Учетно-информационное обеспечение операций сельскохозяйственного страхования тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Учетно-информационное обеспечение операций сельскохозяйственного страхования"

На правах рукописи

М-

Кирьянова Елена Андреевна

УЧЕТНО-ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО СТРАХОВАНИЯ

Специальность 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

1 7 МАЙ 2012

Москва - 2012

Л

I >

005043507

Диссертационная работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета Российского государственного аграрного университета - МСХА имени К.А. Тимирязева

доктор экономических наук, профессор Хоружий Людмила Ивановна

доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета, финансов и аудита ФГБОУ ВПО «Ижевская государственная сельскохозяйственная академия»

Алборов Ролик Архипович

кандидат экономических наук, доцент АНО ВПО Центросоюза РФ «Российский университет кооперации» Пугачев Владимир Васильевич

Нижегородская государственная сельскохозяйственная академия

Защита состоится «■¿¡у>и _2012 г. в_/5часовй^шнут на заседании

диссертационного совета Д 220.043.11 при Российском государственном аграрном университете - МСХА имени К.А. Тимирязева по адресу: 127550, г. Москва, ул.Тимирязевская, д.49 (учебный корпус № 13 ул.Прянишникова, 15) Ученый Совет РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева (тел/факс: 8 499 976 24 92)

С диссертацией можно ознакомиться в Центральной научной библиотеке РГАУ- МСХА имени К.А. Тимирязева

Автореферат разослан апреля 2012 г.

Научный руководитель:

Официальные оппоненты:

Ведущая организация:

Ученый секретарь /

диссертационного совета

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Сельскохозяйственное производство относится к наиболее рискованным видам экономической деятельности. Сельскохозяйственные товаропроизводители несут значительные потери не только от стихийных бедствий, но также и в результате неблагоприятных погодных условий, не приводящих к чрезвычайным ситуациям, но способствующих снижению урожайности и, следовательно, потере (недополучению) доходов от сельскохозяйственного производства.

Одним из основных способов защиты от таких рисков является страхование, что определяет приоритетность развития системы страхования в сельском хозяйстве и, соответственно, необходимость совершенствования учетно-информационного обеспечения операций сельскохозяйственного страхования.

В существующей системе бухгалтерского учета операций сельскохозяйственного страхования имеется ряд недостатков: отсутствует связь между бухгалтерским учетом страховых операций и конкретными объектами страхования, являющимися в свою очередь калькуляционными единицами; порядок расчета страхового взноса по отдельным видам страхования приводит к искажению и необоснованному завышению затрат на страхование; отсутствие достаточного учетного обеспечения не позволяет достоверно и качественно раскрывать информацию в бухгалтерской (финансовой) и статистической отчетности, и, как следствие - отсутствие возможности последующего детального анализа и мониторинга данных операций.

В сложившихся условиях отдельные теоретические и методические вопросы организации учетно-информационного обеспечения операций сельскохозяйственного страхования нуждаются в дополнительном изучении и обосновании. Недостаточная теоретическая и методическая разработанность данной проблематики, ее актуальность и возрастающая практическая значимость предопределили выбор темы диссертации и основные направления исследования.

Степень разработанности проблемы. Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные положения бухгалтерского учета, основ страхования, труды отечественных и зарубежных ученых. Исследованию различных аспектов организации и развития страхования, в том числе сельскохозяйственного, посвящены труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов И.Т.Балабанова, С.А.Вильямса, С.Е.Гарингтона, А.А.Гвозденко, В.В.Глушенко, Г.З.Миннуллиной, В.И.Михайлова, В.К.Райхера, Дж.Е.Рейда, Ю.Б.Рубина, В.Н.Семенова, В.В.Шахова, А.Е.Шибалкина, А.Э. Эммингауза и других.

Существенный вклад в изучение и развитие различных аспектов бухгалтерского учета в сельском хозяйстве, в том числе операций, связанных со страхованием, посвящены работы Р.А.Алборова, Н.Г.Белова, С.Д.Дымшеевой, А.В.Зоновой, Р.В.Ливановой, Н.Н.Карзаевой, М.З.Пизенгольца, А.И.Павлычева, Л.В.Постниковой, Р.Н.Расторгуевой, Л.И.Хоружий и других.

Вместе с тем, дискуссионными и недостаточно разработанными остаются многие вопросы учетно-информационного обеспечения операций сельскохозяйственного страхования, связанные, в частности, с применением механизмов государственного регулирования аграрного страхового рынка, имеющего свои особенности, обусловленные природными и экономическими условиями сельскохозяйственного производства.

Целью диссертационного исследования является теоретическое обоснование и разработка организационно-практических рекомендаций по совершенствованию системы учетно-информационного обеспечения операций сельскохозяйственного страхования.

Исходя из цели исследования, в работе поставлены следующие задачи, определяющие структуру диссертации:

- уточнить понятийный аппарат операций сельскохозяйственного страхования применительно к организации бухгалтерского учета, учитывая специфику и экономическую сущность сельскохозяйственного страхования;

обосновать выделение сельскохозяйственного страхования в отдельную подотрасль страхования, предложить уточненную классификацию страхования с ориентацией на конкретные объекты производства, являющиеся объектами бухгалтерского учета и калькуляционными единицами;

- предложить методику оценки и определения страховой стоимости объектов по видам сельскохозяйственного страхования с учетом действующего законодательства, требований МСФО и принципов формирования себестоимости сельскохозяйственной продукции;

определить современное состояние и тенденции развития сельскохозяйственного страхования в России и выявить проблемы страховой защиты сельскохозяйственных товаропроизводителей и бухгалтерского учета страховых операций;

- разработать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета операций сельскохозяйственного страхования на основе уточненной классификации объектов страховой защиты и моделирования системы учетно-информационного обеспечения управления сельскохозяйственным страхованием, позволяющие повысить эффективность контрольно-аналитических функций менеджмента операциями страхования сельскохозяйственных товаропроизводителей;

- предложить усовершенствованные формы бухгалтерской (финансовой) и статистической отчетности, включающие специальные показатели сельскохозяйственного страхования с целью повышения качества управления страховыми рисками и взаимоотношениями со страховщиками.

Область исследования. Тема и содержание диссертационного исследования соответствует пунктам 1.7. «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» и 1.8. «Особенности формирования бухгалтерской (финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности» паспорта специальности ВАК 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических и практических вопросов организации бухгалтерского учета операций по сельскохозяйственному страхованию и их последующего контроля и анализа. В качестве объектов исследования избраны сельскохозяйственные товаропроизводители разных форм собственности, осуществляющие свою деятельность в Московской области. Более углубленные исследования были проведены на примере предприятий Московской области -ОАО «Московское» по племенной работе (г.Ногинск), ЗАО Племхоз «Наро-Осановский» (Одинцовский район), ЗАО «Агроплеменная фирма «ИСКРА» и Крестьянское хозяйство «Россия» (Солнечногорский район).

Теоретической и методологической основой диссертации послужили основные концепции и положения бухгалтерского учета, научные разработки и публикации отечественных и зарубежных ученых, международные стандарты учета и отчетности, методическая и учебная литература.

Информационную базу исследования составили законодательные и нормативные акты, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета операций по страхованию в Российской Федерации; официальные материалы Министерства сельского хозяйства Российской Федерации, Федеральной службы государственной статистики, Федеральной службы страхового надзора, Федеральной службы по финансовым рынкам, Министерства сельского хозяйства и продовольствия Московской области; данные учета и отчетности анализируемых сельскохозяйственных товаропроизводителей Московской области; справочные материалы и периодические издания по теме исследования.

При проведении исследования были использованы следующие методы познания: монографический, диалектический, аналитический, абстрактно-логический, статистико-экономический, расчетно-конструктивный и другие.

Научная новизна исследования состоит в теоретическом обосновании и разработке организационно-методических и практических рекомендаций по совершенствованию учетно-информационного обеспечения операций по сельскохозяйственному страхованию.

В процессе исследования получены следующие основные научные результаты, являющиеся элементами научного вклада и выносимые на защиту:

- уточнено определение понятия «сельскохозяйственное страхование», отличающееся от известных определений расширенным составом объектов

страховой защиты сельскохозяйственных товаропроизводителей в целях более точного определения объектов бухгалтерского учета;

- предложена расширенная классификация сельскохозяйственного страхования с выделением видов, подвидов, групп, подгрупп и объектов страхования, позволяющая рассматривать каждый из них как соответствующий объект бухгалтерского учета, анализа и контроля операций по сельскохозяйственному страхованию;

- разработана методика оценки страховой стоимости объектов сельскохозяйственного страхования в соответствии с требованиями соответствующих МСФО, российского законодательства и предлагаемой классификацией, позволяющая оптимизировать размеры страховых взносов, являющихся объектом учета затрат сельскохозяйственного товаропроизводителя;

- определены тенденции развития рынка сельскохозяйственного страхования России, проблемы бухгалтерского обеспечения страховых операций и приоритетные направления его совершенствования в системе управления страховой защитой сельскохозяйственных товаропроизводителей;

- разработаны рекомендации по моделированию организационно -методических аспектов бухгалтерского учета и совершенствованию учетно-информационного обеспечения операций сельскохозяйственного страхования;

предложены усовершенствованные формы бухгалтерской и статистической отчетности сельскохозяйственных товаропроизводителей для отражения системы показателей сельскохозяйственного страхования с целью улучшения качества управления страховыми рисками.

Практическая значимость исследования заключается в том, что содержащиеся в ней разработки, выводы и рекомендации позволят сельскохозяйственным товаропроизводителям формировать более полную и достоверную информацию об операциях сельскохозяйственного страхования.

Результаты диссертации могут быть использованы в практической работе сельскохозяйственных товаропроизводителей, Министерства сельского хозяйства Российской Федерации, региональных и местных органов исполнительной власти, связанных с сельским хозяйством, при осуществлении учета операций по сельскохозяйственному страхованию, формировании, анализе и мониторинге отчетности о состоянии сельскохозяйственного страхования и эффективности использования бюджетных средств на базе рекомендованной формы отчетности.

Апробация результатов исследования. Публикации. По результатам проведенного исследования автором опубликовано 5 работ объемом - 2,25 п.л. (вклад автора - 2,25 пл.), в том числе 3 статьи в журналах, рекомендуемых ВАК (1,75 пл.), 2 публикации в сборниках и материалах конференций (0,5пл.).

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, библиографического списка и приложений. Работа изложена на 153 страницах основного текста, содержит 46 таблиц, 13

рисунков и 11 приложений. Библиографический список включает 145 наименований.

Во введении обоснована актуальность темы исследования, определены цель и задачи, предмет и объекты исследования, раскрыта научная новизна и практическая значимость полученных результатов, приведены сведения по их апробации.

В первой главе - «Теоретические и методологические основы сельскохозяйственного страхования и его учетно-информационного обеспечения» - отражены исторические особенности развития страхования и бухгалтерского учета страховых операций в России; рассмотрены понятие, сущность и классификация сельскохозяйственного страхования, как объекта бухгалтерского учета; изучен опыт зарубежных стран в осуществлении сельскохозяйственного страхования и дана его оценка; рассмотрены методы определения страховой стоимости для разных объектов страхования, рассматриваемых как калькуляционные единицы с точки зрения бухгалтерского учета, и их влияние на себестоимость сельхозпродукции.

Во второй главе - «Тенденции развития сельскохозяйственного страхования и учетно-информационного обеспечения страховых операций» -проведен анализ состояния сельскохозяйственного страхования в России и Московской области, дано обоснование необходимости усиления страховой защиты сельскохозяйственных товаропроизводителей. Проведен анализ современного состояния бухгалтерского учета операций по страхованию имущественных интересов сельскохозяйственных товаропроизводителей и определены пути совершенствования учетно-информационного обеспечения данных операций.

В третьей главе - «Совершенствование учетно-информационного обеспечения операций сельскохозяйственного страхования» - разработаны рекомендации по совершенствованию организационно - методических аспектов системы учетно-информационного обеспечения операций сельскохозяйственного страхования. Предложены показатели и формы бухгалтерской и статистической отчетности с целью информационного обеспечения управления страхованием имущественных интересов сельскохозяйственных товаропроизводителей.

В выводах и предложениях сформулированы и обобщены основные результаты проведенного исследования.

ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Уточнено определение понятия «сельскохозяйственное страхование» в целях более точного определения объектов бухгалтерского учета. Существующее понятие сельскохозяйственного страхования, основанное на научных разработках отечественных экономистов прошлого столетия, не в полной мере соответствует современному уровню развития страхового рынка. На российском страховом рынке в области

5

сельскохозяйственного страхования появились новые виды и объекты страхования, что определяет необходимость внесения изменений в понятие сельскохозяйственного страхования. С принятием Федерального закона от 25 июля 2011 года № 260-ФЗ «О государственной поддержке в сфере сельскохозяйственного страхования и о внесении изменений в Федеральный закон «О развитии сельского хозяйства» понятие «сельскохозяйственное страхование» с 01 января 2013 года будет дополнено новым видом -страхование сельскохозяйственных животных. По нашему мнению, в понятие «сельскохозяйственное страхование» как объекта бухгалтерского учета целесообразно включить также и страхование других видов имущества сельскохозяйственных товаропроизводителей: зданий и сооружений, машин и оборудования, сельскохозяйственной техники, производственных запасов, готовой продукции и прочих. С учетом выше изложенного, нами предлагается следующее уточненное определение:

Сельскохозяйственное страхование - это такой вид отношений между сельскохозяйственным товаропроизводителем (страхователем) и страховой организацией (страховщиком) по защите сельскохозяйственных культур, животных, техники и иного имущества сельскохозяйственного назначения, находящегося в собственности, хозяйственном ведении и (или) оперативном управлении сельскохозяйственного товаропроизводителя любой организационно-правовой формы, при которых страхователю гарантируется возмещение страховщиком ущерба при наступлении определенных событий (страховых случаев).

2. Предложена расширенная классификация сельскохозяйственного страхования с выделением видов, подвидов, групп, подгрупп и объектов страхования, позволяющая рассматривать каждый из них как соответствующий объект бухгалтерского учета, анализа и контроля операций по сельскохозяйственному страхованию. Основываясь на выше приведенном определении сельскохозяйственного страхования и принятых изменениях в законодательстве предлагаем внести изменения в классификацию страхования, выделив сельскохозяйственное страхование в отдельную подотрасль имущественного страхования с выделением видов, подвидов, групп, подгрупп и объектов страховой защиты.

На рисунке 1 показан фрагмент предлагаемой классификации страхования, где сельскохозяйственное страхование выступает отдельной подотраслью страхования.

При этом каждый вид и подвид страхования, выделенный в классификации, является объектом бухгалтерского учета и входит в определенную калькуляционную единицу при формировании себестоимости сельхозпродукции.

СТРАХОВАНИЕ

Отрасли страхования

Личное страхование

Имущественное страхование

Подотрасль страхования

Сельскохозяйственное страхование

Виды страхования

1) страхование сельскохозяйственных культур

подвид группа подгруппа объект

растениеводство зерновые и зернобобовые озимые пшеница

2) страхование сельскохозяйственных животных

подвид группа подгруппа объект

животноводство крупный рогатый скот основное стадо инвентарный номер

3) страхование сельскохозяйственной техники

подвид группа подгруппа объект

техника трактор МТЗ-82 инвентарный номер

4) страхование недвижимого имущества сельскохозяйственных

подвид группа подгруппа объект

недвижимое имущество здание коровник инвентарный номер

5) страхование прочего имущества сельскохозяйственных товаропроизводителей__

подвид группа подгруппа объект

прочее имущество оборудование холодильная установка инвентарный номер

Рис. 1. Классификация видов сельскохозяйственного страхования

3. Разработана методика оценки страховой стоимости объектов сельскохозяйственного страхования, позволяющая оптимизировать размеры страховых взносов, являющихся объектом учета затрат сельскохозяйственного товаропроизводителя. Главным и основополагающим условием для развития сельскохозяйственного страхования является доступность данной услуги. Это положение требует внесения изменений в действующий порядок расчета страховых взносов, позволяющих снизить затраты сельскохозяйственных товаропроизводителей на страховую защиту, тем самым делая страхование более доступным для этой отрасли экономики.

На размер страхового взноса по сельскохозяйственному страхованию оказывает влияние страховая стоимость объекта страхования (страховая сумма) и величина применяемого страхового тарифа.

Величина страхового тарифа складывается из базового тарифа, установленного на конкретный объект страховой защиты, и дополнительных (повышающих/понижающих) коэффициентов в зависимости от территории страхового покрытия (область, край), состава и особенностей объектов страхования, перечня страховых рисков, сроков страхования, вида страховой суммы (агрегатная/ неагрегатная), применяемой франшизы, прочих факторов (единовременный взнос, скидки при страховании другого имущества и других).

Страховая сумма по договору страхования не должна превышать действительную страховую стоимость объекта страхования. Если страховая сумма, указанная в договоре страхования, превышает страховую стоимость, договор является ничтожным в той части страховой суммы, которая превышает страховую стоимость. Если объект застрахован на сумму, меньшую его страховой стоимости (неполное страхование), то страховое возмещение выплачивается пропорционально соотношению страховой суммы и страховой стоимости объекта.

При условии, что тарифные ставки по страхованию сельскохозяйственных рисков являются фиксированными и за счет них нельзя снизить нагрузку сельскохозяйственных товаропроизводителей, нами предложены новые подходы к оценке и формулы расчета страховой стоимости объектов по видам сельскохозяйственного страхования (табл. 1,2).

Таблица 1

Сравнительная характеристика подходов к оценке страховой стоимости в сельскохозяйственном страховании, как объекта бухгалтерского учета

Учетные стандарты Подходы к оценке объектов страхования Примечания

МСФО

МСФ0 2 «Запасы» по себестоимости В формулах расчета страховой стоимости должны использоваться наименьшие показатели, отражающие остаточную стоимость объектов или себестоимость сельхозпродукции

МСФО 41 «Учет в сельском хозяйстве» по справедливой стоимости В формулах расчета страховой стоимости должны использоваться показатели, отражающие реальную (рыночную) стоимость объектов или сельхозпродукции

РСБУ (ЛБУ)

5/01 «Учёт материально-производственных запасов» Следует применять формулу в соответствии с МСФО 2 «Запасы»

Применяемые методы оценки страховой стоимости по страхованию урожая сельскохозяйственных культур не всегда отвечают интересам сельскохозяйственного товаропроизводителя, так как при этом происходит завышение стоимости договора страхования. Методика определения страховой стоимости по другим видам имущества, включая сельскохозяйственных животных, в настоящее время четко не регламентирована.

Предлагаемая методика оценки страховой стоимости по объектам страхования представлена в таблице 2.

Таблица 2

Оценка страховой стоимости по объектам

сельскохозяйственного страхования_

Объекты страхования Предлагаемая формула Примечания

1 2 3

1. Страхование сельскохозяйственных культур СС = СУ х S х Сет В формуле следует использовать плановую (нормативную) себестоимость 1 ц продукции сельхозкультуры, сложившуюся на год заключения договора страхования (Сет).

Обозначения: СС - страховая стоимость; СУ - средняя урожайность сельскохозяйственной культуры за последние 5 лет; S - площадь застрахованных посевов; Сет - плановая (нормативная) себестоимость 1 ц продукции сельхозкультуры.

2. Страхование сельскохозяйственных животных СС = С - для 1 гол. СС = ((Сп1 - Ам1)/2 + (Сп2 - Ам2) + (Cni - Ami)... (Сп13 - Ам13)/2) /12 - средняя статистическая стоимость группы животных Предлагается применять балансовую стоимость при страховании одного объекта или среднестатистическую стоимость при страховании группы объектов (соответствует требованиям МСФО (себестоимость).

Обозначения: СС - страховая стоимость; С - балансовая стоимость, государственная прейскурантная цена, рыночная, средняя рыночная цена, экспертная оценка (по соглашению сторон); С - стоимость объекта страхования по данным бухгалтерского баланса (сч. 01 за минусом начисленной амортизации сч. 02); Сп - первоначальная стоимость объекта страхования по данным бухгалтерского учета (сч. 01 и (или) сч. 11); Ам - начисленная амортизация за период эксплуатации объекта (сч.02).

3. Страхование сельскохозяйственной техники (в т.ч. арендованной) СС = ((Cm - Ami)/2 + (Cm - Ami) + (Сш - Ami)... (Cim - Ам1з)/2) / 12 Предлагается применять балансовую стоимость при страховании одного объекта или среднестатистическую

Обозначения: СС - страховая стоимость; Сп - первоначальная стоимость объекта

Продолжение таблицы 2

1 2 3

страхования по данным бухгалтерского учета (сч. 01); Ам - начисленная амортизация за период эксплуатации объекта (сч.02). стоимость при страховании группы объектов (соответствует требованиям МСФО (себестоимость).

4. Страхование недвижимого имущества сельскохозяйственных товаропроизводителей (в т.ч. арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в т.ч. арендованных) СС = ((Сп1 - Ам1)/2 + (Сп2 - Ам2) + (Сш - Анн)... (Сп13 - Ам13)/2) /12 Предлагается применять балансовую стоимость при страховании одного объекта или среднестатистическую стоимость при страховании группы объектов (соответствует требованиям МСФО (себестоимость).

Обозначения: СС - страховая стоимость; Сп - первоначальная стоимость объекта страхования по данным бухгалтерского учета (сч. 01); Ам - начисленная амортизация за период эксплуатации объекта (сч.02).

5. Страхование прочего имущества сельскохозяйственных товаропроизводителей СС = ((Сп1 - Ам1)/2 + (Сп2 - Ам2) + <Ст - АмП... (Сп13 - Ам13)/2) /12 Предлагается применять балансовую стоимость при страховании одного объекта или среднестатистическую стоимость при страховании группы объектов (соответствует требованиям МСФО (себестоимость).

Обозначения: СС - страховая стоимость; Сп - первоначальная стоимость объекта страхования по данным бухгалтерского учета (сч. 01); Ам - начисленная амортизация за период эксплуатации объекта (сч. 02),

Определение страховых сумм по разным видам страхуемого имущества с использованием более обоснованной оценки страховой стоимости объектов страхования и, соответственно, реальной величины возможных потерь в результате наступления страховых событий позволяет сократить расходы сельскохозяйственного товаропроизводителя на страхование. При этом интересы страховщиков никак не страдают, так как с уменьшением страховой стоимости имущества снижается лимит их ответственности и размер возможных страховых выплат на возмещение ущерба по застрахованному имуществу.

4. Определены тенденции развития рынка сельскохозяйственного страхования России, проблемы бухгалтерского обеспечения страховых операций и приоритетные направления его совершенствования в системе управления страховой защитой сельскохозяйственных

товаропроизводителей. В едином государственном реестре субъектов страхового дела Российской Федерации по состоянию на 01.01.2011 года зарегистрированы 625 страховщиков, из них 618 страховых организаций и 7 обществ взаимного страхования. Состояние и динамика развития сельскохозяйственного страхования представлены приведенными в таблице 3 данными.

Таблица 3

Развитие страхования сельскохозяйственных культур и многолетних насаждений с государственной поддержкой в России*

Наименование показателей Годы

2006 2007 2008 2009 2010

Количество хозяйств, заключивших договоры страхования, подлежащие субсидированию - всего 10 725 10 143 8 256 5 742 3 919

из них:

сельскохозяйственных предприятий 7 544 6 947 4 807 3 637 2 365

удельный вес сельскохозяйственных предприятий, заключивших договоры страхования, % 70,3 68,5 58,2 63,3 60,3

крестьянских (фермерских) хозяйств 3 181 3 196 3 449 2 105 1 554

удельный вес КФХ, заключивших договоры страхования, % 29,7 31,5 41,8 36,7 39,7

*по данным ФГБУ «Федеральное агентство по государственной поддержке страхования в сфере агропромышленного производства»

Из данных таблицы видно, что количество сельскохозяйственных товаропроизводителей, заключивших договоры страхования урожая сельскохозяйственных культур и многолетних насаждений с государственной поддержкой, сократилось с 10725 в 2006 году до3919в2010 году. Наиболее : существенное сокращение происходило по группе сельскохозяйственных предприятий, где ежегодное уменьшение количества заключенных договоров составляло: минимальное - 597 в 2007 году, максимальное - 2140 в 2008 году. В группе крестьянских (фермерских) хозяйств в 2006-2008 годах количество заключенных договоров страхования оставалось примерно на одном уровне, а в 2009 году произошел резкий спад до 2105 договоров и в 2010 году этот показатель составил 1554. Данная тенденция подтверждает необходимость усиления страховой защиты сельскохозяйственных товаропроизводителей.

В таблице 4 приведены данные о страховании сельскохозяйственных культур и многолетних насаждений, осуществляемом с государственной поддержкой. Количество заключенных и принятых на субсидирование договоров страхования в 2010 году сократилось на 1593 по отношению к 2009 году. Следовательно, те сельскохозяйственные товаропроизводители, которые не осуществляли в этом году страхование своих посевов, вынуждены были покрывать возможные убытки за счет собственных средств, что могло негативно сказаться на результатах их деятельности за счет внеплановых чрезвычайных затрат. Показатель общей посевной площади сельскохозяйственных культур и многолетних насаждений в 2010 году по сравнению с 2006 годом снизился на 8% - с 72,2 млн. га до 67 млн. га. При этом площадь застрахованных культур в структуре общей посевной площади в эти

11

годы снизилась более чем в 2 раза и в 2010 году составила 8,3 млн. га, что говорит о существенном снижении уровня страховой защиты сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Таблица 4

Страхование сельскохозяйственных культур и многолетних насаждений с государственной поддержкой в России

Наименование показателей Годы

2006 | 2007 [ 2008 2009 2010

Количество заключенных и принятых на субсидирование договоров страхования Статистические данные предоставлялись по формам отчетности, в которых не было предусмотрено количество договоров 7 121 5 528

Посевная площадь - всего, млн. га 72,2 71,4 73,4 64,7 67,0

в том числе:

площадь застрахованных культур, млн. га 17,6 20Д 18,2 11,8 8,3

удельный вес посевной площади застрахованных культур,% 24,4 28,3 24,8 18,2 12,4

Страховая стоимость, млн. руб. 89 162,1 116 148,1 122 983,7 н.д.» н.д.«

Страховая сумма, млн. руб. 87 799,5 113 918,5 Н.Д.* 119 126,8 87 982,8

Сумма уплаченных страховых взносов, млн. руб. 5 813,9 7 727,6 8 794,7 9 184,4 8 805,8

•нет данных

Вместе с тем, за рассматриваемый период общая страховая сумма по застрахованным площадям сельскохозяйственных культур изменяется незначительно, а сумма уплаченных страховых взносов возрастает более чем в 1,5 раза, что свидетельствует об удорожании страховой защиты сельскохозяйственных товаропроизводителей. Одновременно средства, выделяемые из федерального бюджета на компенсацию затрат на страхование сельскохозяйственных товаропроизводителей, с каждым годом увеличиваются, в 2010 году по сравнению с 2006 годом они выросли на 642 млн. руб.

Исходя из проведенного анализа, можно сделать общий вывод о том, что низкий охват страхованием сельскохозяйственных рисков свидетельствует об отсутствии эффективной системы комплексной страховой защиты сельскохозяйственных товаропроизводителей, что обусловлено рядом проблем, в том числе бухгалтерского характера (табл. 5).

Сложившаяся система синтетического учета не позволяет в полной мере оперативно осуществлять контроль и управление ресурсами сельскохозяйственного товаропроизводителя. Для расчетов по имущественному и личному страхованию планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 года N 94н (ред. от 08.11.2010 года) предусмотрен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Таблица 5

Проблемы сельскохозяйственного страхования России _и пути их решения (авторская разработка)___

№ п/п Проблема Пути решения

1 Сельскохозяйственное страхование, осуществляемое с государственной поддержкой, распространено в отрасли растениеводства, с 01.01.2013 г. вводится также и в животноводстве, но не охватывает другое имущество - сельскохозяйственную технику, оборудование, строения и пр., составляющее основные средства производства, что не позволяет в полной мере обеспечить его защиту от возможных рисков Расширить поле страховой защиты с государственной поддержкой путем включения в него, кроме существующих видов, страхование сельскохозяйственной техники, оборудования, строений и т.д.

2 Расходы на страхование совпадают по времени с периодом проведения сезонных сельскохозяйственных работ и составляли до 2012 г.- 100% страхового взноса (с 2012 г.- 50%), но даже при этих условиях существует возможность снижения размера страхового взноса за счет внесения изменений в формулы расчета страховой стоимости объектов страхования. При определении страховой стоимости использовать наименьший из показателей (себестоимость с/х культур, среднестатистическая стоимость объектов, остаточная стоимость объектов), заменив показатель рыночной цены, что позволит без ущерба для страхователя (сельскохозяйственного товаропроизводителя) и страховщика (страховой организации), оптимизировать расходы на страхование.

3 Бухгалтерский учет страхования ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Счет является информационно перегруженным и затрудняет оперативное получение достоверной информации по операциям страхования. Использование отдельного синтетического счета для бухгалтерского учета расчетов по сельскохозяйственному страхованию позволит выделить самостоятельные объекты по данным операциям, проводить мониторинг и контрольные мероприятия со стороны государства и послужит базой для принятия обоснованных управленческих решений.

4 Отсутствие в бухгалтерской (финансовой) и статистической отчетности сельскохозяйственных товаропроизводителей и страховых организаций сопоставимых показателей. Внесение дополнительных показателей в бухгалтерскую (финансовую) и статистическую отчетность в целях усиления анализа и контроля операций по сельскохозяйственному страхованию.

Применяемая практика отражения в бухгалтерском учете операций по сельскохозяйственному страхованию не является прозрачной и достаточно полной для эффективного использования данной информации.

5. Разработаны рекомендации по моделированию организационно -методических аспектов бухгалтерского учета и совершенствованию учетно-информационного обеспечения операций сельскохозяйственного страхования. В связи с тем, что информация, учитываемая на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», не обеспечивает получение достаточно полных сведений об операциях по страхованию имущественных интересов сельскохозяйственных товаропроизводителей, предлагаем для этих целей вести учет на отдельном счете 74 «Расчеты по сельскохозяйственному страхованию». На предлагаемом счете будут концентрироваться все расчеты со страховыми организациями в части сельскохозяйственного страхования. Счет 74 «Расчеты по сельскохозяйственному страхованию» предназначен для обобщения информации о расчетах по договорам страхования, заключенным в обязательной и добровольной формах. К счету 74 «Расчеты по сельскохозяйственному страхованию» предлагаем открыть следующие субсчета:

74-1 - «Расчеты по сельскохозяйственному страхованию в растениеводстве»; 74-2 - «Расчеты по сельскохозяйственному страхованию в животноводстве»; 74-3 - «Расчеты по сельскохозяйственному страхованию сельскохозяйственной техники»;

74-4 - «Расчеты по сельскохозяйственному страхованию недвижимого имущества сельскохозяйственного назначения»;

74-5 - «Расчеты по сельскохозяйственному страхованию прочего имущества сельскохозяйственных товаропроизводителей».

Каждый субсчет будет соответствовать определенному подвиду классификации сельскохозяйственного страхования (табл. 6).

Таблица 6

Соответствие счета/субсчета бухгалтерского учета предложенной классификации сельскохозяйственного страхования (авторское)

Счет/ Субсчет Название счета/субсчета Подвид классификации

74-1 Расчеты по сельскохозяйственному страхованию в растениеводстве Страхование сельскохозяйственных культур

74-2 Расчеты по сельскохозяйственному страхованию в животноводстве Страхование сельскохозяйственных животных

74-3 Расчеты по сельскохозяйственному страхованию сельхозтехники Страхование сельскохозяйственной техники

74-4 Расчеты по сельскохозяйственному страхованию недвижимого имущества сельскохозяйственного назначения Страхование недвижимого имущества сельскохозяйственного назначения

74-5 Расчеты по сельскохозяйственному страхованию прочего имущества сельскохозяйственных товаропроизводителей Страхование прочего имущества сельскохозяйственных товаропроизводителей

Структура счета должна быть поразрядной, что позволит организовать на базе бухгалтерского (финансового) учета управленческий учет в разрезе калькуляционных единиц по объектам (табл. 7) и существенно увеличит возможности для анализа данных, а в условиях компьютеризации учета, позволит формировать информационные массивы данных с любым уровнем детализации в режиме реального времени.

Таблица 7

Предлагаемая структура поразрядного счета 74 «Расчеты по сельскохозяйственному страхованию» (авторская разработка)

Структура счета Счет в порядках Наименование

Вид 74 Расчеты по сельскохозяйственному страхованию

Подвид 74-1 Растениеводство

Группа 74-1-01 Зерновые и зернобобовые культуры

Подгруппа 74-1-01-01 Озимые

Объект 74-1-01-01-10 Пшеница

Предлагается ввести поразрядный принцип организации счета для учета затрат основного производства и всех взаимосвязанных с ним счетов, для повышения аналитических возможностей получаемой информации и использования ее для целей управления деятельностью субъекта с любой степенью детализации (табл. 8).

Таблица 8

Предлагаемая структура поразрядного счета 20 «Основное производство»

(авторская разработка)

Структура счета Счет в порядках Наименование

Отрасль 20 Основное производство

Подотрасль 20-1 Растениеводство

Группа 20-1-01 Зерновые и зернобобовые культуры

Подгруппа 20-1-01-01 Озимые

Объект 20-1-01-01-10 Пшеница

Схема отражения операций по сельскохозяйственному страхованию приведена на рисунке 2.

Кредитовое сальдо по счету 74 «Расчеты по сельскохозяйственному страхованию» отражает задолженность сельскохозяйственной организации по страховым платежам, дебетовое - задолженность страховой организации по причитающимся страховым возмещениям. Аналитический учет по счету 74 «Расчеты по сельскохозяйственному страхованию» предлагаем вести в разрезе страховых организаций, а также в разрезе каждого отдельного договора страхования по видам. С применением поразрядной формы учета, аналитический регистр при условии автоматизации учета можно будет формировать по каждому объекту страховой защиты в разрезе каждого договора, применяя при этом различные уровни группировки информации.

Уплачен страховой I ! Получено взнос** | г страховое

возмещение

,.......! I

51 «Расчетный счет»

""Л

! О «Материалы». 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные рас-ходы».70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»...

Страховые

взносы отнесены на себестоимость

74

«Расчеты по сельскохозяйственному страхованию»

Начислено страховое возмещение

Отражены потеои леюдукции

Отражены расходы на производство продукции

20 «Основное производство»

Себестоимость проданной продукции

Выручка от продажи продукции

62 «Расчеты с покупателями н заказчиками»

••О

43 «Г проду этовая киля»

ч г

90 «Продажи»

91/2 «Прочие расходы» 91/! «Прочие доходы»

91/9 «Сальдо п расх ¡ючих доходов и УДОВ»

Списание сальдо С. прочих доходов и расходов на финансовый результат

99 «Прибыли и убытки»

Списание сальдо продаж на финансовый результат !

•Направление стрелки показывает отнесение стоимости в дебет счета

** 50% страхового взноса уплачивается сельскохозяйственным товаропроизводителем при страховании с государственной поддержкой

Рис. 2 Рекомендуемая структурно-логическая модель отражения расчетов по сельскохозяйственному страхованию в системе бухгалтерского учета

Записи с применением поразрядных счетов приведены в таблице 9.

Таблица 9

Рекомендуемый порядок отражения операций сельскохозяйственного страхования с применением поразрядного счета 74 «Расчеты по сельскохозяйственному страхованию»

№ п/п Содержание операции Дт а-озимые, ооъеет-Кт пшеница) Сумма, руб.

1 2 3 4 5

1 Начислена страховая премия, подлежащая уплате страховщику по договору страхования (объект озимая пшеница) 20-1-01-01-10 74-1-01-01-10 265 869,00

2 Перечислена страховая премия *(50% или 100%) 74-1-01-01-10 51 265 869,00

3 Отражены компенсируемые страховщиком потери основного производства при наступлении страхового случая 74-1-01-01-10 20-1-01-01-10 859 260,00

Продолжение таблицы 9

1 2 3 4 5

4 Начислено страховое возмещение, причитающееся от страховой организации 74-1-01-01-10 91-1 601 482,00

5 Отражена сумма страхового возмещения, полученная от страховой организации 51 74-1-01-01-10 601 482,00

6 Отражены некомпенсируемые страховыми возмещениями потери 91-2 74-1-01-01-10 257 778,00

7 Списаны некомпенсируемые страховым возмещением потери от страховых случаев на финансовый результат 99 91-9 257 778,00

В работе предлагается внести изменения в учетную политику сельскохозяйственного товаропроизводителя, а также в первичную документацию, на основании которой в учете отражается страховой взнос. В связи с ведением счета 74 «Расчеты по сельскохозяйственному страхованию» разработан регистр синтетического учета (журнал-ордер) и группировочная ведомость действующих договоров сельскохозяйственного страхования для целей управленческого учета, сбора информации и наблюдения за операциями сельскохозяйственного страхования.

Для учета расчетов по данному счету предназначен журнал-ордер по счету 74 «Расчеты по сельскохозяйственному страхованию». Журнал-ордер открывается на каждый месяц в разрезе субсчетов, В журнале-ордере записи по каждому счету осуществляются в разрезе открытых субсчетов. По счету 74 «Расчеты по сельскохозяйственному страхованию» и по каждому субсчету приводится информация об остатках на начало и конец месяца, расшифровывается кредитовый оборот по счету в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов, приводится общая сумма оборота по дебету счета 74 «Расчеты по сельскохозяйственному страхованию» и по каждому субсчету. В конце месяца после записи всех сумм в журнале подсчитываются общие итоги по счету 74 «Расчеты по сельскохозяйственному страхованию». До переноса кредитовых оборотов по счету в Главную книгу осуществляется сверка с другими регистрами бухгалтерского учета (журналами-ордерами № 1-АПК, 2-АПК, 13-АПК и др.).

Записи в журнале-ордере осуществляются на основании соответствующих первичных документов:

1. Договор страхования;

2. Выписка банка;

3. Акт о списании (при наступлении страхового случая);

4. Справка-расчет понесенного ущерба и причитающегося страхового возмещения.

Предлагаемый регистр учета к счету 74 ««Расчеты по сельскохозяйственному страхованию» субсчет 74-1 - «Расчеты по страхованию в растениеводстве» представлен в таблице 10.

Таблица 10

Журнал-ордер и ведомость по счёту 74-1 «Расчеты по страхованию в растениеводстве» за март 2012 г. Крестьянское хозяйство «Россия» (авторское предложение)

X с сх и % Дата операции (срок договора страхования) Основание (краткое содержание операции) Сальдо на начало месяца В дебет счета 74-1 с кредита счетов Итого по дебету счета 74 С кредита счета 74-! в дебет счетов Итого по кредиту счета 74 Сальдо на коней месяца

Дт Кт Дата 51 20-1 91-1 Дата 51 91-2 20-1 Дт Кт

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 II 12 13 14 15 16 17

1. 01.03.12-28.02.13 Договор страхования многолетних насаждений 03.03 265 869 859 260 654 321 1 779 450 1 779 450

2. — <ч о' О* О о о о-' (Ч Договор страхования озимой пшеницы 10.03 601 482 257 778 859 260 859 260

Итого за месяц: 265 869 859 260 654 321 1 779 450 - 601 482 257 778 - 859 260 1 779 450 859 260

В работе предложено введение забалансового счета 013 «Договоры страхования» для учета действующих договоров страхования, наблюдения, контроля и мониторинга страховых операций. Записи на счете ведутся в одностороннем порядке. По дебету счета ставится на учет заключенный договор сельскохозяйственного страхования. По кредиту счета списываются с забалансового учета прекращенные и завершенные по срокам действия договоры.

В работе также предложена «Группировочная ведомость действующих договоров сельскохозяйственного страхования» для забалансового учета всех действующих договоров, позволяющая отслеживать сроки их действия, страховые суммы в разрезе объектов страхования, размер ущерба, при наступлении страхового случая, страховое возмещение и результат страховой защиты. С введением в действие поправок в законодательство каждому сельскохозяйственному товаропроизводителю необходимо будет в целях управления и распределения собственных и заемных средств составлять план сельскохозяйственного страхования для создания необходимых резервов на финансирование этих мероприятий. Составление финансового плана на каждый последующий год позволит сельскохозяйственному товаропроизводителю определить наиболее уязвимые участки хозяйственной деятельности, нуждающиеся в страховой защите и скоординировать финансовые потоки для этих целей, учитывая при этом возможную финансовую поддержку государства. Основываясь на данном регистре, сельскохозяйственный товаропроизводитель сможет составить финансовый план на следующие отчетные периоды по страховой защите. На основании данного регистра предлагается заполнять справочную информацию по сельскохозяйственному страхованию в форме отчетности N 6-АПК «Отчет об отраслевых показателях деятельности организаций агропромышленного комплекса».

6. Предложены усовершенствованные формы бухгалтерской и статистической отчетности сельскохозяйственных товаропроизводителей для отражения системы показателей сельскохозяйственного страхования с целью улучшения качества управления страховыми рисками. Информация, отраженная в действующих формах отчетности, не является достаточной и требует внесения дополнительных показателей, взаимоувязка которых позволит более качественно контролировать состояние страховой защиты конкретного товаропроизводителя, а также сопоставлять средства, потраченные им на проведение операций страхования с данными страховых организаций и бюджетными расходами на эти цели.

Предлагается дополнить в формах бухгалтерской (финансовой) и статистической отчетности показатели, раскрывающие информацию об операциях, связанных с сельскохозяйственным страхованием. Основными источниками информации для заполнения дополнительных строк предлагаемых форм отчетности служит регистр к счету 74 «Расчеты по сельскохозяйственному страхованию» и 013 «Договоры страхования». В

специализированной форме «Отчет об отраслевых показателях деятельности организаций агропромышленного комплекса» (Форма 6-АПК) предлагается добавить 3 дополнительных показателя, которые будут отражать информацию по сельскохозяйственному страхованию. Предлагается также внести справочную информацию в данную форму отчетности для контроля и мониторинга операций сельскохозяйственного страхования со стороны контролирующих органов за целевым использованием бюджетных средств.

Считаем целесообразным включить в отчетную форму «Бухгалтерский баланс» справочную информацию о действующих договорах страхования, а в форме «Отчет о прибылях и убытках» дать более развернутое представление о прочих доходах и расходах сельскохозяйственной организации путем выделения отдельных строк, где будут находить отражение потери от стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций и начисленное страховое возмещение.

Сельскохозяйственный товаропроизводитель помимо бухгалтерской отчетности, составляет статистическую отчетность. В основных сведениях о деятельности организации (форма № 1 - предприятие) по строке 110 отражаются платежи по добровольному страхованию, учтенные по дебету счетов затрат 20, 23, (25, 26), 29, 44, в составе которых предлагается выделить сельскохозяйственное страхование - 1101, и отдельной строкой 1102 -страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных, осуществляемое с государственной поддержкой. Поскольку речь идет о расходовании бюджетных средств показатель данных строк следует представлять с расшифровкой, для этих целей необходимо форму статистической отчетности дополнить строками, отражающими платежи по страхованию с государственной поддержкой.

Сведения о затратах на производство и продажу продукции (товаров, работ, услуг) раскрываются в статистической отчетности (Форма № 5-3) по строке 32, где отражаются платежи по добровольному страхованию, в том числе страхованию урожая сельскохозяйственных культур и животных, которые отражаются по дебету счетов 20, 23 (25, 26), 29, 44 в корреспонденции с соответствующими субсчетами счета 74 «Расчеты по сельскохозяйственному страхованию». Показатели статистической отчетности в форме № 5-3 дают косвенное представление о направлениях расходования бюджетных средств на сельскохозяйственное страхование, оставляя при этом большую часть информации закрытой. Поэтому предлагаем дополнить данную форму двумя дополнительными показателями.

На основании приказа Минфина РФ от 21.12.2011 N 180 н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» в составе видов расходов функциональной классификации расходов бюджетов РФ под кодом 267 05 00 «Государственная поддержка отраслей сельского хозяйства» отражаются расходы на компенсацию части затрат по страхованию урожая сельскохозяйственных культур и многолетних насаждений. Взаимоувязка всех форм отчетности

сельскохозяйственного товаропроизводителя по операциям

сельскохозяйственного страхования, в том числе по страхованию, проводимому с государственной поддержкой, представлена в соответствии с вносимыми предложениями (табл. 11).

Таблица 11

Взаимоувязка показателей отчетности сельскохозяйственного

товаропроизводителя и бюджета

Участники взаимоотношений Действующая Предлагаемая

Сельскохозяйственный товаропроизводитель Формы бухгалтерской (финансовой) отчетности

Форма «Бухгалтерский баланс»

Информация не представлена Справочная информация по сельскохозяйственному страхованию, в т.ч. с государственной поддержкой

Форма «Отчет о прибылях и убытках»

Информация не представлена Дополнительные строки, дающие расшифровку по операциям сельскохозяйственного страхования в разрезе прочих доходов и расходов

6-АПК

Информация представлена общими суммами без детализации Расшифровка показателей формы «Бухгалтерский баланс», в т.ч. строки 111, 146, 147 и справочно строки 198208

Формы статистической отчетности

Форма № 1-предприятие в составе строк 110 Форма № 1-предприятие строка 110, 1101*и 1102*

Форма № 5-3 в составе строк 32 Форма № 5-3 строка 32,321*, 322*

Бюджет ФКР

Целевая статья код 265 05 07 - компенсация части затрат по страхованию урожая сельскохозяйственных культур и многолетних насаждений

Взаимоувязка показателей отчетности с использованием предлагаемых дополнительных строк, позволит более качественно контролировать целевое использование бюджетных средств.

Реализация предложенных в работе мероприятий обеспечит сельскохозяйственному товаропроизводителю возможность ведения учета операций сельскохозяйственного страхования на более высоком уровне достоверности, информативности, аналитичности; планировать свои расходы, управлять затратами, составлять качественную отчетность, отвечающую требованиям МСФО. Государственные органы, со своей стороны, получат возможность контролировать реальное осуществление операций сельскохозяйственного страхования, сопоставляя их с расходованием бюджетных средств на данные мероприятия, расширяя и качественно улучшая страховую защиту сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:

I. Статьи в журналах и изданиях, рекомендованных ВАК:

1. Кирьянова, Е.А. Новации в агростраховании / Е.А.КирьяноваЮкономика, труд, управление в сельском хозяйстве. - М., 2012.- № 1 (10).-С.94-96 (0,6 пл.)

2. Кирьянова, Е.А. Сельскохозяйственное страхование в России/ Е.А.Кирьянова//Международный сельскохозяйственный журнал. - М., 2012.-№ 2,- С.21-25 (0,7 пл.)

3. Кирьянова, Е.А. Новый порядок отражения операций по сельскохозяйственному страхованию/ Е.А.Кирьянова //Бухучёт в сельском хозяйстве. -М„ 2012,- № 5.-С.32-35 (0,45 пл.)

И. Статьи в аналитических сборниках и материалы конференций:

4. Кирьянова, Е.А. Этапы зарождения страхования /Е.А.Кирьянова// Сборник статей Международной научной конференции молодых ученых «Приоритетный национальный проект «Развитие АПК» - новые возможности для молодых ученых». - М.: Изд-во РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева, 2009.-С.8-9 (0.2 пл.)

5. Кирьянова, Е.А. Сельскохозяйственное страхование: определение и классификация/Е.А.Кирьянова//Современные проблемы учетно-аналитического обеспечения управления АПК: Материалы всероссийской научно-практической конференции (декабрь, 2012 г.)/под общей редакцией Л.И.Хоружий. - М.: Изд-во РГАУ-МСХА имени К.А.Тимирязева, 2012.- С.44-46 (0,3 пл.).

Отпечатано с готового оригинал-макета

Формат 60х84'/|6. Усл.печ.л. 1,4. Тираж 100 экз. Заказ 190.

Издательство РГАУ-МСХА 127550, Москва, ул. Тимирязевская, 44