Управленческий учет и анализ исполнения смет попроцессной деятельности в мясоперерабатывающих предприятиях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Управленческий учет и анализ исполнения смет попроцессной деятельности в мясоперерабатывающих предприятиях"

На правах рукописи

БОГДАНОВ Дмитрий Викторович

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ ИСПОЛНЕНИЯ СМЕТ ПОПРОЦЕССНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В МЯСОПЕРЕРАБАТЫВАЮЩИХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

Специальность 08 00 12 - "Бухгалтерский учет, статистика"

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Волгоград - 2007

003059633

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета и аудита Волгоградской государственной сельскохозяйственной академии

Научный руководитель - д-р экон наук, профессор

Небогатикова Наталья Геннадьевна

Официальные оппоненты - д-р экон наук, профессор

Белоусов Анатолий Иванович - канд экон наук, доцент Долматова Ольга Васильевна

Ведущая организация - ФГОУ ДПОС Волгоградский институт

повышения квалификации кадров агробизнеса

Защита состоится 15 марта 2007 года в 1500 час на заседании диссертационного совета Д 212 241 03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу

410003, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд 843

Объявление о защите и автореферат размещены на официальном сайте Саратовского государственного социально-экономического университета http //www seun ru

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке университета

Автореферат разослан 15 февраля 2007 года

Ученый секретарь диссертационном---СМ)Богомолов

совета, д-р экон наук, доцент j__■_3 —3 '

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность исследования Эффективное и устойчивое функционирование современных мясоперерабатывающих предприятий агропромышленного комплекса требует теоретико-методологического обоснования исследования в области теории организации и управления в сфере информационно-аналитического обеспечения управленческого учета, анализа и контроля, его функций Управленческий учет производственных затрат на предприятиях мясоперерабатывающей промышленности должен обеспечить не только контрольную функцию выполнения производственной программы но и своевременное получение данных о затратах по каждому процессу, стадии, операции

Учет затрат на производство, являясь ядром управленческого учета, выполняет свои контрольно-информационные функции для менеджеров бизнес-единиц, опирается на широкий спектр инструментов исполнения смет калькуляционных расчетов попроцессной деятельности Учет и анализ исполнения смет калькуляционных расчетов попроцессной деятельности обеспечивает способ кратковременных коммуникационных целей организации с модификацией информации по центрам ответственности и центрам затрат

Учетно-аналитический анализ исполнения смет по структурным элементам затрат служит средством координации многих видов деятельности мясоперерабатывающих предприятий агропромышленного комплекса Сметы показывают влияние калькуляционных статей затрат по процессам деятельности, как закупки, производство и реализацию обобщая информацию на счетах управленческого учета идентифицируя для контроля и восприятия в системе принятия управленческих решений

Организация управленческого учета по сегментам деятельности представляет собой подход к учету исполнения смет с использованием концепции калькулирования по видам деятельности Учетное отражение сметных затрат по видам деятельности идентифицирует информацию о взаимосвязи между видами произведенной ассортиментной продукции и видами деятельности с целью разработки детальных оценок потребностей в видах деятельности лежащего в основе производственного плана

Актуальность диссертационного исследования обоснована необходимостью организации системы управленческого учета и анализа исполнения смет, в управлении процессом производства на предприятиях мясоперерабатывающей промышленности, а соответственно синхронное отражение хозяйственных операций по переработке мяса и мясопродуктов в контексте выделения основных центров ответственности предприятия, с аккумулированием информации на счетах бухгалтерского учета Использование контрольно-аналитических принципов исполнения смет в управленческом учете будет способствовать более

эффективному использованию информационных потоков в бухгалтерской и управленческой среде

Диссертационное исследование представляет собой разработку комплекса мер по решению вопросов, связанных с совершенствованием учетной, аналитической и плановой работы на мясоперерабатывающих предприятиях, с точки зрения рационализации управления путем внедрения в управленческую систему учета и контроля исполнения смет производственных подразделений В настоящее время практически отсутствует комплексное изложение вопросов, связанных с совершенствованием системы учета и управления затратами на основе построения контрольно-аналитической работы по анализу исполнению смет по-процессной деятельности мясоперерабатывающих предприятий Ознакомление с теоретическими и методическими основами организации управленческого учета и подходов к анализу исполнения смет по процессам производства на предприятиях мясоперерабатывающей промышленности и вариантами адаптации данных систем к отечественным условиям представляет несомненный практический интерес и является актуальным для российских предприятий перерабатывающей промышленности агропромышленного комплекса

Степень изученности проблемы. Необходимость проблемы внедрения в деятельность перерабатывающего предприятия и активного использования учета и анализа механизма исполнения смет как инструмента управленческого учета, учетно-аналитического обеспечения управления процессом производства продукции вызвала интерес к этой проблеме со стороны ученых, руководителей, специалистов, которые непосредственно связаны с промышленным производством, обладающим сложным технологическим процессом, обуславливающем необходимость в контроле, учетно-информационном обеспечении производственной деятельности

Теоретические и методические проблемы управленческого учета и анализа исполнения смет попроцессной деятельности наиболее полно рассматриваются в работах западных специалистов, прежде всего, Апчерча А , Друри К , Вандер Вила Р , Майера Э , Манна Р , Райана Б , Хана Д, Хоргрена Ч Т , Фостера Дж , Энтони Р и др , что определяется фактом широкого распространения учета исполнения смет по процессам в деятельности западных фирм Однако в связи с национальными особенностями управления, бухгалтерского учета и отчетности на отечественных перерабатывающих предприятиях применение западных концепций без адаптации к российским условиям является сложным процессом

В отечественной экономической литературе вопросы учета и анализа исполнения смет по процессам рассмотрены в трудах следующих авторов Бочарова В В , Бахрушиной М А , Ивашкевича В Б , Кавериной О Д , Керимова В Э , Ковалева В В , Николаевой С А , Мизиковского Е А , Палия В Ф , Соколова Я В , Шеремета А Д , Щиборща К В Применительно к сельскохозяйственной отрасли и ее специфике наиболее известны труды Алборова Р А , Ларионова А Д , Пи-зенгольцаМЗ идр

Вопросы организации производственного учета, взаимодействия управления, информации и учета исследованы в работах ведущих отечественных эко-

номистов Басманова И А , Безруких П С , Белобородовой В А , Бортника Н А, Врублевского Н Д , Гетьмана В Г , Гильде Э К , Додонова А А , Жербака М X, Иванова Н Н, Маргулиса А Ш , Мельник М В , Новиченко П П, Перекрестовой Л В , Плотникова В С , Стоцкого В И , Стукова С А, Чумаченко Н Г , и др

Различные аспекты разработки и внедрения систем учетно-аналитического обеспечения на предприятиях отражены в работах Баниной Ю, Колесникова С Н, Крокичевой Г Е, Николаевой О Е , Ткача В И и др

Однако, концептуальные вопросы, касающиеся использования методики исполнения смет попроцессной деятельности в различных моделях управленческого учета на предприятиях перерабатывающей промышленности остаются дискуссионными Необходимы уточнение и развитие как теоретических положений, связанных с технологией исполнения смет в управленческом учете, так и методическое информационное обеспечение производственной деятельности мясоперерабатывающих предприятий

Цель диссертационного исследования. Основной целью диссертационного исследования являются обобщение теоретических подходов и развитие организационно-методических аспектов использования инструментария управленческого учета и анализа исполнения смет попроцессной деятельности, а также разработка практических рекомендаций по организации внедрения приемов калькуляционно-сметного расчета деятельности в управлении производственными процессами на предприятиях мясоперерабатывающей промышленности

Задачи исследования. Реализация поставленной цели обусловила необходимость последовательного решения ряда следующих задач

- на основе исследования теории и практики управленческого учета на мясоперерабатывающих предприятиях выделить операции учета и анализа исполнения смет попроцессной деятельности в управлении производственными циклами,

- исследовать экономическое содержание категорий "сметное нормирование", определить значение и место учетно-аналитического отражения сметного нормирования в системе управленческого учета,

- с целью анализа специфики ведения учета затрат на производство исследовать и конкретизировать технологические стадии, переделы, операции производственного процесса мясоперерабатывающего предприятия и выделить внутри них объекты учета для методического обеспечения принятия управленческих решений руководством предприятия;

- обосновать концептуальные подходы управленческого учета и анализа исполнения смет раскрыть роль и место калькуляционно-сметного расчета в структурированной управленческой системе учета,

- разработать методику учета производственных затрат на основе попроцессной деятельности с использованием концепции калькулирования по видам деятельности,

- выявить влияние особенностей операционных процессов предприятий мясоперерабатывающей промышленности на организацию учета производственных затрат и калькулирование себестоимости продукции,

- определить возможность анализа исполнения смет по центрам ответственности и делегированных полномочий при достижении организационных целей

Предметом исследования в диссертационной работе является совокупность методологических и методических приемов использования анализа и контроля исполнения смет попроцессной деятельности в управленческой системе учета мясоперерабатывающего предприятия

Объектом исследования были избраны предприятия мясоперерабатывающей промышленности АПК Волгоградской области

Методологической основой исследования послужил диалектический метод познания предмета исследования, предполагающий изучение системы отраслевого управленческого учета в его развитии В диссертации широко применяется абстрактно-логический, экономико-статистический и монографический методы исследования, группировки, систематизации теоретического и практического материала В качестве частных приемов экономических разработок при решении поставленных задач использовался также метод регрессионного анализа

Теоретическую базу диссертационного исследования составили фундаментальные концепции и гипотезы, представленные в классических и современных трудах теоретиков управления и учета, программы и разработки государственных органов власти и управления АПК, директивные и нормативные документы Президента и Правительства РФ

Информационной базой работы послужили законодательные акты РФ, нормативные и правовые акты исполнительной власти регионов и другие документы, регламентирующие процесс организации и ведения бухгалтерского учета В процессе исследования также использовались статистические и аналитические материалы Госкомстата РФ, отраслевых и научно-исследовательских институтов, оперативные данные, документы и отчетность предприятий перерабатывающей промышленности агропромышленного комплекса Волгоградской области

Научная новизна исследования. Научная новизна исследования в целом заключается в теоретическом обосновании и разработке системы анализа и контроля исполнения смет попроцессной деятельности в управленческом учете на предприятиях мясоперерабатывающей промышленности в целях повышения эффективности их финансово-хозяйственной деятельности

Конкретно это выразилось в следующих научных результатах проведенного исследования

- определены роль и значение составления смет в разработке управленческой системы учета затрат в формировании внутренней структурированной по центрам ответственности отчетности, в обеспечении контроля за исполнением нормативных параметров, заданных в соответствующих уровнях бюджетов,

- выделены объекты учета затрат, которые учитывают специфику заготовления и переработки продукции мясоперерабатывающего подкомплекса по видам деятельности, что обеспечивает контроль за затратами и устранение непроизводительных расходов, не создающих ценность продукта,

- разработана методика анализа исполнения смет затрат по видам деятельности и центрам ответственности (заготовление сырья, переработки и продажи), обеспечивающая информацией менеджмент предприятия при принятии решений о возможности снижения затрат и расширения рыночного позиционирования,

- обозначена сфера использования учета смет затрат в системе структурированного по центрам ответственности контроля за исполнением делегированных полномочий и обязательств,

- разработаны формы попроцессной (попередельной) управленческой отчетности в системе взаимосвязанных показателей деятельности, представляющих комплекс фактических, плановых, прогнозных и расчетных данных, характеризующих результаты деятельности различных уровней центров ответственности в краткосрочном периоде времени

Теоретическая и практическая значимость работы. Выполненное диссертационное исследование содержит решение ряда задач по адаптации в управленческом учете анализа исполнения смет, как метода информационного обеспечения контроля в управлении производственным процессом на предприятиях мясоперерабатывающей промышленности Представленные в работе новые научные результаты вносят определенный вклад в развитие экономической науки и могут послужить для дальнейших теоретических и практических разработок проблем в области управленческого учета

Практическая значимость результатов, полученных в ходе проведенного диссертационного исследования, заключается в том, что научные разработки доведены до конкретных методических и практических предложений, которые могут быть внедрены в управленческую систему учета и контроля любых предприятиях мясоперерабатывающего подкомплекса

Апробация работы. Основные положения диссертации обсуждены и получили апробацию в тезисах, статьях и выступлениях на международных, региональных и внутривузовских научных и научно-практических конференциях, проходивших в 2004-2006 гг в учебных заведениях Волгограда, Волжского и Ульяновска

Наиболее существенные положения, выводы и рекомендации, содержащиеся в исследовании нашли свое отражение в пяти публикациях общим объемом 2,4 п л , в том числе в изданиях, рекомендованных ВАК Минобразования РФ, были опубликованы 1 статья

Предлагаемые автором практические рекомендации по учетно-аналитическому обеспечению управления производством нашли применение в деятельности ОАО "Волгоградский Мясокомбинат" (г Волгоград), ОАО мясокомбинат "Камышинский" (г Камышин) Выполненные научные разработки также используются в учебном процессе Волгоградской государственной сельскохозяйственной академии при преподавании учебных курсов "Бухгалтерский управленческий учет", "Бухгалтерский финансовый учет", "Анализ финансовой отчетности", "Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в производствах

АПК" Внедрение результатов диссертационного исследования подтверждено справками

Объем и структура работы. Цель и задачи исследования определили структуру диссертационной работы и приложений Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

В первой главе диссертации «Управленческий учет сметного администрирования попроцессной деятельности мясоперерабатывающих предприятий АПК» исследован круг вопросов, посвященных определению роли и значения приемов сметного администрирования, как основы для разработки управленческой системы учета попроцессной деятельности и системы внутренней структурированной отчетности, рассмотрены теоретические аспекты организации учетных процедур исполнения смет попроцессных затрат, выявлены попроцессные элементы организации мясоперерабатывающего производства, а также отражены особенности учетного администрирования затратами мясоперерабатывающих предприятий Кроме того определены теоретические аспекты учета затрат по стадиям производственного цикла, выявлены особенности организации мясоперерабатывающего производства и его влияние на постановку производственного учета, а также разработаны концептуальные подходы к анализу исполнения смет по координации видов деятельности организации в управленческой системе учета и контроля на мясоперерабатывающих предприятиях

При этом в работе доказывается, что сущность управленческого учета исполнения смет попроцессной деятельности рассматривается в разрезе объектов учета процессов производства, структуры предприятия, как основа разработки системы учета и внутренней структурированной отчетности, обеспечения контроля за делегированными полномочиями центров ответственности и исполнением обязанностей в достижении целей организации

Управленческий учет попроцессной деятельности как форма интеграции видов деятельности в мясоперерабатывающей промышленности имеет дело с данными об издержках, необходимых для решения или изучения какой-либо проблемы, по технологическим переделам (циклам) с персонификацией ответственности по центрам затрат (рис 1)

Рис.1. Технологическая цепочка производства по персонифицированным центрам ответственности

Управление затратами с персонификацией по центрам ответственности позволит установить прямую связь затрат с технологией производства и организационной структурой мясоперерабатывающих предприятий Это позволит использовать специфические методы управления сметными затратами с учетом специализации каждого процесса и децентрализацией управления затратами путем мотивации принятия управленческих решений на всех уровнях управления и стадиях производственного цикла

Для принятия решений при функционировании и модернизации мясоперерабатывающего комплекса, объективно отражающих специфику производства и адекватные способы реализации приемов управленческого учета попроцессных операций мы предлагаем попроцессные модели калькулирования затрат и их анализ исполнения, который включает

- определение на основании нормативной величины соответствия затрат по видам и этапам работ, их операционной технологической необходимости, эффективности и результативности деятельности, отвечающей требованиям потребителей, предопределяющих спрос на виды деятельности,

- создание учетной основы при определении видов деятельности, мясоперерабатывающей промышленности,

- анализ исполнения смет и полученных результатов производственно-хозяйственной деятельности с расчетом отклонений и возможности их сокращения без снижения ассортимента,

-разработку системы персонификации ответственности по центрам затрат по этапам и видам работ для процесса учетно-аналитического прогнозирования деятельности

Исследованы подходы к анализу учетно-калькуляционного отражения затрат по основным видам деятельности с их увязкой с затратами в рамках управленческого учета попроцессной деятельности, с целью учетно-аналитического обеспечения систем управления при рационализации расхода ресурсов и сокращением затрат на обслуживание основных видов деятельности Отражено влияние различных факторов технологического процесса и специфика мясоперерабатывающей промышленности на постановку управленческого учета и аналитические показатели попроцессных операций

Проведенное исследование традиционных схем организации управленческого учета в мясоперерабатывающей промышленности показал во-первых,

учет перегружен излишней учетной информацией, при которой происходит многократное дублирование отражения исполнения отдельных управленческих решений, во-вторых, создается излишний объем промежуточной информации усложняющей учетно-аналитический процесс попроцессной деятельности при этом теряются главные качественные характеристики управленческого учета оперативность и релевантность

Мясоперерабатывающее предприятие агропромышленного комплекса считаем сложной организационной структурой с присущими только ей отраслевыми особенностями, которые и оказывают определяющее влияние на методологию составления и формирования сметно-калькуляционных расчетов и организацию учета производственных затрат Ввиду многообразия производственных направлений, большого ассортимента выпускаемой продукции выполняемые работы и затраты производятся в разных производственных отделениях предприятия, что приводит к разграничению затрат по конкретным производственным единицам Однако, наличие столь разных группировок на одних и тех же счетах аналитического учета затрат (затраты по переделам, производственным отделениям, видам продукции) делает учет неоправданно сложным и затрудняет получение оперативной информации для управления Практически исключена возможность контроля и анализа исполнения смет затрат непосредственно в момент их производства, по местам возникновения, а также отсутствует необходимая детализация затрат по всему технологическому процессу При этом теряются контрольные функции персонификации по местам возникновения, по этапам и видам выполнения работ - заготовлении, производство, реализация Таким образом, снижается информационная емкость учета, проявляется несоответствие в учете затрат, а в результате необъективно оценивается деятельность производственных корпусов, цехов и эффективность производства мясопродуктов

В работе определено, что наряду с традиционными подходами к управленческому учету анализ исполнения смет, может осуществляться в натуральном и денежном выражении методом сопоставления попроцессной деятельности с персонификацией по центрам ответственности и центрам затрат (рис 2)

В исследовании сформулирован ряд проблем, которые не были предусмотрены при разработке системы Тем не менее эффект от учета исполнения смет попроцессной деятельности можно увеличить без существенных вложений путем устранения факторов, препятствующих максимальной отдаче

Отсутствие привязки учета исполнения смет к стратегии компании значительно снижает ценность бюджетов Между стратегическими планами и бюджетом должно быть взаимное влияние

Использование современных методов управления затратами значительно повышает конкурентоспособность предприятия, а «прозрачность» бизнес-процессов дает возможность руководству принимать правильные и своевременные решения по развитию своих предприятий Проанализирован ряд перспективных автоматизированных систем по учету затрат и управлению производственными процессами на мясоперерабатывающих предприятиях (МИР/СИР «Ма-

terial», FRP «Finit», MRP-II, ERP «Enterprise Resource Planning», «Project management»), на основе чего сделаны выводы, о технологической и финансовой возможности их применения на предприятиях переработки Волгоградской области

Рис. 2. Методы анализа исполнения смет попроцессной деятельности по центрам и местам возникновения затрат

В основе метода сопоставления лежит вариационный критерий учета отклонений от сметных расчетов составленной по нормативным показателям (в ценах 2001 г ) по носителям и местам затрат Второй способ учета валентности оценки и контроля предусматривает сравнение затрат с нормативными показателями (с учетом изменений т е в фактических ценах) сметой затрат и результатов

Во второй главе "Учетно-аналитические процедуры анализа исполнения смет попроцессной деятельности мясоперерабатывающих предприятий" исследован круг вопросов, посвященных определению объектов управленческого учета и анализа исполнения смет попроцессной деятельности на мясоперерабатывающих предприятиях, произведено построение системы учетно-аналитического обеспечения управления производственными затратами на основе выделенных центров ответственности с использованием принципов сбалансированности поступления финансовых ресурсов, а также разработаны формы структурированной управленческой отчетности по операционным процессам мясоперерабатывающего производства

Существующая система учета, основанная на "Методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве" не позволяет предприятиям мясоперерабатывающего подкомплекса ориентироваться в рыночных отношениях при принятии управленческих решений, прогнозировании, контроле, анализе сметных показателей

Изучение организации мясоперерабатывающей промышленности Волгоградской области приводит к выводу, что при промышленной технологии, углубленной специализации, производство продукции каждой группы не является технологически однородным процессом В процессе производства изделий одной группы может быть выделено несколько самостоятельных процессов, различающихся своей технологией Следовательно, основным определяющим моментом расчленения стадий производства мясного продукта мы считаем категории, вид сырья, тип продукта, различие в технологиях и оборудовании предприятия

На основании исследования технологического процесса производства мяса и мясопродуктов, аспектов учета производственных затрат, применяемых на данный момент, теоретически обоснована структура объектов учета затрат и выхода готовой продукции перерабатывающего производства, которая включает следующие позиции

- выделенные объекты учета технологического процесса производства продукции, которые включают несколько технологических стадий,

- технологические операции, которые находятся внутри технологических стадий,

- группы готовой продукции, выделенные внутри общей номенклатуры в зависимости от технологии производства,

- типы продукции, выделенные в каждой группе в зависимости от типа сырья, технологии обработки,

- виды продукции, классифицированные внутри каждого типа,

- виды продукции как объекты учета представленные ассортиментом в зависимости ГОСТа или ТУ,

- качество продукции, как объект учета, то есть продукция по сортам,

- вид сырья

Кроме технологических, мясоперерабатывающему производству присущи особенности организационной структуры Проведенный анализ производственного учета технологических процессов производства продукции переработки мяса, демонстрирует, что о необходимости изучения производственно-организационной структуры предприятия, и выделения производственно-организационных единиц, которые являются объектами учета в виде центров затрат и центров ответственности Основными производственными единицами являются цех, отделение, производственные участки, корпуса

На основе данных бухгалтерского учета, нами изучены затраты по группам полученной продукции, имеющим разную технологию производства Тщательная экономическая оценка каждого участка производства, различных стадий приводит к необходимости детализировать учет и расчет фактической себестоимости производства колбас, консервов, мясных полуфабрикатов Выделение учета затрат и выхода продукции через аналитические счета стадий технологического процесса раскрывает экономическую сущность процесса воспроизводства, служит необходимой информационной базой анализа организации производства

Промышленная технология, а особенно применение прогрессивных технологических приемов, требует детализации общего объема затрат через конкретное определение целей объектов учета Поэтому наиболее актуальным в современных условиях становится повышение контроля за издержками производства, организация учета производственных затрат по местам возникновения, видам продукции, и центрам ответственности

Нами проклассифицированы и выделены места возникновения затрат (многообразие функционально разграниченных сфер деятельности), номенклатура которых закрепляется руководителем предприятия Это обусловлено сложностью организационных структур, разнообразием типов технологических стадий и производств, высоким уровнем концентрации и специализации (технологические операции, стадии производства, виды производств) А их аналитическая детализация зависит от целесообразности выделения отдельных объектов с точки зрения эффективности использования получаемой информации и трудоемкости учета

Эффективный контроль величины затрат по местам и центрам возникновения затрат может осуществляться в натуральном и денежном выражении способом сопоставления - способом суммирования отклонений от устанавливаемых норм и производственных заданий по местам затрат Необходимо установление норм расхода по видам и группам продукции, стадиям технологического процесса в разрезе каждого центра затрат, что обеспечит своевременное, обоснованное и эффективное принятие управленческих решений

На основе изученной специализированной литературы пришли к выводу, что на предприятиях мясной промышленности преобладает комбинированное производство на основе комплексного использования сырья Представляется необходимым синтез переделов технологического процесса на основе объединения или раздробления технологических стадий производства Выделение переделов соответствует целям и задачам управленческого учета крупных мясоперерабатывающих предприятий (Рис 3)

Анализ попроцессной деятельности в рамках учетно-аналитического обеспечения управления производственным процессом, по нашему мнению, представляет перспективную стратегию интенсивного развития и оптимизации деятельности предприятия на основе организованной системы производственного учета, новых информационных и коммуникационных технологий

Разработанная система, предложенная к использованию на предприятиях мясоперерабатывающей промышленности Волгоградской области, направлена на дальнейшее развитие попроцессной деятельности, производственного учета как функции управления, способствует объединению интересов субъектов управления на базе информационного, учетно-аналитического обеспечения

Накапливание первичной информации, использование источников возникновения информации, непрерывное обновление данных, поиск и выдача групповых суммарных данных по наборам признаков эффективно обеспечивается в системе, благодаря вводу с терминальных устройств Первостепенной задачей

предложенной структуры является достоверность регистрации первичной документации, юридическое подтверждение и сохранность данных

Колбасное производство

V передел — VI передел —1

Рис. 3. Синтезированные переделы операционной деятельности мясоперерабатывающих предприятий

Основными единицами системы учетного управления производством мясной продукции, основанной на комплексной автоматизации обработки учетной информации, мы выделили технологические стадии, виды производств, структурные подразделения, которые одновременно выполняют роль центров возникновения затрат и центров ответственности

Анализ действующей в мясоперерабатывающей промышленности методики исчисления себестоимости позволяет сделать вывод, что оно производится с применением простого нормативного метода Мы считаем, что значительно больший эффект от учетной информации достигается, когда объектами учета затрат, выступают отдельные этапы и процессы, а объектами калькулирования -виды сопряженного и побочного производств продукции не входящей в сметный расчет но имеющий место

Не удовлетворяют требованиям внедрения и развития управленческого учета попроцессной деятельности применяемые в мясоперерабатывающей промышленности формы учетных регистров Мы предлагаем расширить регистры аналитического учета, а именно в учетных носителях отражать источники сметного расхода ресурсов

В учетных сметно-нормативных расчетах на каждый процесс и на весь технологический уклад в целом показаны действительные затраты как в количественном, так и денежном выражениях В то время, как калькуляционно-сметный расчет, сохраняя свое значение, как средство контроля и регулирования производства, имеет ряд особенностей, отличающих ее от калькуляции продукции предприятий промышленности Калькуляция по калькуляционно-сметному расчету теряет в известной мере характер отчетного документа и приобретает условный характер, поскольку при его составлении расходы принимаются и фиксируются не в фактической, а в плановой оценке

Проведенное исследование состояния учета попроцессной деятельности в мясоперерабатывающей промышленности выявило необходимость их адаптации и включения в общую схему управленческого учета на основе используемых регистров первичного и аналитического учета к структурным и производственным условиям организации перерабатывающего производства предприятий агропромышленного комплекса

В третьей главе «Моделирование системы учетно-аналитического обеспечения управления операционной деятельностью на мясоперерабатывающих предприятиях» рассмотрены и обоснованы подходы к приемам учетно-аналитического моделирования информационного обеспечения управления производством мясной продукции, проведен анализ процедур интегрирования калькуляционно-сметного исполнения затрат попроцессной деятельности в систему управленческого учета на мясоперерабатывающих предприятиях, определяющих организацию учета по центрам ответственности и центрам затрат на сочетании попроцессного методов учета затрат и составления внутренней управленческой отчетности мясоперерабатывающих предприятий

На эффективное составление и анализ исполнения смет затрат попроцессной деятельности мясоперерабатывающего предприятия, имеют воздействие управленческие меры, направленные на увеличение рабочего времени для подготовки информации, внедрение новых методов аналитического обеспечения производственного процесса, повышение квалификации специалистов, введение системы персональной ответственности за исполнение плановых показателей

Кроме того, необходима регламентация взаимодействия служб аппарата управления и структурных подразделений, т е регулярность и своевременность подачи из производственных подразделений (цехов, отделений, корпусов) в аппарат управления учетной информации, необходимой для обеспечения сметного процесса

Очень важно осуществлять непрерывный контроль за результатами производственной деятельности мясоперерабатывающего предприятия и соответствия их плановым показателям

В работе предложена схема учета затрат по системе стандарт-кост для мясоперерабатывающего предприятия - сметы составляются "снизу вверх", которая требует от руководства компании четкого понимания основных особенностей организации и способности сформировать реалистичный прогноз, обеспечивает согласованность нормативов отдельных подразделений и позволяет задавать

контрольные показатели по центрам ответственности, для оценки их эффективности функционирования

Проанализировав соотношение исполнения смет и управленческого учета, обобщены и рассмотрены противоположные точки зрения На практике учет на мясоперерабатывающих предприятиях фактически не может служить основой для принятия решений, так как не позволяет эффективно изменять производственную политику Мы считаем, что факт внедрения учетной и управленческой технологии - "стандарт-кост" побуждает предприятия заняться приведением в порядок управленческого учета, эти вещи взаимосвязаны

Нормы и учетные цены отражают нормальный (номинальный) ход хозяйственной деятельности Любое отклонение от нормального хода деятельности (то есть любое отклонение от норм и учетных цен), возникшее в каком-либо периоде, должно корректировать величину финансового результата этого периода Если же возникшее отклонение будет распределяться между реализованной продукцией и запасами, то та часть отклонения, которая осталась в запасах, скажется на финансовом результате в следующих периодах и тем самым исказит его, поскольку отклонение (положительное или отрицательное) было допущено в текущем периоде (табл 1)

Таблица 1 - Расчет отклонений от норм затрат при системе «стандарт-кост»

Виды отклонений Расчет отклонений

I По материалам

По цене используемых материалов (Нормативная цена единицы материала - фактическая цена) . количество купленного материала

Совокупное отклонение расхода материалов (Нормативные затраты на единицу материала - фактические затраты на единицу материала) • фактическое количество используемых материалов на выпуск продукции

II По труду

По ставкам заработной платы (Нормативная почасовая ставка заработной платы - фактическая почасовая ставка заработной платы) . фактически отработанное время

По производительности труда (Нормативное время на фактический выпуск продукции - фактически отработанное время) . нормативная почасовая ставка оплаты труда

III По накладным расходам

По постоянным накладным расходам (Сметная ставка постоянных накладных расходов на единицу продукции - фактическая ставка постоянных накладных расходов на единицу продукции). фактический объем выпуска продукции

По переменным накладным расходам (Сметная ставка переменных накладных расходов на единицу продукции - фактическая ставка переменных накладных расходов на единицу продукции). фактический объем выпуска продукции

IV. По валовой прибыли

По объему реализации (Объем сметной реализации - объем фактической реализации) . нормативная прибыль на единицу продукции

Виды отклонений Расчет отклонений

Совокупное отклонение по валовой прибыли Совокупная нормативная прибыль - совокупная фактическая прибыль

На основании анализа существующих учетных систем сделаны выводы, что внедрение системы учета «Стандарт-кост» как мощный инструмент контроля за издержками производства и калькулирования себестоимости продукции, а также для управления, планирования и принятия необходимых решений послужит мощным инструментарием внедрения попроцессной калькуляции сметных затрат в мясоперерабатывающей промышленности

Проведенные исследования по постановке управленческого учета на предприятиях мясоперерабатывающей промышленности показал, что для целей унификации выявлены критерии необходимости систем автоматизации управления предприятием так как существующая система автоматизации управленческого учета по функциональности не подготовлена к тому, что решаемые ею задачи будут упрощены

Рис 4 Автоматизация управленческого учета попроцессной деятельности

Во-первых, существующие на предприятии системы автоматизации бухгалтерского и оперативного учета не обладают достаточным функционалом для визуализации данных, необходимых руководителю для принятия управленческих решений, т к представление подобной информации требует определенной аналитической детализации, часто не достаточной в функционирующих на предприятии автоматизированных системах

Во-вторых, для целей управленческого учета используется большой объем первичных данных, вследствие чего отсутствие автоматизированной системы управления приводит к неимоверно большим и зачастую неоправданным затратам на обработку такого количества первичных данных, а сроки обработки настолько велики, что просто обесценивают полученную информацию для целей принятия управленческих решений

Гибкость автоматизированной системы должна быть максимальна, так как в сегодняшних условиях рынка очень велика вероятность изменения правил ведения управленческого учета на предприятии (чаще в сторону его усложнения)

В вышеуказанных случаях возникает необходимость в автоматизации управленческого учета на предприятиях мясоперерабатывающей промышленности

Автором также произведен и предложен для использования в мясоперерабатывающей промышленности расчет маржинального дохода и прибыли по производству на условиях попроцессной деятельности Данное обстоятельство позволит судить об эффективности мясоперерабатывающей промышленности в целом Сметно-нормативные показатели в данных отчетах требуется проставлять заранее (сметчикам, экономистам, менеджерам), что значительно снижает трудоемкость и затраты времени на заполнение данного отчета

Разработан инструментарий анализа исполнения смет попроцессной деятельности на основе многоступенчатого построения информации об издержках, с помощью которого можно оценить персонифицированный вклад отдельного центра ответственности (табл 1) При этом могут приниматься детально обоснованные решения о прекращении производства нерентабельных работ или расширения более конкурентоспособных

Данная схема так же позволит повысить аналитические возможности по обслуживанию основного производства вспомогательными производствами с возможностью улучшения использования ресурсов по процессам а так же даст возможность оценки деятельности с возможностью анализа потенциальных выгод продукции

В системе персонификации контроль выполнения сметного задания должен осуществляться центральным аппаратом управления через систему мониторинга Это в значительной степени повысит эффективность учетно-аналитической информации в управлении мясоперерабатывающего предприятия

Механизм учета персонификации ответственности является неотъемлемой и обязательной составляющей внутрифирменного бюджетирования в мясоперерабатывающих предприятиях, на всех стадиях процесса переработки сельскохозяйственной продукции составление сводного бюджета, контроль исполнения, анализ исполнения Благодаря чему, любые отклонения от плановых показателей фиксируются не только по месту возникновения, но и по ответственному лицу (попроцессно)

Обосновано, что взаимозависимость функционирующей системы управленческого учета и организационной структуры мясоперерабатывающих предприятий заключается в том, что построение системы управленческого учета и ее эффективное функционирование должно осуществляется на базе сформировавшейся организационной структуры В свою очередь большая эффективность организационной структуры достигается благодаря развитию элементов управленческого учета, при этом деятельность каждого центра ответственности должна быть оценена с точки зрения его эффективности

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи в журналах и изданиях, рекомендуемых ВАК

1 Богданов Д В Управленческий учет механизма бюджетирования операционных процессов на предприятиях мясоперерабатывающей промышленности// Актуальные проблемы российской экономики теория, практика, перспектива- Известия ВолГТУ, Волгоград, 2007 (0,6 п л )

Статьи и тезисы докладов в других изданиях-

2 Небогатшова H Г, Богданов Д В Учетно - аналитическая характеристика создания модели корпорации мясоперерабатывающих предприятий Волгоградской области // Основы достижения устойчивого развития сельского хозяйства Материалы международной научно-практической конференции - Волгоград Волгогр гос с -х акад 2005 - (0,3 п л , авторских- 0,1 п л )

3 Богданов Д В Бюджетирование сметной стоимости мясной продукции // Сборник научных статей - Волгоград ВГИЭСП, 2005 - 0,5 п л

4 Небогатикова НГ, Богданов ДВ Внедрение учетно-информационных систем на предприятиях перерабатывающей промышленности АПК / Пятый открытый конкурс научно - исследовательских работ студентов и молодых ученых в области экономики "Зеленый росток" - Волгоград Волгоградский государственный технический университет, 2006 — (0,6 п л , авторских 0,3 п л )

5 Богданов ДВ Объекты производственного учета операционной деятельности мясоперерабатывающих предприятий АПК / Препринт - Волгоград ВГСХА, 2006 - (0,9 п л )

Подписано в печать Бумага типогр №1 Печать офсетная Заказ

Автореферат

Формат 60x84 1/16 Гарнитура "Times" Уч -изд л 1,0 Тираж 100 экз

Типография Волгоградской государственной сельскохозяйственной академии, 400002, Волгоград, пр Университетский, 26

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Богданов, Дмитрий Викторович

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ СМЕТНОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ ПОПРОЦЕССНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ МЯСОПЕРЕРАБАТЫВАЮЩИХ ПРЕДПРИЯТИЙ АПК.

1.1. Организация учетных процедур исполнения смет попроцессных затрат.

1.2. Попроцессные элементы организации мясоперерабатывающего производства.

1.3. Учетное администрирование затрат мясоперерабатывающих предприятий.

ГЛАВА 2. УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ АНАЛИЗА ИСПОЛНЕНИЯ СМЕТ ПОПРОЦЕССНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ МЯСОПЕРЕРАБАТЫВАЮЩИХ ПРЕДПРИЯТИЙ.

2.1. Объекты управленческого учета процесса производства как элементы системы исполнения смет попроцессной деятельности мясоперерабатывающих предприятий.

2.2. Управленческий учет по центрам ответственности.

2.3. Структурированная управленческая отчетность на мясоперерабатывающих предприятиях.

ГЛАВА 3. МОДЕЛИРОВАНИЕ СИСТЕМЫ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПРАВЛЕНИЯ ОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ НА

МЯСОПЕРЕРАБАТЫВАЮЩИХ ПРЕДПРИЯТИЯХ.

3.1. Анализ процедур интегрирования калькуляционно-сметного исполнения затрат попроцессной деятельности.

3.2. Анализ ассортиментности и эластичности спроса.

3.3. Моделирование системы учетно-аналитического обеспечения управления операционной деятельностью на мясоперерабатывающих предприятиях.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Управленческий учет и анализ исполнения смет попроцессной деятельности в мясоперерабатывающих предприятиях"

Актуальность исследования. Эффективное и устойчивое функционирование современных мясоперерабатывающих предприятий агропромышленного комплекса требует теоретико-методологического обоснования исследования в области теории организации и управления в сфере информационно-аналитического обеспечения управленческого учета, анализа и контроля, его функций. Управленческий учет производственных затрат на предприятиях мясоперерабатывающей промышленности должен обеспечить не только контрольную функцию выполнения производственной программы но и своевременное получение данных о затратах по каждому процессу, стадии, операции.

Учет затрат на производство, являясь ядром управленческого учета, выполняет свои контрольно-информационные функции для менеджеров бизнес-единиц, опирается на широкий спектр инструментов исполнения смет калькуляционных расчетов попроцессной деятельности. Учет и анализ исполнения смет калькуляционных расчетов попроцессной деятельности обеспечивает способ кратковременных коммуникационных целей организации с модификацией информации по центрам ответственности и центрам затрат.

Учетно-аналитический анализ исполнения смет по структурным элементам затрат служит средством координации многих видов деятельности мясоперерабатывающих предприятий агропромышленного комплекса. Сметы показывают влияние калькуляционных статей затрат по процессам деятельности, как закупки, производство и реализацию обобщая информацию на счетах управленческого учета идентифицируя для контроля и восприятия в системе принятия управленческих решений.

Организация управленческого учета по сегментам деятельности представляет собой подход к учету исполнения смет с использованием концепции калькулирования по видам деятельности. Учетное отражение сметных затрат по видам деятельности идентифицирует информацию о взаимосвязи между видами произведенной ассортиментной продукции и видами деятельности с целью разработки детальных оценок потребностей в видах деятельности лежащего в основе производственного плана.

Актуальность диссертационного исследования обоснована необходимостью организации системы управленческого учета и анализа исполнения смет, в управлении процессом производства на предприятиях мясоперерабатывающей промышленности, а соответственно синхронное отражение хозяйственных операций по переработке мяса и мясопродуктов в контексте выделения основных центров ответственности предприятия, с аккумулированием информации на счетах бухгалтерского учета. Использование контрольно-аналитических принципов исполнения смет в управленческом учете будет способствовать более эффективному использованию информационных потоков в бухгалтерской и управленческой среде.

Диссертационное исследование представляет собой разработку комплекса мер по решению вопросов, связанных с совершенствованием учетной, аналитической и плановой работы на мясоперерабатывающих предприятиях, с точки зрения рационализации управления путем внедрения в управленческую систему учета и контроля исполнения смет производственных подразделений. В настоящее время практически отсутствует комплексное изложение вопросов, связанных с совершенствованием системы учета и управления затратами на основе построения контрольно-аналитической работы по анализу исполнению смет попроцессной деятельности мясоперерабатывающих предприятий. Ознакомление с теоретическими и методическими основами организации управленческого учета и подходов к анализу исполнения смет по процессам производства на предприятиях мясоперерабатывающей промышленности и вариантами адаптации данных систем к отечественным условиям представляет несомненный практический интерес и является актуальным для российских предприятий перерабатывающей промышленности агропромышленного комплекса.

Степень изученности проблемы. Необходимость проблемы внедрения в деятельность перерабатывающего предприятия и активного использования учета и анализа механизма исполнения смет как инструмента управленческого учета, учетно-аналитического обеспечения управления процессом производства продукции вызвала интерес к этой проблеме со стороны ученых, руководителей, специалистов, которые непосредственно связаны с промышленным производством, обладающим сложным технологическим процессом, обуславливающем необходимость в контроле, учетно-информационном обеспечении производственной деятельности.

Теоретические и методические проблемы управленческого учета и анализа исполнения смет попроцессной деятельности наиболее полно рассматриваются в работах западных специалистов, прежде всего, Апчерча А., Дру-ри К., Вандер Вила Р., Майера Э., Манна Р., Райана Б., Хана Д., Хоргрена Ч. Т., Фостера Дж., Энтони Р. и др., что определяется фактом широкого распространения учета исполнения смет по процессам в деятельности западных фирм. Однако в связи с национальными особенностями управления, бухгалтерского учета и отчетности на отечественных перерабатывающих предприятиях применение западных концепций без адаптации к российским условиям является сложным процессом.

В отечественной экономической литературе вопросы учета и анализа исполнения смет по процессам рассмотрены в трудах следующих авторов: Бочарова В.В., Бахрушиной М.А., Ивашкевича В.Б., Кавериной О.Д., Кери-мова В.Э., Ковалева В.В., Николаевой С.А., Мизиковского Е.А., Палия В.Ф., Соколова Я.В., Шеремета А.Д., Щиборща К.В. Применительно к сельскохозяйственной отрасли и ее специфике наиболее известны труды: Алборова Р.А., Ларионова А.Д., Пизенгольца М.З. и др.

Вопросы организации производственного учета, взаимодействия управления, информации и учета исследованы в работах ведущих отечественных экономистов Басманова И.А., Безруких П.С., Белобородовой В.А., Бортника Н.А., Врублевского Н.Д., Гетьмана В.Г., Гильде Э.К., Додонова А.А., Жербака М.Х., Иванова Н.Н, Маргулиса А.Ш., Мельник М.В., Нови-ченко П.П., Перекрестовой JT.B., Плотникова B.C., Стоцкого В.И., Стукова С.А., Чумаченко Н.Г., и др.

Различные аспекты разработки и внедрения систем учетно-аналитического обеспечения на предприятиях отражены в работах Баниной Ю., Колесникова С.Н., Крокичевой Г.Е., Николаевой О.Е., Ткача В.И. и др.

Однако, концептуальные вопросы, касающиеся использования методики исполнения смет попроцессной деятельности в различных моделях управленческого учета на предприятиях перерабатывающей промышленности остаются дискуссионными. Необходимы уточнение и развитие как теоретических положений, связанных с технологией исполнения смет в управленческом учете, так и методическое информационное обеспечение производственной деятельности мясоперерабатывающих предприятий.

Цель и задачи исследования. Основной целью диссертационного исследования являются обобщение теоретических подходов и развитие организационно-методических аспектов использования инструментария управленческого учета и анализа исполнения смет попроцессной деятельности, а также разработка практических рекомендаций по организации внедрения приемов калькуляционно-сметного расчета деятельности в управлении производственными процессами на предприятиях мясоперерабатывающей промышленности. Реализация поставленной цели обусловила необходимость последовательного решения ряда следующих задач:

- на основе исследования теории и практики управленческого учета контроля и анализа исполнения смет попроцессной деятельности в управлении производственными циклами на мясоперерабатывающих предприятиях;

- исследовать экономическое содержание категорий «сметное нормирование», определить значение и место учетно-аналитического отражения сметного нормирования в системе управленческого учета;

- исследовать и конкретизировать технологические стадии, переделы, операции производственного процесса мясоперерабатывающего предприятия агропромышленного комплекса с целью анализа специфики ведения учета затрат на производство; выделить внутри них объекты учета для методического обеспечения принятия управленческих решений руководством предприятия;

- обосновать концептуальные подходы управленческого учета и анализа исполнения смет раскрыть роль и место калькуляционно-сметного расчета в структурированной управленческой системе учета;

- разработать методику учета производственных затрат на основе попроцессной деятельности с использованием концепции калькулирования по видам деятельности;

- выявить влияние особенностей операционных процессов предприятий мясоперерабатывающей промышленности на организацию учета производственных затрат и калькулирование себестоимости продукции;

- определить возможность анализа исполнения смет по центрам ответственности и делегированных полномочий при достижении организационных целей.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования диссертации является совокупность методологических и методических приемов использования механизма бюджетирования организации управленческой системы учета и контроля как основного элемента системы управления видами деятельности производством мясоперерабатывающего предприятия.

Объектом исследования являются предприятия мясоперерабатывающей промышленности АПК Волгоградской области.

Внедрение предложенной модели системы управленческого учета в совокупности с инструментами бюджетирования, принципов и ее структурных элементов проводилась на перерабатывающих предприятиях Волгоградской области: ОАО «Волгоградский Мясокомбинат» (г. Волгоград), ОАО мясокомбинат «Камышинский» (г. Камышин), ОАО "Мясокомбинат «Волжский» (г. Волжский), ОАО «Красноярский мясокомбинат» (Жирновский район), ЗАО «Краснодонское» (Иловлинский район).

Теоретико-методологическую основу исследования составили фундаментальные концепции и гипотезы, представленные в классических и современных трудах теоретиков управления и учета; программы и разработки государственных органов власти и управления АПК, директивные и нормативные документы Президента и Правительства РФ.

Методика исследования базируется на диалектическом методе познания предмета исследования, предполагающего изучение системы отраслевого управленческого учета в его развитии. В процессе исследования использовались данные первичного, аналитического и синтетического учета, финансовой и статистической отчетности. В диссертации широко применяется абстрактно-логический, экономико-статистический и монографический методы исследования, группировки, систематизации теоретического и практического материала. В качестве частных приемов экономических разработок при решении поставленных задач использовался также метод регрессионного анализа.

В качестве информационной базы исследования использованы законодательные акты РФ, нормативные и правовые акты исполнительной власти регионов и другие документы, регламентирующие процесс организации и ведения бухгалтерского учета. В процессе исследования также использовались статистические и аналитические материалы Госкомстата РФ, отраслевых и научно-исследовательских институтов, оперативные данные, документы и отчетность предприятий перерабатывающей промышленности агропромышленного комплекса Волгоградской области.

Научная новизна исследования. Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке системы управленческого учета, анализа и контроля исполнения смет попроцессной деятельности в предприятиях мясоперерабатывающей промышленности в целях повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности.

В результате проведенного исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:

- определены роль и значение составления смет в разработке управленческой системы учета затрат в формировании внутренней структурированной по центрам ответственности отчетности, в обеспечении контроля за исполнением нормативных параметров, заданных в соответствующих уровнях бюджетов;

- выделенные в работе, объекты учета затрат учитывают специфику заготовления и переработки продукции мясоперерабатывающего подкомплекса по видам деятельности, что обеспечивает контроль за затратами и устранение непроизводительных расходов, не создающих ценность продукта;

- разработана методика анализа исполнения смет затрат по видам деятельности и центрам ответственности (заготовление сырья, переработки и продажи), обеспечивающая информацией менеджмент предприятия при принятии решений о возможности снижения затрат и расширения рыночного позиционирования;

- обозначена сфера использования учета смет затрат в системе, структурированного по центрам ответственности, контроля за исполнением делетированных полномочий и обязательств при достижении управленческих целей;

- раскрыто содержание попроцессной (попередельной) управленческой отчетности в системе взаимосвязанных показателей деятельности, представляющих комплекс фактических, плановых, прогнозных и расчетных данных, характеризующих результаты деятельности различных уровней центров ответственности в краткосрочном периоде времени.

Практическая значимость результатов исследования. Практическое применение полученных результатов предполагает адаптацию в управленческом учете анализа исполнения смет, как метода информационного обеспечения контроля в управлении производственным процессом на предприятиях мясоперерабатывающей промышленности. Значимость исследования состоит в том, что разработанные методики и практические рекомендации по внедрению элементов попроцессной деятельности в управленческую систему учета и контроля могут быть использованы на любых предприятиях мясоперерабатывающего подкомплекса. В работе управленческих бухгалтеров предприятий агропромышленного комплекса могут быть использованы разработанные в диссертации внутренние формы отчетности хозяйствующих субъектов, обеспечивающие составление сводного баланса и отчетности с помощью компьютерной техники.

Научные результаты по организации системы управленческого учета и анализа исполнения смет попроцессной деятельности управления производственными процессами используются в учебном процессе по дисциплинам «Бухгалтерский управленческий учет», «Бухгалтерский финансовый учет», «Анализ финансовой отчетности», «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в производствах АПК» Волгоградской государственной сельскохозяйственной академии.

Апробация работы. Результаты исследования представлялись и получили положительную оценку на научных конференциях: III Региональной научно - практической конференции, Волжский, 2005 г.; Международной научно-практической конференции, ВГСХА, Волгоград, 2005 г., 2006 г.; Всероссийской научно-практической конференции Ульяновская государственная сельскохозяйственная академия, Ульяновск, 2004 г.; IV открытом конкурсе научно-исследовательских работ студентов и молодых ученых в области экономики "Зеленый росток" Волгоградский государственный технический университет, Волгоград, 2006 года. Полученные результаты обсуждались с учеными Волгоградской государственной сельскохозяйственной академии, со специалистами и руководителями предприятий агропромышленного комплекса, Департамента по сельскому хозяйству Администрации Волгоградской области, где апробировались результаты исследования.

Разработанные в диссертации методы и практические рекомендации по построению системы управленческого учета исполнения смет в рамках учет-но-аналитического обеспечения управления производством, по организации системы производственного учета приняты к внедрению на мясоперерабатывающем предприятии ОАО "Волгоградский Мясокомбинат" г. Волгоград.

Объем и структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка 200 наименований используемой литературы. Общий объем работы 176 страниц.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Богданов, Дмитрий Викторович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Сущность производственного учета заключается в необходимости учета, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе необходимых для управления объектов учета технологического процесса производства, производственной структуры предприятия в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия.

Автор разделяет точку зрения ученых, которые считают, что производственный учет - качественно новый вид учета, который в основном на базе бухгалтерского учета синтезирует элементы всех видов хозяйственного учета, а также элементы экономического анализа, что обеспечивает возможность активного наблюдения за величиной, направлением, целесообразностью и эффективностью расходования производственных ресурсов. Также мы придерживаемся позиции, что система производственного учета способна решать проблему дефицита информации для эффективной деятельности крупных перерабатывающих предприятий АПК.

Важное значение в теории и практике уделяется целям и задачам производственного учета для управления технологическими процессами. Изучение специальной литературы показало, что в настоящее время отсутствует единый подход к организации учета затрат технологического процесса перерабатывающих предприятий АПК.

Мы придерживается мнения, что целью производственного учета является оптимальная организация производственно-хозяйственной деятельности мясоперерабатывающих предприятий, которая базируется на процессе сбора и обработки данных о функционировании всех его подразделений.

Исходя из назначения и поставленной цели, производственный учет технологического процесса решает задачи:

- выявления полного объема возможностей производственного учета в условиях рыночной экономики на основе анализа их теоретических концепций и существующей практики;

- определения оптимальной классификации затрат на производство, исходя из накопленного зарубежного и отечественного опыта для максимально удобного применения в практической деятельности отечественных перерабатывающих предприятий;

- разработки методики определения и расчета всех возможных баз распределения косвенных расходов;

- совершенствования системы показателей учета производственных затрат и производственного учета в соответствии с требованиями и спецификой бухгалтерского учета на перерабатывающих предприятиях АПК, которая должна отвечать всем запросам по планированию, учету, регулированию, анализу и контролю затрат на производство.

Решение указанных задач должно обеспечиваться созданием соответствующей структуры производственного учета технологических процессов, разработкой способов реализации мер, необходимых для его постоянного функционирования, и поиском новых путей совершенствования.

Система производственного учета для достижения поставленной цели использует имеющийся в ее распоряжении инструментарий планирования, учета, анализа, регулирования, организации и т.д. Все это направлено на получение конечного результата, сформулированного в цели. Основными инструментами системы учета производственных затрат являются применяемые в ней методы, характерные черты которых во многом сходны как в России, так и за рубежом. Анализ системы учета производственных затрат, предложенный в диссертации, позволил нам разработать сравнительную характеристику четырех методов учета производственных затрат. Все методы и их применение обусловливается конкретными особенностями технологии производства.

Отдельным методом в отечественной литературе и практике выделяется нормативный метод учета затрат на производство. Анализ основных положений нормативного метода технологического процесса показал, что выделение его в самостоятельный метод учета затрат не вполне корректно ввиду отсутствия объекта калькулирования, вследствие чего он может быть использован только в сочетании с другим методом учета затрат и калькулирования, что нельзя не учитывать, чтобы не ограничивать его применение.

При организации производственного учета мы учитывали влияние организационных и технологических особенностей конкретной отрасли производства. Перерабатывающее предприятие АПК является сложной организационной структурой с присущими только ей отраслевыми особенностями, которые и оказывают определяющее влияние на методологию и организацию учета производственных затрат.

Исследование проблем, содержания, принципов и методов учета производственных затрат в технологических процессах перерабатывающих предприятий в рамках производственного учета в России приводит к выводу, что исследование практики организации учета производственных затрат на предприятиях мясоперерабатывающей промышленности АПК, практически отсутствует, труды авторов носят дискуссионный характер и практически не рассматривают учет производственными затратами технологических процессов с прикладной точки зрения. Без детального анализа особенностей организации перерабатывающего производства АПК и их влияния на постановку учета затрат, специфики конкретного технологического процесса невозможно создать эффективную систему учета производственных затрат технологических процессов в такой сложной отрасли промышленности, как переработка мяса.

Перерабатывающий подкомплекс АПК относится к числу наиболее крупных продуктовых подкомплексов, входящих в систему агропромышленного комплекса страны. Однако, мясоперерабатывающие предприятия не были приспособлены к ведению производства в новых для них рыночных условиях. До 1995 года в России не было предприятий, выпускавших продукты, которые отвечали бы требованиям рынка по формированию производственной и маркетинговой стратегии. Произошло резкое уменьшение производства мяса и мясопродуктов из-за отсутствия современных форм и методов управления производством, нарушения хозяйственных связей, старения основных производственных фондов, непродуманной приватизации колхозной и государственной собственности, а также усиления конкуренции со стороны зарубежных производителей мяса и мясопродуктов.

Анализ динамики производства мяса и субпродуктов первой категории в Волгоградской области за 1991-2003 гг. показал значительное сокращение объемов производства: 86, 39% за период (с 193,3 тыс. тонн до 26,3 тыс. тонн). Исследование также позволило выявить сокращение общего объема производства мясных полуфабрикатов на 43,85 %; колбасных изделий на 70,7 %, а мясных консервов на 51,5 %. Основные показатели производства продукции мясоперерабатывающей промышленности АПК России имеют другую тенденцию развития. Так, в период с 1999 г. по 2003 гг. произошел рост производства мяса и субпродуктов 1 категории на 44%, а выпуск колбасных изделий увеличился на 71 %.

Переход к новым экономическим отношениям оказал негативное влияние на потребление мясной продукции на душу населения, как в Волгоградской области, так и по Российской Федерации в целом.

Но все же, главной проблемой кризисного состояния отрасли переработки и производства мяса, по нашему мнению, является низкая эффективность управления производственной деятельностью предприятия. На основе проведенного анализа мясоперерабатывающего подкомплекса АПК Волгоградской области необходимо отметить, что в процессе хозяйственной деятельности практически не используется информация о деятельности структурных подразделений предприятия, а технологические стадии производства рассматриваются отдельно от целей производственного учета затрат.

Мы считаем, что в условиях становления рыночной экономики повышается значение научных исследований в области автоматизации перерабатывающего производства и учета, как элемента системы управления, а также применение новейших компьютерных и учетных методик для интеграции технологического процесса в систему учетно-аналитического обеспечения.

На данный момент в регионе мясоперерабатывающая промышленность АПК представлена крупными специализированными предприятиями по производству широкого ассортимента пищевых, кормовых и технических продуктов. Но производственная и сбытовая деятельность лидеров рынка нестабильна. По нашему мнению, это происходит из-за неэффективного информационного обмена между аппаратом управления, производственно-хозяйственными подразделениями организации, технологическим процессом производства и общественным хозяйством в целом. Такой информационный обмен требует организации системы сбора, обработки, хранения и представления учетной, экономической, маркетинговой информации, т.е. организации системы учетно-аналитического обеспечения управления.

В период вступления России в международные рыночные институты особенно остро встал вопрос об автоматизации производственных предприятий на уровне, соответствующем мировым стандартам. Грамотная и качественная автоматизация бизнес-процессов повышает инвестиционную привлекательность предприятий. Использование современных методов управления значительно повышает конкурентоспособность предприятия, а «прозрачность» бизнес-процессов дает возможность руководству принимать правильные и своевременные решения по развитию своих предприятий.

Чтобы добиться успеха, необходима точная и оперативная информация и эффективные инструменты ее регистрации, накопления и обработки. А это возможно только при наличии на предприятии информационной системы, способной решить свою совокупность задач планирования, учета и анализа деятельности предприятия.

В настоящее время формируется рынок учетно-аналитического обеспечения для управления предприятием, который включает в себя разработанные системы учетно-аналитического обеспечения, методологии общего управления и планирования производства, автоматизированные системы управления бизнес-процессами на основе стандартов, регламентирующих набор требований к программным средствам автоматизации и управления производственными и маркетинговыми процессами предприятия. В диссертационной работе нами был проведен анализ существующих систем и определены виды, которые адаптированы к специфике мясоперерабатывающих предприятий.

Информационное обеспечение оперативных управленческих решений технологического процесса производства мяса и мясопродуктов, а также деятельности предприятия в целом возможно на основе усовершенствованного производственного учета.

По нашему мнению, при организации учета производственных затрат необходимо учитывать влияние организационных и технологических особенностей конкретной отрасли производства.

Мясоперерабатывающее предприятие АПК мы считаем сложной организационной структурой с присущими только ей отраслевыми особенностями, которые и оказывают определяющее влияние на методологию и организацию учета производственных затрат. Ввиду разнообразия производственных направлений, большого ассортимента выпускаемой продукции выполняемые работы и затраты производятся в разных производственных отделениях предприятия, что является разграничением затрат по конкретным производственным единицам. Однако, наличие столь разных группировок на одних и тех же счетах аналитического учета затрат (затраты по переделам, периодам производственного цикла, производственным отделениям) делает учет неоправданно сложным и затрудняет получение оперативной информации для управления производством продукции. Практически исключена возможность контроля и анализа затрат непосредственно в момент их производства, по местам возникновения, и, самое главное, - отсутствует необходимая детализация затрат по всему технологическому процессу. Затраты по производственных подразделениям и по предприятию подразделяются на основные и накладные, и то лишь по отношению к перерабатывающей отрасли в целом. Таким образом, снижается информационная емкость учета, проявляется несоответствие в учете затрат, а в результате необъективно оценивается деятельность производственных корпусов, цехов и эффективность производства мясопродуктов.

Существующая система учета, основанная на «Методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве» не позволяет предприятиям мясоперерабатывающего подкомплекса ориентироваться в рыночных отношениях, не решает всех вопросов при принятии управленческих решений, прогнозировании, контроле, анализе.

В экономической литературе встречается разнообразие точек зрения на определение объектов учета затрат. Выделение всего круга объектов учета является сложной дискуссионной проблемой.

Изучение организации мясоперерабатывающей промышленности Волгоградской области приводит к выводу, что при промышленной технологии, углубленной специализации, производство продукции каждой группы не является технологически однородным процессом. В технологическом процессе производства изделий одной группы может быть выделено несколько самостоятельных процессов, различающихся своей технологией. Следовательно, основным определяющим моментом расчленения стадий производства мясного продукта мы считаем категории, вид сырья, тип продукта, различие в технологиях и оборудовании предприятия.

Для перерабатывающей промышленности принципиальное значение имеет составная часть технологического процесса - передел. Передел-часть технологического процесса (совокупность производственных операций), завершающаяся получением законченного полуфабриката, который может быть реализован другим предприятиям или направлен на следующий передел. Такие переделы с более или менее однородной технологией объединяются в специфические производства. В результате последовательного ряда переделов получают конечный продукт. Таким образом, один из переделов завершается получением не полуфабриката, а готового продукта.

По нашему мнению мясоперерабатывающая промышленность является сложным объектом учета. Проанализировав нормативную, экономическую литературу по вопросу выделения объектов учета, структуру технологического процесса на перерабатывающих предприятиях, мы пришли к выводу, что количество объектов учета необходимо расширить по всем направлениям деятельности предприятия.

На основании исследования технологического процесса производства мяса и мясопродуктов, аспектов учета производственных затрат, применяемых на данный момент, нами разработана структура объектов учета затрат и выхода готовой продукции перерабатывающего производства, которая включает следующие позиции:

- выделение объектов учета технологического процесса производства продукции, которые включают несколько технологических стадий (заготовка скота, прием скота, колбасное производство и т.д.);

- технологическая стадия расчленяется на технологические операции (обвалка, жиловка, приготовление фарша и т.д.);

- выделение внутри общей номенклатуры несколько групп готовой продукции в зависимости от технологии производства (колбасные изделия, мясные полуфабрикаты, мясные консервы, мясо, субпродукты, копчености);

- выделение типов продукции в каждой группе как объектов учета в зависимости от типа сырья, технологии обработки (корейка, бекон, окорок и т.д.);

- классифицирование отдельных видов продукции внутри каждого типа. Например, колбаса вареная, колбаса фаршированная, колбаса ливерная и т.д.;

- виды продукции как объекты учета представлены ассортиментом в зависимости ГОСТа или ТУ;

- выделение объектов учета по качеству основного сырья, то есть различают продукцию по сортам (высший, 1 сорт, 2 сорт, 3 сорт);

- объекты учета по видам сырья (свинина, говядина, мясо птицы и т.д.);

Для целей учета производственных затрат на каждый вид готовой продукции нами была разработана и произведена кодировка всей номенклатуры продукции мясоперерабатывающей промышленности.

Для исчисления себестоимости продукции мы пришли к выводу, что необходим синтез переделов технологического процесса на основе объединения или раздробления технологических стадий производства

Кроме технологических, мясоперерабатывающему производству присущи особенности организационной структуры. Мы считаем, что анализ производственного учета технологических процессов производства продукции переработки мяса, требует детального изучения производственно-организационной структуры предприятия, и выделения производственно-организационных единиц, которые являются объектами учета в виде центров затрат и центров ответственности.

В основу организации каждого отделения положены характерные особенности технологического процесса, используемого оборудования, системы материально - технического снабжения, транспорта, технического контроля производства и однородность учета.

На основе данных бухгалтерского учета, нами изучены затраты по группам, по полученной продукции, имеющим разную технологию производства. Результаты позволяют сделать вывод о том, что на различных переделах и стадиях производства требуются неодинаковые затраты, разной является и эффективность производства.

Тщательная экономическая оценка каждого участка производства, различных стадий приводит к необходимости детализировать учет и расчет фактической себестоимости производства колбас, консервов, мясных полуфабрикатов. Выделение учета затрат и выхода продукции через аналитические счета стадий технологического процесса раскрывает экономическую сущность процесса воспроизводства, служит необходимой информационной базой анализа организации производства.

Промышленная технология, а особенно применение прогрессивных технологических приемов, приводит к необходимости детализации общего объема затрат через конкретное определение целей объектов учета. Поэтому наиболее актуальным в современных условиях становится повышение контроля за издержками производства, организация учета производственных затрат по местам возникновения, видам продукции, и центрам ответственности.

Нами разработано образование мест возникновения затрат (разнообразие функционально разграниченных сфер деятельности), номенклатура которых закрепляется руководителем предприятия, обусловлено сложностью организационных структур, разнообразием типов технологических стадий и производств, высоким уровнем концентрации и специализации (технологические операции, стадии производства, виды производств). А их аналитическая детализация зависит от целесообразности выделения отдельных объектов с точки зрения эффективности использования получаемой информации и трудоемкости учета.

Эффективный контроль величины затрат по местам и центрам возникновения затрат может осуществляться в натуральном и денежном выражении способом сопоставления - способом суммирования отклонений от устанавливаемых норм и производственных заданий по местам затрат. Необходимо установление норм расхода по видам и группам продукции, стадиям технологического процесса в разрезе каждого центра затрат, что обеспечивает своевременное, обоснованное и эффективное принятие управленческих решений.

Механизм учета ответственности является неотъемлемой и обязательной составляющей процесса планирования деятельности перерабатывающего предприятия. Учет по центрам ответственности фиксирует любые отклонения от плановых показателей при составлении сводного производственного отчета, при осуществлении контроля и анализа бюджета, не только по месту возникновения, но и по ответственному лицу. При этом деятельность каждого центра ответственности должна быть оценена с точки зрения его эффективности.

При совпадении мест возникновения затрат и центров ответственности не требуется специального аналитического учета. Однако, когда функциональная структура несет ответственность за уровень затрат в нескольких производственных структурных подразделениях, затраты всех цехов, входящих в центр ответственности группируются на едином аналитическом счете высшего уровня, а когда отдельные функциональные и обслуживающие службы несут ответственность только за определенные направления затрат -необходимы специальные счета - экраны или организация группировки затрат вне системы счетов. Необходимо также выделять контролируемые и неконтролируемые затраты на каждом структурном уровне.

Мы считаем, что значительно повысить эффективность, рентабельность работы производственной структуры на мясоперерабатывающем предприятии можно не только за счет технического его перевооружения, но и более четкой его организации как системы, т.е. за счет интегрирования существующей технологической цепи в систему учетно-аналитического обеспечения, основанную на учете затрат, контроле, планировании. При этом, принципиальное значение имеет взаимоувязка технологического процесса с компьютерными средствами передачи информации, то есть создание внутри производственных отделений, цехов, корпусов компьютерной коммуникации на основе статичной локальной сети и децентрализованных компьютеров.

Основными единицами системы учетно-аналитического обеспечения управления технологическим процессом производства мясной продукции, основанной на комплексной автоматизации обработки учетной информации, мы выделили технологические стадии, виды производств, другие структурные подразделения, которые одновременно выполняют роль центров возникновения затрат и центров ответственности.

По нашему мнению, к целям построения системы учетно-аналитического обеспечения управления технологическим процессом относятся:

- обеспечение сотрудничества, интеграции и координации структурных производственных подразделений, рабочих коллективов и руководителей, пространственно отдаленных друг от друга;

- максимально широкое распространение и гибкое перераспределение властных полномочий, принятие решений на всех уровнях организационных иерархий;

- ускоренное создание стоимости за счет концентрации и аккумуляции информации о фактах хозяйственной деятельности;

Систему учетно-аналитического обеспечения управления технологическим процессом целесообразно применить к крупному, рентабельному, высокотехнологическому перерабатывающему предприятию АПК, такому как лидер регионального рынка производства и переработки мяса - ОАО «Волгоградский Мясокомбинат».

Каждое производственное отделение (цех) интегрировано в общую систему через компьютерную сеть. В процессе деятельности цеха создается информация о производственных затратах, которая вводится в сеть через компьютеризированные первичные документы (сводные отчеты), и выводится на компьютерах следующего уровня системы. Между цехами также есть системная связь, по которой передается информация о формировании себестоимости по полуфабрикатам.

Данные первичного учета, содержащие информацию о затратах на производство той или иной продукции, а также информацию для подготовки, обоснования и принятия управленческого решения, незаменимы при реализации контроля, анализа, составления производственного прогноза. Ориентация информационного обеспечения системы управления - важная задача совершенствования первичного учета.

Предложенный в диссертации пакет документов в виде внутренних форм отчетности по центрам формирования затрат на перерабатывающих предприятиях АПК содержит информацию для целей оперативного и эффективного управления деятельностью системы. Так, движение сырьевых ресурсов и ингредиентов производственному отделению отражается существующими бухгалтерскими документами, но для целей управления они недостаточны. Нами разработана и предложена форма отчета о фактическом движении сырья внутри каждой технологической стадии, которая должна предоставляться ежедневно на следующий учетно-аналитический уровень. В данном отчете аналитически фиксируется каждый первичный документ с указанием поставщиков, кода сырья, определяется расход на производство полуфабриката.

Разработанные нами формы документов содержат аналитическую информацию, позволяющую вести учет с необходимой детализацией данных учета производственных затрат, которые для оперативности рекомендуется предоставлять каждые три дня. Это:

- сводный реестр форм, сводная информация которого содержит аналитические данные каждого документа: номер квитанции, дату приема, наименование продукции, физический вес, качество, упитанность животных, количество возвратных отходов;

- форма, содержащая расчет потребности в ресурсах (сырье, ингредиенты, электроэнергия, оплата труда, затраты по ремонту и т.д.) и общей потребности для формирования бюджета на будущий период.

- ведомость выхода основной продукции;

- ведомость выхода побочной продукции и др.

На наш взгляд в данный момент стоит задача адаптации мясоперерабатывающих предприятий РФ и Волгоградской области, к новым факторам внешней среды: к инструментарию информационного обеспечения, технологическому перевооружению, тотальному управлению качеством выпускаемой продукции, созданию организационной культуры, использованию новых механизмов управления персоналом.

Мы считаем, что требуется бухгалтерский учет, адаптированный к функционированию в современных условиях.

Предложенные и разработанные нами в диссертации учетно-информационные системы управления основаны на существующих принципах и методологиях бухгалтерского учета, а также при использовании статичных компьютерных сетей, объединяющих все этапы производства и институциональные отделения предприятия. Но большинство крупнейших современных ученых считают, что символом науки III тысячелетия выступает динамическая сеть, то есть Интернет. Создание всемирной компьютерной сети меняет положение, роль и значение науки во всех сферах деятельности, в том числе и в области бухгалтерского учета.

При рассмотрении концепции виртуальности в бухгалтерском учете мы пришли к выводу, что в условиях виртуализации экономики меняется сама система и направленность финансового и управленческого учета. Концепция виртуальности в бухгалтерском учете требует создания системы учета, отчетности, аудита и анализа виртуального предприятия. В диссертации нами был произведен анализ учетных и технологических аспектов возможности создания и перспектив развития предприятий, функционирующих на базе сети Интернет.

На основе проведенного исследования разработана группировка систем учетно-аналитического обеспечения по технологическим, организационным признакам (стратегические информационные системы, системы единого виртуального информационного пространства, экспертные информационные системы, системы обработки и передачи информационных потоков и их технического обеспечения, информационные модели совместных ресурсов, специализированные системы на уровне отдельных предприятий, виртуальные информационные системы). Мы считаем, что данные системы управления предприятием качественно изменят характер производства и учета в сторону повышения эффективности.

Основываясь на перспективности общих идей и успехах в решении отдельных задач, мы пришли к выводу, что к кардинальному повышению информативности и аналитичности бухгалтерского учета приведет внедрение комплексных автоматизированных систем учетно-аналитического обеспечения управления.

Таким образом, по нашему мнению, системы учетно-аналитического обеспечения, функционирующие как в статических сетях, так и в виртуальной среде - главный инструмент для улучшения уровня и качества бухгалтерского учета, тесноты и качества управления предприятием, а также рентабельности капиталовложений. Мы считаем, что в сфере производственного учета затрат они могут привести к более широкой детализации затрат, эффективной обработке учетной информации особенно в индустриальном секторе, через автоматизацию производства и связанных процессов, через автоматизированное принятие решений, решение задач, администрирование конторских функций. Осознание того, что владение информацией эквивалентно наличию преимущества в компетенции, стимулирует сбор технических и экономических данных на корпоративном и национальном уровнях.

Для построения эффективной системы управления предложенная модель, как совокупность технологических, учетных особенностей, а также используемые программные инструменты должны достаточно быстро подстраиваться под изменения законодательства, условий и организации, а также других факторов влияющих на производственную деятельность мясоперерабатывающего предприятия АПК. Кроме того, необходимо, чтобы функционирующая система фиксировала производственные затраты с учетом принципов бюджетирования, только на основе технологических стадий производства.

В основе механизма работы системы учетно-аналитического обеспечения управления технологическим процессом лежит эффективный контроль за величиной произведенных затрат.

Проанализировав концепцию виртуальности, теоретические основы процесса интегрирования учетно-информационных систем, а также особенности организации мясоперерабатывающего подкомплекса АПК Волгоградской области мы пришли к выводу, что целесообразно внедрение интегрированной интерактивной учетно-аналитической системы на базе комплексного функционирования всемирной компьютерной сети Интернет и других информационных методологий в процесс совместной деятельности крупнейших перерабатывающих предприятий региона (рис.4).

Мы считаем, что функционирование ОАО «Волгоградский Мясокомбинат», ОАО мясокомбинат «Камышинский», ОАО «Мясокомбинат «Волжский», ОАО «Красноярский мясокомбинат» в рамках интегрированной бизнес-группы создаст для этих перерабатывающих предприятий АПК ряд преимуществ:

- доверительные отношения в рамках рыночной конкуренции;

- экономию на транзакционных издержках;

- разнообразие применяемых стратегий и производственных направлений;

- применение огромного количества вариаций рационализаторских мероприятий из общей базы данных;

- организация бухгалтерского учета в условиях интерактивных технологий посредствам создания виртуальной сети;

- формирование конкурентного преимущества перед изолированными производителями;

- оперативное получение и использование сетевой отчетности;

- организация системы хранилищ данных о маркетинговой политике;

- создание соответствующих систем поддержки принятия решений по данным интегрированного учета.

Мы согласны с мнением ученых о необходимости адаптирования бухгалтерского учета в условия виртуализации, и предлагаем интегрирование мясоперерабатывающих предприятий в демократическую структуру организаций - горизонтальную корпорацию.

На основе проведенного нами исследования учетных и технических аспектов созданной системы можно сделать вывод, что у перечисленных выше предприятий перерабатывающего комплекса АПК есть финансовая и инфраструктурная возможность обеспечения оборудованием и программными продуктами системы по электронному обмену информацией между партнерами по бизнесу и своими подразделениями. Компьютерно-интегрированное производство, учетно-аналитическое обеспечение, новые учетные технологии, а также виртуальная отчетность требуют экспериментальной апробации и адаптации нормативных положений бухгалтерского учета России.

Руководителям интегрированной структуры в целях стратегического управления необходимо иметь картину функционирования всей группы в целом. Это достигается построением сводного отчета о движении ресурсов, сводного отчета о движении денежных средств, сводного отчета о финансовых результатах. Формирование сводного баланса интегрированной структуры позволяет охарактеризовать его финансовое состояние и результаты деятельности.

В связи с этим, нами разработан и предложен алгоритм составления сводного баланса интегрированной бизнес-группы.

В целях оптимизации ведения финансового, налогового, бухгалтерского учета объединения крупнейших мясоперерабатывающих предприятий в интегрированную учетно-информационную систему, необходима централизованная база данных. Это позволит контролировать работу предприятий, выявлять расхождения учетной политики между хозяйствующими субъектами и принимать решения по изменению формы и методов ведения учета входящего в систему предприятия.

На практике ведение производственного учета по сегментам интегрированной группы осуществляется на базе процесса бюджетирования, так как в период становления рыночной экономики каждое предприятие может разрабатывать свой бюджет самостоятельно.

Информационно-аналитической поддержкой управления, позволяющей стимулировать руководителя мясоперерабатывающего предприятия на достижение результатов, повысить объективность и точность финансово-экономического планирования и оценить эффективность работы подразделений является процесс бюджетирования.

Метод бюджетирования предусматривает сопоставление затрат со сметой затрат и результатов, которая спланирована с учетом изменений. То есть, бюджетирование, как способ управления затратами, осуществляет составление бюджетных смет по технологическим операциям, стадиям и в целом по производству этого вида продукции. На следующем уровне технологической системы произведенные расходы сравниваются с расходами, предусмотренными планом.

По нашему мнению, предприятие должно иметь соответствующую методологическую и методическую базу для разработки, контроля и анализа исполнения сводного бюджета.

Для разработки, контроля и анализа исполнения бюджета необходимо иметь соответствующую информацию о деятельности объединения: о его реальном финансовом состоянии, движении товарно-материальных потоков, технологических особенностях производства, то есть систему производственного учета, регистрирующую все необходимые факты хозяйственной деятельности.

Кроме того, в диссертационной работе мы разработали внутренние нормативные акты и инструкции, регламентирующие взаимодействия служб аппарата управления и структурных подразделений, где закреплены обязанности руководителей производственных подразделений по регулярности и своевременности подачи учетной информации, необходимой для обеспечения бюджетного процесса, в аппарат управления мясоперерабатывающего предприятия. С другой стороны структурные подразделения должны своевременно получать из административного корпуса бюджетное задание и коррективы, вносимые в него в течение бюджетного периода.

По нашему мнению, очень важно осуществлять непрерывный контроль за результатами производственной деятельности перерабатывающего предприятия АПК и соответствия их плановым показателям.