Развитие бухгалтерского учета и финансового контроля в бюджетных учреждениях высшего профессионального образования тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Развитие бухгалтерского учета и финансового контроля в бюджетных учреждениях высшего профессионального образования"

На правах рукописи

ДЬЯЧЕНКО ЕЛЕНА ЮРЬЕВНА

РАЗВИТИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

5 ДЕК 2013

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

005542826

Воронеж-2013

005542826

Работа выполнена в Федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Воронежский государственный аграрный университет имени императора Петра I»

Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор

Широбоков Владимир Григорьевич

Официальные оппоненты:

Костюкова Елена Ивановна, доктор экономических наук, профессор, ФГБОУ ВПО «Ставропольский государственный аграрный университет», заведующая кафедрой «Бухгалтерский управленческий учет»

Бахтурина Юлия Игоревна, кандидат экономических наук, доцент, ФГБОУ «Воронежский государственный университет», доцент кафедры бухгалтерского учета

Ведущая организация - ФГБОУ ВПО «Воронежский государственный

университет инженерных технологий»

Защита диссертации состоится 13 декабря 2013 г. в 12-00 часов на заседании диссертационного совета Д 212.038.23 при Федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Воронежский государственный университет» по адресу: 394068, г. Воронеж, ул. Хользунова, д. 40, учебный корпус № 5, блок А, ауд. 203А.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Воронежский государственный университет».

Автореферат разослан «11» ноября 2013 г. Ученый секретарь Пожидаева

диссертационного совета

Татьяна Алексеевна

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. На современном этапе обеспечить высокий уровень благосостояния населения невозможно без высокообразованных, профессионально подготовленных кадров всех уровней.

В 2011 году образование и наука были объявлены ведущими бюджетными приоритетами в нашей стране. Реформирование системы образования сопряжено с изменением направлений развития современного вуза, составом и содержанием, стоящих перед ним стратегических задач. Осуществление образовательной деятельности выходит за рамки конкретного бюджетного учреждения, так как реализуются международные проекты в области высшего профессионального обучения; увеличивается масштаб научно-исследовательской деятельности, осуществляемой вузами. Расширение сфер деятельности бюджетных учреждений обуславливает необходимость совершенствования организации бухгалтерского учета как системы сбора, регистрации и обобщения информации обо всех совершаемых фактах.

Трансформационные процессы в образовательной и научной деятельности бюджетных учреждений высшего профессионального образования приводят к расширению состава пользователей бухгалтерской отчетности и их информационных потребностей. Для их удовлетворения бухгалтерский учет должен адаптироваться под изменившиеся условия путем модернизации отдельных его элементов.

В настоящее время остро стоит проблема целевого, эффективного и экономного расходования средств, полученных бюджетными образовательными организациями от бюджетной и внебюджетной деятельности. Это обуславливает необходимость внедрения аудита эффективности расходов. Наряду с внешним аудитом важным фактором эффективного функционирования бюджетного учреждения служит механизм внутреннего финансового контроля, обеспечивающий оперативный мониторинг за результативностью фактов хозяйственной жизни, соблюдением требований законодательства, достоверностью учетной и отчетной информации.

Необходимость определения вектора развития учетной системы бюджетных учреждений высшего профессионального образования исходя из изменившихся условий их функционирования и информационных потребностей пользователей отчетной информации, а также недостаточная разработанность теоретических и методических положений в области бухгалтерско-

го учета и финансового контроля, отражающих социально-экономическую деятельность указанных учреждений, обусловили проблемную область и актуальность темы исследования.

Степень разработанности проблемы. Значительный вклад в развитие теории, методологии и практики бухгалтерского учета и финансового контроля в бюджетных учреждениях, в том числе и высшего профессионального образования, внесли: О.В. Андреева, Мст.П. Афанасьев, М.В. Батурина, Ю.И. Бахтурина, С.А. Беляков, H.A. Бреславцева, И.А. Варпаева, Л.П. Воробьева, JI.T. Гиляровская, A.B. Глущенко, JI.B. Гусарова, Д.А. Ендовицкий,

B.Н. Жуков, В.Р. Захарьин, Е.И. Иванова, Н.М. Казанцев, Н.П. Кондраков, Е.И. Костюкова, О.Г. Ламовская, В.А. Маняева, Т.С. Маслова, М.В. Мельник, P.E. Мешалкина, М.М. Миллиард, O.A. Миронова, Н.Б. Озерова, В.И. Петрова, В.И. Подольский, А.И. Ракитов, М.Н. Русецкая, H.A. Рябоконь,

C.Н. Рябухин, А.Н. Саунин, В.В. Семенихин, А.К. Синягин, E.H. Соболева, Я.В. Соколов, C.B. Солодова, О.И. Соснаускене, И.Н. Токарев, Е.А. Федчен-ко, А.Д. Шеремет, В.Г. Широбоков, Г.Г. Ягудина и др. Вопросам бухгалтерского учета и финансового контроля, в т.ч. и в бюджетных учреждениях, посвятили свои труды Н. Адаме, Р. Антони, 3. Боди, Д. Ирвин, В.И. Лакис, Э. Майер, И.С. Мацкявичус, Ж. Миллер, Б. Нидлз, Ж. Ришар, Й. Юнгман и др.

Несмотря на достижения научных исследований по теме диссертации, приходится констатировать, что ряд вопросов, касающихся организационно-методического обеспечения бухгалтерского учета, его нормативного регулирования, а также роли внутреннего финансового контроля в эффективной деятельности бюджетных учреждений высшего профессионального образования (ВПО) остаются нерешенными. В частности, требует дополнительного исследования методика учета затрат по внебюджетной деятельности. Не разработан механизм учетно-аналитического обеспечения источников финансирования в виде бюджетных инвестиций и субсидий. Система бюджетной отчетности не удовлетворяет информационные потребности широкого круга пользователей (учредителей, грантодателей, заказчиков и др.). В неполной мере остаются исследованными вопросы организации внутреннего контроля за целевым, экономным и результативным использованием средств в бюджетных учреждениях ВПО.

Недостаточность комплексных исследований вопросов методики бухгалтерского учета и финансового контроля в бюджетных учреждениях ВПО

и наличие ряда нерешенных проблем в этой области формируют потребность в продолжении научных разработок в отношении создания адекватных современным условиям систем бухгалтерского учета и финансового контроля и определяют актуальность выбранной темы диссертационного исследования, постановку цели, задач, структуры, его практическую значимость.

Цель и задачи диссертации. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических, организационно-методических положений бухгалтерского учета и финансового контроля в бюджетных учреждениях высшего профессионального образования, направленных на повышение эффективности управления деятельностью данных учреждений.

Реализация поставленной цели обусловила необходимость решения следующих задач:

- провести ретроспективный анализ развития бухгалтерского учета в государственном секторе экономики в российской и зарубежной практике и осуществить его периодизацию;

- оценить достаточность и адекватность нормативно-правового обеспечения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, разработать проект учетной политики для бюджетных учреждений ВПО;

- систематизировать пользователей и их информационные потребности, исходя из условий функционирования, особенностей финансового обеспечения бюджетных учреждений ВПО;

- уточнить методические положения отражения затрат по внебюджетной деятельности в системе бухгалтерских счетов;

- обосновать предложения по отражению в учете субсидий на иные (за исключением возмещения нормативных затрат) цели и бюджетных инвестиций;

- разработать схему закрытия счетов и выведения окончательного финансового результата по видам финансового обеспечения деятельности учреждений;

- предложить формы бухгалтерской отчетности, удовлетворяющие информационные потребности разных групп пользователей отчетной информации;

- охарактеризовать существующую систему финансового контроля, разработать методические рекомендации по организации, проведению и

оформлению результатов внутреннего финансового контроля в бюджетных учреждениях ВПО.

Область исследования. Исследование соответствует п. 1.7 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», п. 1.11 «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции» раздела 1 «Бухгалтерский учет» специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика - паспорта специальностей ВАК.

Предметом исследования является комплекс теоретических и организационно-методических проблем бухгалтерского учета и финансового контроля деятельности бюджетных учреждений ВПО.

Объектом диссертационного исследования является существующая практика организации бухгалтерского учета и финансового контроля в бюджетных учреждениях ВПО, учредителем которых является Министерство сельского хозяйства (ФГБОУ ВПО «МичГАУ, ФГБОУ ВПО «Белгородская ГСХА», ФГБОУ ВПО «Новосибирский ГАУ» и др.). Наиболее детальные исследования проведены на основании данных ФГБОУ ВПО «Воронежский ГАУ имени императора Петра I».

Теоретическая и методологическая основа диссертационного исследования. Теоретическую основу исследования составили классические и современные научные исследования в области бухгалтерского учета и контроля в учреждениях государственного сектора экономики, законодательные и нормативные акты, материалы научных семинаров и конференций. Выполнение диссертационной работы базировалось на применении следующих методов исследования: анализ и синтез, системность и комплексность, аналогия, обобщение, исторический и логический подходы, классификация, конкретизация.

Методика исследования основывается на изучении, обобщении, оценке накопленных знаний в области отечественной и зарубежной теории и практики бухгалтерского учета в государственном секторе, и заключается в последующей разработке предложений по развитию методических положений бухгалтерского учета и финансового контроля в образовательных бюджетных учреждениях.

Научная новизна проведенного исследования состоит в обосновании и решении ряда теоретических и организационно-методических проблем, имеющих существенное значение для развития бухгалтерского учета и

финансового контроля в бюджетных учреждениях высшего профессионального образования. Наиболее существенные результаты, определяющие научную новизну исследования и выносимые на защиту, состоят в следующем:

- ретроспективной подход к изучению позволил определить этапы становления и развития бухгалтерского учета в государственном секторе в российской и зарубежной практике, раскрывающие информацию о его эволюции;

- на основе конструктивно-критического анализа содержания действующих нормативных документов обоснован авторский вариант учетной политики, в котором разработаны методы нормирования материальных запасов; учета командировочных расходов; доходов и расходов по внебюджетной деятельности и др.;

- в зависимости от условий функционирования бюджетных учреждений высшего профессионального образования и особенностей их финансового обеспечения проведена систематизация пользователей и их информационных потребностей;

- разработана подсистема счетов для учета затрат по внебюджетной деятельности, включающая новые счета для дифференцированного учета затрат основных и вспомогательных услуг (работ), а также накладных расходов, и обоснованы модели учетных записей с их применением;

- предложены аналитические позиции к счету 0 401 20 ООО «Расходы текущего финансового года», позволяющие получать детализированную информацию по видам субсидий на иные цели (стипендии, выплаты), а также направлениям бюджетных инвестиций и обеспечить оценку эффективности использования данных видов финансового обеспечения;

- разработана схема закрытия счетов учета доходов и расходов, отличающаяся от типовой использованием счетной модели учета затрат по внебюджетной деятельности и позволяющая определить конечный финансовый результат в разрезе видов финансового обеспечения;

- спроектированы дополнительные формы бухгалтерской отчетности («Отчет о финансовом обеспечении деятельности бюджетного учреждения», «Отчет по результатам приносящей доход деятельности» и «Отчет об эффективности деятельности бюджетного образовательного учреждения»), содержащие учетные сведения, необходимые для эффективного управления обра-

зовательным учреждением, а также удовлетворения информационных потребностей учредителей, грантодателей, заказчиков и других пользователей;

- обоснована необходимость создания отдела внутреннего финансового контроля в бюджетных учреждениях ВПО, разработаны организационно-методические положения по проведению внутренних финансовых проверок в данных учреждениях (перечень контрольных мероприятий, периодичность их проведения, программа внутреннего контроля по отдельным объектам учета и др).

Практическая значимость исследования состоит в целесообразности применения бюджетными учреждениями ВПО разработанных в нем рекомендаций методического характера, использование которых на практике позволит повысить качество учетно-информационного обеспечения системы управления и степень удовлетворения информационных запросов различных категорий пользователей.

Наибольшей практической значимостью обладают следующие положения диссертации: разработанный вариант учетной политики, система счетов для учета затрат по внебюджетной деятельности и соответствующие ей рабочие корреспонденции счетов, предложенная методика проведения внутреннего финансового контроля. Предложенные диссертантом формы бухгалтерской отчетности могут использоваться различного рода пользователями для принятия управленческих решений.

Апробация результатов исследования. Результаты диссертационного исследования докладывались на научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава ФГБОУ ВПО «Воронежский ГАУ», международных научно-практических конференциях (2011-2013 гг., гг. Воронежа и Тамбова).

Ряд разработок диссертации апробированы и внедрены в практику ФГБОУ ВПО «Воронежский государственный аграрный университет имени императора Петра I», ФГБОУ ВПО «Воронежская государственная лесотехническая академия», а также используются в учебном процессе факультета бухгалтерского учета и финансов ФГБОУ ВПО «Воронежский ГАУ» при преподавании дисциплин «Бюджетный учет и отчетность», «Международные стандарты финансовой отчетности для общественного сектора», «Аудит эффективности в рыночной экономике» для бакалавров и магистрантов направления «Экономика».

Публикация результатов исследования. Основные положения работы были изложены в 13 работах объемом 3,3 п.л., в т. ч. четыре - в журналах, входящих в перечень ведущих рецензируемых научных журналов и изданий, рекомендованных ВАК для отражения результатов исследования по кандидатским диссертациям.

Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 170 наименований. Работа изложена на 182 страницах компьютерного текста. В том числе содержит 10 рисунков, 23 таблицы, 12 приложений.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Ретроспективный подход к изучению позволил определить этапы становления и развития бухгалтерского учета в государственном секторе в российской и зарубежной практике, раскрывающие информацию о его эволюции. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях прошел долгую эволюцию вместе с развитием институтов государства. На ранних этапах развитие учетной системы в государственном и частном секторах были синонимами, причем более ярко это было выражено в России. Как в отечественной, так и зарубежной практике исторические личности оказали огромное влияние на развитие бухгалтерского учета и отчетности. Длительное время учет средств был предметом строгой государственной регламентации; экономическая деятельность страны никогда не осуществлялась без функционирования системы финансового контроля.

Периодизация развития бухгалтерского учета в государственном секторе представлена на примере России и Франции (табл. 1).

Ретроспективный анализ системы учета и отчетности в бюджетных учреждениях позволил выявить, что изначально она функционировала как система сбора и регистрации сведений об активах и обязательствах страны, формировании государственных фондов, необходимая для контроля за их использованием.

Таблица 1

Этапы возникновения и развития бухгалтерского учета в государственном секторе в российской и французской практике

Российская Федерация Зарубежные страны (на примере Франции)

Период Этап становления и развития бухгалтерского учета в государственном секторе Период Этап становления и развития бухгалтерского учета в государственном секторе

862 Г.-989 г. Князь является единственным владельцем государственного хозяйства, применяются примитивные формы учетных приемов, связанных со сбором налогов, зарождение бухгалтерского учета в госсекторе. 476 Г.-859 г. Зарождение учета в монастырях и церквях. Создание института графов, которому были делегированы обширные полномочия по управлению государственными финансами на местах.

Х1-ХУ в.в. Изменяется система налогообложения, вводятся персональные подати, возникновение круговой поруки. 1Х-ХП в.в. Переход к централизованному управлению и администрированию государственными средствами. Создание первого органа бухгалтерского учета -Комитета для учета поступлений от сборщиков. Образована Счетная палата.

ХУ-ХУШ в.в. Вводятся твердые задания по объемам и срокам выполнения работ. Образован Приказ счетных дел. Предпринимаются попытки перенести западные системы бухгалтерского учета. Уделяется большое внимание государственному учету и контролю. Х1У-ХУШ в.в. Усиление контроля за финансами страны. Образуются два казначейства, учитывающие средства, поступающие из владений короля. Вводится принцип: задолженность перед королевской казной гасится в первую очередь.

XIX-первая пол.ХХ в.в. Монополия государственной собственности и административное управление экономикой. Создание Федерального казначейства. Общая нормативно-правовая база не отражает потребности в регулировании специфических дел бюджетных учреждений. Х1Х-первая пол.ХХ в.в. Появление Главного управления казначейства, создание налоговых касс. Принятие Закона о бухгалтерском учете в бюджетных учреждениях и издание ряда нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях.

Вторая пол.ХХ в.по настоящее время Введение Бюджетного кодекса. Принятие ряда инструкций по бюджетному учету и Закона № 83-Ф3, разделение бюджетных учреждений на автономные, казенные и бюджетные нового типа. Вторая пол.ХХ-в. по настоящее время Сближение бюджетного учета с учетом в коммерческих организациях. Бухгалтерский учет переведен на общий план счетов, который соответствует нормам МСФО. Начат процесс определения эффективности использования бюджетных средств. Разработаны стандарты бюджетного учета.

и

В настоящее время изменение условий функционирования бюджетных учреждений обуславливает сближение методик учетного процесса в бюджетных и коммерческих организациях. Одновременно усиливается финансовый контроль за целевым и результативным использованием выделяемых бюджетных средств.

2. На основе конструктивно-критического анализа содержания действующих нормативных документов, обоснован авторский вариант учетной политики, в котором разработаны методы нормирования материальных запасов; учета командировочных расходов, доходов и расходов по внебюджетной деятельности и др. В процессе анализа системы нормативного регулирования бухгалтерского учета установлено, что в области бюджетной деятельности действуют многочисленные нормы правового регулирования, которые постоянно изменяются и дорабатываются. Исследования показывают, что организация бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях ВПО имеет свои особенности, обусловленные порядком их финансирования, спецификой образовательной деятельности, особым составом применяемой учетной документации для отражения оказанных услуг, сроков обучения студентов и расчетов с заказчиками.

Решение ряда проблем, связанных с организацией и ведением бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях ВПО, возможно не только на законодательном уровне, но и посредством разработки внутренних локальных актов учреждений. В этой связи предложен авторский вариант учетной политики, регулирующий организационно-технические и методические аспекты бухгалтерского учета и позволяющий устранить неоднозначные моменты в учете активов, обязательств, доходов и расходов бюджетных учреждений. В частности, разработаны рекомендации по применению норм расхода топлива; предложено возмещение расходов, связанных с направлением обучающихся в заграничные поездки по академическому и культурному обмену производить за счет собственных средств вуза. В представленном проекте учетной политики определены элементы, позволяющие автоматизировать учетный процесс с использованием компьютерной программы «1С: Университет».

3. В зависимости от условий функционирования бюджетных учреждений высшего профессионального образования и особенностей их

финансового обеспечения проведена систематизация пользователей и их информационных потребностей.

Изменение условий функционирования современного вуза, состава и содержания, стоящих перед ним стратегических задач, а также порядка его финансового обеспечения обуславливает расширение групп пользователей бухгалтерской отчетности (учредители, государственные органы, руководство вузов, грантодатели, заказчики, общественность и др.) и их информационных потребностей (табл. 2).

Таблица 2

Потребности различных групп пользователей финансовой информации

Группы пользователей Информационные потребности

Учредители Освоение объема и целевое использование предоставленных субсидий на выполнение государственных заданий, субсидий на иные цели, бюджетных инвестиций; размер поступлений и расходов от внебюджетной деятельности; динамика финансового результата, реализация комплекса мероприятий, направленных на повышение конкурентоспособности образовательного учреждения, а также на повышение качества реализуемых образовательных программ.

Государственные органы Соблюдение лицензионных требований, мониторинг показателей рейтинговой оценки; соблюдение норм налогового законодательства; оценка эффективности государственных расходов на образование.

Руководство вуза Соблюдение Плана финансово-хозяйственной деятельности по доходам и расходам по бюджетной и внебюджетной деятельности; оценка эффективности отдельных видов деятельности и структурных подразделений; изменение структуры, состава и размера активов и обязательств; достижение пороговых значений показателей рейтинговой оценки.

Заказчики Стоимость обучения, проходной балл ЕГЭ, обеспеченность аудиторным фондом, специализированными лабораториями, общежитиями, спортивными залами; востребованность выпускников.

Грантодатели Целевое использование средств, выделенных по грантам; результаты НИОКР.

Общественность Соблюдение законодательства при приеме абитуриентов, активность вуза при проведении общественных мероприятий; гражданская позиция выпускников, соответствие направлений подготовки кадровым потребностям региона.

Диапазон видов деятельности бюджетных образовательных учреждений существенно изменился за счет реализации международных проектов; создания малых инновационных предприятий, увеличения масштаба научно-исследовательских работ и участия в их финансировании отечественных и зарубежных грантодателей и др.

За последнее десятилетие значительно изменились источники финансирования бюджетных учреждений высшего профессионального образования. Наряду с финансовым обеспечением за счет федерального бюджета возрастает удельный вес средств, получаемых от приносящей доход деятельности (рис. 1).

1200000 1000000 -

□ 2011 год Финансовое обеспечение

П2011 год Внебюджетные средства

Ш2012 год Финансовое обеспечение

к 2012 год Внебюджетные средства

Рис. 1. Структура доходов учреждений ВПО:

1 -Воронежский ГАУ; 2 - Новосибирский ГАУ; 3 - Мичуринский ГАУ;

4 - Оренбургский ГАУ; 5 - Белгородская ГСХА, тыс. руб.

Источниками внебюджетных средств становятся инвестиции учредителей и заказчиков на подготовку кадров, а также средства грантодателей. В результате видоизменяются и расширяются задачи бухгалтерского учета. В частности, актуализируется задача точного и своевременного отражения доходов и расходов, осуществляемых за счет разных источников финансирования. Раскрытие этой информации в бухгалтерской отчетности позволяет осуществлять оценку эффективности деятельности образовательных учреждений и их инвестиционной привлекательности.

Отмеченные изменения в деятельности и финансировании бюджетных учреждений высшего профессионального образования и, в конечном счете, в

составе пользователей бухгалтерской отчетности приводят к реформированию направлений развития бухгалтерского учета.

4. Разработана подсистема счетов для учета затрат по внебюджетной деятельности, включающая новые счета для дифференцированного учета затрат основных и вспомогательных услуг (работ), а также накладных расходов, и обоснованы модели учетных записей с их применением. В действующем плане счетов для учета затрат на изготовление готовой продукции, выполнение работ и услуг предусмотрен синтетический счет О 109 00 ООО «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг».

Автором установлено, что нормативные документы в сфере регулирования бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях не содержат разъяснений по поводу отнесения тех или иных затрат к конкретной группе счетов, а сама структура этого счета является громоздкой и не позволяет получать информацию с достаточной степенью детализации. Для рационализации формирования учетных данных предложена группа счетов, позволяющая систематизировать расходы учреждения в соответствии с видами выполняемых работ, оказываемых услуг. Предложенный вариант решения проблемы, позволяет успешно применять современные средства автоматизации учетного процесса. Результаты совершенствования системы счетов для учета затрат по внебюджетной деятельности представлены в табл. 3.

Таблица 3

Система счетов для учета затрат по внебюджетной деятельности в

бюджетных учреждениях ВПО

Номер и название счета Содержание счета

0 109 00 000 «Деятельность по оказанию услуг (работ)» Затраты, связанные с основным видом деятельности

0 110 00 000 «Вспомогательные работы, услуги» Затраты, связанные с выполнением дополнительных работ и услуг

0 111 00 000 «Общепроизводственные расходы» Затраты, связанные с обслуживанием основного и вспомогательного производств

0 112 00 000 «Общехозяйственные расходы» Административно-управленческие затраты; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом

0 113 00 000 «Обслуживающие производства и хозяйства» Затраты по содержанию подсобных хозяйств, объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовых комбинатов и т.д.

0 114 00 000 «Издержки обращения» Затраты в сфере обращения, связанные со сбытом и приобретением товаров, работ, услуг

На основании разработанной системы счетов модифицирован рабочий план счетов, позволяющий отражать специфику деятельности образовательных учреждений и повысить степень удовлетворения информационных потребностей пользователей учетных данных (табл.4).

Таблица 4

Извлечение из модифицированного рабочего плана счетов в части учета затрат по приносящей доход деятельности бюджетных учреждений ВПО

Наименование счета Номер счета (код)

аналитический класси-фика-цион-ный вида фин. обеспечения объекта учета груп пы ви да аналитический по КОСГУ

1-17 18 19 20 21 22 23 24-26

Деятельность по оказанию услуг (работ) 0 0 1 0 9 0 0 0 0 0

Затраты на оказание образовательных услуг 0 0 1 0 9 1 0 2 0 0

Затраты на НИР 0 0 1 0 9 5 0 2 0 0

И т.д.

Использование модифицированного плана счетов может служить направлением развития аналитического учета затрат в бюджетных учреждениях ВПО, а также позволит оптимизировать степень полезности учетных данных для целей управления при оптимальном уровне трудоемкости учетных процедур. Данные разработки позволили предложить порядок учетных записей для отражения хозяйственных фактов, осуществляемых в рамках деятельности приносящей доход (табл.5.). Они подробно представлены в основном тексте диссертации.

Таблица 5

Фрагмент рабочих корреспонденций счетов для учета затрат по приносящей доход деятельности

Содержание хозяйственной операции Корреспонденции Сумма, руб.

Дебет Кредит

1 2 3 4

Начислена заработная плата специалистов учреждения (штатных сотрудников) 2 109 50 211 «Затраты на заработную плату в себестоимости НИР» 2 302 11 730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате» 39 900

Окончание табл. 5

1 2 3 4

Отражены расходы по оказанию дополнительных услуг сторонними организациями 2 109 50290 «Прочие затраты в себестоимости НИР» 2 302 26 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам» 11 000

В конце года произведено закрытие счета 0 109 00 000 «Деятельность по оказанию услуг (работ)» 2 401 10 180 «Прочие доходы» 2 109 50 000 «Затраты на выполнение НИР» 107 870

Доходы текущего финансового года отнесены на финансовый результат прошлых отчетных периодов 2 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» 2 401 10 180 «Прочие доходы» 107 870

5. Предложены аналитические позиции к счету 0 401 20 ООО «Расходы текущего финансового года», позволяющие получать детализированную информацию по видам субсидий на иные цели (стипендии, выплаты), а также направлениям бюджетных инвестиций и обеспечить оценку эффективности использования данных видов финансового обеспечения. В ходе исследования было установлено, что бюджетным учреждениям для осуществления деятельности, не связанной с возмещением нормативных затрат, предоставляются субсидии на иные цели и бюджетные инвестиции. При этом аналитический учет по видам работ и услуг, осуществляемых за счет предоставленных средств, отсутствует. Для улучшения качества учета информационного обеспечения управления предложено открывать к счетам по учету операций с субсидиями на иные цели и бюджетными инвестициями аналитические позиции, позволяющие раскрывать информацию о конкретных видах производимых расходов.

К счету 5 401 20 290 «Прочие расходы» рекомендовано открывать следующие аналитические позиции (22-23 позиция счета) с целью учета субсидий на иные цели: 21-академическая стипендия студентам; 22-социальная стипендия; 23-повышенная стипендия за успехи в учебе и науке; 24-повышенная стипендия за успехи в культурно-массовых и оздоровительных мероприятиях; 25-компенсационные выплаты профессорско-преподавательскому составу на приобретение книгоиздательской продукции; 26 - компенсационные выплаты аспирантам и докторантам на приобретение научной литературы и др.

При отражении расходов по строительству к счету 6 401 20 226 «Расходы по прочим работам и услугам», рекомендовано открывать аналитические позиции, отражающие сведения о затратах в разрезе видов строящихся объектов: 21 — учебные корпуса; 22 - общежития и др.

С учетом данных рекомендаций в диссертации уточнены рабочие корреспонденции счетов для учета субсидий на иные цели и бюджетных инвестиций, которые позволяют детализировать информацию о затратах, обеспечивая при этом оптимальный баланс между значимостью информации и трудозатратами на ее получение, а также отражают специфику деятельности образовательных организаций. Фрагмент учетных записей для учета расходов по строительству представлен в табл. 6.

Таблица 6

Фрагмент учетных записей по операциям, финансируемым за счет бюджетных инвестиций с учетом предложенных аналитических счетов

Содержание хозяйственной операции Корреспонденции счетов Сумма, тыс.руб.

Дебет Кредит

Начислена кредиторская задолженность подрядчикам за работы по строительству нового учебного корпуса 6 401 21 226 «Расходы на строительство в составе прочих работ, услуг» 6 302 26 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам» 65 730

Погашена задолженность перед подрядчиком за строительные работы 6 302 26 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам» 6201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства» 65 730

Отражена сумма расходов по деятельности, осуществляемой за счет бюджетных инвестиций 6 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» 6 401 21 226 «Расходы на строительство в составе прочих работ, услуг» 65 730

Для определения финансового результата отражена сумма доходов, полученных в виде бюджетных инвестиций 6 401 10 180 «Прочие доходы» 6 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» 65 730

В диссертации представлен полный комплекс рабочих корреспонден-

ции счетов по учету хозяйственных операций, осуществляемых за счет субсидий на иные цели и бюджетных инвестиций.

6. Разработана схема закрытия счетов учета доходов и расходов, отличающаяся от типовой использованием счетной модели учета затрат по внебюджетной деятельности и позволяющая определить конечный финансовый результат в разрезе видов финансового обеспечения.

Финансовый результат в бюджетных учреждениях определяется исходя из доходов и расходов по бюджетной и внебюджетной деятельности. При этом исчисление его величины по внебюджетной деятельности является очень трудоемким. На основании предложенной системы счетов по учету затрат разработана схема их закрытия и выведения окончательного финансового результата по бюджетной и внебюджетной деятельности (рис. 2)

Рис. 2. Схема определения конечного финансового результата в бюджетных учреждениях ВПО

7. Спроектированы дополнительные формы бухгалтерской отчетности («Отчет о финансовом обеспечении деятельности бюджетного учреждения», «Отчет по результатам приносящей доход деятельности» и «Отчет об эффективности деятельности бюджетного образовательного учреждения»), содержащие учетные сведения, необходимые для эффективного управления образовательным учреждением, а также удовлетворения информационных потребностей учредителей, грантодателей, заказчиков и других пользователей.

Действующая система бухгалтерской отчетности в бюджетных учреждениях направлена на удовлетворение информационных запросов распорядителей средств бюджета. Ее структура и содержание позволяют формировать консолидированные сведения о бюджетных расходах. Рейтинговые оценки эффективности деятельности в части финансовых показателей, а также необходимость мотивации и стимулирования сотрудников вуза к дос-

тижению уровней установленных критериев этой оценки, информированности грантодателей, работодателей обуславливают необходимость получения дополнительных сведений из системы бухгалтерского учета и отчетности. В диссертации разработан ряд новых форм отчетности, позволяющих решить проблемы получения актуальных сведений («Отчет о финансовом обеспечении деятельности бюджетного учреждения», «Отчет по результатам приносящей доход деятельности» и «Отчет об эффективности деятельности бюджетного образовательного учреждения»). Отчет о финансовом обеспечении деятельности содержит сведения об объемах утвержденных и исполненных бюджетных средств, предоставленных учредителем. На основании Отчета по результатам приносящей доход деятельности, можно судить о доходах и расходах, полученных и произведенных различными подразделениями, а также о величине финансового результата. В табл. 7 представлен фрагмент Отчета об эффективности деятельности бюджетного образовательного учреждения, который содержит данные об образовательной деятельности.

Таблица 7

Фрагмент Отчета об эффективности деятельности бюджетного образовательного учреждения

Содержание Абсолютный 2011 год 2012 год

показателя критерий, не- значение поро- фактиче- значение порого- фактиче-

обходимый для абсолют- говое ское зна- абсолют- вое зна- ское зна-

расчета базово- ного кри- значе- чение ного кри- чение чение

го показателя терия ние терия

Образовательная деятельность

Доля НПР, 1 .Численность 108 117

имеющих НПР, имеющих

ученую сте- степень докто-

пень доктора ра наук, чел. 15 13 15 14

наук в общей 2.0бщая чис-

численности ленность НПР, 820 821

НПР вуза,%* чел.

Отношение 1 .Среднемесяч 20 943 21 932

среднемесяч- ная заработная

ной заработ- плата НПР ву-

ной платы за, руб.

НПР вуза к 2.Среднемесяч 1,5 1,09 1.5 1,06

среднемесяч- ная заработная 19 269 20 753

ной заработ- плата по эко-

ной плате по номике в субъ-

экономике в екте РФ, руб.

субъекте РФ*

И т.д.

Полная форма Отчета, разработанного диссертантом, содержит также сведения о международной, исследовательской, финансово-экономической, социальной деятельности, а также развитии инфраструктуры образовательных организаций.

8. Обоснована необходимость создания отдела внутреннего финансового контроля, разработаны организационно-методические положения по проведению внутренних финансовых проверок.

В диссертации аргументировано создание отдела внутреннего контроля. Автором определены его функции, направления, объекты, и методы контроля. Разработаны отдельные элементы методического обеспечения внутренних финансовых проверок: перечень контрольных мероприятий, периодичность их проведения (табл.8), программа внутреннего контроля по отдельным объектам учета, методика определения уровня существенности искажений, порядок документального оформления результатов проверок.

Таблица 8

Фрагмент предлагаемого перечня контрольных мероприятий и перио-

дичность их проведения в бюджетных учреждениях ВПО

Мероприятие, проводимое в целях внутреннего контроля Периодичность проведения

Сверка расчетов с распорядителями бюджетных средств, налоговыми и другими органами Раз в год (в начале финансового года)

Контроль за обоснованностью показателей ПФХД Раз в год (в начале финансового года)

Проверка своевременности и полноты поступлений бюджетных средств согласно ПФХД и правильности отражения в учете Ежеквартально

Контроль за целевым расходованием бюджетных средств Ежеквартально

Контроль правильности оформления документов по совершаемым хозяйственным операциям Ежемесячно

Инвентаризация денежной наличности в кассе Ежемесячно

Проверка сохранности и использования основных средств: - недвижимого имущества; - особо ценного движимого имущества; - иного движимого имущества Раз в три года Один раз в полгода Ежегодно

Ит.д

Предложенная методика позволит организовать эффективный контроль за использованием бюджетных и внебюджетных средств, сохранностью нефинансовых и финансовых активов, соблюдением требований законодательства и представлением достоверной финансовой отчетности.

ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ И ПРЕД ЛОЖЕНИЯ

1. Повышение интереса к сфере образования, необходимость определения направлений развития системы бухгалтерского учета бюджетных учреждений ВПО в условиях рыночной экономики, неразработанность ряда теоретических и методических положений учетного процесса и финансового контроля, противоречия в системе нормативного регулирования обуславливают отдельные проблемы организации и ведения учета в бюджетных образовательных организациях. Разработка проекта учетной политики обеспечивает решение проблем обоснованного списания материальных запасов в пределах установленных норм, учета командировочных расходов, а также признания доходов и расходов по внебюджетной деятельности. Ретроспективный подход к изучению позволил определить этапы становления и развития бухгалтерского учета в государственном секторе и охарактеризовать его эволюцию. В диссертации проведена систематизация пользователей и их информационных потребностей в зависимости от условий их функционирования, особенностей финансового обеспечения и информационных потребностей пользователей-учетной информации.

2. Эффективное управление затратами по внебюджетной деятельности непосредственно зависит от качества информационного обеспечения. Авторские попытки решения названных проблем нашли реализацию в разработке подсистемы счетов учета затрат по приносящей доход деятельности и моделей учетных записей. Также в диссертации были предложены аналитические позиции к счету 0 401 20 ООО «Расходы текущего финансового года», позволяющие получать детализированную информацию по видам субсидий на иные цели (стипендии, выплаты) и направлениям бюджетных инвестиций, обеспечивающие оценку эффективности использования данных видов финансового обеспечения.

3. В предложенных методических разработках получила развитие схема закрытия счетов учета доходов и расходов, которая позволяет определить конечный финансовый результат в разрезе видов финансового обеспечения,

что, в итоге, способствует улучшению качества учетной информации путем повышения степени ее аналитичности. Новые формы бухгалтерской отчетности содержат сведения, необходимые для эффективного управления образовательным учреждением, а также проведения рейтинговой оценки вузов и удовлетворения информационных потребностей других категорий пользователей. Создание отдела внутреннего финансового контроля и разработанное его организационно-методическое обеспечение позволит повысить результативность деятельности образовательных учреждений, осуществлять проверку соблюдения норм законодательства и достоверности бухгалтерской отчетности.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ ОПУБЛИКОВАНЫ В СЛЕДУЮЩИХ РАБОТАХ

Статьи, опубликованные в рекомендованных ВАК изданиях:

1. Горлова, H.A. Учетная политика учреждений сектора государственного управления как локальный инструмент / Е.Ю. Дьяченко, H.A. Горлова // Наука и бизнес : пути развития. - 2013. - № 9. - С. 89-94 (авторских 0,2 п.л.).

2. Дьяченко, Е.Ю. Особенности финансового контроля в бюджетных образовательных организациях высшего образования / Е.Ю. Дьяченко // Теория и практика общественного развития. - 2013. - № 10. - С. 373 - 377 (0,5

П.Л.).

3. Козлов, Д.Г. Особенности организации системы управления бюджетными учреждениями высшего профессионального образования / Е.Ю. Дьяченко, Д.Г. Козлов // Глобальный научный потенциал. - 2013. - № 10. - С. 90-95 (авторских 0,2 п.л.).

4. Широбоков, В.Г. Ретроспективный анализ развития бюджетного учета во Франции и России / В.Г. Широбоков, Е.Ю. Дьяченко // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - № 36 (282). - С. 56-64 (авторских 0,5 п.л.).

Статьи в прочих научных и практических изданиях:

5. Волкова, H.H. Учет финансового обеспечения бюджетных учреждений при выполнении государственного задания / Е.Ю. Дьяченко, H.H. Волкова // Вопросы образования и науки : теоретический и методический аспекты : сб. науч. тр. по материалам Междунар. заоч. науч.-практ. конф. : в 7 ч. -

Тамбов : ТРОО «Бизнес-Наука-Общество», 2012. - Ч. 4. - С. 44-49 (авторских 0,4 п.л.).

6. Дьяченко, Е.Ю. К вопросу о порядке финансирования государственных (муниципальных) учреждений по грантам / H.A. Горлова, Е.Ю. Дьяченко // Апрельские научные чтения имени профессора Л.Т.Гиляровской : материалы Междунар. науч.-практ. конф. : в 2 ч. - Воронеж : Воронежский ЦНТИ - филиал ФГБУ «РЭА» Минэнерго России, 2012. - Ч. 1. - С. 40-42 (авторских 0,1 п.л.).

7. Горлова, H.A. Об учете денежных средств по государственному заданию (субсидиям, инвестициям) / Е.Ю. Дьяченко, H.A. Горлова // Апрельские научные чтения имени профессора Л.Т.Гиляровской : материалы Междунар. науч.-практ. конф. : в 2 ч. - Воронеж : Воронежский ЦНТИ - филиал ФГБУ «РЭА» Минэнерго России, 2012. - Ч. 1. - С. 37-40 (авторских 0,1 п.л.).

8. Горлова, H.A. К вопросу о порядке составления учетной политики государственными (муниципальными) учреждениями / Е.Ю. Дьяченко, H.A. Горлова // Апрельские научные чтения имени профессора Л.Т.Гиляровской : материалы Междунар. науч.-практ. конф. : в 2 ч. - Воронеж : Воронежский ЦНТИ - филиал ФГБУ «РЭА» Минэнерго России, 2013. - Ч. 1. - С. 21-23 (авторских 0,1 п.л.).

9. Дьяченко, Е.Ю. О переходе на уровневую систему образования / Е.Ю. Дьяченко // Вопросы образования и науки в XXI веке : сб. науч. тр. по материалам Междунар. науч.-практ. конф. : в 11 ч. - Тамбов : ТРОО «Бизнес-Наука-Общество», 2013. -Ч. 10. - С. 36-38 (0,3 п.л.).

10. Горлова, H.A. Специфика учета субсидий на оказание образовательных услуг бюджетными учреждениями высшего профессионального образования / Е.Ю. Дьяченко, H.A. Горлова // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2013. - № 1. - С. 6-9 (авторских 0,3 п.л.).

11. Дьяченко, Е.Ю. К вопросу оценки качества подготовки студентов / Е.Ю. Дьяченко // Наука и образование в XXI веке. : сб. науч. тр. по материалам Междунар. науч.-практ. конф. : в 34 ч. - Тамбов: ТРОО «Бизнес-Наука-Общество», 2013. - Ч. 12. - С. 43-46 (0,2 п.л.).

12. Дьяченко, Е.Ю. Особенности учета доходов и расходов по внебюджетной деятельности в образовательных учреждениях / H.A. Горлова, Е.Ю. Дьяченко // Апрельские научные чтения имени профессора

Л.Т.Гиляровской : материалы Междунар. науч.-практ. конф. : в 2 ч. - Воронеж : Воронежский ЦНТИ - филиал ФГБУ «РЭА» Минэнерго России, 2013. -Ч. 1. - С. 23-26 (авторских 0,1 п.л.).

13.Дьяченко, Е.Ю. Особенности целевого субсидирования в бюджетных образовательных организациях высшего образования / Е.Ю. Дьяченко // Актуальные вопросы в научной работе и образовательной деятельности : сб. науч. тр. по материалам Междунар. науч.-практ. конф. : в 13 ч. - Тамбов : ТРОО «Бизнес-Наука-Общество», 2013. - Ч. 13. - С. 46-49 (0,3 п.л.).

Заказ № 704 от «08» ноября 2013 г. Тир. 150 экз. Отпечатано на множительной технике

экономического факультета ВГУ 394068, г. Воронеж, ул. Хользунова, 40