Управленческий учет и внутренний контроль доходов и расходов в бюджетных образовательных учреждениях

Попова, Анастасия Дмитриевна

Темы диссертаций по экономике » Бухгалтерский учет, статистика

Управленческий учет и внутренний контроль доходов и расходов в бюджетных образовательных учреждениях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень: кандидата экономических наук
Автор: Попова, Анастасия Дмитриевна
Место защиты: Ростов-на-Дону
Год: 2015
Шифр ВАК РФ: 08.00.12

Диссертации нет :(

Автореферат диссертации по теме "Управленческий учет и внутренний контроль доходов и расходов в бюджетных образовательных учреждениях"

На правах рукописи ^ШЛХ&С.-

Попова Анастасия Дмитриевна

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ И ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ В БЮДЖЕТНЫХ ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

Специальность 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

13 ПАЯ 2015

Ростов - на - Дону - 2015

005569095

Работа выполнена в ФГБОУ ВПО «Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)»

Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент

Ковалева Ольга Васильевна

Официальные оппоненты: Костюкова Елена Ивановна

доктор экономических наук, профессор, ФГБОУ ВПО «Ставропольский государственный аграрный университет», кафедра

«Бухгалтерский управленческий учет», заведующая кафедрой

Воробьева Любовь Павловна

кандидат экономических наук, ООО Издательский Дом «Советник бухгалтера», генеральный директор

Ведущая организация: ФГБОУ ВПО «Ростовский

государственный строительный университет»

Защита состоится «29» мая 2015 г. в 11.30 часов, на заседании диссертационного совета Д 212.209.02 в ФГБОУ ВПО «Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)» по адресу: 344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Большая Садовая, 69, ауд. 231.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке и на сайте ФГБОУ ВПО «Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)»,

Автореферат разослан 28 апреля 2015 г.

Ученый секретарь диссертационного совета iОльга Борисовна Иванова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы. Модернизация системы высшего профессионального образования нацелена на изменение системы финансирования бюджетных образовательных учреждений и роста их экономической самостоятельности. Это обстоятельство определяет необходимость разработки новых механизмов управления вузами. Поэтому становится неизбежным создание и освоение в бюджетном образовательном учреждении видов учета, которые направлены на обеспечение задач эффективного управления вузом. Прежде всего, это касается системы управленческого учета доходов и расходов в бюджетных образовательных учреждениях. Рационально организованный управленческий учет доходов и расходов позволит формировать систему информационно-аналитического обеспечения для организации управления вузом, направленного на повышение эффективности его деятельности. Создание современной системы управления бюджетным образовательным учреждением предопределяет необходимость разработки принципиально новых форм и методов контроля, подходов к пониманию его сущности. Однако в настоящее время не закреплены законодательно практические рекомендации по формированию системы внутреннего контроля в бюджетных образовательных учреждениях. В связи с этим особую актуальность приобретает разработка теоретических и практических рекомендаций по внедрению и совершенствованию системы внутреннего контроля доходов и расходов в бюджетных образовательных учреждениях.

В настоящее время вузы являются крупными некоммерческими организациями с различными видам деятельности: образовательные услуги по программам высшего профессионального образования, среднего профессионального образования, дополнительного профессионального образования, издательская деятельность, общественное питание, спортивно-оздоровительные услуги и другие. Это обстоятельство необходимо учитывать

при разработке и внедрении управленческого учета и контроля доходов и расходов в бюджетных образовательных учреждениях. Расширение финансовой самостоятельности вузов предполагает формирование достоверной информации о доходах и расходах вуза в целях управления ими. Система внутреннего контроля доходов и расходов помогает скорректировать деятельность бюджетного образовательного учреждения и отдельных его структурных подразделений. Она дает возможность устанавливать какие именно службы и структурные подразделения, а также направления его деятельности способствуют достижению намеченных целей и обеспечивают результативность учреждения. Если система внутреннего контроля доходов и расходов будет работать эффективно, то это во многом ограничит риски финансово - хозяйственной деятельности. Необходимость повышения эффективности деятельности вузов определила актуальность выбранной темы, цели и задачи диссертации посвященной управленческому учету и внутреннему контролю доходов и расходов в бюджетном образовательном учреждении.

Степень разработанности проблемы. Вопросы методического обеспечения изучались в трудах следующих зарубежных авторов: Р. Гаррисон, К. Друри, Дж. Фостер, Ч.Т. Хорнгрен и другие. В развитие научно методического обеспечения управленческого учета значительный вклад внесли следующие российские ученые: Н. П. Безруких, М.А. Бахрушина, В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, В.Э. Керимов, А.Н. Кизилов, Н.П. Кондратов, И. Г. Кукина, Н.Т. Лабынцев, O.E. Николаева, С.А. Николаева, В. Ф. Палий, Я. В. Соколов, С.А. Струков, В.И. Ткач, А.Д. Шеремет и другие.

Проблемы организации управленческого учета в бюджетных образовательных учреждениях исследовались в работах: А.З. Ахмедова, Л.П. Воробьевой, А.Б. Высотской, Т.Н. Гаджиева, Н.Г. Гаджиева, A.B. Глущенко, Е.М. Егоровой, A.A. Дульзон, О.В. Ковалевой, Е.И. Костюковой, В.А. Маняевой, В.А. Пискуновой, А.Н. Тороховой.

Исследованию проблем в области контроля посвящены работы следующих ученых: В.Д. Андреев, В.Г. Афанасьев, В.В. Бурцев, М.В. Мельник,

И.Н. Кожуров, A.C. Петров, В.А. Хмельницкий, Л.А. Шмельцер и другие.

Вопросы организации системы внутреннего контроля в вузах рассматриваются в работах Э.С. Бабошиной, И. Б. Романовой, О.Ф. Ермишиной, O.A. Кулаго.

Несмотря на широкий круг авторов, занимающимися проблемами в области управленческого учета и внутреннего контроля в вузах, многие вопросы в этой области не достаточно разработаны. Прежде всего, не обоснован состав объектов управленческого учета доходов и расходов, не определены его задачи. Среди ученых, занимающихся исследованием методик учета доходов и расходов в бюджетных образовательных учреждениях, не сложилось единой точки зрения по этой проблеме. Система внутреннего контроля, ее основные элементы не регламентированы для бюджетных организаций. Поэтому методическое и методологическое обеспечение управленческого учета и внутреннего контроля доходов и расходов в вузах требуют их дальнейшего изучения. Необходимость решения этой проблемы объясняет выбор темы диссертации, ее предмет, цель, задачи и структуру исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений и практических рекомендаций по развитию управленческого учета и внутреннего контроля доходов и расходов в государственных образовательных учреждениях, направленные на создание информационно-аналитической основы, которая позволит расширить их финансовую самостоятельность.

Для реализации цели в работе были поставлены следующие задачи: - исследовать сущность управленческого учета доходов и расходов с целью уточнения понятийного аппарата и круга задач, решаемых системой управленческого учета доходов и расходов в бюджетных образовательных учреждениях и обосновать ее объекты;

разработать методику управленческого учета доходов и расходов в бюджетных образовательных учреждениях;

- определить состав и содержание управленческой отчетности доходов и расходов в бюджетных образовательных учреждениях;

- сформировать логическую модель внедрения системы внутреннего контроля доходов и расходов в бюджетных образовательных учреждениях;

- выработать направления совершенствования системы внутреннего контроля доходов и расходов в бюджетных образовательных учреждениях.

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования является совокупность теоретических, методических и практических вопросов организации и функционирования управленческого учета и внутреннего контроля доходов и расходов в бюджетных образовательных учреждениях. Объектом диссертационного исследования являются государственные бюджетные образовательные учреждения высшего профессионального образования Ростовской области.

Теоретико-методологической основой исследования послужили труды ведущих российских и зарубежных специалистов в области управленческого учета и контроля; нормативные акты Российской Федерации; аналитические материалы Комитета спонсорских организаций США (COSO), а также материалы научных конференций, семинаров, публикаций, специальная и общеэкономическая литература.

Инструментально-методический аппарат. Для решения поставленных задач применялись общенаучные методы познания: экстраполяция и логический анализ, наблюдение, конкретизация и абстрагирование, дедукция и индукция. В процессе исследования использовались системный, комплексный и процессный подходы, методы сравнительного анализа, группировки данных, обобщения теоретического и практического материала. Для того, чтобы обеспечить достоверность результатов исследования применялись приемы следующих дисциплин: бухгалтерского учета, статистика, аудита, методы общественных наук и т.д.

Информационно-эмпирическая база формировалась на основе научных отечественных и зарубежных разработок, отраженные в монографиях,

Интернет-ресурсах, материалах внутренних регламентов бюджетных образовательных учреждений по организации управленческого учета и внутреннего контроля, а также данные управленческой отчетности исследуемых организаций.

Диссертационная работа выполнена в соответствии с паспортом специальности ВАК 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика. Раздел 1 «Бухгалтерский учет» п. 1.8 «Особенности формирования бухгалтерской (финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности». Раздел 3 «Аудит, контроль и ревизия» п. 3.2 «Теоретические и методологические основы и целевые установки аудита, контроля и ревизии».

Рабочая гипотеза исследования состоит в развитии систем управленческого учета и внутреннего контроля доходов и расходов в государственных бюджетных образовательных учреждениях, ориентированных на формирование эффективной системы информационно-аналитического обеспечения для управления ими, что предполагает развитие методики по учету доходов и расходов в бюджетных образовательных учреждениях, организации системы внутреннего контроля доходов и расходов с целью уточнения понятийного аппарата, определения особенностей управленческой отчетности доходов и расходов, обоснования рекомендаций по внедрению системы внутреннего контроля доходов и расходов и ее совершенствованию.

Научная новизна результатов исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса методических вопросов, связанных с организацией управленческого учета и внутреннего контроля доходов и расходов в бюджетном образовательном учреждении.

В процессе диссертационного исследования получены следующие научные результаты:

1. Расширены теоретические представления о сущности

управленческого учета и внутреннего контроля доходов и расходов в

бюджетных образовательных учреждениях посредством: 1) авторской трактовки понятий «управленческий учет доходов и расходов» и «система внутреннего контроля доходов и расходов» с учетом специфики деятельности вузов; 2) уточнения задач управленческого учета и внутреннего контроля доходов и расходов; 3) обоснования необходимости расширения объектов управленческого учета доходов и расходов, исходя из бизнес-процессов бюджетных образовательных учреждений. Реализация этих положений позволит усовершенствовать понятийный аппарат с целью формирования действенной системы управленческого учета и внутреннего контроля в бюджетных образовательных учреждениях.

2. Разработана методика по учету доходов, отражающая специфику деятельности бюджетных образовательных учреждений, объединяющая расчет основных показателей доходов в разрезе бизнес-процессов вузов, отражение их на счетах и в регистрах управленческого учета, и позволяющая формировать фактические и кассовые показатели доходов и расходов, осуществлять контроль за дебиторской задолженностью прошлых лет, текущего и будущих периодов.

3. Обоснован оптимальный метод управленческого учета расходов, в рамках которого предложены классификационные признаки группировки расходов, определен порядок сводного учета и формирования регистров управленческого учета. Авторский метод учета расходов позволяет уточнять направления расходования средств в разрезе видов деятельности, источников финансирования, структурных подразделений, отдельных программ и мероприятий.

4. Определены особенности управленческой отчетности доходов и расходов применительно к бюджетным образовательным учреждениям посредством уточнения ее состава и содержания, что позволяет создать информационную базу для управления бюджетными образовательными учреждениями в целях обеспечения эффективности их деятельности на основе

показателей, характеризующих контрольные параметры функционирования вузов.

5. Сформирована модель системы внутреннего контроля доходов и расходов бюджетных образовательных учреждений, учитывающая специфику их деятельности, включающая следующую последовательность: анализ, проектирование и внедрение системы внутреннего контроля доходов и расходов, что направлено на обеспечение более эффективного контроля за состоянием доходов и расходов вуза.

6. Адаптирована применительно к бюджетным образовательным учреждениям методика по оценке эффективности системы внутреннего контроля доходов и расходов в рамках формализованного анализа ее элементов, путем включения дополнительных процедур контроля: внедрения карточек самоконтроля, совершенствования графика документооборота по бизнес-процессам, создания более эффективного и безопасного канала информирования сотрудников вуза, внедрения аналитических процедур и автоматизации элементов системы внутреннего контроля доходов и расходов.

Теоретическая значимость диссертационной работы состоит в том, что полученные результаты могут быть направлены на дальнейшее развитие методики управленческого учета и контроля доходов и расходов в бюджетном образовательном учреждении. Выводы данного исследования развивают теоретико-методические аспекты организации и функционирования систем управленческого учета и контроля в бюджетных образовательных учреждениях.

Результаты исследования могут быть применены в учебном процессе в высших учебных заведениях при чтении курса лекций, формирования рабочих программ, сборников задач и заданий для практических занятий по дисциплинам: «Бухгалтерский (управленческий) учет», «Аудит», «Внутренний аудит» для студентов по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Практическая значимость диссертационной работы заключается в разработке предложений и рекомендаций по организации управленческого учета и контроля доходов и расходов в бюджетных образовательных учреждениях. Практическое значение для бюджетных образовательных учреждений имеют следующие разработки автора: методика по учету доходов и расходов в бюджетном образовательном учреждении; проект Положения об управленческой отчетности доходов и расходов в бюджетном образовательном учреждении, методика постановки системы внутреннего контроля доходов и расходов на базе концепции COSO; проект Типового положения о системе внутреннего контроля доходов и расходов в бюджетном образовательном учреждении.

Апробация результатов исследования. Результаты диссертационного исследования докладывались и обсуждались на научно-практических конференциях, проходивших в Казани, Уфе, Новосибирске, Азове.

Отдельные положения и рекомендации, сформированные в работе нашли применение в деятельности ФГБОУ ВПО «Донской государственный аграрный университет», ФГБОУ ВПО «Ростовский государственный строительный университет».

Сформированные в диссертации теоретические положения и рекомендации были использованы при выполнении научно-исследовательской работы № 08/13-вн от 08 апреля 2013 г. на тему: «Концепция стратегического развития экономики вузов в условиях модернизации системы высшего образования в России» по заказу ФГБОУ ВПО «РГЭУ (РИНХ)».

Публикации. Выводы и рекомендации опубликованы в 8 печатных работах общим объемом 4,41 п.л., в том числе в 3 статьях в периодических изданиях, рекомендованных ВАК Минобрнауки России объемом 2,26 п.л

Логическая структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка из 200 наименований, включает 10 рисунков, 14 таблиц и 17 приложений. Содержание

работы изложено на 211 страницах машинописного текста. Диссертация имеет следующую структуру

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты формирования системы управленческого учета и внутреннего контроля доходов и расходов в бюджетных образовательных учреждениях

1.1 Исследование сущности и уточнение задач управленческого учета доходов и расходов в бюджетных образовательных учреждениях

1.2 Обоснование объектов управленческого учета доходов и расходов в бюджетных образовательных учреждениях

1.3 Особенности системы внутреннего контроля доходов и расходов в бюджетных образовательных учреждениях

Глава 2. Методика и организация управленческого учета доходов и расходов в бюджетных образовательных учреждениях

2.1 Развитие методики управленческого учета доходов в бюджетных образовательных учреждениях

2.2 Обоснование оптимального метода управленческого учета расходов в бюджетных образовательных учреждениях

2.3 Особенности управленческой отчетности по доходам и расходам в бюджетных образовательных учреждениях

Глава 3. Развитие системы внутреннего контроля доходов и расходов в бюджетных образовательных учреждениях

3.1 Адаптация элементов системы внутреннего контроля доходов и расходов к специфике бюджетных образовательных учреждений

3.2 Методические рекомендации по организации системы внутреннего контроля доходов и расходов в бюджетных образовательных учреждениях

3.3 Основные направления совершенствования системы внутреннего контроля доходов и расходов в бюджетных образовательных учреждениях

Заключение

Список литературы

Приложения

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА

ЗАЩИТУ

1. Расширены теоретические представления о сущности управленческого учета и внутреннего контроля доходов и расходов в бюджетных образовательных учреждениях посредством: 1) авторской трактовки понятий «управленческий учет доходов и расходов» и «система внутреннего контроля доходов и расходов» с учетом специфики деятельности вузов; 2) уточнения задач управленческого учета и внутреннего контроля доходов и расходов; 3) обоснования необходимости расширения объектов управленческого учета доходов и расходов, исходя

из бизнес-процессов бюджетных образовательных учреждений. Реализация этих положений позволит усовершенствовать понятийный аппарат с целью формирования действенной системы управленческого учета и внутреннего контроля в бюджетных образовательных учреждениях.

Исследование подходов к определению «управленческий учет» в коммерческих организациях и бюджетных образовательных учреждениях позволил сделать вывод, что управленческий учет доходов расходов в бюджетных образовательных учреждениях является подсистемой бухгалтерского учета со специфической задачей обобщения информации о доходах и расходах вуза для эффективного управления его деятельностью в целом и структурными подразделениями. Такая точка зрения обоснована тем, что в организационной структуре образовательных учреждений управления бухгалтерского учета предоставляют информацию для принятия управленческих решений как внутри вуза, так и для учредителей в процессе мониторинга тех или иных показателей. Кроме того, оба учета основаны на одном и том же массиве первичных документов. Применяются только разные методы их группировки, которые позволяют формировать данные для финансовой и управленческой отчетности. Финансовый учет в вузах осуществляется в компьютеризованной форме, применяемые программы можно модифицировать с целью обобщения данных в разрезе показателей внутренней отчетности.

В процессе исследования было установлено, что существуют различные точки зрения на содержание задач управленческого учета, их набор индивидуален и зависит от особенностей деятельности вуза. Задачи управленческого учета доходов и расходов, адаптированные к специфике их деятельности, приведены в таблице 1. Реализация указанных задач позволит сформировать информационное поле с учетом потребностей пользователей информации в зависимости от выполняемых ими функций и уровней управления.

Таблица 1. - Задачи управленческого учета доходов и расходов в бюджетных образовательных учреждениях исходя из особенностей деятельности вузов1

Особенности образовательных учреждений Задачи управленческого учета доходов и расходов образовательных учреждений

Многообразие видов деятельности и источников финансирования - обеспечение информацией руководства образовательных учреждений о доходах и расходах вуза в разрезе видов деятельности и источников финансирования; - предоставление информации для прогнозирования их будущих значений в разрезе всех видов деятельности и обобщение информации для оперативных, тактических планов и бюджетов;

Масштаб и сложная организационная структура бюджетных образовательных учреждений - обеспечение информацией структурных подразделений вуза для анализа его деятельности, с целью своевременного выявления и предупреждения нерационального расходование средств и определения предельных значений расходов, результатов и точки безубыточности; - разграничение сфер ответственности руководителей структурных подразделений за доходы и расходы вуза и разработке способов оценки эффективности работы структурных подразделений бюджетного образовательного учреждения; - обоснование баз распределения накладных расходов между подразделениями;

Оказание вузами образовательных услуг формирование информационной базы о движении контингента и расчета показателя «приведенный контингент»

Обязанность бюджетных образовательных учреждений составлять планы финансово-хозяйственной деятельности формирование информационной базы о кассовых поступлениях и кассовых расходах вуза.

В рамках настоящего исследования установлено, что обоснование объектов управленческого учета доходов и расходов в бюджетных образовательных учреждениях целесообразно осуществлять исходя из совокупности их бизнес-процессов. В ходе исследования объекты

управленческого учета были определены для каждого бизнес-процесса. Они проиллюстрированы на рисунке 1.

Рисунок 1 - Объекты управленческого учета доходов и расходов в бюджетных образовательных учреждениях в разрезе бизнес - процессов2

В ходе исследования обоснована классификация выделенных объектов управленческого учета доходов и расходов в бюджетном образовательном учреждении. Для доходов и расходов в бюджетном образовательном учреждении в рамках каждого вида деятельности выделены следующие признаки их классификации: источник финансирования, экономическое содержание, возможность планирования и метод начисления. Для расходов в бюджетном образовательном учреждении установлен дополнительный признак классификации - способ отнесения расходов на объект затрат - прямой или косвенный. Предложенная классификация позволит выявить существующие группы доходов и расходов в бюджетных образовательных учреждениях с целью организации действенной системы управленческого учета доходов и расходов в вузах.

С нашей точки зрения, содержание системы внутреннего контроля доходов и расходов в бюджетных образовательных учреждениях определяется в соответствии с Концепцией COSO. Такая точка зрения обоснована тем, что указанная концепция отличается системным подходом и является ориентированной на риски бюджетного образовательного учреждения. Реализация системы внутреннего контроля способствует созданию условий для защиты от рисков, их минимизации в вузах. Система внутреннего контроля доходов и расходов в бюджетном образовательном учреждении является процессом, осуществляемым Ученым советом, ректором, ректоратом и всеми остальными сотрудниками, в достаточной и оправданной мере обеспечивающим достижение вузом следующих целей: целесообразность и финансовая эффективность деятельности вуза в разрезе структурных подразделений и направлений деятельности; достоверность управленческой отчетности о доходах и расходах бюджетного образовательного учреждения; соблюдение действующего законодательства и требований регулирующих органов в части учета доходов и расходов бюджетного образовательного учреждения.

Предложенная методика по учету доходов включает алгоритм расчета показателей доходов в разрезе бизнес-процессов, систему учета на счетах и регистры управленческого учета. Авторская методика учета доходов от образовательной деятельности позволяет соотносить фактические доходы, доходы будущих периодов и кассовые доходы в разрезе каждой специальности, структурного подразделения и студента. Если сумма дохода будущего периода текущего года и дохода фактического по конкретному студенту будет больше кассового дохода по этому студенту, то значит образовалась текущая

дебиторская задолженность. Если сумма дохода будущего периода текущего года и дохода фактического по конкретному студенту будет меньше кассового дохода по этому студенту, это означает, что образовалась текущая кредиторская задолженность. Дебиторская и кредиторская задолженность прошлых лет определяется для группы студентов, которые были отчислены или окончили обучения. Если сумма фактического дохода по отчисленному студенту будет больше кассового дохода по этому студенту, то это означает, что образовалась дебиторская задолженность прошлых лет. Если сумма фактического дохода по отчисленному студенту будет меньше кассового дохода по этому студенту, это свидетельствует об образовании кредиторской задолженности прошлых лет. Поскольку в рамках управленческого учета доходов и расходов выделены доходы будущих периодов за весь период обучения, то можно рассчитать дебиторскую задолженность будущих периодов. Этот показатель определяется в соответствии со следующей формулой:

Д3_6уд пер = ДБД_пос - ДБД ^г - ДН - ДК, где (1)

где:

ДЗ_бУд пер - дебиторская задолженность будущих периодов по студенту;

ДБД_ТОс - доходы будущих периодов, начисленные за весь период обучения по студенту;

ДБД ^г - доходы будущих периодов, начисленные за текущий учебный год по студенту;

ДН - начисленные фактические доходы по студенту;

ДК - поступившие кассовые доходы по студенту.

Авторская методика учета доходов от научной деятельности предусматривает начисление доходов будущих периодов по факту поступления субсидий на выполнение государственного задания фундаментальных исследований и прикладных исследований, а начисление фактических доходов по факту достижения цели. Такая методика позволит эффективно регулировать

расходы бюджетного образовательного учреждения от научной деятельности, осуществляемой за счет разных источников финансового обеспечения.

Предлагаемая методика по учету доходов в бюджетных образовательных учреждениях позволяет формировать доходы вуза в разрезе видов деятельности, источников финансирования, структурных подразделений, отдельных образовательных программ и мероприятий. Такая система полностью отражает структуру доходов бюджетного образовательного учреждения. Ее особенность заключается в том, что она учитывает возможности системы финансового учета и возможности формирования различных показателей доходов в управленческом учете. В целях повышения эффективности работы вуза большое значение имеет выделение центров ответственности доходов. Центры ответственности доходов в бюджетном образовательном учреждении определяются организационной структурой вуза. Для образовательной деятельности центром ответственности доходов могут быть факультеты, филиалы вуза. К центрам ответственности доходов от научной деятельности могут относиться научно-исследовательские центры. Центрами ответственности доходов сопутствующих услуг могут являться типография, комбинат питания, общежитие, спортивно-оздоровительный лагерь. Для организации учета по центрам ответственности предлагается разработать справочник структурных подразделений. Он будет отражаться в уровнях субконто3 счетов доходов.

В ходе исследования рассмотрена методика учета расходов в рамках каждого вида деятельности в бюджетном образовательном учреждении. Эта

3 Субконто — аналитический признак счета бухгалтерского учёта. Низший иерархический элемент в структуре счетов Используется в бухгалтерских программах.

методика предполагает выделение прямых, накладных и общехозяйственных расходов. Общая схема учета фактических расходов в бюджетном образовательном учреждении приведена на рисунке 2

Рисунок 2 - Общая схема учета фактических расходов в бюджетном образовательном учреждении4.

Базы распределения фактических расходов были установлены в разрезе видов деятельности. Они указаны на рисунке 2. Такая система учета расходов бюджетного образовательного учреждения позволит решать проблемы с выявлением наиболее точных показателей себестоимости услуг, формировать полную и достоверную информацию о расходах бюджетного образовательного учреждения, а также выявлять резервы снижения расходов бюджетного образовательного учреждения, определять факторы влияющие на изменения отдельных элементов расходов.

Для контроля за движением денежных средств необходимо выделять кассовые расходы. Кассовыми расходами считаются все суммы, списанные с лицевого счета бюджетного образовательного учреждения. С целью обеспечения контроля за расходами бюджетного образовательного учреждения, следует кассовые расходы разделять на прямые, накладные и общехозяйственные. В качестве принципа разделения расходов можно использовать порядок их формирования по отношению к бизнес-процессам бюджетного образовательного учреждения. Для их учета используется забалансовый счет 18 «Выбытие денежных средств со счетов учреждения» со структурой проиллюстрированной рисунком 3.

X 18 XX XXX XX

I ^ Код вида деятельности

Код КОСГУ

_ Код вида расходов

_ Код забалансового счета

Рисунок 3 - Структура счета «Кассовые расходы»

В рамках рассмотренной методики становится возможным сопоставлять фактические и кассовые расходы по их видам. Это обстоятельство позволяет осуществлять контроль за расходами бюджетного образовательного учреждения.

Исследование основных характеристик управленческой отчетности позволило сделать вывод, что управленческая отчетность доходов и расходов -это система учетных и расчетных показателей, которые сгруппированны в целом по вузу и в разрезе структурных подразделений, видов деятельности, специальностей, договоров, конкретных мероприятий, с целью формирования

учетно-аналитической информации, необходимой руководству вуза для эффективного управления деятельностью бюджетного образовательного учреждения. В рамках проводимого исследования были определены пользователи управленческой отчетности доходов и расходов, состав и рекомендована структура управленческой отчетности доходов и расходов, которая приведена в таблице 2.

Таблица 2. - Структура управленческой отчетности по доходам и расходам в

бюджетном образовательном учреждении5

Вид управленческой отчетности Перечень управленческой отчетности

Комплексные отчеты Сводный регистр доходов и расходов бюджетного образовательного учреждения; План финансово-хозяйственной деятельности бюджетного образовательного учреждения; Комплексный отчет о кассовых доходах и расходах бюджетного образовательного учреждения.

Отчеты по ключевым показателям: Ведомость контроля за поступившими доходами бюджетного образовательного учреждения; Ведомость контроля за расходами бюджетного образовательного учреждения; Отчет по дебиторской и кредиторской задолженности по оказанным образовательным услугам.

Аналитические отчеты и записки: Отчет о начисленной заработной плате в разрезе категории персонала; Отчет о начисленной заработной плате руководителей служб; Отчет о командировочных расходах ППС в разрезе кодов сектора государственного управления.

Вспомогательные отчеты: Ведомость распределения прямых расходов бюджетного образовательного учреждения; Ведомость распределения накладных расходов научной деятельности бюджетного образовательного учреждения; Ведомость распределения общехозяйственных расходов от деятельности приносящей доход бюджетного образовательного учреждения.

В ходе исследования разработано «Положение об управленческой отчетности доходов и расходов бюджетного образовательного учреждения», которое включает в себя общие положения, порядок составления отчетности и

заключительные положения. Внедрение этого регламента в практику работы

вузов позволит регламентировать порядок формирования управленческой отчетности доходов и расходов в бюджетных образовательных учреждениях.

В ходе исследования сформирована модель внедрения системы внутреннего контроля за доходами и расходами, состоящая из следующих этапов: анализ, проектирование и внедрение. Она проиллюстрирована на рисунке 4.

Этап анализа:

обоснование предпосылок внедрения внутреннего контроля доходов и расходов в бюджетное образовательное учреждение;

изучение существующей системы внутрихозяйственного контроля доходов и расходов;

определение целей и задач системы внутреннего контроля доходов и расходов в бюджетном образовательном учреждении;

разработка плана мероприятий по внедрению системы внутреннего контроля доходов и расходов в бюджетное образовательное учреждение.

Этап проектирование:

исследование состояния внутренней и внешней среды бюджетного образовательного учреждения;

условий функционирования системы внутреннего контроля доходов и расходов бюджетного образовательного

учреждения;

разработки показателей функционирования бюджетного образовательного учреждения;

выделенных объектов контроля - доходов и расходов бюджетного образовательного учреждения;

выделение направлений развития системы внутреннего контроля доходов и расходов бюджетного образовательного

учреждения;

проведение проектных работ и их тестирование.

Этап внедрение:

организация контрольного подразделения в бюджетном образовательном учреждении;

разработка положения о системе внутреннего контроля доходов и расходов в бюджетном образовательном учреждении.

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

Рисунок 4 - Модель внедрения системы внутреннего контроля доходов и расходов в бюджетном образовательном учреждении6

В соответствии с этой моделью на этапе анализа изучается существующая система внутрихозяйственного контроля доходов и расходов в вузе, определяется цели и задачи системы внутреннего контроля доходов и расходов, разрабатывается план мероприятий по внедрению этой системы, который целесообразно составлять в разрезе элементов системы внутреннего контроля.

Этап проектирования предполагает исследование состояния внутренней и внешней среды бюджетного образовательного учреждения, условий функционирования системы внутреннего контроля доходов и расходов, разработку показателей функционирования вузов, выделение объектов контроля и направлений развития системы внутреннего контроля доходов и расходов бюджетного образовательного учреждения, проведение проектных работ и их тестирование. На этапе внедрения организуется контрольное подразделение в бюджетном образовательном учреждении и разрабатывается «Типовое положение о внутреннем контроле доходов и расходов бюджетного образовательного учреждения». Этот документ содержит следующие разделы: общие положения; цели, задачи и принципы функционирования внутреннего контроля доходов и расходов; элементы системы внутреннего контроля доходов и расходов; порядок организации внутреннего контроля доходов и расходов бюджетного образовательного учреждения. Внедрение этого документа в практику работы вузов позволит регламентировать систему внутреннего контроля в бюджетных образовательных учреждениях.

В ходе исследования было установлено, что развитие системы внутреннего контроля доходов и расходов в бюджетных образовательных учреждениях следует начинать с оценки системы управленческого учета доходов и расходов вуза. Методика оценки заключатся в тестировании операций по учету доходов и расходов в разрезе бизнес-процессов по следующей формуле.

ОУ У_др = ОУУ_Д] + ОУУ_д2 + ОУ У_д3 + ОУУ_р, + ОУУ_р2 + ОУУ_р3 (2) где:

ОУУ_Д] - оценка системы управленческого учета за операциями по учету доходов основных бизнес-процессов;

ОУУ_д2 - оценка системы управленческого учета за операциями по учету доходов обеспечивающих бизнес-процессов;

ОУУ_р] - оценка системы управленческого учета за операциями по учету расходов основных бизнес-процессов;

ОУУ_р2 - оценка системы управленческого учета за операциями по учету расходов обеспечивающих бизнес-процессов;

ОУУ_рз - оценка системы управленческого учета за операциями по учету расходов управленческих бизнес-процессов.

С целью создания и поддержания системы внутреннего контроля в режиме непрерывной работы определяется ее эффективность по следующей формуле.

СВКдр = ОСВК_др,+ ОСВК_др2+ ОСВК_др3+ ОСВК_др4+ ОСВК_др5 (3) где:

ОСВК_др1 - оценка контрольной среды системы внутреннего контроля доходов и расходов;

ОСВК_др2 - оценка рисков системы внутреннего контроля доходов и расходов;

ОСВК дрз- оценка процедур системы внутреннего контроля доходов и расходов;

ОСВК_др4 - оценка информации и коммуникации системы внутреннего контроля доходов и расходов;

ОСВК_др5- оценка мониторинга системы внутреннего контроля доходов и расходов;

По итогам тестирования эффективности системы формируется отчет, содержащий оценку системы внутреннего контроля доходов и расходов -итоговый контрольный лист. С учетом полученных результатов разрабатываются рекомендации по совершенствованию системы внутреннего контроля доходов и расходов в разрезе элементов системы контроля. К ним можно отнести следующие рекомендации: развитие контрольной среды на базе стимулирования сотрудников по средствам внедрение карточек самоконтроля и регламента по корпоративной этики бюджетного образовательного учреждения, совершенствование графика документооборота. Совершенствование элемента системы - информация и коммуникация -заключается в создании более эффективного и безопасного канала информирования сотрудников вуза. Процедуры контроля могут совершенствоваться посредствам внедрения аналитических процедур. Также направлением совершенствования системы внутреннего контроля является автоматизация ее элементов. Внедрение представленных рекомендаций позволит обеспечить эффективное использование государственных средств и других ресурсов вуза, создать условия для расширения финансовой самостоятельности вуза, организовать эффективный контроль за деятельностью бюджетного образовательного учреждения в целом и его структурными подразделениями, обеспечить достоверность информации о доходах и расходах вуза, необходимой для принятия управленческих решений.

В заключении обобщены основные теоретические и практические результаты проведенного исследования, сформулированы выводы и предложения научного и практического характера.

По результатам диссертационного исследования опубликованы следующие работы:

Статьи, опубликованные в научных изданиях, рекомендованных ВАК Мннобрнаукн России

1. Попова, А.Д. Внутренний контроль в бюджетном образовательном учреждении /Попова А.Д. // Финансовые исследования. - 2012. - №3. - 0,72 п.л.

2. Попова, А.Д. О целях и задачах управленческого учета бюджетных образовательных учреждений /Попова А.Д. // Учет и статистика. - 2011. - № 2. - 0,72 п.л.

3. Попова, А.Д. Содержание элементов системы внутреннего контроля доходов и расходов в бюджетном образовательном учреждении [Электронный ресурс]// Управление экономическими системами: электронный научный журнал. - 2014. - № 7. - Режим доступа: http://uecs.ru/index.php7option =com flexicontent&view=items&id=2999 (дата обращения: 30.01.2015) - 0,82 п.л.

Статьи в научных сборниках, материалах конференций и прочие публикации

4. Попова, А.Д. Обоснование объектов управленческого учета государственных образовательных учреждений /Ковалева О.В., Попова А.Д.// Проблемы учета, анализа и аудита в условиях рынка: ученые записки. Вып. 15/ Рост. гос. эконом, ун-т (РИНХ). - Ростов н/Д, 2010.- 0,53 пл. (авт. 0,26 пл.)

5. Попова, А.Д. Вопросы организации управленческого учета в учетной политике ВУЗов /Попова А.Д. // Актуальные проблемы социально-экономического, политического и правового развития современной России/Ростовский государственный экономический университет (РИНХ). -Ростов н/Д, 2012. - 0,55 п.л.

6. Попова, А.Д. Развитие методики учета доходов от оказания образовательных услуг в управленческом учете вузов [Электронный ресурс] // Science Time. -2014. - №10 (10).- Режим доступа: http://vsenauki.ru/journals - 0,65 п.л.

7. Попова, А.Д. Управленческий учет расходов в бюджетных образовательных учреждениях / А.Д. Попова // Экономика и управление: анализ тенденций и перспектив развития: сборник материалов XV Международной научно-практической конференции/ Под общ. Ред. С.С. Чернова. - Новосибирск: Издательство ЦРНС, 2014. - 174 с. - 0,35 п.л.

8. Попова, А.Д. Состав и содержание управленческой отчетности по доходам и расходам в бюджетных образовательных учреждениях/ А.Д. Попова // Современная наука: теоретический и практический взгляд: сборник статей Международной научно-практической конференции (15 октября 2014 г., Уфа).- Уфа: Астерна, 2014.-332 с. -0,34 п.л.

Формат 60x84/16.Бумага офсетная. Печать офсетная. Гарнитура «Times». Объем 1 печ.л. Тираж ЮОэкз. Заказ №601 344002,Ростов-на-Дону, ул.Суворова, 13. Отпечатано в КМЦ ООО «АИЗ ЛТД»

Управленческий учет и внутренний контроль доходов и расходов в бюджетных образовательных учреждениях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Управленческий учет и внутренний контроль доходов и расходов в бюджетных образовательных учреждениях"

Похожие диссертации

Каталог диссертаций