Управленческий учет на ремонтных предприятиях железнодорожного транспорта тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Управленческий учет на ремонтных предприятиях железнодорожного транспорта"

На правах рукописи

САВИЦКИЙ ДМИТРИЙ ВИКТОРОВИЧ

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ НА РЕМОНТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА

Специальность 08 00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 2007

003174867

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета, анализа и аудита ГОУ ВПО Российского государственного торгово-экономического Университета

Научный руководитель: доктор экономических наук,

профессор

Дмитриева Ирина Михайловна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук,

профессор

Рогуленко Татьяна Михайловна

кандидат экономических наук, доцент

Дятлова Ольга Викторовна

Ведущая организация: Всероссийский заочный

финансово-экономический институт

Защита состоится « ЖЗ » 2007 г в //" на

заседании диссертационного совета Д 446 004 ОКпри Российском государственном торгово-экономическом университете по адресу. 125993, Москва, ул Смольная, 36, ауд 127.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Российского государственного торгово-экономического университета

Автореферат разослан« » 2007 г

Ученый секретарь диссертационного совета

0.

С В Любимцева

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Железнодорожный транспорт на современном этапе развития транспортного комплекса России является одним из ведущих и наиболее развитых видов транспорта В настоящее время на железнодорожном транспорте происходят сложные преобразовательные процессы Образование ОАО «РЖД» - это один из начальных этапов преобразований в отрасли в соответствии с Программой структурной реформы на железнодорожном транспорте, утвержденной постановлением Правительства РФ от 18 05 2001г №.384.

Важнейший этап преобразований затронул и промышленные предприятия в отрасли, которые обслуживают основную деятельность железных дорог, выполняя текущий, капитальный ремонт и модернизацию подвижного состава, цистерн, а также производство запасных частей

Ремонтные предприятия имеют сложную систему обеспечения ремонта и находятся в процессе реформирования и разделения естественно-монопольного и потенциально-конкурентного секторов с последующей реструктуризацией и демонополизацией предприятий по ремонту подвижного состава. ОАО «РЖД» относит к первоочередным задачам оптимизацию себестоимости ремонтов инфраструктуры и подвижного состава, развитие рынка ремонтной деятельности (сервисных предприятий по ремонту) и сокращение расходов на капитальный ремонт и реконструкцию при высоком качестве ремонта

Важнейшими инструментами для решения данных задач являются совершенствование системы бюджетирования, планирования, учета и контроля за затратами на ремонт, внедрение современных перспективных методов учета заграт и способов калькулирования ремонтной продукции, работ и выполняемых услуг по ремонту для сторонних организаций

Таким образом, новые условия функционирования ремонтных предприятий в условиях рыночной экономики предполагают внедрение современных элементов управленческого учета в деятельность ремонтных предприятий для принятия эффективных управленческих решений в целях поиска новых резервов снижения расходов при обеспечении высокого качества предоставляемых услуг

В современной экономической литературе вопросы организации и методики управленческого учета рассматриваются как правило для промышленных предприятий и организаций Аналогичных объектов исследования не было

Теоретические и практические вопросы организации управленческого учета и формирования отчетности, эффективного бюджетирования, оптимизации затрат на стадиях их анализа, планирования, учета и контроля имеют большое значение для разработки экономической политики на ремонтных предприятиях ОАО «РЖД» Вышеназванные обстоятельства и определили актуальность темы диссертационного исследования.

Степень разработанности темы. В современной отечественной и зарубежной литературе вопросам управленческого учета уделяется достаточно большое внимание Об этом свидетельствуют многочисленные статьи и публикации российских и зарубежных ученых, как И.Аверчева, А С Бакаева, М И Баканова, П С Безруких, М А.Вахрушеной, О.Н Волковой, Н Д Врублевского, О В Годосова, В.Б Ивашкевича, Т П Карповой, Н П Кондракова, В Э Керимова, З.В Кирьяновой, АIII Маргулиса, С А.Николаевой, В Д Новодворского, В Ф Палия, О В Рыбаковой, Я.В Соколова, С А Стукова, Н Г Ткач, В И Ткач, М В.Чумаченко, А Д Шеремета, Л 3 Шнейдмана, А Яруговой и др

Среди зарубежных авторов можно выделить работы К.Друри, Ч Т Хонгрена и Дж.Фостера, Джей к. Шим и Джоэл Сигел, Э Майер, Нидлз Б,, Клод Фонтен, Ги Мотэ де Нарбонн, П.Гарнье, Ф Горе и К Дюпуй, Энтони А Аткинсон, Раджив Д Банкер, Роберт с Каплан, С Марк Янг и др

В тоже время изучение имеющихся исследований показало, что недостаточно уделено внимание внедрению управленческого учета в конкретные отрасли экономики, в том числе ремонтные предприятия железнодорожного транспорта, которые имеют специфические особенности в области управления, учета, бюджетирования, контроля и принятия эффективных управленческих решений.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы состоит в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по организации и методике управленческого учета на ремонтных предприятиях железнодорожного транспорта в целях принятия эффективных управленческих решений

Для реализации данной цели были поставлены и реализованы следующие задачи.

• изучены концептуальные основы управленческого учета, определены его сущность, и роль в системе управления ремонтными предприятиями железнодорожного транспорта,

• рассмотрена классификация затрат для целей управленческого учета и применительно к ремонтным производствам,

• уточнена роль и исследованы методические аспекты управления затратами на ремонтных предприятиях с использованием традиционных систем управления затратами, а также перспективными - «директ-костинг» и «стандарт-кост»;

• предложены варианты внедрения протрессивных систем управления затратами, в частности по видам деятельности, применительно к ремонтным заводам железнодорожного транспорта,

• разработаны рекомендации по совершенствованию внутренней отчетности по затратам, повышающие эффективность принятия управленческих решений менеджерами ремонтных предприятий железнодорожного транспорта,

• проведено аналитическое исследование организации и методики системы бюджетирования деятельности ремонтных заводов железнодорожного транспорта,

• проанализированы затраты на производство ремонтной продукции для расчета удельных показателей оптимального бюджета производства заводов по ремонту подвижного состава;

• выявлены недостатки системы бюджетирования ремонтных заводов -филиалов ОАО «РЖД» и даны предложения по ее совершенствованию и развитию

Объектом исследования выступает система управленческого учета на ремонтных предприятиях железнодорожного транспорта

Предметом исследования является совокупность теоретико-методологических положений и практических рекомендаций для системы управленческого учета на ремонтных предприятиях железнодорожного транспорта.

Теоретической и методологической основой исследования являются сравнительный, индуктивный и дедуктивный методы, анализ и синтез, формализация и моделирование, экономико-математические методы, используемые в познании социально-экономических явлений Методика исследования основывалась на наблюдении, характеристике и обработке данных, объяснении полученных результатов, установлении практической значимости полученных выводов Методологическими и теоретическими источниками исследования явились труды ведущих отечественных и зарубежных ученых в области экономической теории, бухгалтерского управленческого учета, экономического анализа, менеджмента, экономики, организации управления предприятием, нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение в России, а также международные стандарты финансовой отчетности и отраслевые инструктивные материалы. Были использованы фактические материалы ремонтных предприятий железнодорожного транспорта

б

Исследование выполнено в рамках пункта 14. «Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа» паспорта специальности 08 00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» Научная новизна основных положений и выводов, выносимых на защиту, заключается в теоретическом обосновании и разработке комплекса научных и практических рекомендаций по организации управленческого учета и отчетности, а также в предложениях по совершенствованию системы учета затрат, калькулирования и бюджетирования на ремонтных предприятиях железнодорожного транспорта. Научную новизну содержат следующие результаты исследования.

1 уточнено понятие «управленческий учет», его роль и функции на ремонтных предприятиях железнодорожного транспорта в условиях реформирования отрасли,

2 уточнена классификация производственных затрат и системы показателей центров ответственности ремонтных предприятий железнодорожного транспорта;

3 даны рекомендации и их обоснование по организации учета затрат по центрам ответственности и применению принципов нормативного учета, повышающие аналитические возможности и контрольную функцию бухгалтерского учета,

4 разработаны формы внутренней управленческой отчетности как основы информационного обеспечения управления,

5 даны рекомендации по совершенствованию системы бюджетирования

Практическая значимость исследования Основные положения, рекомендации и выводы диссертационного исследования ориентированы на внедрение организации и методики управленческого учета на ремонтных предприятиях железнодорожного транспорта и совершенствование системы учета затрат и бюджетирования в производстве ремонтных работ Внедрение содержащихся э диссертации теоретических и практических рекомендаций в

7

практику работы ремонтных предприятий железнодорожного транспорта будет способствовать повышению информационных возможностей учета в управлении. Разработанные автором формы учетных регистров и формы внутренней управленческой отчетности позволят повысить контрольные и информационные возможности учета затрат в управлении ремонтными работами и в снижении их себестоимости

Апробация и внедрение результатов исследования. Методические разработки по организации управленческого учета и формированию внутренней отчетности прошли апробацию и используются в практической деятельности Московского вагоностроительного завода им Войтовича, Ярославского вагоноремонтного завода, Воронежского вагоноремонтного заводов, что подтверждается справками о внедрении.

Основные выводы и предложения диссертационного исследования обсуждались и получили одобрение на научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов Российского государственного открытого технического университета путей сообщения, на Румянцевских и Васильевских чтениях в Российском государственном торгово- экономическом университете

Теоретические и методические положения диссертации используются в учебном процессе при чтении дисциплин «Бухгалтерский управленческий учет», «Бухгалтерский финансовый учет», «Комплексный экономический анализ»

Публикации результатов исследования. Основные положения диссертации изложены в 4 статьях общим объемом 1,2 пл, (две статьи опубликованы в журнале, рекомендованном ВАК РФ «Наука и техника транспорта», общим объемом 0,6 п л)

Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений Содержание представлено на 180 страницах машинописного текста, включая 21 таблицу, 12 рисунков, 4 приложений

8

Во введении обоснована актуальность исследования, охарактеризована степень изученности проблемы, определены цель и задачи исследования, его теоретическая и методологическая база

В первой главе «Экономико-правовые основы управленческого учета» исследованы роль, значение и место управленческого учета в системе управления организацией, особое внимание уделено затратам, так как они являются ядром всей системы управленческого учета в организации независимо от того, каковы у этой организации цели, структура, специфические особенности выпускаемой продукции Рассмотрена их классификация и модели поведения, а также освещены вопросы формирования информационной базы управленческого учета

Во второй главе «Организация и методика управленческого учета на ремонтных предприятиях железнодорожного транспорта» определены системы учета затрат и калькулирования, исследованы особенности методики переменных затрат в системе «директ-костинг», а также учета затрат в системе «стандарт-кост», организационно-методические аспекты перспективных направлений учета затрат и калькулирования.

В третьей главе «Анализ организации и методики системы бюджетирования на ремонтных предприятиях железнодорожного транспорта» проанализированы организация и методика системы бюджетирования, отмечены ее недостатки и пути совершенствования, предложен расчет удельных показателей оптимального бюджета для заводов по ремонту подвижного состава

В заключении диссертации обобщены результаты проведенного исследования, сформулированы основные выводы и даны рекомендации, способствующие внедрению управленческого учета на ремонтных предприятиях железнодорожного транспорта.

II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ РАБОТЫ

В диссертации рассматриваются основные проблемы организации системы управленческого учета на ремонтных предприятиях железнодорожного транспорта

Первая группа проблем носиг теоретический характер и отражает экономико-правовые основы управленческого учета, которые определяются, прежде всего, его значением, ролью и местом в системе управления организацией В настоящее время в западных, отечественных научных и практических публикациях высказываются разнообразные точки зрения на сущность, место и роль управленческого учета в системе финансово-хозяйственной деятельности организации.

Исследуя области применения и сравнивая определения управленческого и финансового (бухгалтерского) учета, можно сделать вывод, что сфера управленческого учета более широкая, чем сфера учета финансового Следует отметить, что в управленческом учете используется информация и методы бухгалтерского финансового учета, маркетинга, анализа, статистики, что выходит за рамки традиционного учета информации и позволяет реализовать управленческий подход собственно к учету, анализу, планированию и контролю деятельности организации

Изучая роль управленческого учета в деятельности ремонтных предприятий железнодорожного транспорта, следует отметить, что в связи с реформированием и созданием разветвленной корпоративной структуры ОАО «РЖД», появилась необходимость в создании комплексной учетной системы, которая обеспечивала бы своевременное формирование достоверной информации, необходимой для управления как акционерным обществом в целом, так и его структурными подразделениями Такая информация может формироваться в рамках управленческого учета

В период реформирования железнодорожного транспорта ремонтному хозяйству необходимо уделять особое внимание, учитывая низкие темпы

пополнения парка вагонов и локомотивов в последние годы Оценка реального технического состояния вагонов свидетельствует о высокой степени их физического износа, уровень которого превышает 60%.

В настоящее время в процессе реформирования осуществляется структурное разделение вагонного хозяйства на эксплуатационные и ремонтные предприятия Создание единой организационной структуры ремонта подвижного состава позволит построить новую технико-экономическую. модель

Действующая на ремонтных предприятиях практика управленческого учета и информационная база для управления не в полной мере отражают специфические особенности ремонтных предприятий железнодорожного транспорта, таких как сложность структуры управления ОАО «РЖД», территориальная разобшенность ремонтных предприятий, пока еще филиалов ОАО «РЖД», большая линейная протяженность железных дорог, длительность производственного цикла ремонтных работ, высокая фондоемкость, затратоемкость, сложность ремонтных работ Изучение характерных для деятельности ремонтных предприятий железнодорожного транспорта черт обеспечит возможность совершенствования управленческого учета и применения прогрессивных систем учета затрат в соответствии с современными требованиями управления

Автором были проанализированы подходы к научной классификации затрат для целей управленческого учета, а также действующая Номенклатура расходов основных видов деятельности железнодорожного транспорта

По мнению автора, для ремонтных предприятий железнодорожного транспорта следует построить группировку затрат таким образом, чтобы аналитический учет затрат и составление нормативной, плановой и фактической калькуляции себестоимости отдельных видов ремонта, отдельных процессов и заказов соответствовал оперативному управлению и принятию управленческих решений Предлагается построить классификацию калькуляционных статей таким образом, чтобы можно было бы рассчитать

11

технологическую себестоимость ремонтных работ, производственную и полную.

Такая классификация затрат позволит определить назначение расходов и их роль, организовать контроль над ними, выявить качественные показатели хозяйственной деятельности в целом по предприятию и по отдельным подразделениям, включая участки работ, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения затрат

Для эффективного управления, снижения себестоимости ремонтных работ автор предлагает разукрупнить статьи по накладным расходам и выделить в статье «общецеховые расходы» отдельно «общеучастковые расходы» и «общехозяйственные расходы цеха» Это необходимо в связи с тем, что доля накладных расходов постоянно растет, а в условиях превращения ремонтных предприятий в сервисные центры и выделением центров ответственности потребуется оценка расходов по структурным подразделениям (участкам) предприятия.

Автоматизация управленческого учета в рамках реализации проекта ЕК АСУФР позволяет сократить и повысить объективность данных, решить проблему оптимизации качества информационных потоков с использованием единого программного продукта Е11/3.

В настоящее время информационную базу ремонтных предприятий, которые находятся в структуре крупнейшей корпорации ОАО «РЖД» на данный момент можно охарактеризовать следующим образом

• экономическая информация (в части затрат) крайне неоднородна,

• схема взаимосвязей отдельных ее объектов достаточно сложна, к тому же отчетливо проявляется тенденция к ее дальнейшему усложнению (внутрифирменная форма отчетности 7у);

• наряду с систематическим ростом объема информации ощущается ее нехватка для принятия управленческих решений,

• анализ работы предприятий, осуществляющих капитальный ремонт подвижного состава, выявил отсутствие системы учета расходов по

статьям и элементам затрат в разрезе объектов, программ ремонта, заказчиков и исполнителей

Следовательно, одним из важных направлений внедрения управленческого учета на ремонтных предприятиях является создание информационной базы, алгоритм которой был разработан автором и представлен в табл 1.

Таблица 1

Алгоритм создания информационной базы управленческого учета на ремонтных предприятиях железнодорожного транспорта

Распорядительные документы Результаты

Разработка Положения по управленческому учету и отчетности, документооборрту, системе внутреннего контроля - сбор, регистрация, хранение и предоставление информации, - управленческая учетная политика; - система управленческого учета и отчетности, - центры ответственности, -альбом унифицированных документов; - альбом унифицированных форм отчетов, -должностные инструкции, методики проведения проверок

Управленческий план счетов Структура управленческого плана счетов и типовых проводок в нем

Положение о взаимодействии финансового и управленческого плана счетов, -а также финансовых операций, управленческих, финансовых отчетов Разработка данных положений для учреждения

Схема бюджетирования Виды бюджетов, необходимых для планирования, и определение взаимосвязи между бюджетами

Автоматизация управленческого учета и обучение персонала комплексная автоматизация и применение ЕЛ/З; - практические семинары, тренинги сотрудников, деловые игры по новым управленческим процессам

Еще одна группа проблем связана с организацией и методикой управленческого учета затрат на ремонтных предприятиях железнодорожного транспорта.

Автор предложил основные этапы комплексных работ по постановке управленческого учета и отчетности на ремонтных предприятиях железнодорожного транспорта

• детальная диагностика финансового состояния предприятия на основе управленческого анализа,

• разработка стратегии и тактики развития предприятия,

• формирование финансовой структуры организации,

• создание информационной базы,

• разработка Плана счетов управленческого учета,

• построение системы управления затратами,

• разработка системы управленческой отчетности;

• построение системы эффективного бюджетирования;

• комплексная автоматизация управленческого учета

От правильной и эффективной организации управленческого учета зависят результаты производственной, коммерческой и финансовой деятельности предприятия. Принципиальной особенностью управленческого учета является выделение центров ответственности, которые являются основой управления подразделениями (цехами, участками), способствуют эффективному управлению и характерны для внутрифирменного управления Основной центр ответственности ремонтного предприятия железнодорожного транспорта имеет статус центра затрат, так как заводы по ремонту подвижного состава в силу специфики данных работ, т е внедрения технологии мойки, очистки, разборки, выбраковки, сортировки и дефектоскопии, замены отдельных элементов узлов несут большие затраты на восстановление изношенных технических средств, их ремонт и восстановление работоспособности.

В соответствии с предложенными этапами организационного процесса внедрения управленческого учета выявлено, что ремонтным предприятиям в качестве учетной технологии следует акцентировать свое внимание на интегрированной системе учета и использовать для этого свободные счета с 30 по 39 Плана счетов бухгалтерского учета для формирования на них расходов по экономическим элементам.

В диссертационной работе автор достаточно подробно уделил внимание традиционным метода учета затрат, прежде всего позаказному методу, который характерен для ремонтных предприятий железнодорожного транспорта. По мнению автора, на ремонтных предприятиях железнодорожного транспорта необходимо сочетать позаказный метод с универсальным нормативным, вводить перспективные методы учета за трат и калькулирования, которые широко распространены в экономически развитых странах

В диссертационной работе на примере Московского вагоностроительного завода им Войтовича была рассчитана стоимость ремонта экипажной части четырехосной цистерны

С развитием рыночной экономики в практике управления затратами отечественных предприятий стали внедряться также методы «директ-костинг» и «стандарт-кост» В экономически развитых странах широкое распространение получили методы учета затрат и калькулирования "Activity Based Costing" (ABC), "Just in time" (JIT), или «точно в срок», которые являются перспективными системами учета затрат и калькулирования для российских предприятий, в том числе и для ремонтных предприятий железнодорожного транспорта.

При рассмотрении применения метода «директ-костинга» в диссертации было проведено исследование зависимости постоянных затрат от объема ремонта по трем комплексным статьям постоянных затрат «Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования» (счет25,субсчет 1);«Цеховые расходы», на котором ведется учет расходов по

15

обслуживанию организации и управлению цехом (счет25, субсчет 2), и «Общехозяйственные расходы» (счет 26), на котором учитываются общие для всей организации расходы

При рассмотрении системы нормативного учета затрат и стандарт-кост, автор сделал вывод, что между ними много общего, но есть и некоторые различия. Для того, чтобы приблизить систему нормативного учета к системе стандарт-кост, по мнению автора, следует в рабочем плане счетов ремонтных предприятий ОАО «РЖД» предусмотреть специальные счета для учета и отражения отклонений фактических затрат от нормативных. Типовой план счетов финансово-хозяйственной деятельности представляет такую возможность, так как в его структуре имеются свободные счета, на которых можно было бы отразить эти отклонения Например, для учета отклонений по прямой оплате труда можно использовать счет 17, по общепроизводственным расходам - счет 18, по общехозяйственным - счет 19 В этом случае имелась бы возможность выявленные отклонения списывать напрямую на результаты деятельности предприятия, а не на производство Себестоимость продукции в данном случае формируется на счете 20 «Основное производство» по нормативной себестоимости и нет необходимости в применении счета 40 « Выпуск продукции (работ, услуг)».

В диссертации автор осветил организационно-методические аспекты перспективных направлений учета затрат и калькулирования применительно к деятельности ремонтных заводов железнодорожного транспорта В связи с этим особый Интерес для ремонтных предприятий представляют методы управления затратами по видам деятельности «Activity Based Cost» (ABC) «Just- m-Time» (JIT) Информация, которая содержится в них, позволяет не только решать традиционные задачи, но и оценивать экономические последствия принимаемых управленческих решений Алгоритм применения метода ABC представлен на рис.1.

Косвенные расходы (оплата труда инженера по технике

Себестоимость операции 200рх 8ч = 1600 руб

Себестоимость операции 200р х 96ч = 19200руб

Себестоимость операции по рем работам 19200 руб 19200 руб 30 шт =640 руб

Себестоимость операции 200р х 22 ч = 4400 руб

Себестоимость операции 200р х 14 ч = 2800 руб

Себестоимость одного объекта калькулирования-подготовка раб мест 2800 р 8 р м =350руб

Объект калькулирования-ремонт колесных пар- доля операции

Себестоимость объектов

калькулирования

640 т/Я пяб =19КППп

Драйвер (носитель операции) - количество инструктажей -30 шт

Драйвер (носитель операции) - подготовка раб мест - 8 ед

Себестоимость подготовки раб мест на ремонт колесных пар -350 руб х 4 раб м = 1400 руб

Рис 1. Алгоритм метода АВС 17

Развитие методики «ABC» как метода распределения косвенных затрат вызвало интерес к промежуточному объекту калькулирования - операции Эффективность этой системы состоит в том, что рассчитанную таким образом себестоимость можно использовать для оценки эффективности деятельности организации, уточнения себестоимости в целях ценообразования, мотивации учета по центрам ответственности и информационного обеспечения внутрифирменного предпринимательства В настоящее время в России данный подход находится на стадии теоретических разработок.

Важным звеном метода "Just in Time", является система управления качеством, так как термин «качество» охватывает не только выпуск продукции, но и входящие потоки, такие, как материалы и труд Внедрение принципов системы управления качеством выполнения ремонтных работ создает предпосылки нефинансовых методов оценки результатов деятельности центров ответственности. Управление качеством ремонтной продукции в условиях рыночной конкуренции - один из главных факторов, стимулирующих рационализацию производства с целью обеспечения максимальной эффективности при минимальных затратах на поддержание необходимого в данных условиях качества

Для организации учета затрат на качество необходимо определить

- ответственность за организацию учета затрат на качество и предоставление оперативной информации по элементам затрат;

- пользователей информации, периодичность ее представления, а также ответственность за качество информации,

- процедуры составления отчетности и анализа затрат на качество;

- методы сбора, обработки, анализа и оптимизации затрат на качество,

- показатели и формы отчета, детализирующие затраты на качество

Анализ сметы фактических затрат на производство по экономическим элементам показал, что в ней присутствуют расходы на качество, но при существующей системе учета они не выделяются Затраты на качество

возникают при входном контроле оборудования и оснастки, материалов, запасных частей, узлов и агрегатов, предназначенных для ремонта локомотивов, контроле качества технической документации, ремонта технологического оборудования, контроля и испытаний; анализе причин возникновения брака и других видах работ Следовательно, затраты на качество должны быть включены отдельной строкой в структуру себестоимости продукции ремонтного производства.

Автором была разработана классификация затрат на качество с последующим выделением их в отдельную статью. Предложен регистр управленческого учета по видам затрат с учетом затрат на качество на ремонтных предприятиях железнодорожного транспорта

Третья группа проблем связана с анализом организации и методики бюджетирования на ремонтных предприятиях железнодорожного транспорта Одним из основных инструментов оперативного контроллинга является механизм бюджетирования, который является комплексным процессом и включает планирование, учет и контроль финансовых потоков и результатов Понятие «бюджетирование» в современной трактовке для российских экономистов не новое Стратегическое планирование и прогнозирование в нашей стране имеют давние традиции Все лучшее, что было создано крупными учеными советского периода в системе учета, планирования, прогнозирования, отчетности применяют сейчас в сфере экономики и финансов Под бюджетированием в бухгалтерском управленческом учете понимаются процессы планирования и контроля, которые являются одной из функций всех уровней управления

Бюджетирование как метод финансового планирования в России регламентировано Методическими рекомендациями по реформе предприятий (организаций), утвержденными приказом Минэкономики России от 01 10 97 №118

В диссертационном исследовании установлено, что специфические особенности ремонтного производства оказывают влияние на процесс

постановки системы бюджетирования Автор предлагает выделить следующие этапы разработки системы бюджетирования

• формирование финансовой структуры Цель этого этапа - разработать модель структуры, которая позволит установить ответственность и контролировать источники возникновения доходов и расходов,

• создание структуры бюджетов На этом этапе определяется общая схема формирования основного бюджета;

• разработка методик и процедур управленческого учета В результате реализации этого этапа устанавливается учетно-финансовая политика организации, т.е правила ведения и консолидации бухгалтерского, производственного и оперативного учета;

• определение процедур планирования, мониторинга и анализа причин невыполнения планов, а также текущей корректировки планов,

• внедрение системы бюджетирования, и ее контроль по результатам анализа.

Внедрение полной системы бюджетирования в организации заключается в формировании мастер-бюджета, представляющего собой систему взаимосвязанных операционных и финансовых бюджетов

Автор подробно исследовал мастер-бюджет ремонтных заводов и пришел к выводу, что в условиях рыночной экономики жесткие рамки бюджетирования применяемые в ОАО «РЖД» имеют свои негативные стороны, которые могут отрицательно сказаться на работе ее филиалов В первую очередь выстроенная система бюджетирования не позволяет оперативно маневрировать деятельностью организации, так как финансирование выделяется строго под план.

На рис 2 рассмотрена логическая последовательность формирования совокупности бюджетов на ремонтных предприятиях ОАО «РЖД»

Операционные бюджеты

Рис 2 Логическая последовательность формирования бюджетов ремонтных

заводов

Анализ показывает, что действующая на ремонтных заводах система бюджетирования недостаточно эффективна, так как служит для контроля отдельных показателей работы и уровня общих затрат. Набор операционных бюджетов недостаточен. Бюджет затрат не дает возможности анализировать и контролировать прямые и косвенные затраты Бюджеты производства и затрат, которые рассчитаны по внутрикорпоративным ценам, искажают расходование финансовых лимитов на ремонт подвижного состава

Формирование бюджетных показателей для ремонтных заводов является сложным и трудоемким процессом, так как не всегда экономические и технологические цели заводов по ремонту подвижного состава совпадают со стратегическими целями ОАО «РЖД», поскольку для ОАО «РЖД» ремонтные заводы являются в большей степени центрами затрат

В зарубежной и российской практике, при применении бюджетирования в качестве технологии управления хозяйственной деятельностью, используются оптимизационные модели, которые применяются при решении оптимального бюджета продаж, производства и закупок. Формирование оптимального бюджета производства позволит ремонтным заводам рассчитать возможный выпуск продукции для удовлетворения потребности в ремонтной продукции не только для ОАО «РЖД», но и для сторонних заказчиков

В диссертационном исследовании были проанализированы затраты на производство ремонтной продукции для расчета удельных показателей оптимального бюджета производства группы заводов по ремонту подвижного состава с учетом имеющихся ресурсных ограничений Информационной основой процесса планирования оптимальных показателей бюджета производства, являются три основных блока данных.

• производственные мощности,

• удельные величины затрат (материальных, трудовых) на производство единицы ремонтной продукции,

• маржинальный доход на единицу трудоемкости

На основании рассчитанных параметров, по мнению автора, третий вариант бюджетного управления является предпочтительным, так как не содержит «узких мест», связанных с ограничениями по ресурсам.

Проведенные исследования основных теоретических и методических аспектов внедрения управленческого учета и отчетности на ремонтных предприятиях железнодорожного транспорта позволили разработать конкретную систему этого учета и методику формирования внутренней управленческой отчетности, что будет способствовать разработке обоснованных управленческих решений по дальнейшему реформированию ремонтных предприятий в современных экономических условиях

Основные положения диссертационной работы нашли отражение в следующих публикациях

1 Савицкий ДВ Организация учета по центрам ответственности на ремонтных предприятиях железнодорожного транспорта В кн межвузовский сборник научных трудов - М.. изд-во РГОТУПС, 2006 Т 3 0,3 п л

2 Савицкий ДВ Приоритетные направления в управлении и учете затрат Сборник научных статей аспирантов и соискателей - М изд-во РГТЭУ, 2006 0,3 п.л

3 Савицкий Д.В. Преимущества нормативного метода учета затрат и калькулирования работ на ремонтных предприятиях железнодорожного транспорта // Наука и техника транспорта. 2007 №1 0,4пл

4 Савицкий Д В Перспективные системы управления и учета затрат // Наука и техника транспорта. 2007 №2 0,2 п л

Подписано в печать 18 10 2007 г Формат 60x84/16 Бумага офсетная Гарнитура Times New Roman Объем 1,25 п д Тираж 150 экз Тип зак № &9J Издательство Российского государственного торгово-экономического университета ул Смольная, 36, г Москва, А-445, ГСП-3,125993

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Савицкий, Дмитрий Викторович

Введение.

Глава 1. Экономико-правовые основы управленческого учета.

1.1 Значение, роль и место управленческого учета в системе управления организацией

1.2. Затраты, их классификация и модели поведения.

1.3. Информационная база управленческого учета и ее совершенствование.

Глава 2. Организация и методика управленческого учета на ремонтных предприятиях железнодорожного транспорта.

2.1. Организация ведения управленческого учета.

2.2. Системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг).

2.3. Методика учета затрат в системах «директ-костинг» и «стандарт-кост»

2.4. Организационно-методические аспекты перспективных направлений учета затрат и калькулирования на ремонтных предприятиях железнодорожного транспорта.

Глава 3. Анализ организации и методики системы бюджетирования на ремонтных предприятиях железнодорожного транспорта.

3.1. Система бюджетирования и ее организация на предприятиях по ремонту подвижного состава.

3.2. Анализ затрат на производство ремонтной продукции для расчета удельных показателей оптимального бюджета производства.

3.3. Оценка эффективности системы бюджетирования на ремонтных предприятиях ОАО «РЖД».

Диссертация: введение по экономике, на тему "Управленческий учет на ремонтных предприятиях железнодорожного транспорта"

Железнодорожный транспорт на современном этапе развития транспортного комплекса России является одним из ведущих и наиболее развитых видов транспорта. Прежде всего это обусловлено такими факторами, как размеры территории государства, достаточной удаленностью населенных пунктов, влиянием различных экономических процессов на развитие транспортного сообщения в целом.

В настоящее время на железнодорожном транспорте происходят сложные преобразовательные процессы. Образование ОАО «РЖД» - это один из начальных этапов преобразований в отрасли в соответствии с Программой структурной реформы на железнодорожном транспорте, утвержденной постановлением Правительства РФ от 18.05.2001г. № 384 . Этот важнейший этап преобразований характеризуется рядом отличительных моментов:

- образование единого юридического лица в качестве субъекта хозяйствования;

- изменение организационно-правовой формы субъекта хозяйствования в отрасли, что характеризуется возникновением открытого акционерного общества со 100% долей государства взамен государственных унитарных предприятий;

- формирование холдинговой структуры с расширением круга собственников (акционеров) предприятий отрасли и создание дочерних и зависимых обществ ОАО «РЖД».

В основе системы управления ОАО «РЖД» лежит интегрированная административно-функциональная модель. Однако следует отметить, что организационная структура общества испытывает на себе воздействие различных процессов внешней и внутренней среды. Это обстоятельство подразумевает дальнейшие преобразования в структуре управления ОАО «РЖД». Так, например, на современном этапе создана грузовая компания, в перспективе создание пассажирской компании, выделение дочерних предприятий инфраструктуры. Такой процесс реорганизации отрасли формирует ряд новых проблем, таких как управление интеллектуальным капиталом, управление поведением затрат и снижением себестоимости грузовых и пассажирских перевозок, ремонтных работ, новая роль бухгалтеров по управленческому учету в разработке и внедрении управленческих стратегий и др. Все эти процессы отраслевых преобразований создают предпосылки формирования модели корпоративного управления с присущими ей атрибутами собственного управления, контроля, корпоративного поведения и публичности.

Корпоративные стандарты управления и информационных бизнес-систем на Западе стали развиваться достаточно давно. Одной из первых концепций компьютерных технологий управления бизнесом в начале 60-х годов прошлого века стала методология MRP-0 (Material Requirement Planing - Планирование потребности в материалах). Следующим шагом в концепции управления стал переход от планирования материалов (на уровне цехов) к планированию производственных ресурсов в целом и появилась методология MRP-1 (Cloosed Loop Material Requirment Planing), MRP-2 (Manufacturing Resource Plantng -Планирование производственных ресурсов).

Однако с развитием рыночных отношений больше внимания стало уделяться функциям финансового планирования и управления процессом продаж. В результате в 90-х годах прошлого века появилась новая система управления - ERP (ERP-Enterprise Resource Planning - Планирование ресурсов предприятия), которая трансформировалась в настоящее время в ERP-2, ERP-3. Системы класса ERP охватывают практически все материальные и финансовые ресурсы, имеющиеся в распоряжении предприятия и распространяются на управление запасами, затратами, снабжением, сбытом, производством, а также на планирование, управление сервисным обслуживанием, поставки и управление финансами и оказывают огромное влияние на построение бухгалтерского управленческого учета. В системах ERP модуль ведения бухгалтерского управленческого учета является ядром программы и позволяет получать оперативную управленческую информацию о финансовом состоянии организации.

Именно с этой точки зрения и следует рассматривать формирование корпоративной структуры ОАО «РЖД» и процесс реформирования железнодорожного транспорта, который затронул все элементы хозяйственного механизма отрасли. Эффективное планирование, учет, оптимизация расходов в такой крупной компании, какой является ОАО «РЖД», можно обеспечить только на базе автоматизации и создания соответствующей информационно -управляющей системы.

Наряду с изменением роли МПС (Министерства путей сообщения) России изменилось положение обеспечивающих хозяйств, каковыми являются предприятия транспортного машиностроения, обеспечивающие потребности железных дорог в капитальном ремонте подвижного состава всех видов и серий. Важно отметить, что исторически сложившаяся мощная и уникальная промышленная база заводов, выполняющих капитальный ремонт и другие виды ремонта, и поставляющих на линейные дороги запасные части и сменное оборудование, требует особенно глубокого внимания в силу ряда причин. Исследования показывают, что в последние годы наблюдается устойчивая тенденция к снижению темпов пополнения парка подвижного состава, техническое состояние которого свидетельствует о высокой степени физического износа, который составляет более 60%. Более того, разделение страны в 1991 году привело к потере ряда крупных вагоностроительных предприятий и соответственно достаточно крупных сегментов рынка ремонтов.

Вследствие этого, процесс реформирования железнодорожного транспорта предполагает также разделение естественно-монопольного и потенциально-конкурентного секторов с последующей реструктуризацией и демонополизацией предприятий по ремонту подвижного состава. Корпоративная структура в этом случае наряду с промышленными предприятиями железнодорожного транспорта будет включать базовые крупные технически оснащенные депо; предприятия транспортного машиностроения; предприятия народного хозяйства и т.д. В основе этой структуры должны находиться и заводы по ремонту подвижного состава.

Если в огромном хозяйстве Компании рассматривать только четыре хозяйства ОАО «РЖД» (вагонное, локомотивное, пригородное, пассажирское), то можно заметить, что различные виды ремонта подвижного состава для 600 заказчиков - подразделений ОАО «РЖД», а также для частных владельцев подвижного состава осуществляют 11 заводов, входящих в дирекцию «Вагонрем-маш»; 16 заводов дирекции «Желдорреммаш»; 104 линейных предприятия в пассажирском хозяйстве дальнего следования; 174 локомотивных депо; 15 линейных предприятий пригородного хозяйства; ИЗ ремонтных вагонных депо вагонного хозяйства.

Ежегодно ремонтируется сотни различных серий подвижного состава и видов оборудования. Помимо этого каждый вид ремонта состоит иногда из десятков типов работ, и в каждом отдельном случае этот перечень работ различен.

Компания, имеющая такую сложную систему обеспечения ремонта и находящаяся в процессе реформирования, нуждается в четком планировании, учете и контроле затрат при выполнении различных видов ремонта подвижного состава. Соответственно к первоочередным стратегическим задачам ОАО «РЖД» отнесены: оптимизация себестоимости ремонтов инфраструктуры и подвижного состава, развитие рынка ремонтной деятельности и сокращение расходов на капитальный ремонт и реконструкцию. Необоснованный рост затрат на ремонт связан, прежде всего, с отсутствием заинтересованности самих дорог - заказчиков ремонта в анализе и снижении стоимости ремонтных работ, выполняемых заводами. Так как депо и заводы осуществляют ремонт объектов, характеризующихся различной степени изношенности, то это обуславливает различия в себестоимости одноименных видов ремонта. Анализ различий в себестоимости - один из основных методов выявления резервов снижения затрат за счет подтягивания отстающих и средних предприятий до уровня предприятий с наилучшими показателями работы.

Важнейшим инструментом решения данных задач являются совершенствование системы планирования, учета и контроля за затратами на ремонт, внедрение современных перспективных методов учета затрат и способов калькулирования продукции, работ, услуг, а также применение современных методов анализа повышения качества ремонта при снижении затрат.

Таким образом, тема диссертационного исследования «Управленческий учет на ремонтных предприятиях железнодорожного транспорта» является несомненно актуальной в современных условиях хозяйствования и реформирования железнодорожного транспорта, способствует решению задач, поставленных ОАО «РЖД» в поиске новых резервов снижения расходов при обеспечении высокого качества предоставляемых услуг. Проблемы экономической эффективности бюджетирования, оптимизации затрат на стадиях их анализа, планирования и контроля приобретают теоретическое и практическое значение.

При написании диссертации были использованы научные и практические разработки отечественных ученых: И. Аверчева, A.C. Бакаева, М.И. Баканова, П.С.Безруких, М.А.Вахрушиной, О.Н. Волковой, Н.Д.Врублевского, О.В.Голосова, В.Б.Ивашкевича, Т.П.Карповой, Н.П.Кондракова, З.В.Кирьяновой, А.Ш.Маргулиса, С.А.Николаевой, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палия, О.В. Рыбаковой, Я.В.Соколова, С.А.Стукова, Н.Г. Ткач В.И., Ткач М.В., Чумаченко, А.Д. Шеремета, JI.3. Шнейдмана, А, Яруговой и др.

Использована также специальная экономическая литература, в которой освещены вопросы управленческого учета, исходя из перевода соответствующих изданий зарубежных авторов: К.Друри, Ч.Т.Хорнгрен и Дж.Фостер, Джей К. Шим и Джоэл Сигел, Э.Майер, Нидлз Б., Клод Фонтен, Ги Мотэ де Нарбонн, П.Гарнье, Ф.Горе и К.Дюпуй, Энтони А.Аткинсон, Раджив Д.Банкер, Роберт С.Каплан, С.Марк Янг и др.

Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений и практических рекомендаций, а также организация управленческого учета на ремонтных предприятиях железнодорожного транспорта в целях принятия эффективных управленческих решений.

Для реализации данной цели поставлены и реализованы следующие задачи:

- изучены концептуальные основы управленческого учета, определена его сущность, ценность и роль в системе управления ремонтными предприятиями железнодорожного транспорта;

- рассмотрена классификация затрат для различных целей управленческого учета и применительно к ремонтным производствам;

- уточнена роль и исследованы методические аспекты управления затратами на ремонтных предприятиях с использованием традиционных систем управления затратами, а также перспективными - «директ-костинг» и «стан-дарт-кост»;

- предложены варианты внедрения прогрессивных систем управления затратами, в частности по видам деятельности, применительно к ремонтным заводам железнодорожного транспорта;

- рассмотрены методы расчета себестоимости для целей повышения эффективности функционирования ремонтных заводов;

- разработаны рекомендации по совершенствованию внутренней отчетности по затратам, повышающие эффективность принятия управленческих решений менеджерами ремонтных предприятий железнодорожного транспорта;

- проведено аналитическое исследование организации и методологии системы бюджетирования деятельности ремонтных заводов железнодорожного транспорта;

- проанализированы затраты на производство ремонтной продукции для расчета удельных показателей оптимального бюджета производства заводов по ремонту подвижного состава;

- выявлены недостатки системы бюджетирования ремонтных заводов -филиалов ОАО «РЖД» и даны предложения по ее совершенствованию и развитию.

Предметом исследования является совокупность теоретико-методологических и практических вопросов, определяющих систему управленческого учета на ремонтных предприятиях железнодорожного транспорта.

Объектом исследования выступает система управленческого учета на ремонтных предприятиях железнодорожного транспорта.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды ведущих отечественных и зарубежных ученых в области экономической теории, бухгалтерского управленческого учета, экономического анализа, менеджмента, экономики, организации управления предприятием, нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение в России, международные стандарты бухгалтерского учета и отраслевые инструктивные материалы.

Исследование проведено на основе анализа действующих нормативных положений по тематике диссертационной работы, экономической литературы, фактических материалов ремонтных предприятий железнодорожного транспорта.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке комплекса научных и практических рекомендаций по организации управленческого учета и отчетности, и совершенствовании системы учета затрат и калькулирования на ремонтных предприятиях железнодорожного транспорта. К результатам, определяющим научную новизну диссертационного исследования, относятся:

• уточнение понятия «управленческий учет», его роль и функции на ремонтных предприятиях железнодорожного транспорта в условиях реформирования отрасли;

• обоснование алгоритма создания информационной базы для построения системы управленческого учета;

• уточнение классификации производственных затрат и системы показателей центров ответственности ремонтных предприятий железнодорожного транспорта;

• обоснование рекомендаций по организации учета затрат по центрам ответственности и применению принципов нормативного учета, повышающие аналитические возможности и контрольную функцию бухгалтерского учета;

• обоснование возможности применения перспективных систем учета затрат и калькулирования;

• разработка форм внутренней отчетности как основы информационного обеспечения управления;

• проанализирована действующая система бюджетирования и даны рекомендации по ее совершенствованию.

Практическая значимость исследования заключается в его направленности на внедрение организации и методики управленческого учета на ремонтных предприятиях железнодорожного транспорта и совершенствование системы учета затрат и бюджетирования на производство ремонтных работ.

Внедрение содержащихся в диссертации теоретических и практических рекомендаций в практику работы ремонтных предприятий железнодорожного транспорта будет способствовать повышению информационных возможностей учета в управлении. Разработанные автором формы учетных регистров и формы внутренней отчетности позволят повысить контрольные и информационные возможности учета затрат в управлении ремонтными работами на железнодорожном транспорте.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные выводы и предложения диссертационного исследования обсуждались и получили одобрение на научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов Российского государственного открытого технического университета путей сообщения в 2005 году, на Румянцевских и Васильевских чтениях Российского государственного торгово-экономического университета.

Теоретические и методические положения диссертации используются в учебном процессе при чтении дисциплин «Бухгалтерский управленческий учет», «Бухгалтерский финансовый учет», «Комплексный экономический анализ».

Публикации результатов исследования. Основные положения диссертации изложены в 4 статьях общим объемом 1, 2 п.л., в т.ч. в журнале, рекомендованном ВАК «Наука и техника транспорта», объемом 0,6 п.л.

Объем и структура работы. Диссертация общим объемом 180 страниц состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Савицкий, Дмитрий Викторович

Заключение

Переход экономики страны на рыночные отношения потребовал эффективного ведения хозяйства, активного и последовательного внедрения достижений информационных технологий, всего нового и прогрессивного. Структурная перестройка затронула и железнодорожный транспорт России. ОАО «РЖД» является крупнейшей в России корпорацией. Ежемесячная выручка ОАО «РЖД» только от перевозок составляет 1-2% от доходной части федерального бюджета страны, а организационная структура насчитывает несколько тысяч производственных предприятий.

Для успешной реструктуризации железнодорожного транспорта России требуется укрепление и развитие локомотивного и вагонного хозяйства, занимающего весьма важное место в структуре ОАО «РЖД». Вагонное хозяйство обеспечивает безопасность движения поездов и удовлетворяет потребность в исправном подвижном составе, тем самым оказывая существенное влияние на качество перевозок и финансово-экономические результаты деятельности ОАО «РЖД».

В период реформирования железнодорожного транспорта ремонтным предприятиям железнодорожного транспорта необходимо уделять особенно большое внимание, учитывая низкие темпы пополнения парка грузовых и пассажирских вагонов в последние годы. Оценка реального технического состояния подвижного состава специалистами свидетельствует о высокой степени их физического износа, а следовательно возрастают затраты на его ремонт.

Как показывают исследования количество ремонтов подвижного состава только по Московской железной дороге увеличилось в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 13% , соответственно увеличились и затраты на их ремонт, что относится к числу негативных моментов хозяйственной деятельности ОАО «РЖД».

В этих условиях возрастает роль управленческого учета, поскольку требуется не только соизмерять произведенные затраты с полученными доходами, но и вести активный поиск эффективного использования каждого вложенного рубля в производственную ремонтную деятельность предприятий.

В обобщенном виде цели и задачи управленческого учета можно свести к следующим моментам:

• прогнозирование, нормирование, бюджетирование, планирование и учет производственных затрат, калькулирование себестоимости;

• контроль и анализ расходов по разным направлениям, сегментам, ремонтной продукции, подразделениям, центрам ответственности, а также отклонениям от норм и смет расходов;

• формирование внутренней информации для использования в оперативном управлении хозяйственной деятельностью.

Одним из важных участков управленческого учета является учет затрат на ремонтные работы и определение их себестоимости. В себестоимости ремонтных работ как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансовой деятельности ремонтных предприятий. От ее уровня зависит объем прибыли ОАО «РЖД» и уровень рентабельности. Чем экономнее используются трудовые, материальные и финансовые ресурсы при ремонтных работах, тем выше их эффективность, тем больше прибыль. Для достижения этой цели необходимо использовать передовые системы и методы учета затрат, калькулирования, применяемые как в отечественной, так и зарубежной практике. Современные методы управления затратами на ремонтных предприятиях железнодорожного транспорта предопределили острую необходимость в проведении и систематизации научных исследований для их внедрения на ремонтных предприятиях железнодорожного транспорта.

Важным местом в системе управленческого учета является также использование нефинансовых методов оценки результатов деятельности центров ответственности. К таким участкам прежде всего следует отнести систему управления качеством ремонтной продукции, так как в условиях рыночной конкуренции - это один из главных факторов, стимулирующих рационализацию производства с целью обеспечения максимальной эффективности при минимальных затратах на поддержание необходимого в данных условиях качества.

Стремление работать с максимальной эффективностью заставляет ремонтные предприятия реформировать как свою внутреннюю организационную структуру, так и методы управления хозяйственной деятельностью, одним из которых является бюджетирование, позволяющее согласовывать деятельность подразделений внутри предприятия и подчинить ее общей стратегической цели. Качество бюджетирования определяется структурой бюджетов, составом бюджетных статей, согласованностью бюджетов между собой, наличием регламентов, определяющих функции бюджетов и менеджеров, участвующих в системе бюджетирования. Анализ исполнения бюджетов позволяет менеджерам применять систему управления по отклонениям. Таким образом, совершенствование системы бюджетирования является важнейшей задачей ремонтных предприятий железнодорожного транспорта.

В рамках проведенного исследования изучены теоретические и практические вопросы организации управленческого учета и формирования отчетности, эффективного бюджетирования, оптимизации затрат на стадиях их анализа, планирования, учета и контроля на ремонтных предприятиях железнодорожного транспорта. В частности:

- изучены концептуальные основы управленческого учета, определены его сущность и роль в системе управления ремонтными предприятиями железнодорожного транспорта, уточнено понятие «управленческий учет». В современных условиях хозяйствования процесс организации управленческого учета и принятия управленческих решений тактического и стратегического характера на ремонтных предприятиях железнодорожного транспорта должен прежде всего базироваться на детальной диагностики предприятия, разработки стратегии и формирования финансовой структуры организации, разработки Положения о структуре центров финансового учета и отчетности. Большое значение приобретает выбор вариантов бухгалтерского управленческого учета, в частности интегрированной системы с использованием свободных счетов в плане счетов бухгалтерского учета (с 30 по 39 счет), а также методологии и формы ведения управленческого учета на основе формирования учетной политики.

- рассмотрена классификация затрат для целей управленческого учета и применительно к ремонтным производствам. Даны рекомендации ремонтным предприятиям по уточнению и совершенствованию классификации затрат, позволяющие в большей степени учесть особенности ремонтного производственного процесса, так как применение традиционной классификации затрат недостаточно для управленческого учета. Для углубления функций управления необходимо разукрупнить статьи по накладным расходам с выделением в статье «общецеховые расходы» общеучастковых и общехозяйственных расходов. Это связано с тем, что доля накладных затрат постоянно растет, а в условиях повышения уровня информационного обеспечения управления и превращения ремонтных предприятий в сервисные центры требуется оценка расходов по структурным подразделения (участкам) предприятия. Большое значение приобретает в настоящий момент для ремонтного предприятия классификация затрат на нормируемые и ненормируемые расходы, позволяющие определить возможность конкретного ремонтного предприятия, цеха, участка в повышении эффективного использования ресурсов исходя из условий его деятельности;

- исследованы методические аспекты управления затратами на ремонтных предприятиях с использованием традиционных систем управления затратами, а также перспективными - «директ-костинг» и «стандарт-кост». При постановке управленческого учета на предприятии следует использовать маржинальный подход в управлении, деление затрат в зависимости от деловой активности на переменные и постоянные. Ремонтные предприятия наиболее подготовлены для внедрения нормативного метода учета затрат и калькулирования. Однако, несмотря на то, что систему «стандарт-кост» трудно использовать на ремонтных предприятиях можно вместо научно-обоснованных стандартов на каждый заказ установить среднюю стоимость, которая и будет являться базисом для определения цен на заказ. Для приближения отечественной системы нормативного учета к системе стандарт-кост автором предложено в счетном плане предусмотреть специальные синтетические счета для учета и отражения отклонений фактических затрат от нормативных с прямым их списанием не на производство, а на результаты хозяйственной деятельности. предложены варианты внедрения прогрессивных систем управления затратами, в частности по видам деятельности, применительно к ремонтным заводам железнодорожного транспорта. Использование передовых форм и методов учета затрат и калькулирования, таких как «АВ-костинг», алгоритм которого рассмотрен автором на конкретном примере распределения косвенных расходов на ремонтном заводе. Механизм системы калькулирования «точно в срок» и возможность его применения на ремонтных предприятиях ОАО «РЖД» изложены в данном научном исследовании;

- разработаны рекомендации по совершенствованию внутренней отчетности по затратам, повышающие эффективность принятия управленческих решений менеджерами ремонтных предприятий железнодорожного транспорта. К таким формам отчетности следует отнести «Сводный отчет прямых затрат на ремонтных предприятиях ОАО «РЖД» и «Затраты на производство ремонтных работ по экономическим элементам с выделением затрат по качеству». Эти формы отчетности удовлетворяют требованиям аналитичности, оперативности и своевременности; проведено аналитическое исследование организации и методики системы бюджетирования деятельности ремонтных заводов, выявлены недостатки системы бюджетирования, даны предложения по ее совершенствованию и развитию. Бюджетирование на вагоноремонтных заводах дает возможность представить финансово-хозяйственную деятельность предприятия, однако действующая система бюджетирования недостаточно эффективна. Для эффективного планирования целесообразно расширить классификацию бюджетов ремонтных заводов, включив в состав операционного бюджета к бюджету затрат дополнительно бюджет прямых материальных затрат, бюджет прямых затрат на оплату труда, бюджет общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Дополнительно к бюджету доходов и расходов на заводах необходимо ввести бюджет расчетов по налогам и бюджет расчетов с дебиторами и кредиторами.

- проанализированы затраты на производство ремонтной продукции для расчета удельных показателей оптимального бюджета производства заводов по ремонту подвижного состава. При применении системы бюджетирования в качестве технологии управления хозяйственной деятельностью был рассчитан оптимальный бюджет производства с учетом имеющихся ресурсных ограничений. Формирование оптимального бюджета производства позволит ремонтным заводам рассчитать возможный выпуск продукции для удовлетворения потребности в ремонтной продукции не только ОАО «РЖД», но и сторонних заказчиков.

Результаты проведенного исследования поставленных в диссертации вопросов и разработанные рекомендации дают возможность целостного совершенствования системы управленческого учета и внедрении его на ремонтных предприятиях железнодорожного транспорта. Теоретико-практические и методические рекомендации, сделанные в процессе исследования, позволят менеджерам принимать эффективные управленческие решения в отношении финансово-экономической политики, повысят уровень информационного обеспечения управления и эффективность их производственно-хозяйственной деятельности в условиях рыночной экономики и реформирования железнодорожного транспорта.