Управленческий учет на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Управленческий учет на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама"

На правах рукописи

ББК:65.052.253.0057.3 (5Вье) Н37

НГУЕН ТХИ ТХУ ХУЕН

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ПИЩЕВОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ ВЬЕТНАМА

Специальность: 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

1 7 ДЕК 2009

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2009

003489289

Работа выполнена на кафедре «Бухгалтерский учет» ФГОУ ВПО «Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации»

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Керимов Вагиф Эльдар оглы

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Голованов Альберт Алексеевич

кандидат экономических наук, доцент Иванова Елена Владимировна

Ведущая организация: НОУ ВПО «Международная академия

бизнеса и управления»

Защита диссертации состоится «09» декабря 2009 г. в 10-00 часов на заседании совета по защите докторских и кандидатских диссертаций Д 505.001.03 при ФГОУ ВПО «Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации» по адресу: 125993, Москва, Ленинградский проспект, д.55, аудитория 213.

С диссертацией можно ознакомиться в диссертационном зале Библиотечно-информационного комплекса ФГОУ ВПО «Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации» по адресу: 125993, Москва, Ленинградский проспект, д.49, комн. 203.

Автореферат разослан «06» ноября 2009 г. и размещен на официальном сайте ФГОУ ВПО «Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации»: www. fa. ru

Ученый секретарь совета Д 505.001.03 —у *

кандидат экономических наук, доцент О.Ю. Городецкая

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Современный этап развития экономики Вьетнама характеризуется переходом на рыночные отношения, усилением индустриализации и реформирования экономики страны. Вьетнам является преимущественно аграрной страной и его индустриальное развитие происходит с учетом необходимости технического оснащения сельского хозяйства, и на первом этапе ограничивается развитием тех отраслей промышленности, которые непосредственно связаны с переработкой продуктов сельскохозяйственного производства. К этим отраслям относятся легкая, пищевая и другие отрасли перерабатывающей промышленности.

Стратегическая установка правительства Вьетнама на ускоренное развитие данных отраслей промышленности решает двуединую задачу: во-первых, удовлетворение растущей потребности населения в товарах народного потребления; во-вторых, создание накоплений, необходимых для дальнейшей индустриализации страны.

Пищевая промышленность Вьетнама считается динамично развивающейся, способствует не только удовлетворению необходимых потребностей населения, но и расширению экспортного потенциала страны. Продукты пищевой промышленности Вьетнама экспортируются во многие страны мира и приносят каждый год значительную валютную выручку.

Рыночные условия хозяйствования на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама предъявляют высокие требования к уровню организации бизнеса, эффективное ведение которого возможно только на основе современных инструментов менеджмента.

Одним из главных инструментов эффективного менеджмента является управленческий учет, основанный на современных концепциях учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), от которых во многом зависит формирование конечного финансового результата и, на этой основе, управление доходами и расходами на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама.

Методы и инструменты управленческого учета достаточно широко изложены в научной литературе и методах, разработанных специалистами разных стран. Однако, поскольку они тесно связаны с особенностями бизнеса и спецификой системы управления на конкретных предприятиях, необходима их адаптация и привязка к конкретным сегментам бизнеса и оргструктурам.

Необходимость постановки управленческого учета на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама определила актуальность выбранной темы исследования.

Состояние изученности проблемы. Теоретические и практические вопросы исследования проблем современного управленческого учета освещены в трудах многих российских и зарубежных ученых-экономистов, среди них:

A.Апчерч, П.С Безруких, М.А.Вахрушина, Н.Д. Врублевский, В.Г.Гетьман, К.Друри, В.Б.Ивашкевич, В.Э.Керимов, И.П.Комиссарова, Н.П.Кондраков, Э.Майер, Р.Манн, Е.А.Мизиковский, М.В.Мельник, С.А.Николаева-Рассказова,

B.Ф.Палий, Л.В.Попова, С.С.Сатубалдин, Я.В.Соколов, В.А.Терехова, В.И.Ткач, Х.Й.Фольмут, Дж.Фостер, Д.Хан, П.Хорват, Ч.Хорнгрен, А.Н.Хорин, Л.И.Хоружий, Х.Хунгенберг, Н.Г.Чумаченко, А.Д.Шеремет и др.

Проблемам организации управленческого учета во Вьетнаме посвящены труды Фам Дык Зунга, Нгуен Ван Конга и др.

Вместе с тем, следует отметить, что проблемы организации управленческого учета на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама в имеющейся зарубежной, российской и вьетнамской литературе до сих пор остаются малоизученными и разработанными.

Недостаточная разработанность данной проблемы определила выбор темы диссертационного исследования, его цель, задачи и структуру работы.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является развитие теоретических положений по управленческому учету и разработка практических рекомендаций по использованию его инструментов на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама.

Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:

• исследовать проблемы реформирования бухгалтерского учета в условиях перехода экономики Вьетнама на рыночные отношения;

• раскрыть сущность управленческого учета как инструмента эффективного менеджмента и выделить особенности, влияющие на его организацию, на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама;

• обосновать 1руппы центров ответственности в рамках организационной структуры предприятий пищевой промышленности Вьетнама;

• разработать методику управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

• предложить организацию контроля исполнения бюджетов расходов и доходов на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама;

• определить возможности применения перспективных систем управленческого учета на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама;

Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках раздела "Бухгалтерский учет и экономический анализ" Паспорта специальности ВАК 08.00.12 "Бухгалтерский учет, статистика": п. 1.8 "Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей" и п. 1.9 "Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы се статистического анализа".

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических, методических и практических вопросов, связанных с разработкой новых и совершенствованием имеющихся инструментов управленческого учета, отвечающих требованиям эффективного финансового менеджмента на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама.

В качестве объектов исследования выступили предприятия пищевой промышленности Вьетнама, современные концепции управленческого учета.

Информационная база исследования включает в себя статистические и отчетные данные по предприятиям пищевой промышленности Вьетнама, материалы периодических изданий, сеть Интернет.

Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды зарубежных, российских и вьетнамских ученых по проблемам теории и практики управленческого учета, законодательные и нормативные акты по вопросам организации бухгалтерского учета в России, странах Европейского союз;: и во Вьетнаме, методичес^ле рекомендации.

В ходе исследования применялись следующие методы познания: наблюдения, сравнения, группировки, обобщения, классификации, систематизации теоретического и практического материала и др.

Научная новизна работы заключается в разработке комплекса методологических и методических положений по адаптации инструментов управленческого учета к деятельности предприятий пищевой промышленности Вьетнама.

Основные результаты, характеризующие научную новизну исследования, заключаются в следующем:

• раскрыта сущность управленческого учета как инструмента эффективного менеджмента, обеспечивающего управленческие решения

необходимой учетной информацией на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама;

• обосновано выделение групп центров ответственности в рамках организационной структуры предприятий пищевой промышленности Вьетнама;

• разработана методика управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама;

• даны рекомендации по составлению и контролю исполнения бюджетов доходов и расходов, позволяющих объективно оценить эффективность работы предприятий пищевой промышленности Вьетнама;

• обоснована организация перспективных систем управленческого учета на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама.

Практическая значимость результатов исследования заключается в возможности использования изложенных в нем выводов и рекомендаций:

- при разработке учебных программ по дисциплинам «Бухгалтерский управленческий учет» и «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы» для студентов экономических вузов;

- в научно - исследовательской работе по изучению проблем управленческого учета и анализа;

- государственными органами, коммерческими и некоммерческими организациями при разработке инструкций по планированию, бюджетированию и учету затрат на предприятиях пищевой промышленности;

- руководством предприятий пищевой промышленности для поиска резервов повышения эффективности производственно - хозяйственной деятельности.

Практическое значение имеют:

- методика учета и отчетности по центрам ответственности;

- методика бюджетирования, учета и калькулирования затрат;

- методы учета и анализа «ABC», «ABB», «Таргет - костинг», «BSC» и «SWOT - анализ».

Апробация и реализация результатов исследования. Основные теоретические и практические результаты исследования докладывались на научно-практических конференциях, проводимых в Международной академии бизнеса и управления (2008г.) и Московской гуманитарно - технической академии (2009г.). Результаты научных исследований используются в

практической деятельности ООО «THANH ТАМ» и ООО «Асесоок VN», что подтверждается соответствующими актами о внедрении.

Основные положения и результаты диссертационного исследования нашли свое отражение в 3 публикациях автора общим объемом 11,75 п.л. (в том числе авторских 11,5 п.л.), в том числе в одной монографии и двух статьях, опубликованных в журналах, определенных ВАК РФ.

Структура и объем диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Работа изложена на 152 листах основного текста и включает в себя 3 таблицы, 13 рисунков и 12 приложений. Библиографический список использованной литературы включает 189 источников.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

В соответствии с целью и задачами исследования в работе рассматриваются три группы проблем:

1. Раскрытие сущности управленческого учета как инструмента эффективного менеджмента и выделение особенностей, влияющих на его организацию на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама.

2. Разработка методики управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама.

3. Определение возможностей применения перспективных систем управленческого учета на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама.

1. Раскрытие сущности управленческого учета как инструмента эффективного менеджмента и выделение особенностей, влияющих на его организацию на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама.

За последние десятилетия в экономике Вьетнама произошли коренные изменения, которые повлекли за собой переориентацию субъектов хозяйственной деятельности с производственных единиц единого социалистического хозяйства на самостоятельные предприятия.

К сожалению, большинство предприятий пищевой промышленности Вьетнама испытывают тс же трудности, которые характерны для экономики страны в целом. Каждое предприятие пищевой промышленности Вьетнама представляет собой сложный динамичный механизм, состоящий из множества

элементов, таких как технические средства, предметы труда, человеческие ресурсы и т.д. Непрерывность, пропорциональность и ритмичность работы всех частей этого механизма достигается с помощью грамотного управления и принимаемых эффективных решений, которые требуют достоверной, оперативной и достаточной информации. В современных условиях в качестве такой информационной базы выступает управленческий учет. По сравнению с другими видами учета, управленческий учет является более сложной комплексной системой, охватывающей все стороны деятельности организации и включающей в себя наряду с учетом такие процессы как прогнозирование, планирование, бюджетирование, контроль, регулирование и анализ.

Проведенное исследование показало, что практика ведения управленческого учета на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама не в полной мере отвечает современным требованиям менеджмента. Отдельные элементы этого вида учета нашли свое отражение в имеющейся научной и учебной литературе, а также в нормативных и инструктивных документах. Проблемы комплексного исследования и внедрения управленческого учета на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама нами рассмотрены впервые.

На наш взгляд, под управленческим учетом следует понимать интегрированную учетную систему, основной целью которой является предоставление информации менеджерам организации для решения как внешних, так и внутрихозяйственных задач управления.

В современных условиях управленческий учет через свои функции выступает в качестве основного информационного фундамента управления внутренней деятельности организации. Основное его назначение -формирование информации для принятия оперативных, тактических и стратегических управленческих решений.

Проведенные исследования показали, что главной особенностью управленческого учета является круг его пользователей. Если порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности регламентированы законодательством и предназначены для внешних пользователей, то управленческий учет представляет собой систему информации для внутренних пользователей, которые используют ее для планирования, контроля и анализа в долгосрочных и краткосрочных целях.

Ведение бухгалтерского учета для предприятий и организаций является обязательным. Стандартизированная бухгалтерская отчетность позволяет достаточно легко сравнивать балансы и обороты нескольких предприятий, чем

бы и как они не занимались. При этом не требуется глубоко вникать в структуру и существо бизнеса предприятий. Это некоторый способ абстрагирования от значительных внутренних различий в устройстве бизнеса предприятий. В бухгалтерском учете создается информация о текущих расходах, доходах организации, о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, о размерах финансовых инвестиций, состоянии источников финансирования и т.п. Одна из основных задач такой бухгалтерии - точность и соответствие законодательству учета финансовых результатов деятельности предприятия, его имущественного и финансового состояния. Бухгалтерский учет всегда представляет предприятие как единое целое и использует только те данные, которые документально подтверждены. Зачастую при отсутствии первичных документов хозяйственные операции не отражаются в бухгалтерском учете.

Для принятия управленческих решений может быть важна любая информация, поэтому управленческий учет представляет собой систему, обеспечивающую руководство организации оперативной информацией, необходимой для принятия решений и эффективного управления, независимо от наличия оправдательных документов.

Правильно поставленный управленческий учет позволяет получить информацию, необходимую для расстановки приоритетов в деятельности организации и планирования дальнейшей работы, предоставляет базу для оценки перспективности открывающихся возможностей и снабжает механизмами контроля за исполнением принятых решений.

По нашему мнению, управленческий учет обладает возможностью решить пять главных проблем, охватывающих различные периоды времен и:

1. принятие решений - настоящее;

2. планирование - будущее;

3. учет задолженности - прошлое;

4. контроль - настоящее;

5. анализ - прошлое, настоящее и будущее.

Исследования, проведенные на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама, подтверждают, что управленческий учет индивидуален в каждой организации, поскольку каждая организация имеет свои цели, стратегии, приоритеты, интересы, ценности, культуру, традиции, которые отличаются от того же набора атрибутов в других организациях. Все организации сдают в налоговые органы стандартные по форме финансовые отчеты, но каждая организация делает свой бизнес по-своему. У каждой организации своя

структура бизнес-процессов, своя организационная структура, свои особенности в управлении бизнесом, менеджменте, своя система распределения и передачи полномочий и ответственности. Наконец, у каждой организации свои специфические проблемы. Поэтому для управленческого учета невозможно применить какие-либо стандарты, единые для всех.

Управленческий учет рассматривает бизнес - организацию не только как единую целую, но и как совокупность отдельных подразделений (филиалов, отделов), проектов, контрактов, продуктов, ресурсов, клиентов, дилеров, поставщиков, кредиторов, менеджеров. Управленческий учет должен показать любую ситуацию в различных разрезах многомерного пространства данных, с различной степенью их детализации или укрупнения, в различных единицах измерения, включая денежные.

Проведенные исследования показали, что организация управленческого учета на предприятиях пищевой промышленности в основном зависит от технологии и организации производства, характера выпускаемой продукции, структуры управления и других факторов.

Пищевая промышленность Вьетнама по классификации секторов экономики включает 5 подотраслей:

1) производство, переработка и хранение мяса, морепродуктов, овощей и фруктов;

2) производство молока и молочных продуктов;

3) зерноперерабатывающее и мукомольное производство;

4) производство других продуктов питания;

5) производство напитков.

Пищевая промышленность производит в основном продукцию непосредственного личного потребления. Однако часть её продукции направляется в другие отрасли для дальнейшей переработки. Например, сахар-песок - в кондитерскую, плодоконсервную промышленность. Частично продукция пищевой промышленности используется в качестве сырья или материала в других отраслях легкой и тяжелой промышленности. Например, спирт - в медицинской, химической промышленности; крахмал - в текстильной промышленности. Таким образом, продукцию пищевой промышленности, исходя из её экономического назначения, можно разделить на две группы: предметы непосредственного потребления и средства и материалы для дальнейшего производства.

Пищевая промышленность Вьетнама базируется как на первичном сельскохозяйственном сырье, так и на сырье, прошедшем промышленную

переработку. В связи с этим, в её отраслевой структуре в зависимости от вида используемого сырья можно выделить две группы, первая из которых объединяет отрасли, основанные на переработке первичного сельскохозяйственного сырья. К ней относятся зерноперерабатывающая, сахарная, нлодоовощеконсервная, масло-жировая, молочная, чайная отрасли, а также переработка морепродуктов. ' Вторая группа включает отрасли, перерабатывающие сырье, прошедшее первичную переработку: кондитерскую, мукомольную, макаронную, пивоваренную, производство безалкогольных напитков.

Таким образом, пищевая промышленность отличается от других отраслей промышленного производства не только экономическим назначением её продукции, но и характером сырья.

По способу воздействия на предмет труда пищевая промышленность в целом подразделяется на добывающую и обрабатывающую.

Первая имеет дело с предметами труда, данными природой, и к ней относятся предприятия по добыче природного сырья для обрабатывающей промышленности: предприятия по лову рыбы, морского зверя и морепродуктов и др. Из пищевых отраслей к добывающим относятся рыбная (добыча рыбы), соляная и производство минеральных вод.

Обрабатывающая промышленность имеет дело с сырыми материалами (сырьем), т.е. предметами труда, подвергавшимися воздействию труда человека. К ней относятся отрасли, перерабатывающие продукцию добывающей промышленности, полученную искусственным путем и от сельского хозяйства на всех стадиях ее обработки.

В цело:«; пищевая промышленность Вьетнама является преимущественно обрабатывающей.

По стадиям обработки отрасли и производства пищевой промышленности Вьетнама подразделяются на первичные и последующие. Большая часть отраслей и производств пищевой промышленности занята первичной обработкой (сахарная, плодоовощеконсервная, ферментация чая и табака, масло-жировая, эфирномасличная, крахмало-паточная, спиртовая). К отраслям, осуществляющим последующую переработку сельскохозяйственного сырья, относятся хлебопекарная, кондитерская, макаронная, производство безалкогольных напитков и т.д.

В зависимости от особенностей организации производства в течение года различают сезонные и несезонные отрасли и производства пищевой промышленности. Сезонными являются те отрасли, в которых процессы труда

и производства в определенные периоды прерываются или ослабевают. Сезонность в отраслях пищевой промышленности вызывается или условиями производства и заготовок сырья, или особенностями потребительского спроса. Если же процессы производства и труда не претерпевают изменений по указанным причинам, то отрасли и производства промышленности являются несезонными.

В зависимости от особенностей технологии и оснащенности оборудованием, в пищевой промышленности Вьетнама выделяются две группы отраслей и производств: в одной преобладает биохимическая, микробиологическая и другая химическая обработка предмета труда, что обусловливает аппаратурное оформление технологических схем (сахарная, крахмало-паточная, спиртовая, ферментация чая, табачного листа и др.), в другой превалируют механические методы обработки предмета труда, которые требуют по технологии преимущественно применения машин и механизмов (хлебопекарная, кондитерская, производство табачно-махорочных изделий, развес чая и т.д.).

Это деление в известной мере условно: на предприятиях любой группы отраслей и производств пищевой промышленности применяются и те, и другие методы обработки и соответствующее оборудование. Тем не менее, данная группировка помогает выяснить значимость основных направлений технического прогресса для повышения эффективности производства в отраслях пищевой промышленности. В целом для технологии отраслей пищевой промышленности характерно преобладание химических или химико-механических методов обработки предметов труда.

Отраслевые особенности производства пищевых продуктов обусловливают выбор объектов учета и калькулирования (продукция, технологический передел, процесс и т.д.) и связанных с ними методов учёта затрат и калькуляции себестоимости продукции. Они определяют способы и периодичность получения первичной информации, её объём н содержание. Вместе с тем, технико-экономические особенности влияют на глубину и степень точности информации, намечают направление ее обработки: для целей оперативного управления объектами и/или для составления отчетности и др. Те же особенности определяют структуру затрат на производство и себестоимости продукции и, следовательно, сроки и направления контроля за ними. Ог специфики процессов обработки сырья зависят также и технические приемы калькулирования себестоимости продукции.

Проведенные на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама исследования позволяют выделить следующие технологические особенности производства пищевых продуктов, влияющие на организацию управленческого учета:

• производство различных видов пищевых продуктов осуществляется на обособленных, но, как правило, взаимосвязанных технологических процессах (установках);

• технологические процессы отличаются четко выраженными переделами (стадиями), каждый из которых, следовательно, можно выделить в учёте и калькулировании себестоимости продукции;

• разнообразие и разнохарактерность ассортимента вырабатываемых продуктов;

• большая, материалоёмкость технологических процессов;

• производственным процессам свойственна непрерывность и непродолжительность, стабильность размера незавершенного производства;

• для производственной структуры предприятий характерно наличие обширного по составу вспомогательного производства и др.

2. Разработка методики управленческого учета затрат и

калькулирования себестоимости продукции и рекомендаций по

составлению и контролю исполнения бюджетов доходов и расходов на

предприятиях пищевой промышленности Вьетнама.

Исследования, проведенные на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама, показали, что одним из важных участков управленческого учета является учет затрат на производство продукции и калькулирование ее себестоимости.

Характерные черты методов учета затрат на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама, во многом, построены на мировой и российской учетной теории и практике. Особую актуальность приобретают сегодня методы, способствующие:

- более точному учету и распределению затрат;

- стратегическому управлению затратами;

- повышению качества технологических процессов.

В работе рекомендовано классифицировать методы управленческого учета затрат в разрезе следующих признаков:

по способу оценки затрат - методы учета затрат по фактической, помативиой и плановой (прогнозной) себестоимости.

по отношению затрат к технологическому процессу изготовления продукции - позаказный, попередельный и пооперационные методы учета затрат.

по полноте затрат, включаемых в себестоимость продукции - методы учета затрат но полной и переменной себестоимости

Исследование показало, что одной из важнейших целей управленческого учета является оказание помощи руководству организации при осуществлении им контроля затрат и результатов хозяйственной деятельности. Названную цель можно достичь путем организации эффективной системы учета и контроля по центрам ответственности.

Проведенное исследование позволило нам сделать вывод, что центр ответственности - это часть управленческой системы организации, по которой контролируются как произведенные затраты, так и полученный доход или процесс его инвестирования. Причем руководитель центра ответственности несет ответственность за процесс формирования этих показателей. Центр ответственности также можно назвать центром отчетности, т.к. отчеты центров ответственности должны включать только те статьи затрат и поступлений (доходов, выручки), на которые может повлиять управляющий данного центра.

На предприятиях пищевой промышленности Вьетнама центры ответственности, исходя из объема полномочий и ответственности, предложено подразделять на центры затрат, центры продаж, центры прибыли и центры инвестиций, а исходя из выполняемых ими функций - на основные и вспомогательные.

Проведенное исследование показало, что успешная деятельность предприятий пищевой промышленности Вьетнама не может быть реализована без создания системы внутрихозяйственного планирования. На сегодняшний день, одним их главных инструментов планирования являются бюджеты.

На предприятиях пищевой промышленности Вьетнама предложено использовать в разрезе всей организации сводный (главный) бюджет, а в разрезе структурных подразделений или отдельных функций деятельности -частные бюджеты.

Результатом разработки главного бюджета является создание плана прибылей и убытков, прогноза денежных потоков и прогнозного бухгалтерского баланса.

В исследовании признано обоснованным формирование главного бюджета предприятия из двух частей - финансового и операционного.

Финансовый бюджет (план) в наиболее общем виде представляет собой баланс доходов и расходов организации. Основной целью формирования финансового бюджета является отражение предполагаемых источников поступления финансовых средств и направлений их использования. В состав финансового бюджета признано целесообразным включать бюджеты денежных средств, инвестиций и прогнозного бухгалтерского баланса.

В операционном бюджете хозяйственная деятельность организации отражается через систему специальных технико-экономических показателей, характеризующих отдельные стороны и стадии производственно-хозяйственной деятельности.

Конечной целью разработки операционного бюджета является составление сводного плана прибылей и убытков. При его формировании признано целесообразным использовать бюджеты продаж, коммерческих расходов, производства, закупок материальных ценностей, материальных затрат, трудовых затрат, общепроизводственных расходов и административно-управленческих расходов.

При формировании бюджетов для подразделений организации необходимым условием является использование метода "нулевого баланса". Бюджеты должны составляться не на основе затрат за прошедший период, а на базе запланированных мероприятий.

В исследовании признано необходимым формировать бюджеты на базе одного из альтернативных вариантов плана: пессимистический, вероятностный и оптимистический.

Пессимистический вариант должен преследовать минимальную цель и требовать максимального сокращения имеющихся ресурсов. Вероятностный вариант должен ориентироваться на достижение максимальных целей при умеренном использовании ресурсов. Оптимистический вариант должен предусмотреть выполнение максимальной цели при эффективном использовании всех ресурсов.

На основании утвержденного руководством организации бюджета должны строиться ежемесячные планы доходов и расходов, которые обязательны для исполнения всеми службами. Через эти планы осуществляется управление затратами в организации и обеспечивается достижение необходимого уровня экономических показателей (объем продаж, чистая прибыль, рентабельность активов, норма прибыли и др.), без чего невозможно

гибкое развитие предприятия.

Эффективность и обоснованность принятых бюджетов выявляется тогда, когда сопоставляются плановые показатели с фактическими. Для этого на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама рекомендовано использовать как статические, так и гибкие бюджеты.

Проведенное исследование показало, что все усилия, связанные с процедурой бюджетирования и организацией учета по центрам ответственности, могут быть сведены к нулю в случае отсутствия продуманной системы управленческой отчетности. Наличие управленческой отчетности является одним из условий, способствующих эффективной деятельности предприятия. В исследовании:

• определены причины, обусловливающие необходимость внедрения управленческой отчетности на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама;

• определены факторы, влияние которых следует учитывать при построении системы управленческой отчетности на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама;

• разработаны формы внутрипроизводственных, т.е. управленческих отчетов в разрезе центров ответственности.

3. Определение возможностей применения перспективных систем управленческого учета на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама.

В исследовании определены основные факторы, определяющие развитие системы управленческого учета на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама:

• поддержка стратегического развития и планирования;

• поддержка принятия решений в таких областях, как инвестиционные проекты, приобретение нового бизнеса и выпуск новой продукции;

• принятие решений по ценообразованию;

• необходимость соответствия все увеличивающимся потребностям рынка информации о результатах деятельности, как фактических, так и прогнозируемых;

• необходимость понимания сравнительных результатов деятельности различных частей бизнеса для принятия взвешенных и обоснованных решений в отношении будущего направления развития каждого отдельного бизнеса.

Исходя из определенных факторов, перспективы управленческого учета на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама, по нашему мнению, имеют следующие направления.

Функциональный учет затрат (Activity-Based Costing или ЛВС). Сущность данного метода заключается в предположении, что ресурсы, которые обуславливают затраты предприятия, потребляются не конечными продуктами, а процессами (activities), участвующими в производстве конечных продуктов. Понять, какие именно операции обеспечивают возможность производства того или иного продукта, определить их стоимость и перенести ее на соответствующие продукты - в этом и заключается основная задача ABC.

На предприятиях пищевой промышленности Вьетнама для успешного применения системы учета затрат «АВС» было предложено использовать группировку затрат по этапам производственно-хозяйственной деятельности (снабжение, производство, сбыт).

Основные положения системы учета «АВС» на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама сводятся к следующему:

1. Объектом управления являются бизнес-нроцессы, бизнес-функции и бизнес операции. Все бизнес-процессы в наиболее общем виде подразделяются на три группы: процесс снабжения; процесс производства; процесс сбыта.

Бизнес-функции в наиболее общем виде подразделяются на группы: функция планирования; функция учета; функция анализа; функция контроля.

Бизнес-операции представляют собой конкретные действия должностных лиц по реализации бизнес-функций.

2. Критериями принятия управленческих решений являются: в процессе снабжения - сроки, объемы поставок и цены; в процессе управления производством - нормы и лимиты; в процессе сбыта - сроки, объемы поставок и цены.

3. Последовательность цикла управления направлена от сбыта к снабжению, что обеспечивает сопоставимость (опосредованность) доходов и расходов предприятия и должно составлять основу бюджетной, финансовой, налоговой, учетной и кадровой политики.

Система учета «АВС» успешно интегрируется с CVP - анализом. Узловым моментом в процессе интеграции является выделение в стоимости каждой операции ее переменной и постоянной части, что в свою очередь, способствует принятию эффективных управленческих решений в области ценообразования, безубыточности производства, оптимизации ассортиментной политики и прогнозирования затрат.

Калькуляция на базе жизненного цикла (lifecycle cosíing). Данный метод основывается на предположении, что для объективной оценки стоимости товара необходимо учитывать затраты на всех стадиях его жизненного цикла.

Исследования, проведенные на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама, показали, что большая часть затрат у современных предприятий связана с разработкой, проектированием, выводом нового товара на рынок, в то время как традиционный учет рассматривает преимущественно затраты, понесенные непосредственно в момент производства товара. С позиций концепций LCC (lifecycle cost - затраты на протяжении жизненного цикла) и LCM {lifecycle management - управление жизненным циклом) помогут обеспечить эффективное управление подвижным составом и транспортной инфраструктурой.

Система целевых затрат (таргет-костинг), т.е. контроль, ориентированный на будущие запланированные затраты, задачей которого является снижение затрат при создании новых продуктов с целью достижения запланированного уровня прибыли.

Таргет-костинг исходит из того, что изделие может быть продано по цене, не превышающей рыночную цену. Следовательно, сначала должна быть определена рыночная цена на данный вид продукции, затем установлен желаемый размер прибыли и лишь потом, рассчитан максимально допустимый размер себестоимости.

Система «таргет-костинг» в отличие от традиционных способов ценообразования предусматривает расчет себестоимости изделия исходя из предварительно установленной цены реализации. Эта цена определяется с помощью маркетинговых исследований, т.е. фактически является ожидаемой рыночной ценой продукта или услуги.

Исследования, проведенные на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама, подтверждают, что метод «Таргет-костинг» является эффективным инструментом процесса бюджетирования, что позволяет предохранять от экономических неудач и помогает бизнесу сберечь деньги ещё до того, как они будут потрачены. Такая цель оправдывает затраченные на неё средства. В связи с этим данный метод с большим успехом может применяться на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама.

Метод управления операциями (Activity Based Management- ABM) является системным интегрированным подходом, который заставляет менеджеров сконцентрировать свое внимание на операциях / функциях с целью увеличения прибыльности фирмы.

АВМ - может переводиться как процессно-ориентированное управление.

Основное отличие АВМ - метода от ABC в том, что в центре внимания activity-based management - управление функциями/операциями в целях снижения издержек в отличии от Activity based costing , который устанавливает взаимосвязь между накладными издержками и операциями/функциями в целях более точного распределения накладных издержек.

Процессно-ориентированное бюджетирование (Activity based budgeting-ЛВВ). Данный метод предполагает следующие основные этапы реализации:

1. Прогнозирование ожидаемого уровня производства и объема продаж на следующий период с разбивкой по продуктам и клиентам.

2. Прогнозирование потребностей в выполнении операций.

3. Вычисление потребностей в ресурсах для выполнения операций.

4. Определение реального наличия ресурсов для удовлетворения потребностей.

5. Определение практической ресурсной емкости операций.

Совместное использование систем ABC и АВВ позволяет значительно

расширить область применения управленческого учета на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама.

Система учета затрат «ABC» через драйверы ресурсов и действий дает возможность рассчитать количество ресурсов, которое было использовано при выполнении действий. В результате определяется себестоимость единицы продукции, а также фиксируются значения драйверов, которые в дальнейшем можно использовать при прогнозировании требуемого уровня ресурсов на будущий период деятельности предприятия. АВВ-метод, используя данные системы учета «ABC», может значительно увеличить точность планирования и бюджетирования бизнес-процессов, реализовав в системе управленческого учета элементы перспективного планирования.

Метод стратегического управления стоимостью fSuppIy Chain Management-SCM), представляет собой единую цепочку добавленной стоимости, в которой сырье и материалы превращаются в некую ценность для потребителя с учетом бренда компании. Это качественно новый уровень управления для предприятий пищевой промышленности Вьетнама, когда управляют не привычной внутренней себестоимостью, подразумевая под термином «себестоимость» производственную себестоимость, а стоимостью в цепочках поставок. Наибольшее значение здесь придается управлению стоимостью компании, инновационному менеджменту.

Метод стратегических бизнес-единнц (СБЕ) - это основа стратегического управленческого анализа, перспективность которого для развивающейся рыночной экономики обусловливает необходимость создания методики его проведения, учитывающей специфику вьетнамских условий хозяйствования, отраслевые особенности, особенности бизнес-процессов. Важнейшими этапами технологии СБЕ, от которых в дальнейшем зависит качество управленческого анализа и принимаемых решений, являются деление организации на стратегические бизнес-единицы и соотнесение их перспективных возможностей с потребностями рынка

Концепция СБЕ позволяет ответить на вопрос: каким является бизнес сегодня и каким мы хотим его видеть завтра?

Метод «шесть сигм» — это технология управления, ставшая одной из философий тотального управления качеством, основанной на постановке агрессивных краткосрочных целей (снижение брака и степени неудовлетворенности клиентов) в борьбе за долгосрочные цели организации (общее повышение эффективности всего бизнеса). Предприятия пищевой промышленности Вьетнама, внедряющие технологию «шесть сигм», ориентируются в первую очередь на измерение показателей степени удовлетворенности клиентов, на непрерывное улучшение качества работы на всех уровнях управления. Конечная цель - внедрение совершенных производственных, сервисных и административных процессов, в результате работы которых организация будет иметь 3-4 дефекта или претензии на 1 миллион изделий или событий в сфере управления.

Метод «JIT - капбап; точно в срок» - эта управленческая технология позволяет оптимизировать логистику бизнеса, его цепочки поставок на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама. Суть системы JIT сводится к отказу от производства продукции крупными партиями. Взамен этого создается непрерывно-поточное предметное производство. При этом снабжение производственных цехов и участков осуществляется столь малыми партиями, что по существу превращается в поштучное. Данная система рассматривает наличие товарно-материальных запасов как зло, которое затрудняет решение многих проблем. Требуя значительных затрат на содержание, большие материальные запасы отрицательно сказываются на нехватке финансовых ресурсов, маневренности и конкурентоспособности предприятия. С практической точки зрения главной целью системы JIT является уничтожение любых лишних расходов и эффективное использование производственного потенциала предприятия.

Система JIT более увязана со спросом, чем традиционный метод "выбрасывания продукции на рынок". При этой системе действует принцип: производить продукцию только тогда, когда в пей нуждаются, и только в таком количестве, которое требуется покупателю. Спрос сопровождает продукцию через весь производственный процесс. При каждой операции производится только то, что требуется для следующей операции. Производственный процесс не начинается до тех пор, пока с места последующей операции не поступит сигнал о необходимости приступить к производству. Детали, узлы и материалы доставляются только к моменту их использования в производственном процессе.

Система JIT предусматривает уменьшение размера обрабатываемых партий, практическую ликвидацию незавершенного производства, сведение к минимуму объема товарно-материальных запасов и выполнение производственных заказов не по месяцам и неделям, а по дням и даже часам. При этом упрощается также система производственного учета, так как появляется возможность осуществления учета материалов и затрат на производство на одном объединенном счете. Кроме того, при применении этой системы часть затрат предприятия из разряда косвенных переходит в разряд прямых. Это, в свою очередь, увеличивает точность исчисления себестоимости единицы продукции.

Метод сбалансированных систем показателей (BSC) или концепция Balanced Scorecards Costing выводит управленческий учет за рамки привычных и традиционных представлений. Ее основная задача - описать и связать многочисленные цели предприятий пищевой промышленности Вьетнама, отталкиваясь, в том числе, от инноваций и потенциальных возможностей, а не только от осязаемых активов. Balanced scorecards (далее - BSC) переводит миссию и стратегию организации в систему целей и их показателей, организованных и рассматриваемых в четырех проекциях:

• финансы;

• потребители;

• внутренние бизнес-процессы;

• обучение и рост.

SYVOT-анализ, который, будучи фактически зеркальным отражением состояния дел на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама, помогает им определять стратегические направления дальнейшего развития.

Основная его идея заключается в том, что при разработке стратегии основные факторы, влияющие на бизнес компании, рассматриваются в двух аспектах:

• внешнем и внутреннем;

• положительном и отрицательном.

Сопоставление основных показателей экономической эффективности дает возможность выявить уязвимые и наиболее сильные стороны в деятельности фирмы в сравнении с конкурентами и мировыми лидерами в аналогичной области бизнеса. Это позволит найти незанятые рыночные ниши, определить вероятных партнеров по производственно-технической кооперации и рассчитать преимущества от возможного слияния с другими фирмами.

Когда речь идет о внешней среде, имеются в виду благоприятные или опасные для развития бизнеса факторы, которые существуют независимо от состояния дел в организации и точно так же влияют на бизнес других компаний, в том числе конкурентов.

Среди факторов внутренней среды выделяют сильные и слабые стороны компании. «Сила» и «Слабость» - понятия относительные и поддаются анализу преимущественно в сравнении с аналогичными внутренними факторами конкурентов.

SWOT-анализ детализируется в формате PEST+M-анализа, в котором все факторы внешней среды делятся на пять групп :

• политические (Р);

• экономические (Е);

• социальные (S);

• технологические (Т);

• факторы рыночного окружения (М).

При проведении стратегического анализа одним из важных вопросов является будущий продуктовый портфель компании. Необходимо понимать, какие направления деятельности являются приоритетными, как они будут финансироваться и позиционироваться на рынке. Поэтому при разработке стратегии на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама рекомендуется использовать одну из двух стандартных методик: матрицу Boston Consulting Group (BCG) или матрицу McKinsey. В соответствии с этими методиками все бизнесы организации позиционируются в координатах «привлекательность рынка» и «конкурентный статус компании на этом рынке». Принципиальное различие между двумя этими методиками заключается в оценке привлекательности рынка и конкурентного статуса на нем компании. В основе

матрицы ВСв лежит гипотеза о том, что оба эти показателя можно оценить, используя один параметр. Привлекательность рынка определяется по темпу его роста, а конкурентный статус компании на этом рынке — в соответствии с ее долей. Для начала можно использовать даже такой упрощенный подход, но более точную оценку удастся получить, только если учитывать несколько параметров, влияющих на привлекательность и конкурентный статус.

Внедрение в практику работы предприятий пищевой

промышленности Вьетнама предложенных выше рекомендаций по организации управленческого учета будет содействовать повышению эффективности производственной и коммерческой деятельности, усилению контроля, аналитичности и достоверности исчисляемых показателей и более полному выявлению и использованию резервов снижения себестоимости выпускаемых изделий.

Основные положения диссертации изложены в следующих печатных работах автора:

1. Нгуен Т.Т.Х. Управленческий учет - информационная база для поиска и оценки резервов повышения эффективности производства на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама. // Вестник Финансовой академии- М.: 2009. - № 5, с.25 - 30. - 0,5 пл. (издание, определенное ВАК Минобрнауки России).

2. Нгуен Т.Т.Х. Перспективы развития управленческого учета на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама. Керимов В.Э., Нгуен Т.Т.Х. // Бухгалтерский учет. - М: Бухгалтерский учет - 2009. - № 18, с.74 - 77. - 0,5/ 0,25 п.л. (издание, определенное ВАК Минобрьауки России).

3. Нгуен Т.Т.Х. Управленческий учег на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама. Монография / Под ред. д.э.н., проф. Керимова В.Э.- М.: Информационно- внедренческий центр «Маркетинг», 2009, 172 е., 10,75 п.л.

Подписано в печать 5.11.2009. Формат 60x90/16. Объем 1,5 пл. Заказ № 475. Тираж 130 экз. Отпечатано в ООО «Вторая типография» Москва, Проспект Мира, 105

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Нгуен Тхи Тху Хуен

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ И ПРОБЛЕМЫ ЕГО ФОРМИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ПИЩЕВОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ ВЬЕТНАМА.

1.1. Реформирование бухгалтерского учета в условиях перехода экономики Вьетнама на рыночные отношения.

1.2. Проблемы формирования управленческого учета во Вьетнаме.

1.3. Пищевая промышленность Вьетнама и ее особенности, влияющие на формирование управленческого учета.

ГЛАВА 2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ПИЩЕВОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ ВЬЕТНАМА.

2.1. Методы управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.49

2.2. Управленческий учет и отчетность по центрам ответственности.

ГЛАВА 3. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ПИЩЕВОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ ВЬЕТНАМА.

3.1. Основные направления совершенствования управленческого учета на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама.

3.2. Управленческий учет - информационная база для поиска и оценки резервов повышения эффективности производства.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Управленческий учет на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама"

ГЛАВА 1. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ И ПРОБЛЕМЫ ЕГО ФОРМИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ПИЩЕВОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ ВЬЕТНАМА.10 v I 1

1.1. Реформирование бухгалтерского учета в условиях перехода экономики Вьетнама на рыночные отношения.10

1.2. Проблемы формирования управленческого учета во Вьетнаме.26

1.3. Пищевая промышленность Вьетнама и ее особенности, влияющие на формирование управленческого учета.39

ГЛАВА 2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ПИЩЕВОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ ВЬЕТНАМА.49

2.1. Методы управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.49

2.2. Управленческий учет и отчетность по центрам ответственности.70

ГЛАВА 3. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ПИЩЕВОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ ВЬЕТНАМА.99

3.1. Основные направления совершенствования управленческого учета на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама.99

3.2. Управленческий учет — информационная база для поиска и оценки резервов повышения эффективности производства.126

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.137

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.150

П РИЛОЖЕНИ Я.164

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Современный этап развития экономики Вьетнама характеризуется переходом на рыночные отношения, усилением индустриализации и реформирования экономики страны. Вьетнам является преимущественно аграрной страной и его индустриальное развитие происходит с учетом необходимости технического оснащения сельского хозяйства, и на первом этапе ограничивается развитием тех отраслей промышленности, которые непосредственно связаны с переработкой продуктов сельскохозяйственного производства. К этим отраслям относятся легкая, пищевая и другие отрасли перерабатывающей промышленности.

Стратегическая установка правительства Вьетнама на ускоренное развитие данных отраслей промышленности решает двуединую задачу: во- первых, удовлетворение растущей потребности населения в товарах народного потребления; во-вторых, создание накоплений, необходимых для дальнейшей индустриализации страны.

Пищевая промышленность Вьетнама считается динамично развивающейся, способствует не только удовлетворению необходимых потребностей населения, но и расширению экспортного потенциала страны. Продукты пищевой промышленности Вьетнама экспортируются во многие страны мира и приносят каждый год значительную валютную выручку.

Рыночные условия хозяйствования на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама предъявляют высокие требования к уровню организации бизнеса, эффективное ведение которого возможно только на основе современных инструментов менеджмента.

Одним из главных инструментов эффективного менеджмента является управленческий учет, основанный на современных концепциях учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), от которых во многом зависит формирование конечного финансового результата и, на этой основе, управление доходами и расходами на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама.

Методы и инструменты управленческого учета достаточно широко изложены в научной литературе и методах, разработанных специалистами разных стран. Однако, поскольку они тесно связаны с особенностями бизнеса и спецификой системы управления на конкретных предприятиях, необходима их адаптация и привязка к конкретным сегментам бизнеса и оргструктурам.

Необходимость постановки управленческого учета на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама определила актуальность выбранной темы исследования.

Состояние изученности проблемы. Теоретические и практические вопросы исследования проблем современного управленческого учета освещены в трудах многих российских и зарубежных ученых-экономистов, среди них: А.Апчерч, П.С Безруких, М.А.Вахрушина, Н.Д. Врублевский, В.Г. Гетьман, К. Друри, В.Б.Ивашкевич, В.Э.Керимов, И.П.Комиссарова, Н.П.Кондраков, Э.Майер, Р.Манн, Е.А. Мизиковский, М.В.Мельник, С.А. Николаева-Рассказова, В.Ф.Палий, Л.В.Попова, С.С. Сатубалдин, Я.В.Соколов, В.А.Терехова, В.И.Ткач, Х.Й.Фольмут, Дж. Фостер, Д.Хан, П.Хорват, Ч. Хорнгрен, А.Н. Хорин, Л.И. Хоружий, X. Хунгенберг, Н.Г.Чумаченко, А.Д. Шеремет и др.

Проблемам организации управленческого учета во Вьетнаме посвящены труды Фам Дык Зунга, Нгуен Ван Конга и др.

Вместе с тем, следует отметить, что проблемы организации управленческого учета на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама в имеющейся зарубежной, российской и вьетнамской литературе до сих пор остаются малоизученными и разработанными.

Недостаточная разработанность данной проблемы определила выбор темы диссертационного исследования, его цель, задачи и структуру работы.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является развитие теоретических положений по управленческому учету и разработка практических рекомендаций по использованию его инструментов на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама.

Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:

• исследовать проблемы реформирования бухгалтерского учета в условиях перехода экономики Вьетнама на рыночные отношения;

• раскрыть сущность управленческого учета как инструмента эффективного менеджмента и выделить особенности, влияющие на его организацию, на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама;

• обосновать группы центров ответственности в рамках организационной структуры предприятий пищевой промышленности Вьетнама;

• разработать методику управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

• предложить организацию контроля исполнения бюджетов расходов и доходов на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама;

• определить возможности применения перспективных систем управленческого учета на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама;

Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках раздела "Бухгалтерский учет и экономический анализ" Паспорта специальности ВАК 08.00.12 "Бухгалтерский учет, статистика": п. 1.8 "Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей" и п. 1.9 "Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа".

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических, методических и практических вопросов, связанных с разработкой новых и совершенствованием имеющихся инструментов управленческого учета, отвечающих требованиям эффективного финансового менеджмента на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама.

В качестве объектов исследования выступили предприятия пищевой промышленности Вьетнама, современные концепции управленческого учета.

Информационная база исследования включает в себя статистические и отчетные данные по предприятиям пищевой промышленности Вьетнама, материалы периодических изданий, сеть Интернет.

Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды зарубежных, российских и вьетнамских ученых по проблемам теории и практики управленческого учета, законодательные и нормативные акты по вопросам организации бухгалтерского учета в России, странах Европейского союза и во Вьетнаме, методические рекомендации.

В ходе исследования применялись следующие методы познания: наблюдения, сравнения, группировки, обобщения, классификации, систематизации теоретического и практического материала и др.

Научная новизна работы заключается в разработке комплекса методологических и методических положений по адаптации инструментов управленческого учета к деятельности предприятий пищевой промышленности Вьетнама.

Основные результаты, характеризующие научную новизну исследования, заключаются в следующем:

• раскрыта сущность управленческого учета как инструмента эффективного менеджмента, обеспечивающего управленческие решения необходимой учетной информацией на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама;

• обосновано выделение групп центров ответственности в рамках организационной структуры предприятий пищевой промышленности Вьетнама;

• разработана методика управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама;

• даны рекомендации по составлению и контролю исполнения бюджетов доходов и расходов, позволяющих объективно оценить эффективность работы предприятий пищевой промышленности Вьетнама;

• обоснована организация перспективных систем управленческого учета на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама.

Практическая значимость результатов исследования заключается в возможности использования изложенных в нем выводов и рекомендаций:

- при разработке учебных программ по дисциплинам «Бухгалтерский управленческий учет» и «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы» для студентов экономических вузов;

- в научно - исследовательской работе по изучению проблем управленческого учета и анализа; государственными органами, коммерческими и некоммерческими организациями при разработке инструкций по планированию, бюджетированию и учету затрат на предприятиях пищевой промышленности;

- руководством предприятий пищевой промышленности для поиска резервов повышения эффективности производственно - хозяйственной деятельности.

Практическое значение имеют:

- методика учета и отчетности по центрам ответственности;

- методика бюджетирования, учета и калькулирования затрат;

- методы учета и анализа «АБС», «АВВ», «Таргет - костинг», «BSC» и «SWOT - анализ».

Апробация и реализация результатов исследования. Основные теоретические и практические результаты исследования докладывались на научно-практических конференциях, проводимых в Международной академии бизнеса и управления (2008г.) и Московской гуманитарно - технической академии (2009г.). Результаты научных исследований используются в практической деятельности ООО «THANH ТАМ» и ООО «Асесоок VN», что подтверждается соответствующими актами о внедрении.

Основные положения и результаты диссертационного исследования нашли свое отражение в 3 публикациях автора общим объемом 11,75 п.л. (в том числе авторских 11,5 п.л.), в том числе в одной монографии и двух статьях, опубликованных в журналах, определенных ВАК РФ.

Структура и объем диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Работа изложена на 152 листах основного текста и включает в себя 3 таблицы, 13 рисунков и 12 приложений. Библиографический список использованной литературы включает 189 источников.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Нгуен Тхи Тху Хуен

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В современных условиях критерием жизнеспособности предприятий пищевой промышленности Вьетнама является рентабельная работа, предопределяющая их конкурентоспособность и финансовую устойчивость. К сожалению, большинство предприятий пищевой промышленности Вьетнама испытывают те же трудности, которые характерны для экономики страны в целом. В этих условиях повышается значимость управленческого учета, как основной информационной базы для принятия своевременных и эффективных управленческих решений.

Проведенное исследование показало, что практика управленческого учета на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама не в полной мере отвечает современным предъявляемым требованиям. Отдельные элементы этого вида учета нашли свое отражение в имеющейся научной и учебной литературе, а также в нормативных и инструктивных документах. Проблемы комплексного исследования и внедрения управленческого учета на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама нами рассмотрены впервые.

Проведенные исследования позволили сформулировать следующие выводы и предложения:

1. В исследовании уточнено понятие управленческого учета. На наш взгляд, под управленческим учетом следует понимать интегрированную учетную систему, основной целью которой является предоставление информации менеджерам организации для решения как внешних, так и внутрихозяйственных задач управления.

В современных условиях управленческий учет через свои функции выступает в качестве основного информационного фундамента управления внутренней деятельности организации. Основное его назначение — формирование информации для принятия оперативных, тактических, и стратегических управленческих решений.

2. В диссертационном исследовании обосновано, что к особенностям, влияющим на построение управленческого учета на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама, относятся специализация, структура управления, характер технологии и организации производства, сезонность производства, объем и ассортимент выпускаемой продукции, методы учета затрат на производство, наличие или отсутствие незавершенного производства и др.

3. В исследовании автором проанализированы основные методы управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама. Особую актуальность приобретают сегодня методы, способствующие:

- более точному учету и распределению затрат;

- стратегическому управлению затратами;

- повышению качества технологических процессов.

В работе рекомендовано классифицировать методы управленческого учета затрат в разрезе следующих признаков: по способу оценки затрат — методы учета затрат по фактической, номативной и плановой (прогнозной) себестоимости. по отношению затрат к технологическому процессу изготовления продукции — позаказный, попередельный и пооперационные методы учета затрат. по полноте затрат, включаемых в себестоимость продукции — методы учета затрат по полной и переменной себестоимости.

4. Исследование показало, что одной из важнейших целей управленческого учета является оказание помощи руководству организации при осуществлении им контроля затрат и результатов хозяйственной деятельности. Названную цель можно достичь путем организации эффективной системы учета и контроля по центрам ответственности.

Проведенное исследование позволило нам сделать вывод, что центр ответственности — это часть управленческой системы организации, по которой контролируются как произведенные затраты, так и полученный доход или процесс его инвестирования. Причем руководитель центра ответственности несет ответственность за процесс формирования этих показателей. Центр ответственности также можно назвать центром отчетности, т.к. отчеты центров ответственности должны включать только те статьи затрат и поступлений (доходов, выручки), на которые может повлиять управляющий данного центра.

На предприятиях пищевой промышленности Вьетнама центры ответственности, исходя из объема полномочий и ответственности, предложено подразделять на центры затрат, центры продаж, центры прибыли и центры инвестиций, а исходя из выполняемых ими функций — на основные и вспомогательные.

5. Проведенное исследование показало, что успешная деятельность предприятий пищевой промышленности Вьетнама не может быть реализована без создания системы внутрихозяйственного планирования. На сегодняшний день, одним их главных инструментов планирования являются бюджеты.

На предприятиях пищевой промышленности Вьетнама предложено использовать в разрезе всей организации сводный (главный) бюджет, а в разрезе структурных подразделений или отдельных функций деятельности - частные бюджеты.

Результатом разработки главного бюджета является создание плана прибылей и убытков, прогноза денежных потоков и прогнозного бухгалтерского баланса.

В исследовании признано обоснованным формирование главного бюджета предприятия из двух частей - финансового и операционного.

Финансовый бюджет (план) в наиболее общем виде представляет собой баланс доходов и расходов организации. Основной целью формирования финансового бюджета является отражение предполагаемых источников поступления финансовых средств и направлений их использования. В состав финансового бюджета признано целесообразным включать бюджеты денежных средств, инвестиций и прогнозного бухгалтерского баланса.

В операционном бюджете хозяйственная деятельность организации отражается через систему специальных технико-экономических показателей, характеризующих отдельные стороны и стадии производственно-хозяйственной деятельности.

Конечной целью разработки операционного бюджета является составление сводного плана прибылей и убытков. При его формировании признано целесообразным использовать бюджеты продаж, коммерческих расходов, производства, закупок материальных ценностей, материальных затрат, трудовых затрат, общепроизводственных расходов и административно-управленческих расходов.

При формировании бюджетов для подразделений организации необходимым условием является использование метода "нулевого баланса". Бюджеты должны составляться не на основе затрат за прошедший период, а на базе запланированных мероприятий.

В исследовании признано необходимым формировать бюджеты на базе одного из альтернативных вариантов плана: пессимистический, вероятностный и оптимистический.

Пессимистический вариант должен преследовать минимальную цель и требовать максимального сокращения имеющихся ресурсов. Вероятностный вариант должен ориентироваться на достижение максимальных целей при умеренном использовании ресурсов. Оптимистический вариант должен предусмотреть выполнение максимальной цели при эффективном использовании всех ресурсов.

На основании утвержденного руководством организации бюджета должны строиться ежемесячные планы доходов и расходов, которые обязательны для исполнения всеми службами. Через эти планы осуществляется управление затратами в организации и обеспечивается достижение необходимого уровня экономических показателей (объем продаж, чистая прибыль, рентабельность активов, норма прибыли и др.), без чего невозможно гибкое развитие предприятия.

Эффективность и обоснованность принятых бюджетов выявляется тогда, когда сопоставляются плановые показатели с фактическими. Для этого на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама рекомендовано использовать как статические, так и гибкие бюджеты.

6. Проведенное исследование показало, что все усилия, связанные с процедурой бюджетирования и организацией учета по центрам ответственности, могут быть сведены к нулю в случае отсутствия продуманной системы управленческой отчетности. Наличие управленческой отчетности является одним из условий, способствующих эффективной деятельности предприятия. В исследовании:

• определены причины, обусловливающие необходимость внедрения управленческой отчетности на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама;

• определены факторы, влияние которых следует учитывать при построении системы управленческой отчетности на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама;

• разработаны формы внутрипроизводственных, т.е. управленческих отчетов в разрезе центров ответственности.

7. Исследование подтвердило, что в условиях наступившего мирового экономического и финансового кризиса, жесткая конкуренция заставляет совершенствовать систему управления организациями, что побуждает в свою очередь, необходимость использования современных концепций управленческого учета, наиболее эффективных для той или иной сферы деятельности.

В исследовании определены основные факторы, определяющие развитие системы управленческого учета:

• поддержка стратегического развития и планирования;

• поддержка принятия решений в таких областях, как инвестиционные проекты, приобретение нового бизнеса и выпуск новой продукции;

• принятие решений по ценообразованию;

• необходимость соответствия все увеличивающимся потребностям рынка информации о результатах деятельности, как фактических, так и прогнозируемых;

• необходимость понимания сравнительных результатов деятельности различных частей бизнеса для принятия взвешенных и обоснованных решений в отношении будущего направления развития каждого отдельного бизнеса. Исходя из определенных факторов, перспективы управленческого учета, по нашему мнению, имеют следующие направления.

Функциональный учет затрат (Activity-Based Costing или ABC). Сущность данного метода заключается в предположении, что ресурсы, которые обуславливают затраты предприятия, потребляются не конечными продуктами, а процессами (activities), участвующими в производстве конечных продуктов. Понять, какие именно операции обеспечивают возможность производства того или иного продукта, определить их стоимость и перенести ее на соответствующие продукты -в этом и заключается основная задача ABC.

Калькуляция на базе жизненного цикла ( lifecycle costing). Данный метод основывается на предположении, что для объективной оценки стоимости товара необходимо учитывать затраты на всех стадиях его жизненного цикла. Большая

часть затрат у современных предприятий связана с разработкой, проектированием, выводом нового товара на рынок, в то время как традиционный учет рассматривает преимущественно затраты, понесенные непосредственно в момент производства товара. С позиций концепций LCC {lifecycle cost - затраты на протяжении жизненного цикла) и LCM {lifecycle management - управление жизненным циклом) помогут обеспечить эффективное управление подвижным составом и транспортной инфраструктурой.

Система целевых затрат (таргет-костинг), т.е. контроль, ориентированный на будущие запланированные затраты, задачей которого является снижение затрат при создании новых продуктов с целью достижения запланированного уровня прибыли.

Таргет-костинг исходит из того, что изделие может быть продано по цене, не превышающей рыночную цену. Следовательно, сначала должна быть определена рыночная цена на данный вид продукции, затем установлен желаемый размер прибыли и лишь потом, рассчитан максимально допустимый размер себестоимости.

Система «таргет-костинг» в отличие от традиционных способов ценообразования предусматривает расчет себестоимости изделия исходя из предварительно установленной цены реализации. Эта цена определяется с помощью маркетинговых исследований, т.е. фактически является ожидаемой рыночной ценой продукта или услуги.

Метод управления операциями (Activity Based Management- АВМ) является системным интегрированным подходом, который заставляет менеджеров сконцентрировать свое внимание на операциях / функциях с целью увеличения прибыльности фирмы.

АВМ - может переводиться как процессно-ориентированное управление.

Основное отличие АВМ - метода от ABC в том, что в центре внимания activity-based management - управление функциями/операциями в целях снижения издержек в отличии от Activity based costing , который устанавливает взаимосвязь между накладными издержками и операциями/функциями в целях более точного распределения накладных издержек.

Процессно-ориентированное бюджетирование (Activity based budgeting-АВВ). Данный метод предполагает следующие основные этапы реализации:

1. Прогнозирование ожидаемого уровня производства и объема продаж на следующий период с разбивкой по продуктам и клиентам.

2. Прогнозирование потребностей в выполнении операций.

3. Вычисление потребностей в ресурсах для выполнения операций.

4. Определение реального наличия ресурсов для удовлетворения потребностей.

5. Определение практической ресурсной емкости операций.

Метод стратегического управления стоимостью (Supply Chain Management-SCM), представляет собой единую цепочку добавленной стоимости, в которой сырье и материалы превращаются в некую ценность для потребителя с учетом бренда компании. Это качественно новый уровень управления компанией, когда управляют не привычной внутренней себестоимостью, подразумевая под термином «себестоимость» производственную себестоимость, а стоимостью в цепочках поставок. Наибольшее значение здесь придается управлению стоимостью компании, инновационному менеджменту.

Метод стратегических бизнес-единиц (СБЕ) - это основа стратегического управленческого анализа, перспективность которого для развивающейся рыночной экономики обусловливает необходимость создания методики его проведения, учитывающей специфику вьетнамских условий хозяйствования, отраслевые особенности, особенности бизнес-процессов. Важнейшими этапами технологии СБЕ, от которых в дальнейшем зависит качество управленческого анализа и принимаемых решений, являются деление организации на стратегические бизнес-единицы и соотнесение их перспективных возможностей с потребностями рынка

Концепция СБЕ позволяет ответить на вопрос: каким является бизнес сегодня и каким мы хотим его видеть завтра?

Метод «шесть сигм» — это технология управления, ставшая одной из философий тотального управления качеством, основанной на постановке агрессивных краткосрочных целей (снижение брака и степени неудовлетворенности клиентов) в борьбе за долгосрочные цели организации (общее повышение эффективности всего бизнеса). Компании, внедряющие технологию «шесть сигм», ориентируются в первую очередь на измерение показателей степени удовлетворенности клиентов, на непрерывное улучшение качества работы на всех уровнях фирмы. Конечная цель - внедрение совершенных производственных, сервисных и административных процессов, в результате работы которых фирма будет иметь 3-4 дефекта или претензии на 1 миллион (!) изделий или событий в сфере управления.

Метод «JIT — канбан; точно в срок» - эта управленческая технология позволяет оптимизировать логистику бизнеса, его цепочки поставок. Суть системы JIT сводится к отказу от производства продукции крупными партиями. Взамен этого создается непрерывно-поточное предметное производство. При этом снабжение производственных цехов и участков осуществляется столь малыми партиями, что по существу превращается в поштучное. Данная система рассматривает наличие товарно-материальных запасов как зло, которое затрудняет решение многих проблем. Требуя значительных затрат на содержание, большие материальные запасы отрицательно сказываются на нехватке финансовых ресурсов, маневренности и конкурентоспособности предприятия. С практической точки зрения главной целью системы JIT является уничтожение любых лишних расходов и эффективное использование производственного потенциала предприятия.

Система JIT более увязана со спросом, чем традиционный метод "выбрасывания продукции на рынок". При этой системе действует принцип: производить продукцию только тогда, когда в ней нуждаются, и только в таком количестве, которое требуется покупателю. Спрос сопровождает продукцию через весь производственный процесс. При каждой операции производится только то, что требуется для следующей операции. Производственный процесс не начинается до тех пор, пока с места последующей операции не поступит сигнал о необходимости приступить к производству. Детали, узлы и материалы доставляются только к моменту их использования в производственном процессе.

Система JIT предусматривает уменьшение размера обрабатываемых партий, практическую ликвидацию незавершенного производства, сведение к минимуму объема товарно-материальных запасов и выполнение производственных заказов не по месяцам и неделям, а по дням и даже часам. При этом упрощается также система производственного учета, так как появляется возможность осуществления учета материалов и затрат на производство на одном объединенном счете. Кроме того, при применении этой системы часть затрат предприятия из разряда косвенных переходит в разряд прямых. Это, в свою очередь, увеличивает точность исчисления себестоимости единицы продукции.

Метод сбалансированных систем показателей (BSC) или концепция Balanced Scorecards Costing выводит управленческий учет за рамки привычных и традиционных представлений. Ее основная задача - описать и связать многочисленные цели организации, отталкиваясь, в том числе, от инноваций и потенциальных возможностей, а не только от осязаемых активов. Balanced scorecards (далее - BSC) переводит миссию и стратегию фирмы в систему целей и их показателей, организованных и рассматриваемых в четырех проекциях:

• финансы;

• потребители;

• внутренние бизнес-процессы;

• обучение и рост.

SWOT-анализ, который, будучи фактически зеркальным отражением состояния дел в компании, помогает ей определять стратегические направления дальнейшего развития.

Основная его идея заключается в том, что при разработке стратегии основные факторы, влияющие на бизнес компании, рассматриваются в двух аспектах:

• внешнем и внутреннем;

• положительном и отрицательном.

Сопоставление основных показателей экономической эффективности дает возможность выявить уязвимые и наиболее сильные стороны в деятельности фирмы в сравнении с конкурентами и мировыми лидерами в аналогичной области бизнеса. Это позволит найти незанятые рыночные ниши, определить вероятных партнеров по производственно-технической кооперации и рассчитать преимущества от возможного слияния с другими фирмами.

Когда речь идет о внешней среде, имеются в виду благоприятные или опасные для развития бизнеса факторы, которые существуют независимо от состояния дел в организации и точно так же влияют на бизнес других компаний, в том числе конкурентов.

Среди факторов внутренней среды выделяют сильные и слабые стороны компании. «Сила» и «Слабость» - понятия относительные и поддаются анализу преимущественно в сравнении с аналогичными внутренними факторами конкурентов.

SWOT-анализ детализируется в формате PEST+M-анализа, в котором все факторы внешней среды делятся на пять групп :

• политические (Р);

• экономические (Е);

• социальные (S);

• технологические (Т);

• факторы рыночного окружения (М).

При проведении стратегического анализа одним из важных вопросов является будущий продуктовый портфель компании. Необходимо понимать, какие направления деятельности являются приоритетными, как они будут финансироваться и позиционироваться на рынке. Поэтому при разработке стратегии рекомендуется использовать одну из двух стандартных методик: матрицу Boston Consulting Group (BCG) или матрицу McKinsey. В соответствии с этими методиками все бизнесы компании позиционируются в координатах «привлекательность рынка» и «конкурентный статус компании на этом рынке». Принципиальное различие между двумя этими методиками заключается в оценке привлекательности рынка и конкурентного статуса на нем компании. В основе матрицы BCG лежит гипотеза о том, что оба эти показателя можно оценить, используя один параметр. Привлекательность рынка определяется по темпу его роста, а конкурентный статус компании на этом рынке — в соответствии с ее долей. Для начала можно использовать даже такой упрощенный подход, но более точную оценку удается получить, только если учитывать несколько параметров, влияющих на привлекательность и конкурентный статус.

8. Проведенные исследования подтвердили, что управленческий учет постепенно получает признание на российских и вьетнамских предприятиях различных отраслей материального производства. Его разработка и методологическое сопровождение стали важнейшей частью услуг, оказываемых аудиторскими организациями. В последние годы и в России и во Вьетнаме расширился диапазон исследования проблем управленческого учета и количество организаций, в нем участвующих.

В результате проведенного исследования мы пришли к выводу, что и в России и во Вьетнаме необходим институт управленческого учета, который бы, на примере аналогичных сообществ других стран, аккумулировал все лучшее из теории и практики и совершенствовал рекомендации по ведению управленческого учета, особенно в разрезе отраслевых бизнес-практик.

Внедрение в практику работы предприятий пищевой промышленности Вьетнама предложенных выше рекомендаций по организации управленческого учета будет содействовать повышению эффективности производственной и коммерческой деятельности, усилению контроля, аналитичности и достоверности исчисляемых показателей и более полному выявлению и использованию резервов снижения себестоимости выпускаемых изделий.