Учетные модели в системе управления внешнеэкономической деятельностью тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Учетные модели в системе управления внешнеэкономической деятельностью"

санкт-петербургский университет ргб ¡^0н0микиифинансов

1 7 ОКТ

На правах рукописи

ЛЕОНТЬЕВА Жамнла Гареевна

УЧЕТНЫЕ МОДЕЛИ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, контроль и анализ хозяйственной деятельности

автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук

Санкт-Петербург 1996 г.

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета и Санкт-Петербургского университета экономики и финансов

аудита

Научный консультант

доктор экон профессор

шических наук,

А.С.Наринский

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор В.Ф.Палий; доктор экономических наук, профессор Я.В.Соколов; доктор экономических наук, профессор М.В.Романовский

Ведущая организация

НИФИ Министерства финансов РФ

Защита состоится "с?^ " -ЛР/^Л 1996 г. в 15.00 часов на засе-

дании диссертационного Совета по экономическим специальностям Д 063.86.03 при Санкт-Петербургском университете экономики и финансов по адресу: 191023, г.Санкт-Петербург, ул.Садовая, д.21.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке университета.

Автореферат разослан года

Ученый секретарь диссертационного Совета, доктор экономических наук, Член-корр. РАН, профессор

кА^^ь^ И.И.Елисеева

I. Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования

Искусственная обособленность отдельных крупных частей мирового хозяйства, обусловленная социально-политическими факторами, ограниченность взаимодействия между ними, замкнутость экономики социалистических стран в границах стран-членов СЭВ, суженность внешнеэкономической деятельное™ (ВЭД) СССР рамками монополии внешней торговли, ее государственная регламентация придавали ВЭД нашей страны специфический характер. Эго находило выражение в узости форм и видов ее развития, структуре и направлениях ее экспорта и импорта, в области ценообразования во внешней торговле, в системе расчетов с иностранными партнерами и вн^чри страны, в сдерживании инициативы непосредственных изготовителей экспортной продукции в выходе на внешний рынок. Но обеспечиваемая монополия ВЭД прот иворечила закономерностям экономического развития и носила в советский период чисто политическую направленность.

Новый подход к вопросам хозяйствования, предполагающий использование новых принципов, способов, форм и методов управления ВЭД предъявляет новые требования к экономической информации, которая способствует выработке оптимальных управленческих решений, являющихся конечной целью функционирования системы. Ведущая роль в этой системе принадлежит учетно-экопомической информации, основным поставщиком которой является бучгшп,ерский учет. К решению этой весьма сложной и многоаспектной проблемы обращались многие исследователи. Фундаментальное значение для развития и совершенствования бухгалтерского учета ВЭД имеют работы известных ученых: Э.К.Гильде, В.А.Ерофеевой, В.Б.Ивашкевича, АДЛарионова, В.ФЛалия, Я.В.Соколова, А.С.Наринского, Н.Г.Чумаченко и др. Огромная роль в решении этой проблемы отводится зарубежному опыту бухгалтерского учета, глубоко исследованному в трудах ХЛндерсона, Д.Колдуэлла, Б.Нидлза, ДжЛ'иса, Р.Энтони, А.Яруговой и др., а в области внешней торговли - в трудах А.В.Абрамычева, Н.П.Грачева, Ю.А.Григорьева, I {.Г.Волк'ова, А.Ф.Мухина, Л.З.Шнейдмана и других. Не умаляя важности проделанной ими работы и полученных результатов, необходимо отметить, что новые условия ВЭД России, испытывающей влияние ликвидации раскола мирового хозяйства на разные, в основном, враждебные социальные системы, изменения социального строя в России, внешне выраженного в переходе к рыночной экономике, распад Советского Союза и обособление составных частей ранее единого хозяйственного организма еще не получили своего достаточною исследования. До настоящего времени отсутствуют комплексные

исследования, охватывающие правовые, общеэкономические и учетные аспекты ВЭД

Болезненность процесса осуществляемых при этом реформ определилась непредсказуемостью и неподготовленностью произошедших перемен, а также неблагоприятным состоянием внешнеэкономической деятельности России в дореформенный период. Обнаружившиеся его недостатки и трудности были обусловлены тем, что основу реформы составило сочетание разнородных направлений зарубежной и отечественной теории и практики.

Наблюдающееся в последнее время снижение эффективности ВЭД свидетельствует, в частности, о слабом противодействии бухгалтерского учета и контроля протекающим в этой сфере негативным процессам.

Неразработанность нормативных документов по учету разных форм и видов ВЭД при отсутствии практического опыта и неустойчивости законодательной базы препятствуют развитию и повышению эффективности этой сферы, создают предпосылки для ее высокой криминогенное™.

Новые условия внешнеэкономической деятельности России потребовали изменения и совершенствования системы управления ею, в том числе ее функций учета и контроля, ориентируемых на мировые рыночные отношения. При этом преодолеваются такие наследственные черты нашего прошлого, как хозяйственная автаркия и различия в концептуальных принципах отечественных и зарубежных теории и практики внешнеэкономических связей, повышенная засекреченность ВЭД, ограниченность ее форм рамками социалистической системы.

Изложенное позволяет утверждать, что исследование предложенной проблемы в современных условиях является весьма актуальным, посвящено решению крупной научной задачи, имеющей важное экономическое значение.

Цель и задачи исследования

Основной целью диссертации является разработка и обоснование методологии и методики учета ВЭД предприятий, обеспечивающей получение информации, необходимой для управления ею в соответствии с новыми требованиями, и осуществление надлежащего контроля за эффективностью этой деятельности.

Поставленная цель определила следующие направления и задачи диссертационной работы:

- раскрыть сущность и основные принципы управления ВЭД и определить роль в ней бухгалтерского учета в условиях перехода экономики на рыночные отношения;

- исследовать закономерности развития ЗЭД на основе историко-экономическош анализа зарубежной и отечественной теории и практики с

обоснованием научной периодизации ее истории, оказывающей влияние на организацию бум-актерского учета;

- обосновать научный подход к классификации объектов учета и контроля ВЭД, исследовать проблемы и разработать методики учета ее основных форм и видов;

- построить учетные модели, в соответствии с направлениями и способами осуществления ВЭД в конкретной системе управления;

- уточнить систему показателей эффективности ВЭД и разработать методику их учета на примере импортной новой техники;

- исследовать организационную сфуктуру субъектов управления ВЭД и разработать модели организационного построения бухгалтерского аппарата;

- показать роль экономического контроля ВЭД в новых условиях хозяйствования;

- разработагь классификацию экономических преступлений в области ВЭД и методику их предупреждения, выявления и пресечения.

Предмет и объею исследования

Предметом исследования являются: внешнеэкономическая деятельность российских предприятий в разных ее формах и видах, осуществляемых в современных условиях; система управления ею; методология и методика ее учета и контроля.

Объектом исследования являются система бухгалтерского учета и контроля ВЭД российских предприятий, степень их соответствия экономическим и правовым нормам в новых условиях хозяйствования ее субъектов.

Методология исследовании

В основу диссертационного исследования положена экономическая теория. Широко применялись общенаучные методы обработки материалов: анализ и синтез, группировка и сравнение, научная абстракция и моделирование. В процессе исследования изучены, критически осмыслены, обобщены и сопоставлены: международный опыт хозяйственного управления, концепции в сфере мировой экономики, теоретические положения и выводы отечественных ученых в рамках исследуемой тематики и сопутствующих вопросов, опыт ВЭД российских предприятий.

Информационная база исследовании

В диссертации использованы материалы научных исследований о развитии народного хозяйства бывшего СССР, Российской Федерации, практический опыт деятельности малых, средних и крупных предприятий, промышленных комплексов, действующих на территории Российской Федера-

ции и за ее пределами. В процессе исследования изучены отечественные и зарубежные законодательные, нормативные и инструктивные материалы. Привлечены учетные и статистические данные, результаты ревизий и аудиторских заключений.

Научная новизна

Научная новизна работы заключается в том, что в ней впервые на основе комплексного исследования с использованием новых политико-экономических и учетно-экономических подходов проведено научное обобщение и разработана новая контрольно-информационная база, обеспечивающая рациональное управление ВЭД российских предприятий, повышение ее эффективности и борьбу с негативными процессами в ее сфере. В итоге исследования получены следующие наиболее существенные результаты:

- уточнено понятие ВЭД установлена ее роль, обоснованы сущность и основные принципы управления ВЭД на разных стадиях и уровнях его раз-вития,определены роль и задачи бухгалтерского учета в новых условиях;

- дана оценка современному состоянию ВЭД в России и определены основные направления совершенствования стратегии и тактики реформ в этой области;

- разработана классификация общих и частных (специфических) факторов развития ВЭД определяющих организацию ее бухгалтерского учета и контроля, обоснован состав частных учетных моделей, формируемых под их влиянием;

- построены учетные модели, состав и классификация которых определяются направлениями и способами ведения ВЭД ее формами и видами, специализацией субъекта ВЭД его организационной структурой и формой выхода на внешний рынок, содержанием и характером конкретных условий;

- обоснован программно-целевой подход к структуре аппарата управления ВЭД в целом и бухгалтерии в частности, в соответствии с которым предложены модели организационных структур субъектов ВЭД и бухгалтерии, обосновано их влияние на методологию бухгалтерского учета и контроля;

- проведен критический анализ показателей эффективности ВЭД рекомендуемых в современной экономической литературе, дана оценка их достоверности, уточнен состав, обоснованы основные принципы формирования, представлена методика их учета на примере импортной новой техники;

- проанализирована сущность операций по международной аренде основных средств, дана критическая оценка отечественной теории и практики и разработана новая методика ее учета в основных формах международной аренды: финансового экспортного и импортного лизинга; оперативного экспортного и импортного лизинга - хайринговых, ренгинговых и чартерных операций;

т

- исследованы показатели, характеризующие международное научно-техническое сотрудничество в форме передачи соответствующих лицензий, дана критическая оценка теории и практики их учета и представлена методика организации учета международной передачи лицензируемых объектов научно-технических достиже! шй;

- на основе исследования сущности международного совместного сотрудничества и механизма осуществления его форм определены основные направления совершенствования их финансового учета, предложена и обоснована система оришизации управленческого учета операций по МПК;

- обосновано понятие интегрированного экономического контроля, определены предъявляемые к нему требования, разработаны принципы его построения в современных условиях;

- разработана и обоснована классификация экономических преступлений в области ВЭД предприятий, механизм их совершения, методика выявления и профилактики.

Практическая значимость диссертации

Результаты данного исследования могут быть использованы для разработки недостающих в настоящее время нормативных документов по учету ВЭД, а также инструкций но ревизии и котролю с учетом особенностей правонарушений в этой сфере. Соответственно расширяется позналие сущности ВЭД и задач управления ею на уровне предпринимательских структур.

Разработанные в диссертации системы экономической информации и контроля позволяют развернуть работу по повышению эффективности ВЭД и по борьбе с нега тивными процессами в ее сфере. Диссертационная работа в ее методических направлениях может служить учебным пособием в экономических и финансовых высших учебных заведениях при изучении учета и анализа ВЭД. Практические разработки этих проблем полезно использовать в работе аудиторов, аналитиков и ревизоров.

Материалы исследования нашли отражение в программах и содержании курсов "Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности", "Бухгалтерский учет экспортно-импортных операций", "Ревизия и контроль", изучаемых в Санкт-Петербургском университете экономики и финансов, а также на курсах повышения квалификации экономических работников в Санкт-Петербурге, Томске, Ижевске, Чите и в других центрах.

Материалы исследований доложены и одобрены в период с 1978 по 1996 год на международных, всесоюзных, рептональных научных и практических конференциях, научных сессиях профессорско-преподавательского состава научных работников и аспирантов Санкт-Петербургского университета экономики и финансов.

Апробации и публикации

Основные положения диссертации опубликованы в 49 печатных работах автора общим объемом 52,55 пл..

Рекомендации по организации бухгалтерского учета ВЭД объединений внедрены в практику работы ВТФ АО 'Электросила".

Разработки и предложения в области учета экспортно-импортных операций внедрены через головные организации и филиалы в лесозаготовительных и торговых организациях, расположенных на обширных территориях от г. Санкт-Петербурга до Дальнего Востока

Рад разработок и предложений в области учета международной аренды основных средств, организации учета международной передачи лицензируемых объектов научно-технических достижений и управленческого учета международной производственной кооперации используются в практике в шведской компании "ICEBERG SWEDEN АВ", американской фирмы "GALEX, Inc." и совместного предприятия "Алкор Эдванс ЛТД".

Основные положения диссертации прошли научную и практическую апробацию на методологическом совете по бухгалтерскому учету Министерства финансов СССР, в докладах и отчетах лаборатории по совершенствованию бухгалтерского учета ЛПЭО "Электросила" и Министерства электротехнической промышленности СССР.

Некоторые предложения апробированы автором в процессе аудиторской работы.

Объем н структура работы

Диссертация изложена на 290 страницах машинописного текста и состоит из введения, пяти глав, заключения, списка литературы и приложений.

Во введении обоснована актуальность работы, определены цель, задачи, предмет, объект и методология исследования, охарактеризована новизна, теоретическая и практическая значимость полученных научных результатов.

В первой главе "Управление внешнеэкономической деятельностью и проблемы организации ее бухгалтерского учета" исследована сущность ВЭД, определена взаимосвязь ее субъектов в общей системе мирового хозяйства, установлена ее роль и определены, обусловленные ею проблемы информационного обеспечения управления.

Вторая глава "Тенденции развития внешнеэкономической деятельности и основные направления перестройки бухгалтерского учета" посвящена исследованию задач и перспектив развития бухгалтерского учета ВЭД в России на базе анализа социально-экономического генезиса зарубежной и отечественной теории и практики международных экономических связей и их исторической периодизации.

В трений главе "Методологические основы информационного обеспечения управления внешнеэкономической деятельностью предприятий" предложены учетные модели, состав и классификация которых определяются направлениями и методами осуществления ВЭД. Исследованы возможности применения программно-целевого подхода к структуре аппарата управления ВЭД в целом и бухгалтерии в частности.

В четвертой главе "Методология учета внешнеэкономической деятельности" исследуются стандартизированные и частные модели учета экспортно-импортных операций, на примере международной аренды основных средств, передачи лицензируемых объектов научно-технических достижений и производственной кооперации, разрабатываются конкретные методики учета основных аспектов ВЭД.

В пятой главе "Экономический контроль ВЭД предприятий в новых условиях хозяйствования" исследованы сущность экономических преступлений в области ВЭД, факторы их роста в современных условиях, причины, обусловливающие их возникновение и распространение и затрудняющие их ликвидацию. Уточнено понятие и разработаны методы интегрированного экономического контроля. Осуществлена классификация экономических преступлений в области ВЭД предприятий, исследован механизм их совершения, выявления и профилактики.

II. Защищаемые результаты исследования и их обоснование

1. Основные принципы управлении ВЭД в условиях становления рыночных отношений и роль в нем бухгалтерского учета

Внешнеэкономическая деятельность представляет собой особую сферу общественных отношений, в которой участвуют хозяйствующие субъекты двух уровней: государственные организации и индивидуальные предприятия. Ее элементами являются обмен товаров через государственные границы, совместная производственная, научно-техническая и инвестиционная деятельность и другие формы международного сотрудничества

При осуществлении ВЭД в качестве экономических рычагов могут использоваться: экспортные и импортные пошлины, субсидии, поощрительные и запретительные меры; лицензирование и квотирование ввоза и вывоза; налоговое законодательство; система международных договоров и соглашений; кредитные мероприятия. В диссертации показано, что эти рычаги в российских условиях используются не всегда эффективно.

Как свидетельствует опыт рыночно ориентированных стран, научно-обоснованный подход к развитию этой С(|)еры обеспечивает экономию труда и рост национального дохода, ориентирует на наиболее выгодные отрасли производства, обогащает научно-технический прогресс на основе конкурен-

ции товаропроизводителей и культурного их сближения. Нефам относ управление ею может наносить огромный ущерб национальной экономике.

Одновременно со сменой производственных и внешнеэкономических отношений разрабатываются и модифицируются экономические теории, опирающиеся на новые идеологические концепции и обобщающие современную практику. Закономерности этого процесса выражаются в следующих признаках: в неравномерности этого развития и неравноценности участия в нем-разных стран, переходом от одной внешнеэкономической полигики к другой

Вместе с тем, до сих пор сохраняется дискуссионностъ вопросов о степени допустимости вмешательства государства в экономическую деятельность предприятий, о фритредерстве и протекционизме. Практически эти вопросы решаются по-разному в условиях разных стран. Достоинства свободной торговли для международного разделения труда не исключают необходимости ее ограничения, когда некоторые отрасли отечественной промышленности нуждаются в защите. Однако и протекционизм нуждается в ограничении, когда он может создать вредные тепличные условия для собственной промышленности. В работе отмечается, что слабое достижение вышеназванных преимуществ от участия во ВЭД России объясняется неразвитостью ее теоретических и практических аспектов применительно к специфическим ее условиям.

Порядок включения России в мировое хозяйство, организация на этой основе органического сотрудничества и контроля процессов ВЭД не могут не учитывать конкретные тенденции, порожденные нашим историческим прошлым, где действовали особые факторы разнообразного социального и политического характера.

Хозяйственная автаркия и социальный раскол мирового хозяйства сделали ВЭД СССР тем водоразделом, вдоль которого обособлялись обе политические системы, находившиеся в остром противостоянии. На протяжении более чем 60-летнего периода осуществлялась всесторонняя регламентация ВЭД ограничивавшая международное разделение труда, снижавшая научно-технический прогресс и конкурентоспособность нашей промышленности. Лежавшая в основе этой системы идеологическая направленность социалистической системы управления постоянно вступала в противоречие с объективными экономическими законами, что привело к срыву многолетнего социалистического эксперимента. Отказ от противостояния двух систем и ликвидация административно-командной системы создали принципиальную основу для осуществления реформ во внешнеэкономической деятельности в России. Коренным изменениям в ней подверглись: степень вмешательства государства в экономику страны; концепция свободы торговли или протекционизма; подход к разным странам и объектам, принятым под защиту от

иностранной конкуренции; порядок взаимоотношений с иностранными инвесторами и другими партнерами. Па этой основе формируется новая система управления, соответствующая переходу к рыночным отношениям, требующая нового подхода к созданию информационной базы ВЭД.

Учитывая новый подход к сисгеме управления ВЭД в современных условиях, в диссертации на основе критического анализа рассматриваются функции управления и доказывается, что таковыми являются: организация, ттланирование, учет, контроль, анализ, регулирование.

Как показало исследование, управление ВЭД на предприятии опирается на три основных принципа: системность, соответствие средств и способов воздействия на управляемый объект закономерностям его развития, эффективность управления. Каждый из этих принципов рассматривается в диссертации с позиций общей теория управления и особенностей их использования в бухгалтерском учет. Бухгалтерский учет, как важная функция управления, представлен в диссертации в двух аспектах: в научном (счетоведение) и прикладном (счетоводство). Бухгалтерский учет в научном смысле представляет собой познание причинных связей и зависимостей хозяйственной деятельности и, отражаемых в них экономических и юридических категорий, а в прикладном смысле - систему наблюдения, регистрации, группировки, сводки, анализа и передачи информации о фактах хозяйственной деятельности. Контроль за се субъектами связан с юридической природой бухгалтерского учета, а ее экономическая природа - с ее эффективностью.

Принцип системности в бухгалтерском учете достигается разработкой методоложи учета ВЭД и структуры бухгалтерии, определением иерархии целей системы управления ВЭД, обособленно отражаемых в учете. Соответствие средств и способов воздействия бухгалтерского учета на управляемые объекты означает необходимость определения показателей ВЭД, характеризующих состояние и результаты этой деятельности. К ним относятся в первую очередь себестоимость приобретаемых имущественных ценностей и осуществленных капитальных вложений, транспортно-заготовительные и накладные расходы в сфере ВЭД, себестоимость произведенной, отгруженной и реализованной экспортной продукции, состояние расчетов с иностранными покупателями и поставщиками, финансовые результаты ВЭД и определяющие их факторы, эффективность разных видов и форм ВЭД. С совершенствованием бухгалтерского учета ВЭД отдельных предприятий взаимодействует решение проблемы макроэкономических показателей и функционирование системы национального счетоводства.

Решение учетных проблем в диссертации рассматривается прежде всего с точки зрения достижения высокой э<|х|)ективносш ВЭД, контроля за ее процессами и подготовки онтималытых управленческих решений. Методология и организация бухгалтерского учета должны удовлетворять требования

разных субъектов управления в достоверной и кошрольно действенной информации. При этом затраты на формирование учетной информации о ВЭД предприятий не должны превышать эффекта от достижения целей самой системы.

2. Методологические основы моделирования бухгалтерского учета и контроля ВЭД

В составе факторов, определяющих развитие ВЭД в работе выделяются две их группы: факторы общего (мирового) масштаба и частные (специфические), действующие в конкретной системе управления. Общие факторы могут быть внутренними и внешними. Между ними существуют тесные взаимные связи.

Как показало исследование, решающее влияние на систему бухгалтерского учета оказывают социально-экономические условия, синтезирующие действие всех вышеперечисленных факторов. Их влияние сказывается в зависимости от степени развития рыночной экономики и от характера ориентации - на спрос либо на ограничения по ресурсам (по плану).

Методология учета, действующая в любой стране, отражает социально-экономические и организационные особенности, которые характерны для ее системы управления. В России совершенствование учета при переходе к рыночной экономике связано с устранением недостатков, свойственных административно-командной системе: цешрализованного руководства экономикой и превращения плана в самоцель, государственной монополии на ВЭД распределения не по результатам деятельности, а по затратам, всесторонней регламентации всех видов деятельности, ориентации на преобладание контрольной функции бухгалтерского учета в отличие от информационной. Перечисленные недостатки сдерживали развитие ВЭД ухудшали взаимоотношения его участников и создали глубокие различия в методологии учета СССР и стран с развитой рыночной экономикой. В новых условиях потребовался поиск путей для интеграции российского и международного учета. В этом направлении в нашей стране осуществлен ряд мероприятий, выражающихся в пересмотре плана счетов, признании альтернативности в разработке учетных вопросов, восстановлении раннее отвергнутых объектов учета (нематериальных активов, ценных бумаг, валютных средств и др.). Однако возможности интеграции отечественного и зарубежного учета далеко не исчерпаны.

Упорядочение учета затрудняется неудовлетворительным состоянием налогового законодательства. Отдельные российские налоговые правила не отвечают мировому опыту. По этой причине сохраняются различия между отечественными и зарубежными методами формирования прибыли, остаются

несопоставимыми показатели эффективности решений, принимаемых партнерами в совместных предприятиях и другие.

При рассмотрении частых (специфических) факторов, влияющих на развитие ВЭД, в работе выделены: объекты управления ВЭД, тип предприятия, его специализация, форма выхода на внешний рынок, организационная структура, договорные условия и др.

Особое внимание в диссертации уделяется классификации управляемых объектов ВЭД. Особую остроту эта проблема приобрела в связи с новыми мероприятиями в а|)ере налогообложения и взаимоотношений с бюджетом, и установленным порядком использования валютной выручки. Диссертант классифицирует управляемые объекты по их формам и видам , особенности которых определяют методологию учета. Основными формами по мнению авт ора являются внени шя торговля, транспортные связи, расчетные и кредитные отношения, страхование, туризм, связь, совместное предпринимательство, связи безвозмездного характера. Каждая из них представляет собой самостоятельный объект исследования и учета. Исходя из поставленной цели, основное внимание автор уделил вопросам внешней торговли и международного совместного предпринимательства. Указанные формы ВЭД подразделяются диссертантом на виды: !. Внешняя торговля - на экспорт, реэкспорт, импорт, реимпорт, встречную торговлю, посреднические услуги и другие; 2. Международное совместное предпринимательство - на промышленное, научно-техническое и инвестиционное сотрудничество.

Дальнейшее исследование вопросов методологии и методики учета ВЭД проведено в зависимости от типа предприятия, его масштабов, специализации, конкретного содержания его деятельности, форм его выхода на внешний рынок, объемов его внешнеторгового оборота При этом важнейшее значение уделено специализации предприятия (производственной, коммерческой, смешанной) и форме его выхода на внешний рынок. Как показало исследование, выход на внешний рынок может быть прямым (самостоятельным) или с использованием услуг посреднических организаций. Самостоятельный выход предприятий может осуществляться без создания в составе предприятия обособленных структурных подразделений или через внешнеторговые фирмы или филиалы, не являющиеся юридическими лицами.

Исследование организационной структуры предприятия как фактора, влияющего на организацию учста ВЭД, предполагает соблюдение принципа системност и. Системность подхода к структуре управления ВЭД (в том числе учетного аппарата) предполагает рассмотрение ее как целостной системы, состоящей из взаимодействующих, но обособленных элементов. Предпосылкой организации бух!алтерского учета и анализа на новых основаниях является создание автономной системы управления ВЭД по принципу программ-

но-целевого подхода с отказом от изолированного функционирования отдельных подразделений предприятий. Это означает, в частности, отказ от традиционного функционального признака построения аппарата управления, создание структур матричного типа, что ведет к децентрализации учета и к приближению функций учета к центрам решения вопросов и ответственности. В диссертации разработаны конкретные модели реализации программно-целевого подхода к структуре аппарата управления, в том числе бухгалтерии.

Существенное влияние на методику учета ВЭД оказывают договорные условия: предмет сделки, ценообразующие факторы, в том числе базисные условия поставки и формы расчетов. В ходе анализа методов ценообразования (на базе издержек производства, по экономическим результатам, параметрический метод), используемых в практике международной торговли, в работе определены задачи бухгалтерского учета и характер влияния избранной методики на систему учета ВЭД. Исследование показало, что под влиянием базисных условий в практике бухгалтерского учета нередко используются по 14 и более частных моделей учета экспортных и импортных операций, различающихся составом расходов, включаемых в фактурную экспортную и импортную стоимость объектов сделки. В диссертации разработаны рекомендации, направленные на совершенствование учета расходов, связанных со сбытом экспортной продукции. В частности, обосновывается необходимость использования в бухгалтерском учете разных счетов второго порядка: в производственных внешнеэкономических организациях - 43/2 "Расходы, связанные со сбытом экспортной продукции"; в коммерческих организациях - 44/2 "Издержки обращения по экспорту". В случае выхода предприятия на внешний рынок через посредническую организацию учет указанных расходов предлагается осуществлять в зависимости от условий договора и специализации предприятия на следующих субсчетах: у посредника - расчеты с поставщиками по экспорту на одноименном субсчете 60/6; у посредника - расходы, покрываемые за его счет в зависимости от специализации предприятия на субсчетах 43/2 или 44/2, у поставщика - в обоих случаях на субсчетах 43/2 или 44/2.

Для организации учета в посреднических организациях расходов, связанных с приобретением импортных объектов, в диссертации рекомендуется использовать субсчета: 62/8 "Расчеты с заказчиками по импорту", 43/3 "Расходы, связанные с приобретением импортных объектов" или 44/3 "Издержки обращения по импорту" - в зависимости от вышеуказанных признаков.

В работе представлена схема учетных записей формирования фактических издержек, совершаемых на разных стадиях учетного процесса: у поставщиков, посредников и в других организациях, являющихся участниками ВЭД.

Предложена методика определения стоимости объектов внешнеторговых операций. Разработаны модели учета накладных расходов и источников их формирования.

Организация учета каждой из применяемых форм расчетов, обусловленных договором, представляет собой обособленную модель бухгалтерского учета т, (¡=1,п). В зависимости от формы расчетов, вида ВЭД и учетной политики предприятия в работе рекомендованы: девять частных моделей учета по экспортным операциям и пять моделей по импортным операциям.

В работе критикуется широко распространенное мнение о необходимости обособленного учета затрат на производство экспортной продукции на отдельном субсчете счета 20, как необоснованное. Основным доводом для такого утверждения служит представление о повышенных требованиях к качеству экспортной продукции па мировом рынке, вызывающих дополнительные затраты по ее изготовлению. Автор полагает, что в условиях рыночных отношений высокие требования к качест ву продукции должны быть обязательными независимо от того, будет ли она реализовываться на внешнем или внутреннем рынке. В ходе изготовления продукции, разделение затрат на производство продукции для внешнего и внутреннего рынка существенно усложни г учет и повысит его трудоемкость. К тому же не всегда заранее известно какая продукция будет реализовываться на внешнем и какая на внутреннем рынке. О таком учете речь может идти лишь в случае изготовления на предприятии специальных заказов. Экспортная продукция может отличаться от продукции для вцуфеннего рынка дополнительными затратами по упаковке, рекламе, маркетингу и другим. Однако они по своему содержанию представляют накладные расходы, которые и подлежат обособленному их учету.

3. Стандартизированные модели учета экспортных и импортных опера-, ций

Методика учета экспортно-импортных операций, разработанная в трудах Н.Г.Волкова, А.Ф.Мухина, Ю.А.Григорьева и др., и частично вошедшая в действующие нормативные документы, как показало исследование, нуждается в сущест венных дополнениях и уточнениях, а в отдельных случаях и конкретизации в соответствии с особенностями механизма их осуществления. Без этого возникают неопределенность и путаница в этой работе, сдерживается развит ие ВЭД, снижается ее эффективность.

В общей системе ВЭД организацию учета экспортных или импортных операций следует рассматривать в качестве двух обособленных моделей Мэ и М„ (систем первого порядка), каждая из которых носит комплексный характер и состоит из частных моделей (подсистем второго порядка), п^еМ^М,,, формируемых под влиянием факторов, выражающих действие специфиче-

ских закономерностей ВЭД. М,—Мз{Э,РиК2,Р!,Р4,1:5Д;'6Дт7,ГяЛ:1лГ,0} и

где Р^ЗД^ВД^,« - основные факторы, предопределяющие формирование подсистем второго порядка, классификация которых и их влияние на учет и контроль представлены в работе. В их составе выделяются: И] - содержание объекта экспорта или импорта; Р2 - принадлежность объекта экспорта (импорта) к собственности предприятия и характер его целевого использования; Р3 - вид объекта внешней торговли; Р4 - специализация предприятия; Р5 - форма выхода предприятия на внешний рынок; Р6 - место (центр) организации учета; Р7 - условия договора; Р8 - наличие валютных счетов; Р9 - налогообложение; Рю - валютный и таможенный контроль.

Разнонаправленное влияние на систему учета первого порядка названных десяти признаков (специфических факторов) связано на практике с формированием в учете значительного числа частных моделей.

Моделирование как метод бухгалтерского учета требует группировки и систематизации частных моделей на основе наиболее общих для них методов формирования показателей, необходимых для управления экспортными или импортными операциями в конкретной системе. Признаками, характеризующими конкретную систему управления такими операциями на предприятии служат: специализация внешнеэкономической организации; форма выхода предприятия на внешний рынок; принадлежность объекта экспорта или импорта к собственности предприятия и характер его целевого использования.

В работе представлен состав основных показателей, необходимых для управления этими объектами. Путем моделирования в соответствии с ранее названными признаками в работе формируются частные модели (подсистемы второго порядка): 16 моделей учета экспортных и 11 моделей учета импортных операций. Частные модели сгруппированы в диссертации в стандартизированные модели (подсистемы первого порядка): пять моделей учета экспортных операций и четыре модели учета импортных операций.

4. Учет эффективности внешнеэкономической деятельности

Представителями классической политэкономии (прежде всего Д.Рикардо) убедительно было доказано, что развитие и расширение масштабов ВЭД обеспечивает всем участникам экономию совокупных затрат на производство и повышение благосостояния народа. Однако в нашей стране эти возможности использовались в ограниченной степени вследствие пороков функционирования административно-командной системы управления. Одной из этих причин было несовершенство информации об ее эффективности и не заинтересованность в ее расширении. Участники ВЭД не знали ис-танных размеров заработанной ими валюты и пользовались лишь незначи-

тельной частью отчислений от rntx сумм. Сказывалась также секретность этой информации.

В условиях либерализации ВЭД она стала определяться не народнохозяйственными, а коммерческими интересами. Разные хозяйственные уклады, отрасли производства и фирмы MOiyr иметь не только разные, но и противоположно направленные интересы. 1¡оэтому в диссертации в процессе анализа ВЭД рекомендовано разграничивать два поня тия ее эффективности: частнохозяйственной и народнохозяйственной.

Частнохозяйственная эф<}х;кгиш1ость ВЭД означает выгодность этих операций для ее субъектов, а народнохозяйственная - отражает их влияние на состояние народного хозяйст ва и на социальные условия жизни населения. И здесь возможны противоречия. Такая ситуация складывается в настоящее время в России. Положение может бьпъ исправлено разумной протекционистской политикой, использованием научно-обоснованного механизма налогов и пошлин.

Большое внимание в диссергации уделяется исследованию эффективности важнейшей формы ВЭД - внешней торговли. Как показано в работе, эффективност ь ВЭД, в частости, внешней торговли, определяется конкурентоспособностью продукции на внешнем рынке, соотношением между внутренними и мировыми ценами, системой налогов и пошлин и их воздействием на рентабельность внешнеторговых организаций. Действовавшие до последнего времени рекомендации по определению эффективности внешней торговли нуждаются в корректировке применительно к новым условиям.

Их несостоятельность заключается в том, что они ориешированы на прежние условия: па государственную монополию внешней торговли и на неконвертируемость рубля. Рекомендованный ими критерий эффективности внешней торговли - ее вклад в формирование финансовых ресурсов - очень узок. Эти критерий и показатели эффективности не отвечают новым требованиям. Порождением этой системы слало появление понятия "бюджетная эффективность".

Вследствие происшедших изменений в области ВЭД, эффективность производст ва экспортной продукции следует определять эффективностью их производст ва па данном предприятии н целом. При ввозе из-за границы импортных товаров для последующей их реализации эффективность импорта определяется показа гелями эффективност и торговой деятельности.

Все возрастающий рост в составе импортных операций удельного веса ввозимых объектов основных стредств предопределил необходимость исследования в диссертации проблем организации учета эффективности новой им-порпюй техники. Важнейшая роль в установлении величины экономической эффективност и принадлежит ее кри терию и показателям. Автор, в согласии с мнением некоторых ученых, предлагает использовать для оценки фактаче-

ской эффективности новой импортной техники показатель - снижение себестоимости продукции по отношению к капитальным вложениям, обеспечившим эффект. Другие показатели, рекомендуемые в экономической литературе, не решают этой задачи.

Определение фактической эффективности новой техники должно достигаться использованием всех методов бухгалтерского учета. Важнейшее место в этой системе должен занимать нормативный метод. Необходимыми условиями для учета эффективности новой техники являются: наличие передовых норм затрат по старой технике и разработка прогрессивных норм по ее новым вариашам; определение изменяющихся элеметов затрат в связи с внедрением новой техники и расчет на этой основе показателей ее нормативной эффективности; учет отклонений от показателей нормативной эффективности;

В диссертации представлена разработанная автором методика такого учета.

5. Учет операций по международной аренде основных средств

Аренда основных средств классифицируется по разным признакам: по ее экономическим условиям, срокам, видам объектов, субъектам, территориальному охвату, характеру сделки по отношению к иностранным партнерам, валютной оценке и др. Российское законодательство выделяет три формы аренды: финансовая (лизинг), долгосрочная и текущая аренда. Кавдая из названных форм имеет свои специфические особенности отражения в бухгалтерском учете.

Организация этого учета определяется формами аренды, правом собственности на эти средства, ролью субъектов ВЭД в осуществлении арендных операций.

Существующие нормативные документы и некоторые методические разработки не охватывают с достаточной полнотой эту проблему и нуждаются в существенных дополнениях и исследованиях. К числу общих для них недостатков следует отнести: 1. Ограниченность методических рекомендаций по организации финансового лизинга лишь рамками лизинговых компаний. 2. Отсутствие в действующем плане счетов даже упоминания о хайринговых, рейтинговых и иных видах аренды основных средств. 3. Неадекватность оценки одних и тех же предметов, являющихся о&ьекгами аренды, у арендаторов в зависимости от формы аренды. Так, при финансовом лизинге арендные процешы, перечисляемые арендодателю включаются арендатором в затраты на производство. В случае же передачи таких объектов в долгосрочную или текущую аренду эти расходы покрываются за счет чистой прибыли.

К недостаткам и спорным моментам действующей методики учета финансового лизинга относятся: 1. Неприемлемость ее использования предпри-

ятиями, в которых она не является основным видом деятельности. Применение этой формы в качестве прочею вида деятельности связано с прочей реализацией, которая согласно плану сметой бухгалтерского учета должна найти отражение не на счете 46 "Реализация", а на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств". 2. Спорной представляется также методика учета у лизингополучателя сумм, получаемых за кредит, используемых им для приобретения имущества по договору лизинга. Проценты за кредит, полученный на приобретение основных средств, подлежат включению в объем капитальных вложений и учитываются гам до тех пор, тюка объекты не введены в эксплуатацию. Не оплаченная к этому моменту часть процентов за кредит относится на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия. г>ш суммы впоследствии включается в объем реализации у лизингодателя и подвергаются двойному налогообложению. Такая методика сдерживает развитие финансового лизинга. Нго объектами являются , как правило, уникальные и дорогостоящие основные средст ва. Недостаток средств для их приобретения вынуадает предприятия прибегать к дорогостоящим кредитам. Эти проценты до ввода в эксплуатацию основных средств следует равномерно, по мере поступления лизинговых платежей, списывать в дебет счета 46 "Реализация". 3. Спорной, на наш взгляд, является и рекомендация об оценке арендуемых основных средств па счете 001 "Арендованные основные средства" и выкупаемых основных средств - на счете 01 "Основные средства" у лизингополучателя. Оценка основных средств и определение износа исходя из стоимости лизингового имущества без учета других расходов предприятия, связанных с их приобретением, искажает их реальную величину. Про-цеты за кредит; комиссионные возпафаждения лизингодателям, страховые суммы и другие расходы, предусмотренные к уплате лизинговым договором - это элементы стоимости подлежащих выкупу основных средств. Исключение их из учета занижает их стоимость.

Для учета лизинговых операций, осуществляемых предприятиями наряду с друг ими видами деятельности, наиболее приемлема методика учета долгосрочной аренды, предусмотренная планом счетов бухгалтерского учета. Однако и эта методика также не беса юрна и требует существенных дополнений в особенности применительно к условиям международной аренды.' В работе содержится критика имеющихся ее недостатков и противоречий.

Принципиальное значение для лизингодателя имеют следующие обстоятельства: договорная цена объектов основных средств, базисные условия поставки, условия платежа, закрепленные за грузополучателем (арендатором) обязанност и и другие.

Содержание и порядок оформления лизинговых .операций оказывают влияние на организацию их учета. Для обеспечения за ними действенного контроля представляется необходимым введение в состав счетов: 09

"Арендные обязательства к поступлению", 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 97 "Арендные обязательства" - новых субсчетов: 1. Финансовый лизинг; 2. Долгосрочная аренда. Аналитический учет рекомендуется осуществлять в разрезе каждого лизингового соглашения по статьям: 1. Лизинг экспортный; 2. Лизинг импортный; 3. Лизинг внутренний.

Аналитическая информация должна содержать наименование объектов и участников лизинга, даты возникновения и окончательного срока погашения обязательств по лизингу, общей суммы арендных обязательств и сумм их частичного погашения.

Каждая лизинговая операция индивидуальна по характеру, что требует оптимальных графиков и расчетов причитающихся платежей. С целью контроля за лизинговыми процентами в работе рекомендуется введение в систему счетов субсчета 83/4 "Проценты по финансовому лизингу". Одновременно в работе обосновывается, что по дебету счета 09 найдет отражение общая сумма лизинговых обязательств за согласованный период лизинга, состоящая из двух частей: амортизационных отчислений от кошрактной стоимости основных средств и лизингового процента.

Любая из форм лизинга не исключает отказа лизингополучателя от выкупа арендуемых объектов. Однако порядок учета этих операций не отражен ни в нормативных документах, ни в учетной литературе. В диссертации рекомендуется в бухгалтерском учете лизингодателя: 1.Восстановить первоначальную или остаточную стоимость объектов на разницу между договорной ценой (первоначальной оценкой без учета лизингового процента) и оплаченной их долей - Дт 01 Кт 09; 2. Составить сторнировочную запись на сумму не возмещенного лизингового процента - Дт 09 Кт 83/4; 3. Начислить износ основных средств (Дт 01 Кт 02) - на сумму, равную разнице между договорной их стоимостью, отраженной на счете 09 и суммой, учтенной проводкой № 1 (Дт01 Кт09).

Для обеспечения контроля за ходом выполнения договоров по международной аренде предлагается дополнительно к счету 0! "Основные средства" ввести субсчета: 2. Экспортный хайринг, 3. Экспортный рентинг, а к забалансовому счету 001 "Арендованные основные средства" - субсчета: 1. Хайринг импортный, 2. Рентинг импортный.

6. Учет международного научно-технического сотрудничества

Международный научно-технический обмен постоянно расширяется в форме передачи лицензий па право использования научно-технических решений, принципов и методов производства, освоения и сбыта промышленных и других изделий.

Специфические условия, установленные в годы Советской власти, не способствовали тому, чтобы[передача за рубеж прав на использование наших научно-технических достижений (НТД) стала бы самостоятельным объектом бухгалтерского учега предприятий - субьекгов лицензионных операций.

Либерализация ВЭД изменила состав ее объектов, организацию их работы и методы бух!алтерского учега этих операций. Лицензии в международной практике передаются в следующих формах: I. Лицензионная торговля (приобретение за плату, реализация или переуступка права, перекрестный обмен); 2. Прямые инвестиции в предприятия; 3. Безвозмездная передача или получение нрав на использование лицензируемых объектов.

Одни и те же объекты (промышленные образцы или "ноу-хау") могут одновременно бьпь как собственност ью предприятия, так и лицензируемыми объектами.

До сих пор в научной литературе не сложилось однозначного подхода по вопросам правовой основы лицензионного договора. Его относили к договорам купли-продажи, аренды или найма, и к дог оворам товарищества Автор, поддерживая мнение М.М.Богуславского, Ю.И.Свядосца и Г.Штумпфа считает, что лицензионный договор является договором особого рода Он не может быть отнесен к договору купли-продажи, так как его обьекты не имеют материально-вещественной струетуры. По лицензионному договору передается не право собственности в полном его обьемс, а только одно из правомочий - право пользования.

Лицензионным договорам присущи признаки, характерные для договора аренды. Однако от последнего они отличаются специфическими особенностями: передача одних и тех же объектов может быть многократной; объектом этого договора служит не вещь, а право пользования, представляющее собой неосязаемый объекг. Эти особенности не позволяют вести бухгалтерский учет данных операций способом, используемым при аренде основных средств.

Характер и назначение лицензионного договора определяют, в частности, порядок формирования прибыли от использования лицензируемых объектов и задачи контроля за пей.

В экономической литературе недостаточно раскрыты применяемые здесь понятия ителлектуальной собственности и научно-технических достижений.

Интеллектуальная собственность - это результат (продукт) умственной деятельности людей, направленной на решение научных, гуманитарных, организационно-технических и других задач, и принадлежащий им на правах личной собственности. Ее обьекгами являются открытия, изобретения, художественные и другие произведения, творческие и практические проекты. Те из них, в которых поставлены новые задачи или применены новые методы их

решения являются научно-техническими достижениями. Обьекты научно-технического обмена, имеющие неосязаемый характер и лишенные материально-вещественной формы, в теории и практике учета приобрели название "нематериальные активы". Научно-технические достижения представляют собой частные случаи интеллектуальной собственности, а нематериальные активы (НМА) - способы их правовой и балансовой характеристики.

Обьекты НТД требуют обособленного учета. Для этой цели в аналитическом учете предлагается выделять их в соответствии с разработанной в диссертации классификацией. На счетах 04 и 08 их следует учитывать в разрезе субсчетов: изобретения; промышленные образцы; полезные модели; программы для ЭВМ и базы данных; интегральные микросхемы; товарные знаки и знаки обслуживания; фирменные наименования; "ноу-хау".

Учет рекомендуется вести на указанных субсчетах в случае создания этих обьектов непосредственно на предприятии, их принадлежности на правах собственности и их использования для собственных нужд предприятия. В этих случаях такие обьекты не нуждаются в обязательном лицензировании. Что касается обьектов, приобретаемых со стороны или подлежащих передаче на сторону, они подлежат обязательному лицензированию.

Немаловажным является вопрос формирования цены лицензируемых объектов, которая может быть расчитана на основе разных методик: по договорной цене, по экспертной оценке, по величине затрат на покупку этих объектов и их подготовку к использованию. Цена лицензии может возмещаться продавцу тремя известными способами: в форме ройялти; паушального платежа и оплаты конечной продукцией, не во всех случаях являясь объектом бухгалтерского учета.

Методика учета на счетах 08 и 04 лицензируемых объектов не учитывает возможности одновременного использования их одним и тем же лицензиатом и лицензиаром. В целях осуществления более действенного контроля за процессом лицензирования и наведения должного порядка учета этих операций в работе рекомендуется введение в систему счетов бухгалтерского учета нового забалансового счета 010 "Лицензии временного использования" в составе которого выделяются двасубсчета: 1. Лицензии полученные; 2. Лицензии выданные.

Общим требованием для организации аналитического учета лицензируемых обьектов НТД на субсчетах счетов 08,04 и 010 является обособление в учете обьектов в разрезе каждого лицензионного договора и его реквизитов: сроков и условий использования прав на лицензии (право на изобретение; право на промышленный образец и др.), лицензиаров, лицензиатов (сублицензиатов), цены лицензии и других.

Обособленному учету и кошролю подлежит и доход, гарантируемый по лицензионному договору. Достижению этой цели будет служить исполь-

2.1

зование в составе счета 83 субсчета 5 "Доходы ог лицензий, относящиеся к будущим периодам". В работе содержатся необходимые для организации учета на субсчетах 010/1,010/2 и 83/5 регистры бухгалтерского учета и схемы бухгалтерских записей.

7. Учет и контроль международной производственной кооперации

Международная совместная деятельность сочетает выгоды разделения труда с возможностями ускорения научно-технического прогресса Она может осуществляться в формах промышленного, научно-технического и инвестиционного сотрудничества.

Международная производственная кооперация (МГ1К) является одной из форм международного промышленного сотрудничества

МПК может классифицироваться по разным признакам. Разные организации (ЮНКТАД, ЮНИДО, ЕЛК ООН) включают в состав МПК разные по их содержанию формы. Классификационными признаками МПК служат: ее отраслевая принадлежность и (|юрма сотрудничества (осуществление совместных программ, специализация в договорном порядке, создание совместных предприятий).

Вклады в совместные предприятия оцениваются в России по договорным ценам применительно к мировым ценам на аналогичное передаваемое имущество. На иные вклады и виды МПК законодательных указаний нет. В необходимых случаях используются мировые цены. Однако цены на имущество, устанавливаемые на базе мировых цен, могут отличаться от последних по разным причинам. Соглашаясь с мировым опытом, диссертант считает необходимым экспертное подтверждение этих цен. Вместе с тем, исследование отечественной и зарубежной практики оценки вкладов в совместные предприятия позволяет утверждать, что большинство связанных с нею проблем, злоупотреблений и потерь может быть устранено при условии законодательного установления требования в России о вкладах в виде денежных средств.

При участии в совместных протраммах или в МПК зарубежные партнеры оценивают передаваемое имущество, исходя из сметы затрат или по доходам центров ответственности.

Различают центры ответственности: первый - по смете затрат и второй -по доходам организационно-технологических участков. Предпочтительным, сточки зрения котггродя'за затратами и за результатами их деятельности, считается шорой вариант. При решении вопроса организации учета МПК диссертантом осуществлены исследования сущности и взаимной связи экономических категорий, лежащих в основе необходимых практических решений: стоимости продукции, издержек производства и затрат на производство прибыли и другие. По данной проблеме многие вопросы остаются нерешенными. Новые аспекты этих проблем возникают и обостряются в результате пе-

ресмотра в стране действовавших идеологических концепций. В связи с этим изучены концепции российских и зарубежных экономистов, критически рассмотрены нормативные документы, касающиеся этих вопросов. Исследованию подвергнуты производственные отношения, складывающиеся в процессе кооперирования и выраженные в упомянутых выше экономических категориях, которые по-разному трактуются в нашей стране и за рубежом.

Различие и несопоставимость экономических показателей, из которых формируются издержки и доходы предприятий в разных странах происхождения кооператив, вызывают негативные последствия: повышение трудоемкости учета, трудности во взаимопонимании между партнерами, возникновение проблем по трансформации российского баланса в зарубежный и их консолидации. Способом устранения этих недостатков обычно считается переход на международные стандарты. Однако, как показывает опыт зарубежных стран, этот путь долог и болезнен. Это необходимо учесть при реализации управленческих аспектов.

Особое внимание в диссертации уделено управленческому учету ВЭД. Для его формирования и совершенствования в диссертации рекомендованы необходимые исходные принципы: организационно-структурного, учетного методологического и методического характера.

Совершенствование управленческого учета отнюдь не означает введения новых счетов в систему бухгалтерского учета Для установления себестоимости совместной продукции, выручки от ее реализации и прибыли от МП К нет необходимости их учет осуществлять в системе счетов бухгалтерского учета. Необходимые данные могут формироваться на основе единой с финансовым учетом информационной базы, сгруппированной и обобщенной в разрезе соответствующих шифров и показателей. Так, затраты на производство могут классифицироваться в разрезе экономических элементов, которые одновременно будут служить и калькуляционными статьями. Ими являются материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация .основных средств, налоги и прочие расходы.

Величина материальных затрат по МП К будет определяться в валюте в сумме, установленной при вкладе в МПК. Доля затрат на оплату труда, включаемая в себестоимость продукции, определяется по дате перечисления средств с расчетного счета в кассу предприятия.

Отчисления на социальные нужды определяются в валюте по дате и в сумме перечисления средств с расчетного счета соответствующим органам.

Величина "Амортизации основных средств" устанавливается, исходя из даты вклада в МПК и предусмотренной согласно условиям договора МПК нормы амортизации в валюте.

Налоги, уплаченные на территории России, подлежат выделению в особый элемент затрат -"Налоги". Это отвечает международной практике и

облетает анализ результатов финансово-хозяйственной совместной деятельности.

8. Особенное! и и меюдика экономического контроля в сфере

внешнеэкономической деятельности

Обеспечение законности хозяйственных операций, предотвращение, выявление и пресечение экономических преступлений становится задачей особой важности и актуальности.

Значительные трудности здесь обусловлены несовершенством классификации экономических преступлений, а разрабатываемый новый механизм управления не содержит условий для борьбы с ними. Как несовершенство, так и незнание уголовно-правовых норм служит питательной почвой для совершения преступлений.

Классификация, принятая в Уголовном кодексе в зависимости от характера совершенных преступлений, имеет своей целью установить дифференцированную систему соответствующих наказаний.

Совершенно иной подход требуется в трактовке этих явлений с экономических позиций. Здесь важно получигь возможность выяснить сферу отношений, в которых возникло преступление, установить возможные методы его предупреждения и выявления.

Бор|>ба с экономической преступностью ведется правоохранительными органами и системой экономического контроля. Экономический контроль ориентируется на такие методы, как бухгалтерский учет, ревизия и аудит.

Экономическая свобода и другие атрибуты рыночной экономики резко разграничили экономические интересы частнохозяйственного и государственного характера. Теперь требуется новый подход к решению этой проблемы в форме организации интегрированного контроля, состоящего в объединении и координации деятельности разных субъектов управления, ответственных за выбор управленческих решений, способных дать им правовую оценку и определить их эффективность. В диссертации дается обоснование состава субъектов, объектов и методов контроля.

Основой протезирования, профилактики и выявления экономических преступлений должна служить единая для разных контролирующих органов классификация преступлений в области ВЭД, построенная по нескольким признакам.

Учитывая неодинаковый подход к характеру совершаемых преступлений в разных нормативных документах, возникает необходимость разработки единых принципов классификации ЭГ1 в области ВЭД. В диссертации на основе критического анализа имеющегося в юридической и экономической литературе большого разнообразия признаков ЭГ1 сделана попытка их классификации (см. схему I):

1. По сфере контроля уполномоченных на то органов.

2. По составу преступлений.

3. По обьекту (предмету) посягательства

4. По степени организованности и составу участников.

5. По условиям доказуемости или степени (возможности) раскрытия.

6. По масштабу нанесенного ущерба

При всем многообразии целей субъектов ЭП общим для них является преследование единой цели - накопление капитала. Составными частями этого понятия служат следующие показатели:

1. Капитал, незаконно вывезенный за границу (Дг);

2. Капитал, незаконно ввезенный в Россию из-за границы (Др);

3. Капитал, незаконно осевший на территории России без его предварительного вывоза за границу России (Дт).Сумму незаконно полученного капитала за счет ВЭД можно выразить следующим образом: К=Дг+Др+Дт

Капитал в виде его аналитических показателей, как правило, находится в разных местах и в разных формах его воплощения. В частости, частными аналитическими показателями, характеризующими Дг, являются: остаток капитала на счетах предприятий в банках за границей, открытых в нарушение Российского законодательства; остаток капитала на счетах посреднических фирм за границей; остаток капитала на личных счетах в банках за границей; капитал в виде приобретенной за границей недвижимости, ценных бумаг и иных ценностей; дебиторская задолженность в валюте резидентов и нерезидентов России по операциям с капиталом за границей; капитал в виде наличной валюты за границей, являющийся собственностью субъектов ЭП; капитал в форме вывезенных из России и нереализованных за границей товарно-материальных ценностей.

Частными аналитическими показателями, на основе которых формируется капитал, накапливаемый на территории России^ путем ввоза его из-за границы (Др) являются: капитал, вложенный в уставный фонд российского СП или иностранного представительства на территории России; капитал, переданный из-за границы резидентам России, в том числе собственным предприятиям и третьим лицам в безналичной и наличной рублевой и валютной формах; капитал, в виде приобретенной на территории России за счет раннее вывезенных средств: недвижимости, ценных бумаг и иных ценностей; капитал, в виде наличной валюты на территории России, находящийся в распоряжении субъектов ЭП; кредиторская задолженность резидентов России за ввезенные в Россию товарно-материальные ценности.

В составе частных аналитических показателей, являющихся составными элементами - капитала, осевшего на территории России (Дт), являются:

Схема 1. Классификация ЭП в области ВЭД.

По сфере контроля компетентных и уполномоченных на то органов или субьектов контроля предприятия

ЭП, связанные с нарушением таможенного

законодательства

ЭП. связанные с нарушением банковских валютных правил

ЭП, связанные с нарушением натогового законодательства

^ Сопутствующие ^

Т

Классификация ЭП в области ВЭД,

Продолжение 1 схемы 1.

Незаконные one-рации по предоставлению и получению кредитов

Продолжение 2 схемы 1.

Классификация ЭП в области ВЭД.

капитал, сформированный на базе бестоварных экспортно-импортных операций в наличной и безналичной рублевой и валютной формах; капитал, сформированный за счет незаконно списанных текущих расходов предприятия (командировочных и представительских расходов) и фактически находящихся в "черной кассе" предприятия или в собственности субъектов ЭГТ; капитал в наличной и безналичной формах в валюте и рублях, сформированный за счет продажи акций приватизируемых предприятий, недвижимости и иных товарно-материальных ценностей; капитал в форме приобретенных акций, ценных бумаг, недвижимости и иных материальных ценностей; дебиторская задолженность третьих лиц по операциям в России.

Общими условиями, обеспечивающими возможность совершения ЭП, служат: Наличие валютного, нелегализованного для российских контролирующих органов, счета за границей; В документах, связанных с преступными операциями, используются реквизиты предприятий и лиц, соответствующие счетам, имеющимся в распоряжении за границей; Участие в операциях обналичивающих фирм на территории России, пользующихся особым доверием.

Проведенное исследование позволяет выделить в преступной практике российских предприятий традиционно сложившиеся средства достижения их цели, которые могут быть представлены в форме двух базовых моделей механизмов совершения ЭП. Модель (1) характеризует механизм совершения ЭП, связанных с вывозом капитала за границу, а модель (2) - механизм совершения ЭП, связанных с ввозом капитала из-за границы.

В заключении диссертации сформулированы основные выводы и рекомендации, полученные автором, в результате проведенного исследования.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:

1. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности предприятий: теория и практика, - СПб.: Изд-во Спб УЭФ, 1994. - 10,75 пл.

2. Экономический контроль внешнеэкономической деятельности предприятий в новых условиях хозяйствования. - Спб.: Изд-во Спб УЭФ, 1996. -4,9 пл.

3. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности объединений: /Рекомендации. - М.: Информэлектро, 1989. - 7,25 пл.

4. Рыночная экономика: проблемы финансов, учета И анализа - Деп. в ИНИОН,№45193 от 12.08.91,-12,5 пл./3,0 пл. - соискатель/.

5. Пути организации учета показателей фактической экономической эффективности новой техники. - Деп. в ИНИОН, № 6874 от 4.02.81. - 10,0 пл.

6. Анализ внешнеэкономической деятельности предприятий: Производственное (практическое) издание.- М.: Финансы и статистика, 1991,- 7,56 пл. /3,0 пл. - соискатель/.

7.11оиос в бухгалтерском учете объединений. - Деп. в ИНИОН № 35548 от 14.09.88.-3,0 п.л./2,5 п.л,-соискатель/.

8. Особенносш бу.малтерского учета внешнежономической деятельности предприятий // Совершенствование бухгалтерского учета в условиях интенсификации производства: Матер.носг. семинара. - Л.: ЛДНТП, 1990. -1,0 ал.

9. Учет валютных фондов предприятий // Бухгалтерский учет в условиях рынка: Матер.кратк. семинара. Л.: ЛДНТП, 1991. -1,0 п.л.

10. Бухгалтерский учет экспортно-импортных и валютных операций // Валютное регулирование и внешнеэкономическая деятельность: Сб.норм. документов. - Спб.: Изд-во СПб.УЭФ, 1992. -1,0 пл.

11. Совершенствование информационной базы малых и средних предприятий в управлении научно-техническим прогрессом // Малые и средние предприятия в структуре развитого социализма: Матер.междунар.научн. конференции. - МБР, Свищов: ВФСИ, 1987. - 0,4 пл.

12. Перестройка внешнеэкономической деятельности и учет// Нововведения и эксперименты в управлении экономикой: Матер. Всесоюзн. семинара. - М.Инсппут экономики АН СССР, 1988. - 0,4 п.л.

13. Учет показателей фактической эффективности новой техники (на примере машиностроительных предприятий гЛенинграда). - Бухгалтерский учет, №8, 1978.-0,1 пл.

14. Некоторые вопросы повышения эффективности финансирования технического професса// Финансово-кредитный механизм и его воздействие на повышение эффективности общественного производства: Межвуз.сб. на-учн.трудов. - Л.: ЛФЭИ, 1978. - 0,25 пл.

15. Учет показателей фактической эффективности новой техники // Читательская конференция. - Бухгалтерский учет, № 8,19978.-0,1 пл.

16. К вопросу об учете показателей фактической экономической эффективности новой техники // Экономические проблемы повышения эффективности производства в нефтеперерабатывающей и. нефтехимической промышленности: Межвуз.сб.научн.трудов, вып.6. - Куйбышев: КГУ, 1978. - 0,25 пл.

17. Учет показателей фактической эффективности новой техники в условиях специализации и концентрации производства: Тез.докл.зоналыт. на-учн.-практ.кон(|эеренп.ии. - Челябинск.: УДНТП. 1978. - 0,25 пл.

18.1 (екоторые вопросы эффективности поной техники // Проблемы народнохозяйственного учета и анализа - Деп.в ИНИОН, № 2837 от 19.12.78. -0,3 пл.

19. Важный фактор повышения уровня финансового управления научно-техническим прогрессом // Совершенствование финансового механизма в

управлении народным хозяйством: Межвуз.сборник, вып.2 . -Тарту.: ИздЛТУ, 1079. - 0,5 пл.

20. Учет показателей фактической эффективности новой техники // Проблемы народнохозяйственного учета и анализа: Межвуз.сб-научп.трудов.

- Л.: ЛФЭИ, 1979. - 0,25 пл.

21. Актуальные вопросы экономической эффективности новой техники //Финансовые методы стимулирования интенсификации производства: Сб.научнлрудов. - Иркутск: ИГУ, 1979. - 0,25 пл.

22. Критерий и показатели экономической эффективности новой техники // Закономерности общественного и регионального воспроизвбдства. -Деп.в ИНИОН № 4469 от 19.12.81. - 0,25 пл.

23. Проблемы повышения эффективности научно-технического прогресса // Семинар и практическая конференция в Магнитогорске: Ма-тер.зональн.семинара - Бухгалтерский учет, №7,1981.-0,1 пл. '

24. Проблемы оценки результатов внедрения новой техники // Экономическое управление качеством продукции и проблемы квалиметрии: Тез.докл.научн.-пракгич.конференции. - Устинов, УДНТП, 1986.-0,15 пл.

25. Учет - на уровень новых задач // Совершенствование хозяйственного механизма в условиях расширения экономической самостоятельности производственных объединений (предприятий): Матер.Всес.научн. конференции. - М.: МГУ, 1986. - 0,1 пл.

26. Бухгалтерский учет во внешнеторговых фирмах промышленных предприятий // Совершенствование бухгалтерского учета и экономического

, анализа в объединениях и на предприятиях: Матер.научн.практ.конференции.

- Л.: ЛДНТП, 1988.-0,2 пл.

27. Новое в работе объединений // Эффективность и проблемы подрядных и кооперативных форм организации труда:. Тез.докл.респ.научн,-практ.конференции. - Ижевск: УДНТП, 1988. - 0,1 пл.

28. Учет во внешнеторговых фирмах, не являющихся юридическими лицами. - Бухгалтерский учет, № 9,1988. - 0,2 пл.

29. Учет валюты на командировочные расходы // Социально-экономические вопросы развития народного хозяйства в 12 пятилетке: Меж-вуз.сб. - Хабаровск: ХИНХ, 1988. - 0,3 пл.

30. Учет рекламной продукции // Совершенствование организации учета, контроля, анализа и финансово-кредитного механизма в условиях хозрасчета: Тезлокл.научн.-пракг.конференции. - Тюмень, ТДНТП, 1988. - 0,2 пл.

31. Информационное обеспечение внешнеэкономической деятельности предприятий (объединений) // Проблемы использования вычислительной техники в учебном процессе: Тез.научн.-мегод.конференции. - Баку: БФЛФЭИ, 1989. - 0,2 пл.

32. Опыт и проблемы хозяйствования внешнеторговых фирм объединений // Эффективность новых форм и методов хозяйствования: Тез,докл.паучн.-иракт.конференции. - Ижевск: УДНТГ1,1989. - 0,2 п.л.

33. Учет рекламной продукции // Научн.сессия по итогам НИР за 1988 год.:Тез.докл.-Л.:ЛФЭИ, 1989.-0,1 пл.

34. Проблемы управления внешнеэкономической деятельностью предприятий // Научно-технический процесс и проблемы социально-экономического развития Ферганской долины: Тез.докл. и выст.рег.научн.-гтракт.кон(|к'ренции. - Андижан: АОКУ, 1989. - 0,1 и.л.

35. Учет расчетов с подотчетными лицами по валюте на командировочные расходы // Совершенствование бухгал терского учета в городском хозяйстве: Матср.кратк.семи! юра. - Л.: ЛДНТП, 1990. - 0,3 п.л.

36. Анализ хозяйственной деятельности внешнеторговых фирм предприятий (объединений) // Совершенствование учста и экономического анализа в условиях перестройки экономики: Тез.докл.научн.-пракг.семинара. -Свердловск: СД1ГГ11, 1990.-0,1 пл.

37. 11роблемы управления совместными автотранспортными предприятиями // Опыт работы транспортных предприятий: Матер.научн.-практ.конференции. - Л.: ЛДНТП, 1990. - 0,2 пл.

38. 11роблемы учета и анализа внешнеэкономической деятельности предприятий (объединений) // Проблемы учста, котроля и экономического анализа в новых условиях хозяйствования: Тез.докл.Всес.научн.-практ.конференции. - Душанбе: ЧТУ, 1990. - 0,2 п.л.

39. Проблемы управления внешнеэкономической деятельностью предприятий (объединений) // Теория и практика применения экономических методов хозяйствования: Тез.докл.Всес.научн.-практ.конференции. - Суздаль: ВОИК, 1990.-0,2 пл.

40. Совершенствование учета внешнеэкономической деятельности 7/ Теория и практика перестройки хозяйственного механизма: Тез.докл.Всес.кон(})еренции. - М.: МГУ, 1990. - 0,2 пл.

41. Совершенствование учста на совместных предприятиях // Роль главного бух1алтера в совершенствовании управления предприятием (объединением): Теэ.докл.научн.-практ.конференции. - Свердловск: СДНТП, 1990.-0,2 пл.

42. I [роблемы учета в транспортных организациях в условиях перестройки внешнеэкономических связей // Совершенствование бухгалтерского учета и анализа на транспорте: Матер.научн.-техп,конференции. - Л.:ЛДНТП, 1990.-0,5 пл.

43.Совершенствование учста на автотранспортных совместных предприятиях // Совершенствование учета и анализа э<|к[)ективносги производст-ьа: Тез.докл. межресп.конференции. - Рша: ЛУ, 1990. - 0,1 пл.

44. Учет финансовых результатов внешнеэкономической деятельности предприятий (объединений) // Научн.сессия по итогам НИР за 1989 год. -Л.:ЛФЭИ, 1990.-0,1 пл.

45. Аудиторский контроль совместных предприятий // Проблемы перестройки учета в условиях перехода к рыночной экономике: Тез.докл.научн.-пракг.конференции. - Баку: БИНХ, 1991. - 0,4 пл.

46. Проблемы организации финансового контроля совместной деятельности // Научн.сессия по итогам за 1994 год. - СПб.: Изд-во СПб.УЭФ, 1995. -ОД пл.

47. Анализ нормативного регулирования учета валютных операций // научн.сессия по итогам НИР за ! 994 год. - СПб.: Изд-во СПб.УЭФ, 1995. - 0,1 пл.

48. Система управления внешнеэкономической деятельностью предприятий и роль бухгалтерского учета // Научн.сеесия по итогам НИР за 1995 1 год. - СПб.: Изд-во СПб.УЭФ, 1996. - 0,1 пл.

49. Информационное обеспечение управления внешнеэкономической деятельности предприятий // Научн.сессия по итогам НИР за 1995 год. - СПб.: Изд-во СПб.УЭФ, 1996. - 0,1 пл.