Учетно-информационное обеспечение в управлении расходами промышленного предприятия тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Учетно-информационное обеспечение в управлении расходами промышленного предприятия"

На правах рукописи

Пискунов Владимир Александрович

УЧЕТНО-ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ В УПРАВЛЕНИИ РАСХОДАМИ ПРОМЫШЛЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук

Санкт-Петербург 2005

Работа выполнена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов»

Научный консультант

доктор экономических наук, профессор Ерофеева Вера Арсентьевна

Официальные оппоненты

доктор экономических наук, профессор Ивашкевич Виталий Борисович

доктор экономических наук, профессор Мельник Маргарита Викторовна

доктор экономических наук, профессор Селезнева Наталья Николаевна

Ведущая организация

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Саратовский государственный социально-экономический университет»

Защита состоится «08» февраля 2005 года в часов на заседании диссертационного совета Д 212.237.06 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов» по адресу: ул. Садовая, д.21, ауд. 7 , Санкт-Петербург, 191023

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов»

Автореферат разослан

Ученый секретарь диссертационного совета

Капралова Е.Б.

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ДИССЕРТАЦИИ

Актуальность исследования. В условиях стабилизации экономики и ориентации на быстрое восстановление и рост народного хозяйства большинство предприятий осуществляет значительную реорганизацию, которая предполагает либо полное изменение ассортимента выпускаемой продукции, либо его существенное обновление, происходит коренное техническое переоснащение производства, трансформируются организационные структуры и используются принципиально новые методы управления. Основная задача реорганизации связана с поддержанием конкурентоспособности предприятия, что достигается востребованностью производимой продукции на рынке и снижением издержек производства, позволяющим сформировать приемлемые цены. Залогом успешного развития и повышения конкурентоспособности предприятий становится управление расходами в качестве решающего условия обеспечения их финансовой устойчивости и платежеспособности.

Управление расходами охватывает все стадии воспроизводственного процесса - от инвестирования и расходов на подготовку производства, до затрат на непосредственное изготовление продукции, ее реализацию и продвижение на рынок. Этим определяется то внимание, которое уделяется вопросам учета и контроля за расходами предприятия при реформировании бухгалтерского учета. Проблема учета расходов приобрела особую актуальность после вступления в действие 25 главы Налогового Кодекса Российской Федерации, где дан перечень расходов, отличный от состава, определенного Положением (стандартом) бухгалтерского учета «Учет расходов предприятия» (ПБУ 10/99). Необходимость полного учета, оценки целесообразности и признания расходов собственниками и при исчислении налогов предъявляют повышенные требования к достоверности, прозрачности и надежности информации.

Поскольку ведущая роль в общей совокупности информации (свыше 70%) о состоянии и уровне использования всех факторов производства, динамике производственного и экономического потенциала, финансовых результатах и финансовом состоянии предприятия принадлежит учетно-экономической, которая формируется в процессе осуществления всех видов учета, то полнота и своевременность получения информации о расходах в решающей степени зависит от организации учетной системы в целом.

В условиях становления инновационного типа экономики и интенсификации производства все более востребованной становится научно-техническая, маркетинговая, а также информация о состоянии рынка сырья и труда, так как для выработки управленческих решений, направленных на оптимизацию расходов и оценку эффективности каждого вида и их совокупности, необходимо четкое представление о среде функционирования субъекта хозяйствования и его производственном потенциале. В этой связи возникает крупная научная

проблема по созданию учетно-информационного обеспечения управления расходами на новой методологической и организационной основе, адаптированной к современным условиям хозяйствования, что и определило выбор темы исследования.

Состояние изученности проблемы. Проблема организации учета и контроля расходов и их информационное обеспечение в системе управления предприятием всегда была объектом пристального внимания отечественных и зарубежных исследователей. Эта проблема изучалась с разных сторон - при оценке уровня и выявлении резервов снижения себестоимости продукции, с позиций оценки целесообразности и фактической эффективности единовременных вложений, при проработке вопросов о признании расходов и отнесению их к определенному временному периоду.

Вопросы организации учета и контроля получили развитие в трудах таких известных экономистов, как: А.Ф. Аксененко, П.С. Безруких, Б.И. Валуева, ЮА Данилевского, В .А. Ерофеевой, В.Б. Ивашкевича, Н.П. Кондракова, М.И. Кутера, АД. Ларионова, Ж.Г. Леонтьевой, М.В. Мельник, ОА Мироновой, СА Николаевой, О.М. Островского, В.Ф. Палия, В.И. Петровой, Я.В. Соколова, С.К. Татура, А.Д. Шеремета, Л.З. Шнейдмана, А.А. Шапошникова и др. Аспекты планирования, калькулирования и управления расходами нашли отражение в работах СБ. Барнгольц, В А Бунимовича, Н.Н. Селезневой и других специалистов.

Большие заслуги в становлении и развитии научных основ информационного обеспечения принадлежат Рэй Вандер Виду, К.Друри, А. Дейли, Р. Манну, Э. Майеру, Н.Б. Макинтошу Ч.Т. Хорнгрену, Дж. Фостеру, Б. Штайгмайеру и ДР.

Усилиями ученых разработана система методов, методик и приемов по рациональной организации учета и контроля расходов.

В тоже время многие вопросы до настоящего времени остаются нерешенными или носят дискуссионный характер. К ним, в частности, относятся: недостаточная адаптивность информационных потребностей к быстроизменяю-щимся внутренним обстоятельствам и внешней среды; разрозненность, а порой, и противоречивость получаемой информации о расходах разными группами пользователей; преимущественная ориентация на получение обобщающей информации при использовании неоправданных условностей в расчетах; недостаточное внимание при обосновании состава затрат и методов их учета к отраслевым, технологическим и организационным особенностям предприятий.

Эти и другие причины не позволяют в полной мере реализовать оперативные, тактические и стратегические задачи, связанные с управлением расходами коммерческих организаций.

Особенно остро недостаточность информации стала чувствоваться в условиях развития рыночных отношений и конкуренции между производителями, что побуждает к поиску более активных методов воздействия со стороны всех служб предприятия и конкретных исполнителей.

Такой подход в качестве необходимого условия предполагает формирование полной информационной модели о расходах, в создании которой при до-

минирующей роли бухгалтерско-финансовой службы, должны участвовать все функциональные подразделения предприятия.

Отсутствие системного подхода к решению сложной проблемы учетно-информационного обеспечения управления расходами, ее большая научная и практическая значимость в повышении эффективности хозяйствования предприятий в условиях быстроизменяющихся внутренних факторов и внешней среды, обусловили цель, задачи и последовательность исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка теоретико-методологических и практических рекомендаций организации учетно-информационного обеспечения управления расходами, адекватной современным условиям хозяйствования промышленных предприятий.

Поставленная цель исследования обусловила решение следующих задач:

• теоретически обосновать целесообразность комплексного воздействия на формирование расходов со стороны производственных, обслуживающих и управленческих служб предприятия;

• раскрыть диалектическую взаимосвязь внешних и внутренних производственно-экономических факторов формирования расходов предприятия;

• исследовать систему информационного обеспечения управления расходами и дать предложения по его совершенствованию;

• определить перспективы развития бухгалтерского, налогового и управленческого учета расходов;

• разработать механизм бюджетирования, используемый в управлении расходами;

• сформулировать рекомендации по учету расходов на всех стадиях процесса производства: подготовки и обеспечения производственного процесса, собственно изготовления готовой продукции, организации ее продажи и послепродажного обслуживания;

• исследовать экономическую сущность расходов непроизводительного характера и разработать конкретные меры, направленные на их снижение и возможную ликвидацию;

• разработать рекомендации по повышению действенности контроля за расходами предприятия.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования послужила совокупность теоретических, методологических и практических вопросов учета и контроля расходов в системе управления предприятия.

Объектом исследования является система информационного отражения расходования ресурсов и их контроля на предприятиях различных отраслей промышленности.

Объектом практической реализации исследования избраны предприятия машиностроения, пищевой промышленности и строительства.

Теоретической и методологической основой исследования послужили положения микро- и макроэкономики, теории информационных систем, международные стандарты финансовой отчетности и аудита, научные труды рос-

сийских и зарубежных ученых, материалы международных, российских и региональных конференций и семинаров, посвященные актуальным проблемам управления расходами предприятия, его информационного обеспечения и контроля применительно к организационно-технологическим особенностям хозяйствующих субъектов в условиях рынка. В ходе написания работы использовались законодательные документы Российской Федерации и другие нормативно-правовые акты общероссийского и регионального уровней.

При проведении исследования были использованы общенаучные и специальные методы познания: группировки, обобщения, функциональные классификации, сравнительный, структурный и факторный анализ, статистические и экономико-математические методы и др.

В качестве информационной базы в работе были использованы материалы Госкомстата Российской Федерации, предприятий различных отраслей промышленности, периодические издания, а также результаты специальных экономических исследований.

Научная новизна результатов исследования состоит в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по формированию учетно-информационного обеспечения управления расходами на новой методологической и организационной основе, способствующей повышению конкурентоспособности предприятий.

В процессе исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:

• обоснован интегрированный подход к управлению расходами, основанный на взаимодействии учетной функции управления с другими функциональными системами;

• определены предпосылки и условия, необходимые для создания единой информационно-управленческой системы учета расходов;

• разработана схема организационного построения учетно-информационной системы, основанной на исследовании запросов всех групп пользователей, предъявляемых к информации в условиях реализации интегрированного метода управления расходами;

• определены требования и сформулированы принципы, положенные в основу построения учетных моделей, основанных на исследовании совокупности факторов, влияющих на организацию учетно-информационной системы;

• предложена система бюджетирования, построенная на использовании как общих, так и специфических принципов, используемых при ее реализации;

• разработан и апробирован комплекс предложений по изменению действующего порядка учета расходов в процессе заготовления, включая новый подход к: формированию договорной политики; методике определения зависимости объемов материально-производственных запасов от времени их хранения; составу затрат, формирующих фактическую себе-

стоимость приобретаемых ценностей; методике отражения операций в учете;

• предложены и апробированы рекомендации по совершенствованию учета расходов в процессе производства и продаж, включая: использование статических и динамических моделей, позволяющих оптимизировать расходы на выпуск продукции с учетом внешних и внутренних факторов; многоуровневый (этапный) подход при анализе отклонений; порядок отражения в учете и отчетности расходов на продажу;

• обоснована экономическая сущность, уточнен состав и классификация расходов непроизводительного характера и даны предложения по изменению порядка их учета;

• разработаны и апробированы рекомендации, направленные на расширение границ гармонизации бухгалтерского, налогового и оперативно-аналитического учета расходов; даны предложения по изменению методики синтетического и аналитического учета и составляемой отчетности;

• раскрыта сущность, содержание, цель и задачи контроля за расходами, отвечающие современным условиям хозяйствования; определены принципы и условия, обеспечивающие его действенность; обоснованы предложения по оптимизации рациональной организации построения; разработана методика оценки действенности управленческого контроля.

Практическая значимость выполненного исследования состоит в том, что сформулированные в работе методологические и методические рекомендации направлены на проведение мероприятий на уровне государства и отдельных предприятий по повышению эффективности промышленного производства посредством совершенствования управления процессом потребления ресурсов на основе улучшения информационного отражения расходов и их контроля. Предлагаемая в диссертации концепция построения системы информационного обеспечения управления расходами предприятия отвечает современным условиям хозяйствования и наиболее полно удовлетворяет информационные запросы менеджеров, осуществляющих контроль и регулирование расходов.

Результаты, полученные в ходе исследования, призваны способствовать развитию теории и практики информационного отражения расходов хозяйствующего субъекта и их контроля применительно к традициям экономической работы в России. Предлагаемая в работе методика получения информации и контроля может служить практической основой для комплексного проектирования, создания организационных структур и последующей эксплуатации информационных систем управления расходами предприятия.

Практическое значение, в частности, имеют:

• рекомендации по нормированию ресурсов, позволяющие повысить обоснованность планирования расходов на всех стадиях их кругооборота;

• предложения по организации бюджетирования, обеспечивающие обоснованность решений в управлении расходами;

• рекомендации по совершенствованию классификации расходов, позволяющие организовать более полный и целенаправленный учет и контроль использования ресурсов;

• модель информационного отражения расходов в системе учета и контроля, разработанная с учетом современных направлений реформирования бухгалтерского учета в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты работы докладывались автором и обсуждались на научных конференциях, семинарах, в том числе на: научно-практической конференции «Экономико-математические методы в управлении производством» (Тольятти 1986); научно-практической конференции «Совершенствование организации учета, контроля, анализа и финансово-кредитного механизма в условиях хозрасчета» (Тюмень 1989); научно-технической конференции «Роль главного бухгалтера в совершенствовании управления предприятием» (Свердловск 1990); Всесоюзной научно-практической конференции «Проблемы и перспективы учета, контроля и экономического анализа в новых формах хозяйствования» (Самара 1991); международной конференции «Проблемы учета, анализа и аудита» (Хабаровск 1997); научно-практической конференции «Прикладные математические задачи в машиностроении и экономике» (Самара 2001); международной научно-практической конференции «Логистика, менеджмент, маркетинг, коммерция» (Самара 2001); международной научно-практической конференции «Экономическое и международное пространство России в период глобализации» (Самара 2002); международным научном симпозиуме «Перспективы развития регионов в условиях глобализации: экономика, менеджмент, право» (Самара 2003); международном научном конгрессе «Проблемы качества экономического роста» (Самара 2004).

Рекомендации автора по формированию новых учетно-информационных моделей, организации учета производственных затрат, непроизводительных расходов внедрены на предприятиях машиностроения, пищевой промышленности и строительства г. Самары и Самарской области.

Работы автора используются в учебном процессе экономических вузов при чтении курсов «Теория бухгалтерского учета», «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерский управленческий учет» и других.

Публикация результатов исследования. По теме диссертации опубликовано 52 работы общим объемом 97 п.л., из них лично автором 61п.л., в том числе монографии, учебники, статьи и доклады.

Структура и объем диссертации. Работа состоит из введения, 5 глав, заключения, библиографического списка, включающего 314 источник. Содержание работы изложено на 317 страницах, содержит 9 таблиц, 29 рисунков, 27 приложений.

Во введении обоснована актуальность выбранной темы, проанализирована степень разработанности проблемы, определена цель, задачи, предмет и объект исследования, изложена методология, научная новизна и практическая значимость результатов выполненной работы.

В первой главе «Теоретические аспекты интегрированного управления расходами предприятия и его учетно-информационного обеспечения» исследованы понятия «затрать») и «расходы», обоснована необходимость интегрированного управления расходами предприятия на основе взаимодействия и взаимообусловленности действий всей совокупности функций управления; определена роль учетно-информационного обеспечения в системе управления расходами предприятия в современных условиях хозяйствования.

Во второй главе «Развитие организационных форм и моделирования учетной системы» исследована эволюция организационных форм управления предприятием в целом и учета как важнейшего источника информационного обеспечения; обоснованы предпосылки и условия для создания единой мнформаци-онно-управленческой системы; разработаны модели построения учетно-информационной системы управления расходами предприятия.

В третьей главе «Методология и методика учета расходов предприятия» обоснованы принципы и условия внедрения системы бюджетирования расходов; построена система бюджетирования расходов в условиях процессного учета на предприятиях; сформулированы методологические и методические рекомендации по совершенствованию учета расходов в условиях интегрированной системы обработки экономической информации по стадиям воспроизводства, местам формирования и центрам ответственности.

В четвертой главе «Совершенствование учета расходов непроизводительного характера» обоснованы понятия «непроизводительные расходы» и «потери», дана их классификация, разработаны рекомендации, направленные на совершенствование учета; сформулированы предложения по формированию внутренней отчетности о потерях и непроизводительных расходах.

В пятой главе «Организация управленческого контроля за расходами предприятия» исследована сущность, содержание и цель управленческого контроля за расходами, разработаны принципы его организационного построения и предложена методика оценки действенности контроля, направленная на повышение его результативности и на этой основе эффективности хозяйствования предприятий.

В заключении диссертации обобщены основные рекомендации, сформулированы выводы и практические рекомендации, полученные в ходе диссертационного исследования.

2. ОСНОВНЫЕ ПРОБЛЕМЫ, ИССЛЕДУЕМЫЕ В ДИССЕРТАЦИИ, ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ

Полученные в ходе диссертационного исследования научные и практические результаты классифицируются по следующим направлениям:

• обоснование концепции интегрированного управления расходами и их информационного обеспечения;

• развитие концептуальных основ организационных форм управления расходами и учетно-информационного обеспечения;

• развитее методологии и методики учета расходов;

• совершенствование состава, содержания и учета расходов непроизводительного характера;

• повышение уровня организованности и действенности контроля за расходами предприятия.

1. Обоснование концепции интегрированного управления расходами и их информационного обеспечения

1.1. Обоснование концепции интегрированного управления расходами хозяйствующих субъектов

Расходы, являясь доминантой активов любого хозяйствующего субъекта, оказывая определяющее влияние на конечный финансовый результат, всегда были объектом пристального внимания со стороны российских и зарубежных исследователей. В современных условиях активно развивающихся рыночных процессов, сопровождающихся непрерывным изменением экономической среды и усилением конкуренции во всех сегментах бизнеса, все большее внимание концентрируется на вопросах управления расходами как важнейшего средства повышения эффективности хозяйствования. Именно в условиях широкой хозяйственной самостоятельности предприятий назрела необходимость перехода от затратного механизма к методам, ориентированным на ресурсосбережение, что определило неизбежность нового подхода к процессу управления расходами.

Как показали результаты исследования, в теории и на практике существует множество дискуссионных вопросов и нерешенных проблем, связанных с управлением расходами.

Решая проблему комплексного исследования системы управления расходами в диссертации прежде всего уточнены понятия «расходы» и «затраты», поскольку в экономической литературе по данному вопросу отсутствует единство мнений. Соглашаясь с точкой зрения тех экономистов, которые под затратами понимают потребленные ресурсы, а под расходами - ту часть, которая по мере признания доходов или отсутствия таковых превращается в расходы производительного или непроизводительного характера, автор считает целесообразным ввести в оборот понятие «затраты», представляющее собой процесс движения ресурсов, который приводит к изменению материально-вещественной формы ресурсов предприятия и «затраты на производство», как факт списания материальных, трудовых и финансовых ресурсов по целевому назначению: в основное производство, вспомогательное, обслуживающее и т. д. Доказывается, что первоначально через фильтр затрат должны проходить все потенциально осуществляемые траты; моментом же превращения затрат в расходы является факт наличия сопоставимого дохода (или в отдельных случаях отсутствие такового), что и дает основание считать их расходами производительного или непроизводительного характера.

Как известно, повышению степени управляемости конкретным объектом способствует его научно обоснованная классификация. Анализ отечественных и зарубежных классификаций расходов свидетельствует о большом разнообразии признаков, положенных в их основу, но, как показало исследование, в основном они ориентированы на решение задач калькулирования себестоимости товаров (работ, услуг).

Не умаляя значимости разработок для целей калькулирования, в работе отмечается, что классификация расходов должна решать всю совокупность задач, связанных с их управлением. Ориентируясь на такой подход, в диссертации, помимо общих калькуляционных признаков классификации расходов, предложены частные, которые могут быть использованы для решения конкретных задач управления: эластичность, отношение к процессам производственно-хозяйственной деятельности, степень управляемости, центры ответственности за их формирование, отношение к балансу, отношение к тому или иному фактору производства, стадии кругооборота и др.

Учитывая большое разнообразие факторов, оказывающих воздействие на процесс управления расходами, в диссертации обосновывается целесообразность и необходимость системного подхода к их управлению.

Исследование показало, что кибернетические подходы, используемые при изучении сложных систем, применимы и к процессу управления расходами. Система в диссертации рассматривается как совокупность или множество организационно и функционально связанных между собой частей, называемых подсистемами (элементами системы, обладающими свойствами выделяемости из системы в соответствии с целевой задачей), которые, в свою очередь, могут являться системами. В данном контексте акцентируется внимание на «организационной и функциональной связи», означающей, что к системам должны относиться совокупности элементов не только и не столько связанные друг с другом физически или каким-либо другим образом, а прежде всего, целевой направленностью решаемых ими задач.

Исследование процесса управления расходами в системном порядке явилось предпосылкой для анализа состава и Содержания функций, по существу которых в экономической литературе до настоящего времени имеются самые разнообразные и спорные точки зрения. В определенной степени это объясняется отсутствием четкого их разделения на функции первого (общие, основные) и второго (частные, конкретные) порядка.

Автором внесены предложения по расширению перечня общих функций с включением в их состав функции «бюджетирование». Таким образом, общими функциями. управления расходами являются: организация, прогнозирование, бюджетирование, планирование, учет, контроль, анализ и регулирование. В отличие от мнения некоторых ученых автор функции «учет» и «контроль» относит к общим, рассматривая их как самостоятельные. В работе доказывается, что любая из перечисленных функций не может осуществляться изолированно; отсутствие даже одной из них делает невозможным осуществление полного цикла управления хозяйственным процессом, что и явилось основанием для вывода о

том, что все общие функции в системе управления предприятием вообще и расходами, в частности, должны взаимодействовать между собой.

Автор не разделяет мнения тех экономистов, которые считают необходимым при осуществлении управленческого цикла исходить из определенной стадийности функций. В работе доказывается, что функции могут реализовы-ваться в разной последовательности и сочетании, но при этом необходимо строгое соблюдение основополагающего принципа - взаимопроникновение и взаимодействие между ними. Такой подход создает возможность комплексного воздействия на управляемый объект, каким являются расходы, со стороны производственных, обслуживающих и управленческих служб предприятия. Это позволило обосновать целесообразность более широкого использования в процессе управления расходами программно-целевого метода с переходом к интегрированному, под которым понимается, во-первых, разработка управленческих решений на основе полного взаимодействия общих функций управления и, во-вторых, гармонизация учетных подсистем, формируемых исполнителями по горизонтали и вертикали с учетом запросов заинтересованных пользователей.

Конкретный механизм реализации интегрированного управления расходами выражается в организации:

• экономически обоснованного подхода к вопросам бюджетирования всей совокупности расходов по заготовлению, производству и продаже товаров (работ, услуг);

• учета расходов по стадиям кругооборота средств, процессам (бизнес-процессам), субпроцессам и видам продукции (работ, услуг);

• предварительного, текущего и последующего контроля расходов с выдачей заинтересованным пользователям информации в необходимых разрезах в установленные сроки;

• разработке управленческих решений в форме прямых и обратных воздействий на определенную стадию, процесс (бизнес-процесс), субпроцесс или выполняемую операцию.

Исследование расходов в таком контексте позволит решить многие вопросы, направленные на повышение эффективности хозяйствования коммерческих организаций.

1.2. Теоретические аспекты учетно-информационного обеспечения в системе управления расходами

Оптимизировать процесс управления расходами путем воздействия на исследуемый объект всех заинтересованных производственных, обслуживающих и управленческих служб предприятия не представляется возможным без создания рационального информационного обеспечения, выступающего важнейшим фактором обоснованности принимаемых решений, способствующих повышению эффективности функционирования системы в целом. Практически информационная модель управления расходами предприятия может быть представлена в виде взаимосвязанных звеньев, включая изучение спроса на производимую продукцию (1); закупку и доставку материально-производственных ресурсов

(2); производство продукции и услуг (3); сбыт готовой продукции и товара (4) (рис.1).

Рис.1. Информационная модель управления расходами предприятия

Происходящие в хозяйственной деятельности интеграционные процессы выдвигают повышенные требования к составу информации, формируемой в процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Здесь и далее под информацией следует понимать сведения, передаваемые управляющей системой управляемой устным, письменным или иным способом, способствующие изменению результативности деятельности ее получателя; акцент на «результативность деятельности» объясняется тем, что не все сведения, по мнению автора, являются информацией, а только те из них, которые являются полезными для получателя. Под информационным обеспечением понимается система сбора и накопления сведений с целью последующего их преобразования в достоверную экономическую информацию для удовлетворения информационных потребностей пользователей.

Содержание системы информационного обеспечения управления расходами в значительной степени определяется отраслевыми особенностями деятельности предприятий, их организационно-правовой формой, объемом, степенью диверсификации хозяйственной деятельности и т.д. Особое внимание в диссертации обращается на появление новых типов организационных систем, таких как: ассоциации, акционерные общества, товарищества, экспертные, консалтинговые и др. При протекании управленческого процесса в этих системах ме-

жду участниками распределены задачи и функции управления, а следовательно - права и ответственность за их выполнение. При этом, как показали результаты исследования, происходит активизация управленческой деятельности, которая влечет за собой увеличение объема информации, поступающей в центральный орган управления при сокращении времени, предназначенного на разработку и реализацию оптимальных управленческих решений. Проведенное диссертантом исследование достоинств и недостатков централизованной и децентрализованной систем позволило сделать вывод о признании в качестве оптимальной форму, основанную на децентрализации управления в целом и учетной системы расходов, в частности.

В диссертации исследовано влияние организационной структуры управления предприятия на информационное обеспечение учета расходов, которое основывается на иерархии внутренних звеньев в составе общей структуры управления. На основе исследования делается вывод: чем более разветвленной является система звеньев управления, тем многообразнее информационные связи между ними, а следовательно - больше объем обращающейся информации, запрашиваемой внутренними пользователями.

Исследование показало, что используемая на большинстве обследованных предприятий линейно-функциональная структура управления, обладая определенными положительными свойствами, имеет весьма существенные недостатки. Отделы и службы организуются, как правило, на основе потребностей практики и, выполняя возложенные на них функции, не развивают связей по горизонтали, проявляя тем самым организационный консерватизм. При этом возникает несогласованность в составе и содержании показателей, отражающих тот или иной процесс расходования ресурсов. Недостатки, присущие линейно-функциональной структуре управления, могут быть преодолены путем обеспечения функциональной интеграции, под которой понимается комплексный подход к процессу взаимосвязанного решения целевых задач отдельных подразделений на основе формирования баз данных и интегрированной обработки экономической информации.

По мере развития рыночных отношений происходит серьезный технологический прорыв в системе информационного обеспечения, что предопределяет необходимость определенных импульсов в развитии деловых отношений в сторону повышения оперативности принимаемых решений.

Основанием для подобного вывода явилось исследование процесса развития систем управления на основе современных вычислительных средств, приводящих к использованию интеллектуальных систем управления (ИСУ). Основными характеристиками ИСУ, определяющими их применение, являются: способность системы к самообучению и адаптации, гибкость и простота восприятия выходной информации. Кроме того, ИСУ в отличие от автоматизированных систем управления (АСУ) и систем автоматического управления (САУ), ориентирована на автоматическую выработку решения внутри управляющей подсистемы на основе определенной базы данных и накопленных в ней базы знаний без ориентации на нахождение функционального описания управляемой системы.

Опыт уже функционирующих ИСУ показывает, что их внедрение потребует преобразования рабочих мест специалистов, в том числе в области бухгалтерского учета, в интеллектуальные рабочие места (ИРМ). Если АРМ специалистов главным образом строились по функциональному признаку, то ИРМ на основе баз данных и знаний формируются по предметному признаку. В основе предметного подхода к построению ИСУ лежит не функциональное разделение труда, а управление конкретными экономическими объектами в комплексе осуществляемых с ними процессов, что объективно предполагает развитие и совершенствование учетной системы как важнейшего источника информационного обеспечения.

2. Развитие концептуальных основ организационных форм управления расходами и учетно-информационного обеспечения

2.1. Развитие учетной системы предприятия

Системный подход к управлению, как показали результаты исследования, в полной мере применим и к учету - основному источнику информационного обеспечения. В этой связи, в диссертации учет рассматривается как целостная самостоятельная система, подразделяемая на организационно и функционально связанные подсистемы, которые, представляя собой частные составляющие, превращаются в систему при условии установления рациональных форм и способов их объединения и взаимодействия, а также при определении необходимых связей между ними.

Основной целью учетной системы является формирование информации для оперативного, текущего и перспективного управления путем сосредоточения функций управления в центрах принятия управленческих решений.

Решение поставленных перед учетной системой задач возможно при интегрированном подходе, предполагая взаимосвязь и взаимодействие всех видов учета, именуемых в настоящее время в теории и на практике бухгалтерским, налоговым, управленческим и статистическим. Поскольку до сих пор отсутствует единство взглядов ученых на сущность, состав и выполняемые функции всеми видами учета, в работе обосновывается взгляд автора на данную проблему, чему предшествовало проведенное исследование на предмет выявления общности и различий между ними. В диссертации показано, что общим для всех видов учета является единство информационной базы, на основе которой осуществляется трансформация данных в соответствии с запросами пользователей. Что же касается различий, то они обусловлены решением конкретных задач с использованием разных методов, методик и способов; различными являются сроки, объем и формы представления отчетных данных.

Исследование показало, что наиболее дискуссионным на сегодняшний день является вопрос о назначении, месте и роли учета, именуемого "управленческим". Автор считает, что понятие «управленческий» следует применять не только к этому виду учета, а ко всей учетной системе, поскольку основной ее

целью была и остается задача по формированию необходимой информации для выработки оптимальных управленческих решений.

В работе предлагается именовать этот вид учета "оперативно-аналитическим", как отвечающим его целевой направленности по формированию показателей при высокой оперативности и аналитичности, а потому являющихся основой для анализа разных сторон деятельности предприятий как в текущем, так и в предстоящих периодах и соответственно базой для принятия корректирующих управленческих решений. Кроме того, оперативно-аналитический учет позволяет существенно дополнить информацию бухгалтерского учета, обладая рядом преимуществ по сравнению с ним: он ориентирован не только на стоимостные, но и на другие измерители, в том числе и относительные; периодичность представления результатов учета определяется исходя из запросов пользователей, то есть в реальном режиме времени, при этом показатели могут быть структурированы в любом разрезе и по разным направлениям; отражать отдельные активы с учетом инфляции и т.д.

Что касается налогового учета, то его появление объясняется наличием существенных различий в порядке признания расходов, используемых методах при расчете налоговых обязательств и т.п., поэтому при наметившихся тенденциях сближения бухгалтерского и налогового законодательств, а также путем введения в бухгалтерский учет дополнительных синтетических счетов и субсчетов необходимость в налоговом учете как самостоятельном виде отпадает. На основании вышеизложенного, ориентируясь на всю совокупность видов учета (включая и налоговый на определенный период времени) как основного источника информационного обеспечения, здесь и далее создаваемая ими система именуется учетно-информационной системой (УИС), принимая следующий вид (см. рис. 2):

Рис. 2. Состав учетно-информационной системы

Вместе с тем, как показали результаты исследования, ни одна из представленных подсистем не в состоянии обеспечить всех пользователей в полном

объеме необходимой и полезной при принятии решений информацией. В этой связи речь должна идти о расширении рамок интеграции учета и учетных подсистем соответственно, что определяет новый подход к организационному построению учетной системы, ориентированной на реализацию программно-целевого метода, который нашел применение в управлении экономикой сравнительно давно, но использовался главным образом при решении крупных межотраслевых и межрегиональных задач. В условиях разгосударствления и демонополизации, законодательного закрепления многообразия форм собственности, децентрализации и регионализации управления экономикой возникает новый импульс развития этого метода, который способен осуществить концентрацию усилий, обеспечить полную согласованность действий различных специалистов, пользующихся разными способами и методиками с целью подчинения всех действий для решения комплексной проблемы. Автор считает, что принципы, заложенные программно-целевым методом, в полной мере могут быть применимы и для решения комплекса задач, связанных с управлением расходами предприятия, являющимися относительно обособленной управляемой подсистемой, что подтверждается наличием цели, для достижения которой взаимодействуют функциональные отделы предприятий. В свою очередь это определяет организацию нового подхода к формированию информационных потоков, направленных на преобразование входящей информации в интегрированное состояние и создание на этой основе единой информационно-управляющей системы (ЕИУС).

Решению этой задачи предшествовало исследование информационных запросов о расходах всех групп пользователей при необходимой взаимоувязке информационных связей между функциональными отделами, службами и подразделениями предприятий.

Круг решаемых ЕИУС вопросов, основанный на создании единой базы данных, будет определяться характером решаемых задач всеми видами учета с целью удовлетворения разносторонних запросов пользователей.

Ведение учета в ЕИУС позволит устранить дублирование информации и на этой основе обеспечить рациональность и экономичность учета.

2.2. Моделирование организационных форм учетной системы

Как показало исследование, практически во всех типах экономических систем протекает управленческий процесс, связанный с движением информации и принятием управленческих решений; между участниками этого процесса распределены задачи и функции управления, а следовательно - права и ответственность за их выполнение. С этих позиций организацию управления расходами следует рассматривать как форму разделения и кооперации управленческой деятельности, в рамках которой происходит процесс, направленный на достижение поставленных целей. Эффективная организация управления расходами предполагает выполнение следующих условий, являющихся одновременно целью и конкретными задачами, включая:

• полную информированность управляющей подсистемы о фактическом состоянии управляемого объекта;

• оперативное воздействие управляющей подсистемы на управляемую для своевременного реагирования на возникающие изменения;

• наличие обратной связи о состоянии.объекта после воздействия на него управляющих сигналов.

Проведенное исследование показало, что на организационное построение учетно-информационной системы существенное влияние оказывают как внешние, так и внутренние факторы, причем уровень их влияния даже на предприятиях одной отрасли и одного региона является разным. Складываясь под воздействием многообразных факторов, процесс формирования учетной системы не является однородным: естественно, что большую стабильность он имеет в пределах одного предприятия и меньшую - по отношению к предприятию другой отрасли. Оптимальность организации учетной системы обеспечивается при достижении такого сочетания факторов, которое соответствует наилучшему состоянию системы и обеспечению на этой основе высокого качества внутренней и внешней результативной информации.

Большое разнообразие факторов, влияющих на организацию учетной системы, является одной из причин, затрудняющих организацию совместной деятельности компаний разных стран, выхода российских предприятий на мировые рынки. Одним из основных направлений преодоления данного препятствия является четкое соблюдение общих принципов построения учетной системы, т.е. ориентированной на требования международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

Рассматривая данное условие как базовое, в диссертации представлен перечень общих принципов построения учетно-информационной системы, каковыми являются: имущественная обособленность предприятия, временная определенность фактов хозяйственной жизни, непрерывность деятельности предприятия, релевантность, измеряемость, независимость и экономичность. При этом подчеркивается, что каждое предприятие при сохранении общих принципов построения учетной системы должно иметь право выбора правил ведения учетных процедур.

Выступая основой информационного обеспечения по удовлетворению разнообразных информационных запросов пользователей, УИС предполагает при ее построении использование метода моделирования, благодаря которому каждый процесс представляется вначале в виде модели воспринимаемого учетного пространства с последующей его реализацией.

В диссертации сформулированы общие требования построения моделей учетной системы расходов: системный подход; сбор, обработка и передача информации в строгом соответствии с организационно-технологическими особенностями предприятия; максимальная интеграция информации; адресность и полнота информационных потоков; "использование математического аппарата, обеспечивающего выполнение задач информационного обеспечения; постоянное совершенствование информационной модели и др.

Особое внимание в диссертации уделяется вопросам моделирования применительно к процессному варианту учета, так как именно это направление ориентировано на выявление результатов деятельности предприятия в местах возникновения расходов. Рассматриваемая в диссертации производственно -хозяйственная деятельность предприятия подразделяется на совокупность взаимосвязанных процессов (бизнес-процессов), субпроцессов и видов работ.

В работе процессы представлены как составные части видов деятельности предприятия, которые в совокупности реализуют целевые установки хозяйствующего субъекта; при этом показано, что процесс может приобретать характер бизнес-процесса при условии, когда в процессе создается результат, имеющий ценность для потребителя.

Перечень субпроцессов на предприятиях разных отраслей, как показали результаты исследования, еще в большей степени зависят от технологических и организационных особенностей производства. Так, для машиностроительного производства субпроцессами основной производственной деятельности являются: заготовительное производство, механическая обработка и сборка; для предприятий по производству молочной продукции: механическая обработка молока, нормализация, тепловая обработка, производство молочных продуктов и упаковка.

Объектами УИС расходов могут выступать и виды работ, продукции, услуг, а также клиенты (группа клиентов) (рис.3).

Учетао-информационная система

I

Учет по процессам (бизнес-процессам), 1 д

$ 1 субпроцессам и видам работ ¡а

11 § е 1 1 г

Ь и о а 1 в а и о к

аб 0 1 § Ц & бестоимости процессов Калькулирование < бестоимости субткшессов купирование< гоимости виде оабот 1 § © 1 с а £

>4 3 5 о

Рис. 3. Модель УИС расходов предприятия

В диссертации представлена технология формирования информации в заданных разрезах, а также, учитывая значимость этого вопроса, методика учета и распределения косвенных расходов при калькулировании себестоимости процесса (бизнес-процесса), субпроцесса, вида продукции (работ, услуг).

3. Развитие методологии и методики учета расходов

3.1. Системный подход к организации внутрихозяйственного бюджетирования расходов

При рассмотрении бюджетирования в качестве общей функции управления, в работе доказывается, что бюджетирование одновременно является и механизмом в системе управления, представляя собой непрерывный цикл, охватывающий период времени от начала составления бюджета до его исполнения. К сожалению, этот процесс до последнего времени не получил должного развития, что в определенной степени объясняется отсутствием серьезных теоретических и практических разработок по его методологии и организации.

В работе исследуются принципы и факторы, оказывающие влияние на организацию системы бюджетирования, и делается вывод, что наряду с общими принципами, бюджетированию присущи и специфические, каковыми являются:

• иерархичность, проявляющаяся в организации бюджетирования расходов в разрезе процессов (бизнес-процессов), субпроцессов и видов работ;

• интеграция, выражающаяся в сведении в систему функций управления для создания информационной базы с целью удовлетворения всех групп пользователей;

• разграничение расходов, имеющих отношение к двум и более отчетным периодам, на текущие и расходы будущих периодов;

• кумулятивность, выражающаяся в формировании показателей о расходах предприятия нарастающим итогом с начала года.

Поскольку применяемые конкретные методы и приемы бюджетирования расходов не могут являться едиными даже для предприятий одной отрасли или региона, разрабатывая подходы к его организации, необходимо, опираясь на принципы, принимать во внимание совокупность факторов, оказывающих влияние на процесс формирования информации.

Внедрение системы бюджетирования в практику работы отечественных предприятий, по мнению автора, вызывает необходимость исполнения обязательных условий, каковыми являются:

• подбор квалифицированных управленческих кадров, способных использовать в своей работе современную научно обоснованную методологическую и методическую базу разработки, контроля и анализа исполнения бюджета;

• формирование информационных потоков на основе интегрированной системы обработки учетной информации в рамках УИС, сформированной на базе гармоничного развития всех подсистем (бухгалтерского, налогового, оперативно-аналитического учета);

• выделение бюджетных центров, которые всегда должны соответствовать сферам ответственности менеджеров, т.е. центрам ответственности;

• использование современных программно-технических средств. Поименованные выше условия при разумном их использовании способны обеспечить инфраструктуру бюджетного процесса, направленного на оптимизацию управления ресурсов предприятия в целом и расходов, в частности. Учитывая своеобразие текущего периода, эту проблему призван решить нормативный метод, ориентированный не только на решение учетных задач, но и на всю совокупность функций, распространяя присущие ему принципы на все стороны и объекты деятельности предприятия.

Реализация поставленных в этом направлении задач применительно к объекту исследования в диссертации решается путем разработки предложений по созданию научно обоснованного подхода к созданию норм и нормативов, повышению уровня оперативности и аналитичности выявления отклонений между нормативным и фактическим расходом ресурсов, изменению форм первичного учета и нормативных калькуляций. Завершающим этапом производимого исследования является формализация расчета влияния различных слагаемых на бюджет процесса, бизнес-процесса, субпроцесса и т.д.

3.2. Организация интегрированного учета расходов в процессе заготовления

Ориентируясь на интегрированный процессный подход управления расходами, формируемая информация в процессе заготовления рассматривается в диссертации в разрезе субпроцессов и видов работ (рис. 4).

Рис.4. Схема процесса «Заготовление»

Каждый из рассматриваемых субпроцессов может включать определенные виды работ. Так, субпроцесс «договорная политика» включает организацию работы по заключению договоров на поставку, анализ состояния расчетов, планирование закупок; субпроцесс «снабжение» формирует информацию о поступлении и оценке материалов; субпроцесс «хранение» отражает расходы, связанные с хранением и движением материалов на складе.

Исследование нормативных документов и действующей практики большого количества предприятий разных отраслей промышленности позволили разработать рекомендации, направленные на изменение действующего порядка.

Прежде всего, в целях минимизации запасов предлагается использовать -методику определения зависимости объемов материальных ресурсов от факторов, оказывающих на них влияние, направленную на расширение возможностей предприятий по использованию принципа запуска материальных ресурсов в производство "с колес".

Ввиду того, что состав элементов, формирующих фактическую себестоимость материальных расходов и расходов на оплату труда по правилам бухгалтерского и налогового учета различны, внесены изменения, направленные на сближение этих видов учета, а также разработаны предложения по совершенствованию учета процесса заготовления. В частности, предлагается в систему счетов бухгалтерского учета, формирующих информацию по процессу заготовления, ввести дополнительный синтетический счет «Заготовительно-складские расходы» с открытием к нему трех субсчетов:

субсчет 1 «Расходы по организации снабжения»; субсчет 2 «Транспортно-заготовительские расходы»; субсчет 3 «Складские расходы».

Кроме того внесены изменения в методику учетных записей в момент приобретения материальных ценностей: по дебету счета «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предлагается отражать общую сумму затрат без учета транспортно-заготовительных расходов, а на счете «Отклонения в стоимости материальных ценностей» - всю сумму отклонений с отражением и тех, которые участвуют для целей налоговых расчетов. Одновременно уточнен перечень расходов, учитываемых на счете «Заготовительно-складские расходы» и субсчетах «Расходы по организации снабжения» и «Транспортно-заготовительные расходы». Предлагаемая система бухгалтерских счетов и субсчетов позволит сформировать полную информацию по процессу заготовления. Что же касается формирования информации-по субпроцессам и видам работ, то в зависимости от запросов пользователей эти задачи призван выполнить оперативно-аналитический учет.

В соответствии с предлагаемым перечнем субпроцессов в работе рекомендована система счетов и субсчетов для целей оперативно-аналитического учета по следующей схеме (схема 1).

Схема 1. Структура счета "Материально-техническое снабжение"

3.3. Учет расходов в процессе производства и продаж

В общем виде управление расходами в процессе производства должно удовлетворять требованиям в информации всех групп пользователей в соответствии с их запросами не только по процессу в целом, но и субпроцессам, а в отдельных случаях - и по видам выполняемых работ (услуг). Поскольку выполнение плановых заданий по производству, а следовательно, и по поставкам, в значительной степени зависит от имеющихся на складах в каждый конкретный период времени запасов материально-производственных ресурсов, в диссертации место производственного процесса определяется как дескриптивное, подлежащее формализации. Представлены статические и динамические модели, позволяющие оптимизировать план выпуска продукции с учетом внешних и внутренних факторов.

Особое внимание в диссертации отведено решению задачи минимизации затрат на изготовление заданного объема продукции с выявлением отклонений фактических расходов от нормативных. Не ограничиваясь процессом выявления отклонений, автор считает, что действенную роль при выработке оптимальных управленческих решений призван сыграть анализ, который включает несколько этапов:

• на I этапе выявляется общая сумма отклонений в результате взаимодействия всего многообразия факторов;

• на II этапе осуществляется анализ выявленных отклонений в зависимости от изменения объема производства в натуральном выражении и изменения фактической стоимости потребленных ресурсов в сравнении с запланированным;

• III этап предполагает анализ отклонений по цене ресурсов;

• задачей IV этапа анализа является выяснение степени влияния отклонения фактического расхода ресурсов от запланированного на выполнение бюджета не только по процессу в целом, но и по его составляющим;

• завершающим этапом (V этап) является анализ отклонений по причинам и виновникам, положенным в основу выявления лиц, центров ответственности за соответствующий процесс (бизнес-процесс), субпроцесс или вид работ.

В зависимости от видов производств могут применяться разные способы выявления причин и виновников отклонений (документального оформления, партионного, инвентарного и других), каждый из которых обладает как преимуществами, так и недостатками.

В настоящее время в зависимости от характера производства, организации технологического процесса, технической оснащенности, систем оплаты труда и т.п. на предприятиях применяются разные формы первичных документов, общим недостатком которых является отсутствие расчленения расхода по нормам и отклонений от норм, что приводит к тому, что нередко отклонения от норм выявляются не документированным способом, а расчетным - как разница между фактическим расходом и нормативным. К тому же в первичных документах зачастую информация недостаточно детализирована, что приводит к необходимости появления разнообразных расшифровок. Восполняя этот пробел, автором разработаны новые формы первичного учета по расходу материалов и заработной платы; в отдельные документы введены дополнительные реквизиты, расширяющие аналитичность представленных данных; разработана специальная система кодирования информации по причинам и виновникам отклонений.

Ввиду того, что на практике отсутствует единый подход к порядку распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов между объектами калькулирования, в работе показано, что в современных условиях имеются предпосылки для изменения подхода к методам распределения косвенных расходов, что выражается в:

• усилении тенденции децентрализации управления;

• значительном увеличении номенклатуры выпускаемой продукции на одном предприятии;

• автоматизации производственных процессов, что приводит к уменьшению доли прямых затрат и соответственно увеличению косвенных и др.

В этих условиях во главу угла ставится принцип максимального соответствия выбранной базы распределения сумме расходов по объекту учета, которые надлежит распределить по видам продукции. При этом подчеркивается, что в условиях учета расходов по процессам и субпроцессам основная часть общепроизводственных расходов сокращается, т.к. они идентифицируются с выпуском конкретных видов продукции.

В случае, когда в рамках одного процесса (субпроцесса) производятся разные детали, узлы или изделия, возникает проблема распределения расходов между объектами калькулирования. В работе предлагается учет общепроизводственных расходов осуществлять по видам работ, объединив их в группы, устанавливая для каждой из них свою специфическую базу распределения.

Для повышения достоверности учета и анализа отклонений фактических общепроизводственных расходов от запланированных в разрезе субпроцессов предлагается их классифицировать на условно-постоянные и переменные. В диссертации представлен ориентировочный перечень условно-постоянных и переменных общепроизводственных расходов, а также методика их распределения в соответствии с рекомендуемой системой кодирования; аналогичный порядок учета и распределения предложен и по общехозяйственным расходам.

Рассмотрение процесса продаж в системном порядке предполагает выделение следующих элементов: выручки, доходов от продажи, расходов на продажу, дебиторской задолженности. В работе показано, что на величину расходов по продаже оказывает влияние множество факторов, но важнейшими при этом являются: тип договора, определяющий правовое оформление сделки, включая способ продаж, условия расчета и форма оплаты. Поэтому при разработке учетной политики следует привлекать специалистов, способных оценить изменение налоговых обязательств в зависимости от содержания договора. Как показало исследование, используемая группировка расходов по продаже не обеспечивает должной аналитичности. В целях детализации учета предлагается:

• открыть к счету "Расходы на продажу" дополнительные субсчета, предназначенные для отражения расходов на продажу продукции (работ, услуг) и расходов, относящихся непосредственно к торговым операциям;

• формировать информацию по видам расходов на аналитических счетах, что предполагает использование трехступенчатой структуры счета (счет, субсчет, аналитический счет), не исключая при этом и четырехступенчатую структуру, целесообразность которой может быть вызвана конкретизацией расходов по видам продаж, договоров и т. д.;

• обособить на отдельных счетах операции, характеризующие экономическое содержание операционных и внереализационных доходов и расходов; в диссертации для каждого вида доходов и расходов предложены субсчета и аналитические позиции.

4. Совершенствование состава, содержания и учета расходов непроизводительного характера

4.1. Экономическая сущность и классификация непроизводительных расходов и потерь

Наличие различных точек зрения по вопросам экономической сущности непроизводительных расходов и потерь, оказывающее существенное влияние и на практическое их решение, предопределило необходимым дальнейшее исследование этих категорий.

В отличие от общеизвестного толкования в теории и на практике, что непроизводительные расходы и потери в основном возникают в процессе производства, автор на основе результатов обследования предприятий разных отраслей демонстрирует, что они возникают уже на стадии заключения договоров.

В целях упорядочения работы, направленной на снижение непроизводительных расходов, на лиц нарушивших исполнение хозяйственных договоров, должна быть наложена дисциплинарная и материальная ответственность, установленная в соответствии с требованиями трудового законодательства и положениями о премировании, разработанными и утвержденными руководством предприятия.

Кроме того, для обеспечения должного контроля за исполнением договорных обязательств предлагается открыть самостоятельный забалансовый счет, предназначенный для учета заключенных, выполненных и списанных по истечении срока исковой давности договоров; аналитический учет рекомендуется вести в разрезе каждого предприятия-партнера и хозяйственного договора

В отличие от имевших место среди ученых мнений автор считает неправомерным отождествлять понятия непроизводительные расходы и потери. Под непроизводительными расходами, по мнению автора, следует понимать сверхнормативные затраты на работы, предусмотренные технологическим процессом, а также возникающие вследствие выполнения операций не предусмотренных таковым; что же касается потерь, то это та часть непроизводительных расходов, которая не возмещена виновниками или иными лицами, а потому является безвозвратно утраченными ресурсами. С учетом высказанных определений в работе применительно к разным отраслям представлен примерный перечень, как непроизводительных расходов, так и потерь.

Одним из важных условий решения задачи, направленной на выработку оптимальных управленческих решений по сокращению непроизводительных расходов и потерь является их научно обоснованная классификация, по существу которой также имеются разные точки зрения. Предложив в основу их классификации стадии экономического кругооборота средств предприятия, процессы (бизнес-процессы), субпроцессы и виды работ, способы их выявления, источники возмещения, характер влияния на финансовый результат, автор полагает, что именно такая детализация в максимальной степени будет отвечать информационным запросам пользователей.

4.2 Совершенствование учетно-информационного обеспечения непроизводительных расходов и потерь

В соответствии с уточнением экономической сущности и классификацией непроизводительных расходов и потерь автором разработан комплекс рекомендаций, направленных на изменение действующего порядка учета, как не отвечающего условиям рыночных отношений, а также решаемым задачам в соответствии с поставленной целью исследования.

Основными недостатками, как показали материалы исследования, являются:

• отсутствие обособленного учета непроизводительных расходов от потерь;

• рассредоточенность данных о непроизводительных расходах и потерях на многих счетах действующего плана счетов бухгалтерского учета;

• отсутствие учета непроизводительных расходов и потерь по стадиям экономического оборота, процессам (бизнес-процессам), субпроцессам и видам продукции (работ, услуг).

В устранение отмеченных недостатков предлагается:

• обособить непроизводительные расходы и потери, предусмотрев для этого в бухгалтерском учете два самостоятельных синтетических счета: «Непроизводительные расходы» и «Потери»;

• открыть необходимые субсчета и аналитические позиции к ним, предназначенные для формирования затребованной пользователями информации;

• производить списание непроизводительных расходов и потерь в зависимости от их характера.

В работе представлен усовершенствованный порядок учетных записей и формирования внутренней отчетности о непроизводительных расходах и потерях.

5. Повышение уровня организованности и действенности контроля за расходами предприятия

5.1.Теоретические аспекты организации контроля за расходами предприятия

Рассмотрению контроля как функции и механизма управления расходами предшествовало исследование его роли и места в общей системе управления предприятием, поскольку среди ученых по данному вопросу имеются разные точки зрения, что оказывает самое непосредственное влияние и на решение практических задач. Придавая важную роль отдельным аспектам контрольных действий в каждой из рассматриваемых в диссертации функций, составляющих общую систему управления предприятием, в работе доказывается, что контроль как самостоятельная функция имеет свою цель и определяемые ею задачи. Целью контроля является наблюдение и проверка конкретного объекта управления на всех стадиях его функционирования с выявлением предполагаемых и имевших место отклонений, являющихся основанием для последующей выработки корректирующих управленческих воздействий, направленных на их устранение и недопущение в будущем.

Отсюда задачами контроля являются:

• предупреждение отклонений, нарушающих установленный нормативными документами режим функционирования объекта и таким образом снижающих возможности достижения поставленных целей;

• снижение вероятности возникновения отклонений в ходе совершения хозяйственных операций на каждой стадии процесса формирования расходов;

• выявление допущенных отклонений;

• принятие своевременных корректирующих управленческих воздействий.

В работе показано, что поставленная таким образом цель контроля и решаемые им задачи дают основание считать/что в условиях рыночных отношений его предназначение в принятии управленческих решении резко возросло. В

этой связи правомерным и экономически обоснованным является предложение именовать контроль управленческим, а систему, им формируемую - контрольно-управленческой.

Основополагающими принципами и условиями, обеспечивающими действенность контроля как системы, являются:

• системное упорядочение организации контроля, что вызвано сложностью производственного процесса и организационной структуры предприятия, требующей адекватной формы организации контроля, так как несогласующаяся со структурой организационных и экономических объектов, она не способна справиться с поставленными задачами;

• взаимодействие с другими функциями управления, осуществляемое на постоянной основе в трех режимах времени: предварительном, текущем и последующем;

• иерархичность управленческого контроля, предусматривающая выполнение контрольных функций на всех уровнях - от администрации до непосредственных исполнителей;

• делегирование прав и полномочий, обеспечиваемое при условии передачи собственниками определенных прав и полномочий администрации предприятия, которая, в свою очередь, распределяет соответствующие права и полномочия между нижними'уровнями управления;

• ответственность, определяющая, что каждый субъект контроля, работающий в организации, за ненадлежащее выполнение контрольных функций должен нести экономическую, административную и дисциплинарную ответственность;

• конфиденциальность и своевременность, ориентированные на то, что информация о выявленных отклонениях должна быть представлена строго определенному кругу лиц в заданный период времени;

• экономичность, предполагающая сравнение эффекта с результатами от его деятельности, принимая как аксиому, что расходы на содержание контролирующего аппарата всегда должны быть экономически оправданными;

• независимость (хотя и в ограниченной форме), предполагающая определенную обособленность контролирующих подразделений с правом их подчинения только руководящему органу предприятия.

В работе предложена усовершенствованная классификация контроля, положенная в основу выбора рациональных форм его организации.

5.2. Формы организации контроля за расходами

Важной предпосылкой для достижения взаимосвязи управленческого контроля как функции и механизма управления расходами предприятия является выбор рациональных организационных форм его построения. На выбор организационных форм управленческого контроля, как показало исследование, оказывают воздействие как объективные так и субъективные факторы, включая:

• отношение собственника предприятия к управленческому контролю (т.е. насколько собственник правильно понимает роль управленческого контроля в управлении предприятием);

• уровень квалификации и степень компетентности руководства предприятия (т.е. насколько уровень квалификации сотрудников и кадрового состава позволяет познать и реализовать принципы управленческого контроля);

• стратегические установки, цели и задачи;

• условия функционирования предприятия, его размеры, организационная структура, масштабы и виды деятельности:

• количество и территориальная разобщенность обособленных подразделений и дочерних кампаний;

• степень развитости современных информационных технологий и др.

Основой научной организации управленческого контроля служит системный подход, представляющий собой совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством в качестве средств, обеспечивающих эффективное осуществление экономической деятельности. Уровень развитости управленческого контроля характеризуется: местом, которое отводится руководством предприятия управленческому контролю в системе управления; перечнем реализуемых контрольных мероприятий, состоящим из взаимосвязанных подсистем и элементов и научно обоснованным подходом к объединению первых двух аспектов.

Выяснение места контроля в системе управления предприятием определяется степенью соответствия его задач целевым интересам предприятия. Гармония при этом достигается при выполнении следующих условий:

• осуществления анализа внутренней структуры с выделением в качестве контрольных точек центров ответственности, процессов, (бизнес-процессов) и субпроцессов;

• формирования цели функционирования как предприятия в целом, так и отдельных его структурных единиц на всех стадиях кругооборота ресурсов;

• постановки и конкретизации задач управленческого контроля, определяющих его направленность на решение проблемы рационального использования имеющихся на предприятии ресурсов;

• выбора рациональных путей взаимодействия управленческого контроля с другими функциями системы управления, обеспечивающими его интеграцию в общей системе управления предприятием.

Перечень контрольных мероприятий, предполагающий определение состава отдельных частей и элементов, с целью достижения их упорядоченности и согласованности, вызывает необходимость осуществления определенных организационных мероприятий, включая:

• структурный анализ управленческого контроля и достижение взаимосвязи его классификационных группировок, при этом наибольшая эффективность управленческого контроля, как показало исследование,

достигается при условии увязки всех его классификационных групп с целями и задачами предприятии в целом и его отдельными структурными подразделениями;

• моделирование рациональных форм организации управленческого контроля, позволяющих реализовать принципы системной упорядоченности, взаимодействия с другими функциями управления, иерархичности строения, делегирования полномочий, ответственности и экономичности.

Организация управленческого контроля может формироваться в форме структурно-функциональной и структурно-обособленной модели. Для осуществления контрольных функций на предприятиях с небольшим финансовым и кадровым потенциалом рекомендуется использовать структурно-функциональную модель управленческого контроля, которая формируется к в зависимости от конкретных задач, стоящих перед отдельными подразделениями предприятия.

Достоинством данной модели является максимальное приближение субъекта управленческого контроля к контролируемому объекту и, следовательно, к решаемым им задачам, что в свою очередь служит основанием для повышения оперативности в принятии управленческих решений.

В условиях функционирования крупных предприятий, имеющих сложную систему управления производством, большую сеть дочерних предприятий, использование модели структурно-функционального управленческого контроля может оказаться малоэффективным, поскольку контрольные функции подразделений таких предприятий, как правило, разобщены. Для таких хозяйствующих субъектов целесообразно создавать специальные службы контроля, функциональные обязанности которых разрабатываются самими предприятиями.

При этом важно заметить, что структурно-функциональная модель организации управленческого контроля в той или иной степени используется на всех предприятиях, включая и те, которые создают специализированные отделы и службы управленческого контроля. Произведенное обследование предприятий разных отраслей промышленности показало, что модель управленческого контроля на основе формирования специализированных отделов и служб реализуется на предприятиях по-разному, что зависит от многих факторов: особенностей правового статуса предприятия, уровня квалификации его работников, поставленной целью и решаемых задач, традиций и т.д.

Одним из вариантов построения такой модели управленческого контроля является формирование ревизионных комиссий, в основном создаваемых акционерными обществами и обществами с ограниченной ответственностью. Порядок и условия функционирования ревизионных комиссий определяются исключительно интересами собственников предприятия и регулируются нормами федеральных законов, обеспечивающими правовые основы деятельности таких хозяйствующих субъектов.

Проведенное обследование организации управленческого контроля показало, что на ряде предприятий по инициативе руководителей и их собственников формируются контрольно-ревизионные отделы (управления), специальные

отделы и службы выполняющие функции контроля качества бухгалтерского учета, качества продукции, экономической безопасности и др.

На определенном этапе экономического развития модель организации управленческого контроля в форме контрольно-ревизионных отделов (управлений) на предприятиях полностью себя оправдала. Однако, в настоящее время ее следует признать малоэффективной, так как решение главной задачи, связанной с обеспечением сохранности материально-производственных ресурсов, выявлением хищений и злоупотреблений должностными лицами с передачей соответствующей информации по назначению, хотя и является важной, но не выступает в качестве основной, так как главной задачей управленческого контроля является не столько выявление отклонений, сколько их предупреждение.

Важно подчеркнуть, что и остальные перечисленные нами варианты построения управленческого контроля в форме создаваемых отделов по контролю качества бухгалтерского учета, качества продукции, экономической безопасности и др. также не отвечают требованиям современных условий хозяйствования.

Высокий уровень финансовых рисков, рост числа дочерних предприятий с большой степенью самостоятельности, отсутствие стабильного налогового законодательства в России, неоднозначные трактовки его отдельных положений -все это послужило основанием для формирования на крупных и средних предприятиях служб (отделов) внутреннего аудита, представляющего собой организационную модель системного управленческого контроля всех сторон производственно-хозяйственной деятельности предприятия и его структурных подразделений в интересах собственников и руководства предприятием.

Осуществление функций внутреннего аудита может быть возложено на специальные службы, отдельных аудиторов, состоящих в штате предприятия, на сторонние организации и (или) внешних аудиторов, привлекаемых для выполнения поставленных целей.

На основании вышеизложенного следует, что до настоящего времени не сложилась единая система управленческого контроля. Между тем именно в современных условиях появилась объективная необходимость формирования такой модели, которая отвечала бы требованиям системы в рамках целей и задач управления конкретным объектом.

Решение этой сложной проблемы видится в дальнейшей интеграции функций управления, видов учета, управленческих структур предприятий, являющихся в перспективе предпосылкой для создания информационно-контрольных управленческих центров, обеспечивающих всех заинтересованных пользователей полезной для них информацией на основе единой интегрированной информационной базы данных.

5.3. Методика оценки результативности управленческого контроля на предприятиях

Ввиду того, что проблема оценки результативности управленческого контроля является нерешенной, что оказывает негативное воздействие на практи-

ческое решение многих вопросов, в диссертации даются рекомендации, направленные на разработку и выбор ее методики. Критически оценивая взгляды экономистов на сущность понятия «эффективность контроля» автор приходит к выводу, что при определении этого понятия следует исходить из задач, стоящих перед ним. "Эффективность" по мнению автора должна определяться активностью выявления ошибок в процессе управления, а также отклонений от установленных норм и нормативов при минимальных затратах времени и средств на его осуществление.

Критериями, характеризующими действенность контроля, по мнению автора, являются: результативность и величина расходов на его ведение. В диссертации содержится многовариантный подход к организации учета расходов, связанных с проведением контроля.

Первый вариант учета расходов строится на основе структурно-функциональной модели, ориентированной на выполнение всеми структурными подразделениями наряду со своими основными функциями и контрольных. Произведенные ими расходы на осуществление контроля или будут обезличенными, или определены косвенным способом, базой для распределения при этом может служить трудоемкость выполняемых операций.

По второму варианту предполагается создание самостоятельного процесса (субпроцесса) «Управленческий контроль». Для этого к счету «Общехозяйственные расходы» рекомендуется открыть специальный субсчет, на котором будет формироваться информация о сумме произведенных расходов по каждому контролируемому объекту (возможно и по должностному лицу) в разрезе статей и элементов затрат.

Не ограничиваясь рекомендациями по организации учета расходов по процессу (субпроцессу), в работе предложена методика определения влияния функционирования управленческого контроля на результаты деятельности как предприятия в целом, так и конкретного подразделения и отдельного должностного лица, для чего использован математический аппарат, результаты которого апробированы на практике.

Предложенная методика оценки результативности контроля будет способствовать:

• установлению критериев оценки деятельности отдельных работников;

• совершенствованию оценки деловых и личных качеств персонала предприятия и, как следствие, улучшению работы по подбору и расстановке кадров;

• формированию исходной информации для определения основных путей и разработки мероприятий по повышению действенности управленческого контроля;

• совершенствованию системы материального и морального стимулирования на основе обеспечения заинтересованности каждого работника в повышении эффективности своего труда и производства в целом.

Полагаем, что разработанные автором выводы и рекомендации, направленные на совершенствование учетно-информационного обеспечения управления расходами на новой методологической и организационной основе будут

способствовать выработке оптимальных управленческих решений и, в конечном счете - повышению эффективности хозяйствования предприятий.

Основные положения диссертации опубликованы в 54 работах, в том числе:

1. Пискунов, В.А Информационное обеспечение в системе управления материально-производственными ресурсами [Текст] / ВАПискунов.- СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2002. -114с.

2. Пискунов, В.А. Учет и контроль расходов коммерческой организации [Текст] / ВАПискунов.- СПб.: Изд-во «Юридический центр Пресс», 2004. -277с.

3. Пискунов, В.А. Совершенствовать контроль за материальными ресурсами в объединениях [Текст] / ВАПискунов, ВЛ.Ерофеева // Бух. Учет. -1983.-№4.-С.13-15.

4. Пискунов, В.А. Развитие методологических и организационных основ учетной системы [Текст] / В.А.Пискунов // Вести. Самар. гос. экон. акад. -2001.-№3(7). С. 151-156.

5. Пискунов, В.А. Производственные запасы как объект управления [Текст] / ВЛ.Пискунов, Ю.В.Матвеев // Вестн. Самар. гос. экон. акад. - 2001.-№2(6).-С.202-211.

6. Пискунов, В.А. Учет в системе информационного обеспечения управления коммерческой организации [Текст] / ВАПискунов // Известия Самар. Науч. центра Рос. акад. наук. Спец. вып. «Актуальные проблемы экономики и права».- Самара, 2002.- Май.- С. 72-76.

7. Пискунов, ВА Развитие организации и управления фирмой [Текст] / ВАПискунов // Вестн. Самар. гос. экон. акад. - 2002,- №1(8). С. 66-73.

8. Пискунов, В.А. Учет как система информационного обеспечения управления предприятием [Текст] / ВАПискунов // Экон. науки.- Самара, 2002. -№4.-С.58-61.

9. Пискунов, В.АЛринципы организации учетной системы [Текст] / ВЛ.Пискунов // Известия Самар. науч. центра Рос. акад. наук. Спец. вып. «Актуальные проблемы экономики».- Самара, 2003.- С. 168-173.

10. Пискунов, ВА Стратегия и планирование запасов материально-производственных ресурсов [Текст] / ВАПискунов // Вестн. Моск. город, пед. ун-та,-2003.-№2(5).-С.226-232.

11. Пискунов, В.А. Проблемы организации учета затрат по автоматизации производственных процессов [Текст] / ВЛ.Пискунов, Д.Х.Ильясова // Известия Самар. науч. центра Рос. акад. наук. Спец. вып. «Актуальные проблемы экономики и права»,- Самара, 2003,- Декабрь,- С. 115-118.

12. Пискунов, В.А Условия 'формирования информационно-аналитической логистической системы банка [Текст] / ВАПискунов, ИГ.Фурсов // Вестн. Самар. гос. экон. акад.- 2004.- №1(13).- С. 169-171.

13. Пискунов, В.А Учет и контроль движения материалов на базе использования микропроцессорной техники [Текст] / ВАПискунов,

ГАШатунова // Развитие методики и организации учета и анализа в условиях применения вычислительной техники: сб. науч. тр. / Куйбышев.гос.ун-т.- Куйбышев, 1990.- С.53-58.

14. Пискунов, В.А Нормирование как средство предварительного контроля использования материалов в производстве [Текст] / ВАПискунов // Совершенствование организации труда, учета и экономического анализа в условиях интенсификации производства: сб.статей.- Куйбышев, 1985.- 7с- Деп.в ИНИОН Рос.акад.наук 25.02.86, № 24267.

15. Пискунов, В А Организация учета и контроля в условиях централизации и автоматизации [Текст] / ВАПискунов // Экономия рабочего времени: учет и экономический анализ ускорения научно-технического прогресса: сб.статей.- Куйбышев, 1987.- 5с- Деп. в ИНИОН Рос.акад.наук 30.12.87, №32303.

16. Пискунов, В А Организация бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики [Текст] / ВАПискунов // Проблемы и перспективы учета, контроля и экономического анализа в новых формах хозяйствования: материалы всесоюз.науч.-практ.конф.май 1991г. / Самар.плановый ин-т.- Самара, 1991.-С.308-310.

17. Пискунов, В.А. Роль и место контроля в системе управления [Текст] / ВАПискунов // Проблемы народнохозяйственного учета и статистики: меж-вуз.сб.науч.трудов. /Л.: ЛФЭИ.-1982.- С.44-49.

18. Пискунов, В.А. Справочник экономиста-строителя [Текст] / ВАПискунов, АН.Битюков //Самар. кн.изд-во. Самара, 1992.- С.300-329.

19. Пискунов В.А. К вопросу о контрольно-аналитических функциях учета затрат на производство [Текст] / ВАПискунов // Проблемы учета, анализа и аудита: сб.материалов междунар.науч.-практ.конф./ Хабаровская госакадемия экономики и права. - Хабаровск, 1997.- С. 102-104.

20. Теория бухгалтерского учета: учеб.пособие [Текст] / ВАПискунов, ФАЛоскутов // Самар.госэкон.акад.- Самара, 1998.- 155с

21. Пискунов, В.А. Система управления производственными запасами и ее слагаемые [Текст] / ВАПискунов // Прикладные математические задачи в машиностроении и экономике: сб.докладов науч.-практ.конф.ч.З / Самар.госэкон.акад. -Самара, 2001. -С. 13-16.

22. Пискунов, ВА Аудит: учеб.пособие [Текст] / ВАПискунов, ТАБитюкова// Самар.госэкон.акад.- Самара, 2001.- 108с

23. Пискунов, В.А. Система управления экономической деятельностью предприятия [Текст] / ВА.Пискунов // Логистика, менеджмент, маркетинг, коммерция: теория и практика: междунар.науч.-практ.конф.,29-30 мая 2001г. ч.2/ Самар.госэкон.акад.- Самара, 2001.- С. 17-20.

24. Пискунов, В.А. Информационное обеспечение в системе управления материально-производственными ресурсами [Текст] / ВАПискунов // Вооруженные силы и реформы в России: межвуз.сб.науч.трудов. / Санкт-Петербургский гостехн.ун-т.- 2001.- Вып.2. С. 123-125.

25. Пискунов, В А Место учетной системы в управлении организацией [Текст] / ВАПискунов // Экономическое и межкультурное пространство Рос-

сии в период глобализации: Материалы междунар.науч.-практ.конф., 25-26 апр.2002г. ч.1 / Самар.гос.экон.акад.- Самара, 2002.- С.85-88.

26. Пискунов, В.А Логистическая стратегия в области формирования учетной системы [Текст] / ВАПискунов // Перспективы развития регионов в условиях глобализации: экономика, менеджмент, право: материалы между-нар.науч.симпозиума, 22-23 мая 2003г.ч.2 / Самар.госэкон.акад.- Самара, 2002.-С. 154-157.

27. Пискунов, ВА Оптимизация расходов на хранение в логистических потоках [Текст] / ВАПискунов, СИ.Макаров // Проблемы качества экономического роста: материалы междунар.науч.конгресса, 27-28 мая 2004г. ч.2 / Самар.госэкон.акад.- Самара, 2004.- 64-68.

28. Пискунов, В.А. Роль учета затрат по центрам ответственности в системе бюджетирования [Текст] / ВАПискунов, А.В. Новиков // Экон. науки.-Самара, 2003.- №5.- С.81-83.

29. Пискунов, ВА Управленческие аспекты процессов заготовления, оценки и формирования себестоимости производственных запасов [Текст] / ВАПискунов, О.Л.Михалева // Прикладные математические задачи в машиностроении и экономике: сб.докладов науч.-практ.конф.ч.З / Самар.гос.экон.акад.-Самара,2001.-С.40-43.

30. Пискунов, В.А. Современные тенденции развития управленческого учета [Текст] / ВАПискунов, Е.ГЛукасенко // Проблемы совершенствования организации и управления промышленным производством в условиях рыночных отношений: сб.науч.тр. / Самар.гос.экон.акад.- Самара, 1999.- С.53-58.

31. Пискунов, В.А Учетно-информационная система управления расходами предприятий [Текст] / ВАПискунов // Сб.науч.трудов. Приложение к журналу «Аудит и финансовый анализ» / М.: ДСМ Пресс.-2004.-№1.- С.211-228.

32. Пискунов, В.А. Налоги и налогообложение: учеб.пособие [Текст] / ВАПискунов, О.Л.Михалева// Самара: изд-во Самр.гос.экон.акад., 2004.- 88с.

33. Пискунов, В.А Совершенствование учета непроизводительных расходов и потерь [Текст] / ВАПискунов // Известия Тул. гос. ун-та. Вып.2.-Тула: изд.ТулГУ, 2004,- С.31-36.

Подписано в печать 27.12.2004. Формат 60x84/16. Отпечатано с готового оригинал-макета в типографии ЗАО «КопиСервис». Печать ризографическая. Заказ № 1/2712. П. л. 2.25. Уч.-изд. 2.25. Тираж 120 экз.

ЗАО «КопиСервис», 194017, Санкт-Петербург, Скобелевский пр., д. 16 тел.: (812) 234 4333

• ¡487

22 ФЕ8 2005 : ' : '

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктора экономических наук, Пискунов, Владимир Александрович

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА I

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИНТЕГРИРОВАННОГО УПРАВЛЕНИЯ РАСХОДАМИ ПРЕДПРИЯТИЯ И ЕГО УЧЕТНО-ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ

1.1. Исследование расходов как важнейшего объекта управления и их классификации.

1.2. Обоснование интегрированного подхода к управлению расходами предприятия.

1.3. Теоретические аспекты учетно-информационного обеспечения в системе управления расходами.

ГЛАВА II

РАЗВИТИЕ ОРГАНИЗАЦИОННЫХ ФОРМ И МОДЕЛИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ СИСТЕМЫ

2.1. Исследование эволюции организационных форм управления.

2.2. Концептуальные основы развития учета.

2.3. Принципы построения учетно-информационной системы в соответствии с запросами пользователей.

2.4. Моделирование организационных форм учетно-информационных систем.

• ГЛАВА III

МЕТОДОЛОГИЯ И МЕТОДИКА УЧЕТА РА СХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

3.1. Системный подход к организации внутрихозяйственного бюджетирования расходов.

3.2. Учетная система расходов предприятия на формирование запасов материально-производственных ресурсов.

3.3. Учетная система процесса производства.

ГЛАВА IV

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА РАСХОДОВ НЕПРОИЗВОДИТЕЛЬНОГО ХАРАКТЕРА

4.1. Экономическая сущность расходов непроизводительного характера.

4.2. Классификация непроизводительных расходов и потерь.

4.3. Методология и методика учета непроизводительных расходов и потерь.

ГЛАВА V

ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО КОНТРОЛЯ ЗА

РАСХОДАМИ ПРЕДПРИЯТИЯ

5.1. Принципы организации управленческого контроля использования ресурсов предприятия.

5.2. Моделирование форм организации управленческого контроля.

5.3. Методика оценки управленческого контроля за расходами предприятия.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учетно-информационное обеспечение в управлении расходами промышленного предприятия"

В условиях стабилизации экономики и ориентации на быстрое восстановление и рост народного хозяйства большинство предприятий осуществляет значительную реорганизацию, которая предполагает либо полное изменение ассортимента выпускаемой продукции, либо его существенное обновление, происходит коренное техническое переоснащение производства, трансформируются организационные структуры и используются принципиально новые методы управления. Основная задача реорганизации связана с поддержанием конкурентоспособности предприятия, что достигается востребованностью производимой продукции на рынке и снижением издержек производства, позволяющим сформировать приемлемые цены. Залогом успешного развития и повышения конкурентоспособности предприятий становится управление расходами в качестве решающего условия обеспечения их финансовой устойчивости и платежеспособности.

Управление расходами охватывает все стадии воспроизводственного процесса - от инвестирования и расходов на подготовку производства, до затрат на непосредственное изготовление продукции, ее реализацию и продвижение на рынок. Этим определяется то внимание, которое уделяется вопросам учета и контроля за расходами предприятия при реформировании бухгалтерского учета. Проблема учета расходов приобрела особую актуальность после вступления в действие 25 главы Налогового Кодекса Российской Федерации, где дан перечень расходов, отличный от состава, определенного Положением (стандартом) бухгалтерского учета «Учет расходов предприятия» (ПБУ 10/99). Необходимость полного учета, оценки целесообразности и признания расходов собственниками и при исчислении налогов предъявляют повышенные требования к достоверности, прозрачности и надежности информации.

Поскольку ведущая роль в общей совокупности информации (свыше 70%) о состоянии и уровне использования всех факторов производства, динамике производственного и экономического потенциала, финансовых результатах и финансовом состоянии предприятия принадлежит учетно-экономической, которая формируется в процессе осуществления всех видов учета, то полнота и своевременность получения информации о расходах в решающей степени зависит от организации учетной системы в целом.

В условиях становления инновационного типа экономики и интенсификации производства все более востребованной становится научно-техническая, маркетинговая, а также информация о состоянии рынка сырья и труда, так как для выработки управленческих решений, направленных на оптимизацию расходов и оценку эффективности каждого вида и их совокупности, необходимо четкое представление о среде функционирования субъекта хозяйствования и его производственном потенциале. В этой связи возникает крупная научная проблема по созданию учетно-информационного обеспечения управления расходами на новой методологической и организационной основе, адаптированной к современным условиям хозяйствования, что и определило выбор темы исследования.

Проблема организации учета и контроля расходов и их информационное обеспечение в системе управления предприятием всегда была объектом пристального внимания отечественных и зарубежных исследователей. Эта проблема изучалась с разных сторон - при оценке уровня и выявлении резервов снижения себестоимости продукции, с позиций оценки целесообразности и фактической эффективности единовременных вложений, при проработке вопросов о признании расходов и отнесению их к определенному временному периоду.

Вопросы организации учета и контроля получили развитие в трудах таких известных экономистов, как: А.Ф. Аксененко, П.С. Безруких, Б.И. Валуева, Ю.А. Данилевского, В.А. Ерофеевой, В.Б. Ивашкевича, Н.П. Кондракова, М.И. Кутера, А.Д. Ларионова, Ж.Г. Леонтьевой, М.В. Мельник, O.A. Мироновой, С.А. Николаевой, О.М. Островского, В.Ф. Палия, В.И. Петровой, Я.В.

Соколова, C.K. Татура, А.Д. Шеремета, J1.3. Шнейдмана, A.A. Шапошникова и др. Аспекты планирования, калькулирования и управления расходами нашли отражение в работах С.Б. Барнгольц, В.А. Бунимовича, H.H. Селезневой и других специалистов.

Большие заслуги в становлении и развитии научных основ информационного обеспечения принадлежат Рэй Вандер Вилу, К.Друри, А. Дейли, Р. Манну, Э. Майеру, Н.Б. Макинтошу Ч.Т. Хорнгрену, Дж. Фостеру, Б. Штайгмайеру и др.

Усилиями ученых разработана система методов, методик и приемов по рациональной организации учета и контроля расходов.

В тоже время многие вопросы до настоящего времени остаются нерешенными или носят дискуссионный характер. К ним, в частности, относятся: недостаточная адаптивность информационных потребностей к быстроизменяющимся внутренним обстоятельствам и внешней среды; разрозненность, а порой, и противоречивость получаемой информации о расходах разными группами пользователей; преимущественная ориентация на получение обобщающей информации при использовании неоправданных условностей в расчетах; недостаточное внимание при обосновании состава затрат и методов их учета к отраслевым, технологическим и организационным особенностям предприятий.

Эти и другие причины не позволяют в полной мере реализовать оперативные, тактические и стратегические задачи, связанные с управлением расходами коммерческих организаций.

Особенно остро недостаточность информации стала чувствоваться в условиях развития рыночных отношений и конкуренции между производителями, что побуждает к поиску более активных методов воздействия со стороны всех служб предприятия и конкретных исполнителей.

Такой подход в качестве необходимого условия предполагает формирование полной информационной модели о расходах, в создании которой при доминирующей роли бухгалтерско-финансовой службы, должны участвовать все функциональные подразделения предприятия.

Отсутствие системного подхода к решению сложной проблемы учетно-информационного обеспечения управления расходами, ее большая научная и практическая значимость в повышении эффективности хозяйствования предприятий в условиях быстроизменяющихся внутренних факторов и внешней среды, обусловили цель, задачи и последовательность исследования.

Целью диссертационной работы является разработка теоретико-методологических и практических рекомендаций организации учетно-информационного обеспечения управления расходами, адекватной современным условиям хозяйствования промышленных предприятий.

Поставленная цель исследования обусловила решение следующих задач:

• теоретически обосновать целесообразность комплексного воздействия на формирование расходов со стороны производственных, обслуживающих и управленческих служб предприятия;

• раскрыть диалектическую взаимосвязь внешних и внутренних производственно-экономических факторов формирования расходов предприятия;

• исследовать систему информационного обеспечения управления расходами и дать предложения по его совершенствованию;

• определить перспективы развития бухгалтерского, налогового и управленческого учета расходов;

• разработать механизм бюджетирования, используемый в управлении расходами;

• сформулировать рекомендации по учету расходов на всех стадиях процесса производства: подготовки и обеспечения производственного процесса, собственно изготовления готовой продукции, организации ее продажи и послепродажного обслуживания;

• исследовать экономическую сущность расходов непроизводительного характера и разработать конкретные меры, направленные на их снижение и возможную ликвидацию;

• разработать рекомендации по повышению действенности контроля за расходами предприятия.

Предметом исследования послужила совокупность теоретических, методологических и практических вопросов учета и контроля расходов в системе управления предприятия.

Объектом исследования является система информационного отражения расходования ресурсов и их контроля на предприятиях различных отраслей промышленности.

Объектом практической реализации исследования избраны предприятия машиностроения, пищевой промышленности и строительства.

Теоретической и методологической основой исследования послужили положения микро- и макроэкономики, теории информационных систем, международные стандарты финансовой отчетности и аудита, научные труды российских и зарубежных ученых, материалы международных, российских и региональных конференций и семинаров, посвященные актуальным проблемам управления расходами предприятия, его информационного обеспечения и контроля применительно к организационно-технологическим особенностям хозяйствующих субъектов в условиях рынка. В ходе написания работы использовались законодательные документы Российской Федерации и другие нормативно-правовые акты общероссийского и регионального уровней.

При проведении исследования были использованы общенаучные и специальные методы познания: группировки, обобщения, функциональные классификации, сравнительный, структурный и факторный анализ, статистические и экономико-математические методы и др.

В качестве информационной базы в работе были использованы материалы Госкомстата Российской Федерации, предприятий различных отраслей промышленности, периодические издания, а также результаты специальных экономических исследований.

Научная новизна результатов исследования состоит в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по формированию учетно-информационного обеспечения управления расходами на новой методологической и организационной основе, способствующей повышению конкурентоспособности предприятий.

В процессе исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:

• обоснован интегрированный подход к управлению расходами, основанный на взаимодействии учетной функции управления с другими функциональными системами;

• определены предпосылки и условия, необходимые для создания единой информационно-управленческой системы учета расходов;

• разработана схема организационного построения учетно-информационной системы, основанной на исследовании запросов всех групп пользователей, предъявляемых к информации в условиях реализации интегрированного метода управления расходами;

• определены требования и сформулированы принципы, положенные в основу построения учетных моделей, основанных на исследовании совокупности факторов, влияющих на организацию учетно-информационной системы;

• предложена система бюджетирования, построенная на использовании как общих, так и специфических принципов, используемых при ее реализации;

• разработан и апробирован комплекс предложений по изменению действующего порядка учета расходов в процессе заготовления, включая новый подход к: формированию договорной политики; методике определения зависимости объемов материально-производственных запасов от времени их хранения; составу затрат, формирующих фактическую себестоимость приобретаемых ценностей; методике отражения операций в учете;

• предложены и апробированы рекомендации по совершенствованию учета расходов в процессе производства и продаж, включая: использование статических и динамических моделей, позволяющих оптимизировать расходы на выпуск продукции с учетом внешних и внутренних факторов; многоуровневый (этапный) подход при анализе отклонений; порядок отражения в учете и отчетности расходов на продажу;

• обоснована экономическая сущность, уточнен состав и классификация расходов непроизводительного характера и даны предложения по изменению порядка их учета;

• разработаны и апробированы рекомендации, направленные на расширение границ гармонизации бухгалтерского, налогового и оперативно-аналитического учета расходов; даны предложения по изменению методики синтетического и аналитического учета и составляемой отчетности;

• раскрыта сущность, содержание, цель и задачи контроля за расходами, отвечающие современным условиям хозяйствования; определены принципы и условия, обеспечивающие его действенность; обоснованы предложения по оптимизации рациональной организации построения; разработана методика оценки действенности управленческого контроля.

Практическая значимость выполненного исследования состоит в том, что сформулированные в работе методологические и методические рекомендации направлены на проведение мероприятий на уровне государства и отдельных предприятий по повышению эффективности промышленного производства посредством совершенствования управления процессом потребления ресурсов на основе улучшения информационного отражения расходов и их контроля. Предлагаемая в диссертации концепция построения системы информационного обеспечения управления расходами предприятия отвечает современным условиям хозяйствования и наиболее полно удовлетворяет информационные запросы менеджеров, осуществляющих контроль и регулирование расходов.

Результаты, полученные в ходе исследования, призваны способствовать развитию теории и практики информационного отражения расходов хозяйствующего субъекта и их контроля применительно к традициям экономической работы в России. Предлагаемая в работе методика получения информации и контроля может служить практической основой для комплексного проектирования, создания организационных структур и последующей эксплуатации информационных систем управления расходами предприятия.

Практическое значение, в частности, имеют:

• рекомендации по нормированию ресурсов, позволяющие повысить обоснованность планирования расходов на всех стадиях их кругооборота;

• предложения по организации бюджетирования, обеспечивающие обоснованность решений в управлении расходами;

• рекомендации по совершенствованию классификации расходов, позволяющие организовать более полный и целенаправленный учет и контроль использования ресурсов;

• модель информационного отражения расходов в системе учета и контроля, разработанная с учетом современных направлений реформирования бухгалтерского учета в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности.

Основные положения и результаты работы докладывались автором и обсуждались на научных конференциях, семинарах, в том числе на: научно-практической конференции «Экономико-математические методы в управлении производством» (Тольятти 1986); научно-практической конференции «Совершенствование организации учета, контроля, анализа и финансово-кредитного механизма в условиях хозрасчета» (Тюмень 1989); научно-технической конференции «Роль главного бухгалтера в совершенствовании управления предприятием» (Свердловск 1990); Всесоюзной научно-практической конференции «Проблемы и перспективы учета, контроля и экономического анализа в новых формах хозяйствования» (Самара 1991); международной конференции «Проблемы учета, анализа и аудита» (Хабаровск 1997); научно-практической конференции «Прикладные математические задачи в машиностроении и экономике» (Самара 2001); международной научно-практической конференции «Логистика, менеджмент, маркетинг, коммерция» (Самара 2001); международной научно-практической конференции «Экономическое и международное пространство России в период глобализации» (Самара 2002); международным научном симпозиуме «Перспективы развития регионов в условиях глобализации: экономика, менеджмент, право» (Самара 2003); международном научном конгрессе «Проблемы качества экономического роста» (Самара 2004).

Рекомендации автора по формированию новых учетно-информационных моделей, организации учета производственных затрат, непроизводительных расходов внедрены на предприятиях машиностроения, пищевой промышленности и строительства г. Самары и Самарской области.

Работы автора используются в учебном процессе экономических вузов при чтении курсов «Теория бухгалтерского учета», «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерский управленческий учет» и других.

По теме диссертации опубликовано 52 работы общим объемом 97 п.л., из них лично автором 61 п.л., в том числе монографии, учебники, статьи и доклады.

Диссертация состоит из введения, 5 глав, заключения, библиографического списка и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Пискунов, Владимир Александрович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ