Управленческий учет затрат на предприятиях швейной промышленности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Управленческий учет затрат на предприятиях швейной промышленности"

На правах рукописи

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ШВЕЙНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ

Специальность 08 00 12 - Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

ООЗ 1

Москва 2008

003172819

Диссертационная работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита в ФГОУ ВПО «Нижегородский государственный университет им Н И Лобачевского»

Научный руководитель

доктор экономических наук, доцент Мизиковский Игорь Ефимович

Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор

ВиноходоваАнна Федоровна;

Ведущая организация

кандидат экономических наук, профессор Шацкий Виктор Федорович

ФГОУ ВПО «Государственный университет управления»

Защита состоится «3» июля 2008 года в 14 часов на заседании диссертационного совета Д 220 056 04 при ФГОУ ВПО «Российский государственный аграрный заочный университет» по адресу 143900, Московская область, г Балашиха 8, Леоновское шоссе, д 13, общ 6, ауд 11

Отзывы просьба направлять по адресу 143900, Московская область, г Балашиха 8, ул Ю.Фучика, д 1., ФГОУ ВПО РГАЗУ

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГОУ ВПО «Российский государственный аграрный заочный университет».

С авторефератом диссертации можно ознакомиться на сайте Российского государственного аграрного заочного университета www rgazu ru

Автореферат разослан ¿¿-^/^ff 2008г

Ученый секретарь диссертационного совета

кандидат экономических наук ОО^емМ- О.Н. Кондрашова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Важным направлением подъема и модернизации легкой промышленности является усиление позиций на рынке товаров народного потребления предприятий швейной промышленности

Современная швейная промышленность занимает второе место по объему валовой продукции после текстильной В настоящее время наблюдается рост числа швейных предприятий, что обусловлено более свободным характером размещения и тесной связью с потребителем

В условиях конкуренции с фирмами-представителями развивающихся стран необходимость повышения эффективности отрасли имеет большое социальное значение

Основным потребителем продукции швейных предприятий является население, которое ориентировано на приобретение качественной, модной и красивой одежды В этих условиях необходимо опираться на постоянное обновление данных о внешней среде, деятельности предприятий конкурентов, внутрихозяйственной деятельности предприятий швейной промышленности и на их основе вести поиск новых условий и стратегий, способствующих повышению результативности отрасли

Для эффективной реализации управленческих функций, оперативного решения вопросов себестоимости производимых изделий, ее структуры, объемов производства, необходима информация, поставщиком которой является управленческий учет

В современных условиях рыночной экономики управленческий учет является действенным инновационным инструментом, результаты применения которого позволяют значительно расширить пространство возможностей традиционной бухгалтерии Управленческий учет деятельности регионального швейного предприятия представляет собой вне зависимости от его масштаба сложную информационную систему, что обуславливает выработку наиболее приемлемой модели ее регулирования

Степень научной разработанности проблемы. Формированию и развитию отечественного управленческого учета посвятили свои труды отечественные и зарубежные ученые А С Бакаев, П С Безруких, М А Бахрушина, Н Д Врублевский, В Б Ивашкевич, Т П Карпова, И И Каракоз, В Э Керимов, Н.П Кондраков, И Г Кондратова, М В Мельник, Е А Мизиковский, С А Николаева, Я В Соколов, Акофф, И Ансофф, А Дейли, К Друри, Ч Гаррисон, Дж Грей, Д. Ирвин, Д Колдуэлл, Р. Манн, Э Майер и др

Однако проблемы управленческого учета в современном швейном производстве в отечественной литературе в настоящее время еще мало освещены, а практических разработок по формированию центров ответственности, мест возникновения затрат их планированию и прогнозированию для целей оперативного управления явно недостаточно, что обуславливает необходимость дальнейших исследований в этом направлении.

Цель и задачи диссертационного исследования. Основной целью диссертационной работы является уточнение теоретических положений и разработка практических рекомендаций по организации действенной системы управленческого учета на предприятиях швейной промышленности В соответствии с поставленной целью были определены следующие задачи.

• исследовать теоретические основы управленческого учета, уточнить его роль, функции и взаимосвязь с другими системами учета,

• изучить и обобщить методы учета затрат и инструменты формирования себестоимости продукции,

• проанализировать технические и экономические особенности производства на предприятиях швейной промышленности, влияющих на организацию в них управленческого учета,

• изучить особенности калькулирования себестоимости изделий при различных вариантах организации учета затрат,

• разработать методические подходы к организации оперативно-технического учета затрат,

• обосновать методические подходы к формированию центров ответственности и их структуры,

• разработать методику распределения накладных расходов на предприятиях швейной промышленности,

• разработать методические подходы к планированию и прогнозированию себестоимости продукции предприятий швейной промышленности

Предмет и объекты исследования. Предметом настоящего исследования являются теоретико-методические проблемы управленческого учета затрат предприятий швейной промышленности

Объектом исследования выступает процесс формирования и внедрения действенного управленческого учета затрат в деятельность хозяйствующих субъектов швейной отрасли Нижегородской области

Теоретическая и методологическая основа исследования работы. Методологической и теоретической основой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых - экономистов по проблемам организации управленческого учета, инструктивные и методические материалы, статистические данные об основных показателях отрасли В процессе исследования использованы следующие методы абстрактно-логический, монографический, экономико-статистический, экономико-математический с применением метода линейного программирования

Область исследований проведена в рамках п 1 8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» паспорта специальности 08 00 12 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальностей ВАК Министерства образования и науки Российской Федерации

Научная новизна исследования. Научной новизной диссертационного исследования является разработка теоретических и методических положений, практических рекомендаций по внедрению управленческого учета на предприятиях швейной промышленности

В процессе исследования получены следующие результаты, включающие элементы научной новизны

■ предложены, обоснованы и уточнены теоретико-методические основы управленческого учета (дано уточненное и спецификоориентированное определение управленческого учета, уточнены основные функции и элементы управленческого учета), разработан алгоритм отраслевой реализации управленческого учета в условиях формирования на предприятиях центров ответственности в рамках организационной структуры предприятия,

« разработаны методические подходы к формированию центров ответственности на предприятиях швейной промышленности,

■ обоснованная методика распределения накладных расходов в процессе последовательного формирования полной себестоимости швейной продукции,

■ разработаны и уточнены методические подходы к системе бюджетирования на предприятиях швейной промышленности с учетом закрепления за соответствующими центрами ответственности формирования бюджетов и контроля за их исполнением,

» разработана отраслевая шкала ответственности за отклонения от прогнозных показателей отпускной цены, количества выпускаемых изделий и нормативов затрат

Практическая значимость работы. Практическая значимость проведенного исследования состоит в том, что разработанное автором теоретико-методическое обеспечение управленческого учета позволит существенно повысить эффективность принятия управленческих решений хозяйствующих субъектов швейной промышленности

Предлагаемые в диссертационном исследовании методические подходы к формированию центров ответственности, распределению накладных расходов, планированию и прогнозированию себестоимости, могут быть задействованы в процессе организации управленческого учета на предприятиях швейной промышленности

б

Сформулированные автором уточнения и дополнения методических подходов к бюджетированию затрат и оперативному контролю за их исполнением, позволит управленческому персоналу своевременно получать аналитическую информацию о поведении затрат оперативно принимать эффективные управленческие решения

Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования докладывались в Нижегородском государственном университете им НИ Лобачевского на научно-практических конференциях

Основные положения диссертационного исследования также использовались при разработке программно-методического обеспечения учебного процесса и проведении лекций и семинаров по дисциплинам «Бухгалтерский управленческий учет», «Учет, калькулирование и бюджетирование затрат», «Управленческий анализ в отраслях» в Нижегородском государственном университете и его дистанционных факультетов, в ходе подготовке к аттестации и переподготовке бухгалтеров и аудиторов ряда учебно-методических центров Нижегородского территориального института профессиональных бухгалтеров и аудиторов

Отдельные предложения по организации управленческого учета и рекомендации о внедрении нашли отражения в практической деятельности ООО «Уренская швейная фабрика»

Опубликовано всего 5 печатных работ, в том числе по результатам исследования 3 в изданиях, рекомендованных ВАК, общим объемом 1 2 п л (в том числе авторских - 1 п л)

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений Работа изложена на 137 страницах, содержит 19 рисунков, 27 таблиц и 10 приложений

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ

Во введении обосновывается актуальность темы, освещается степень разработанности проблемы в отечественной и зарубежной экономической литературе, сформулирована цель, определены задачи, предмет и объект, методическая и теоретическая основы исследования, приведены научная новизна и практическая значимость работы, а также представлены апробация результатов исследования и структура работы

В первой главе «Теоретические основы управленческого учета» раскрываются теоретические положения о роли, функциях, целях, задачах и месте управленческого учета в системе экономической информации промышленного предприятия Рассмотрены и дополнены взаимосвязи управленческого учета с другими видами учета, изучены инструменты формирования себестоимости продукции

Во второй главе «Особенности внедрения управленческого учета на предприятиях швейной промышленности» произведен анализа современного состояния швейной промышленности Нижегородской области, рассмотрены существующие методы учета затрат, особенности их классификации и калькулирования себестоимости швейных изделий Определены основные положения оперативно-технического учета затрат по центрам ответственности в разрезе мест их возникновении

В третьей главе «Совершенствование управленческого учета затрат на предприятиях швейной промышленности» разработаны предложения по формированию центров ответственности, планированию, прогнозированию затрат на продукцию швейных предприятий Усовершенствована практика бюджетирования предприятий швейной промышленности с закреплением за центрами ответственности формирование бюджетов и контроль за их исполнением Предложена методика распределения накладных расходов в процессе формирования полной себестоимости

В заключении диссертационного исследования даны выводы и обобщены научно-практические результаты проведенных исследований

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Предложены, обоснованы и уточнены теоретико-методические основы управленческого учета и разработан алгоритм отраслевой реализации управленческого учета в условиях формирования центров ответственности.

Являясь экономической информационной системой, управленческий учет воспринимается и расценивается как механизм структурирования информационного пространства, в среде которого возможно управление текущими затратами с целью получения заранее запланированного объема выгод в сфере деятельности хозяйствующего субъекта

Теоретические основы управленческого учета объединяют в своем составе понятие о сущности управленческого учета, его предмете, средствах отражения объектов учета, его принципах и функциях, осуществляемых управленческим учетом В настоящее время не существует единой точки зрения, раскрывающей понятие «управленческий учет». Нами представляется наиболее полным и более ориентированным на промышленное производство следующее определение управленческого учета

Управленческий учет - составная часть бухгалтерского учета представляющая собой интегрированную систему оперативной информации для нормирования, планирования, прогнозирования и контроля затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции для целей принятия эффективных управленческих решений

При этом можно выделить следующие основные функции управленческого учета- планирования, учетная, контрольная, мотивационная

Кроме того, следует отметить главные особенности управленческого учета ориентация на пользователя информации и оперативность предоставления данных

Исследования показали, что работоспособная система управленческого учета обязательно должна дополнительно включать в себя следующие основные элементы контролируемые показатели, первичные документы управленческого учета, учетные регистры для группировки данных, формы управленческой отчетности, учетные процедуры сбора, обработки и представления информации пользователям, центры ответственности

При использовании центров ответственности в технологической структуре предприятия выделяю г крупные центры - подразделения, руководители которых несут персональную ответственность за производственные, технологические и экономические показатели этих подразделений,

Если система управленческого учета ограничивается отдельным структурным подразделением предприятия, то центры ответственности могут быть выделены по результатам декомпозиции функциональных областей деятельности

Алгоритм формирования управленческого учета при выделении центров ответственности представлен на рисунке 1

1 Определение основной цели деятельности подразделений организации

2 Декомпозиция основной цели на составление ее подцели и задачи

3 Определение набора показателей по каждой задаче, отражающих их выполнение

4 Выделение центров ответственности

5 Распределение контрольных показателей между выделенными центрами ответственности

6 Планирование и прогнозирование обозначенных контрольных показателей по каждому центру ответственности

7 Анализ отклонений и принятие управленческих решений

Рис 1 Алгоритм формирования управленческого учета на предприятии

Кроме того, важным моментом является определение учетных периодов, то есть интервалов времени, по окончании которых становится доступной информация о значениях контролируемых показателей Очевидно, что чем короче будут учетные периоды, тем выше оперативность управленческого учета Вместе с тем, следует учитывать, что выбор коротких учетных периодов существенно усложняет процедуры управленческого учета, увеличивает его трудоемкость и выдвигает повышенные требования к профессиональной подготовке и интенсивности труда персонала, занятого в учетном процессе

2. Разработаны методические подходы к формированию центров ответственности на предприятиях швейной промышленности.

Управленческий учет эффективен тогда, он отражает деятельность предприятий через сбалансированную систему центров ответственности

Центр ответственности - это структурное подразделение, где аккумулируются затраты, в местах их возникновения и за которыми закреплены соответствующие ответственные лица В зависимости от последовательности группировки расходов на предприятии следует различать следующие места затрат начальные, промежуточные и конечные

Начальные места возникновения затрат по существу представляют собой центр расходов, первую ступень их формирования Промежуточные места соответствуют более высокой степени обобщения издержек, характерных для подразделений предприятия, изготовляющих части готовой продукции или полуфабриката Конечные места расходов охватывают заключительный этап технологического процесса на данном предприятии

Автором разработан алгоритм формирования центров ответственности в результате адаптации которого к конкретному предприятию были выделены следующие центры ответственности При формировании центров ответственности использована структура управления ООО «Уренская швейная фабрика (табл 1)

3. Обоснованная методика распределения накладных расходов в процессе последовательного формирования полной себестоимости швейной продукции.

Выбор базы распределения накладных расходов является методически сложной процедурой, реализация которой невозможна вне контекста сложившихся на предприятии подходов к управлению в целом, принятой учетной политике, индивидуальных особенностей технологии и организации производства, ряда других специфических структурно-функциональных факторов

Таблица 1

Предлагаемые центры ответственности швейного предприятия

Центры ответственности Места возникновения Общецеховые затраты Общехозяйственные затраты

1 Моделирование новых изделий и совершенствование новых технологий Раскройно-экспериментальный цех +

2 Приобретение расходных материалов Отдел материально-технического снабжения +

Автотранспортный парк 4

3 Изготовление швейных изделий Раскройный цех +

Швейный пех +

Упаковочный нех +

4 Ремонт и обслуживание производства Ремонтно-механический цех +

5 Технический контроль качества Отдел технического контроля +

6 Сбыт продукции Отдел сбыта +

Отдел маркетинга +

7 Управление Финансовый отлел +

Бухгаптемя +

Юоипический отпел +

Отдел кадров +

В результате проведенных исследований автор пришел к выводу, что база распределения накладных расходов должна определяться в зависимости от вида формируемой себестоимости с учетом отраслевых особенностей

На многих предприятиях швейной промышленности последовательно определяется сокращенная, маржинальная, цеховая, производственная и полная себестоимость

Расчет сокращенной себестоимости позволяет своевременно и гибко реагировать на изменение такой статьи калькуляции, как расходные материалы, так как в данном случае молено оперативно получить информацию об экономии или перерасходе списанных на производство материалов И так как, в швейной промышленности производственный цикл очень короткий по времени, незавершенное производство практически не влияет на достоверность такой информации

Определение маржинальной себестоимости дает возможность вычленения переменной части затрат, зависящей от объемов производства с целью прогнозирования возможной рыночной цены реализации произведенной продукции

Наличие данных о производственной себестоимости позволяет анализировать динамику ее изменения и структуру затрат, а факторный анализ выявить влияние различных факторов на это изменение

Полная себестоимость формируемая на счетах бухгалтерского учета необходима для определения конечных результатов производственно - хозяйственной деятельности предприятия

В таблице 2 представлен процесс последовательного формирования полной себестоимости на примере конкретного предприятия швейной промышленности

Как видно из таблицы, после определения маржинальной себестоимости осуществляется последовательное приращение различных видов накладных расходов

На стадии формирования цеховой себестоимости добавляются такие накладные расходы как дополнительная заработная плата основных рабочих и общепроизводственные расходы

Фактическая производственная себестоимость включает в себя дополнительно общепроизводственные и прочие производственные расходы, а для формирования полной себестоимости необходимо еще включение коммерческих расходов

Таблица 2

Калькуляция полной себестоимости костюма мужского «ЛАДОГА» ООО «Уренская швейная фабрика» за декабрь 2007 года

Наименование статей калькуляции Общая сумма затрат, тыс руб Удельный вес, % В расчете на 1 изделие, руб

Сырье и материалы 1642,7 52,6 547,6

Возвратные отходы (вычитаются) (134,3) (4,3) (44,8)

Вспомогательные материалы 215,5 6,9 71,8

Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций производственного назначения

Топливо и энергия 402,9 12,9 134,3

Итого сокращенная себестоимость 2126,8 68,1 708,9

Основная заработная плата производственных рабочих 334,2 10,7 111,4

Отчисления на социальные нужды 87,4 2,8 29,1

Итого маржинальная себестоимость 2548 4 81,6 849,4

Дополнительная заработная плата производственных рабочих 149,9 4,8 50

Общепроизводственные расходы 43,7 1,4 14,6

Потери от брака 65,6 2,1 21,9

Итого цеховая себестоимость 2807,6 89,9 935,9

общехозяйственные расходы 134,3 4,3 44,8

прочие производственные расходы 65,6 2,1 21,9

Итого фактическая производственная себестоимость 3007,5 96,3 1002,6

Коммерческие расходы 115,5 3,7 39,4

Итого полная себестоимость 3123,0 100 1042

Выпуск изделий, ед 3000

В сложившейся практике представляется обоснованным использования приведенной информации для установления базы распределения вышеназванных накладных расходов (табл 3)

Обоснование выбранной базы заключается в следующем

дополнительная заработная плата производственных рабочих напрямую связана с основной заработной платой, так как она является приращением общего фонда оплаты труда производственных рабочих,

общепроизводственные расходы распределяются на стадии формирования цеховой себестоимости, пропорционально маржинальной себестоимости, включающей полную совокупность прямых затрат на производство,

потери от брака предлагается распределять пропорционально сокращенной себестоимости, так как в данном случае речь идет в основном о потере использованных в производстве материалов,

общехозяйственные расходы, это расходы не только напрямую связанные с производственной деятельностью, но и с организационной, обслуживающей и управленческой деятельностью всех цехов и подразделений предприятия,

коммерческие расходы распределяются на фактическую производственную себестоимость изделия, так как это - расходы на продажу уже готовых изделий, по которым определена фактическая производственная себестоимость

Таблица 3

Распределение накладных расходов в процессе формирования полной себестоимости

Наименование накладных расходов База распределения

Дополнительная заработная плата производственных рабочих Основная заработная плата производственных рабочих

Общепроизводственные расходы Маржинальная себестоимость

Потери от брака Сокращенная себестоимость

Общехозяйственные расходы Цеховая себестоимость

Прочие производственные затраты Цеховая себестоимость

Коммерческие расходы Фактическая производственная себестоимость

В сложившейся практике представляется обоснованным использования приведенной информации для установления базы распределения вышеназванных накладных расходов (табл 3)

4. Разработаны методические подходы к системе бюджетирования на предприятиях швейной промышленности, с учетом закрепления за соответствующими центрами ответственности формирования бюджетов и контроля за их исполнением.

Отечественный и зарубежный опыт эффективного управления предприятием, теория и практика планирования деятельности показывают, что наиболее эффективной формой текущего планирования является бюджетирование или сметное планирование, поскольку предусматривает собой процесс подготовки бюджетов в целом по предприятию и его структурным подразделениям

В результате проведенных исследований автором разработана схема формирования бюджета в швейной промышленности на примере ООО «Урен-ская швейная фабрика»

Рис 2 Схема формирования бюджетов швейного предприятия

На исследуемом предприятии выделено девять операционных бюджетов, представленных на рис 2

Составление вышеназванных бюджетов и контроль за их выполнением, по нашему мнению, должно быть закреплено за соответствующими центрами ответственности В частности, для предприятий швейной промышленности предлагается следующее закрепление за центрами ответственности формирования бюджетов и контроля за их исполнением (табл 4) Центр ответственности «Управление» непосредственно формирует бюджет доходов и расходов, а также участвует в формировании и контроле за выполнением всех остальных бюджетов

Таблица 4

Закрепление за цептрамв ответственности формирования бюджетов и контроля за их исполнением

Бюджеты, центры ответственности Бюджет продаж Бюджет поступления денежных средств Бюджет производ-ствен-ных накладных расходов Бюджет прямых затрат на оплату труда Бюджет прямых затрат на материалы Бюджет закупок Бюджет коммерческих расходов Бюджет доходов и расходов

Моделирование новых швейных изделий и совершенствование технологии О

Приобретение расходных материалов о

изготовление швейных изделий (производство) О о 0

Ремонт и обслуживание производства О

Технический контроль качества

Сбыт продукции о о о

Управление 0 0 О 0 о 0 о о

Бюджет продаж - отправная точка в системе бюджетирования, так как план продаж влияет практически на все остальные бюджеты швейного предприятия

Особенностью составления бюджета продаж в швейной промышленности является то, что объемы продаж в значительной мере зависят от воздействия внешней среды, которые проявляются в виде колебания покупательского спроса, который в некоторой степени носит сезонный характер и влияет на формирование оптовой цены изделия, ограничения на объемы предоставляемого ресурса в соответствии с заключенными договорами Оптимизировать бюджет продаж при котором конечный результат - прибыль можно применив математическую модель бюджетирования, разработанную В В Глуховым

Соответственно оптимизация производственно-хозяйственной деятельности предприятия на основе бюджетной модели в контуре оперативного управления с учетом требования ликвидности может быть формализована в виде

т т

Здесь к - изменение ресурса, находящегося в распоряжении предприятия за плановый период Т, с учетом заключенных договоров; ) - выручка от продаж в период I; ** - объем продаж в период I,

к) - затраты на производство реализуемой продукции в зависимости от объемов продаж и загрузки производственных мощностей в период I;

) - выплаты в период I на осуществление предприятием хозяйственной деятельности в зависимости от объемов продаж,

пг(хз,) - поступления в период I от осуществления предприятием хозяйственной деятельности в зависимости от объемов продаж

Данная модель бюджетирования была адаптирована нами для предприятия ООО «Уренская швейная фабрика» на примере изделия - костюм рабочий

18

мужской «Ладога» и определены объемы продаж, при которых будут удовлетворяться вышеуказанные условия Расчеты произведет на плановый 2008 год для каждого месяца

Результаты решения данной модели методом линейного программирования представленные в таблице 5

Значение целевой функции оказалось равным 26008,6 тыс руб Это плановая валовая прибыль на 2008 год

Таблица 5

Результаты расчета бюджета продаж швейного предприятия на 2008 г

Показатели Месяцы 2008

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

Ооъеми продаж сд 3300 2810 1820 2190 1630 1560 740 1660 910 1400 1800 2680

Выручка от продаж, тыс руб 4755,3 4127,1 2728 6 3351,2 2541,1 2487,9 1194 7 2754,1 1543,4 2411 3161 8 4802 6

Затраты на производство, тис руб 1287 1121,5 744 2 917,1 697 6 684,9 329,7 761 9 427,8 669 2 877,3 1332

выплаты за период тыс руб 925 9 1373,5 1026 9 981,5 898,9 791,7 532,95 682,3 633,6 657 35 907,8 13165

поступления за период, тыс руб 2377,6 4441,2 3427 8 3039,9 2946Д 2514,5 18413 1974,4 2148 8 1977 2 27864 3982 2

Таким образом, с помощью математической модели бюджетирования можно найти такие объемы продаж по каждому виду изделия, при которых конечный результат деятельности предприятия будет максимальным Бюджет продаж определяется по каждому виду выпускаемого изделия с последующим сведением в общий бюджет продаж по предприятию

Ответственность за формирование и исполнение данного бюджета возлагается на центры ответственности «Сбыт» и «Управление»

5. Разработана отраслевая шкала ответственности за отклонения от прогнозных показателей: отпускной цены, количества выпускаемых изделий и нормативов затрат.

В управлении швейным предприятием с помощью бюджетирования на результаты производственно-хозяйственной деятельности наибольшее влияние оказывают следующие отклонения при исполнении различных бюджетов отклонение от отпускной цены и объемов выпуска изделия в сторону снижения и отклонение от норматива в сторону увеличения затрат

Нами была разработана шкала ответственности отклонений от заданного показателя, на основании которой, управленческий персонал может оперативно и своевременно принимать управленческие решения, направленные на повышение эффективности производства предприятия швейной промышленности

Отклонения от запланированной оптовой цены реализации в сторону снижения до 5% являются допустимыми и контролируемые швейным предприятием, от 5 до 10% отклонения неблагоприятные и контролируются предприятием менее надежно, свыше 10% - критические и неконтролируемые Шкала ответственности отклонений приведена в таблице 6

Представленная выше шкала ответственности отклонений показывает интервалы отклонений от оптовой цены, в заданные промежутки времени Временной интервал принимается равным одному календарному месяцу

Временной (отчетный) период для шкалы ответственности отклонений по количеству выпускаемого швейного изделия костюма мужского «Ладога» определяется в пределах одного календарного дня, т е объектом контроля становится ежедневный выпуск Первоначальный интервал отклонений до 7 костюмов, является допустимым и подконтрольным Отклонения в ежедневном выпуске от 7 до 14 костюмов, для предприятия неблагоприятные и слабо контролируемые А третий уровень отклонений свыше 14 - критический

Шкала ответственности отклонений от нормативов в процентном выражении швейного изделия костюма мужского «Ладога» показывает интервалы от 0 до 10%, от 10-20% - свыше 20% Отклонения от нормативов затрат в сто-

рону увеличения свыше 20% являются критическими и не контролируются предприятием

Кроме того, для повышения аналитичности данных в управленческом учете нам представляется возможным систематизировать отклонения по следующим группам

- по возможности контроля (контролируемые, слабо контролируемые

и неконтролируемые),

- по экономическому результату (благоприятные (допустимые), не

благоприятные, критические),

- по периодичности возникновения (случайные и систематические)

Таблица 6

Шкала ответственности отклонении по оптовой цепе реализации швейного изделия костюма мужского «Ладога» на январь 2008г

Отклонения, руб По экономическому результату По возможности контроля По периодичности возникновения

благоприятные (допустимые) неблагоприятные критические кон-троли-руе-мые слабо контролируемые не контролируемые случайные, не более 1 раза за отчетный период систематические, более 1 раза за отчетный период

0-72 + + -гили- + или-

72-144 + + + или - "+" или -

свыше 144 + + + или - + или -

Значительные отклонения контролируемых параметров связаны либо с недостаточно качественным планированием или с упущениями в работе должностных лиц ответственных за реализацию показателей Слабо контролируемые параметры представляет группу затрат для которых невозможно установить оптимальное соотношение затрат в стоимостном соотношении и выпуском продукции в натуральном выражении

К неконтролируемым относятся целый ряд предположений, которые закладывается в ходе планирования бюджетов уровень инфляции, ставки нало-

гов, валютные курсы, минимальный уровень заработной платы и т.д однако в реальности зачастую они не предсказуемы

Выводы и предложения, содержащиеся в диссертации, имеют теоретико-методический характер и прикладной Они отражены в автореферате в процесс е изложения основных положений исследований

Осповные положения диссертации нашли отражение в следующих публикациях автора:

1 Мизиковский И Е., Репин С А., Структурирование предмета бухгалтерского управленческого учета как отрасли научных знаний/ И Е Мизиковский, /С А Репин //Вестник Московского государственного университета леса -Вып 1 (50) -2007 - С.102-105 - 0,3 пл, в т ч авт 0,2 п л

2 Репин С А, Нормирование производственных затрат на промышленных предприятиях /С А Репин //Вестник Московского государственного университета леса - №184 ,. 2006 - С 3-5 - 0,2 п л

3 Репин С А Отраслевые особенности учета на предприятиях швейной промышленности /С А Репин, Международная научно-практическая конференция - Развитие финансовой системы России на современном этапе, - 2007 -С 325-329 - 0,2 п л

Подписано в печать 03 05 2008 г Формат 60x84 1/16 Печать офсетная Объем 1,0 п ч Заказ ЧЧд Тираж 100 экз

Издательство ФГОУ ВПО РГАЗУ 143900, Балашиха 8 Московской области

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Репин, Сергей Александрович

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

1.1 РОЛЬ, ФУНКЦИИ И МЕСТО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В

СИСТЕМЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА.

1.2 МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

1.3 ИНСТРУМЕНТЫ ФОРМИРОВАНИЯ "СЕБЕСТОИМОСТИ

ПРОДУКЦИИ

2. ОСОБЕННОСТИ ВНЕДРЕНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НА

ПРЕДПРИЯТИЯХ ШВЕЙНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ

2.1 АНАЛИЗ СОВРЕМЕННОГО СОСТОЯНИЯ ШВЕЙНОЙ

ПРОМЫШЛЕННОСТИ НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ.

2.2 ОСОБЕННОСТИ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ

ИЗДЕЛИЙ В ШВЕЙНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ.

2.3 МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К ОПЕРАТИВНО-ТЕХНИЧЕСКОМУ 65 УЧЕТУ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО В ШВЕЙНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ.

3.СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ НА

ПРЕДПРИЯТИЯХ ШВЕЙНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ 3.1 ФОРМИРОВАНИЕ ЦЕНТРОВ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ИВЗАИМО СВЯЗЬ ИХ С МЕСТАМИ ВОЗНИКНОВЕНИЯ ЗАТРАТ НА ПРЕД ПРИЯТИЯХ ШВЕЙНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ.

3.2 МЕТОДИКА РАСПРЕДЕЛЕНИЯ НАКЛАДНЫХ ЗАТРАТ НА ПРЕД

ПРИЯТИЯХ ШВЕЙНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ

3.3 ПЛАНИРОВАНИЕ И ПРОГНОЗИРОВАНИЕ ЗАТРАТ НА ПРОДУК

ЦИЮ ШВЕЙНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

Диссертация: введение по экономике, на тему "Управленческий учет затрат на предприятиях швейной промышленности"

Актуальность темы исследования.

Важным направлением подъема и модернизации легкой промышленности является усиление позиций на рынке товаров народного потребления предприятий швейной промышленности.

Современная швейная промышленность занимает второе место по объему валовой продукции после текстильной. В настоящее время, наблюдается рост числа швейных предприятий, что обусловлено более свободным характером размещения и тесной связью с потребителем.

В условиях конкуренции с фирмами-представителями развивающихся стран необходимость повышения, эффективности отрасли имеет большое социальное значение.

Основным потребителем продукции швейных предприятий является население, которое ориентировано на приобретение качественной, модной и красивой одежды. В этих условиях необходимо опираться на постоянное обновление данных о внешней среде, деятельности предприятий конкурентов, внутрихозяйственной деятельности предприятий швейной промышленности и на их основе вести поиск новых условий и стратегий, способствующих повышению результативности отрасли.

Для эффективной реализации управленческих функций, оперативного решения вопросов себестоимости производимых изделий, ее структуры, объемов производства, необходима информация, поставщиком которой является управленческий учет.

В современных условиях рыночной экономики управленческий учет является действенным инновационным инструментом, результаты применения^ которого позволяют значительно расширить пространство возможностей традиционной бухгалтерии. Управленческий учет деятельности регионального швейного предприятия представляет собой вне зависимости от его масштаба сложную информационную систему, что обуславливает выработку наиболее приемлемой модели ее регулирования. з

Степень научной разработанности проблемы.

Формированию и развитию отечественного управленческого учета посвятили свои труды отечественные и зарубежные ученые: А.С.Бакаев, П.С. Безруких, М.А.Вахрушина, Н.Д. - Врублевский, В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, И.И. Каракоз, В.Э. Керимов, Н.П. Кондраков, И.Г. Кондратова, М.В. Мельник, Е.А. Мизиковский, С.А. Николаева, Я.В. Соколов, Акофф, И. Ансофф, А. Дейли, К. Друри, Ч. Гаррисон, Дж. Грей, Д. Ирвин, Д. Колдуэлл, Р. Манн, Э.Майер и д.р.

Однако, проблемы управленческого учета в современном швейном производстве в отечественной литературе в настоящее время еще мало освещены, а практических разработок по формированию центров ответственности, мест возникновения затрат их планированию и прогнозированию для целей оперативного управления явно недостаточно,, что обуславливает необходимость дальнейших исследований в этом направлении.

Цель и задачи диссертационного исследования. Основной целью диссертационной работы является уточнение теоретических положений и разработка практических рекомендаций по организации действенной системы управленческого учета на предприятиях швейной промышленности. В соответствии с поставленной целью были определены следующие задачи:

• исследовать теоретические основы управленческого учета, уточнить его роль, функции и взаимосвязь с другими системами учета;

• изучить и обобщить методы учета затрат и инструменты формирования себестоимости продукции;

• проанализировать технические и экономические особенности производства на предприятиях швейной промышленности, влияющих на организацию в них управленческого учета;

• изучить особенности калькулирования себестоимости изделий при различных вариантах организации учета затрат;

• разработать методические подходы к организации оперативно-технического учета затрат;

• обосновать методические подходы к формированию- центров ответственности и их структуры;

• ■ разработать методику распределения накладных расходов на предприятиях швейной промышленности;

• разработать методические подходы к планированию ипрогнозированию- себестоимости продукции предприятий- швейной промышленности.

Предмет и объекты исследования. Предметом настоящего исследования' являются- теоретико-методические проблемы, управленческого учета затрат предприятий швейной промышленности.

Объектом исследования выступает процесс формированиями внедрения действенного управленческого учета-затрат в*, деятельность хозяйствующих субъектов швейной отрасли Нижегородской области.

Теоретическая и методологическая?основа исследования работы. Методологической и теоретической основой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых — экономистов по проблемам организации управленческого учета, инструктивные и методические материалы, статистические данные об основных показателях отрасли. В процессе исследования- использованы следующие методы: абстрактно-логический, монографический, экономико-статистический, экономико-математический с применением метода линейного программирования.

Область исследований* проведена в рамках п. 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» и п. 1.9 «Проблемы учета затрат и калькулирования1 себестоимости, методы- статистического анализа» паспорта специальности

08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальностей ВАК Министерства образования и науки Российской Федерации.

Научная новизна исследования. Научной новизной диссертационного исследования является разработка теоретических и методических положений, практических рекомендаций по внедрению управленческого учета на предприятиях швейной промышленности.

В' процессе исследования • получены следующие результаты, включающие элементы научной новизны: предложены, обоснованы и уточнены теоретико-методические основы управленческого учета и разработан алгоритм реализации * управленческого учета в условиях формирования на предприятиях центров ответственности; разработаны методические подходы.к формированию центров*, ответственности на предприятиях швейной промышленности; обоснованная методика распределения накладных расходов в процессе последовательного формирования полной себестоимости; разработаны методические подходы к системе бюджетирования на предприятиях швейной,промышленности, с учетом закрепления за соответствующими центрами ответственности формирования бюджетов и контроля за их исполнением; разработаны показатели шкалы ответственности за отклонения от прогнозных показателей: отпускной цены, количества выпускаемых изделий и нормативов затрат. Практическая значимость работы. Практическая значимость проведенного исследования состоит в том, что- разработанное- автором- теоретико-методическое обеспечение управленческого учета позволит существенно повысить эффективность принятия управленческих решений хозяйствующих субъектов; швейной промышленности.

Предлагаемые в диссертационном исследовании методические подходы к формированию центров ответственности, распределению 6 накладных расходов, планированию и прогнозированию себестоимости, могут быть задействованы в процессе организации управленческого учета на предприятиях швейной промышленности.

Сформулированные автором' уточнения и дополнения методических подходов к бюджетирования затрат и оперативному контролю за их исполнением, позволит управленческому персоналу своевременно-получать аналитическую информацию О' поведении затрат оперативно принимать эффективные управленческие решения.

Апробация, и реализация- результатов исследования. Основные положения- диссертационного исследования докладывались на международной научно-практической конференции в Нижегородском, государственном университете им. Н.И. Лобачевского(2007г.).

Основные положения диссертационного исследования • так-же использовались при разработке программно-методического обеспечения! учебного процесса и проведении лекций и семинаров по дисциплинам : «Бухгалтерский управленческий учет», «Учет, калькулирование и бюджетирование затрат», «Управленческий анализ в- отраслях» в Нижегородском государственном университете и его дистанционных факультетов, в ходе подготовке к аттестации и переподготовке бухгалтеров и аудиторов ряда учебно-методических центров Нижегородского территориального института профессиональных бухгалтеров и аудиторов.

Отдельные предложения по- организации управленческое учета и. рекомендации о внедрении в практическую деятельность 000»Уренская швейная 'фабрика».

По результатам исследования опубликовано 5 печатных работ, в том числе 4 в-, изданиях рекомендованных ВАК, общим объемом 1.2 п.л (в том1 числе авторских - 1 п.л).

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Работа изложена на

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Репин, Сергей Александрович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бухгалтерский учет, как важнейший источник информации финансово-экономического характера, не удовлетворяет в полной мере всем потребностям современного управления на разных иерархических уровнях. Обеспечивать решение внутренних управленческих задач призван управленческий учет. Важной предпосылкой создания системы управленческого учета является изучение специфики функционирования предприятий.

Управленческий учет по праву занял одно* из ведущих мест в различных стратегиях реформирования многих предприятий, явился неотъемлемой частью эффективного управления. Являясь экономической информационной системой; управленческий учет может восприниматься и расцениваться как механизм структурирования информационного пространства, в среде которого возможно управление текущими затратами с целью получения заранее запланированного объема выгод в сфере деятельности хозяйствующего субъекта. ,

Теоретические основы управленческого учета объединяют в своем составе понятие о сущности управленческого учета, его предмете и средствах отражения объектов, функциях, осуществляемым управленческим учетом, принципах и системах организации. Элементы управленческого учета тесно связаны с другими видами учета, прежде всего с финансовым, однако, они имеют свои особенности в реализации ключевых функций, инструментария для принятия эффективных управленческих решений.

Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции, которое является основным элементом системы управления. Необходимо подчеркнуть, что основная, цель калькулирования заключается, в том чтобы, оперативно комбинируя методы, подсчитать себестоимость единицы конкретных продуктов, данные по которым используются для принятия управленческих решений.

В процессе экономического реформирования и рыночной трансформации России значение управления внутренними и внешними факторами, воз

120 действующими на деятельность хозяйствующих субъектов, возрастает, поскольку промышленные предприятия вынуждены функционировать в условиях неопределенности и нестабильности, свойственных рыночной децентрализованной системе. В » такой ситуации на эффективность хозяйствования существенное влияние оказывает принятие грамотных, обоснованных управленческих решений. Необходимым условием обоснования управленческих решений является оценка экономического эффекта от хозяйственной деятельности на основе соизмерения результатов и затрат.

Одним из инструментов реализации указанной потребности является-маржинальный подход к формированию себестоимости продукции.

На отечественных швейных предприятиях в приоритет западным методам калькулирования себестоимости швейной продукции, применяется нормативный метод учета затрат. Важнейшими элементами нормативного* учета- являются: калькулирование нормативной себестоимости; учет изменений норм; учет отклонений от норм; исчисление фактической себестоимости продукции.

Основой калькулирования нормативной себестоимости является создание нормативной базы, представляющей комплекс всех заданий, нормативов, норм и смет, которые используются для. планирования и контроля* производственного процесса.

Проведя анализ современного состояния швейной промышленности Нижегородской области можно сделать положительные выводы относительно объема валовой продукции в общем объеме изделий легкой промышленности в целом. Наметилась тенденция к увеличению швейных предприятий Нижегородской области, повлекшая^ за собой- значительный рост объемов швейных изделий в фактически действующих ценах ежегодно, примерно на 20%, а также увеличение доли экспортируемой- продукции, стабильности структуры себестоимости швейных изделий.

Особенности формирования себестоимости в швейном производстве обусловлены комплексным характером сырья и материалов, номенклатурой производимых швейных изделий, зависящей организационной структурой

121 швейной отрасли. Это проявляется в использовании широкого набора методов бухгалтерского учета и калькулирования, для исчисления расходов с высокой точностью.

Система управленческого учета и контроля производственных затрат, как и любая иная система, представляет собой совокупность взаимосвязанных элементов, подчиненных единой цели. Каждый из элементов, являясь частью целого, служит реализации основной цели, направленной на формирование качественной информационной базы принятия текущих управленческих решений и разработки краткосрочных стратегий предприятия.

Рассмотренные нами основные специфические особенности формирования затрат на продукцию швейной промышленности оказывают существенное влияние на структуру себестоимости и уровень затрат на 1 р. товарной продукции. Под влиянием этих особенностей себестоимость изделия при'одной- и той же цене может изменяться более, чем на 35%. Поэтому учет и определение степени их влияния на формирование себестоимости и затрат (в том числе материальных) на 1 р. товарной продукции для каждого планового периода является объективной потребностью и необходимым условием эффективного использования всех имеющихся в наличии ресурсов производства.

Необходимо отметить, что в настоящее время на предприятиях швейной промышленности необходимо формировать центры ответственности и организация учета по центрам ответственности на швейном предприятии позволяет осуществлять управление затратами, наблюдать за их формированием на-всех уровнях, контролировать, с учетом специфики каждого подразделения, выявить виновников затрат, повысить показатели финансово-хозяйственной деятельности швейного предприятия.

При сформированных центрах ответственности в рамках организационной структуры швейного предприятия, необходимо дифференцировать затраты по ним и базы распределения. Однако, выбор базы распределения накладных расходов является методически сложной процедурой, реализация которой невозможна вне контекста сложившихся на предприятии подходов к управле

122 нию в целом, принятой учетной политике, индивидуальных особенностей.тех-нологии и организации производства, ряда других специфических структурно-функциональных факторов.

К объектам управленческого учета относится также текущее (тактическое) планирование обычной' деятельности, в основе которого лежит структурно-функциональная адаптации заданных стратегических ориентиров к возможностям их реального воплощения в периоды до года.

Отечественный и зарубежный опыт эффективного управления-предприятием, теория и практика' планирования обычной деятельности показывают, что наиболее эффективной формой текущего планирования является бюджетирование или сметное планирование.

Управленческий учет неразрывно связан с планированием и принимать во внимание надо только то, что спланировано. Только в этом случае можно говорить об управлении как о процессе обеспечения,целенаправленного поведения системы при1 изменяющихся внешних условиях.

Реализация разработанных в диссертации рекомендаций по< основным направлениям совершенствования отраслевого учета затрат на производство и калькулирования себестоимости швейной продукции будет способствовать формированию достоверной информации для принятия-обоснованных управленческих решений.

Группировки и сравнения, а также использовались экспертно-аналитический и-расчетно-вариантный методы, методы логического и экономического анализа.

Использовались экономические категории:, стоимость, издержки производства,, себестоимость продукции, выручка от продажи продукции, доходы, прибыль.,На основе общенаучного подхода в диссертации проведена систематизация факторов, влияющих на создание и функционирование управленческого учета применительно к швейному производству.

При разработке рекомендаций по совершенствованию и развитию управленческого учета изучены материалы научных конференций, общая и

1Z3 специальная литература в областях экономики, теории бухгалтерского учета, финансового и управленческого учета, учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, практические материалы и внутрихозяйственные нормативные документы предприятий швейной промышленности.

В исследовании сохранена историческая преемственность в разработке теоретических основ управленческого учета издержек производства. Многие из них были исследованы отечественными специалистами в период централизованного управления экономикой, поэтому целый ряд методологических вопросов требует уточнения и разработки применительно к рыночным условиям хозяйственной деятельности промышленных предприятий. Проведенное исследование в целом базируется на отечественной научной методологической школе бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

В процессе исследования были также изучены законодательные и нормативные акты, регламентирующие деятельность субъектов хозяйствования, практика управленческого и бухгалтерского учета, внутренняя документация предприятий швейной промышленности, документы методического и справочного характера по бухгалтерскому учету, налогообложению, публикации по проблематике исследования в экономических изданиях, разработки ведущих производителей бухгалтерского программного обеспечения.

4 \