Управленческий учет и внутренний контроль деятельности операторов подвижного состава тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Управленческий учет и внутренний контроль деятельности операторов подвижного состава"

005005665

Тарасова Татьяна Михайловна

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ И ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОПЕРАТОРОВ ПОДВИЖНОГО СОСТАВА

Специальность 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

- 8 т 2011

Ростов-на-Дону - 2011

005005665

Работа выполнена в ФГБОУ ВПО «Самарский государственный университет путей сообщения»

Научный руководитель: доктор экономических наук, доцент

Кривцов Артем Игоревич

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Никифорова Елена Владимировна

кандидат экономических наук Зиновьева Юлия Сергеевна

Ведущая организация: ФГБОУ ВПО «Оренбургский государственный

университет»

Защита состоится «23» декабря 2011г. в 12:00 на заседании диссертационного совета Д 212.209.02 в ФГБОУ ВПО «Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)» по адресу: 344002, г.Ростов-на-Дону, ул. Большая Садовая, 69, ауд. 231.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Ростовского государственного экономического университета (РИНХ).

Автореферат разослан 22 ноября 2011 года.

Ученый секретарь диссертационного совета

О.Б. Иванова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Эффективность экономики страны напрямую зависит от стабильности и оперативности работы транспортных систем, являющихся основным элементом системы товародвижения. Демонополизация транспорта стала толчком к появлению коммерческих транспортных организаций, которые, в условиях усиливающейся конкуренции, вынуждены искать возможности для обеспечения роста объемов перевозок и привлечения потенциально возможных клиентов. Для операторов подвижного состава складывающаяся ситуация явилась стимулом к поиску новых методов управления и контроля, позволяющих эффективно использовать ресурсы и сокращать затраты, применять современные методы перевозок грузов и новые информационные технологии, обеспечивающие их оперативной и стратегической информацией. Решение обозначенных задач возможно с помощью постановки в организации системы управленческого учета и внутреннего контроля. Их содержание определяется целями организации, которые корректируются по решению менеджмента в зависимости от принятой стратегии развития. В связи с этим особую актуальность приобретает внедрение и развитие системы управленческого учета и внутреннего контроля деятельности операторов подвижного состава.

Информация, полученная в результате ведения управленческого учета операторов подвижного состава, позволит контролировать финансовые и информационные потоки, сопоставлять плановые и фактические затраты, оперативно выявлять отклонения и устранять их причины. Организация внутреннего контроля операторов подвижного состава имеет свою специфику. В соответствии с этим необходима разработка поэтапного внедрения системы внутреннего контроля, которая позволит охватить все структурные единицы и осуществлять своевременный и качественный мониторинг деятельности. В связи с этим необходим четко' скоординированный график документооборота, который позволит сократить количество отчетности и увеличить скорость принятия управленческих решений. Этим обусловлена необходимость разработки научно-методических рекомендаций по ведению управленческого учета и внутреннего контроля деятельности операторов подвижного состава.

Степень разработанности проблемы. Многие ученые в своих работах рассматривали проблемы ведения управленческого учета, внутреннего контроля и составления финансовой отчетности. Вопросам становления и развития управленческого учета посвящены труды таких иностранных ученых, как А. Апчерча, Э. Аткинсона, Р. Банкера, К. Друри, Р. Каплана, Б. Нидлза, Ж. Ришара, Дж. Фостера, Д. Хана, Ч.Т. Хорнгрена, Р. Энтони и других, а также работы отечественных специалистов: В.И. Бариленко, М.А. Бахрушиной, В.Б.

Ивашкевича, О.Д. Кавериной, Т.П. Карповой, В.Э. Керимова, А.Н. Кизилова, Н.Т. Лабынцева, В.Ф. Палий, С.А. Стукова, Т.Г. Шешуковой и других.

Существенный вклад в разработку теоретических и практических положений внутреннего контроля внесли известные иностранные ученые: Р. Адаме, Р. Додж, Д.Р. Кармайкл, Э.Майэр, Дж. Робертсон, Р. Фалмер и других. В отечественной литературе внутреннему контролю посвящены работы А.Ф. Аксененко, A.C. Бакаева, Н.Т. Белухи, И.Н. Богатой, О.В. Голосова, Ю.А. Данилевского, Н.П. Кондракова, М.В.Мельник, С.А. Николаевой, В.И. Петровой, Я.В. Соколова, С.П. Суворовой, A.A. Терехова, H.H. Хахоновой и других.

Теоретическим и практическим вопросам составления и анализа финансовой отчетности посвящены работы следующих иностранных ученых: С. Дипиаза, М. Коэна, М.Пауэре, П. Пактера, Р.Дж. Экклза, среди отечественных ученых следует отметить работы М.И. Баканова, И.Т.Балабанова, С.Б. Барнгольц, П.С. Безруких, И.А. Белобжецкого, И.М. Дмитриевой, М.И. Кутера, Е.В.Никифоровой, В.Д. Новодворского, В.П. Суйца, JI.3. Шнейдмана, А.Д. Шеремета и других.

Несмотря на достаточную разработанность основных положений управленческого учета и внутреннего контроля все еще существуют нерешенные вопросы. Необходимость ведения управленческого учета и создания системы внутреннего контроля у операторов подвижного состава определило актуальность выбранной темы, цель и задачи диссертационного исследования.

Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений и научно-методических рекомендаций по ведению управленческого учета и формированию системы внутреннего контроля у операторов подвижного состава на железнодорожном транспорте в условиях реформирования отрасли.

Для достижения поставленной цели в диссертации определены следующие задачи:

1. Обобщить теоретические основы управленческого учета, на базе генезиса научных взглядов, уточнить определение и классификацию затрат, как объекта учета.

2. Рассмотреть особенности учета производственных операций и на данной основе разработать регламент процедур учета и контроля отклонений производственных процессов операторов подвижного состава.

3. Разработать модели счетной интерпретации управленческого учета применительно к различным методам формирования полной производственной себестоимости и обосновать основные рекомендации по совершенствованию системы управленческого учета.

4. Усовершенствовать модель отчетной информации по центрам

ответственности и методику управленческого анализа оценочных показателей; предложить классификационные критерии систем управленческого учета оценочных показателей, модель и взаимодействие прогнозного управленческого анализа и систем управленческого учета.

5. Обосновать и усовершенствовать методику рейтинговой оценки, позволяющую производить диагностику финансового состояния оператора подвижного состава.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических, методологических и практических вопросов формирования методики и организации управленческого учета и внутреннего контроля в сфере организации работы операторов подвижного состава на железнодорожном транспорте.

В качестве объекта исследования в диссертации была избрана существующая практика управленческого учета и внутреннего контроля деятельности операторов подвижного состава на железнодорожном транспорте. Наиболее детальные исследования проведены по материалам операторов подвижного состава Самарской области.

Теоретической и методологической основой явились результаты исследований отечественных и зарубежных ученых в области управленческого учета, внутреннего контроля и экономического анализа, нормативно-правовые акты федеральных и региональных органов законодательной и исполнительной власти.

Выявление проблемы и её научное рассмотрение в методологическом плане осуществлено в соответствии с принципами системного подхода, предполагающими исследование внутреннего контроля и экономического анализа деятельности операторов подвижного состава в «горизонтальном» разрезе: отделы, сектора, группы, с учетом их специфики, многоасиектности и взаимосвязей. В «вертикальном» разрезе система распадается на иерархически организованные уровни: учетный и аналитический циклы экономического развития хозяйствующего субъекта. В этом случае выявляются связи, специфические для каждого уровня, а также связи, обеспечивающие переходы между экономическими циклами различных уровней.

Принятая методология исследования с использованием конкретных методов и инструментария, позволила обеспечить адекватность объекта, предмета и методов исследования и получить достоверные результаты, соответствующие организации функционирования и прогнозирования деятельности операторов подвижного состава.

Диссертационная работа выполнена в соответствии с паспортом специальности ВАК 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика, раздел 1 «Бухгалтерский учет» п. 1.8. «Особенности формирования бухгалтерской (финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчетности по отраслям,

территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности», п.1.11. «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции», раздел 3 «Аудит, контроль и ревизия» п.3.9. «Развитие методологии комплекса методов аудита, контроля и ревизии».

Инструментарно-методический аппарат. При разработке и решении поставленных в диссертационном исследовании задач использовались методы сравнительного анализа, синтеза, экспертных оценок, классификации, анкетирования, моделирования, исторического и системного подхода к изучаемым объектам, применяемые при изучении явлений социально-экономического характера и дающие возможность глубокого и полного анализа изучаемых вопросов.

Информационно-эмпирическая база исследования сформирована на основе законодательных актов, нормативных документов государственных органов власти Российской Федерации, монографий и диссертаций в области управленческого учета и внутреннего контроля, официальных статистических данных Федеральной службы государственной статистики, материалов научно-практических конференций, периодических изданий, Интернет - ресурсов, СПС «Гарант», СПС «Консультант Плюс», а также данных собранных автором.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования основана на том, что управленческий учет и внутренний контроль требуют принятия правильных оперативных и стратегических решений по управлению затратами и прибылью, а это предполагает разработку алгоритма построения систем управленческого учета и внутреннего контроля; внедрение модели отчетной информации по центрам ответственности; совершенствование методики рейтинговой оценки финансового состояния операторов подвижного состава на железнодорожном транспорте.

Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту.

1. В экономической литературе встречаются самые разные точки зрения относительно сущности управленческого учета. Его отличительной особенностью является то, что данные предназначены не для внешних пользователей (фискальных органов, кредиторов, контрагентов), а для внутреннего потребления. Следовательно, если бухгалтер должен строго следовать формам отчетности и инструкциям, то специалист по управленческому учету свободен в выборе форм, методов и приемов анализа, главное для него - правильно уловить суть протекающих в организации экономических процессов и вовремя предоставить объективную информацию менеджерам. Это оправдано, поскольку разработка и ведение управленческого учета - внутреннее дело каждой организации, которая самостоятельно принимает решение о необходимости его ведения с учетом специфики своей

работы. На основании вышеизложенного логично обобщить теоретические основы управленческого учета, уточнить определение и классификацию затрат.

2. Разработка и внедрение системы управленческого учета даст возможность операторам подвижного состава эффективно использовать ресурсы производства, капитала и труда. Выделение этапов построения управленческого учета, позволит создать эффективную систему, направленную на своевременное удовлетворение потребностей внутренних пользователей в оперативной и достоверной информации. Однако на каждом этапе жизненного цикла организации система управленческого учета преследует разные цели, которые необходимо учитывать при ее корректировке, с целью оптимизации и соответствия уровню развития организации.

3. При построении системы управленческого учета у операторов подвижного состава одним из ключевых моментов является управление затратами в части формирования себестоимости оказываемых услуг, которые целесообразно группировать по элементам затрат с учетом специфики деятельности операторов подвижного состава. Данная группировка необходима для определения себестоимости отдельных видов услуг и для определения финансовых результатов по каждому виду оказываемых услуг в отдельности. В связи с этим необходима разработка группировки затрат по укрупненным видам деятельности, которая необходима для создания интегрированной системы учета затрат.

4. На современном этапе хозяйствования управленческий учет и внутренний контроль деятельности операторов подвижного состава должны вестись на основе внутренней отчетности центров финансовой ответственности и должно быть четкое распределение обязанностей с целью устранения выполнения двойной работы. Данная отчетность представляет сводную информацию о результатах работы организации и является основным инструментом контроля. Эффективная система внутреннего контроля образует качественно функционирующую контрольную среду, которая помогает руководству в принятии решений и поддержании конкурентоспособности. В связи с этим интерес представляет выделение центров финансовой ответственности операторов подвижного состава и распределение обязанностей и ответственности сотрудников за выполнение своей работы и предоставление отчетной информации, с целью осуществления оперативного контроля.

5. Для эффективного контроля и экспресс-мониторинга финансового состояния оператора подвижного состава необходимо проводить рейтинговую оценку его деятельности, которая является инструментом сравнительного анализа, позволяет оценивать инвестиционную привлекательность организации, а также контролировать и корректировать финансовое и имущественное состояние. Особый интерес вызывает разработка рейтинговой

оценки финансового состояния с учетом особенностей функционирования операторов подвижного состава.

Проведенное исследование особенностей функционирования операторов подвижного состава позволило сформулировать основные пункты научной новизны.

Научная новизна проведенного исследования состоит в теоретическом обосновании и построении систем управленческого учета и внутреннего контроля операторов подвижного состава в современных условиях хозяйствования.

В ходе исследования получены следующие научные результаты:

1. Предложена авторская трактовка сущности управленческого учета как подсистемы информационного обеспечения, формирующей управленческие отчеты в организации и способной удовлетворять запросы пользователей с целью принятия на этой основе эффективных и своевременных управленческих решений на всех уровнях управления затратами, что позволяет повысить рентабельность и конкурентоспособность организации.

2. Разработан алгоритм построения системы управленческого учета в рамках управленческой учетно-аналитической системы оценочных показателей, состоящий из логически взаимосвязанных этапов, ключевыми из которых являются: выбор стратегии, моделирование финансовой структуры, разработка системы экономических показателей, рейтинговый анализ финансового состояния операторов подвижного состава, разработка методов управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости услуг, форм управленческой отчетности, системы внутреннего контроля, внутренних положений и инструкций, назначение исполнителей и ответственных, анализ полученных результатов. Применение данного алгоритма позволяет операторам подвижного состава эффективно использовать ресурсы производства, капитала и труда, а также оптимизировать текущие издержки.

3. Предложен блок новых субсчетов к счетам производственных затрат (с двадцатого по двадцать восьмой счет в разрезе видов деятельности и элементов затрат) для формирования полной производственной себестоимости по укрупненным видам деятельности, сформирована на этой основе модель модифицированного плана счетов, подтверждающая возможности системного ведения управленческого учета и способствующая эффективному, своевременному и прозрачному отражению хозяйственных операций в управленческом учете.

4. Обоснована и рекомендована модель отчетной информации по центрам ответственности, основанная на укрупнении показателей отчетности по мере восхождения от низшего уровня управления к высшему, внедрена в отчетность информация об ошибках, позволяющая реализовать принцип управления по отклонениям; классифицированы группы управленческой отчетности,

разработан состав входящих в них внутренних отчетов (отчет о финансовых результатах, отчет о движении инвестиций, отчет о состоянии финансовых потоков), определяющих возможности повышения качества информационного обеспечения управленческого учета операторов подвижного состава в условиях необходимости сохранения конфиденциального характера управленческой учетной информации, ограничений в использовании унифицированных форм учетной документации и автоматизации учетного процесса, а также разработана методика внутреннего анализа, способствующая принятию эффективных управленческих решений и повышению результативности их деятельности.

5. Усовершенствована методика рейтинговой оценки финансового состояния оператора подвижного состава (учтены показатели имущественного положения организации, характеризующие состояние основных производственных фондов и показывающие потребности в инвестициях для их модернизации и обновления), что позволяет определить класс надежности организации и повысить оперативность контроля за финансовым состоянием, а также стимулировать рост производительности работы и осуществлять рациональное финансовое планирование.

Теоретическая и практическая значимость. Теоретические разработки и методические аспекты могут быть использованы при последующем изучении вопросов развития методик управленческого учета и внутреннего контроля, в учебном процессе с целью подготовки и переподготовки специалистов в области бухгалтерского учета, внутреннего контроля и управления организацией.

Полученные результаты могут применяться в практической деятельности операторов подвижного состава при внедрении и функционировании систем управленческого учета и внутреннего контроля. Практическая значимость результатов исследования состоит в том, что предложенные автором рекомендации по ведению управленческого учета и формированию системы внутреннего контроля позволят повысить качество экономической информации, необходимой для принятия управленческих решений, снизить трудоемкость контрольных процедур и усовершенствовать контрольный процесс деятельности операторов подвижного состава.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные результаты исследования докладывались автором на международных, всероссийских и межвузовских научно-практических конференциях, а также были опубликованы в научных изданиях.

Разработанные в диссертации рекомендации по построению системы управленческого учета и внутреннего контроля деятельности операторов подвижного состава нашли применение в деятельности Самарского филиала ОАО «Первая грузовая компания» (г.Самара) и ООО «Айсберг-Агро»

(Самарская область). Материалы диссертационной работы также используются в учебном процессе в Самарском государственном университете путей сообщения при преподавании учебных дисциплин «Бухгалтерский управленческий учет», «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности», «Контроль и ревизия» и «Анализ финансовой отчетности». Использование результатов исследования подтверждено справками о внедрении.

Основные положения диссертационного исследования нашли свое отражение в 11 печатных работах общим объемом 8,59 п.л., в том числе 5 статей опубликованы в изданиях, входящих в перечень журналов, рекомендуемых ВАК для публикации основных научных результатов.

Логическая структура, концептуальная логика и объем диссертации. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 187 наименований, и приложений. Диссертация выполнена на 195 страницах машинописного текста, содержит 23 рисунка, 25 таблиц и 15 приложений.

Диссертация имеет следующую структуру:

Введение

Глава 1 Теоретические основы управленческого учета и внутреннего

контроля деятельности операторов подвижного состава

1.1 Значение, роль и место управленческого учета в системе

управления организацией

1.2 Этапы построения системы управленческого учета

1.3 Теоретические аспекты внутреннего контроля деятельности

операторов подвижного состава

Глава 2 Развитие методики управленческого учета деятельности

операторов подвижного состава

2.1 Формирование системы учета затрат для операторов

подвижного состава

2.2 Производственное и финансовое планирование деятельности

операторов подвижного состава

2.3 Управленческая отчетность как информационная основа

эффективного контроля в организации

Глава 3 Методические аспекты формирования системы внутреннего

контроля операторов подвижного состава

3.1 Внутренний контроль финансового состояния организации

3.2 Построение системы внутреннего контроля операторов

подвижного состава

Заключение

Библиографический список

Приложения

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность диссертационной работы, определяется предмет и объект исследования, формируются цель и задачи, приводятся положения научной новизны и данные об апробации результатов работы. Основные научные результаты диссертационного исследования представлены в трёх группах взаимосвязанных между собой проблем.

Первая группа проблем посвящена теоретическим вопросам построения системы управленческого учета операторов подвижного состава.

В условиях плановой экономики система бухгалтерского учета была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления. Существовавшая система контроля выявляла отклонения от установленных моделей хозяйствования. Изменение системы общественных отношений, гражданско-правовой среды, унификация российских стандартов бухгалтерского учета, гармонизация и конвергенция с международными стандартами финансовой отчетности, изменили запросы пользователей информации и предопределили необходимость реформирования бухгалтерского учета. Основными целями проводимых реформ являются активизация промышленных производств, разработка и внедрение инноваций, развитие малого и среднего бизнеса. Каждая организация для определения стратегии развития, повышения финансовой эффективности, а также принятия обоснованных управленческих решений должна внедрить систему управленческого учета, которая представляет необходимую информацию для составления внутренней отчетности и контроля за ресурсами, их сохранностью и рациональным использованием.

Следует отметить, что понятие управленческого учета является достаточно широким, в различных областях экономической науки и практической деятельности его содержание имеет свои особенности. Не умаляя достоинств определений авторов, рассмотренных в диссертации, приведено и обосновано авторское определение управленческого учета: «Управленческий учет -подсистема информационного обеспечения, формирующая управленческие отчеты в организации и способная удовлетворять запросы пользователей с целью принятия на этой основе эффективных и своевременных управленческих решений на всех уровнях управления затратами». В диссертации систематизированы функции управленческого учета, которые соответствуют этапам жизненного цикла организации.

Основными задачами внедрения системы управленческого учета у операторов подвижного состава являются: оперативное планирование перевозок; оптимизация расходов по тарифам и прочих расходов по перевозкам; эффективное управление вагонными парками; интеграция с различными информационными системами ОАО «РЖД», морских и речных

портов, терминалов, операторов подвижного состава для ускорения взаимодействия и работы с грузоотравителями.

Для достижения вышеперечисленных задач необходима единая система, способная предоставлять информацию внешним и внутренним пользователям для своевременного принятия решений, с целью повышения качества оказываемых услуг. Внедрение предлагаемой авторской методики управленческого учета способствует достижению операторами подвижного состава повышения прозрачности и контроля финансовых потоков, оптимизации структуры затрат, снижения расходов на ремонт и обслуживание подвижного состава, сокращения времени выполнения заказов грузовладельцев на транспортировку грузов, перехода к электронному документообороту и системе электронного утверждения документов.

Система управленческого учета должна охватывать все структурные единицы организации и не должна быть ограничена финансово-экономической службой. Для достижения положительных результатов постановку управленческого учета в исследовании рекомендуется осуществлять в несколько этапов, представленных на рис.1.

Рис.1 - Этапы построения системы управленческого учета1

Построение системы управленческого учета заключается в моделировании финансовой структуры, которая должна быть четко структурирована, способна генерировать своевременную и достоверную отчетность. Следовательно, задачей отчетности становится такая оценка организации, которая характеризовала бы способность прироста. Способность прироста организации в исследовании предложено анализировать с помощью выделения отдельных объектов, таких как центры ответственности. Создание центров ответственности во многом зависит от организационной и производственной

структуры, что позволяет связать работу подразделения и ответственность определенных лиц, оценить результаты работы каждого структурного подразделения и определить их вклад в работу организации в целом. В связи с данным делением структуры организации вносятся коррективы и в макет требуемой внутренней отчетности. В диссертационной работе с учетом технологических особенностей операторов подвижного состава выделены следующие основные центры финансовой ответственности (рис. 2): центр доходов, центр управленческих затрат, центр нормативных затрат, центр финансовой эффективности, центр инвестиций и центр прибыли.

ГОЛОВНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ

Филиалы

Филиалы

Филиалы

Центр инвестиций

Центр доходов

Центр управленческих затрат

Центр нормативных затрат

Центр финансовой эффективности

Рис.2 - Организационная структура оператора подвижного состава в разрезе центров финансовой ответственности2

Предлагаемая организационная структура оптимальна при вертикальной координации работы операторов подвижного состава, поскольку позволяет осуществлять внутренний сквозной контроль финансово-хозяйственной деятельности организации.

В диссертации под термином контроль предложено понимать одну из важнейших функций управления, включающую в себя наблюдение и проверку финансово-хозяйственной деятельности организации, заключающуюся в определении, оценке и анализе информации об отклонениях фактических значений от плановых или их совпадении и результатах сравнения.

Система внутреннего контроля должна рассматриваться как составная часть системы управления организацией, позволяющая принимать решения, направленные на совершенствование хозяйственной деятельности, оперативное выявление, предотвращение и ограничение операционных и финансовых рисков. От формы организации системы внутреннего контроля напрямую зависит его эффективность и качество ведения учета, а также сохранность активов и ресурсов организации (табл. 1).

Таблица 1

Сравнительная характеристика форм организации системы внутреннего контроля3

Признак Служба внутреннего аудита Независимый ревизионный отдел / Ревизионная служба бухгалтерии Аутсоргинг внутреннего контроля

Цели деятельности совершенствование хозяйственной деятельности путем оценки и повышения эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления сохранность активов, пресечение и профилактика злоупотреблений. Проверка обоснованности действий должностных лиц организации по решению руководства организации может совмещать функции внутреннего аудита и ревизионного контроля

Задачи оценка рисков хозяйственной деятельности и системы внутреннего контроля, оценка эффективности системы внутреннего контроля, совершенствование средств контроля проверка результатов хозяйственной деятельности (последующий контроль) задачи формируются в зависимости от запроса руководства клиента

Результат заключение об эффективности системы внутреннего контроля. Составление плана мероприятий по результатам проверки с целью устранения или снижения рисков и контроль его выполнения отчет о фактических нарушениях, на основе которого разрабатываются мероприятия и принимаются меры по устранению нарушений и привлечению виновных лиц к ответственности заключение об эффективности системы внутреннего контроля с указанием выявленных нарушений и рекомендациями по устранению

Объекты контроля бизнес-процессы данные бухгалтерского учёта бизнес-процессы и/или данные бухгалтерского учета

Подчиненность руководству, совету директоров, коллегиальному органу руководству, совету директоров, коллегиальному органу / главному бухгалтеру независим

На основе анализа работы операторов подвижного состава в диссертации сделан вывод, что система внутреннего контроля должна быть сформирована с целью соблюдения требований законодательства и тарифного регулирования; правильности расчета тарифов; точности и полноты ведения бухгалтерского, налогового и управленческого учета и составления отчетности; предотвращения в учете ошибок и искажений; исполнения приказов и распоряжений; обеспечения сохранности подвижного состава и прочего имущества.

Учитывая усложненную организационную структуру операторов

подвижного состава, большое количество филиалов, представительств и разнообразие оказываемых услуг наиболее эффективной обоснована организация системы внутреннего контроля в форме отдела внутреннего контроля в составе финансово-экономической службы. В исследовании разграничены круг обязанностей и выполняемых операций отделом внутреннего контроля с целью предотвращения выполнения двойной работы.

Обеспечивая прирост капитала, менеджеру необходимо постоянно владеть достоверной информацией об изменениях финансового положения оператора, достижения плановых показателей, размеров и причин отклонений от плана. Данный процесс достигается за счет постановки прозрачной системы учета и отчетности в организациях операторов подвижного состава, а также эффективной системы внутреннего контроля. Следовательно, процесс управления неразрывно связан с понятием внутреннего контроля.

Вторая группа проблем связана с разработкой методики управленческого учета деятельности операторов подвижного состава.

Особенностью функционирования железнодорожного транспорта является участие в процессе перевозок нескольких участников. Если до реструктуризации доходы распределялись между железными дорогами и отделениями, участвующими в перевозке, то в современных условиях работы операторов подвижного состава данные связи существенно изменились и усложнились. Перевозка выполняется силами оператора подвижного состава, однако обслуживает данную перевозку инфраструктура и тяговый состав ОАО «РЖД». Данное сотрудничество не может не сказаться и на методах ведения бухгалтерского учета. Каждая организация в праве самостоятельно составлять классификацию элементов затрат в наиболее удобной и информативной форме. Однако, в диссертации рекомендовано операторам подвижного состава придерживаться классификации затрат по элементам с учетом «Номенклатуры доходов и расходов по видам деятельности ОАО «РЖД», в виду их тесного взаимодействия в перевозочном процессе для сопоставления и анализа данных (табл. 2).

Тем не менее предложенная в диссертации авторская классификация расходов по элементам затрат содержит дополнительный элемент «Коммерческие расходы и аренда». Выделение элемента необходимо в виду значительности данной статьи в общей сумме расходов. Услуги по аренде подвижного состава являются одним из основных видов деятельности данных организаций и в последнее время получили широкое распространение. Выделение коммерческих расходов также необходимо, в связи с тем, что укрупнение организаций, глобализация рынка и не ослабевающая конкуренция требуют от организации изучения ситуации на рынке, популяризации собственных услуг, расходов на НИР и НИОКР.

Таблица 2

Классификация элементов затрат4

№ п/п Элемент затрат Номер субсчета второго порядка Доля элементов в общей сумме затрат, %

1. Материальные затраты 001 2,64

2. Затраты на оплату труда 002 54,09

3. Отчисления на социальные нужды 003 6,04

4. Амортизационные отчисления 004 5,77

6. Коммерческие расходы и аренда 005 16,06

1. Прочие затраты 006 15,39

В диссертации с учетом классификации элементов затрат автором предлагается схема ведения бухгалтерского учета затрат операторов подвижного состава, в которой используются счета с 20-го по 28-ой в разрезе видов деятельности и элементов затрат. Таким образом, для каждого вида деятельности должен быть выделен определенный субсчет с выделением субсчетов второго порядка по элементам затрат. Счета производственных затрат показывают назначение затрат, а субсчета предназначены для отражения расходов по видам деятельности и элементам затрат. Для учета затрат по элементам каждый субсчет имеет субсчета второго порядка, например счет 20.01 «Расходы по оперированию подвижным составом» может иметь субсчета второго порядка 001 - материальные затраты, 002 - расходы на заработную плату, 003 - отчисления на социальные нужды и т.д.

В диссертационном исследовании на основе изучения учетного процесса операторов подвижного состава предложено формировать полную производственную себестоимость по схеме, представленной на рис. 3. При этом надо иметь в виду, что, например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, учтенные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», признаются расходами текущего периода и распределяются между основными видами деятельности пропорционально выручки от продажи товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость. На счете 26 «Общехозяйственные расходы» собираются управленческие и коммерческие расходы организации (операции 4,6) и путем распределения по укрупненным видам деятельности списываются на счет 20 «Основное производство» (операция 8) и, таким образом, относятся на производственную себестоимость готовой продукции (операции 9, 10).

Применительно к операторам подвижного состава, проведя анализ учетных операций ОАО «Первая грузовая компания», в работе рекомендуется использовать счет 79 «Расчеты с филиалами», по средствам которого будет осуществляться распределение затрат филиалов на счета головной организации. В конце отчетного периода счета производственных затрат филиалов собираются на счете 79 для ежемесячного распределения их на счета учета производственных расходов головной организации.

Счета 02, 05,10, 60, 69, 70, 76

•О"

Счет 23.1

*

1 Счет 23.2

Счет 23.3

Счет 23.4

Счет 26.1

Счет 26.2

-• •-

Счет 20.1

Счет 20.2

Счет 20.3

Счет 20.4

Счет 43

10)

Счет 90

Рис.3 - Схема формирования полной производственной себестоимости

Процесс планирования деятельности операторов подвижного состава осуществляется с использованием методов и принципов бюджетирования. Соблюдение данных принципов обеспечит в организации эффективный процесс планирования, учитывающий изменения внешней и внутренней среды, отражающий реально существующие проблемы, охватывающий все направления финансово-хозяйственной деятельности, дающий возможность выбора и связывающий все разделы и подразделы плана.

Для координации процесса планирования составляется прогнозный баланс, объединяющий все виды бюджетов в организации, который по своей структуре должен соответствовать его статьям. Он состоит из трех видов бюджетов -операционного, инвестиционного и финансового (рис. 4). Следует отметить, что все виды бюджетов тесно связаны между собой и опытный бухгалтер, либо контролер может быстро установить достоверность тех или иных данных. Для контроля и определения эффективности используемых в работе ресурсов необходимо составление сводных бюджетов. Различия в форматах заключаются только в укрупнении отдельных групп показателей и в представлении их без детальной расшифровки.

Рис.4 - Схема процесса бюджетирования деятельности операторов подвижного состава6

Основная цель операционного бюджета состоит в моделировании будущих доходов и расходов от текущих операций за бюджетный период. Соответственно, объектом рассмотрения операционного бюджета является финансовый цикл оператора подвижного состава. В виду особенностей его работы и высокой стоимости основных производственных фондов в диссертации обосновано выделение бюджета движения инвестиций, бюджета продаж и бюджета кредитов и займов в отдельный инвестиционный бюджет. Бюджет движения инвестиций рассматривает вопросы обновления и выбытия капитальных активов (основных средств и вложений, долгосрочных финансовых вложений), что составляет основу инвестиционного цикла.

Цель финансового бюджета состоит в планировании баланса денежных поступлений и расходов, а в более широком смысле - баланса оборотных средств и текущих обязательств для поддержания финансовой устойчивости организации в течение бюджетного периода. На основании каждого вида бюджета составляется внутренняя управленческая отчетность, которая позволяет анализировать ошибки бюджета, делать выводы и прогнозы, принимать стратегические и оперативные решения. Управленческая отчетность представляет собой совокупность показателей и другой информации, характеризующих финансовые и информационные потоки организации. Рациональное распределение данных потоков и является конечной целью управленческой отчетности. В диссертации приведены авторские формы управленческой отчетности («Отчет о финансовых результатах», «Отчет о состоянии финансовых потоков» и «Отчет о движении инвестиций») и предложена схема построения сводного отчета, представленная на рис. 5.

Рис.5 - Схема построения сводного отчета7

Отчет о финансовых результатах содержит информацию о доходах, расходах и финансовых результатах организации.

Отчет о состоянии финансовых потоков составляется на основе финансовых бюджетов и после заполнения отчета о движении инвестиций. Он представляет собой отчет о поступлениях и платежах, а также расчет остатков денежных средств. Отчет суммирует все потоки денежных средств, которые имели место в результате планируемых операций.

Отчет о движении инвестиций показывает потребности организации в финансовых средствах и получение инвестиционных ресурсов, что является комплексной задачей всего управленческого учета. Он предназначен для планирования и анализа выполнения объемов работ по освоению капитальных вложений в разрезе видов работ и источников инвестиций. Данные из отчета о движении инвестиций поступают в инвестиционную часть сводного отчета, в котором указываются суммы оттоков денежных средств и сроки платежей.

Данные отчеты предназначены для внутреннего пользования и являются выходным элементом всего управленческого процесса. Они позволяет анализировать ошибки бюджета, делать выводы и прогнозы, принимать стратегические и оперативные решения. Управленческая отчетность представляет собой совокупность показателей и другой информации, характеризующих финансовые и информационные потоки организации.

Рациональное распределение данных потоков и является конечной целью управленческой отчетности.

Третья группа проблем связана с разработкой методических аспектов формирования системы внутреннего сквозного контроля, позволяющего осуществлять оперативный мониторинг показателей работы и эффективное управление деятельностью оператора подвижного состава.

Информационное обеспечение сквозного внутреннего контроля основано на данных управленческой отчетности организации. Однако, внутренний контроль эффективен только в том случае, если в организации существует обратная связь, представляющая собой информационное оповещение руководителей о результатах работы, отклонениях и их причинах. Процесс внутреннего контроля должен иметь непрерывный циклический характер, начинающийся со сбора информации, сверки полученных данных и заканчивающийся анализом результатов работы и вновь по кругу с определенной периодичностью в зависимости от вида контроля.

В диссертации разработана схема сквозного внутреннего контроля, в которой финансово-экономическая служба, в качестве обратной связи, осуществляет мониторинг доходов и расходов денежных средств в разрезе центров ответственности, а также составляет отчеты руководству организации. Для отдела внутреннего контроля центром ответственности является организация в целом, что объясняется контролем за финансовым состоянием путем анализа показателей работы всей организации.

Распределение обязанностей и закрепление ответственности являются необходимым шагом для координации работы отдела внутреннего контроля. С этой целью в исследовании разработаны Положение об отделе внутреннего контроля и должностная инструкция контролера, которые определяют обязанности, права и ответственность сотрудников.

Понятия «внутренний контроль», «управленческий учет» и «финансовый анализ» неразрывно связаны друг с другом (рис. 6).

Рис.6 - Взаимосвязь анализа, контроля и управленческого учета8

Оперативное и качественное ведение управленческого учета невозможно без эффективного контроля, который осуществляется с помощью анализа. В связи этим, каждая организация заинтересована в построении системы внутреннего контроля, которая будет направлена на предотвращение и выявление нарушений и отклонений.

Для эффективного контроля за состоянием оператора подвижного состава и экспресс-мониторинга необходимо проводить расчет рейтинговой оценки организации - суммы баллов, полученной на основании рассчитанных показателей с учетом их весового значения. Рейтинг представляет собой количественную характеристику организации, определяющую ее место на рынке. Рейтинговая оценка операторов подвижного состава является инструментом не только внутрихозяйственного, но и в большей степени межхозяйственного сравнительного анализа, оценки инвестиционной привлекательности операторов железнодорожного транспорта.

Создание и разработка системы рейтинговой оценки состоит из трех этапов. На первом этапе отбирают наиболее важные показатели, которые будут использованы при расчете рейтинга. Далее создают нормативную базу по всем выбранным показателям. И на последнем этапе разрабатывают алгоритм расчета рейтинговой оценки организации.

По каждому показателю рассчитываются нормативные показатели, которые должны согласовываться друг с другом и устанавливаться по классам надежности. У операторов подвижного состава классы надежности могут выглядеть следующим образом: 1 - организация со стабильным финансовым положением, 2 - организация с удовлетворительным финансовым положением, 3 - организация с затруднительным финансовым положением и 4 -организация с критическим финансовым положением (табл. 3). Далее, каждому классу надежности присваивается определенное значение, и формируются рейтинговые группы. Рейтинг определяется суммированием баллов.

Таблица 3

Рейтинговые группы финансового положения организации9

Рейтинговая группа Класс надежности Значение

Стабильное финансовое положение 1 13 < Р < 16

Удовлетворительное финансовое положение 2 10 < Р < 13

Затруднительное финансовое положение 3 7 <Р< 10

Критическое финансовое положение 4 Р < 7

В связи с тем, что большинство финансовых коэффициентов, характеризующих имущественное положение организации, не имеют универсального назначения и на основании их изучения у операторов подвижного состава в работе предложены их критериальные значения. В зависимости от величины каждого показателя он относится к одной из 4-х

групп, каждой из которых соответствует определенное количество баллов. Затем, каждому показателю, в соответствии с количеством баллов, присваивается определенный вес.

Однако сумма весов всех показателей должна быть равна 4, например, на основании данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках ОАО «Первой грузовой компании» в диссертационной работе рассчитан рейтинг организации в 2010 году (табл. 4).

Таблица 4

Рейтинговый анализ финансового состояния оператора подвижного состава по данным ОАО «Первая грузовая компания»10

Показатели Группы Вес показателя Рейтинг

I II III IV

1 2 3 4 5 6 7

I.Показатели финансового состояния: 2,50 8,75

1.Показатели ликвидности 0,60

Коэффициент абсолютной ликвидности >0,50 0,50-0,31 0,30-0,10 <0,10 0,15 0,60

Коэффициент срочной ликвидности > 1,50 1,50-1,21 1,20-1,00 < 1,00 0,15 0,60

Коэффициент текущей ликвидности >2,00 2,00-1,21 1,20-1,00 < 1,00 0,30 1,20

2.Показатели финансовой устойчивости 0,80

Коэффициент финансовой независимости >0,80 0,80-0,41 0,40-0,10 <0,10 0,20 0,80

Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования >0,80 0,80-0,41 0,40-0,10 <0,10 0,15 0,45

Коэффициент финансовой устойчивости >0,90 0,90-0,41 0,40-0,10 <0,10 0,20 0,40

Соотношение доли заемных и собственных средств <0,80 0,80 - 3,49 3,50-5,00 >5,0 0,25 1,00

3.Показатели рентабельности 0,70

Рентабельность продаж >0,15 0,15-0,06 0,05-0,01 <0 0,20 0,80

Рентабельность собственного капитала >0,05 0,05 - 0,03 0,02-0,01 <0 0,25 1,00

Рентабельность активов >0,10 0,10-0,05 0,05 - 0,01 <0 0,25 1,00

4.Показатели деловой активности 0,30

Коэффициент общей оборачиваемости активов >0,80 0,80-0,51 0,50 - 0,20 <0,20 0,15 0,60

Соотношение оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности 1,5-1,0 1,00-0,51 2,00-1,5 0,5-0 или >2,0 0,15 0,30

П.Показатели имущественного положения: 1,50 3,40

Коэффициент амортизации <0,25 0,50-0,26 0,75-0,51 > 0,76 0,50 1,00

Коэффициент поступления >0,50 0,50-0,26 0,25-0,06 <0,05 0,40 0,80

Коэффициент выбытия <0,05 0,05-0,14 0,15-0,24 >0,25 0,40 1,20

Коэффициент обновления >0,50 0,50 - 0,26 0,25-0,06 <0,05 0,20 0,40

Итоговый рейтинг 4,00 12,15

В результате проведенных расчетов сумма баллов составила 12,15, что соответствует 2-му классу надежности - организация со средним финансовым положением.

Использование предложенной методики позволит операторам подвижного состава оперативно контролировать финансовое состояние, принимать своевременные управленческие решения относительно оптимального формирования и использования финансовых ресурсов для обеспечения финансовой стабильности организаций, а также будут оказывать содействие росту эффективности работы, поскольку рейтинги всегда побуждают к повышению производительности работы и продуманному управлению финансовыми ресурсами.

Для обеспечения эффективной системы внутреннего контроля, отвечающей современным требованиям, процесс проверки должен состоять их взаимосвязанных и последовательных этапов, в совокупности позволяющих эффективно контролировать деятельность организации. Для осуществления внутреннего контроля в работе выделены следующие основные этапы проверки структурных подразделений операторов подвижного состава, представленные на рис. 7.

Рис.7 - Основные этапы проведения внутреннего контроля"

С целью упорядочивания работы отдела внутреннего контроля и координации действий его сотрудников в работе разработан график документооборота контролера, а также предложена форма управленческой отчетности, позволяющая классифицировать отклонения по уровню ошибок бюджетов. При ошибке бюджета от 0 до 0,9 % отклонение считается не существенное, означающее незначительные отклонения, которые не повлияют на финансовый результат.

В том случае, если ошибка бюджета составила свыше 4,1 %, что соответствует критическому уровню отклонений, контролер должен выяснить их причины, проанализировать полученные результаты и разработать рекомендации по их устранению либо усилению. Для обобщения показателей, имеющих существенные, либо критические отклонения в работе предложена

форма сводной ведомости ошибок бюджетов (табл. 5), позволяющая систематизировать и анализировать показатели, наиболее подверженные ошибкам, выявлять причины существенных отклонений и контролировать проведение корректировочных мероприятий.

Таблица 5

Сводная ведомость ошибок бюджетов12

Показатель Ошибка бюджета (+/-),% Отклонения Причины ошибок Виновник отклонений Мероприятия по их устранению

1 2 3 4 5 6

В заключении диссертационного исследования сформулированы основные выводы, направленные на разработку и совершенствование систем управленческого учета и внутреннего контроля деятельности операторов подвижного состава, которые будут способствовать оперативному удовлетворению запросов пользователей в достоверной и актуальной информации с целью принятия управленческих решений на всех уровнях управления затратами.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:

Статьи, опубликованные в периодических научных изданиях, рекомендованных ВАК

1. Тарасова Т.М. Предпосылки становления и развитие системы управленческого учета на современном этапе [Текст] / Т.М.Тарасова // Вестник Самарского государственного университета путей сообщения. №2(12). 2011. -1,6 п.л.

2. Тарасова Т.М. Построение системы управленческого учета в современных условиях [Текст] / Т.М.Тарасова // Вестник Самарского государственного университета путей сообщения. №3(13). 2011. - 1,25 пл.

3. Тарасова Т.М. Система управленческого учета оператора подвижного состава [Текст] / Т.М.Тарасова // Вектор науки Тольятгинского государственного университета. №4(18). 2011. - 0,92 п.л.

4. Тарасова Т.М. Внутренний контроль финансового состояния оператора подвижного состава [Текст] / Т.М.Тарасова // Вектор науки Тольятгинского государственного университета. №4(18), 2011.-0,97 п.л.

5. Тарасова Т.М. Организационная структура системы сквозного внутреннего контроля оператора подвижного состава [Текст] / Т.М.Тарасова // Экономические науки. №5(78). 2011. - 0,56 п.л.

Статьи, монографии и тезисы докладов, опубликованные по теме диссертации

6. Тарасова Т.М. Экономика и логистика управления вагонными парками компаний-операторов : монография [Текст] / Д.С. Бельницкий и др. - Самара: СамГУПС, 2009. - 10,4 пл., авторских 2,08 пл.

7. Тарасова Т.М. Значение управленческого учета в современных условиях хозяйствования [Текст] / Т.М.Тарасова // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. №7 (10). 2009. - 0,43 пл.

8. Тарасова Т.М. Место управленческого учета в системе управления предприятием [Текст] / Т.М.Тарасова // Современные проблемы гуманитарных и естественных наук: Материалы VII международной научно-практической конференции (27-28 июня2011 г.). Том 1.-Москва,2011.-0,13 пл.

9. Тарасова Т.М. Внедрение системы управленческого учета на предприятии [Текст] / Т.М.Тарасова // Экономическое развитие страны: различные аспекты вопроса: Материалы III Международной научно-практической конференции (30 июня 2011 г.): Сборник научных трудов / Под ред. к.э.н., доцента C.B. Галачиевой.-М.: Перо, 2011.-0,22 пл.

10. Тарасова Т.М. Актуальность системы управленческого учета на предприятии [Текст] / Т.М.Тарасова // Актуальные вопросы экономических наук: сборник материалов XXI Международной научно-практической конференции: в 2-х частях. Часть 2 / Под общ. Ред. Ж.А. Мингалевой, С.С. Чернова. - Новосибирск: НГТУ, 2011. - 0,25 пл.

11. Тарасова Т.М. Внедрение и развитие управленческого учета в компаниях-операторах подвижного состава [Текст] / Т.М.Тарасова // Экономические науки в России и за рубежом: Материалы III Международной научно-практической конференции (1.08.2011). -М.: Спутник+, 2011- 0,18 пл.

Подписано в печать 21.11.2011. Печать цифровая. Бумага офсетная. Гарнитура «Тайме». Формат 60x84/16. Объем 1,0 уч.-изд.-л, Заказ № 2429. Тираж 120 экз. Отпечатано в КМЦ «КОПИЦЕНТР» 344006, г. Ростов-на-Дону, ул. Суворова, 19, тел. 247-34-88