Учетно-аналитическое обеспечение управления производством на предприятиях мясоперерабатывающей промышленности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Мелихов, Виктор Алексеевич

Введение

Глава 1. Теоретические основы организации учета затрат на перерабатывающих предприятий агропромышленного комплекса

1.1. Теоретические аспекты учета производственных затрат в технологических процессах

1.2. Особенности организации перерабатывающего производства АПК и их влияние на постановку учета затрат

1.3. Анализ учетно -аналитического обеспечения управления производством

Глава 2. Современное состояние учетно - аналитического обеспечения при управлении перерабатывающим подкомплексом агропромышленного комплекса

2.1. Объекты производственного учета технологических процессов

2.2. Построение системы учетно —аналитического обеспечения управления технологическими процессами

2.3. Развитие процесса интегрирования системы учетно-аналитического обеспечения на предприятиях АПК

Ф Глава 3. Эффективность учетно-аналитического обеспечения управления производственными процессами

3.1. Моделирование системы учетно-аналитической информации

3.2. Использование принципов бюджетирования в учете затрат 120 Заключение

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учетно-аналитическое обеспечение управления производством на предприятиях мясоперерабатывающей промышленности"

Актуальность темы исследования. В условиях рыночной экономики перерабатывающая промышленность, в том числе мясоперерабатывающий подкомплекс агропромышленного комплекса оказались в состоянии кризиса. Это привело к резкому уменьшению производства мяса и мясопродуктов, а также отразилось на уровне их потребления. По данным Госкомстата, начиная с 1991 г. темпы сокращения производства мяса и мясных продуктов в Российской Федерации составляли около 5% в год, а уровень среднегодового потребления по отношению к 2003 году снизился на 46,3 %. Существует целый комплекс экономических и социальных проблем, влияющий на спад производства и потребление продукции перерабатывающей промышленности России: нарушение хозяйственных связей, технологический процесс, несоответствующий реальным условиям производства, качества и ассортимента выпускаемой продукции, а также старение основных производственных фондов, непродуманная приватизация собственности и усиление конкуренции со стороны зарубежных производителей мяса и мясопродуктов.

В современных условиях для анализа выбора направлений повышения эффективности работы предприятий мясоперерабатывающего подкомплекса необходим поиск методов управления бухгалтерским учетом технологических процессов, интегрирования новейших технологических разработок в производственном и учетном процессе, разработка адаптированной системы учетно-аналитического обеспечения управления производством, а также повышения эффективности деятельности отраслей агропромышленного комплекса, занимающихся производством сырья для перерабатывающей промышленности.

Актуальность диссертационного исследования обусловлена необходимостью организации системы учетно-аналитического обеспечения управления производственными процессами на перерабатывающих предприятиях агропромышленного комплекса, в том числе их синхронному отражению в контексте основных центров ответственности предприятия, и аккумулировании информации на счетах бухгалтерского учета предприятия.

С этой целью необходимо усилить аналитические функции учета за счет организации центров ответственности и центров затрат технологического процесса на предприятиях мясоперерабатывающего подкомплекса АПК.

Создание системы управления процессом производства посредством системы производственного учета имеет огромное значение как для эффективного управления предприятием, так и для его возможности существования в современных условиях. Создание систем учетно-аналитического обеспечения предоставляет для предприятий преимущество по интеграции в условия рынка. Внедрение учетных методик и моделей в большей степени должно быть ориентировано на их использование высокотехнологичными предприятиями, обладающими огромным техническим потенциалом. Это будет способствовать более эффективному использованию бухгалтерской и управленческой информации.

Степень разработанности проблемы. Необходимость внедрения в деятельность перерабатывающего предприятия и активного использования систем учетно-аналитического обеспечения управления технологическим процессом производства продукции вызвала интерес к этой проблеме со стороны ученых, руководителей, специалистов, которые непосредственно связаны с промышленным производством, обладающим сложным технологическим процессом, обуславливающем необходимость в контроле, учетно-информационном обеспечении производственной деятельности.

Вопросы организации производственного учета, взаимодействия управления, информации и учета исследованы в работах ведущих отечественных экономистов: Басманова И. А., Безруких П.С., Белобородовой В.А., Бортника Н.А., Врублевского Н.Д., Гетьмана В.Г., Гильде Э.К., Додонова А.А., Жербака М.Х., Иванова Н.Н, Ивашкевича В.Б., Ларионова А.Д., Маргулиса А.Ш., Мельник М.В., Новиченко

П.П., Палий В.Ф., Перекрестовой JI.B., Петровой В.И., Плотникова B.C., || Стоцкого В.И., Стукова С.А., Чумаченко Н.Г., Шеремета А.Д. и др.

Процессы и тенденции, характеризующие развитие производственного учета, также изучаются и анализируются в научных трудах зарубежных ученых Ван Хорн. Дж. К., Долан Э. Дж., Друри К., Райта Д., Оулера JL, Энтони Р. и др. Зарубежный опыт может стать отправной точкой формирования и успешного внедрения производственного учета, повышающего эффективность работы перерабатывающих предприятий.

Однако, концептуальные вопросы, касающиеся принципов, функций производственного учета, некоторые аспекты разработки и внедрения ^ учетно-аналитического обеспечения остаются дискуссионными. Необходимы уточнение и развитие как теоретических положений, связанных с объектами и функциями учета, так и методическое учетное обеспечение производственной деятельности перерабатывающих предприятий.

Разработанные в диссертации положения по производственному учету для перерабатывающих предприятий и построению системы учетно-аналитического обеспечения управления технологическими процессами основываются на синтезе методологических подходов и теоретических решений, предложенных этими исследователями.

Целью диссертационного исследования является разработка на основе научного анализа теории и обобщения сложившейся отечественной практики и международного опыта методических и практических рекомендаций по организации учетно-аналитического обеспечения управления производством на мясоперерабатывающих предприятиях агропромышленного комплекса.

Реализация поставленной цели исследования обусловила необходимость последовательного решения ряда следующих задач: - изучить развитие теории и практики применения производственного учета, (ф определяя содержание процесса учета затрат на производство мясной продукции;

- исследовать и конкретизировать технологические стадии, переделы, операции производственного процесса мясоперерабатывающего предприятия агропромышленного комплекса с целью анализа специфики ведения учета затрат на производство; выделить внутри них объекты учета для методического обеспечения принятия управленческих решений руководством предприятия;

- провести анализ основных методов учета производственных затрат для определения оптимального инструмента системы их учета на предприятиях мясоперерабатывающей промышленности;

- классифицировать производственные затраты и номенклатуру готовой продукции предприятий мясоперерабатывающей промышленности как основу разработки модели комплексной системы учетно-аналитического обеспечения управления производственным процессом по центрам ответственности; формализировать принятие управленческих решений на основе функционирования учетно-аналитического обеспечения управления производственным процессом на предприятиях мясоперерабатывающей промышленности;

- предложить инструментарий алгоритма формирования и использования управленческой учетной информации для различных уровней бюджетов по местам возникновения затрат и центрам ответственности;

- разработать модель комплексной системы учетно-аналитического обеспечения управления производством на предприятиях мясоперерабатывающего промышленности АПК.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования диссертации является совокупность методологических и методических приемов организации систем учетно-аналитического обеспечения управления процессами на мясоперерабатывающих предприятиях.

Объектом исследования являются предприятия мясоперерабатывающей промышленности АПК Волгоградской области.

Внедрение предложенной модели системы учетно-аналитического обеспечения управления процессами производства, принципов и ее структурных элементов проводилась на перерабатывающих предприятиях Волгоградской области: ОАО «Волгоградский Мясокомбинат» (г. Волгоград), ОАО мясокомбинат «Камышинский» (г. Камышин), ОАО «Мясокомбинат «Волжский» (г. Волжский), ОАО «Красноярский мясокомбинат» (Жирновский район), ЗАО «Краснодонское» (Иловлинский район).

Теоретико-методологическую основу исследования составили фундаментальные концепции и гипотезы, представленные в классических и современных трудах теоретиков управления и учета; программы и разработки государственных органов власти и управления АПК, директивные и нормативные документы Президента и Правительства РФ.

Проводимое исследование основано на данных первичного, аналитического и синтетического учета, финансовой и статистической отчетности. В диссертации широко используется абстрактно-логический, экономико-статистический и монографический методы исследования, группировки, систематизации теоретического и практического материала. В качестве частных приемов экономических разработок при решении поставленных задач использовался также метод регрессионного анализа.

Информационная база исследования. В качестве информационной базы исследования использованы законодательные акты РФ, нормативные и правовые акты исполнительной власти регионов и другие документы, регламентирующие процесс организации и ведения бухгалтерского учета.

В процессе исследования также использовались статистические и аналитические материалы Госкомстата РФ, отраслевых и научно-исследовательских институтов, оперативные данные, документы и отчетность предприятий перерабатывающей промышленности агропромышленного комплекса Волгоградской области.

Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке системы учетно-аналитического обеспечения управления производством на предприятиях мясоперерабатывающей промышленности в целях повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности.

В результате проведенного исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:

- определены и дополнены объекты учета затрат мясоперерабатывающих предприятий, учитывающие специфику технологического процесса (технологические стадии, переделы, операции, группы готовой продукции, ее типы, виды в разбивке по ассортиментным позициям, качеству и видам сырья);

- обоснована необходимость использования нормативно-попередельного метода учета затрат на производство мясной продукции на основе проведенной автором сравнительной характеристики методов учета производственных затрат для эффективного использования сырьевых и финансовых ресурсов;

- разработана номенклатура кодов синтетических счетов, субсчетов и аналитических счетов, как по ассортименту готовой продукции (шифр группы продукции, тип продукции, вид, ассортиментное наименование), так и по видам производственных полуфабрикатов мясоперерабатывающих предприятий агропромышленного комплекса (направление производства, вид производства, учетные группы, типы полуфабрикатов); предложена обоснованная методика составления бюджетов структурных производственных единиц мясоперерабатывающего предприятия в системе управленческого учета на основе усовершенствованных форм первичных документов, отчетов, а также номенклатуры объектов учета;

- разработана модель комплексной системы учетно-аналитического обеспечения управления производством на мясоперерабатывающих предприятиях с использованием адресности информации для снижения трудоемкости учетного процесса, повышения уровня эффективности информационного обмена и принятия управленческих решений;

Практическая значимость и внедрение. Практическая значимость исследования состоит в том, что разработанные методики и практические рекомендации по внедрению учетно-аналитического обеспечения управления процессами могут быть использованы предприятиями мясоперерабатывающего подкомплекса. В работе перерабатывающих предприятий агропромышленного комплекса могут быть использованы разработанные в диссертации внутренние формы отчетности хозяйствующих субъектов, обеспечивающие составление сводного баланса и отчетности с помощью компьютерной техники.

Научные результаты по организации системы учетно-аналитического обеспечения управления технологическими процессами используются в учебном процессе по дисциплинам «Бухгалтерский управленческий учет», «Бухгалтерский финансовый учет», «Анализ финансовой отчетности», «Бухгалтерская отчетность» Волгоградской государственной сельскохозяйственной академии.

Апробация работы. Результаты исследования представлялись и получили положительную оценку на научных конференциях: III Региональной научно - практической конференции, г.Волжский, 2003г; Международной научно-практической конференции, ВГСХА, г.Волгоград, 2004г.; Всероссийской научно-практической конференции Ульяновская государственная сельскохозяйственная академия, г.Ульяновск, 2004г.; IV открытом конкурсе научно-исследовательских работ студентов и молодых ученых в области экономики «Зеленый росток» Волгоградский государственный технический университет, г.Волгоград, 2004 г.; Международной научно-практическая конференции «Учет и аудит: теория, практика, перспективы» г. Мелитополь, Украина, 2004г.

Полученные результаты обсуждались с учеными Волгоградской государственной сельскохозяйственной академии, со специалистами и руководителями предприятий агропромышленного комплекса, Департамента по сельскому хозяйству Администрации Волгоградской области, где апробировались результаты исследования.

Разработанные в диссертации методы и практические рекомендации по построению системы учетно-аналитического обеспечения управления производством, по организации системы производственного учета приняты к внедрению на мясоперерабатывающем предприятии ОАО «Волгоградский Мясокомбинат» г. Волгоград, ЧП «Волга-Дон-Продукт» (г.Волгоград).

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Мелихов, Виктор Алексеевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Сущность производственного учета заключается в необходимости учета, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе необходимых для управления объектов учета процесса производства, производственной структуры предприятия в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия. Система производственного учета способна решать проблему дефицита учетно-аналитической информации для эффективной деятельности крупных перерабатывающих предприятий агропромышленного комплекса. Мы придерживаемся мнения, что целью производственного учета является оптимальная организация производственно-хозяйственной деятельности мясоперерабатывающих предприятий, которая базируется на процессе сбора и обработки данных о функционировании всех его подразделений. Решение задач должно обеспечиваться созданием соответствующей структуры производственного учета технологических процессов, разработкой способов реализации мер, необходимых для его постоянного функционирования, и поиском новых путей совершенствования.

Система производственного учета для достижения поставленной цели использует имеющийся в ее распоряжении инструментарий планирования, учета, анализа, регулирования, организации и т. д. Все это направлено на получение конечного результата, сформулированного в цели. Выбранная система производственного учета на предприятиях мясоперерабатывающей промышленности должна отвечать детализации учета: по видам производственных затрат; по местам возникновения затрат и центрам ответственности, то есть где они были осуществлены и какое подразделение несет за них ответственность; по объектам учета, видам продукции. Это особенно актуально для производства и переработки мяса, в связи со сложной организационно-производственной структурой, когда как применяемые системы учета не позволяют полностью решить вопросы текущего анализа и оперативности информации.

Связь контроля эффективности производства с процессами принятия решений и управления мясоперерабатывающим предприятием может быть установлена посредством применения нормативного метода учета затрат, как эффективного инструмента управления затратами и их контроля. Универсальность нормативного метода заключается в возможности его использования в условиях попередельного метода учета производственных затрат.

Основными инструментами системы учета производственных затрат являются применяемые в ней методы, характерные черты которых во многом сходны как в России, -так и за рубежом. Анализ системы учета производственных затрат, предложенный в диссертации, позволил нам провести сравнительную характеристику методов учета производственных затрат (позаказный, попроцессный, смешанный, обратнопоточный, попередельный). Все методы и их применение обусловливаются конкретными особенностями технологии производства, факторами сравнения (уровень контроля, трудоемкость учета и т. д.).

В целях организации наиболее эффективной системы оперативного контроля за производством и управления затратами на предприятиях мясоперерабатывающей промышленности обоснована целесообразность использования попередельного метода учета затрат, так как особенностью производственного процесса предприятий мясоперерабатывающего подкомплекса является изготовление продукции, при котором исходное сырье и материалы проходят в определенной последовательности несколько законченных стадий обработки (переделов). Мы считаем, что для мясоперерабатывающей промышленности передел имеет принципиальное значение, так как такие части с более или менее однородной технологией объединяются в специфические производства. В результате последовательного ряда переделов получают конечный продукт. При этом по окончании каждой стадии обработки производят не готовую продукцию, а полуфабрикат, который может быть полностью или частично реализован.

Готовое изделие получают лишь на выходе из последнего передела. Особенность попередельного метода заключается в том, что затраты на производство, начиная с обработки исходного сырья и заканчивая выпуском конечного продукта, учитывают по каждому переделу, обработку в которых оно проходит.

Сочетание нормативного и попередельного методов учета затрат дает возможность оперативно контролировать отклонения фактических затрат от технологических норм, принимать управленческие решения не после завершения производственных процессов, а при их осуществлении, анализировать деятельность производственных подразделений и в целом по видам производств (колбасное, мясожировое, консервное) за более короткие отрезки отчетного года. При этом предполагается производственный учет затрат вести в разрезе переделов процесса производства, стадий технологического процесса, а сводный учет затрат- нарастающим итогом по подразделениям.

Анализ динамики производства мяса и субпродуктов первой категории в Волгоградской области за 1991-2003 гг. показал значительное сокращение объемов производства: 86, 39% за период (с 193,3 тыс. тонн до 26,3 тыс. тонн). Исследование также позволило выявить сокращение общего объема производства мясных полуфабрикатов на 43,85%; колбасных изделий на 70,7%, а мясных консервов на 51,5%. Основные показатели производства продукции мясоперерабатывающей промышленности АПК России имеют другую тенденцию развития. Так, в период с 1999 года по 2003 гг. произошел рост производства мяса и субпродуктов 1 категории на 44%, а выпуск колбасных изделий увеличился на 71%.

Переход к новым экономическим отношениям оказал негативное влияние на потребление мясной продукции на душу населения, как в Волгоградской области, так и по Российской Федерации в целом.

На данный момент в регионе мясоперерабатывающая промышленность агропромышленного комплекса представлена крупными специализированными предприятиями по производству широкого ассортимента пищевых, кормовых и технических продуктов. Но производственная и сбытовая деятельность лидеров рынка нестабильна. По нашему мнению, это происходит из-за неэффективного информационного обмена между аппаратом управления, производственно-хозяйственными подразделениями организации, технологическим процессом производства и общественным хозяйством в целом. Такой информационный обмен требует организации системы сбора, обработки, хранения и представления учетной, экономической, маркетинговой информации.

В период вступления России в международные рыночные институты особенно остро встает вопрос об автоматизации производственных предприятий на уровне, соответствующем мировым стандартам. Грамотная и качественная автоматизация бизнес-процессов повысит инвестиционную привлекательность предприятий. Использование современных методов управления значительно повысит конкурентоспособность предприятия, а «прозрачность» производственных процессов даст возможность руководству принимать правильные и своевременные решения по развитию своих предприятий.

В настоящее время формируется рынок систем учетно-аналитического обеспечения управления, методологий общего управления и планирования производством, автоматизированные системы управления бизнес-процессами на основе стандартов, регламентирующих набор требований к программным средствам автоматизации и управления производственными и маркетинговыми процессами предприятия. В диссертационной работе нами был проведен анализ существующих систем ("ИТРП ПРОФ", "БЕСТ-ПРО", "Галактика" и др.), и определена возможность адаптации к специфике мясоперерабатывающих предприятий.

Учетно-аналитическое обеспечение оперативных управленческих решений процесса производства мяса и мясопродуктов, а также деятельности предприятия в целом возможно на основе усовершенствованного производственного учета, движения информации, учитывая влияние организационных и технологических особенностей.

Мясоперерабатывающее предприятие агропромышленного комплекса мы считаем сложной организационной структурой с присущими только ей отраслевыми особенностями, которые и оказывают определяющее влияние на методологию и организацию учета производственных затрат. Ввиду многообразия производственных направлений, большого ассортимента выпускаемой продукции выполняемые работы и затраты производятся в разных производственных отделениях предприятия, что приводит к разграничению затрат по конкретным производственным единицам. Однако, наличие столь разных группировок на одних и тех же счетах аналитического учета затрат (затраты по переделам, производственным отделениям, видам продукции) делает учет неоправданно сложным и затрудняет получение оперативной информации для управления. Практически исключена возможность контроля и анализа затрат непосредственно в момент их производства, по местам возникновения, а также отсутствует необходимая детализация затрат по всему технологическому процессу. Таким образом, снижается информационная емкость учета, проявляется несоответствие в учете затрат, а в результате необъективно оценивается деятельность производственных корпусов, цехов и эффективность производства мясопродуктов.

Существующая система учета, основанная на «Методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве» не позволяет предприятиям мясоперерабатывающего ! подкомплекса ориентироваться в рыночных отношениях при принятии управленческих решений, прогнозировании, контроле, анализе.

В экономической литературе встречается разнообразие точек зрения на определение объектов учета затрат. Выделение всего круга объектов учета является сложной дискуссионной проблемой.

Изучение организации мясоперерабатывающей промышленности Волгоградской области приводит к выводу, что при промышленной технологии, углубленной специализации, производство продукции каждой группы не является технологически однородным процессом. В процессе производства изделий одной группы может быть выделено несколько самостоятельных процессов, различающихся своей технологией. Следовательно, основным определяющим моментом расчленения стадий производства мясного продукта мы считаем категории, вид сырья, тип продукта, различие в технологиях и оборудовании предприятия.

На основании исследования технологического процесса производства мяса и мясопродуктов, аспектов учета производственных затрат, применяемых на данный момент, нами разработана структура объектов учета затрат и выхода готовой продукции перерабатывающего производства, которая включает следующие позиции:

- выделенные объекты учета технологического процесса производства продукции, которые включают несколько технологических стадий (заготовка скота, прием скота, колбасное производство и т. д.);

- переделы технологического процесса, синтез которых мы произвели на основе объединения или раздробления технологических стадий производства. Это необходимо для исчисления себестоимости продукции, -технологические операции, которые находятся внутри технологических стадий (обвалка, жиловка, приготовление фарша и т. д.);

- группы готовой продукции, выделенные внутри общей номенклатуры в зависимости от технологии производства (колбасные изделия, мясные полуфабрикаты, мясные консервы, мясо, субпродукты, копчености);

- типы продукции, выделенные в каждой группе в зависимости от типа сырья, технологии обработки (корейка, бекон, окорок и т. д.);

- виды продукции, классифицированные внутри каждого типа (колбаса вареная, колбаса фаршированная, колбаса ливерная и т. д.);

- виды продукции как объекты учета представленные ассортиментом в зависимости ГОСТа или ТУ;

- качество продукции, как объект учета, то есть продукция по сортам (высший, 1 сорт, 2 сорт, 3 сорт);

- вид сырья (свинина, говядина, мясо птицы и т. д.);

Кроме технологических, мясоперерабатывающему производству присущи особенности организационной структуры. Мы считаем, что анализ производственного учета технологических процессов производства продукции переработки мяса, требует детального изучения производственно-организационной структуры предприятия, и выделения производственно-организационных единиц, которые являются объектами учета в виде центров затрат и центров ответственности. Основными производственными единицами являются: цех, отделение, производственные участки, корпуса.

На основе данных бухгалтерского учета, нами изучены затраты по группам полученной продукции, имеющим разную технологию производства. Тщательная экономическая оценка каждого участка производства, различных стадий приводит к необходимости детализировать учет и расчет фактической себестоимости производства колбас, консервов, мясных полуфабрикатов. Выделение учета затрат и выхода продукции через аналитические счета стадий технологического процесса раскрывает экономическую сущность процесса воспроизводства, служит необходимой информационной базой анализа организации производства.

Промышленная технология, а особенно применение прогрессивных технологических приемов, требует детализации общего объема затрат через конкретное определение целей объектов учета. Поэтому наиболее актуальным в современных условиях становится повышение контроля за издержками производства, организация учета производственных затрат по местам возникновения, видам продукции, и центрам ответственности.

Нами проклассифицированы и выделены места возникновения затрат (многообразие функционально разграниченных сфер деятельности), номенклатура которых закрепляется руководителем предприятия. Это обусловлено сложностью организационных структур, разнообразием типов технологических стадий и- производств, высоким уровнем концентрации и специализации (технологические операции, стадии производства, виды производств). А их аналитическая детализация зависит от целесообразности выделения отдельных объектов с точки зрения эффективности использования получаемой информации и трудоемкости учета.

Эффективный контроль величины затрат по местам и центрам возникновения затрат может осуществляться в натуральном и денежном выражении способом сопоставления - способом суммирования отклонений от устанавливаемых норм и производственных заданий по местам затрат. Необходимо установление- норм расхода по видам и группам продукции, стадиям технологического процесса в разрезе каждого центра затрат, что обеспечит своевременное, обоснованное и эффективное принятие управленческих решений.

Система учетно-аналитического обеспечения управления производственным процессом, по нашему мнению, представляет перспективную стратегию интенсивного развития и оптимизации деятельности предприятия на основе организованной системы производственного учета, новых информационных и коммуникационных технологий.

Существующие интегрированные системы комплексной автоматизации типа «Инфо-Бухгалтер», «1С: Предприятие», «Парус» нацелены на решение проблем бухгалтерского учета и отчетности на предприятии, гарантирует выполнение всех бухгалтерских операций: от заполнения первичных документов до синтетического учета и составления баланса со всеми приложениями. Задачи производственного учета в этих программах практически не реализуются.

Разработанная система, предложенная к использованию на предприятиях мясоперерабатывающей . промышленности Волгоградской области, направлена на дальнейшее развитие производственного учета как функции управления, способствует объединению интересов субъектов управления на базе информационного, учетно-аналитического обеспечения.

Накапливание первичной информации, использование источников возникновения информации, непрерывное обновление данных, поиск и выдача групповых суммарных данных по наборам признаков эффективно обеспечивается в системе, благодаря вводу с терминальных устройств. Первостепенной задачей предложенной структуры является достоверность регистрации первичной документации, юридическое подтверждение и сохранность данных.

Основными единицами системы учетно-аналитического обеспечения управления производством мясной продукции, основанной на комплексной автоматизации обработки учетной информации, мы выделили технологические стадии, виды производств, структурные подразделения, которые одновременно выполняют роль центров возникновения затрат и центров ответственности.

По нашему мнению построение системы учетно-аналитического обеспечения управления производственным процессом позволит:

- обеспечить сотрудничество, интеграцию и координацию структурных производственных подразделений, рабочих коллективов и руководителей, пространственно отдаленных друг от друга;

- максимально широко распространить и перераспределить полномочия по принятию решений на всех'уровнях организационных иерархий;

- ускоренное создание стоимости за счет концентрации и аккумуляции информации о фактах хозяйственной деятельности.

Необходимо отметить, что модель системы учетно-аналитического обеспечения управления производственным процессом будет эффективно функционировать в условиях крупного, рентабельного, высокотехнологического перерабатывающего предприятия АПК.

Модель системы учетно-аналитического обеспечения управления производством на предприятиях мясоперерабатывающей промышленности содержит следующие элементы: децентрализованные звенья предприятия: центры ответственности, центры возникновения затрат, центры дохода, центры прибыли. Они имеют свое воплощение на основе производственных стадий технологического процесса.

На технологических стадиях производства появляется информация о затратах на производство продукции, производится распределение затрат по статьям учета, анализируется количество произведенной продукции, затем заполняются сводки (ежедневные, еженедельные), в которых содержатся сведения об отклонениях расхода сырья, перевыполнении плана.

Далее информация фиксируется в специально разработанном модуле системы учетно-аналитического обеспечения управления производством, и вся информация передается по сети на следующий уровень системы. Каждая стадия производственного процесса является центром возникновения затрат и центром ответственности, так как там находится лицо, ответственное за контроль, соблюдение норм и своевременную передачу информации.

- структурные подразделения учета, контроля, анализа, прогнозирования производственной деятельности (бухгалтерия, главный технолог и т.д.);

Вся полученная информация аккумулируется, анализируется, сравнивается с плановыми показателями и передается на следующий уровень.

- центр принятия управленческих решений (руководство предприятия, заместители по производству, экономики), где находится центральный (главный) компьютер предприятия — сервер. В нем аккумулируется вся информация о хозяйственной деятельности предприятия, и на ее основе принимаются те или иные управленческие решения.

- современные компьютерные технологии, обладающие возможностью поддержки системы, т.е. в любой период времени возможность подключения и передачи информации на сервер;

Каждое производственное отделение (цех) интегрировано в общую систему через компьютерную сеть. В процессе деятельности цеха создается информация о производственных затратах, которая вводится в сеть через компьютеризированные первичные документы, и выводится на компьютерах следующего уровня системы. Между цехами также есть системная связь, по которой передается информация о формировании себестоимости по полуфабрикатам. Здесь формируются сводные документы и ведомости аналитического учета по .каждому виду затрат в разрезе произведенных полуфабрикатов, объектов учета, центров возникновения затрат, технологических операций.

Данные первичного учета, содержащие информацию о затратах на производство той или иной продукции, а также информацию для подготовки, обоснования и принятия управленческого решения, незаменимы при реализации контроля, анализа, составления производственного прогноза. Ориентация информационного обеспечения системы управления - важная задача совершенствования первичного учета. На втором уровне обобщения выделяются ведомости синтетического учета затрат по счетам, субсчетам, кодам аналитического учета. Третий уровень системы включает технологический и коммерческий отдел, имеющие в своем составе бухгалтерию. Работникам экономической службы предприятия и управленческим работникам среднего звена предоставляются необходимые им показатели, то есть данные о себестоимости продукции, об эффективности производства технологических стадий. На четвертом уровне предоставляется информация высшему руководству, главным специалистам, заместителям директора по экономике, производству. Эта информация носит характер отклонений от нормативного уровня расхода материальных ресурсов, выполнения плана и т.д.

Учетно-аналитической поддержкой управления, позволяющей стимулировать руководителя на достижение результатов, повысить объективность и точность финансово-экономического планирования и оценить эффективность работы подразделений является процесс бюджетирования.

С каждым годом все более интенсивно происходит внедрение технологий бюджетирования, представляющего процесс согласованного планирования работы и управления деятельностью подразделений с помощью смет и экономических показателей, т.к. оно позволяет сначала спланировать, а потом измерить вклад каждого из подразделений в достижение общих целей. Однако, в сфере мясоперерабатывающей промышленности агропромышленного комплекса система учета бюджетирования является неразвитой, существуют отдельные элементы применения различных форм бюджетов, которые, как правило, представлены в виде бизнес-планов для получения заемных средств.

В диссертационной работе нами установлены недостатки существующей структуры, которая занимается составлением и анализом производственного плана на мясоперерабатывающих предприятиях Волгоградской области. Следует отметить, что на многих предприятиях имеет место формальный подход к подготовке управленческой информации, что в свою очередь ведет к низкой эффективности функций управления в системе «планирование-учет-контроль-анализ» финансово-хозяйственной деятельности. В подготовке планов, как основы бюджетирования, на всех мясоперерабатывающих предприятиях центральное место занимает бухгалтерская служба, тем не менее, по нашему мнению, ее функционирование на данном уровне учетно-аналитического обеспечения слабо отвечает требованиям рыночного хозяйствования.

Мы считаем, что мясоперерабатывающим предприятиям для разработки, контроля и анализа исполнения бюджета необходимо иметь соответствующую методологическую и методическую базу для внедрения и применения системы бюджетирования на практике. Важнейшим в данной ситуации является наличие на перерабатывающих предприятиях службы бюджетирования, разрабатывающей, контролирующей и анализирующей бюджет предприятия, а также совокупности структурных производственных подразделений, являющихся объектами бюджетирования, то есть теми центрами ответственности, которым назначается бюджетный план и которые ответственны за его исполнение.

На эффективное составление и анализ бюджетов производственных подразделений мясоперерабатывающего предприятия, по нашему мнению, имеют воздействие меры, направленные на: увеличение рабочего времени на подготовку информации; внедрение новых методов аналитического обеспечения производственного процесса; повышение квалификации специалистов; введение системы персональной ответственности за исполнение плановых показателей.

Кроме того, необходимо регламентировать взаимодействие служб аппарата управления и структурных подразделений, т.е. регулярность и своевременность подачи из производственных подразделений (цехов, отделений, корпусов) в аппарат управления учетной информации, необходимой для обеспечения бюджетного процесса.

Очень важно осуществлять непрерывный контроль за результатами производственной деятельности мясоперерабатывающего предприятия и соответствия их плановым показателям. Мы предлагаем схему учета бюджетирования производства мясоперерабатывающего предприятия -бюджеты составляются «сверху вниз», которая требует от руководства компании четкого понимания основных особенностей организации и способности сформировать реалистичный прогноз, обеспечивает согласованность бюджетов отдельных подразделений и позволяет задавать контрольные показатели по продажам, расходам для оценки эффективности работы центров бюджетов (центров ответственности).

В разработанных документах, построение кода по дебету счета 20 обеспечивает группировку информации о затратах по корреспондирующим счетам, статьям затрат, объектам учета и синтетическим счетам, по шифрам отраслей. Изменение структуры кода по кредиту счета 20 позволяет усовершенствовать документацию по учету выхода продукции. В этих документах появляется возможность учета полученной продукции по учетным группам мясопродуктов, отраслям, прогрессивным способам и приемам переработки.

Для получения регистров бухгалтерского учета в разрезе корреспонденции синтетических счетов и объектов аналитического учета нами разработана номенклатура кодов синтетических счетов, субсчетов и аналитических счетов.

Счет синтетического учета 20 «Основное производство», то есть для перерабатывающих предприятий подразумевается «Перерабатывающее производство АПК». Нами предлагается следующая структура кода по дебету: первые два знака - шифр счета (20); третий знак-направление отрасли (5) - переработка мяса; последние три знака - аналитический счет.

По кредиту счета 20 типовым кодификатором предусмотрена следующая структура кода: первые два знака синтетический счет (20), третий знак субсчет (0); последние три знака - шифр вида продукции. То есть каждому виду продукции, получаемой из учетной группы продукции, присваивается отдельный шифр. Такая структура кода обеспечивает группировку информации о выходе продукции по отдельным видам и по синтетическому счету в целом, однако не предусматривает ее накопление по учетным группам продукции.

Более целесообразным представляется следующая структура: первые два знака - код счета (20), третий знак-направление производства, четвертый — вид производства, последние четыре учетные группы и типы продукции и полуфабрикатов. В данном случае накапливается информация во всех необходимых разрезах, а получение итогов по конкретным видам продукции достигается тем, что каждый вид продукции имеет шифр в составе счетов, корреспондирующих со счетом этим счетом.

С целью детального отражения в учете ассортимента полученной продукции мы предлагаем при разработке кода 43 предусмотреть по каждому из основных видов ассортимента товарной продукции четыре позиции: шифр продукции группы продукции, типа продукции, вида, названия по ГОСТу или ТУ