Управленческие аспекты учета затрат в сфере бытового обслуживания тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Управленческие аспекты учета затрат в сфере бытового обслуживания"

На правах рукописи

ЛУКЬЯНОВА СВЕТЛАНА АЛЕКСАНДРОВНА

УПРАВЛЕНЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ В СФЕРЕ БЫТОВОГО ОБСЛУЖИВАНИЯ

Специальность 08.00,12. - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Санкт-Петербург 2003

Работа выполнена в Санкт-Петербургском государственном университете экономики и финансов

Научный руководитель: доктор экономических наук,

профессор Ларионов Александр Дмитриевич

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Егорова Стелла Курбаиовна

кандидат экономических наук, профессор Калинина Алла Павловна

Ведущая организация: Санкт-Петербургская государственная

академия сервиса и экономики

Защита состоится « ¿ШЯЛ 2003 г. в// часов на заседании диссертационного совета Д 212.237.06 при Санкт-Петербургском государственном университете экономики и финансов по адресу: 191023, Санкт-Петербург, ул. Садовая, д.21, ауд.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов.

Автореферат разослан «_ Ученый секретарь диссертационного совета а Капралова Е. Б.

2005-4 | 12308

3

¿61690

1 .ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Услуги являются одной из самых перспективных и быстро развивающихся сфер экономики. В развитых странах в сфере услуг занято около 80 % трудовых ресурсов. В России этот показатель пока не превышает 30 %.

Услуги охватывают широкий спектр экономической деятельности и по своему функциональному назначению не представляют собой единого комплекса. Бытовое обслуживание как сегмент сферы услуг насчитывает в своем составе множество разновидностей.

Рыночные отношения внесли существенные изменения в экономику, организацию, формы и методы управления предприятиями бытового обслуживания. Несмотря на то, что социально-экономическое значение бытового обслуживания велико, государство не относит эту сферу экономической деятельности к приоритетным отраслям экономики. Следствием этого является отсутствие государственной политики в отношении регулирования предпринимательской деятельности в бытовом обслуживании.

Новая экономическая среда, изменения организационно-правового положения, налогообложения, развитие бытовых услуг (появление новых видов услуг, изменение технологии оказания услуг) делают неизбежными преобразования в управлении, и соответственно требуют совершенствования информационных и управленческих аспектов бухгалтерского учета.

В экономической литературе периода трансформации российской экономики в рыночную проблемам совершенствования информационного обеспечения управления предпринимательской деятельностью предприятий бытового обслуживания не уделялось должного внимания. Можно отметить лишь работы С.К Егоровой и Г.И. Пашигоревой. В годы планово-директивной экономики этому вопросу уделяли внимание такие экономисты, как A.A. Додонов, Е.Г. Зенец, A.B. Подымова, И.В. Подъяполь-ская, В.А. Соболевский и др. Отдавая должное весомому вкладу этих ученых, необходимо отметить, что проводившиеся исследования в основном были направлены на решение вопросов информационного обеспечения управления отдельно по каждому виду услуг. При таком положении неиз-

бежно дублирование иденти

в в разных видах услуг

бытового характера и отсутствие системного подхода к информационному обеспечению управления затратами на предприятиях данной сферы. Рыночные принципы хозяйствования в условиях конкуренции и сложных экономических связей также предопределяют необходимость изменения подходов к формированию учетной информации о предпринимательской деятельности предприятий бытового обслуживания. Все это предопределило выбор темы диссертационного исследования, ее актуальность, теоретическое и практическое значение.

Цель и задачи исследования. Целью работы является разработка теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию информационного обеспечения управления затратами на предприятиях бытового обслуживания.

Такая целевая направленность исследования реализуется постановкой и решением следующих задач:

- определить роль и место бытового обслуживания в сфере услуг;

- исследовать тенденции развития сферы бытового обслуживания на основе исторического опыта в национальных и международных экономических системах;

- исследовать особенности организации, технологии и управления в сфере бытовых услуг и определить классификационные признаки, позволяющие выявить общие принципы построения производственного учета для однородных групп услуг;

- на основе проведенной классификации построить модели производственного учета для каждой группы услуг;

- раскрыть условия и способы использования моделей в учетной практике и на этой основе разработать методические основы построения производственного учета для отдельных групп услуг;

- разработать рекомендации по формированию внутрифирменной информационной системы управления, основанной на системе управленческого учета и контроля по центрам ответственности с использованием внутрифирменного бюджетирования.

Предметом исследования являются особенности методологии и организации производственного учета в современной системе управления предприятиями бытового обслуживания.

Объектом исследования стали предприятия г. Омска, оказывающие бытовые услуги населению.

Методологической и теоретической основой исследования послужили нормативные документы по бухгалтерскому учету, отчетности и налогообложению, труды ведущих отечественных и зарубежных авторов по вопросам управленческого учета, контроля и организации управления предприятием.

В процессе работы использовались общенаучные методы исследования: дедукция и индукция, анализ и синтез, наблюдение, сравнение, методы исторического и логического анализа теоретического и практического материала, обобщения. Исследование строилось с применением принципов системного подхода, логического моделирования процессов по оказанию услуг (выполнению работ) и организации бухгалтерского учета.

Научная новизна исследования заключается в постановке, теоретическом и прикладном обосновании комплекса вопросов по совершенствованию информационного обеспечения управления затратами, в сфере бытового обслуживания.

В процессе исследования получены следующие научные результаты:

- уточнены роль и место бытового обслуживания в сфере услуг, сформулирована концепция регулирования предпринимательской деятельности в сфере бытового обслуживания;

- систематизированы технологические и организационные особенности оказания бытовых услуг, определяющие методологию информационного обеспечения управления затратами;

- на основе теоретического обоснования особенностей сферы бытового обслуживания по признакам, определяющим методику учета, разработана классификация бытовых услуг как основа моделирования учета затрат;

- разработаны классификационные модели учета затрат, охватывающие основные виды услуг;

- уточнены и систематизированы классификации затрат на выполнение работ и оказание услуг в различных группах бытовых услуг;

- разработаны рекомендации по формированию внутрифирменной информационной системы управления, основанной на принципах управ-

ленческого учета и контроля по центрам ответственности с использованием аппарата внутрифирменного бюджетирования.

Практическая значимость исследования заключается в том, что предложенные методологические и организационные основы формирования учетной информации о затратах отражают специфику деятельности, адекватны сложившейся в условиях рынка системе управления на предприятиях бытового обслуживания.

Материалы данного исследования могут быть использованы при подготовке методического обеспечения учебных курсов по управленческому учету и регулированию бухгалтерского учета в сфере услуг.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования обсуждались и получили одобрение на Международной конференции «Индустрия сервиса в XXI веке» (Москва, Московский государственный университет сервиса, 17-18 декабря 2001), научной сессии профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов (2001,2002).

Результаты исследования используются в ОАО «Силуэт» г. Омска и в учебном процессе Омского государственного университета и Омского государственного института сервиса.

Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в пяти печатных работах общим объемом 1,9 п. л.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Во введении обосновывается актуальность выбранной темы, характеризуется степень разработанности проблемы, определяются цель, задачи, предмет и объект исследования, изложены методология, научная новизна и практическая значимость проведенного исследования.

В первой главе «Тенденции развития и особенности управления в сфере бытового обслуживания» анализируется развитие и обосновывается концепция регулирования предпринимательской деятельностью в сфере бытового обслуживания, рассматривается экономическое содержание различных видов бытовых услуг и проводится их классификация.

Во второй главе «Моделирование как основа систематизации управленческого учета в сфере бытового обслуживания» исследуется влияние технологических и организационных особенностей бытового обслуживания на систему построения управленческого учета, доказывается целесообразность и возможность типизации услуг на основе классификационного подхода, разрабатываются модели производственного учета для однородных групп услуг, которые послужат основанием для построения методики учета затрат на оказание бытовых услуг по каждой группе.

В третьей главе «Формирование внутрифирменной информационной системы управления» разработаны подходы к выделению центров ответственности в условиях введения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; рассматриваются основные виды центров ответственности, характерные для предприятий бытовых услуг; в рамках организации управленческого контроля по центрам ответственности предложена организация внутрифирменного бюджетирования.

В заключении диссертации обобщены основные результаты исследования, сформулированы теоретические выводы и практические рекомендации, полученные в ходе диссертационного исследования.

II.ОСНОВНЫЕ ПРОБЛЕМЫ, ИССЛЕДУЕМЫЕ В ДИССЕРТАЦИИ, ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

1. Развитие сферы бытового обслуживания и ее регулирование

Бытовое обслуживание - предпринимательская деятельность по удовлегворению индивидуальных (персональных) потребностей населения в сфере быта, осуществляемая на основе договоров бытового подряда.

С приходом рыночных отношений бытовое обслуживание как сфера функционирования малого бизнеса перестала быть объектом государственного регулирования. До 90-х годов бытовое обслуживание существовало как отрасль народного хозяйства при наличии Министерства бытового обслуживания населения. В настоящее время отсутствует прямое государственное регулирование деятельности предприятий бытового обслуживания. Такое положение не отвечает социально-экономической роли предприятий по оказанию бытовых услуг, которая состоит в обеспечении

занятости населения и повышении качества жизни. С одной стороны - это закономерный процесс, так как в условиях рыночной экономики роль государства сводится к поддержке приоритетных отраслей экономики, с другой - не созданы условия для саморегулирования и механизмы по государственному стимулированию предпринимательской деятельности в сфере бытового обслуживания.

В диссертации выделены группы проблем, решение которых позволит создать дееспособный механизм управления в сфере бытового обслуживания:

- социально-экономические;

- организационные.

При решении вопросов экономического направления необходимо, прежде всего, учитывать, что предприятия бытового обслуживания в основном относятся к малому предпринимательству. Общепринято, что критерии отнесения к малому предпринимательству по численности персонала обусловлены отраслевой спецификой, которая определяет особенности экономических процессов и масштаб деятельности предприятий. Согласно Федеральному закону от 14.06.1995 № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства» для предприятий, оказывающих бытовые услуги, ограничение по численности составляет 30 человек. Однако многоотраслевой характер бытовых услуг диктует необходимость дифференцированного подхода к обоснованию данного показателя.

Сфера бытового обслуживания в основном представлена субъектами, где владелец организует предприятие на свои средства, обладает профессиональной квалификацией, обеспечивает руководство предприятием и принимает личное участие в его работе. В этой сфере присутствует значительный объем ручного труда и сохраняются невысокие доходы, достаточные лишь для того, чтобы осуществлять простое воспроизводство. Поэтому в силу высокой социально-экономической значимости данной отрасли (за последнее десятилетие в секторе бытового обслуживания было создано более 50 % всех новых рабочих мест), в диссертации предлагается выделить предприятия с численностью до 10 человек с высокой долей ручного труда - более 50 % рабочего времени - в отдельную категорию малого бизнеса и закрепить законодательно за такими предприятиями ста-

туе ремесленничества с предоставлением им более значительных льгот, чем другим субъектам малого бизнеса.

По нашему мнению, концепция регулирования и развития бытового обслуживания должна строиться с применением двух подходов:

1) государственное регулирование (на уровне субъектов федерации) системы бытовых услуг социального характера и услуг, связанных с риском для потребителя с точки зрения безопасности, ненанесения материального ущерба и защиты окружающей среды;

2) формирование механизмов саморегулирования.

Существует целый ряд обстоятельств, ограничивающих возможность предоставления населению услуг социального характера на чисто рыночной основе. К бытовым услугам, где велика роль социального порядка, относят услуги санитарно-гигиенического сектора (парикмахерские, услуги банно-прачечного хозяйства), услуги по ремонту бытовой техники и т.д. На такие виды услуг, как правило, устанавливаются регулируемые государством цены для определенных слоев населения. Такая практика принята в зарубежных странах, например, в США существует Государственная комиссия по бытовому обслуживанию и обеспечению. В бытовом обслуживании подлежит регулированию также деятельность предприятий, связанная с риском для потребителя: косметологические услуги, парикмахерские, химическая чистка, прачечные, автосервис и т.д. Характер государственного регулирования в данном случае состоит в сертификации бытовых услуг и защите прав потребителей.

Учитывая социально-экономическую значимость малого предпринимательства, необходимо сформировать единую четкую государственную политику развития малого бизнеса в сфере бытового обслуживания. Указанная проблема может быть решена на основе системы специальных программ, предусматривающих поддержку малого предпринимательства на общефедеральном, территориальном и местном уровнях с четким выделением целей, задач и приоритетов каждого уровня.

При построении государственной системы поддержки малого бизнеса, в том числе в сфере бытовых услуг, государственная политика должна быть направлена не на административно-директивное регулирование малого бизнеса, а на создание необходимой рыночной инфраструктуры, сис-

темы государственной и общественной поддержки его развития. Суть такой поддержки - это, как правило, не прямые государственные безвозвратные финансовые вложения в создание малых предприятий, а система финансово-кредитных рычагов (стимулирующая налоговая система, льготное кредитование и т.д.), которые ставят малый бизнес не только в равные, но и в льготные условия на рынке по сравнению с крупным бизнесом.

Организационное регулирование включает в себя создание профессиональных объединений в сфере бытовых услуг и координацию их работы с органами власти. Управление сферой бытового обслуживания осуществляется профессиональным объединением - Ремесленной палатой России, правовое поле которой не закреплено ни одним нормативным актом на федеральном и региональном уровне. Ремесленные палаты России должны выполнять ряд функций по координации деятельности предприятий бытового обслуживания, в том числе вносить предложения по их финансовой поддержке, предоставлению льгот, лоббировать их интересы во властных структурах.

В то же время, органы власти могут использовать возможности Ремесленных палат для создания комплексных или целевых программ развития бытовых услуг, формирования госзаказа для предприятий этой сферы, решать другие задачи, связанные с социальным развитием региона.

2. Технологические и организационные особенности оказания бытовых услуг и их влияние на формирование учетной информации

Соответствие учета специфике оказания услуг обеспечивает объективность информации о затратах и себестоимости бытовых услуг, повышает достоверность оценки эффективности предпринимательской деятельности.

Основным недостатком действующей системы информационного обеспечения управления предпринимательской деятельностью предприятий бытового обслуживания является низкая степень оперативности и

аналитичности получаемой учетной информации, а также использование «котлового» метода учета. Все это снижает эффективность управленческих решений. Менеджеры, предприниматели зачастую не располагают данными о фактических затратах на оказание услуг и выполнение работ. При ужесточении требований рынка и усилении конкурентной борьбы возникает необходимость в обосновании стоимости каждой услуги, и оценки ее рентабельности.

Формирование учетной информации на предприятиях, оказывающих бытовые услуги населению, в значительной степени определяется специфическими особенностями деятельности этих предприятий:

- размерами предпринимательства: крупный, средний и малый бизнес;

- многоотраслевым характером предприятий;

- технологией и организацией производства;

- разветвленной сетью предприятий.

Особенностью сферы бытового обслуживания является то, что она отвечает в большей мере, чем другие виды деятельности, требованиям свободного рынка: она менее всего поддается монополизации, поскольку оказание услуг рассредоточено, и основной формой его организации выступает малое предпринимательство, основанное на частной и коллективной собственности. Переход предприятий малого бизнеса сферы бытовых услуг на упрощенную систему налогообложения определяет свободу выбора методов и форм ведения бухгалтерского учета.

В этих условиях бухгалтерский учет все более приобретает характер управленческого, трансформируясь из номинальной в реальную функцию управления.

Услуги, оказываемые населению предприятиями сферы услуг, многообразны. Многообразие услуг выражается в их характере, в составе объектов и форм оказываемых услуг. По характеру оказываемые услуги имеют ярко выраженную разноотраслевую направленность: выполняются услуги по ремонту бытовой техники и изготовлению новой продукции, услуги гигиенического и ритуального характера, услуги по строительству и ремонту жилья, ювелирные работы и т.д.

Специфичность деятельности предприятий данной сферы обусловливает необходимость применения особых методов организации учета. Разработка рекомендаций по управленческому учету на основе последовательного анализа особенностей производства (оказания) каждого вида услуг, трудоемка и неэффективна. Необходимо создание методических указаний для однородных групп услуг, объединенных одинаковыми условиями выполнения работ и оказания услуг, иначе говоря, формирование типовых систем учета на основе классификационных моделей.

Выделение однотипных групп услуг одновременно позволит приблизить классификацию затрат к специфике каждой группы и таким образом достоверно и на единых методологических началах отражать информацию о затратах на оказание услуг.

Важнейшей стадией оказания услуг является непосредственно производственный процесс (выполнение работ), организация которого в значительной степени определяется характером услуг. По типу организации производства предприятия бытового обслуживания могут относиться к индивидуальным, единичным производствам, а в некоторых случаях - к мелкосерийным и массовым.

Отличительными особенностями индивидуального типа производства являются:

- большое разнообразие изготавливаемой индивидуальной продукции, работ, услуг, значительная часть которых не повторяется;

- относительно высокий удельный вес ручного труда. Локализация затрат при таком типе производства осуществляется на

базе позаказного метода. Разнородность бытовых услуг диктует дифференцированный подход к применению данного метода. Чисто позаказный метод используется при выполнении сложных заказов с большим объемом работ, материалов и комплектующих изделий. В других видах услуг используются его вариации. В диссертации для каждой группы услуг определены разновидности позаказного метода.

Типичный рынок бытовых услуг имеет локальный характер. Огромное значение локального фактора в сфере услуг связано с тем, что производство (оказание) услуги должно быть приближено к потребителю. По-

этому предприятия сферы обслуживания населения обладают разветвленной сетью приемных пунктов, салонов и т.д. Децентрализованная структура представлена иерархией центров ответственности. Таким образом, информационным звеном в системе учетной информации должны являться центры ответственности.

Вышеизложенные особенности производства (оказания) услуг, их разнообразие определяют необходимость системного подхода к организации учета на различных предприятиях бытового обслуживания. Такой подход предполагает выделение однотипных групп услуг, сходных по организационным и технологическим параметрам, и разработку для каждого типа услуг варианта организации производственного учета. Определение различных элементов учета затрат для различных групп услуг предполагает использование таких методов, как классификация и описательное моделирование.

3. Классификация бытовых услуг

С 1 января 2003 года государственная система классификации и кодирования экономико-статистической информации Российской Федерации перешла на Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД), который отвечает требованиям международной системы учета и статистики и заменил ОКОНХ. Бытовые услуги в новом классификаторе совокупно не представлены, а рассредоточены по нескольким разделам.

Группировка видов экономической деятельности в классификаторе направлена на информационную поддержку решения задач по описанию и регулированию национальной экономики РФ (макроуровень), но не отвечает целям и задачам информационного обеспечения управления на микроуровне. Поскольку каждый вид деятельности в силу организационно-экономических особенностей требует особых методов и моделей управления, в диссертации доказывается необходимость с научно-практической точки зрения обособления услуг, обладающих единой сущностью и экономической природой.

В диссертации была доказана обоснованность выделения из всех видов услуг - услуг по бытовому обслуживанию как сферы, обладающей принципиальными отличительными признаками, а именно:

- удовлетворение индивидуальных (персональных) потребностей населения в сфере быта, что определяет характер оказываемых видов услуг и их неповторимость;

- социальная значимость бытовых услуг;

- непосредственный контакт производителя с потребителями услуг;

- сочетание производства услуг с обслуживанием.

Вышеперечисленные факторы определяют организацию информационной системы управления на предприятиях бытовых услуг. Выделение бытовых услуг в отдельную сферу деятельности даст возможность решать вопросы их организации, правового, налогового регулирования, разработки системы информационного обеспечения управления в соответствии с их экономическим содержанием.

Несмотря на экономическое и организационное единство сферы бытового обслуживания, сама эта система представляет собой сложный конгломерат разнообразных видов услуг, насчитывающей до 600 разновидностей. Поэтому важным, с точки зрения выявления специфических особенностей управления и систематизации управленческого учета в сфере бытового обслуживания, стало проведение классификации видов бытовых услуг. В настоящее время не сложилась четкая классификация бытовых услуг, идет процесс ее становления, спектр оказываемых услуг постоянно видоизменяется.

Для формирования учетной информации о затратах экономическую деятельность предприятий бытового обслуживания предлагается классифицировать по следующим признакам:

• по характеру технологического процесса: производственные;

непроизводственные.

• по виду конечного продукта: материальные; нематериальные.

• по функциональному назначению:

создание новой потребительной стоимости (нового изделия); ремонт и восстановление потребительной стоимости; обслуживание человека (санитарно-гигиенические услуги); услуги в сфере обращения.

• по степени индивидуальности: персональные;

обезличенные.

• по способу выполнения: автоматизированные; выполняемые вручную.

• по времени выполнения заказа: кратковременные; долговременные.

Приведенная классификация создает основу для систематизации разнообразных бытовых услуг и предприятий этой сферы, позволяет разработать модели организации производственного учета для однородных групп услуг.

4. Моделирование как основа систематизации учета на предприятиях бытового обслуживания

Существующие в настоящее время методы управления и его информационного обеспечения либо не учитывают многообразие условий работы предприятий бытового обслуживания, либо делают это разрозненно и бессистемно. Обычно разработка рекомендаций по учету затрат и информационному обеспечению управления ведется по каждому виду услуг, что приводит к бессистемности и не дает возможности построить учет на единой методологической основе.

Это обусловило необходимость применения метода логического моделирования, на основе которого в диссертации разработаны классификационные модели производственного учета для определенных типов (групп) услуг.

В качестве классификационных признаков предлагается использовать факторы, в наибольшей степени определяющие особенности по-

строения учета затрат и формирования информационного обеспечения управления. В соответствии с разработанной выше классификацией в основу построения моделей были положены следующие классификации:

- по характеру технологического процесса и по функциональному назначению услуг: производственные (изготовление нового изделия, восстановление стоимости), непроизводственные (услуги личного характера и услуги в сфере обращения);

- по степени индивидуальности услуг: индивидуальные (персональные) и обезличенные.

Если первые классификационные признаки широко используются в экономической литературе и являются традиционными, то последний (по степени индивидуальности) до сих пор при изучении организационно-экономических и технологических особенностей сферы бытовых услуг не использовался и вводится впервые.

Выбор данных классификационных признаков в качестве основания модели позволил автору выделить семь групп бытовых услуг: 1) услуги, требующие выполнения большого объема сложных работ по изготовлению крупных индивидуальных заказов; 2) услуги по изготовлению типовых изделий с небольшим количеством усложняющих (индивидуальных) элементов; 3) услуги по ремонту механизмов, металлических изделий; 4) услуги с высоким уровнем автоматизации; 5) санитарно-гигиенические услуги массового потребления; 6) индивидуальные санитарно-гигиенические услуги; 7) непроизводственные услуги в сфере обращения, прочие услуги.

Сочетание признаков «производство нового изделия» и «обезличенный процесс оказания услуги» позволило выделить в отдельную группу № 2 «Услуги по изготовлению типовых изделий с небольшим количеством усложняющих (индивидуальных) элементов». В эту группу вошли услуги по пошиву швейных, меховых, кожаных изделий, головных уборов, текстильной галантереи, обуви и т.п. В данной группе услуг объектом учета будет выступать не каждый отдельный заказ, а группа заказов на определенный вид изделия.

Сочетание признаков «ремонт и восстановление стоимости» и «обезличенный процесс оказания услуги» позволило сформировать мо-

дель организации учета для услуг группы № 4 «Услуги с высоким уровнем автоматизации». В эту группу входят услуги по химической чистке, крашению одежды, услуги прачечных и т.п. Объектом учета затрат в этой группе будет выступать не каждый отдельный заказ, а группа заказов на определенный вид обработки (химчистка, крашение, стирка и т.д.).

Содержание каждой модели представлено описанием элементов учетного процесса. Для производственных видов услуг определяются:

- объекты калькулирования;

- калькуляционная единица;

- состав калькуляционных статей;

- метод учета затрат;

- методы распределения косвенных расходов;

- документальное оформление.

Для непроизводственных услуг содержание модели упрощается и сводится к следующим элементам: объекты учета затрат; калькуляционная единица; метод учета затрат.

Таким образом, для каждой группы услуг спроектирован вариант организации учета. Сформированные модели создают основу для разработки стандартов производственного учета для предприятий бытового обслуживания.

В качестве примера в таблицах 1 и 2 соответственно представлены модели построения производственного учета для групп услуг № 2 и № 4.

Таблица 1

Модель организации учета для услуг группы № 2 «Услуги по изготовлению типовых изделий с небольшим количеством усложняющих (индивиду аль-

ных) элементов»

Содержание модели Конкретизация содержания модели

1. Особенности учета 1.1. Объекты калькулирования 1.2. Калькуляционная единица 1.3. Метод учета затрат на производство 1.4. Методы распределения косвенных расходов Группа изделий определенного вида, отдельного прейскурантного номера. Одно изделие (пара обуви), отдельный усредненный заказ определенного вида. Позаказно-поиздельный, позаказно-попроцессный. Учитываются по месту возникновения с последующим распределением между отдельными видами продукции, услуг пропорционально: - основной заработной плате мастеров; - выручке; - сумме основных затрат; - массе или стоимости обработанного материала (пряжи, драгоценного металла).

2. Документальное оформление Типовая отраслевая первичная документация: квитанции формы БО-4 - на пошив одежды, изготовление головных уборов, трикотажных изделий, меховых изделий, гранитных памятников и т.д.; БО-2 - на пошив обуви; БО-3 - на вышеперечисленные услуги с составлением дополнительно технологической документации (калькуляция, смета затрат), на фотоработы; БО-9 - на услуги, которые выполняются в присутствии заказчика или на дому; БО-Ю-ДМ - на изготовление и ремонт ювелирных изделий. Журнал движения заказов. Журнал учета поступления и запуска заказов. Журнал учета примерок и готовых изделий.

Таблица 2

Модель организации учета для услуг группы X? 4 «Услуги с высоким ___уровнем автоматизации»___

Содержание модели Конкретизация содержания модели

1. Особенности учета 1.1 Объекты калькулирования 1.2. Калькуляционная единица 1.3. Метод учета затрат 1.4. Методы распределения косвенных расходов Группы изделий определенного вида, группа заказов на определенный вид обработки. Стоимостные единицы - 1 рубль выручки; натуральные единицы - 1 кг., 100 кг., 1 шт., 100 шт., м2. Позаказно-поиздельный, позаказно-групповой Учитываются по месту возникновения с последующим распределением пропорционально: заработной плате производственных рабочих; выручке; массе обрабатываемых изделий; сметным ставкам и коэффициенто-ма-шино-часам; времени работы оборудования (с учетом его ремонтной сложности); сумме прямых затрат.

2.Документальное оформление Типовая отраслевая первичная документация: квитанции формы БО-5 - на услуги химической чистки и крашения изделий; БО-3, БО-12 стирка - на услуги прачечных. Реестр-накладная. Маршрутные листы с наряд-заказами.

I

5. Классификация затрат на оказание услуг

Научно обоснованная классификация затрат является основой рациональной организации учета. В диссертации проведено исследование

I I

существующих классификаций затрат в контексте типовых задач производственного учета. Основным критерием использования той или иной группировки в учетной задаче должна быть возможность формирования учетной информации, необходимой и достаточной для принятия качественных и своевременных управленческих решений.

Ряд классификаций, используемых на предприятиях бытового обслуживания, требует уточнения и теоретической доработки. В инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости услуг и продукции на предприятиях бытового обслуживания, принятой еще в 1975 г., была определена общеотраслевая номенклатура статей производственных затрат для всех разновидностей услуг, что было недопустимо для такой комплексной сферы, как бытовое обслуживание. Такой подход не только не учитывает технологических особенностей конкретных предприятий, но и противоречит современным требованиям управленческого учета и возможностям осуществления самостоятельной учетной политики предприятия.

В диссертации разработаны номенклатуры статей затрат для каждого типа бытовых услуг. Для производственных видов услуг предложены номенклатуры статей затрат, учитывающие специфику деятельности ведущих подотраслей услуг. Например, для услуг группы 3 «Услуги по ремонту механизмов, металлических изделий» определена следующая номенклатура статей затрат:

Заработная плата;

Отчисления на социальные нужды;

Запасные части;

Расходы на содержание приемных пунктов, мастерских, ателье, цехов и других производственных подразделений; Общехозяйственные расходы; Коммерческие расходы.

Для услуг предприятий непроизводственной сферы, куда входят услуги группы № 6 «Индивидуальные санитарно-гигиенические услуги» и группы №7 «Непроизводственные услуги в сфере обращения, прочие услуги», предлагается использовать упрощенную классификацию затрат.

Это вытекает из простоты и однородности совершаемых операций. Предложенная номенклатура статей будет включать: Расходы на оплату труда; Налоговые отчисления; Материальные расходы; Прочие расходы.

Изменения, приведенные в предлагаемой номенклатуре статей затрат, вызваны экономической значимостью каждой из них. Например, непроизводственные виды услуг носят нематериальный характер, так как осуществляются в виде деятельности. Поэтому наиболее значимая для этих организаций статья расходов - расходы на оплату труда персонала. Предложенная группировка затрат может эффективно использоваться во внутреннем менеджменте, при организации системы управленческого контроля по центрам ответственности.

6. Формирование внутрифирменной информационной системы управления

Новые экономические условия, потребность в информации об использовании ресурсов, необходимость повышения персональной ответственности менеджеров всех уровней за принимаемые управленческие решения обусловливают потребность в формировании системы управленческого учета и контроля по центрам ответственности.

Основы построения учетной системы по центрам ответственности рассматривались в диссертации в организационном и методическом аспектах.

Различная организационная структура предприятий по оказанию бытовых услуг диктует дифференцированный подход к созданию системы центров ответственности.

Компоненты бизнеса, деятельность которых является предметом управленческого учета, могут обладать юридической самостоятельностью (децентрализованная организационная структура) или входить в состав организации на правах структурных подразделений (централизованная структура управления).

Тенденция к децентрализации целесообразна для крупных предприятий бытового обслуживания в связи с налоговой политикой, так как она обеспечивает возможность перехода на упрощенную систему учета контролируемых предприятий. Централизованные предприятия сферы обслуживания населения имеют иерархическую структуру, построенную по функциональному признаку.

Для предприятий, оказывающих комплекс услуг или обслуживание в рамках одной услуги, целесообразно выделение компонентов бизнеса по отраслевому принципу (пошив одежды, изготовление и ремонт обуви и т.д.), для предприятий с разветвленной системой приемных пунктов - по территориальному.

В силу особенностей сферы бытового обслуживания, где работник (мастер) выполняет все операции по оказанию услуг, в исследовании предлагается выделить в основные центры ответственности оборудованные рабочие места. Данное предложение актуализируется в связи с введением единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Физическим показателем, характеризующим бытовые услуги для определения базовой доходности, является количество работников.

Выделение в центры ответственности оборудованных рабочих мест позволит применять новое направление к управлению стоимостью услуг -методику планирования допустимых затрат (целевого калькулирования), которое предполагает планирование деятельности предприятия первоначально для покрытия суммы единого налога на вмененный доход.

В диссертации предложен вариант организации аналитического учета, а также структура кодового обозначения учета по центрам ответственности.

С точки зрения процедуры, учет и контроль по центрам ответственности предполагает измерение фактических показателей, сравнение их с планом (базой), анализ отклонений. Вышеописанная управленческая технология трактуется как бюджетирование и рассматривается в диссертации в рамках организации управленческого контроля по центрам ответственности. В диссертации доказана целесообразность и важность внутрифирменного планирования для малых предприятий сферы бытовых услуг. В малом бизнесе доходы всегда ниже, чем на крупных предприятиях. Целе-

сообразность бюджетирования возрастает в тех областях, где не приходится надеяться на сверхприбыль.

На построение системы бюджетирования на предприятиях сферы бытового обслуживания будут существенно влиять следующие факторы: организационная структура предприятия и вид оказываемых услуг; финансовый цикл предпринимательской деятельности, организация и форма бухгалтерского учета.

В диссертации разработан примерный формат и план действий по анализу финансовой структуры предприятий бытового обслуживания, построены блок-схемы формирования полного бюджета для производственных и непроизводственных предприятий бытового обслуживания, а также предложена методика формирования операционных и финансовых бюджетов. Планирование показателей деятельности предприятий в работе строится в соответствии с методологией их учета, что обеспечивает сопоставимость плановых и фактических данных.

Ш. ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

1. Вопросы совершенствования бухгалтерского учета на предприятиях сферы сервиса. - Научная сессия профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов по итогам НИР 2000 года. Март - апрель 2001 года: Сборник докладов. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2001. (в соавторстве, авторские - 0,1 пл.)

2. Основные направления совершенствования бухгалтерского учета на предприятиях сферы сервиса // Бухгалтерский учет, анализ и аудит в современных условиях: Межвузовский сборник научных трудов. - Владикавказ: Изд-во СОГУ, 2001. (в соавторстве, авторские - 0,9 п.л.)

3. Управленческие аспекты учета и контроля на предприятиях сферы сервиса // Сборник тезисов. Секция: «Финансы, учет и налогообложение в сфере сервиса. Третья международная конференция «Индустрия сервиса в XXI веке». Государственный кремлевский дворец. 17-18 декабря 2001. - М.: МГУС, 2001. (в соавторстве, авторские - 0,1п.л.)

4. Формирование системы управленческого контроля // Актуальные проблемы бухгалтерского учета, аудита и анализа в России: Межвузовский сборник научных трудов. - Владикавказ: Изд-во СОГУ, 2002. - 0,7 п.л.

5. Основные направления совершенствования управленческих аспектов учета на предприятиях сферы сервиса. - Научная сессия профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов по итогам НИР 2001 года. Март - апрель 2002 года: Сборник докладов. -СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2002. - ОД пл.

f

<

I

I

f

Подписано в печать 24.04.2003. Формат 60x84/16 Печать ризографическая. Заказ № 1/1710 П. л. 1.25. Уч.- изд. л. МО.Тираж 100 экз.

ЗАО "КопиСервис", 194017, Санкт-Петербург, Скобелевский пр., д 16

РНБ Русский фонд

2005-4 12308

1 2 МАЙ 2003

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Лукьянова, Светлана Александровна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ И ОСОБЕННОСТИ УПРАВЛЕНИЯ В СФЕРЕ БЫТОВОГО ОБСЛУЖИВАНИЯ.

1.1. Процесс сервисизации общества и особенности управления в сфере услуг.

1.2. Современное состояние и концепция развития сферы бытовых услуг.

1.3. Классификация бытовых услуг.

ГЛАВА 2. МОДЕЛИРОВАНИЕ КАК ОСНОВА СИСТЕМАТИЗАЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ В СФЕРЕ БЫТОВОГО ОБСЛУЖИВАНИЯ.

2.1. Особенности организации бухгалтерского учета на предприятиях сферы бытовых услуг.

2.2. Построение классификационных моделей организации производственного учета.

2.3. Классификация затрат на выполнение работ, оказание услуг.

ГЛАВА 3. ФОРМИРОВАНИЕ ВНУТРИФИРМЕННОЙ ИНФОРМАЦИОННОЙ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ.

3.1. Учет по центрам ответственности.

3.2. Информационная база бюджетирования.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Управленческие аспекты учета затрат в сфере бытового обслуживания"

Актуальность темы. Услуги являются одной из самых перспективных и быстро развивающихся сфер экономики. Они охватывают широкий спектр экономической деятельности и по своему функциональному назначению не представляют собой единого комплекса. Бытовое обслуживание как сегмент сферы обслуживания насчитывает в своем составе сотни видов услуг.

Рыночные отношения внесли существенные изменения в систему бытовых услуг, которая перестала быть сферой государственных интересов. Государство не только не относит эту сферу к приоритетным отраслям экономики, но и не рассматривает как .отдельную отрасль, хотя социально-экономическое значение бытового, обслуживания велико. Следствием этого является отсутствие должного внимания со стороны государства к состоянию и развитию бытового обслуживания. Вопросы организации, правового положения, информационного обеспечения управления, в том числе бухгалтерского учета, не регулируются ведомственными положениями, в отличие от других видов услуг: медицинские, образования, туризма, жилищно - коммунального хозяйства и т.д.

Новая экономическая среда, изменения организационно-правового положения, налогообложения, развитие .сферы .бытовых услуг (появление новых видов услуг, изменение технологии оказания услуг) делают неизбежными преобразования, в управлении, .требует совершенствования информационных и управленческих аспектов бухгалтерского учета.

Рассматриваемые проблемы исследовались в работах таких экономистов, как Додонов А.А., Егорова С.К., Зёнец Е.Г., Пашигорева Г.И., Подымова А.В., Подъяпольская И.В., и . др. Отдавая должное весомому вкладу этих ученых, необходимо отметить, что проводившиеся до последних лет исследования в основном были направлены на решение вопросов информационного обеспечения управления затратами по каждому виду услуг. При таком положении неизбежно дублирование вопросов, идентично решаемых в разных видах услуг бытового характера, и отсутствие системного подхода к информационному обеспечению управления затратами на предприятиях данной сферы. Рыночные принципы хозяйствования в условиях конкуренции и сложных ^Экономических связей также предопределяют изменение подходов к. формированию информации о затратах и себестоимости бытовых услуг, служащей инструментом для принятия управленческих решений. Все это предопределило выбор темы диссертационного исследования, ее актуальность, теоретическое и практическое значение.

Цель и задачи исследования. Основная цель исследования заключается в разработке теоретических .аспектов и практических рекомендаций по совершенствованию методологии и организации учетной и контрольно-информационной системы для., целей управления в сфере бытового обслуживания. .-.>. ,

Такая целевая направленность исследования обусловила постановку и решение следующих задач:

- определить роль и место бытового обслуживания в сфере услуг;

- исследовать тенденции развития сферы бытового обслуживания на основе исторического опыта в национальных и международных экономических системах;

- исследовать особенности организации^ и управления в сфере бытовых услуг; v. • .1 игл .

- выявить особенности организации бухгалтерского учета и • • .г определить направления, его совершенствования в сфере бытового обслуживания;

- на основе исследования технологических и организационных особенностей выявить отраслевые предпосылки моделирования в бухгалтерском учете предприятий бытового обслуживания;

- раскрыть условия и способы использования моделей в учетной практике и на этой основе дать рекомендации для составления практических положений и руководств по производственному учету для отдельных групп услуг;

- исследовать целесообразность внедрения на предприятиях по оказанию бытовых услуг систем управленческого контроля по центрам ответственности с использованием аппарата бюджетного контроля и сформулировать предложения по организации данной учетной подсистемы.

Предметом исследования • являются . особенности методологии и организации производственного учета в/современной системе управления предприятием. , , , { '

Объектом исследования стали предприятия г. Омска, осуществляющие бытовое обслуживание населения.

Методологической и теоретической основой исследования послужили нормативные документы по бухгалтерскому учету, отчетности и налогообложению, труды ведущих отечественных и зарубежных авторов по вопросам управленческого учета, контроля ; и организации управления предприятием.

В процессе работы использовались. общенаучные методы исследования: дедукция и индукция, анализ и синтез, наблюдение, сравнение, методы исторического й логического анализа теоретического и практического материала, обобщения. Исследование строилось с применением принципов системного подхода, логического моделирования процессов по оказанию услуг (выполнению, работ) и по организации бухгалтерского учета. . . ,

Научная новизна исследования заключается в постановке, теоретическом и прикладном обосновании комплекса научных и практических рекомендаций по совершенствованию методологии и организации информационного обеспечения управления затратами в сфере бытового обслуживания.

В процессе исследования . получены следующие наиболее существенные научные результаты:

- уточнены роль и место бытового обслуживания в сфере услуг и обобщены определяющие систему информационного. обеспечения управления технологические и организационные особенности;

- на основе теоретического обоснования особенностей сферы бытового обслуживания по признакам, определяющим методику учета, разработана классификация бытовых у слуг, и, построены классификационные модели организации производственного учета, охватывающие основные виды услуг; уточнены и систематизированы классификации затрат на выполнение работ и оказание услуг в различных, типах предприятий бытового обслуживания;

- обоснована необходимость .и разработаны рекомендации по совершенствованию внутрифирменного планирования и системы управленческого контроля по центрам ответственности. Доказана необходимость использования в качестве основного центра ответственности оборудованного рабочего места;

- разработаны рекомендации по совершенствованию первичного учета на предприятиях бытового обслуживания.

Практическая значимость исследования заключается в том, что предложенные методологические и организационные основы формирования

1 ^ . • учетной информации адекватны сложившейся в условиях рынка системе управления на предприятиях бытового обслуживания.

Материалы данного исследования могут быть использованы при подготовке методического обеспечения учебных курсов по управленческому учету для специальности социально-культурный сервис и туризм, регулированию бухгалтерского учета в сфере услуг.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации изложены в статьях и тезисах докладов на Международной конференции «Индустрия сервиса в XXI веке». (Москва, Московский государственный университет сервиса., 17-18 декабря 2001), на научной сессии профессорско-преподавательского; состава, научных сотрудников и аспирантов Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов (2001, 2002 гг.).

Результаты исследования используются в ОАО «Силуэт» г. Омска, в учебном процессе Омского государственного университета и Омского государственного института сервиса. .:. , • •

Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в пяти печатных работах общим объемом 1,9 п. л.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Лукьянова, Светлана Александровна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

1. Переход российской экономики на рыночные отношения создает новую экономическую среду для субъектов малого предпринимательства сферы бытового обслуживания, делает неизбежными преобразования в управлении, требует совершенствования информационных и управленческих аспектов учета и контроля.

В мировой практике, в соответствии с Международной стандартной отраслевой классификацией (МСОК), услуги не подразделяют на отдельные группы. Исторически за рубежом каждыр- ;,зид услуг рассматривается отдельно как особая сфера деятельности с только ей присущими особенностями. А вся сфера услуг представляется как совокупность этих многих видов деятельности и фактически сводится к их перечислению.

С 1 января 2003 года государственная система классификации и кодирования экономико-статистической информации Российской Федерации перешла на Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД), который отвечает требованиям международной системы учета и статистики и заменил ОКОНХ. Сфера бытовых услуг в новом классификаторе отдельно не представлена и рассредоточена по ' е. . нескольким разделам. ,, .

Группировка видов экономической. деятельности в классификаторе направлена на информационную поддержку решения задач по описанию и регулированию национальной экономики РФ (макроуровень), но не отвечает целям и задачам информационного обеспечения управления на микроуровне. Поскольку каждый вид деятельности требует особых методов и моделей управления в силу организационно-экономических особенностей, считаем необходимым и важным с научно-практической точки зрения обособление услуг, обладающих единой экономической сущностью (природой). Такой подход позволил разработать мероприятия по совершенствованию информационного обеспечения управления предприятий бытового обслуживания по направлению типизации и унификации учетных решений.

В диссертации была доказана обоснованность выделения из всех видов услуг - услуг по бытовому обслуживанию, как сферы, обладающей отличительными признаками, а именно: - -г

- удовлетворение индивидуальных (персональных) потребностей населения в сфере быта, что определяет разнообразие оказываемых видов услуг и их неповторимость;

- непосредственный контакт с потребителями услуг;

- локальный (местный) характер работы предприятия;

- сочетания производства (оказания) услуг с обслуживанием. Вышеназванные факторы должны, - определять организацию информационной системы управления на предприятиях бытовых услуг.

2. С приходом рыночных отношений бытовое обслуживание как сфера функционирования малого бизнеса, „перестала быть объектом государственного регулирования в отличие,.-от других видов услуг (медицинские, образование, туризм и т.д.). До 90-х годов бытовое обслуживание существовало как отрасль народного хозяйства при наличии Министерства бытового обслуживания населения. В настоящее время управление сферой бытового обслуживания формируется стихийно, что не отвечает ее социально - экономической значимости, которая заключается в регулировании занятости и повышении благосостояния общества. С одной стороны - это закономерный процесс, так как в условиях рыночной с- s •»>•» экономики роль государства сводится к поддержке доминантных отраслей > экономики, с другой стороны - не созданы механизмы по саморегулированию малого предпринимательства в сфере бытового обслуживания.

В диссертации выделены три группы Проблем, решение которых позволит создать дееспособный механизм управления в сфере бытового обслуживания: 11

• правовые;

• социально-экономические;

• организационные. ■!.• <•■:.

Самоустранение федеральных органов власти от координации развития бытового обслуживания населения и неадекватная государственная политика в сфере малого предпринимательства сУгали причиной того, что имеющиеся законодательные акты и постановления : в области сферы бытового обслуживания не образуют .целостную систему. Данное обстоятельство снижает эффективность деятельности предприятий и развитие их предпринимательской активности. Поэтому необходимо задействовать следующую систему рычагов по правовому регулированию в сфере бытового обслуживания: разработка и принятие государственных стандартов, контроль и надзор за их соблюдением; разработка единой системы, информационного обеспечения управления деятельностью, предприятий бытового обслуживания.

При решении вопросов экономического направления необходимо, прежде всего, учитывать, что предприятия сферы, быта относятся к мелкому бизнесу. Малое предпринимательство в сфере услуг несет в себе огромный потенциал для развития экономики и общества в целом. За последнее десятилетие в секторе бытового обслуживания было создано до 50 % всех рабочих мест.

Критерии отнесения предприятий к малому предпринимательству не должны быть жесткими и нерушимыми. , .

В качестве начального критерия отнесения организующегося бизнеса в сфере бытовых услуг к малому предпринимательству, на наш взгляд, следует принимать показатель социальной • значимости открываемого вида деятельности в данном регионе. Для сферы бытовых услуг это достаточно важный показатель с точки зрения социально-экономического развития региона и доведения жизненных . благ до, потребителя. Это позволит обеспечить предоставление, населению комплекса' бытовых услуг, а также будет способствовать формированию конкурентной среды в этой сфере.

Предприятия бытового обслуживания, где занято менее 10 человек, и доля ручного труда занимает более 50% рабочего времени, предлагается выделить в отдельную категорию - ремесленничество. Присутствие значительного объема труда и специфики деятельности обусловливает невысокие доходы в этом секторе. Доход достаточен лишь для того, чтобы осуществлять простое воспроизводство. Государство должно предоставлять ремесленным предприятиям более значительные льготы, чем другим субъектам малого бизнеса. ( . . . , . vv.

Учитывая ключевую роль малого .предпринимательства и высокую степень социальной «уязвимости», необходимо сформировать единую, четкую государственную политику развития малого бизнеса. Указанная проблема может быть решена на, основе системы специальных программ, предусматривающих поддержку малого предпринимательства на общефедеральном, территориальном и местном? уровнях с четким выделением целей, задач и приоритетов, каждого уровня.

По нашему мнению, концепция ре^лирования и развития бытового обслуживания должна строиться с применением двух подходов: государственное регулирование бытовых услуг социального

• • • 5 ' характера. предоставление свободных рыночных отношений при условии государственного поощрения.

Организационное регулирование включает в себя создание рыночных структур профессиональных объединений в сфере бытовых услуг и ремесленничества и координацию их работы с органами власти.

3. Важным, с точки зрения выявления специфических особенностей управления в сфере бытового обслуживания, стало проведение классификации видов бытовых услуг. Бытовое обслуживание - чрезвычайно диверсифицированная область экономической деятельности. Однако единое функциональное назначение этой сферы - удовлетворение индивидуальных потребностей населения - позволяет рассматривать ее как систему.

В диссертации уточнена уже сложившаяся классификация услуг по характеру и функциональному назначению: производственные и f непроизводственные услуги; услуги по созданию новой потребительной стоимости (изготовление нового изделия), ремонту и восстановлению потребительной стоимости; обслуживание человека, услуги в сфере обращения.

Однако существующая классификация бьттовых услуг не позволяет формировать полную картину о разновидностях бытовых услуг, организационные и технологические особенности которых оказывают влияние на информационное обеспечение. управления затратами. Как известно, важным фактором организации,лроизврдственного учета является ориентация его на тип производства. Предприятия бытового обслуживания населения в основном относятся к индивидуальному типу производства, но способы оказания (выполнения) бытовых услуг (работ) не однородны. Это влечет дальнейшую детализацию бытовых услуг в рамках указанного фактора. Особенностью процесса оказания бытовых'услуг является то, что услуги оказываются индивидуально или обезличенно. Последние имеют место на предприятиях, где автоматизирован процесс оказания бытовых услуг - химчистка, прачечные, автоматизированные фотографии, где происходит массовое потребление услуг: -бани* души, солярии и т. д., а также, где высока доля выполнения услуг по образцам исполнителя. Следовательно, в работе предложено классифицировать услуги по степени индивидуальности на персональные и обезличенные. На основе

• ■' -V- i ' ' ' ' f ' предложенной классификации услуг стало возможным моделирование организационно-производственных, управленческих и информационных аспектов деятельности этой,сферы как системы' " . . < 4 4. В диссертации обобщены технологические и организационные особенности, определяющие систему информационного обеспечения управления. Основными из них являются:

1) размеры предпринимательства: крупный,.средний и малый бизнес;

2) вид оказываемых услуг (работ);

3) организация производства (оказания услуг).

Особенностью сферы бытового обслуживания является то, что она отвечает в большей мере, чем другие виды деятельности, требованиям свободного рынка: она менее всего поддается монополизации, поскольку v. • оказание услуг рассредоточено, й основнрй .формой его организации выступает малое предпринимательство, основанное на частной и коллективной собственности. Переход предприятий малого бизнеса сферы бытовых услуг на упрощенную систему налогообложения определяет свободу выбора в методах и формах ведения бухгалтерского учета.

В этих условиях бухгалтерский учет все. более приобретает характер управленческого, трансформируясь из' номинальной в реальную функцию управления. .

Услуги, оказываемые населению;, предприятиями сферы услуг многообразны. Многообразие услуг выражается в их характере, в составе объектов и форм оказываемых услуг. По характеру оказываемые услуги имеют ярко выраженную разноотраслевую направленность: выполняются услуги по ремонту бытовых вещей, приборов и изготовлению новой продукции, услуги гигиенического и ритуального характера, транспортные, справочно-информационные, услуги по строительству и ремонту жилья, ювелирные работы и т.д. '

Специфичность деятельности предприятий данной сферы обусловливает необходимость применения особых методов организации учета. Разработка методических указаний по производственному учету путем последовательного анализа особенностей производства каждого вида услуг и подготовки рекомендаций по организации учета во всех разновидностях услуг трудоемок и неэффективен. Необходимо создание методических указаний для однородных групп услуг, объединенных одинаковыми условиями выполнения работ и оказания услуг, иначе говоря, формирование типовых систем учета на основе классификационных моделей.

Типичный рынок бытовых услуг имеет локальный характер. Огромное значение локального фактора в сфере услуг связано с тем, что в этих отраслях местоположение предприятия влияет на его конкурентоспособность и производство (оказание) услуги должно быть ^приближено к конечному потребителю. Поэтому предприятия сферы обслуживания населения территориально разобщены, то есть имеют в основном децентрализованную структуру управления. Децентрализованная структура характеризуется наличием центров ответственности. Таким образом, информационным звеном в системе учетной информации будут являться центры ответственности: приемные пункты на предприятиях химической чистки, салоны проката, фотографии и. т. д. , v

5. Методы управления, планирования и учета в сфере бытового обслуживания недостаточно разработаны, и раскрыты в экономической литературе, не учитывают многообразие условий работы, к тому же большая часть из них устарела и не отвечает современным требованиям управления. Обычно разработка рекомендаций по учету затрат и информационному обеспечению управления ведется по, каждому виду услуг. Это приводит к бессистемности и не дает возможность разработать общую методологию учета.

Это обусловило необходимость' применения метода логического моделирования, на основе которого в диссертации разработаны классификационные модели производственного учета для определенных типов (групп) услуг.

В качестве классификационных признаков предлагается использовать факторы, в наибольшей степени определяющие особенности организации производства и оказания услуг. В3 соответствии с разработанной выше классификацией в основу построения моделей были положены следующие классификации:

- по характеру технологического процесса и по функциональному назначению услуг: производственные (изготовление нового изделия, восстановление стоимости), непроизводственные (услуги личного характера и в сфере обращения);

- по степени . индивидуальности. ^ услуг: индивидуальные (персональные) и обезличенные.

Выбор данных классификационных признаков позволил выделить при построении моделей учета семь групп услуг:

1. Услуги, требующие выполнения большого объема сложных работ по изготовлению крупных индивидуальных заказов;

2. Услуги по изготовлению типовых изделий; с небольшим количеством усложняющих (индивидуальных) элементов;

3. Услуги по ремонту механизмов, металлических изделий;

4. Услуги с высоким ^уровнем автоматизации (по восстановлению стоимости одежды и предметов личного обихода);

5. Санитарно-гигиенические услуги массовогошотребления;

6. Индивидуальные санитарно-гигиенические услуги;

7. Непроизводственные услуги в сфере .обращения и культуры, прочие услуги. . . ' . . „V-.;.,./ '

Содержание каждой модели представлено описанием элементов учетного процесса. Таким образомчдля каждой, группы услуг спроектирован вариант организации учета. Сформированные модели создают основу для разработки стандартов производственного -учета для предприятий бытового обслуживания. >

6. Научно обоснованная классификация затрат является фактором рациональной организации учета.

Все используемые группировки затрат .должны быть предназначены для достижения конкретных управленческих целей. В диссертации проведено исследование существующих классификаций затрат в контексте типовых задач производственного .учета., Основным критерием использования той или иной группировки в учетной задаче должна быть возможность формирования учетной информации, необходимой и достаточной для принятия правильных и своевременных управленческих решений. Целевое использование группировок рационализирует номенклатуру объектов учета, повышает аналитичность учетных процедур.

Ряд классификаций, используемых на предприятиях бытового обслуживания, требует уточнения и. теоретической доработки. Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости услуг и

• ' " 1 ■ . • • ч ' ' , 1 ' ' , ; ' , ■: > : продукции на предприятиях бытового, обслуживания населения не учитывала специфические особенности такой многообразной отрасли и предлагала общеотраслевую номенклатуру статей затрат. В диссертации были разработаны номенклатуры статей затрат для семи' групп услуг, которые учитывают влияние технологии и организации производства (оказания) бытовых услуг. .

В первую очередь, было предложено сократить номенклатуру статей затрат для производственных предприятий!.бытового обслуживания. Для услуг непроизводственной сферы было предложено отказаться от традиционной классификации по калькуляционным статьям. Вместо нее предлагается использовать такую упрощенную классификацию затрат, при которой группировочным признаком становится их экономическое содержание. Это вытекает из ^простоты, и однородности совершаемых операций. - ,,,

7. Несмотря на научную разработанность проблемы постановки учета по центрам ответственности, данная система управленческого контроля не была востребована предыдущей i практикой предприятий бытового обслуживания.

Новые экономические условия, потребность в информации об использовании ресурсов, необходимость повышения персональной ответственности менеджеров всех уровней за принимаемые управленческие решения обуславливают потребность в формировании системы учета по центрам ответственности.

Основы проектирования учетной системы цо центрам ответственности рассматривались в диссертации в организационном и методическом аспектах. w .

Различная организационная структура предприятий по оказанию бытовых услуг диктует дифференцированный подход к созданию системы центров ответственности.

Компоненты бизнеса, деятельность которщх является предметом управленческого учета, могут обладать: юридической самостоятельностью . и . децентрализованная организационная структура) или входить в состав организации на правах структурных подразделейий (централизованная структура управления).

Децентрализация по мелким предприятиям выгодна для крупных предприятий бытового обслуживания в связи с налоговой политикой: возможность перехода на упрощенную систему учета контролируемых предприятий или получения льгот по налогообложению. Централизованные предприятия сферы обслуживания населения имеют иерархическую структуру, построенную по функциональному признаку.

Для предприятий, оказывающих комплекс услуг и обслуживание в рамках одной услуги, необходимо выделение компонентов бизнеса по отраслевому принципу (пошив одежды, изготовление и ремонт обуви и т.д.), для предприятий с разветвленной системой приемных пунктов (салонов) - по территориальному.

В силу особенностей сферы бытового обслуживания, где работник (мастер) выполняет все операции по оказанию услуг, в исследовании предлагается выделить в качестве основного центра ответственности оборудованное рабочее место. ., «

В диссертации предложен вариант организации аналитического учета, а также структура кодового обозначения учета по центрам ответственности.

8. С точки зрения процедуры учет и контроль по центрам ответственности предполагает измерение, фактических показателей, сравнение их с планом (базой), анализ отклонений. Вышеописанная управленческая технология трактуется как бюджетирование и рассматривается в диссертации в рамках организации управленческого контроля по центрам ответственности,. В диссертации доказана целесообразность и важность бюджетного контроля для малых предприятий сферы бытовых услуг. В малом бизнесе доходы всегда ниже, чем на крупных предприятиях. Ценности бюджетирования возрастают в тех областях, где не приходится надеяться на сверхприбыль.

На построение системы бюджетирования на предприятиях бытового обслуживания будут существенно, влиять следующие факторы: организационная структура компании и вид оказываемых услуг; финансовый цикл, организация и форма бухгалтерского учета.

В диссертации разработан примерный формат и план действий по анализу финансовой структуры предприятия; бытового обслуживания, построена блок-схема формирования полного бюджета организаций бытового обслуживания, а также методика формирования операционных и финансовых бюджетов.

В диссертации рассматривается методология планирования показателей деятельности предприятий в соответствии с методологией их учета, что соответствует принципу сопоставимости плановых и фактических данных. ' ; А