Управленческий учет на предприятиях автомобилестроения тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Управленческий учет на предприятиях автомобилестроения"

На правах-рукос

Хмелев Сергей Александрович

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ АВТОМОБИЛЕСТРОЕНИЯ

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Нижний Новгород 2005

Диссертация выполнена на кафедре «Бухгалтерский учет, экономический анализ и аудит» Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Нижегородский государственный университет им. Н. И. Лобачевского»

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Мизиковский Ефим Абрамович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Васильчук Ольга Ивановна

кандидат экономических наук, доцент Гришина Ольга Валентиновна

Ведущая организация: Научно-исследовательский

финансовый институт Министерства Финансов РФ

Защита состоится 23 июня 2005 г. в 14:00 часов на заседании Диссертационного совета К212.166.04 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Нижегородский государственный университет им. Н. И. Лобачевского» по адресу: 603000, г. Нижний Новгород, ул. Большая Покровская, д. 37, ауд. 220.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Нижегородский государственный университет им. Н. И. Лобачевского».

Автореферат разослан 23 мая 2005 г.

Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент

Суходоева Л.Ф.

Моб^

1Ш"

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Рыночные отношения, повышающаяся сложность и динамичность экономического позиционирования организации требуют значительного изменения стиля и методов управления экономикой хозяйствующего субъекта.

Актуальными становятся новые концепции, инструменты и приемы работы, находящие отражение в интеграции планирования, бухгалтерского учета, контроля и экономического анализа в единую комплексную систему, обеспечивающую подготовку эффективных текущих и перспективных управленческих решений. Синтез данных функций путем информационного и организационного объединения, изменение в их методологии лежат в основе концепции управленческого учета.

В научных кругах России специальным термином «управленческий учет» оперируют с начала 90-х годов. В западной и отечественной профессиональной литературе управленческий учет рассматривается как основа эффективной деятельности хозяйствующих субъектов.

Современные условия экономического развития страны настоятельно требуют в качестве методической базы управленческого учета исследование его сущности в различных отраслях хозяйствования, и автомобилестроение среди них не исключение.

Среди причин востребованности управленческого учета на российских предприятиях автомобилестроения можно выделить следующие:

- усиливающаяся конкуренция, требующая обоснования и принятия управленческих решений стратегического и тактического характера;

- отсутствие отраслевых разработок управленческого учета;

- усложнение организационной структуры предприятий автомобилестроения (слияние отдельных предприятий в группы), требующее координации взаимосвязей и между вновь создаваемыми, и существующими подсистемами системы управления;

- необходимость в гибкой системе управленческого учета с целью поиска путей рационального использования и управления ресурсами, контроля за качеством и объемом выпуска продукции;

- отсутствие нормативного регулирования управленческого учета;

- потребность в формировании модели управленческого учета предприятий автомобилестроения как основного ориентира для разработки индивидуальных систем такого учета на автомобилестроительных предприятиях.

Этим определяется актуальность и практическая востребованность научно-методических разработок в области организации и методики управленческого учета в организациях автомобилестроения с его прямыми и обратными связями с другими подсистемами управления предприятием: прогнозированием, планированием, нормированием, бюджетированием, финансовым учетом и анализом.

Необходимость создания научно обоснованной отраслевой системы управленческого учета автомобилестроительных предприятий и ее дальнейшее теоретическое развитие в современных условиях хозяйственной деятельности, а также усиливающаяся с каждым годом практическая востребованность в современном методическом аппарате управления предприятием определили выбор темы диссертационного исследования, ее цель, предмет, объект.

Целью диссертационного исследования является определение отраслевых особенностей системы управленческого учета, обеспечивающей составление достоверной внутрикорпоративной отчетности автомобилестроительных предприятий для принятия обоснованных управленческих решений.

Для достижения поставленной цели в работе были определены следующие задачи:

- обобщить современное состояние национального автомобилестроения, рамки представительства управленческого учета в современных системах управления экономикой в автомобилестроении и на этой основе определить степень спроса на управленческий учет тех или иных информационных возможностей;

- определить взаимосвязь управленческого учета и системы управления экономикой в автомобилестроении;

- уточнить структуру и содержание стратегических задач управленческого учета в условиях автомобилестроительного производства;

- обосновать и предложить усовершенствованный учет затрат по отклонениям применительно к нуждам управления производственными затратами;

- разработать внутрихозяйственную отчетность по затратам относительно центров затрат и центров ответственности;

- изучить варианты интерпретации данных управленческого учета.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются системные данные управленческого учета автомобилестроительных заводов. В качестве объекта исследования были выбраны автомобилестроительные предприятия Самарской области.

Методология исследования. Методологической основой проведенного исследования послужила теория научного познания в ее конкретных приложениях. В процессе исследования применялись методы системного и диалектического изучения актуальных вопросов управленческого учета, методы выборки, группировки и сравнения, а также использовались экспертно-аналитический и расчетно-вариантный методы, методы логического и экономического анализа. Использовались экономические категории: стоимость, прибавочная стоимость, издержки производства, себестоимость продукции, выручка от продажи продукции, доходы, прибыль. На основе общенаучного подхода в диссертации проведена систематизация факторов, влияющих на создание и функционирование управленческого учета применительно к автомобилестроению.

В процессе исследования использовалось обширное научное наследие отечественной бухгалтерской школы, труды ученых, внесших существенный вклад в становление и развитие теории и методологии управленческого учета, а именно: А. С. Бакаева, П. С. Безруких, М. А. Бахрушиной, О. И. Васильчук, Н. Д. Врублевского, В. Г. Геть-мана, В. Б. Ивашкевича, Т. П. Карповой, Н. П. Кондракова, М. И. Ку-тера, А. Д. Ларионова, Г. М. Лисовича, Е. А. Мизиковского, П. П. Но-

виченко, С. А. Николаевой, В. Ф. Палия, Я. В. Соколова, С. А. Стуко-ва, Н. Г. Чумаченко, А. Д. Шеремета и других. Среди зарубежных специалистов: А. Апчерча, X. Андерсона, Й. Бетге, К. Друри, Кинга У., Клинанда Д., Д. Колдуэлла, Э. Майера, Р. Манна, Мэтьюса М.Р., Б. Нидлза, Перера М. X. Б., Б. Райна, Риса Дж., Ришара Ж., Скоуна Т., К. У орда, Д. Хана, Шанка Дж., Энтони Р. и другие.

При разработке рекомендаций по совершенствованию и развитию управленческого учета изучены материалы научных конференций, общая и специальная литература в областях экономики, теории бухгалтерского учета, финансового и управленческого учета, учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, практические материалы и внутрихозяйственные нормативные документы предприятий автомобилестроения.

В исследовании сохранена историческая преемственность в разработке теоретических основ управленческого учета издержек производства. Многие из них были исследованы отечественными специалистами в период централизованного управления экономикой, поэтому целый ряд методологических вопросов требует уточнения и разработки применительно к рыночным условиям хозяйственной деятельности промышленных предприятий. Проведенное исследование в целом базируется на отечественной научной методологической школе бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

В процессе исследования были также изучены законодательные и нормативные акты, регламентирующие деятельность субъектов хозяйствования, практика управленческого и бухгалтерского учета, внутренняя отчетность автомобилестроительных предприятий, документы методического и справочного характера по бухгалтерскому учету, налогообложению и составлению отчетности организациями, публикации по проблематике исследования в экономических изданиях, разработки ведущих производителей бухгалтерского программного обеспечения.

Работа выполнена в рамках раздела «Бухгалтерский учет и экономический анализ» паспорта специальности 08.00.12 - Бухгалтерский

учет, статистика, пунктов 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях в различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», 1.9 «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, метод ее статистического анализа».

Научная новизна результатов выполненного исследования заключается в теоретическом обосновании совершенствования организации управленческого учета и разработке внутрихозяйственной отчетности в части формирования информационной базы для управления автомобилестроительным предприятием.

Выполненое научное иследование содержит следующие элементы научной новизны:

- обобщены проблемные аспекты в перспективах развития управленческого учета;

- уточнены основные отраслевые особенности формирования управленческого учета применительно к предприятиям автомобилестроения;

- определены основные факторы влияния организационно-технических особенностей автомобильных заводов на организацию технико-экономической, первичной документации и методологических аспектов управленческого учета;

- рекомендованы классификация затрат и система их кодировки по центрам затрат и центрам ответственности предприятий автомобилестроения;

- разработаны группировка причин изменений норм и первичные учетные регистры отклонений от нормативных затрат для нужд управления производственными затратами;

- обобщены варианты интерпретации информационно-нормативной базы управленческого учета.

Практическая значимость исследования заключается в том, что основные положения, выводы, рекомендации и практическая реализация результатов исследования дают возможность использовать их для совершенствования практикуемой методики управленческого учета на автомобилестроительных предприятиях и формирования бо-

лее емкой информационной базы по сравнению с практикуемыми автозаводами для оперативного управления затратами.

Результаты исследования могут быть использованы в учебном процессе, в специальных курсах «Управленческий учет», «Управленческий анализ».

Апробация и внедрение результатов исследования. Практические положения диссертации по совершенствованию методов управленческого учета прошли апробацию и приняты к использованию на ОАО «АВТОВАЗ», ЗАО «ВАЗИНТЕРСЕРВИС», ЗАО «МОТОР-СУПЕР», что подтверждено справками о внедрении.

Материалы диссертации используются кафедрой «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Волжского университета им. В.Н. Татищева (институт) и в учебно-методических центрах AHO ДО «Алекс-центр», НУДО ЦПК «Стратегия».

Публикации результатов исследования. Основные результаты выполненного исследования опубликованы в 9 работах общим объемом 2,6 п.л. (в том числе авторский объем - 1,76).

Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих 6 таблиц, 16 схем и рисунков, заключения, списка использованной литературы (163 наименования) и 32 приложений.

Во введении обоснована актуальность темы исследования, изложены цель и задачи, объект, предмет и методология исследования, научная новизна и практическая значимость полученных результатов.

В первой главе «Современное состояние и системы управления экономикой автомобилестроительных предприятий» исследованы тенденции развития национального автомобилестроения, а также современные системы управления в автомобилестроительной отрасли.

Во второй главе «Управленческий учет в системе управления производством автомобилестроительных предприятий» рассмотрены концептуальные подходы к управленческому учету и классификация его методов, проанализированы учет затрат по центрам ответственности (отдельных производственных структур).

В третьей главе «Интерпретация данных управленческого учета» на основе исследований разработаны группировка причин изменений норм и первичные учетные регистры отклонений от нормативных затрат для нужд управления производственными затратами, рассмотрены интерпретации информационно-нормативной базы управленческого учета, освещены вопросы конъюнктурного анализа цен на материалы, определены возможности использования данных управленческого учета.

В заключении обобщены результаты исследования, имеющие теоретическое и практическое значение.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

В экономике России за последние годы наметились довольно устойчивые позитивные тенденции. По данным Госкомстата России промышленное производство в Российской Федерации за период по-слекризисного 1998 года увеличилось на 30,3 %. Среди важнейших отраслей российской промышленности в 1999-2003 годах наибольшие темпы роста наблюдаются в автомобильной промышленности.

В диссертационном исследовании рассмотрены факторы приоритетного развития автомобилестроения: рост объемов импортозамеще-ния; динамичная деловая активность; развертывание научно-исследовательских работ по оптимизации мощностей; повышение наукоемкости и высокотехнологичное™; высокая рентабельность; значимость для пополнения государственного бюджета; модернизация и перевооружение производственных основных средств; рост объемов поставок на экспорт отдельных видов автомобилестроительной продукции; обеспечение высокого процента занятости трудоспособного населения. Все это, в совокупности, выводит автомобильную промышленность на одну из передовых позиций в отечественной экономике.

В настоящее время в автомобильной промышленности существует ряд положительных тенденций, которые свидетельствуют о важности и значении ее для России; наблюдается смена традиционных направлений в технической концепции автомобиля, организации и технологии его производства, выражающиеся в уменьшении расхода топлива и снижении вредных выбросов, разработке сверхлегкого автомобиля, повышении безопасности, качества, надежности и долговечности, снижении себестоимости продукции.

Наряду с этим в последние годы значительно увеличился и продолжает расти импорт автомобилей в Россию, что вызвало резкое обострение конкуренции. Это обстоятельство обязывает кардинально менять техническую и ценовую политику. Для этого необходима добротная учетно-экономическая информационная база, создание которой, как показывает отечественная практика и зарубежный опыт, требует разработки и внедрения современных моделей управленческого учета, практические аспекты которых, по нашему мнению, будут доведены до исполнителей с помощью рабочих внутренних стандартов управленческого учета. Последние позволят также сделать отчетность отечественных автопроизводителей понятной для зарубежных инвесторов, что, в свою очередь, будет способствовать оживлению инвестиционного процесса вместе с увеличением возможностей финансирования научно-технического прогресса из собственных средств.

Исходя из изложенного, мы полагаем, что развитие системы бухгалтерского учета в России в ряду формирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО напрямую связано с перспективами управленческого учета и его влияния на экономику хозяйствующих субъектов.

Западный опыт ориентирует на переход от традиционного управления затратами к системному методу, использующему определенные массивы экономической информации. Следовательно, результативность современных систем управления затратами предопределяется четким взаимодействием управленческого учета с процессами производства и продажи продукции.

Одним из перспективных, на наш взгляд, направлений управления затратами автомобилестроительных предприятий может стать систе-

ма сбалансированных показателей результатов, разрабатываемая на основе информации управленческого учета. Такая система наиболее детально обеспечивает представительство управленческого учета в системе управления затратами автомобилестроительного предприятия. Создается возможность вовлечь в учетные показатели определяющие аспекты деятельности автозаводов.

В работе предложена система сбалансированных показателей (ССП), определяющая прямо пропорциональную зависимость ССП управленческого учета и системы управления производством предприятий автомобилестроения. Вышеназванная система предполагает, что организация рассматривается с точки зрения сбалансированных аспектов: обучение и перспективы роста; внутренние бизнес-процессы и инновации; потребительский аспект; финансовый аспект. По этим аспектам собираются, а затем анализируются данные. Схема взаимосвязи сбалансированных показателей представлена на рисунке 1.

Рис. 1. Схема взаимосвязи сбалансированных показателей

В соответствии с российским законодательством, бухгалтерский финансовый учет базируется на жестких регламентациях, бухгалтерский управленческий учет получил право на самостоятельное определение в рамках организации. В связи с этим управленческому учету не-

обходима своя специальная концепция, которая будет определять его качественные характеристики. Среди них необходимо, на наш взгляд, выделить полноту, реальность, своевременность учета хозяйственных операций, их правильную оценку, классификацию и обобщение.

Проведенное исследование подтвердило, что система внутрихозяйственного контроля, использующая в качестве отправной точки концепцию управленческого учета, позволит обеспечить надежной информацией высший эшелон менеджмента организации, сохранность активов и отчетной документации организации, повысить результаты в хозяйственной деятельности, сформировать надежную систему бухгалтерского учета, способствовать снижению предпринимательского и финансового риска.

Концепция управленческого учета должна закрепляться в специальных методических руководствах, разрабатываемых самостоятельно организацией, обеспечивающих однородную учетную среду для принятия эффективных управленческих решений менеджерами организации.

Порядок сбора, аккумулирования и анализа управленческих данных предполагает разработку перечней центров затрат. На наш взгляд, в перечни целесообразно включить центры общепроизводственных затрат и общехозяйственных затрат.

Наши исследования показали, что выделение центров затрат возможно лишь по качественным параметрам: объемы (физические и стоимостные) деятельности; ответственный исполнитель; детализация данных по определенным критериям; отнесение к центрам затрат только прямых затрат. Выполнение этих условий обеспечивает доступность и полезность учетной информации для пользователей.

Предполагаемые нами виды центров затрат системы управления затратами более подробно представлены нами на рисунке 2. Важно работу различных центров управления затратами организовывать в их технико-экономической взаимосвязи, что обеспечит высокую оперативность подготовки управленческих решений на основе данных управленческого учета. Рисунок 2 показывает, что учет общепроиз-

водственных и общехозяйственных затрат организуется в тесной взаимосвязи с другими элементами системы управления затратами.

Рис. 2. Взаимосвязь центров затрат системы управления себестоимостью продукции

Движение управленческой информации, повышающей достоверность, оперативность, а с ней - результативность управленческого учета в целом, представлена на рисунке 3.

Рис. 3. Движение управленческой информации

По нашему мнению, первоочередным условием оперативного движения управленческой информации на данном рисунке является срок предоставления информации. При этом весьма важно с позиций эффективного управления затратами и управленческого учета, что отчет для менеджеров можно формировать на основании первичных учетных документов. В результате формируется учетная информация, полностью соответствующая требованиям управления затратами.

Анализ учетных политик, проведенный на объектах исследования, показал, что на большинстве предприятий автомобильной промышленности Самарской области (ОАО «АВТОВАЗ», ЗАО «ВАЗИНТЕР-СЕРВИС», ЗАО «МОТОР-СУПЕР») до последнего времени применялся традиционный для России вариант учета затрат по полной себестоимости.

В 2002-2004 гг. на ОАО «АВТОВАЗ» внедрен вариант определения себестоимости на основе прямых затрат. Исследование показало также, что внедрение данного варианта позволило предприятию расширить рынки сбыта и увеличить объем экспортной выручки за счет применения демпинговых цен, рассчитанных с использованием графиков маржинальной прибыли.

Проводимые нами исследовательские работы в области управленческого учета на ЗАО «ВАЗИНТЕРСЕРВИС», ЗАО «МОТОР-СУПЕР» показали, что стремление разделения рабочего плана счетов на счета финансового учета и управленческого учета приводит к видимому повышению трудоемкости процедуры подготовки управленческих решений, системы учета себя не оправдывают.

Мы считаем, что наиболее приемлемо для автомобилестроительных предприятий будет разделение общих затрат по признаку их взаимосвязи с производством и калькулирование на этой основе неполной (ограниченной) себестоимости по носителям затрат. Такое разделение затрат представляет собой интегрированную систему финансового и управленческого учета в единой системе счетов. Организация управленческого учета по данному варианту дает возможность выбора меаду системой аналитического учета к существующим синтетическим счетам или самостоятельной системой счетов.

Исследование практики деятельности отечественных предприятий позволило сделать вывод, что на выбор подсистемы управленческого учета влияют технологические и организационные особенности.

В системе управленческого учета можно использовать различные методы учета затрат, которые можно классифицировать по многокритериальным признакам. В каждом из них наиболее важными признаками классификации затрат, на наш взгляд, являются: взаимосвязь затрат со стратегией организации; причина возникновения затрат; производительность затрат (полезность); метод определения затрат; подход к формированию затрат.

В таблице 1 представлены предложенные в работе признаки классификации и классификационные группы затрат.

Таблица 1

Признаки классификации и классификационные группы затрат автомобилестроительного предприятия

№ п/п Признаки классификации Классификационная группа затрат

1 Взаимосвязь затрат со стратегией организации Стратегические затраты Оперативные затраты Компенсационные затраты

2 Причина возникновения затрат Затраты на соответствие Затраты вследствие несоответствия

3 Производительность затрат Производительные (полезные) Непроизводительные (бесполезные) Непроизводительные, но необходимые

4 Метод определения затрат Постоянные Переменные

5 Подход к формированию затрат По продукции По центрам ответственности По видам деятельности

Применение на практике данной классификации затрат, на наш взгляд, позволит на ее основе разработать систему кодировки затрат по центрам затрат и центрам ответственности. Это дает возможность

формировать оперативную внутрихозяйственную отчетность автомобилестроительных предприятий, что в полной мере отвечает целям и задачам управленческого учета. В работе предложена система кодов затрат автомобилестроительных предприятий по центрам ответственности.

В современных условиях хозяйствующим субъектам, нацеленным на стратегию завоевания сегмента рынка, нельзя рассчитывать на то, что повышение качества продукции и снижение затрат произойдет путем принципиального лидерства по конструкции изделий. Как показывает практика автомобильной промышленности, в последние годы конкурентные стратегии должны основываться на производимых хозяйствующим субъектом затратах на качество. Однако на счетах бухгалтерского учета отдельно затраты на качество не аккумулируются, они «утоплены» в общих затратах, что лишает информационной основы целенаправленный анализ затрат на качество на основе имеющихся учетных данных. Для повышения информативности управленческого учета мы рекомендуем сформировать специализированные субсчета, на которых можно вести учет затрат на качество: «Затраты на устранение дефектов» и «Затраты на предотвращение дефектов».

По мере осуществления мероприятий по снижению затрат мы рекомендуем составлять инженерно-экономический расчет новой нормы расхода материалов или нормы времени на технологическую операцию. После утверждения новых норм соответствующие службы должны оформить специализированные извещения об изменениях норм, формы которых правомерно признать объектом учетной политики автомобильного предприятия. По мере оформления извещений они передаются в производственные подразделения снабжения, сбыта. В диссертационном исследовании предложены формы извещений, порядок документирования норм времени и расценок. Предлагается группировка причин изменений норм на предприятиях автомобильной промышленности и порядок его использования во всех видах управленческой деятельности и управленческом учете.

Наши исследования показали, что все причины изменений норм можно свести в следующие группы: внедрение прогрессивной технологии, механизации и автоматизации производства; совершенствование средств труда; улучшение использования предметов труда; повышение качества продукции; совершенствование систем управления, организации производства и труда.

В каждой из названных групп, в зависимости от особенностей производства, необходимо выделить конкретные причины, которым присваивается учетный код, обязательный в документах об изменениях норм.

Отклонения от норм являются средством изменения трех основных факторов: объема производства, цен на ресурсы и норм расхода на единицу выпуска, причем обычно все факторы воздействуют одновременно. Это можно объяснить следующим:

- не выдержаны запланированные объемы производства (вследствие изменения спроса на различные виды продукции или из-за различных трудностей, связанных с ее производством, - недостаток мощностей, нехватка оборотного капитала и пр.);

- изменились цены на ресурсы (в условиях нестабильности рынка, чем глубже общеэкономический кризис, тем сложнее прогнозировать цены);

- произошли изменения норм расхода: уменьшение или увеличение.

В работе предложены унифицированные формы отклонения затрат,

позволяющие выявить общую сумму отклонений от нормативных затрат. Схема расчета отклонений от нормативных затрат, предложенная в исследовании, представлена на рисунке 4.

Результаты апробации на ОАО «АВТОВАЗ», ЗАО «МОТОР-СУПЕР», ЗАО «ВАЗИНТЕРСЕРВИС» подтвердили, что расчет отклонений от нормативных затрат используется не только для оценки текущей деятельности предприятия, он также может быть применен для оценки долгосрочных стратегических программ развития предприятия, связанных с инвестированием.

Рис. 4. Расчет отклонений от нормативных затрат

По мнению ведущих российских экономистов, одним из перспективных методов оперативной диагностики материальных затрат в управленческом учете является АВС-метод, который может оказаться эффективным средством выявления расходов, требующих высокой степени контроля. Согласно АВС-методу материалы группы А заслуживают повышенного контроля, так как представляют собой 80 % затрат на 20 % видов материалов, материалы группы В требуют внимания меньшего, а управлению затратами по материалам группы С не стоит уделять слишком много времени и сил. Именно такая политика поможет предприятию оптимизировать свои затраты по материалам. Для классификации материалов был использован классификатор-ценник материалов ОАО «АВТОВАЗ», который был проанализирован при помощи АВС-метода. Результаты анализа позволили выделить группы материа- г

лов, требующие концентрации, особого внимания и усилия специалистов и служб завода по разработке мер снижения затрат.

В исследовании на примере предприятий автомобилестроения изучено формирование базы данных по ценам на материалы и комплектующие для определения оптимального наполнения проектируемых моделей материалами и комплектующими изделиями соответствующего

технического уровня и выработки оптимальных лимитов материальных затрат.

Изучение практической деятельности ОАО «АВТОВАЗ», ЗАО «МОТОР-СУПЕР», ЗАО «ВАЗИНТЕРСЕРВИС» выявило, что существующая система данных по ценам на материалы и комплектующие изделия сложилась в условиях централизованного обеспечения и ценообразования. При этом техническая суть цены отражалась наличием в ценнике номера нормативно-технического документа на поставку, и практически не требовалось серьезной технической работы для текущего ведения ценника. Все изменения цен происходили за счет изменения затрат на приобретение закупаемых материальных запасов. Изменение цен, связанных с качеством, осуществлялось за счет дополнения номенклатуры материалов или изделий с указанием нового нормативного документа или изменением его.

В диссертации предложен рекомендуемый нами порядок накопления данных по стоимости материалов и комплектующих изделий с технико-стоимостным описанием исходного сырья и материалов. Данная информация позволит обоснованно решить ряд технических вопросов, анализировать преимущества и недостатки конкурентов, прогнозировать комплектацию моделей прототипов автомобилей, поскольку анализ действующей практики показывает, что даже для одной модели автомобиля стоимость одной детали может варьировать в широком диапазоне.

Результаты исследования свидетельствуют, что хозяйствующие субъекты, осуществляющие работу по оптимизации систем управления затратами, зачастую допускают ошибку, ориентируясь на процесс субоптимизации: каждое подразделение или технологический процесс отдельно достигает наилучших результатов, а организация в целом терпит убытки. Во избежание указанной ситуации в диссертации предложено использовать результаты работы центров ответственности.

Таким образом, проведенное исследование отраслевых особенностей системы управленческого учета обеспечит составление достоверной внутрикорпоративной отчетности автомобилестроительных заводов для принятия обоснованных управленческих решений.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ ОТРАЖЕНЫ В СЛЕДУЮЩИХ ПУБЛИКАЦИЯХ

1. Значение курса «Управленческий учет» для подготовки специалистов-экономистов [Текст] // Педагогическая теория. Методика. Практика : сборник научных трудов преподавателей, докторантов, аспирантов, соискателей / под ред. Ю. Н. Дика, Г. П. Корнева, А. Н. Ярыги-на. - М.: Институт общего среднего образования РАН, 2000. - 0,16 п. л.

2. Аналитические возможности форм отчетности №3 «Отчет о движении капитала» [Текст] // Проблемы развития экономики предприятия в современных условиях : сб. науч. тр. Всероссийской научно-практической конференции. - М. : МГУС ; ПТИС, 2001. - 0,28 п. л. (авторских 0,14).

3. Сущность и значение корпораций и корпоративной отчетности для современной экономики [Текст] // Проблемы развития экономики предприятия в современных условиях : Сб. науч. тр. Всероссийской научно-практической конференции. - М.: МГУС; ПТИС, 2001. - 0,5 п. л. (авторских 0,16).

4. Управленческий учет - система оперативного управления и контроля хозяйствующим субъектом [Текст] // Проблемы развития экономики предприятия в современных условиях : сб. науч. тр. Всероссийской научно-практической конференции. - М.: МГУС ; ПТИС,

2001.-0,13 п. л.

5. Корпоративное управление и корпоративная отчетность как важнейший инструмент развития корпорации [Текст] // Реформирование деятельности предприятий в условиях рынка : сб. науч. тр. Всероссийской научно-практической конференции. - Тольятти : ТГИС,

2002. - 0,36 п. л. (авторских 0,18).

6. Особенности учета и анализа основных средств горнодобывающих предприятий [Текст] // Проблема перехода отечественных предприятий на международные стандарты : сб. науч. тр. Всероссийской научно-практической конференции. - Тольятти: ТГИС, 2003. - 0,15 п. л.

7. Проблема оценки справедливой стоимости [Текст] // Проблема перехода отечественных предприятий на международные стандарты :

сб. науч. тр. Всероссийской научно-практической конференции. -Тольятти : ТГИС, 2003. - 0,27 п. л. (авторских 0,09).

8. Отдельные вопросы ответственности и доверия корпоративной отчетности [Текст] // Вестник Волжского университета им. В. Н. Татищева. Серия «Экономика». Выпуск 6. - Тольятти : ВУиТ, 2003. -0,25 п. л.

9. Современное состояние и системы управления экономикой автомобилестроительных предприятий [Текст] // Вестник Волжского университета им. В. Н. Татищева. Серия «Экономика». Выпуск 7. -Тольятти : ВУиТ, 2004. - 0,5 п. л.

Подписано в печать с электронного оригинала-макета 23.05.2005. Бумага офсетная. Печать трафаретная. Усл. печ. л. 1,0. Тираж 500 экз. Заказ 107/02.

Тольяттинская государственная академия сервиса. 445677, г. Тольятти, ул. Гагарина, 4.

f

0 5-14075

РНБ Русский фонд

2006-4 9598

I

i

i

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Хмелев, Сергей Александрович

Введение

Глава 1. Современное состояние и системы управления экономикой автомобилестроительных предприятий

1.1. Тенденции развития национального автомобилестроения

1.2. Современные системы управления в автомобилестроении

Глава 2. Управленческий учет в системе управления производством автомобилестроительных предприятий

2.1. Концептуальные подходы к управленческому учету

2.2. Классификация методов управленческого учета

2.3. Учет затрат по центрам ответственности отдельных производственных структур)

Глава 3. Интерпретация данных управленческого учета

3.1. Учет отклонений от норм управленческого учета

3.2. Конъюнктурный анализ цен на материалы

Диссертация: введение по экономике, на тему "Управленческий учет на предприятиях автомобилестроения"

Актуальность темы исследования. Рыночные отношения, повышающаяся сложность и динамичность экономического позиционирования организации требуют значительного изменения стиля и методов управления экономикой хозяйствующего субъекта.

Актуальными становятся новые концепции, инструменты и приемы работы, находящие отражение в интеграции планирования, бухгалтерского учета, контроля и экономического анализа в единую комплексную систему, обеспечивающую подготовку эффективных текущих и перспективных управленческих решений. Синтез данных функций путем информационного и организационного объединения, изменение в их методологии лежат в основе концепции управленческого учета.

В научных кругах России специальным термином «управленческий учет» оперируют с начала 90-х годов. В западной и отечественной профессиональной литературе управленческий учет рассматривается как основа эффективной деятельности хозяйствующих субъектов.

Современные условия экономического развития страны настоятельно требуют в качестве методической базы управленческого учета исследование его сущности в различных отраслях хозяйствования, и автомобилестроение среди них не исключение.

Среди причин востребованности управленческого учета на российских предприятиях автомобилестроения можно выделить следующие:

- усиливающаяся конкуренция, требующая обоснования и принятия управленческих решений стратегического и тактического характера;

- отсутствие отраслевых разработок управленческого учета;

- усложнение организационной структуры предприятий автомобилестроения (слияние отдельных предприятий в группы), требующее координации взаимосвязей и между вновь создаваемыми, и существующими подсистемами системы управления;

- потребность в гибкой системе управленческого учета с целью поиска путей рационального использования и управления ресурсами, контроля за качеством и объемом выпуска продукции;

- отсутствие нормативного регулирования управленческого учета;

- потребность в формировании модели управленческого учета предприятий автомобилестроения как основного ориентира для разработки индивидуальных систем такого учета на автомобилестроительных предприятиях.

Этим определяется актуальность и практическая востребованность научно-методических разработок в области организации и методики управленческого учета в организациях автомобилестроения с его прямыми и обратными связями с другими подсистемами управления предприятием: прогнозированием, планированием, нормированием, бюджетированием, финансовым учетом и анализом.

Необходимость создания научно обоснованной отраслевой системы управленческого учета автомобилестроительных предприятий и ее дальнейшее теоретическое развитие в современных условиях хозяйственной деятельности, а также усиливающаяся с каждым годом практическая востребованность в современном методическом аппарате управления предприятием определили выбор темы диссертационного исследования, ее цель, предмет, объект.

Целью диссертационного исследования является определение отраслевых особенностей системы управленческого учета, обеспечивающей составление достоверной внутрикорпоративной отчетности автомобилестроительных предприятий для принятия обоснованных управленческих решений.

Для достижения поставленной цели в работе были определены следующие задачи:

- обобщить современное состояние национального автомобилестроения, рамки представительства управленческого учета в современных системах управления экономикой в автомобилестроении и на этой основе определить степень спроса на управленческий учет тех или иных информационных возможностей;

- определить взаимосвязь управленческого учета и системы управления экономикой в автомобилестроении;

- уточнить структуру и содержание стратегических задач управленческого учета в условиях автомобилестроительного производства;

- обосновать и предложить усовершенствованный учет затрат по отклонениям применительно к нуждам управления производственными затратами;

- разработать внутрихозяйственную отчетность по затратам относительно центров затрат и центров ответственности;

- разработать варианты интерпретации данных управленческого учета.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются системные данные управленческого учета автомобилестроительных заводов. В качестве объекта исследования были выбраны автомобилестроительные предприятия Самарской области.

Методология исследования. Методологической основой проведенного исследования послужила теория научного познания в ее конкретных приложениях. В процессе исследования применялись методы системного и диалектического изучения актуальных вопросов управленческого учета, методы выборки, группировки и сравнения, а также использовались экспертно-аналитический и расчетно-вариантный методы, методы логического и экономического анализа. Использовались экономические категории: стоимость, прибавочная стоимость, издержки производства, себестоимость продукции, выручка от продажи продукции, доходы, прибыль. На основе общенаучного подхода в диссертации проведена систематизация факторов, влияющих на создание и функционирование управленческого учета применительно к автомобилестроению.

В процессе исследования использовалось обширное научное наследие отечественной бухгалтерской школы, труды ученых, внесших существенный вклад в становление и развитие теории и методологии управленческого учета, а именно: А. С. Бакаева, П. С. Безруких, И. А. Белобжецкого, М. А. Бахрушиной, О. И. Васильчук, Н. Д. Врублевского, В. Г. Гетьмана, О. В. Голосова, В. Б. Ивашкевича, Т. П. Карповой, Н. П. Кондракова, М. И. Кутера, А. Д. Ларионова,

Г. М. Лисовича, Е. А. Мизиковского, П. П. Новиченко, С. А. Николаевой, В. Ф. Палия, Я. В. Соколова, С. А. Стукова, Н. Г. Чумаченко, А. Д. Шеремета и других. Среди зарубежных специалистов: А. Апчерча, X. Андерсона, И. Бетге, В. Говиндараджана, К. Друри, У. Кинга, Д. Клинанда, Д. Колдуэлла, Э. Майера, Р. Манна, М. Р. Мэтьюса, Б. Нидлза, М. X. Б. Перера, Б. Райна, Дж. Риса, Т. Скоуна, К. Уорда, Д. Хана, Дж. Шанка, Р. Энтони и другие.

При разработке рекомендаций по совершенствованию и развитию управленческого учета изучены материалы научных конференций, общая и специальная литература в областях экономики, теории бухгалтерского учета, финансового и управленческого учета, учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, практические материалы и внутрихозяйственные нормативные документы предприятий автомобилестроения.

В исследовании сохранена историческая преемственность в разработке теоретических основ управленческого учета издержек производства. Многие из них были исследованы отечественными специалистами в период централизованного управления экономикой, поэтому целый ряд методологических вопросов требует уточнения и разработки применительно к рыночным условиям хозяйственной деятельности промышленных предприятий. Проведенное исследование в целом базируется на отечественной научной методологической школе бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

В процессе исследования были также изучены законодательные и нормативные акты, регламентирующие деятельность субъектов хозяйствования, практика управленческого и бухгалтерского учета, внутренняя отчетность автомобилестроительных предприятий, документы методического и справочного характера по бухгалтерскому учету, налогообложению и составлению отчетности организациями, публикации по проблематике исследования в экономических изданиях, разработки ведущих производителей бухгалтерского программного обеспечения.

Работа выполнена в рамках раздела «Бухгалтерский учет и экономический анализ» паспорта специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика, пунктов 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях в различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», 1.9 «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, метод ее статистического анализа».

Научная новизна результатов выполненного исследования заключается в теоретическом обосновании совершенствования организации управленческого учета и разработке внутрихозяйственной отчетности в части формирования информационной базы для управления автомобилестроительным предприятием.

Выполненое научное иследование содержит следующие элементы научной новизны:

- обобщены проблемные аспекты в перспективах развития управленческого учета;

- уточнены основные отраслевые особенности формирования управленческого учета применительно к предприятиям автомобилестроения;

- определены основные факторы влияния организационно-технических особенностей автомобильных заводов на организацию технико-экономической, первичной документации и методологических аспектов управленческого учета;

- рекомендованы классификация затрат и система их кодировки по центрам затрат и центрам ответственности предприятий автомобилестроения;

- разработаны группировка причин изменений норм и первичные учетные регистры отклонений от нормативных затрат для нужд управления производственными затратами;

- разработаны варианты интерпретации информационно-нормативной базы управленческого учета.

Практическая значимость исследования заключается в том, что основные положения, выводы, рекомендации и практическая реализация результатов исследования дают возможность использовать их для совершенствования практикуемой методики управленческого учета на автомобилестроительных предприятиях и формирования более емкой информационной базы по сравнению с практикуемыми автозаводами для оперативного управления затратами.

Результаты исследования могут быть использованы в учебном процессе, в частности и в специальных курсах «Управленческий учет», «Управленческий анализ».

Апробация и внедрение результатов исследования. Практические положения диссертации по совершенствованию методов управленческого учета прошли апробацию и приняты к использованию на ОАО «АВТОВАЗ», ЗАО «ВАЗИНТЕРСЕРВИС», ЗАО «МОТОР-СУПЕР», что подтверждено справками о внедрении.

Материалы диссертации используются кафедрой «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Волжского университета им. В. Н. Татищева (институт) и учебно-методических центрах АНОДО «Алекс-центр», НУДО ЦПК «Стратегия».

Публикации результатов исследования. Основные результаты выполненного исследования опубликованы в 9 работах общим объемом 2,6 п.л. (в том числе авторский объем - 1,76).

Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих 6 таблиц, 16 схем и рисунков, заключения, списка использованной литературы (163 наименование) и 32 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Хмелев, Сергей Александрович

Заключение

Ориентируясь на современные законодательные акты в области бухгалтерского учета, управленческого учета и анализа и опираясь на труды русских и зарубежных ученых-бухгалтеров, в диссертационной работе исследованы актуальные теоретические вопросы содержания и построения управленческого учета на предприятиях автомобилестроения. Это позволило сделать следующие выводы и предложения.

1. Автомобильная промышленность занимает одно из ведущих мест в экономике России как стратегически важная отрасль, способствующая росту благосостояния страны и обеспечивающая высокий процент занятости населения. В последние годы значительно увеличился и продолжает расти импорт автомобилей в Россию, что вызвало резкое обострение конкуренции. Создание благоприятного климата инвестиционных потоков предполагает развитие системы бухгалтерского учета России в следующих взаимосвязанных направлениях: разработка модифицированных российских правил ведения бухгалтерского учета и представление бухгалтерской отчетности, соответствующей принципам МСФО; формирование консолидированной отчетности, соответствующей МСФО; разработка концепции управленческого учета. Конкурентные условия заставляют российских автопроизводителей активно и глубоко заниматься вопросами цены и качества автомобилей. Это обстоятельство обязывает кардинально менять техническую и ценовую политику. Для этого необходима добротная учетно-экономическая информационная база, создание которой, как показывают отечественная практика и зарубежный опыт, требует разработки и внедрения современных моделей управленческого учета.

2. Развитие системы бухгалтерского учета России в соответствии с МСФО напрямую связано с перспективами развития управленческого учета и его влияния на экономику хозяйствующих субъектов, оно ориентирует на переход от традиционного управления затратами на системный метод управленческой деятельности. Следовательно, результативность современных систем, ис

113 пользующих определенные массивы экономической информации управления затратами, предопределяется четким взаимодействием управленческого учета с процессами производства и продажи продукции.

Опыт практической работы и изучение специальной экономической литературы позволили нам предложить схему цикла управления производством ОАО «АВТОВАЗ». Одним из перспективнейших направлений управления жизнеспособностью автомобилестроительных заводов является разработка системы сбалансированных показателей. Сбалансированная система предполагает, что автомобилестроительное предприятие рассматривается в четырех основных аспектах: обучение и перспективы роста, внутрифирменные процессы и инновации, потребительский, финансовый аспекты. По этим аспектам собираются данные в управленческом учете, а затем данные анализируются.

3. В современных условиях управленческий учет в России интегрирован с бухгалтерским, так как в стандартном плане счетов предусмотрены счета для учета производственных затрат и результатов деятельности. Поэтому необходимо модернизировать действующую в Российской Федерации систему учета таким образом, чтобы она могла решать задачи управленческого учета. Основная задача управленческого учета - служить информационной опорой для принятия управленческих решений. С этой целью в управленческом учете применяются особые методы учета затрат. Для того чтобы выбрать оптимальный для применения метод учета затрат, необходимо оценить каждый из существующих методов с точки зрения решения задач оперативного управления предприятием. В целом управленческий учет представляет собой концепцию информации и управления, систему управления процессом достижения конечных целей и результатов деятельности. Основная функция управленческого учета как раз и состоит в информационном обеспечении и поддержке высшего эшелона менеджмента предприятия, в выполнении им задач получения наилучшего конечного результата (прибыли). Управленческий учет при этом выступает не только как функция управления, но и как определенная концепция руководства предприятием, ориентированная на его перспективное и эффективное функционирова

114 ние. Анализ действующей на обследуемых предприятиях практики учета показал, что на большинстве предприятий автомобильной промышленности внедрение систем управленческого учета сдерживается отсутствием новых отраслевых нормативных документов в области учета производственных затрат при различных системах учета в его увязке с налоговым законодательством. Проводимые нами внедренческие работы в области управленческого учета на ЗАО «ВАЗИНТЕРСЕРВИС», ЗАО «МОТОР-СУПЕР» показали, что стремление разделения рабочего плана счетов на счета финансового и управленческого учета приводит к видимому повышению трудоемкости процедуры подготовки управленческих решений. Как свидетельствует проведенное исследование, параллельные системы учета себя не оправдали. Мы считаем, что наиболее приемлемо для автомобилестроительных предприятий будет разделение общих затрат по признаку их взаимосвязи с производством и калькулирования на этой основе неполной (ограниченной) себестоимости по носителям затрат. Такое разделение затрат представляет собой интегрированную систему финансового и управленческого учета в единой системе счетов. Организация управленческого учета по данному варианту затрат дает возможность выбора между системой аналитического учета к существующим синтетическим счетам или самостоятельной системой счетов.

4. Формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия, необходимой внутренним пользователям для оперативного руководства и управления с помощью различных методов, сочетание системы «стандарт-кост» с различными вариантами системы «директ-кост» необходимо для повышения эффективности управления автомобилестроительными предприятиями. Система «директ-кост» позволяет автомобилестроительным предприятиям уточнить структуру и содержание стратегических задач управленческого учета. Анализ существующих методов учета затрат показывает, что наиболее подходящими для целей оперативного управления предприятиями автомобильной промышленности являются системы учета по нормативной себестоимости («стандарт-кост») в сочетании с различными вариантами учета по

115 неполной себестоимости («директ-кост»), поскольку именно эти системы обеспечивают максимум информации для принятия управленческих решений. Использование вышеуказанных методов учета затрат не дает должного эффекта в управлении затратами, если на предприятии не будет создана система разработки бюджетов, которая позволит не только определить плановые затраты каждого подразделения, но и оценить выполнение плана. Деление предприятия на центры ответственности и классификация затрат являются фундаментом для создания на предприятии системы управленческого учета. По мере осуществления мероприятий по снижению затрат мы рекомендуем составлять инженерно-экономический расчет новой нормы расхода материалов или нормы времени на технологическую операцию. После утверждения новых норм соответствующие службы должны оформить специализированные извещения об изменениях норм, формы которых правомерно признать объектом учетной политики автомобильного предприятия. По мере оформления извещений они передаются в производственные подразделения снабжения, сбыта. В работе предложены унифицированные формы отклонения затрат, позволяющие выявить общую сумму отклонений от нормативных затрат.

Результаты апробации на ОАО «АВТОВАЗ», ЗАО «МОТОР-СУПЕР», ЗАО «ВАЗИНТЕРСЕРВИС» подтвердили, что расчет отклонений от нормативных затрат используется не только для оценки текущей деятельности предприятия, он также может быть применен для оценки долгосрочных стратегических программ развития предприятия, связанных с инвестированием.

5. Чаще всего на практике применяют следующие принципы выделения центров ответственности: функциональный, территориальный, соответствия организационной структуре и сходства структуры затрат. В свою очередь по функциональному признаку выделяют следующие центры ответственности: производственные; управленческие; материальные; сбытовые; обслуживающие.

Выбор способа деления предприятия на центры ответственности зависит от: специфики деятельности; объема деятельности и базы распределения расходов; степени детализации, достаточной для анализа; прямых затрат данного центра и

116 прочих условий. Повышение конкурентоспособности автомобилестроительных предприятий в значительной степени связано с оценкой эффективности деятельности центров ответственности, которая может быть осуществлена на основе трансфертного ценообразования. Трансфертное ценообразование должно стать, по нашему мнению, частью системы управленческого учета.

Трансфертные цены могут способствовать решению следующих задач:

- обеспечивать выбор оптимального объема производства продукции;

- осуществлять распределение полученной прибыли между центрами ответственности в соответствии с их вкладом в эту прибыль;

- представлять необходимую ценовую информацию для составления бизнес-планов новых проектов, новых структурных подразделений хозяйствующего субъекта для принятия решений о выходе на новые рынки;

- задавать границы установления цен на конкретную продукцию во внешней среде. Для решения этих задач мы предлагаем использовать на предприятиях автомобилестроения метод трансфертного ценообразования на ресурсы, участвующие во внутреннем обороте денежных средств. Такой метод стратегического трансфертного ценообразования заключается в планировании объема ресурсов, участвующих во внутреннем обороте по центрам ответственности, и осуществляется на основании данных стратегического плана. В рамках этого плана управляющее подразделение разрабатывает финансовые планы, которые устанавливаются на сроки, не превышающие периода стратегического планирования.

По окончании срока планирования управляющее подразделение начисляет трансфертные доходы центрам ответственности, привлекающим ресурсы во внешней среде, и трансфертные расходы центрам, размещающим ресурсы во внешней среде. В расчетах сопоставляются плановые и фактические данные. Применение стратегического метода трансфертного ценообразования позволяет решать следующие задачи:

- контролировать на определенных этапах ход выполнения стратегического плана организации;

- ставить в зависимость оценку деятельности центров учета, т.е. получение финансового результата от степени выполнения стратегического и финансовых планов;

- увязывать методику трансфертного ценообразования с системой управления производственными рисками;

- стимулировать центры учета затрат к снижению своих издержек.

Применение системы трансфертного ценообразования позволит оценивать деятельность структурных подразделений, обеспечивать процесс управления производственными рисками, повышать конкурентоспособность предприятия в целом. В исследовании предложена внутрихозяйственная отчетность, закрепляющая ответственность руководителя за результаты деятельности.

6. Важнейшим аспектом учета затрат является установление нормативных затрат и оценки результатов путем сравнения фактических расходов нормативными. Построение аналитического учета нормативным методом является наиболее совершенным в условиях массового производства для ОАО «АВТОВАЗ». На исследуемом предприятии разработан ряд специальных документов, регламентирующих работу с отклонениями от норм. Изучение практического опыта работ в части отражения во внутрихозяйственной отчетности отклонений позволило предложить в работе ряд унифицированных внутренних форм отчетности, способствующих повышению оперативности принимающих решений на базе управленческого учета. Одним из наиболее распространенных методов оперативной диагностики, применяемых в управленческом учете материальных потоков, является ABC-анализ, который может оказаться эффективным средством выявления элементов, требующих высокой степени контроля. Классификация АБС-анализа позволяет сосредоточиться на контроле только за наиболее важными видами запасов (категории А и В) и тем самым сэкономить время, ресурсы и повысить эффективность управления. Проведенный в работе анализ материальных затрат в себестоимости автомобилей BA3-21213, 2110, 21099, производимых в ОАО «АВТОВАЗ», позволил выделить группы материалов, на которых необходимо сконцентрировать внимание и усилия специалистов и служб завода и наметить меры по снижению затрат.

7. Накопление данных по стоимости материалов необходимо в условиях значительной вариабельности цен на материалы, что позволяет провести конь-юктурный анализ цен на материалы. Изучение практической деятельности ОАО «АВТОВАЗ», ЗАО «МОТОР-СУПЕР», ЗАО «ВАЗИНТЕРСЕРВИС» выявило, что существующая система данных по ценам на материалы и комплектующие изделия сложилась в условиях централизованного обеспечения и ценообразования. При этом техническая суть цены отражалась наличием в ценнике номера нормативно-технического документа на поставку, и практически не требовалось серьезной технической работы для текущего ведения ценника. Все изменения цен происходили за счет изменения затрат на приобретение закупаемых материальных запасов. Изменение цен, связанных с качеством, осуществлялось за счет дополнения номенклатуры материалов или изделий с указанием нового нормативного документа или изменением его.