Управленческий учет и контроллинг в системе управления промышленным предприятием тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Управленческий учет и контроллинг в системе управления промышленным предприятием"

АКАДЕМИЯ ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ

На правах рукописи

ОВСЕПЯН Давид Самвелович

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ И КОНТРОЛЛИНГ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ПРОМЫШЛЕННЫМ ПРЕДПРИЯТИЕМ

Специальность:

08.00.05 «Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами - промышленность)»

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2006

003057325

Работа выполнена на кафедре экономики и менеджмента Академии труда и социальных отношений.

НАУЧНЫЙ РУКОВОДИТЕЛЬ:

доктор экономических наук, профессор Борис Васильевич ХОХЛОВ.

ОФИЦИАЛЬНЫЕ ОППОНЕНТЫ:

доктор экономических наук, профессор Альгирдас Юозович МАНЮШИС; кандидат экономических наук, доцент Альберт Николаевич КЛОЧКО.

Защита состоится « 1 » ноября 2006 г. в 16.30 часов на заседании Диссертационного совета Д 602.001.02 по присуждению ученой степени кандидата экономических наук в Академии труда и социальных отношений по адресу: 119454, Москва, ул. Лобачевского, д. 90, аудитория № 222.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Академии труда и социальных отношений.

Автореферат разослан « 29 » сентября 2006 г.

Ученый секретарь Диссертационного совета Д602.001.02, кандидат

ВЕДУЩАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ:

ВПО ГУУ Российский государственный гуманитарный университет.

экономических наук, доцент

Т.А. ТХОРЖЕВСКАЯ

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В современных условиях жесткой рыночной конкуренции перед руководством промышленного предприятия стоит задача гибко реагировать на быстро меняющиеся параметры внутренней и внешней среды, принимать решения с учетом фактора неопределенности и предпринимательского риска, осуществлять стратегическое управление развитием предприятия на долгосрочную перспективу.

В свете вышеизложенного актуальность темы диссертационного исследования определяется, во-первых, настоятельной необходимостью постоянного совершенствования технологий, методов и инструментов управления предприятиями в целях повышения эффективности хозяйственной деятельности, обеспечения устойчивого положения на рынке. Требуется поиск таких подходов, которые позволяют руководству предприятия систематизировать управленческие структуры и функциональные взаимодействия, создать достаточную информационную базу и на этой основе максимизировать эффективность стратегических, тактических и оперативных управленческих решений, а также всей системы управления предприятием. Во-вторых, ключевой ролью в этой системе управленческого учета и контроллинга. Основная цель управленческого учета заключается в систематическом обеспечении управленческого персонала информацией, необходимой для управления производстветго-хозяйственной деятельностью, а контроллинг, обслуживая возросшие потребности менеджмента, способен создать наиболее совершенную информационно-аналитическую базу стратегически ориентированного управления предприятием. В-третьих, недостаточной разработанностью теоретических, методических, экономических, организационных, информационных и других важных аспектов управленческого учета и контроллинга; в-четвертых, большой

1

практической значимостью развития форм и методов управленческого учета и контроллинга как факторов повышения эффективности системы управления промышленным предприятием.

В этой связи, целью диссертационного исследования является разработка комплекса предложений и рекомендаций по дальнейшему развитию управленческого учета и контроллинга как факторов повышения эффективности системы управления предприятием.

Достижение цели потребовало решения следующих задач, отражающих логическую последовательность исследования'.

выделить основные этапы становления и развития управленческого учета и контроллинга и дать характеристику современному состоянию;

раскрыть сущность и содержание управленческого учета и контроллинга как ключевых факторов эффективного управления промышленным предприятием;

определить основные функции управленческого учета и контроллинга как системы информационного и контрольно-аналитического сопровождения и поддержки менеджмента;

исследовать проблему позиционирования службы контроллинга в структуре управления предприятием;

разработать рекомендации по привлечению персонала к участию в процессе внедрения управленческого учета и контроллинга и его стимулированию.

Объектом исследования определена система управления промышленным предприятием, а предметом - управленческий учет и контроллинг как ключевые элементы вышеназванной системы. При этом под управленческим учетом понимается система формирования объема и состава информации, достаточной для подготовки и принятия управленческих решений на различных уровнях, а под контроллингом -система информационного обеспечения и контрольно-аналитического сопровождения процесса планирования и реализации стратегических целей

2

предприятия, а также решения тактических и оперативных задач менеджмента.

Методологической п теоретической основой диссертации послужили: а) фундаментальные труды отечественных и зарубежных ученых и специалистов по проблемам управления хозяйствующими субъектами, управленческого учета, контроллинга, экономическим методам управления, общего и производственного менеджмента;1 б) системный подход к исследуемому объекту; в) концептуальные подходы к проблеме, воплощенные в законодательных актах Российской Федерации, в документах ряда государственных и отраслевых органов управления.

Информационную базу исследования составили документы Минфина РФ, Минэкономразвития РФ, материалы ряда исследовательских организаций, промышленных предприятий и корпораций.

Научная новизна диссертации состоит в раскрытии сущности управленческого учета и контроллинга как ключевых элементов системы управления промышленным предприятием, обеспечивающих информационно-аналитическую поддержку менеджмента, а также определении содержания работы по их внедрению и эффективному использованию.

Основные паучпые результаты (конкретный лпчпый вклад соискателя в разработку проблем, вынесенных па защиту) видятся следующим образом:

1. Аргументирована целесообразность использования управлетеского учета и контроллинга в системе регулирования деятельности предприятия по двум взаимосвязанным и дополняющим друг

1 К числу авторов, на труды которых опирался диссертант, относятся: Бахрушина М.А.,ВинславЮ.Б., Ивашкевич В.Б., Карпова Т.П., Керимов В.Э., Ананькина Е.А., Данилочгаша Н.Г.. Баканов М.И., Трубочкина М.И., Гущина Н.Э., Попов Ю.Н., Шулус А. А, Шеремет АД., Качерин Е.А., МаГазнчик Б.И., Николаева O.E., Николаева С. А., Шишкова Т.В., Аакер Д., Алчерч А., Блек X., Друри К, Дайлс А., Майер Э., Маш Т., Скоун Т., ХорнгренЧ., Фостер Д., ПлаутХ., Шмален Г., Штайтмайр Б. и др.

друга направлениям: а) регулирование, направленное на поддержание устойчивого функционирования предприятия, то есть сохранение и поддержание существующего положения в рамках, установленных действующим планом; б) регулирование, направленное на изменение и преобразование предприятия. В этом случае в системе управления предприятием реализуются два взаимосвязанных процесса: первый -управление (регулирование) в режиме текущего времени по реализации заданной целевой программы с использованием механизмов управленческого учета и оперативного контроллинга; второй - управление развитием, то есть созданием перспективной целевой программы, исходя из стратегических целей и планов, при этом используются методы и инструменты стратегического контроллинга.

2. В диссертации представлена авторская трактовка основных этапов становления системы формирования информации, предназначенной для принятия обоснованных управленческих решений менеджерами различных уровней: первый - характеризуется использованием количественных данных производственного учета об объеме произведешюй и реализованной продукции и величине понесенных при этом затрат; второй

- этап становления управленческого учета и организованного формирования данных по отдельным направлениям и видам деятельности, исходя из потребностей руководства предприятия; третий - этап развитого управленческого учета и контроля, при котором формируется и предоставляется информация для различных уровней управления предприятием по вертикали, а также по горизонтали - по функциям управления и подразделешмм предприятия для использования специалистами в процессе исполнения своих обязанностей; четвертый этап

- применение (внедрение) контроллинга (управление управлением), который характеризуется развитием стратегического планирования и контроля деятельности предприятия по различным направлениям с использованием обширной информации о внешней и внутренней среде для

4

координации действий по достижеишо целей. В результате предложено авторское определение контроллинга как комплексной системы информационного обеспечения и контрольно-аналитического сопровождения процесса планирования и реализации стратегических целей предприятия, а также решения тактических и оперативных задач менеджмента.

3. Исходя из того, что стратегия развития предприятия ориентирована па внешнюю и внутреннюю среду предприятия, автором обоснована необходимость формирования в рамках функций контроллинга системы отслеживания величины и анализа тенденций основных показателей, характеризующих состояние внешней и внутренней среды предприятия. В составе таких показателей внешней среды особое внимание рекомендовано обратить на так называемые индексы опережающих экономических показателей, к которым относятся: индекс фондового рынка, объем предложения денег, заказы на товары длительного пользования, цены на сырье, продолжительность рабочей недели, экспортная активность и другие, которые наиболее активно влияют на деятельность предприятия. Для оценки состояния и тенденций внутренней среды в числе основных рекомендуются такие показатели, как производственный потенциал предприятия (мощность, применяемые технологии, состояние оборудования и т.п.); трудовой потенциал (производительность труда, уровень квалификации работников, уровень мотивации, удовлетворенность трудом и др.); организационная структура, ее соответствие потребностям предприятия; выпускаемая продукция и возможность ее обновления на основе исследований и разработок; финансовое состояние предприятия, динамика и тенденции его основных показателей и другие. Рекомендован алгоритм последовательности анализа основных показателей внешней и внутренней среды, исходя из приоритетов и взаимного влияния этих показателей.

4. В рамках концепции контроллинга конкретизированы функции управленческого учета в направлении формирования широкого спектра внутренней информации о различных сторонах деятельности предприятия, предназначенной для разных пользователей, осуществляющих свою деятельность в системе управления предприятием.

В указанном контексте получила развитие проблема учета и контроля параметров по центрам ответственности в направлении формирования оперативной информации об изменениях и их причинах для принятия эффективных управленческих решений.

5. Диссертантом разработаны методические рекомендации по формированию и организационному оформлению службы контроллинга на предприятии. Их использование в практической деятельности позволит определить место и роль службы контроллинга в системе управления предприятием, упорядочить ее отношения с руководством, функциональными службами и подразделениями. В связи с этим даны рекомендации по вопросам позиционирования, подчиненности службы контроллинга, а также содержании ее функций и компетенций.

6. Представлены основные этапы и содержание работы по вовлечению персонала в работу по внедрению системы управленческого учета и контроллинга. Разработаны рекомендации по подбору персонала в службу контроллинга, последовательность и содержание описания профессиональной деятельности контроллера.

Практическая значимость диссертации состоит в возможности применения содержащихся в ней выводов и рекомендаций в практической работе по внедрению и совершенствованию системы управленческого учета и контроллинга на промышленных предприятиях. Целесообразно также использовать материалы диссертации в преподавании управленческих дисциплин в высшей школе и системе повышения квалификации.

Апробация результатов исследовании. Основные результаты докладывались автором на ряде конференций и семинаров: научно-практической конференции «Социальное государство: проблемы, тенденции и перспективы» (Москва, 2004), научно-практической конференции «Развитие технологии управления бизнесом» (Москва, 2005). По теме диссертации опубликовано 4 работы, общим объемом 1,6

п. л..

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав и заключения. Оглавление выглядит следующим образом.

Введение.

Глава 1. Управленческий учет и контроллинг в системе управления предприятием.

1.1. Система управления предприятием и ее развитие.

1.2. Управленческий учет и контроллинг как ключевые элементы управления предприятием.

Глава П. Организация и функционирование системы управлегиеского учета и контроллинга.

2.1. Управленческий учет и его использование в современном менеджменте.

2.2. Функция управленческого контроля и ее реализация.

2.3. Методы и инструменты контроллинга в управлении предприятием.

Глава Ш. Развитие эффективных механизмов управленческого учета и контроллинга на предприятии.

3.1. Механизмы стратегического и оперативного контроллинга.

3.2. Организационное оформление и внедрение системы управленческого учета и контроллинга.

3.3. Участие персонала предприятия в организации и функционировании системы управленческого учета и контроллинга. Заключение. Список литературы.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ

Во введении дается общая характеристика работы: обосновывается актуальность темы, определяется цель, объект и предмет исследования, указывается его методологическая, статистическая и фактологическая база, формулируется научная новизна, показывается практическая значимость и апробированшсть результатов.

В главе I «Управленческий учет н коптроллипг в системе управления предприятием» исследуется роль и значение управленческого учета и контроллинга в развитии и повышении эффективности системы управления промышленным предприятием.

Диссертант исходит из того, что организация целенаправлетюго функционирования системы и ее элементов нуждается в регулировании, которое всегда направлено на сохранение системы как единого целого. Для эффективного функционирования предприятия как системы регулирование необходимо в двух взаимосвязанных и взаимодополняющих организационных блоках:

а) регулирование системы, направленное на поддержание устойчивого функционирования в пределах установленных рамок, то есть сохранетю, поддержание существующего положения;

б) регулирование изменения, преобразования системы, направленное на ее совершенствование, то есть управление развитием.

Таким образом, система управления предприятием представляется в виде двух взаимосвязанных процессов:

первый - управление в реальном режиме времени по заданной целевой программе, при этом основной задачей менеджмента является координация усилий людей по реализации этой целевой программы;

второй - управление развитием, где решается задача создания, разработки новой прогрессивной целевой программы.

Первый процесс решает тактические задачи, второй -стратегические, а целевая программа предприятия представляет собой программу его адаптации как системы к изменяющейся внешней среде.

Стратегическое управление помогает собрать воедино весь комплекс управленческой деятельности для обеспечения удержания конкурентных преимуществ на основе адекватного реагирования на изменения внешней среды. Исключительно важно то, что главным в стратегическом управлении является определение стратегии взаимодействия предприятия с внешней средой, а временной (плановый) горизонт определяется возможностью построения достоверной модели взаимодействия с ней. Основным условием успешной адаптации организации к внешней среде является обеспеченность финансовыми, материально-техническими, информационными, интеллектуальными ресурсами, что и определяет потенциал организации.

Система стратегического управления предполагает наличие ряда взаимообусловлешгых и взаимосвязанных подсистем, а именно:

системы, отвечающей за разработку стратегии как заранее спланированной реакции предприятия на изменения внешней среды;

системы оргаттационного проектирования, отвечающей за формирование организационной структуры управления, обеспечивающей реализацию выбранной стратегии;

аналитической системы, позволяющей выявлять причины отклонений фактических значений подконтрольных показателей от запланированных;

иерархической системы принятия управлетеских решений по ликвидации выявленных отклонений;

и, наконец, системы контроллинга (управления управлением), которая позволяет координировать и контролировать процесс планирования и реализации стратегических и тактических целей предприятия, эффективно используя имеющиеся в его распоряжении ресурсы.

Определение причин рассогласования подконтрольных показателей может вызвать необходимость принятия управлетеского решения по корректировке стратегии предприятия.

Стратегический выбор, в свою очередь, состоит из трех взаимосвязанных этапов: планирование стратегических альтернатив развития для выбора потенциально лучшего варианта; доработка стратегии до уровня, адекватного целям развития и их ресурсному обеспечению; выбор базовых стратегий и разработка функциональный стратегий основных блоков, а стратегическое управление - это реализация стратегии в реальном масштабе времени.

По мере роста сложности и динамичности окружающей среды возросла потребность в получении более обширной информации по всем функциональным областям менеджмента для того, чтобы эффективно контролировать и координировать деятельность предприятия. «Чтобы справиться со «стратегическими сюрпризами» в виде неожиданных угроз и возможностей, стратегические решения должны приниматься быстро независимо от цикла планирования».1 Поэтому все более востребованной становится качественная информация стратегического характера по таким функциям, как маркетинг, планирование, финансы, персонал, а также показателям, характеризующим внешнюю среду: конкурентов, продавцов, покупателей, различных заинтересованных лиц, кредиторов, политику

1 Аакер Д. Стратегическое рыночное управление./Пер. с англ. под ред. Ю.Н.Каптуревского. -СПб. Литер,2003, с. 33

государства и др., а также возникла потребность как можно эффективнее контролировать различные функциональные области, устанавливать их взаимосвязь и координировать.

В разное время во главу угла ставилась определенная функциональная составляющая менеджмента и возникали методы учета тенденций этой составляющей. Постепенно производственный учет трансформировался в управленческий, главной отличительной чертой которого стала ингегрированность. Управленческий учет уже отвечал не только на вопросы, касающиеся специфических аспектов функциональных составляющих, но показывал взаимозависимость этих составляющих.

Иногда контроллинг называют интегрированным управлетеским учетом, однако, как подчеркивается в диссертации, суть контроллинга не ограничивается учетом, даже интегрированным, а предполагает координацию как внутренних управленческих процессов между собой, так и координацию внешней и внутренней сред предприятия. В идеале контроллинг находит точки соприкосновения между функциональными составляющими менеджмента, создавая единую систему уиравлетгая, а с учетом изменений внешней среды, адаптирует эту систему под новые требовагам. Этот механизм нацелен на повышение эффективности работы предприятия.

Координация и адаптация осуществляются через комбинирование подсистем управления и мониторинг внешней среды. Обширная информация и эффективный анализ дают возможность увидеть целостную картину состояния предприятия наряду с деталями, нюансами функциональных составляющих - этим занимается контроллинг как единая система планирования, учета, контроля и анализа, направленная на достижение стратегических целей организации. Таким образом, контроллинг представляет собой совокупность методов оперативного и стратегического менеджмента и выступает в качестве системы обеспечения выживаемости хозяйствующего субъекта в краткосрочном

11

плане путем максимизации прибыли, а в долгосрочном - путем гармонизации отношений с внешней окружающей средой.

Конгроллинг ориентирован, прежде всего, на поддержку процессов принятия решений. Он должен обеспечить адаптацию традиционной системы учета на предприятии к информационным потребностям должностных лиц, готовящих и принимающих решения, так как в функции контроллинга входит создание, обработка, проверка и представление системной управленческой информации.

Контроллинг осуществляет функцию контроля, которая направлена па устранетге узких мест в работе предприятия и ориентирована на достижение конкретных результатов оперативного и стратегического характера, поэтому конгроллинг позволяет осуществлять постоянный контроль за достижением как стратегических, так и оперативных целей деятельности предприятия. Следовательно, контроллинг как система включает в себя два основных аспекта: оперативный и стратегический. В задачи оперативной) контроллинга входиг учет, анализ, планирование и управление результатами деятельности фирмы, осуществление контроля, выявление и устранение текущих трудностей, совершенствование мотивации коллектива для повышения результатов деятельности. В его рамках осуществляется проверка работы каждого подразделения по соотношению затраты - результаты. Стратегический контроллинг обеспечивает достижения стратегических целей. Он должен помогать предприятию эффективно использовать имеющиеся преимущества и способствовать успешной деятельности в перспективе.

В связи с этим в диссертации говорится о концепции контроллинга как синтезе трех составляющих: а) планирования (на основе стратегии деятельности предприятия); б) контроля достижения целей и выполнения всех видов планов и в) информационного обеспечения через систему развитого управленческого учета и дается следующее определение управленческого учета и контроллинга: «Под управленческим учетом

12

следует понимать систему формирования объема и состава информации, достаточной для подготовки и принятия управленческих решений на различных уровнях, а контроллинг - это система информационного обеспечеты и контрольно-аналитического сопровождештя процесса планирования и реализации стратегических целей предприятия, а также решения тактических и оперативных задач менеджмента». И далее делается вывод, что при таком подходе система управленческого учета может существовать самостоятельно, являясь первым этапом формирования контроллинга, как более развитой системы поддержки менеджмента.

Зарубежная практика и первый опыт российских предприятий показывают, что при сравнительно небольших затратах на внедрение контроллинга предприятие получает специализированную, системно организованную службу для эффективного оперативного и стратегического управления, ценность которой состоит в повышении возможностей для обоснования и альтернативного выбора управленческих решегаш.

В главе II «Организации и функционирование системы управленческого учета н контроллинга» исследуются вопросы практического применения в современном менеджменте методов и инструментов управленческого учета, управленческого контроля и контроллинга. В этом разделе диссертации последовательно рассматривается развитие информационной и контрольно-аналитической функции поддержки менеджмента.

Создание адекватных систем формирования информации о различных сторонах деятельности предприятия и ее использование для принятия эффективных управленческих решений является одной из актуальных задач, которая решается с помощью организации управленческого учета и контроля. Управленческий учет часто

определяется как система организации сбора и агрегирования учетных

13

данных, направленная на решение конкретных управленческих задач. Эффективное функционирование системы управленческого учета способствует успешной реализации основных функций управления предприятием. Таким образом, можно говорить об организации учета, исходя из потребностей управления, при этом руководство предприятия самостоятельно решает вопросы организации управленческого учета: что учитывать, как классифицировать затраты, как выделить центры (места, точки) затрат, центры прибыли, формировать бюджеты подразделений, какой должна быть система контроля, как реагировать на отклонения, каков порядок принятия управленческих решений в различных ситуациях и т.п.. Управленческий учет в современных условиях выступает в качестве информационной базы управления деятельностью предприятия, поэтому основной задачей управленческого учета является формирование достаточного объема и структуры информации максимально полезной для принятия эффективных управленческих решений.

Далее в диссертации обращается внимание на организационные аспекты управленческого учета и контроля. Построехше системы управленческого учета и контроля тесно связано с организационной структурой предприятия, изменение которой требует весьма значительных затрат, поэтому целесообразно «вписать» систему управленческого учета и контроля в действующую организационную структуру. Наряду с увязкой с организационной структурой предприятия возникает необходимость в формировании финансовой структуры предприятия. Данный процесс представляет собой выделение в составе предприятия ценгров ответственности. При этом предполагается, что финансовая система достаточно мобильна и, следовательно, может меняться состав центров финансовой ответственности в зависимости от меняющихся целей деятельности предприятия, изменений в технологии, производственном процессе, вспомогательных и обслуживающих процессах, структуре затрат и др.. Под центром ответственности понимается структурное

И

подразделение гаи направление деятельности предприятия, где ответственность за результаты деятельности возложена на руководителя, обладающего делегированными полномочиями. В их составе выделяют центры затрат (издержек), центры доходов, центры прибыли, центры инвестиций и др..

Разграничение предприятия на центры ответственности предполагает соблюдение ряда принципов и правил организации управленческого учета: при формировании центров затрат целесообразно объединять однородные виды выпускаемой продукции, выполняемых работ, используемого оборудования, рабочих мест и т.п.; по каждому центру должно быть определено ответственное лицо; степень детализации информации по центрам затрат и центрам ответственности должна быть достаточной, но не избыточной; для учета отклонении должна разрабатываться соответствующая нормативная база; показатели и отчетность должны учитывать специфику деятельности данного центра ответственности; необходима тщательная разработка системы документов и документооборота, что позволяет своевременно и оперативно получать необходимые показатели и составлять внутреннюю отчетность, а также обеспечивает применение автоматизированных систем учета и контроля.

Получение качественных результатов возможно лишь при создании и широком использовании единой информационной базы и совершенствовании учетно-коптролыюго механизма. Управленческий контроль как инструмент управления призван обеспечивать эффективность результатов деятельности как отдельных служб и подразделений предприятия, так и всего предприятия. Благодаря своевременному выявлению причин и виновников отклонений от установленных планов и норм в процессе деятельности предприятия управленческий контроль дает возможность устранять неблагоприятные тенденции и достигать запланированных результатов. Это позволяет характеризовать управленческий контроль как инструмент активного вмешательства и

15

воздействия на процессы производственно-хозяйствешюй деятельности, относительно самостоятельную, эффективную функцию управления.

Таким образом, сущность управленческого учета и контроля состоит в агрегировании информации в составе и объеме, необходимом руководству и различным пользователям для принятия своевременных, обоснованных управленческих решений на различных уровнях производственно-хозяйственной деятельности.

К основным факторам, определяющим актуальность внедрегаи системы контроллинга на предприятиях, относятся: изметивость как внешних, так и внутренних условий функционирования предприятия; необходимость поиска эффективных и совершенных систем управления, обеспечивающих устойчивость функционирования предприятия в долгосрочном периоде; необходимость качественного изменения методологии и организации информационного обеспечения; потребность в повышении уровня взаимодействия и согласованности деятельности различных служб менеджмента предприятия. Цель контроллинга определяется целью деятельности предприятия, при этом основные задачи контроллинга заключаются в информационном обеспечении процессов планирования, регулирования и контроля на предприятии, в выполнении функции интеграции и координации. Важное свойство контроллинга представляет его ориентация на будущее - в этом заключается одно из принципиальных отличий контроллинга от управленческого учета и контроля. Такая ориентация «предписывает» ему обязательность свойства агрегирования информации, ибо выработка оптимальных управленческих решений не возможна без полной информации, охватывающей все связи и отношения, в которых реализуется деятельность предприятия, что определяет высокую значимость планирования и прогнозирования в системе контроллинга. Процесс агрегирования деловой информации представлен на рис. 1.

Рис. 1. Агрегирование деловой информации в системе контроллинга.

Системные свойства контроллинга обеспечивают возможность реализации достаточно сложного комплекса его функций, среди которых наиболее существенными являются: 1) консультационная деятельность в области методики работы с информацией и экспертных оценок на базе объективны индикаторов; 2) проектирование комплексной системы показателей, оценивающих эффективность работы предприятия, измеряющих влияние внутренних и внешних факторов на результат деятельности предприятия; 3) информационное обеспечение служб менеджмента; 4) учетно-контрольная деятельность; 5) согласование отдельных разделов текущих планов со стратегическим планом; 6) разработка предложений по устранению и профилактике отклонений

фактических результатов от плановых показателей; 7) информационно-аналитическая деятельность, направленная на выявление основных тенденций функционирования предприятия.

Таким образом, контроллинг обеспечивает методическую и информационную поддержку основных функций управления на предприятии, включая определение и обоснование целей, формирование текущих и стратегических планов, контроль их выполнения, корректировку и т.д., это - инструмент методического и информационного сопровождения процесса управления, совокупность методов оперативного и стратегического менеджмента, учета, планирования, анализа и контроля на качествегаго новом уровне.

В соответствии с целью диссертационного исследования в главе III «Развитие управленческого учета п контроллинга как эффекпгвпых инструментов управления предприятием» излагаются практические предложения и рекомендации.

Современный менеджмент разделяет цели предприятия на две группы: стратегические (долгосрочные) и оперативные (краткосрочные). Поэтому контроллинг также включает в себя два основных аспекта: стратегический и оперативный.

Служба стратегического контроллинга формирует необходимую информацию, используемую при разработке и обосновании стратегических планов. При этом определяются наиболее приемлемые формы, объем, порядок и временные параметры (периодичность) представления материалов пользователям, поэтому в рамках оперативного контроллинга должны определяться нормативы и пороговые значения основных экономических показателей, которые формируют сравнительную базу.

Ключевую роль в становлении службы контроллинга, ее подчиненность, организационная структура, численный и профессиональный состав, которые определяются целями и задачами предприятия, объемом работ, а главное, той ролью, которую отводит

18

службе контроллинга руководство предприятия. По мнению диссертанта, самое главное, чтобы служба контроллинга была позиционирована на предприятии как максимально независимая, имеющая право и возможность получать полный объем информации о деятельности предприятия. Независимость и статус службы должен позволять ей «без оглядки» указывать на недостатки и называть их виновников. Это возможно только в случае подчиненности, подконтрольности и подотчетности только первому лицу на предприятии, все другие варианты резко снижают эффективность службы контроллинга.

В этой связи предлагаются следующие методические и практические рекомендации по организации службы и разработке положения о службе контроллинга предприятия:

1. Решение о формировании службы контроллинга принимается первым лицом и собственником (по согласованию с собственником), на основе четкого представлешм о роли и статусе службы.

2. Цели, задачи, функции, численный состав и профессионально-квалификационный уровень специалистов и другие параметры этой службы в значительно большей степени, чем у других служб и подразделений зависят от ее позиционирования в системе управления предприятием. В первую очередь это объясняется тем, что контроллинг выполняет специфические функции, которые распространяются на всю деятельность предприятия. Второе, ни в одном подразделении не концентрируется такой объем разнообразной информации. И, наконец, третье, 1ш одна служба не проводит так широко и разносторонне оценку деятельности ответственных лиц, в том числе и высших руководителей. Поэтому службе контроллинга необходим высокий статус и достаточные полномочия для выполнения своих функций и достижения поставленных целей.

Описанное в литературе и имеющее место в практической деятельности включение службы контроллинга в состав фииапсово-

19

экономического блока, а то и в состав планово-экономического отдела или бухгалтерии несовместимо с интегрирующей и координирующей функцией контроллинга как «управления управлением». Один грамотный и независимый контроллер принесет больше пользы, чем целая служба, не желающая конфликтовать с тем или иным руководителем.

3. Служба контроллинга может организовываться и структурироваться на основании различных подходов:

включает два относительно самостоятельных направления (подразделения): служба стратегического и оперативного контроллинга;

в соответствии с концепцией поддержки и координации управленческой деятельности по направлениям планирования, управленческий учет и информационное обеспечение, принятие решений и контроль достижения целей;

в соответствии с широким спектром функций менеджмента: маркетинг, обеспечение ресурсами, управление затратами, сфера производства, финансовая деятельность, управление прибылью и др.;

по сферам деятельности предприятия: сбыт, производство, материально-техническое обеспечение, персонал и др.;

по продуктовому, территориальному, дивизиональному признаку; по группам цехов (производств) - заготовительные, обрабатывающие, сборочные и т.п.;

возможны различные варианты комбинации перечисленных подходов.

Выбранный вариант влияет на организационную структуру службы, используемые методические подходы и инструменты, состав и источники информации и, что очень важно, подбор персонала, так как потребуются специалисты различных направлений, уровня подготовки и универсальности, обладающие психологической устойчивостью и высокими моральными качествами.

4. Службу контроллинга необходимо наделить достаточными нравами и при поддержке первого лица обеспечить их реализацию в процессе практической деятельности. К основным правам относятся:

получать от подразделений необходимую информацию на регулярной основе, а также периодического и разового характера, в соответствии с утвержденными формами или распоряжениями должностного лица (руководителя службы контроллинга или руководителя предприятия);

давать обязательные к выполнению указания подразделениями и отдельным должностным лицам по вопросам применения методических и нормативных документов, инструментов и нормативных документов, инструментов, способов, алгоритмов, расчетных формул и т.п.;

осуществлять связь с органами государственной власти, научно-исследовательскими организациями, другими предприятиями, фирмами, компаниями с целью получения информации, обмена опытом и т.п. по вопросам, относящимся к компетенции службы;

право согласующей подписи (возможно с правом «вето») на управленческих решениях должностных лиц, относящихся к ведению службы контроллинга.

В положении о службе контроллинга оговаривается ответственность ее руководителя.

5. В составе службы контроллинга целесообразно иметь специалиста (группу) по информационным технологиям с целью снижения затрат времени и трудоемкости на сбор и обработку информации.

6. В процесс внедрения системы контроллинга целесообразно вовлекать различные службы и подразделения предприятия, а также вести разъяснительную работу среди персонала.

Достаточная подготовительная работа и грамотное осуществление процесса внедрения системы контроллинга позволяют достигнуть главной цели - повышения качества управления предприятием.

Одним из важнейших условий эффективного управления является понимание персоналом целей предприятия и средств их достижения. Речь идет о формировании эффективных механизмов, позволяющих работникам предприятия участвовать в планировании и активно влиять на реализацию планов. Одним из таких механизмов является участие работников в организации, функционировании и развитии контроллинга, эффективность которого возможна только при условии хорошо налаженной системы коммуникаций, обеспечивающей четкое понимание каждым работником своих функций и возможностей в проведении работы по улучшению деятельности предприятия.

При внедрении новых форм и методов управления часто используется традиционный подход, при котором весь процесс нововведений осуществляется группой специалистов-разработчиков, однако гораздо более эффективно привлечение к этой работе тех, кто будет осуществлять практическую деятельность в новых условиях.

Анализ и использование опыта применения различных форм вовлечения работников в процесс управления позволили диссертанту сформулировать ряд рекомендаций по участию работников в становлении системы контроллинга. Эти рекомендации касаются различных этапов внедрения нововведений.

Способов вовлечения достаточно много, но эффективность достигается тогда, когда они используются в комплексе, с учетом специфики деятельности предприятия и особенностей ситуации на данное время. К эффективным способам относятся:

разъяснительная работа, пропаганда внедряемой системы контроллинга с примерами из практики других предприятий, зарубежной практики, показ эффективности на простых примерах из опыта работы своего предприятия и т. д.;

мобилизация положигельно настроенных сотрудников и использование их для формирования общественного мнения, широкая

22

пропаганда успехов в становлении управленческого учета и контроллинга на предприятии;

вовлечение в работу энтузиастов на правах общественных контроллеров, используя при этом различные формы поощрения;

планирование краткосрочных успехов на разных направлениях внедрения управленческого учета и контроллинга, демонстрация масштабности продвижения вперед, так как успешный опыт повышает активность участников и вовлекает новых сторонников;

для наиболее активных сотрудников предоставлять гарантии занятости (рабочего места) на предприятии;

использование системы материального стимулирования общего и адресного характера, направленной на решение конкретной внедренческой задачи с возможно высоким уровнем вознаграждения;

применение системы морального поощрения: доска почета, благодарственные письма, публикации в прессе и т.п.;

закрепление поведения, связанного с внедрением различных элементов контроллинга в организационной культуре предприятия и другие.

В диссертации подчеркивается, что без коммуникаций между руководством и персоналом ни одно нововведение не может быть эффективно внедрено. Контроллинг - достаточно масштабное нововведение и то, каким образом оно доводится до персонала, насколько вовлечешь сотрудники в его реализацию, играет важную роль в получении высокого результата.

В заключении к диссертации изложены основные выводы и предложения, вытекающие из результатов исследования.

ПУБЛИКАЦИИ:

По теме диссертационного исследования опубликованы следующие работы:

1. Овсепян Д. Контроллинг и стратегическое планирование. В сб. «Совершенствование форм и. методов управления». -М.: ИД «Экономический журнал», 2004. (0,3 п.л.)

2. Овсепян Д. Управленческий учет в системе экономического управления промышленным предприятием. В сб. «Управление социально-экономическим развитием хозяйственных систем: вопросы теории и практики». -М: Изд-во «социальные отношения». 2005. (0,4 п.л.).

3. Овсепян Д. Стратегические и тактические аспекты управленческого учета и контроллинга. В сб. «Управление экономической и социальной сферой: актуальные вопросы теории и практики». -М.: Издательский дом «Экономический журнал», 2005. (0,5 п.л.)

4. Овсепян Д. Организационное оформление системы управленческого учета и контроллинга. В сб. «Экономика и управление: макро- и микроуровневые подходы». -М.: Изд-во Перспектива, 2006. (0,4 п.л.)

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Овсепян Давид Самвелович

Тема диссертационного исследования:

«Управленческий учет и контроллинг в системе управления промышленным предприятием»

Научный руководитель: Хохлов Борис Васильевич Изготовление оригинала макета: Овсепян Давид Самвелович

Подписано в печать 27 сентября 2006 г. Тираж 100 экз. Усл. п.л. - 1,0

Академия труда и социальных отношений

Отпечатано - участок оперативной печати ИЭ РАН Заказ № 62 117218, Москва, Нахимовский пр-т, д. 32

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Овсепян, Давид Самвелович

Введение.

Глава 1. Управленческий учет и контроллинг в системе управления предприятием.

1.1. Система управления предприятием и ее развитие.

1.2. Управленческий учет и контроллинг как ключевые 19 элементы управления предприятием.

Глава П. Организация и функционирование системы управленческого учета и контроллинга.

2.1. Управленческий учет и его использование в 35 современном менеджменте.

2.2. Функция управленческого контроля и ее реализация.

2.3. Методы и инструменты контроллинга в управлении 77 предприятием.

Глава Ш. Развитие эффективных механизмов управленческого учета и контроллинга на предприятии.

3.1. Механизмы стратегического и оперативного 95 контроллинга.

3.2. Организационное оформление и внедрение системы 112 управленческого учета и контроллинга.

3.3. Участие персонала предприятия в организации и 128 функционировании системы управленческого учета и контроллинга.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Управленческий учет и контроллинг в системе управления промышленным предприятием"

Актуальность темы исследования. В современных условиях жесткой рыночной конкуренции перед руководством промышленного предприятия стоит задача гибко реагировать на быстро меняющиеся параметры внутренней и внешней среды, принимать решения с учетом фактора неопределенности и предпринимательского риска, осуществлять стратегическое управление развитием предприятия на долгосрочную перспективу.

В свете вышеизложенного актуальность темы диссертационного исследования определяется, во-первых, настоятельной необходимостью постоянного совершенствования технологий, методов и инструментов управления предприятиями в целях повышения эффективности хозяйственной деятельности, обеспечения устойчивого положения на рынке. Требуется поиск таких подходов, которые позволяют руководству предприятия систематизировать управленческие структуры и функциональные взаимодействия, создать достаточную информационную базу и на этой основе максимизировать эффективность стратегических, тактических и оперативных управленческих решений, а также всей системы управления предприятием. Во-вторых, ключевой ролью в этой системе управленческого учета и контроллинга. Основная цель управленческого учета заключается в систематическом обеспечении управленческого персонала информацией, необходимой для управления производственно-хозяйственной деятельностью, а контроллинг, обслуживая возросшие потребности менеджмента, способен создать наиболее совершенную информационно-аналитическую базу стратегически ориентированного управления предприятием. В-третьих, недостаточной разработанностью теоретических, методических, экономических, организационных, информационных и других важных аспектов управленческого учета и контроллинга; в-четвертых, большой практической значимостью развития форм и методов управленческого учета и контроллинга как факторов повышения эффективности системы управления промышленным предприятием.

В этой связи, целью диссертационного исследования является разработка комплекса предложений и рекомендаций по дальнейшему развитию управленческого учета и контроллинга как факторов повышения эффективности системы управления предприятием.

Достижение цели потребовало решения следующих задач, отражающих логическую последовательность исследования: выделить основные этапы становления и развития управленческого учета и контроллинга и дать характеристику современному состоянию; раскрыть сущность и содержание управленческого учета и контроллинга как ключевых факторов эффективного управления промышленным предприятием; определить основные функции управленческого учета и контроллинга как системы информационного и контрольно-аналитического сопровождения и поддержки менеджмента; исследовать проблему позиционирования службы контроллинга в структуре управления предприятием; разработать рекомендации по привлечению персонала к участию в процессе внедрения управленческого учета и контроллинга и его стимулированию.

Объектом исследования определена система управления промышленным предприятием, а предметом - управленческий учет и контроллинг как ключевые элементы вышеназванной системы. При этом под управленческим учетом понимается система формирования объема и состава информации, достаточной для подготовки и принятия управленческих решений на различных уровнях, а под контроллингом -система информационного обеспечения и контрольно-аналитического сопровождения процесса планирования и реализации стратегических целей предприятия, а также решения тактических и оперативных задач менеджмента.

Методологической и теоретической основой диссертации послужили: а) фундаментальные труды отечественных и зарубежных ученых и специалистов по проблемам управления хозяйствующими субъектами, управленческого учета, контроллинга, экономическим методам управления, общего и производственного менеджмента;1 б) системный подход к исследуемому объекту; в) концептуальные подходы к проблеме, воплощенные в законодательных актах Российской Федерации, в документах ряда государственных и отраслевых органов управления.

Информационную базу исследования составили документы Минфина РФ, Минэкономразвития РФ, материалы ряда исследовательских организаций, промышленных предприятий и корпораций.

Научная новизна диссертации состоит в раскрытии сущности управленческого учета и контроллинга как ключевых элементов системы управления промышленным предприятием, обеспечивающих информационно-аналитическую поддержку менеджмента, а также определении содержания работы по их внедрению и эффективному использованию.

Практическая значимость диссертации состоит в возможности применения содержащихся в ней выводов и рекомендаций в практической работе по внедрению и совершенствованию системы управленческого учета и контроллинга на промышленных предприятиях. Целесообразно также использовать материалы диссертации в преподавании управленческих дисциплин в высшей школе и системе повышения квалификации.

1 К числу авторов, на труды которых опирался диссертант, относятся: Бахрушина М.А., Винслав Ю.Б., Ивашкевич В.Б., Карпова Т.П., Керимов В.Э., Ананькина Е.А., Данилочкина Н.Г. Баканов М.И., Трубочкина М.И., Гущина И.Э., Попов Ю.Н., Шулус A.A., Шеремет АД, Качерин Е.А., Майданчик Б.И., Николаева O.E., Николаева С.А., Шишкова T.B., Аакер Д., Апчерч А., Блек X., Друри К., Дайлс А., Майер Э., Манн Т., Скоун Т., Хорнгрен Ч., Фостер Д., Плаут X., Шмален Г., Штайтмайр Б. и др.

Апробация результатов исследования. Основные результаты докладывались автором на ряде конференций и семинаров: научно-практической конференции «Социальное государство: проблемы, тенденции и перспективы» (Москва, 2004), научно-практической конференции «Развитие технологии управления бизнесом» (Москва, 2005). По теме диссертации опубликовано 4 работы, общим объемом 1,6 п.л.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Овсепян, Давид Самвелович

Заключение.

Результатом настоящего диссертационного исследования является следующее:

1. Аргументирована целесообразность использования управленческого учета и контроллинга в системе регулирования деятельности предприятия по двум взаимосвязанным и дополняющим друг друга направлениям: а) регулирование, направленное на поддержание устойчивого функционирования предприятия, то есть сохранение и поддержание существующего положения в рамках, установленных действующим планом; б) регулирование, направленное на изменение и преобразование предприятия. В этом случае в системе управления предприятием реализуются два взаимосвязанных процесса: первый - управление (регулирование) в режиме текущего времени по реализации заданной целевой программы с использованием механизмов управленческого учета и оперативного контроллинга; второй - управление развитием, то есть созданием перспективной целевой программы, исходя из стратегических целей и планов, при этом используются методы и инструменты стратегического контроллинга.

2. В диссертации представлена авторская трактовка основных этапов становления системы формирования информации, предназначенной для принятия обоснованных управленческих решений менеджерами различных уровней: первый - характеризуется использованием количественных данных производственного учета об объеме производенной и реализованной продукции и величине понесенных при этом затрат; второй - этап становления управленческого учета и организованного формирования данных по отдельным направлениям и видам деятельности, исходя из потребностей руководства предприятия; третий - этап развитого управленческого учета и контроля, при котором формируется и предоставляется информация для различных уровней управления предприятием по вертикали, а также по горизонтали - по функциям управления и подразделениям предприятия для использования специалистами в процессе исполнения своих обязанностей; четвертый этап - применение (внедрение) контроллинга (управление управлением), который характеризуется развитием стратегического планирования и контроля деятельности предприятия по различным направлениям с использованием обширной информации о внешней и внутренней среде для координации действий по достижению целей. В результате предложено авторское определение контроллинга как комплексной системы информационного обеспечения и контрольно-аналитического сопровождения процесса планирования и реализации стратегических целей предприятия, а также решения тактических и оперативных задач менеджмента.

3. Исходя из того, что стратегия развития предприятия ориентирована на внешнюю и внутреннюю среду предприятия, автором обоснована необходимость формирования в рамках функций контроллинга системы отслеживания величины и анализа тенденций основных показателей, характеризующих состояние внешней и внутренней среды предприятия. В составе таких показателей внешней среды особое внимание рекомендовано обратить на так называемые индексы опережающих экономических показателей, к которым относятся: индекс фондового рынка, объем предложения денег, заказы на товары длительного пользования, цены на сырье, продолжительность рабочей недели, экспортная активность и другие, которые наиболее активно влияют на деятельность предприятия. Для оценки состояния и тенденций внутренней среды в числе основных рекомендуются такие показатели, как производственный потенциал предприятия (мощность, применяемые технологии, состояние оборудования и т.п.); трудовой потенциал (производительность труда, уровень квалификации работников, уровень мотивации, удовлетворенность трудом и др.); организационная структура, ее соответствие потребностям предприятия; выпускаемая продукция и возможность ее обновления на основе исследований и разработок; финансовое состояние предприятия, динамика и тенденции его основных показателей и другие. Рекомендован алгоритм последовательности анализа основных показателей внешней и внутренней среды, исходя из приоритетов и взаимного влияния этих показателей.

4. В рамках концепции контроллинга конкретизированы функции управленческого учета в направлении формирования широкого спектра внутренней информации о различных сторонах деятельности предприятия, предназначенной для разных пользователей, осуществляющих свою деятельность в системе управления предприятием.

В указанном контексте получила развитие проблема учета и контроля параметров по центрам ответственности в направлении формирования оперативной информации об изменениях и их причинах для принятия эффективных управленческих решений.

5. Диссертантом разработаны методические рекомендации по формированию и организационному оформлению службы контроллинга на предприятии. Их использование в практической деятельности позволит определить место и роль службы контроллинга в системе управления предприятием, упорядочить ее отношения с руководством, функциональными службами и подразделениями. В связи с этим даны рекомендации по вопросам позиционирования, подчиненности службы контроллинга, а также содержании ее функций и компетенций.

6. Представлены основные этапы и содержание работы по вовлечению персонала в работу по внедрению системы управленческого учета и контроллинга. Разработаны рекомендации по подбору персонала в службу контроллинга, последовательность и содержание описания профессиональной деятельности контроллера.