Управленческая система учета и анализа затрат на предприятиях транспортного машиностроения тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Управленческая система учета и анализа затрат на предприятиях транспортного машиностроения"

На правах рукописи

ЖИГАЛКИНА Ирина Александровна

УПРАВЛЕНЧЕСКАЯ СИСТЕМА УЧЕТА И АНАЛИЗА ЗАТРАТ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ТРАНСПОРТНОГО МАШИНОСТРОЕНИЯ

Специальность: 08.00.12 - "Бухгалтерский учет, статистика"

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Саратов - 2006

Работа выполнена на кафедре анализа хозяйственной деятельности и аудита Саратовского государственного социально-экономического университета.

Научный руководитель

- д-р экон. наук, доцент Тажибов Тажиб Гаджимагомедович

Официальные оппоненты

- д-р экон. наук, профессор Плотников Виктор Сергеевич

- канд. экон. наук, доцент Шкирдова Ольга Владимировна

Ведущая организация - Волгоградский государственный университет.

Защита состоится б декабря 2006 года в 15°° час. на заседании диссертационного совета Д212.241.03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу:

410003, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд. 843.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Саратовского государственного социально-экономического университета и на официальном сайте университета: http://www.seun.ru.

Автореферат разослан 06 ноября 2006 года.

Ученый секретарь диссертационного г------([^М) Богомолов

совета, д-р экон. наук, доцент О— ■—

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Современное управление организацией должно быть обеспечено соответствующей системой информационного обеспечения и, прежде всего, управленческой системой учета и анализа затрат, позволяющей не только формировать необходимую учетно-аналитическую информацию о затратах, но и контролировать исполнение принимаемых управленческих решений, а также оценивать их эффективность.

. . Обострение конкурентной борьбы в условиях рыночной экономики при равных технологических возможностях на отечественных предприятиях транспортного машиностроения (Ш М) остро ставит вопрос о поисках резервов повышения конкурентоспособности за счет совершенствования механизма управления внутри каждого хозяйствующего субъекта.

Сегодня для производственных организаций конкурентная среда стала намного сложнее и требовательней. Как следствие, современным организациям необходима разнообразная и более качественная информация управленческого учета, которая позволит предприятиям прояснить, обобщить и воплотить бизнес-стратегию.

Ключевым фактором успеха, по которому можно определить создает ли предприятие (организация) ценность и прибыльность в долгосрочной перспективе относится стратегическая информация (о прибыльности продукции (услуг) и клиентов; поведении конкурентов и результатах деятельности; о возможностях рынка и конкурентных угрозах; о технических инновациях), которая используется для поддержки управленческих решений со стороны высшего руководства организации. При этом, информация формируется в рамках управленческой системы учета и анализа, разрабатываемой на конкретном предприятии, с учетом его структуры и системы управления.

Отсутствие в экономических науках и практике единого подхода в определении цели и задач;управленческой системы"учета и анализа затрат, а также структурированной управленческой отчетности значительно снижает; эффективность управления организацией и контроля за исполнением принимаемых управленческих решений. Особенно это касается HTM с их сложным, многопроцессным производственным циклом. Именно в этой связи, как никогда актуальна проблема разработки функциональной управленческой системы учета и анализа затрат на ПТМ.

Степень; разработанности проблемы. Проблемы информационно-аналитического обеспечения, экономического анализа себестоимости продукции, прибыльности рассматривались в работах В.П. Астахова, A.C. Бакаева, М.И. Баканова, В.И. Бариленко, ПС. Безруких, М.А. Бахрушиной, В.Г. Гетьма-на, Л.Т.,Гиляровской, В.П. Ивашкевича, В.Э. Керимова, З.В. Кирьяновой, В.В. Ковалева, Н.П. Кондракова, М.Н. Крейниной, Н.П. Любишина, М.В. Мельник, Ю.А, Мишина, Н.Д. Новодворской», P.C. Сайфулина, Г.В. Савицкой, В.Ф. Палия, А.Д. Шеремета, Л.З. Шнейдмана н др.

Среди зарубежных авторов, внесших большой вклад в развитие производственного учета, следует назвать Э.А. Аткинсон, JI.A- Бернстайна, К.Друри, Р.Манна, М.Ван Бреда, Дж.К.Ван Хорна, Джей Шима, Б.Нидлза, Э. Хелферта, Дж. Фостера, Р. Энтони, Дж.Риса и др.

Вместе с тем, проблемы организации управленческой системы учета и анализа затрат вызывают интерес все большего числа специалистов и не только в области бухгалтерского учета. Появление новых организационных форм вызывает необходимость совершенствования информационной базы управления затратами определенного вида деятельности. Это, в свою очередь, требует соответствующей выработки методических и практических рекомендаций по совершенствованию существующего механизма их управленческого учета.

Цель и задачи исследования. Целью исследования является разработка и обоснование структурированной по видам деятельности и цетрам ответственности функциональной управленческой системы учета, обеспечивающей информацией факторный анализ затрат деятельности и полезной широкому кругу пользователей при принятии управленческих решений. Реализация поставленной цели предполагает решение следующих задач:

- выявить влияние государственного вмешательства на рынок цен на транспортные услуги, отразившихся на бизнес - стратегии ПТМ;

- дать сравнительную характеристику систем, методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции и выбрать наиболее рациональные для ПТМ;

• выработать концептуальные подхода и дать характеристику функциональной управленческой системе учета и анализа затрат на ПТМ;

- определить возможность использования концепции "справедливой стоимости" в учете затрат ресурсов ПТМ;

-определить различные базы распределения накладных расходов, учитывающих функциональные особенности различных видов деятельности;

- определить методические подходы к факторному анализу затрат по видам деятельности ПТМ.

Предмет исследования. Предметом исследования является комплекс теоретических и методических проблем, связанных с разработкой управленческой системы учета и анализа затрат по видам деятельности и центрам ответственности предприятия транспортного машиностроения.

Объектом диссертационного исследования Объектом диссертационного исследования выступили предприятия транспортного машиностроения: ЗАО "Волгоградский завод транспортного машиностроения" (г. Волгоград), ОАО "Механический завод" (г.Волжский), ОАО " Тролза" (г.Энгельс).

Информационная база исследования. При раскрытии темы автор опирался на нормативно-правовые документы Российской Федерации, международные и отечественные стандарты учета, отраслевые инструктивно-методические материалы по планированию и учету в промышленности, методические материалы по автоматизации обработки информации, рекомендации научных конференций по рассматриваемым вопросам, планы производственно-финансовой деятельно-

сти, годовые отчеты, бухгалтерские регистры и первичные документы исследуемых предприятий.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили диалектический метод познания, фундаментальные положения институциональной экономики, теории организации, теории принятия решений. Работа основана на системном анализе развития теории и практики бухгалтерского и управленческого учета и международных стандартов финансовой отчетности.

В работе использованы труды известных отечественных и зарубежных авторов по проблемам управленческого учета и анализа, законодательные акты, нормативные документы и положения, практические и методические материалы, отчетность предприятий - объектов исследования.

Научная новизна проведенного исследования заключается в теоретическом обосновании и систематизации вопросов при разработке функциональной управленческой системы учета и анализа затрат на предприятиях транспортного машиностроения, обеспечивающей информацией менеджмент предприятия в достижении стратегических и тактических целей организации.

Научная новизна обусловлена следующими полученными автором результатами:

- выявлено влияние государственного вмешательства в рыночную структуру цен на транспортные услуги, вытекающее из различий в формах собственности производителей и потребителей троллейбусной продукции, отразившихся на бизнес - стратегии и дели управленческого учета - контроле за соблюдением квоты затрат деятельности в целевой себестоимости продукции ГТТМ;

-выработаны концептуальные подходы и раскрыта характеристика функциональной управленческой системы учета и анализа как структурированной модели учета затрат по видам деятельности и центрам ответственности, фокусирующей внимание на сокращении устранимых затрат на производственной стадии полного жизненного цикла продукта при формировании информации о результативности и эффективности видов деятельности и принятии обоснованных управленческих решений; ■ . , ■

-определена возможность и целесообразность использования концепции "справедливая стоимость" в оценке ресурсов и мощности, при формировании себестоимости продукции ГТГМ с учетом требований отдельных стандартов МСФО;

-определена совокупность баз распределений (драйверов), отражающих функциональные особенности видов деятельности, позволяющих наиболее точно соотносить накладные (косвенные) расходы с объектами затрат, такими как: отдельные виды продукции и услуги ГТГМ;

- предложены методические подходы по разработке факторного анализа затрат безотносительно к организационной структуре ПТМ, позволяющие оценивать и использовать результаты анализа отдельных видов деятельности, создающих затраты.

Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в развитии современ-

ных направлений реформирования системы управленческого учета для управления затратами. При этом особое внимание уделено решению проблем модернизации существующих и внедрению новых приемов и способов в управленческой системе учета и анализа на основе концепции целевой калькуляции продукции транспортного машиностроения.

Практическая значимость результатов исследования заключается » том, что полученные результаты направлены на разработку функциональной управленческой системы учета и анализа затрат, назначение которой можно определить как повышение точности калькулирования за счет установления более тесной взаимосвязи между накладными (косвенными) расходами н продукцией, н осуществления эффективного управления затратами.

Разработанная в диссертации методика учета затрат и калькулирования себестоимости продукции может быть использована при подготовке отраслевых положений по планированию, учету затрат и калькулированию себестоимости продукции транспортного машиностроения.

Отдельные практические рекомендации результатов исследования в области организации управленческой системы учета и анализа затрат деятельности ПТМ. Внедрены и используются в практике работы ЗАО "Волгоградский завод транспортного машиностроения" (г, Волгоград), ОАО "Механический завод" (г.Волжский), Результаты исследования используются также в учебном процессе при подготовке специалистов в Волгоградском кооперативном институте Российского университета кооперации.

Апробация результатов исследования. В процессе исследований и практической реализации их результатов применялись различные формы апробации: обсуждения со специалистами и руководителями ПТМ, основные положения диссертации и результаты проведенных исследований были раскрыты в докладах на научно-практических конференциях и семинарах, проходивших в г.г. Волгограде (2004-2006 гг.), Волжском (2005 г.), Волгодонске (2005 г.) и Архангельске (2003 г.), а также опубликованы в форме статей и тезисов в научно-практических сборниках научных трудов и тезисов.

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 9 печатных работах общим объемом 3,5 п.л.

Объем и структура диссертации. Логика работы предопределена последовательностью н взаимосвязью задач исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 148 наименований и приложения. Работа содержит 14 таблиц, И рисунков.

б

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность избранной темы исследования и степень ее разработанности, определены цели, задачи, предмет и объект исследования, методологическая основа исследования, выявлены основные положения новизны и практической значимости работы, констатируется апробация полученных результатов исследования.

В первой главе "Стратегический управленческий учет на предприятиях транспортного машиностроения" автором анализируется стратегия ПТМ, формирующаяся на основе государственного вмешательства'в рынок транспортных услуг населению и вырабатываются методические подходы к управленческой системе учета и анализа затрат, в основу которой положена концепция сокращения затрат в системе калькулирования целевой себестоимости.

Стратегическое управление является важной составной частью концепции стратегического менеджмента и представляет собой процесс принятия и осуществления различных стратегических решений, в том числе по затратам. Центральным звеном стратегического менеджмента является стратегический выбор, основанный на сопоставлении собственного ресурсного потенциала предприятия с возможностями и угрозами внешнего окружения, в котором оно действует. ' " '

Стратегическое управление можно определить как управление конкурентными преимуществами. В этой связи управление затратами на стратегическом уровне тесно связано с созданием "конкурентного преимущества по затратам", означающего, что совокупные затраты хозяйствующего субъекта при выполнении всех бизнес-функций меньше аналогичных расходов его действительных и потенциальных конкурентов:

Главный комплекс проблем и основные причины существующего: неблагополучия ПТМ состоят в невостребованности продукции на внутреннем и внешних рынках при сложившейся системе ценообразования, уровне себестоимости, инвестиционных ресурсов, инфляции, финансовом кризисе, несовершенстве налоговой системы. Все это повлекло за собой неспособность большинства ПТМ самостоятельно и эффективно войти в организованный рынок и перейти на рыночные механизмы хозяйствования.

Однако, главная причина неэффективности ПТМ лежит гораздо глубже и заключается в различии форм собственности; акционерная - у производителей троллейбусов; унитарная - у потребителей услуг автотранспортных предприятий. Именно эта причина порождает государственное вмешательство на рынке транспортных услуг. При этом государственные дотации, преследуя благую цель - сдерживание тарифов на транспортные услуги для населения, приходятся только на унитарные автотранспортные предприятия. Последние же, заботясь, в основном, о собственном благосостоянии, используют их на покрытие собственных затрат и мало заботятся об обновлении автотранспортного парка.

В нашем исследовании мы исходили из стратегии, в которой акцент делается не на прямые государственные инвестиции, в компании транспортного ма-

шиностроеиия и не на дотации унитарным автотранспортным предприятиям, а на дотации рынка транспорта. Другими словами, на дотации цен на продукцию этих компаний, обеспечивающих средний уровень рентабельности ГГГМ в целом по машиностроительной отрасли, с учетом возможности обновления транспортного парка унитарного транспортного предприятия. Такая постановка вопроса позволяет одновременно осуществлять координацию на рынке и стимулировать ПТМ к сокращению затрат, а это уже задача управленческого учета.

Стремление быть производителем, имеющим самые низкие затраты в отрасли, является мощным конкурентным преимуществом на рынках, где имеется много чувствительных к ценам потребителей. Получение преимущества в затратах, обычно, означает достижение более низких производственных расходов, чем у конкурентов, что является идеей деловой стратегии всей компании. В этой связи, необходимо сказать об основных путях достижения данной цели:

- более эффективно, чем конкуренты, использовать ресурсы, имеющиеся во всех звеньях цепи затрат, и управлять факторами, влияющими на затраты;

- перестроить структуру затрат организации таким образом, чтобы исключить некоторые элементы деятельности, создающие затраты.

Стратегия лидерства па затратах и стратегия сфокусированных низких затрат могут быть успешно реализованы благодаря постоянному управлению ими. Это, в.свою очередь, требует от руководства ПТМ изменить и привести в соответствие современным условиям традиционный подход к системе учета, и сделать се инструментом стратегического управления, поскольку учет не является самоцелью, а служит средством для достижения успеха в бизнесе. Об эффективности систем учета следует судить в свете их воздействия на успех деятельности предприятия. Конкретные бухгалтерские методы и способы должны рассматриваться с точки зрения их влияния на достижение целей предприятий. Общая система учета должна соответствовать стратегии предприятия, только тогда она будет способна принести предприятию максимальную пользу и обеспечить успех в конкурентной борьбе. ■

Исходя из этого, оптимальная управленческая система учета и анализа затрат, позволяющая менеджерам ПТМ получать необходимую учетно-аналитическуга информацию в релевантной форме, является стратегическим ресурсом компании и обеспечивает ее конкурентными преимуществами посредством:

1) управления затратами (управление затратами - одна из ключевых стратегических целей предприятия (организации); минимизация затрат и повышение степени их прозрачности на основе данных управленческого учета и анализа -серьезное преимущество перед конкурентами и ответ на потребность внешней среды);

2) внедрения новейших технологий и инструментария (информация, получаемая на основе управленческого учета - внутренний продукт предприятия, сформированный в зависимости от ее специфики, В случае полного удовлетворения потребностей менеджмента и направленности на достижение стратеги че-

ских целей предприятия система управленческого учета и анализа затрат является уникальным конкурентным преимуществом;

3) формирование информации для выполнения основных управленческих функций (система управленческого учета нацелена на формирование информации в форме, необходимой для выполнения основных управленческих функций и задач, а именно: для формирования внутренней отчетности и ее анализа; управления финансами; управления затратами; стратегического планирования; корпоративного инвестирования; бюджетирования и формирования отчетности для внешних пользователей).,-

Ключевым вопросом использования информации о затратах и себестоимости продукции, формируемой в рамках управленческого учета, является ее открытость для внешних пользователей. Традиционно информация управленческого учета о затратах является закрытой. И это можно признать целесообразным, если исходить ш того, что "управленческий учет - это деятельность, создающая ценность". Методы и способы создания этого специфического вида ценностей, безусловно, конфиденциальны, так как они формируют конкурентные преимущества предприятия. Однако, стратегия функционирования ПТМ, опирающаяся на государственное вмешательство в систему ценообразования, в основе которого лежит себестоимость продукта этих предприятия, должна быть раскрыта. • .

Во второй главе "Управленческая система учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях транспортного машиностроения" анализируется действующая практика учета затрат и калькулирования себестоимости продукции и разрабатываются основные направления ее реконфигурации в современной системе управленческого учета, на основе прогрессивных методов и приемов, используемых в мировой практике учета.

Анализ практики учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на ПТМ позволяют сделать следующие выводы. Во-первых, действующая система внутрихозяйственного планирования, учета, контроля и анализа на ПТМ не отвечает всем требованиям рынка. Это объясняется тем, что на большинстве ШМ учет не отвечает в должной степени требованиям оперативности. Основную Информацию руководство получает из месячной или квартальной отчетности, 'содержащей информацию о свершившихся фактах хозяйственных операций, не дающей возможности принимать своевременные управленческие решения.'

Во-вторых, не соответствует рыночным требованиям организация учета затрат на производство и недостаточно детализированный аналитический учет приводит к невозможности всестороннего контроля за затратами и проведения факторного анализа затрат, анализа зависимости "затраты - объем - прибыль".

В-третьих, нормативные (плановые) затраты основных материалов, комплектующих изделий, на ПТМ, а также затраты на оплату труда, рассчитываются на основании фактических затрат по этим элементам. В результате исчисление нормативной себестоимости продукции производится с учетом фактических затратна не из установленных норм.

В-четвертых, принцип включения в себестоимость затрат путем их распределения между продуктами не подходит для осуществления контроля за ними и их регулирования, так как цикл производства ГГГМ состоит из нескольких различных технологических операций (функций, процессов).

И, наконец, отсутствует действенная управленческая система учета и анализа затрат, предоставляющая всю необходимую информацию для принятия рациональных (оптимальных) оперативных и стратегических управленческих решений.

Необходимым условием формирования адекватной, учетно-аналнтической системы является разработка управленческой системы учета и анализа затрат, представляющей собой упорядоченную систему сбора и регистрации информации о затратах и результатах по процессам, по данным которых возможно осуществление контрольно-аналитических задач, и способствующей принятию обоснованных управленческих решений. В основе этой системы лежит концепция учета затрат по процессам и видам деятельности, то есть управленческой системы учета и анализа затрат, обеспечивающей информацией систему управления затратами в конкретном ПТМ.

Целевое калькулирование является качественно спроектированной управленческой системой учета и анализа затрат, которую можно использовать в стратегических целях, и, главное, что важно для ПТМ - это наличие системы, осуществляющей оценку исполнения вдоль всей цепочки ценностей!

Если подходить с позиции рынка транспорта, то в выше приведенных формулах можно выделить две условные константы; цена реализации и желаемая или целевая прибыль. Как было сказано ранее, на продукцию ПТМ цены согласуются с "государством" и, при этом, должен учитываться в ценообразовании "средний уровень рентабельности" в транспортном машиностроении. Следующая таблица наглядно демонстрирует использования традиционного подхода к ценообразованию и целевого калькулирования единицы продукции на ПТМ (Табл. I).

В управленческом учете возникают две проблемы: доказательное обоснование себестоимости продукта ПТМ, на основе справедливой стоимости й огреб* ленных ресурсов, и корректировка оцененной целевой себестоимости троллейбуса. Система доказательного обоснования целевой себестоимости должна базироваться на структуре рыночных цен на потребляемые ресурсы, т.е. на справедливой их стоимости.

Ключевым вопросом использования информации о затратах внутри предприятия является применение альтернативных методов оценки исходных ресурсов, используемых в процессе производства конечного продукта.

Так, МСФО затрагивают сферу регламентации исключительно финансового учета и финансовой отчетности, оставляя форму, технику и методы производственного (управленческого) учета на усмотрение конкретных предприятий. То, что КМСФО не занимается регламентацией производственного учета, вполне объяснимо, поскольку разработать Положения по учету, контролю затрат и

калькулированию себестоимости для предприятий многих десятков отраслей и сотен подотраслей - дело исключительно сложное и трудоемкое.

Таблица I

Сравнительная характеристика калькуляционных подходов в ценообразовании на продукцию ЗЛО "ВЗТМ" (Модель троллейбуса "ВЗТМ-5284")

11 11аимснование статей Сумма, тыс.руб. Удельный вес, %

1 2 3 4

Традиционный подход к ценообразованию на продукцию ПТМ

1. Себестоимость единицы продукции 1610 92,0

2. Рентабельность продаж 140 8,0

3. Цена продажи без НДС (цена предложения) 1750 100,0

4. НДС 18% 315 -

5. Итого цена продажи с НДС 2065 -

Целевая пека продажи без НДС

6, Цена покупка без НДС (цена спроса) предприятий городского транспорта 1700 100,0

Использование целевого калькулирования в процессе ценообразованию на продукцию ПТМ

1. Цена продажи без НДС 1700 100,0

2. Целевая прибыль (рентабельность продаж) 136 8,0

3. Целевая себестоимость единицы продукции 1564 92,0

4, Сокращение себестоимости единицы продукции -46 -2,7

Между тем, унифицировать состав и содержание отчетных показателей намного легче и проще, тем более что существует реальная необходимость унификации показателей финансовой отчетности, интересующих многочисленных пользователей учетной информации, - это и акционеры предприятий, и поставщики, и покупатели, и кредитные учреждения, и страховые компании, и правительственные органы в лице налоговой и статистической служб. Что касается производственного (управленческого) учета, то для внешних пользователей информации он представляет интерес главным образом в вопросах величины себестоимости произведенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг, а также влияния этой себестоимости на массу прибыли и уровень рентабельности.

Концепция "справедливой стоимости" - это наиболее рыночно ориентированные системы бухгалтерских стандартов МСФО и иБ СААР, нацеленных на расширение использования справедливой стоимости как учетной категории. Поэтому, мы считаем, что ресурсы, оцененные по справедливой стоимости, от-

ражают не только сложившийся уровень цен на рынке, но могут служить основой для оценки "целевой себестоимости" продуктов ГГГМ.

Вторую проблему, возникающую при разработке управленческой системы учета и анализа затрат в транспортном машиностроении, - корректировку целевой себестоимости, целесообразно развить на две части: 1) корректировка целевой себестоимости на уровне разработки проекта, исходя из достигнутого соглашения цен; 2) корректировка себестоимости в системе сокращения затрат. Первая часть проблемы имеет больше технический аспект, чем учетный. Поэтому, в нашем исследовании, мы остановились на ее второй части. В этом направлении нам представилось интересным рассмотреть систему "кайзен-костинг".

"Кайзен костинг" своим предназначением в качестве метода сокращения затрат напоминает целевое калькулирование. Различие состоит в том, что эта система нацелена на сокращение затрат на производственной стадии полного жизненного цикла продукта.

Основное отличие системы калькулирования для непрерывного совершенствования от метода калькулирования целевой себестоимости состоит в том, что у последнего значительно больше возможностей для реализации изменений, так как он применяется на более раннем этапе жизненного цикла продукта.

Норма целевого сокращения затрат представляет собой отношение запланированной суммы сокращения затрат к базовым затратам. Этот коэффициент применяется в течение установленного периода времени по отношению ко всем переменным затратам. На его основе рассчитываются целевые суммы сокращения затрат отдельно по материалам, компонентам, прямому и косвенному труду и другим переменных затратам. Затем, менеджмер сравнивает суммы фактически достигнуто сокращения по всем видам переменных затрат с заданными целевыми значениями. При наличии расхождений устанавливаются отклонения для всего ГГГМ. Цель системы "кайзен-костинг" состоит в том, чтобы фактические затраты производства стали меньше базовых затрат. Еще одна важная цель системы "кайзен - костинг" состоит в том, чтобы наделить работников более широкими полномочиями и предоставить им возможность управлять совершенствованием процессов и сокращением затрат. В результате, процесс формирова- -ния и управления затратами и себестоимостью продукции исследуемых ГГГМ ■< можно представить в виде следующей схемы (Рис. 1).

По сути дела, система "кайзен-костинг" как бы предполагает систему управления затратами по видам деятельности ("система ABC"). Если воспринимать организацию как последовательность видов деятельности, нацеленных на создание продукта (товара или услуги), то стратегия организации по привлечению клиентов и предложению ценности зависит от того, как она устанавливает последовательность видов деятельности, создающих и доставляющих продукцию и управляет этой цепочкой. Эта последователь!i ость известна как цепочка создания ценности, поскольку каждый шаг в этой цепочке должен вносить больший, по сравнению с затратами на его осуществление, вклад.

Рис.1, Формирование и управление себестоимостью продукции 1ТТМ с использованием целевого калькулирования н системы "кайзен-костинг"

Необходимо отметить, что функциональный метод не является независимым методом, призванным заменить собой существующие методы учета затрат на ПТМ, такие как позаказиый и по процессный. Данный метод может использоваться в качестве одного из подходов, которые позволяют усовершенствовать уже действующие методы учета.

Цель создания функциональной управленческой системы учета и анализа затрат - это формирование информации о результативности и эффективности процессов (видов деятельности) с помощью специфических методов учета затрат и калькулирования для принятия обоснованных управленческих решений. Назначение данной системы можно определить как повышение точности калькулирования за счет установления более тесной взаимосвязи между накладными (косвенными) расходами и продукцией и осуществления эффективного управления затратами. Драйверы затрат деятельности идентифицируют связь между видами деятельности и объектами затрат, такими как продукты и услуги. Драйверы являются центральным звеном системы калькулирования на основе деятельности, но весьма дорогим. Поэтому, выбор драйвера затрат - это компромисс между точностью и временем использования каждого драйвера в учетном процессе. Исходя из такого подхода, мы предлагаем следующие виды драйверов для ПТМ (см. Таб.т.2.)

Таблица 2

Определение драйверов затрат для видов деятельности на li'i'M

Виды деятельности (процессы) Драйверы затрат (базы распределения)

I. Проекгно-тетическня подготовка производства количество времени, затраченного соответственно на проектирование, обеспечение технологии и контроля выпуска каждого вида продукции

II. Производственные виды деятельности, в т.ч. - подготовка к производству • мехапнческая сборка - сварочво-сборочные работы - оборка и установка электрооборудования - окончательная сборка и комплектация готовой продукция материальные расходы, т.к. в процессе заготовления происходит раскрой и подготовка основных материалов для производства видов продукции сумма заработной платы производственных рабочих • когда механическая сборка осуществляется вручную; время прохождения заготовок (машинокомплектов) по видам продукции по конвейеру - когда механическая сборка осуществляется автоматизированным способом (машино-часы) время работы сварочного оборудования, сборки оборудования-машино-часы . время, затраченное рабочими на сборку, установку электроузлов и электрооборудования - человеко-часы время, затраченное рабочими па окончательную сборку и комплектацию готовой продукции; время работы оборудования, используемого для окончательной сборки и комплектации

Ш.Всл омогательпые (обслуживающие) виды деятельно- -стн - снабженческо-заготовятельпая деятельность - обслуживание оборудования цехов основного производства количество закупок материалов и комплектующих время работы оборудования дня осуществления ремонта отдельных видов оборудования по видам деятельности; время, затраченное рабочими на осуществление ремонта и обслуживания оборудования

IV. Администрирование стоимость продукции в отпускных ценах. маржинальная прибыль

V. Организация маркетинга и сбыта стоимость продукции в отпускных ценах маржинальная прибыль

VI. Социальная сфера драйвер отсутствует

Система управления себестоимостью должна стать реальным воплощением противозатратного механизма в рамках деятельности HTM. В этой связи, управление затратами и себестоимостью продукции - это непрерывный во времени процесс комплексного воздействия на затраты организации с целью обеспечения их оптимального уровня, структуры и динамики..

В третьей главе "Методика анализа себестоимости продукции на предприятиях транспортного машиностроения" разработана методика факторного анализа затрат по видам деятельности ПТМ.

Необходимость эффективного управления процессами формирования себестоимости требует создания методологически единой системы аналитического обеспечения, охватывающей планирование, учет, контроль и анализ изменений производственных затрат за счет различных факторов, принятие управленческих решений, направленных на снижение себестоимости продукции.

При использовании "системы. ABC" затраты на производство продукции транспортного машиностроения по видам деятельности закрепляются за определенным руководителем каждого вида деятельности (процесса), который несет ответственность за расходы, связанные непосредственно с данным видом деятельности (Рис.2).

В самом общем виде факторы снижения себестоимости продукции ПТМ можно разделить на три группы: 1

1) факторы, связанные с изменением организации и условий производства;

2) факторы, связанные с изменением стоимостной оценки производственных затрат; .

3) факторы, зависящие от изменений внешних условий деятельности,

К первой группе факторов можно отнести все организационно-технические мероприятия и изменения условий производства, обеспечивающие одновременное снижение себестоимости продукции на ПТМ. Ко второй группе относятся факторы, связанные с перераспределением доходов путем изменения цен иа средства производства и. на выполняемые работы, тарифов на услуги, норм амортизации, ставок заработной платы и окладов и т, п. Кроме того, как отмечено во второй главе работы, на себестоимость продукции влияет .также выбор оценки ресурсов, формирующих себестоимость продукции самими ПТМ. Третья группа факторов охватывает изменения внешних условий деятельности ПТМ (государственная ценовая и антимонопольная политика, уровень развития рыночных: отношений, наличие спроса и предложения на продукцию и т.д.), оказывающих влияние, на объемы производства и цены на продукцию. Такие факторы носят, как правило, не зависящий от усилий трудовых коллективов внешний, объективный характер,

С целью более полного выявления внутренних резервов снижения себестоимости продукции она должна анализироваться по статьям затрат. При этом, статьи, затрат целесообразно сгруппировать в однородные по экономическому содержанию и методике анализа группы: прямые материальные затраты; прямые трудовые затраты; комплексные статьи затрат,

С учетом такой группировки затрат себестоимость продукции ПТМ можно представить математической моделью аддитивного типа:

i .

= =■*, (1)

где: S - себестоимость продукции; x¡ - прямые материальные затраты; x¡ - прямые трудовые затраты; хз - комплексные статьи себестоимости.

Рве. 2. Закрепление затрат по валам деятельности не ПТМ

Основными источниками снижения себестоимости продукции ГГГМ являются оптимизация объема и структуры производства продукции (Д№), сокращение затрат на производство продукции (Л и) за счет повышения технического уровня производства, улучшения организации производства и труда, развития производства, сокращения непроизводственных расходов и т.д. Величина резервов снижения себестоимости может быть определена по формуле:

Д^^-АУ.-*-**3:^-^ (2)

* Ф ЛГ.+ЛТЛГ лг,

где: ДЛ'я, АЯф - соответственно возможный и фактический уровень себестоимости изделия; ДЗ - дополнительные затраты, необходимые для использования резервов улучшения выпуска продукции; Л/ — фактический объем выпущенной продукции в натуральных единицах, 3/ - фактические затраты на производство продукции.

Для объективной оценки роли отдельных подразделений в снижении затрат и себестоимости продукции ГГГМ, необходимо обеспечить раздельное выявление воздействия каждого фактора на затраты различных стадий производства продукции транспортного машиностроения. Так, если рассматривать отдельные стадии (процессы) создания продукции и соответствующие им подразделения как обособленные системы (виды деятельности), то первым этапом анализа после общей оценки себестоимости в целом по ГГГМ, следует считать определение роли каждого подразделения в формировании совокупных затрат.

Для анализа себестоимости продукции на ГГГМ, в качестве альтернативного варианта целесообразно предложить проведение корреляционно-регрессионного анализа - классического метода стохастического моделирования производственной деятельности. Он изучает взаимосвязи показателей производственной деятельности, когда зависимость между ними не является строго функциональной и искажена влиянием посторонних, случайных факторов. Многофакторные модели дают возможность построения более объективной картины взаимосвязи всех факторов снижения себестоимости продукции ПТМ.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи, опубликованные в журналах, рекомендованных ВАКом:

!. Тажибов ТТ., Жигалкина ИЛ. Анализ поведения затрат на предприятии транспортного машиностроения // Известия Волг! ТУ, - 2006. - №4. — С. 160-164. - 0,5 п.л. (авторские - 0,25 п.д.)

- Статьи, тезисы научных докладов:

2. Тажибов Т.Г., Мезеря (Жигалкина) И.А. Об анализе безубыточности предприятия И Право. Управление, Экономика: сборник материалов научн.- практ. конф - Волгоград: Станица-2,2002. - С.255-267 - 0,75 п.л. (авторские - 0,38 пл.)

3. Тажибов Т.П, Мезеря (Жигалкина) И.А. Прогнозирование прибыли на основе финансовой диагностики // Вестник Международного Института управления. - Архангельск: Изд-во МИУ, 2003. - №1-2. - С.25-30. - 1 п.л. {авторские - 0,5 пл.) *

4. Жигалкина И,А, Информационно-аналитическое обеспечение рентабельности продукции предприятий .транспортного машиностроения // Проблемы теории и практики финансово-кредитной системы: сборник научных статей межвуз. научн. - практ. конф. - Волгоград, 2004. - С.37-39. - 0,5 пл.

5. Жигалкина И.А. Необходимость совершенствования информационного обеспечения учета за^ат и калькулирования себестоимости продукции машиностроительных предприятий // Вековой поиск модели хозяйственного развития России. Этноэкономика в модели стратегического развития Юга России: Материалы VIII Международной научно-практической конференции, г.Волжский, 22-24 сентября 2005 г. / ВГИ (филиал) ВолГУ - Волгоград: Волгоградское научное издательство, 2006, — С.76-80. - 0,3 п.л.

6. Жигалкина И,А. Особенности учета затрат на производство продукции предприятий транспортного машиностроения // Молодежь и экономика: новые идеи и решения: Материалы всероссийской научно-практической конференции молодых ученых, г. Волгоград, 17-19 мая 2006 г. / ВГСХА: Волгоград, 2006 -С.79-82. - 0,3 пл. ' .

7. Жигалкина И.А. Современная концепция предприятий транспортного машиностроения // Конкурентоспособное, устойчивое, безопасное развитие Росси в условиях глобализации экономики. Выпуск второй: межвуз. сб. тр. молод. ученых / ВолгГТУ - Волгоград, 2006. - С.62-68. - 0,5 п.л.

8. Жигалкина И.А. Управленческая отчетность о косвенных (накладных) расходах // Конкурентоспособное, устойчивое, безопасное развитие России в условиях глобализации экономики. Выпуск второй: межвуз. сб. тр. молод, ученых / ВолгГТУ - Волгоград, 2006. - С.68-74. - 0,5 п.л.

9. Жигалкина ИЛ. О взаимосвязи и взаимодействии центров затрат и центров ответственности на предприятиях транспортного машиностроения // Вестник Волгоградского кооперативного института (филиала) автономной некоммерческой организации высшего профессионального образования Центросоюза Российской Федерации «Российский университет кооперации» . - 2006. - №11. -С.25-28,- 0,3 п.л.

Автореферат

Подписано в печать.?, ч об - Формат 60x84 l/ie

Бумага типогр.№1 jjyM Гарнитура "Times"

Печать офсетная /vCty****^ Уч.-изд. л, 1,0

Заказ Ч!0 Тираж 100 экз.

Издательский центр Саратовского государственного социально-экономического университета, 410003, Саратов, Радищева, 89.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Жигалкина, Ирина Александровна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. СТРАТЕГИЧЕСКИЙ УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ТРАНСПОРТНОГО МАШИНОСТРОЕНИЯ.

1.1. Бизнес - стратегия и ее роль в разработке управленческой системы учета на предприятиях.

1.2. Роль и место управленческой системы учета и анализа в системе управления предприятием.

1.3. Анализ систем, методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

ГЛАВА 2. УПРАВЛЕНЧЕСКАЯ СИСТЕМА УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ТРАНСПОРТНОГО МАШИНОСТРОЕНИЯ.

2.1. Анализ действующей практики учета затрат и калькулирования себестоимости продукции и их недостатки.

2.2. Оценка затрат, формирующих себестоимость продукции предприятия

2.3. Методические подходы к разработке управленческой системы учета затрат и формирование информации о потоварной загратоемкости на предприятиях.

ГЛАВА 3. МЕТОДИКА АНАЛИЗА СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ТРАНСПОРТНОГО МАШИНОСТРОЕНИЯ.

3.1. Аналитическое обеспечение управления себестоимостью продукции

3.2. Система факторов изменения и методика факторного анализа себестоимости продукции на ПТМ.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Управленческая система учета и анализа затрат на предприятиях транспортного машиностроения"

Актуальность темы исследования. Современное управление организацией должно быть обеспечено соответствующей системой информационного обеспечения и, прежде всего, управленческой системой учета и анализа затрат, позволяющей не только формировать необходимую учетно-аналитическую информацию о затратах, но и контролировать исполнение принимаемых управленческих решений, а также оценивать их эффективность.

Обострение конкурентной борьбы в условиях рыночной экономики при равных технологических возможностях на отечественных предприятиях транспортного машиностроения (ПТМ) остро ставит вопрос о поисках резервов повышения конкурентоспособности за счет совершенствования механизма управления внутри каждого хозяйствующего субъекта.

Сегодня для производственных организаций конкурентная среда стала намного сложнее и требовательней. Как следствие, современным организациям необходима разнообразная и более качественная информация управленческого учета, которая позволит предприятиям прояснить, обобщить и воплотить бизнес-стратегию.

Ключевым фактором успеха, по которому можно определить создает ли предприятие (организация) ценность и прибыльность в долгосрочной перспективе относится стратегическая информация (о прибыльности продукции (услуг) и клиентов; поведении конкурентов и результатах деятельности; о возможностях рынка и конкурентных угрозах; о технических инновациях), которая используется для поддержки управленческих решений со стороны высшего руководства организации. При этом, информация формируется в рамках управленческой системы учета и анализа, разрабатываемой на конкретном предприятии, с учетом его структуры и системы управления.

Отсутствие в экономических науках и практике единого подхода в определении цели и задач управленческой системы учета и анализа затрат, а также структурированной управленческой отчетности значительно снижает эффективность управления организацией и контроля за исполнением принимаемых управленческих решений. Особенно это касается ПТМ с их сложным, многопроцессным производственным циклом. Именно в этой связи, как никогда актуальна проблема разработки функциональной управленческой системы учета и анализа затрат на ПТМ.

Степень разработанности проблемы. Проблемы информационно-аналитического обеспечения, экономического анализа себестоимости продукции, прибыльности рассматривались в работах В.П. Астахова, А.С. Бакаева, М.И. Баканова, В.И. Бариленко, П.С. Безруких, М.А. Бахрушиной, В.Г. Геть-мана, J1.T. Гиляровской, В.П. Ивашкевича, В.Э. Керимова, З.В. Кирьяновой, В.В. Ковалева, Н.П. Кондракова, М.Н. Крейниной, Н.П. Любишина, М.В. Мельник, Ю.А. Мишина, Н.Д. Новодворского, Р.С. Сайфулина, Г.В. Савицкой, В.Ф. Палия, А.Д. Шеремета, JI.3. Шнейдмана и др.

Среди зарубежных авторов, внесших большой вклад в развитие производственного учета, следует назвать Э.А. Аткинсон, J1.A. Бернстайна, К.Друри, Р.Манна, М.Ван Бреда, Дж.К.Ван Хорна, Джей Шима, Б.Нидлза, Э. Хелферта, Дж. Фостера, Р. Энтони, Дж.Риса и др.

Вместе с тем, проблемы организации управленческой системы учета и анализа затрат вызывают интерес все большего числа специалистов и не только в области бухгалтерского учета. Появление новых организационных форм вызывает необходимость совершенствования информационной базы управления затратами определенного вида деятельности. Это, в свою очередь, требует соответствующей выработки методических и практических рекомендаций по совершенствованию существующего механизма их управленческого учета.

Цель и задачи исследования. Целью исследования является разработка и обоснование структурированной по видам деятельности и центрам ответственности функциональной управленческой системы учета, обеспечивающей информацией факторный анализ затрат деятельности и полезной широкому кругу пользователей при принятии управленческих решений. Реализация поставленной цели предполагает решение следующих задач:

- выявить влияние государственного вмешательства на рынок цен на транспортные услуги, отразившихся на бизнес - стратегии ПТМ;

-дать сравнительную характеристику систем, методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции и выбрать наиболее рациональные для ПТМ;

- выработать концептуальные подходы и дать характеристику функциональной управленческой системе учета и анализа затрат на ПТМ;

- определить возможность использования концепции "справедливой стоимости" в учете затрат ресурсов ПТМ;

- определить различные базы распределения накладных расходов, учитывающих функциональные особенности различных видов деятельности;

-определить методические подходы к факторному анализу затрат по видам деятельности ПТМ.

Предмет исследования. Предметом исследования является комплекс теоретических и методических проблем, связанных с разработкой управленческой системы учета и анализа затрат по видам деятельности и центрам ответственности предприятия транспортного машиностроения.

Объектом диссертационного исследования Объектом диссертационного исследования выступили предприятия транспортного машиностроения: ЗАО "Волгоградский завод транспортного машиностроения" (г. Волгоград), ОАО "Механический завод" (г.Волжский), ОАО" Тролза" (г.Энгельс).

Информационная база исследования. При раскрытии темы автор опирался на нормативно-правовые документы Российской Федерации, международные и отечественные стандарты учета, отраслевые инструктивно-методические материалы по планированию и учету в промышленности, методические материалы по автоматизации обработки информации, рекомендации научных конференций по рассматриваемым вопросам, планы производственно-финансовой деятельности, годовые отчеты, бухгалтерские регистры и первичные документы исследуемых предприятий.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили диалектический метод познания, фундаментальные положения институциональной экономики, теории организации, теории принятия решений. Работа основана на системном анализе развития теории и практики бухгалтерского и управленческого учета и международных стандартов финансовой отчетности.

В работе использованы труды известных отечественных и зарубежных авторов по проблемам управленческого учета и анализа, законодательные акты, нормативные документы и положения, практические и методические материалы, отчетность предприятий - объектов исследования.

Научная новизна проведенного исследования заключается в теоретическом обосновании и систематизации вопросов при разработке функциональной управленческой системы учета и анализа затрат на предприятиях транспортного машиностроения, обеспечивающей информацией менеджмент предприятия в достижении стратегических и тактических целей организации.

Научная новизна обусловлена следующими полученными автором результатами:

- выявлено влияние государственного вмешательства в рыночную структуру цен на транспортные услуги, вытекающее из различий в формах собственности производителей и потребителей троллейбусной продукции, отразившейся на бизнес - стратегии и цели управленческого учета - контроле за соблюдением квоты затрат деятельности в целевой себестоимости продукции ПТМ;

- выработаны концептуальные подходы и раскрыта характеристика функциональной управленческой системы учета и анализа как структурированной модели учета затрат по видам деятельности и центрам ответственности, фокусирующей внимание на сокращении устранимых затрат на производственной стадии полного жизненного цикла продукта при формировании информации о результативности и эффективности видов деятельности и принятии обоснованных управленческих решений;

- определена возможность и целесообразность использования концепции "справедливая стоимость" в оценке ресурсов и мощности, при формировании себестоимости продукции ПТМ с учетом требований отдельных стандартов МСФО;

- определена совокупность баз распределений (драйверов), отражающих функциональные особенности видов деятельности, позволяющих наиболее точно соотносить накладные (косвенные) расходы с объектами затрат, такими как: отдельные виды продукции и услуги ПТМ;

- предложены методические подходы по разработке факторного анализа затрат безотносительно к организационной структуре ПТМ, позволяющие оценивать и использовать результаты анализа отдельных видов деятельности, создающих затраты.

Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в развитии современных направлений реформирования системы управленческого учета для управления затратами. При этом особое внимание уделено решению проблем модернизации существующих и внедрению новых приемов и способов в управленческой системе учета и анализа на основе концепции целевой калькуляции продукции транспортного машиностроения.

Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что полученные результаты направлены на разработку функциональной управленческой системы учета и анализа затрат, назначение которой можно определить как повышение точности калькулирования за счет установления более тесной взаимосвязи между накладными (косвенными) расходами и продукцией, и осуществления эффективного управления затратами.

Разработанная в диссертации методика учета затрат и калькулирования себестоимости продукции может быть использована при подготовке отраслевых положений по планированию, учету затрат и калькулированию себестоимости продукции транспортного машиностроения.

Отдельные практические рекомендации результатов исследования в области организации управленческой системы учета и анализа затрат деятельности ПТМ. Внедрены и используются в практике работы ЗАО "Волгоградский завод транспортного машиностроения" (г. Волгоград), ОАО "Механический завод" (г.Волжский). Результаты исследования используются также в учебном процессе при подготовке специалистов в Волгоградском кооперативном институте Российского университета кооперации.

Апробация результатов исследования. В процессе исследований и практической реализации их результатов применялись различные формы апробации: обсуждения со специалистами и руководителями ПТМ, основные положения диссертации и результаты проведенных исследований были раскрыты в докладах на научно-практических конференциях и семинарах, проходивших в г.г. Волгограде (2004-2006 гг.), Волжском (2005 г.), Волгодонске (2005 г.) и Архангельске (2003 г.), а также опубликованы в форме статей и тезисов в научно-практических сборниках научных трудов и тезисов.

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 9 печатных работах общим объемом 3,5 п.л.

Объем и структура диссертации. Логика работы предопределена последовательностью и взаимосвязью задач исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 148 наименований и приложения. Работа содержит 14 таблиц, 11 рисунков.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Жигалкина, Ирина Александровна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Результаты проведенного исследования позволяют сделать следующие выводы и предложения. Неудовлетворительное состояние ПТМ, обусловленное отсутствием государственной поддержки и неэффективным использованием основных средств определило необходимость разработки направлений стратегического развития: государственная поддержка данной отрасли, обновление материально-технической базы, рост объемов производства и расширение видов выпускаемой продукции, повышение эффективности использования имеющихся производственных мощностей, повышение рентабельности производства и производительности труда работников предприятия, а также повышение конкурентоспособности.

Проведенные исследования и разработанные на их основе предложения позволяют обоснованно сделать выводы, имеющие значение для дальнейшего развития теории, методологии и практики управленческого учета на предприятиях транспортного машиностроения.

1. Стратегия лидерства на затратах и стратегия сфокусированных низких затрат могут быть успешно реализованы благодаря постоянному управлению ими. Это, в свою очередь, требует от руководства ПТМ изменить и привести в соответствие современным условиям традиционный подход к системе учета, и сделать ее инструментом стратегического управления, поскольку учет не является самоцелью, а служит средством для достижения успеха в бизнесе. Об эффективности систем учета следует судить в свете их воздействия на успех деятельности организации. Конкретные бухгалтерские методы и способы должны рассматриваться с точки зрения их влияния на достижение целей организации. Общая система учета должна соответствовать стратегии организации, только тогда она будет способна принести предприятию максимальную пользу и обеспечить успех в конкурентной борьбе.

2. Оптимальная управленческая система учета и анализа затрат, позволяющая менеджерам ПТМ получать необходимую учетно-аналитическую информацию в релевантной форме, является стратегическим ресурсом компании и обеспечивает компанию конкурентными преимуществами посредством:

1) управления затратами (управление затратами - одна из ключевых стратегических целей организации; минимизация затрат и повышение степени их прозрачности на основе данных управленческого учета и анализа - серьезное преимущество перед конкурентами и ответ на потребность внешней среды);

2) внедрения новейших технологий и инструментария (информация, получаемая на основе управленческого учета, - внутренний продукт организации, сформированный в зависимости от ее специфики. В случае полного удовлетворения потребностей менеджмента и направленности на достижение стратегических целей организации система управленческого учета и анализа затрат является уникальным конкурентным преимуществом;

3) формирование информации для выполнения основных управленческих функций (система управленческого учета нацелена на формирование информации в форме, необходимой для выполнения основных управленческих функций и задач, а именно: для формирования внутренней отчетности и ее анализа; управления финансами; управления затратами; стратегического планирования; корпоративного инвестирования; бюджетирования и формирования отчетности для внешних пользователей).

3. Управленческая система учета, контроля и анализа считается качественной, если она построена с учетом особенностей функционирования организации, приспособлена к потребностям каждого вида деятельности (подразделения) и имеет возможность формировать и предоставлять необходимую информацию для принятия стратегических и оперативных управленческих решений.

В этой связи, в работе разработаны элементы концепции учета затрат по процессам и видам деятельности, т.е. управленческой системы учета и анализа, обеспечивающей информацией систему управления затратами в конкретной организации. В системе целевого калькулирования выделены две условные константы: цена реализации и желаемая или целевая прибыль. Исходя из этого, в управленческом учете возникают две проблемы: доказательное обоснование себестоимости продукта ПТМ, на основе справедливой стоимости потребленных ресурсов и корректировка оцененной ли целевой себестоимости троллейбуса. Система доказательного обоснования целевой себестоимости должна базироваться на структуре рыночных цен на потребляемые ресурсы, т.е. на справедливой их стоимости.

4. Использование концепции «справедливой стоимости» при разработке бизнес - стратегии на ПТМ позволяет оптимально определить объем государственного вмешательства в процесс рыночных отношений экономических субъектов (производителей и потребителей транспортного машиностроения). Исходя из этого ресурсы, оцененные на справедливую стоимость отражают не только сложившийся уровень цен на рынке, но могут служить основой для «целевой себестоимости» продуктов ПТМ.

Корректировку целевой себестоимости, целесообразно развить на две части: корректировка целевой себестоимости на уровне разработки проекта, исходя из достигнутого соглашения цен; корректировка себестоимости в системе постоянного сокращения затрат. Первая часть проблемы имеет более технический аспект, чем учетный. В этом направлении в работе рассмотрена система «кайзен-костинг», которая своим предназначением в качестве метода сокращения затрат напоминает целевое калькулирование. Различие состоит в том, что эта система нацелена на сокращение затрат на производственной стадии полного жизненного цикла продукта. Система «кайзен-костинг» как бы предполагает систему управления затратами по видам деятельности («система АВС»). Если воспринимать организацию как последовательность видов деятельности, нацеленных на создание продукта (товара или услуги), то стратегия организации по привлечению клиентов и предложению ценности зависит от того, как она устанавливает последовательность видов деятельности, создающих и доставляющих продукцию и управляет этой цепочкой.

5. В самом общем виде факторы снижения себестоимости можно разделить на три группы:

1) факторы, связанные с изменением организации и условий производства;

2) факторы, связанные с изменением стоимостной оценки производственных затрат;

3) факторы, зависящие от изменений внешних условий деятельности.

К первой группе факторов можно отнести все организационно-технические мероприятия и изменения условий производства, обеспечивающие одновременное снижение себестоимости продукции на ПТМ. Ко второй группе относятся факторы, связанные с перераспределением доходов путем изменения цен на средства производства и на выполняемые работы, тарифов на услуги, норм амортизации, ставок заработной платы и окладов и т. п. Кроме того, как отмечено во второй главе работы, на себестоимость продукции влияет также выбор оценки ресурсов, формирующих себестоимость продукции самими ПТМ. Третья группа факторов охватывает изменения внешних условий деятельности ПТМ (государственная ценовая и антимонопольная политика, уровень развития рыночных отношений, наличие спроса и предложения на продукцию и т.д.), оказывающих влияние на объемы производства и цены на продукцию. Такие факторы носят, как правило, не зависящий от усилий трудовых коллективов внешний, объективный характер.

6. Для объективной оценки роли отдельных подразделений в снижении затрат и себестоимости продукции ПТМ, необходимо обеспечить раздельное выявление воздействия каждого фактора на затраты различных стадий производства машиностроительной продукции. Так, если рассматривать отдельные стадии (процессы) создания продукции и соответствующие им подразделения как обособленные системы (виды деятельности), то первым этапом анализа после общей оценки себестоимости в целом по ПТМ, следует считать определение роли каждого подразделения в формировании совокупных затрат.

Снижение себестоимости продукции является важнейшим условием повышения уровня конкурентоспособности товара на рынке, а также фактором увеличения добавочной прибыли. Поэтому используя результаты факторного анализа изменений затрат и целенаправленно воздействуя на процессы повышения технического уровня производства и улучшения его организации, ПТМ способны управлять уровнем себестоимости.