Управленческий учет строительства плоскостных спортивных сооружений тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Управленческий учет строительства плоскостных спортивных сооружений"

На правах рукописи

0034Ьи ( ( г

Ланг Михаил Маратович

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ СТРОИТЕЛЬСТВА ПЛОСКОСТНЫХ СПОРТИВНЫХ СООРУЖЕНИЙ

Специальность 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика»

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

,. г- |

г Г)

«

Москва-2009

003460777

Диссертация выполнена на кафедре «Бухгалтерский учет и аудит» Государственного университета управления (г. Москва).

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Рогуленко Татьяна Михайловна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Ильенкова Наталья Дмитриевна

кандидат экономических наук, доцент Шеина Тамара Николаевна

Ведущая организация Высшая школа экономики

Защита диссертации состоится «16» февраля 2009 г. в 12 часов на заседании Диссертационного совета Д 212.049.05 в Государственном университете управления по адресу: 109542, Москва, Рязанский проспект, 99, зал заседаний Ученого совета.

С диссертацией можно ознакомиться в читальном зале библиотеки Государственного университета управления.

Автореферат разослан « 200£ г.

Ученый секретарь Диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент

Токун Л.В.

1.0БЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования.

Гармоничное развитие человека, его физическая подготовка связана с занятиями спортом. С экономической точки зрения спорт и спортивные занятия имеют важное значение для воспроизводства населения и преодоления трудоспособного и творческого периода жизни человека. При всём многообразии видов спорта наиболее популярны среди спортсменов и широких слоев населения те виды, которые используют плоскостные спортивные сооружения. Развитие видов спорта, требующих обеспечения качественными площадками (футбол, теннис, хоккей на траве и др.), и как следствие, развитие сферы строительства спортивных сооружений, привело к появлению новых организаций, занимающихся строительством плоскостных спортивных сооружений различных масштабов и форм собственности. Это обусловило повышение уровня конкуренции в отрасли. В условиях становления рыночной экономики, изменения экономической и политической ситуации, методов хозяйствования в стране, сближения отечественного и зарубежного учётов, возникает необходимость перестройки системы управления в строительных организациях. В настоящее время строительная индустрия является одной из фундаментальных отраслей современной экономики, в которой экономический рост часто чередуется со спадами объёмов производства. Особые условия функционирования и управления в строительных организациях, занимающихся строительством и оборудованием плоскостных спортивных сооружений, определяют необходимость исследования системы управленческого учета, как основного фактора развития данной сферы деятельности и ее успешного функционирования.

Предприятия строительства плоскостных спортивных сооружений не имеют установленного заказа на строительство и обустройство и вынуждены сами производить конкурентоспособное строительство в соответствии с мировыми стандартами и потребностями рынка, а, следовательно, вести учёт затрат, самостоятельно контролировать деятельность центров ответственности, определять ассортиментную политику. С другой стороны финансовая самостоятельность и большое количество производителей привели к тому, что возникает задача определения эффективных цен и снижения себестоимости строительной продукции. Отечественный и зарубежный учетно-аналитический опыт показывает, что информация, формирующаяся в управленческом учете, является тем фундаментом, на основании которого строятся обоснованные управленческие решения как для текущей, так и для перспективной деятельности организации.

Однако вопросам организации управленческого учёта на предприятиях строительства плоскостных спортивных сооружений в современной литературе уделяется не достаточно внимания. Отсутствие управленческого учета, приводит к снижению эффективности деятельности строительных организаций, потере ее конкурентных преимуществ. Решение отмеченных задач в учетной практике данных организаций обуславливает необходимость исследования взаимосвязи между различными информационными учетно-аналитическими системами, развития управленческого учета и бюджетирования, разумной адаптации зарубежного и

з

отечественного опыта к исследуемой сфере.

Организация управленческого учёта и анализа с учетом специфики отрасли является связующим звеном между хозяйственной деятельностью предприятий сферы строительства плоскостных спортивных сооружений и процессом принятия управленческих решений, от которого зависит эффективность строительства и обеспечение принятия объектов заказчиками и пользователями. Это обосновывает актуальность проведения исследований в данном направлении.

Указанные обстоятельства определили выбор темы и направленность работы.

Степень разработанности темы исследования. Исследованию различных аспектов организации бухгалтерского управленческого учёта и анализа посвящены работы отечественных специалистов: Адамова H.A., Блатова H.A., Галагана A.M., Бахрушиной М.А., Дмитриевой И.М., Ивашкевича В.Б., Ильенковой Н.Д., Карповой, Н.П., Кондракова, Г.Е. Мельник М.В., Мизиковского Е.А., Николаевой О.С., Овсийчук М.Ф., Палия В.Ф., Рогуленко Т.М., Сатубалдина С.С., Соколова Я.В., Стукова С.А., Ткача В.И., Хоружий Л.И., Шеремета А.Д., Шишковой Т.В., Шейной Т.Н., а также зарубежных учёных: Ч. Гаррисона, КДрури , Б. Нидлза, Дж. Фостера, Ч.Т. Хорнгрена, Х.Ю. Юоппера, Р. Манна, Э. Майера, Б. Нидлза, И. Фольмута, Д. Хана, Д. Хиггинса, П. Хорвата, Эмерсона Г., Энтони Р., Нортона Д. и др.

Анализ экономической литературы показал, что большинство специалистов подчеркивают, что управленческий учёт органически увязывается с особенностями бизнес-процессов. Поэтому опубликовано много научных работ о постановке управленческого учета в разных отраслях, в том числе в строительстве. Однако специальных исследований, в ходе которых ставилась задача разработки отраслевых подходов организации управленческого учета в сфере строительства плоскостных спортивных сооружений, не проводилось. Данные аспекты обуславливают целесообразность и практическую значимость исследования теоретических и методических вопросов организации управленческого учёта на предприятиях сферы строительства плоскостных спортивных сооружений, определяя его цель и задачи.

Цель и задачи исследования.

Цель диссертационного исследования состоит в теоретическом обосновании методического обеспечения, разработке рекомендаций по формированию управленческого учета в организациях, специализированных на строительстве плоскостных спортивных сооружений.

Для достижения указанной цели в работе сформулированы и решены следующие научные и практические задачи:

• на основе анализа отечественной и зарубежной литературы, опыта организации управленческого учета в отраслях, теоретически обоснованы элементы системы управленческого учёта в сфере строительства плоскостных спортивных сооружений, определены его функции и место в информационно-аналитической системе организации;

• выявлены и проанализированы особенности организации бизнес-процессов и управления строительством плоскостных спортивных сооружений, определены обусловленные ими отраслевые особенности управленческого учета и требования к разработке документации и элементов его системы;

• обоснованы основные элементы учетной политики организации для целей управленческого учета;

• предложены организационные и практические рекомендации по оценке сложившейся практики ведения управленческого учета или его совершенствованию в организациях сферы строительства плоскостных спортивных сооружений;

• разработана методика бюджетирования в системе управленческого учета, включая подготовку, постановку и организацию внедрения.

Предметом исследования является система управленческого учета и отчетности на предприятиях, занимающихся строительством плоскостных спортивных сооружений.

Объектом исследования является финасово-хозяйственная деятельность предприятий сферы строительства плоскостных спортивных сооружений.

Теоретической и методологической основой исследования послужил системный, комплексный и исторический подход к изучению проблем управленческого учета в организациях сферы строительства плоскостных спортивных сооружений, логический анализ, моделирование, а также выводы и положения трудов зарубежных и отечественных ученых по проблемам управленческого учета, освещающие дискуссионные и нерешенные задачи, концептуальные подходы к постановке управленческого учета, реализованные на практике, материалы российского законодательства РФ, а также материалы, содержащиеся в нормативных актах (методиках, инструкциях и т. д.). Базой аналитической работы являются данные статистических сборников, отчетность организаций, занимающихся строительством плоскостных спортивных сооружений, информация системы интернет, публикации, наблюдения и выводы автора, полученные в ходе проведения научного исследования.

Методологической основой исследования послужили научные труды российских и зарубежных ученых и практиков по теории и методикам бухгалтерского, финансового и управленческого учета, по разработке внутрифирменной нормативной и регламентирующей документации, реформирования учетного процесса в условиях рыночной экономики, нормативные документы, регулирующие бухгалтерский и управленческий учет, в том числе, международные стандарты учета и финансовой отчетности, внутрикорпоративные подходы зарубежных стран по управленческому учету. Методика исследования основывается на изучении, обобщении накопленных знаний, опыта отечественной и зарубежной теории и практики бухгалтерского управленческого учёта и анализа. А также на оценке существующих учётных систем и приёмов применительно к технологическим особенностям строительства плоскостных спортивных сооружений. Для решения отдельных задач использованы общенаучные методы анализа и синтеза, дедукции и индукции, систематизации, научной абстракции, системного, факторного, логического, корреляционного анализа, экспертных оценок, исторический и логический подходы к обоснованию новых положений диссертации, научный инструментарий простой и сложной классификации, типологических группировок, сравнительного анализа и аналитических таблиц.

Работа выполнена на материалах предприятий сферы строительства плоскостных спортивных сооружений Москвы и Московской области. Углубленные

практические исследования проводились на базе ООО «РШОЮЭЕБЮМ» (г. Москва).

Область исследования. Исследование соответствует пункту 1.8. «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», пункту 1.9 «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа», пункту 1.4. «Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа», специальности 08.00.12. «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта специальностей ВАК Российской Федерации (экономические науки).

Научная новизна диссертационной работы заключается в теоретическом обосновании и разработке новых подходов к решению проблем управленческого учета с учетом особенностей бизнес-процессов строительства плоскостных спортивных сооружений, в совершенствовании методических положений по организации управленческого учёта, реализации функции обратной связи учета и управления строительством спортивных сооружений с целью повышения качества управления и его результативности.

В ходе исследования получены следующие наиболее значимые результаты, представляющие научную новизну:

• сформулирована концептуальная основа управленческого учета, включающая предмет, методы, приемы и способы, посредством которых отражаются объекты управленческого учета, определены его функции, включающие предоставление необходимой информации для целей управления, исчисления себестоимости, выявления отклонений от норм, смет и контроля над финансово-хозяйственной деятельностью по центрам ответственности;

• обосновано влияние бизнес-процессов и управления строительством плоскостных спортивных сооружений, на организацию системы управленческого учета, включающее и документационное обеспечение ее функционирования;

• определена необходимость разработки учетной политики организации для целей управленческого учета, и определена ее роль, ее взаимосвязь с учетными политиками для бухгалтерского финансового и налогового учета

• предложены рекомендации по совершенствованию и модернизации учетных систем бухгалтерского (финансового), управленческого и налогового учета;

• предложена методика бюджетирования и анализа исполнения бюджетов в системе управленческого учета, отличительная особенность которой состоит в оценке сложившегося на конкретном объекте строительства спортивных сооружений уровня выполнения плановых заданий и затрат.

• предложена бюджетная модель управленческого учета, отличающаяся введением механизма бюджетирования, включающего плановые бюджеты центров затрат, отчетность центров финансовой ответственности по объектам, оперативный анализ, контроль, формирование информации о результатах строительной деятельности, разработку рекомендаций для принятия

управленческих решений, позволяющая функционировать, прогрессивно развиваться каждому центру ответственности предприятий сферы строительства плоскостных спортивных сооружений.

Практическая значимость исследования. Практическая значимость исследования состоит в разработке методических рекомендаций построения системы управленческого учета на основе бизнес - процессов строительства плоскостных спортивных сооружений, которая может быть использована на предприятиях различных сегментов бизнеса исследуемой сферы.

Самостоятельное практическое значение имеют:

- предложенная модель системы управленческого учёта в сфере строительства плоскостных спортивных сооружений, которая позволяет увязать ее элементы, функции, определить обусловленные особенностями бизнес-процессов и управления отраслевую специфику управленческого учета, определить его место в информационно-аналитической системе организации, с учетом требований к разработке документации и элементов его системы с целью развития отдельных подразделений и предприятия в целом:

- разработанные основные элементы учетных политик для бухгалтерского финансового, налогового и управленческого учета по учету доходов и расходов, взаимосвязанные с системой аналитического учета, создающие единое учетно-информационное пространство для управления через детализацию счетов бухгалтерского учета;

- организационные и практические рекомендации по оценке сложившейся практики ведения управленческого учета и его внедрению в организациях сферы строительства плоскостных спортивных сооружений, которые могут быть использованы как инструмент для оценки бизнеса и обоснования направлений его развития через совершенствование системы управленческого учета;

- организация бюджетной модели управленческого учета, основанная на анализе сложившейся ситуации, внедрения и постановки бюджетирования в системе управленческого учета, позволяющего разрабатывать плановые бюджеты центров затрат, ответственности, формировать отчетность по объектам, проводить оперативный анализ и контроль, формировать информацию о полученных результатах, разрабатывать предложения для управления на основе бюджетов.

Апробация и внедрение результатов исследования.

Результаты исследования прошли апробацию на предприятиях сферы строительства плоскостных спортивных сооружений ООО «Строй-Текс» (справка о внедрении № 52-15 от 27 сентября 2007 г) и ООО «ХелиКом» (справка о внедрении № 7 от 31 января 2008 г), занимающихся строительством плоскостных спортивных сооружений и их обустройством.

Отдельные предложения и рекомендации по организации системы управленческого учета и постановки бюджетной модели управленческого учета использовались в ходе реализации консультационных проектов в ООО Гарантия -аудиторская фирма (справка о внедрении № 42 от 3 июня 2008 г).

Материалы диссертации используются в учебном процессе кафедрой «Бухгалтерского учета и аудита» ФГОУ ВПО «Государственный университет управления» (справка от 11 сентября 2008 года № 24/58) в преподавании учебных дисциплин: «Управленческий учет», «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы».

Научное исследование проведено в рамках НИР ФГОУ ВПО «Государственный университет управления» в соответствии с комплексной темой «Совершенствование бухгалтерского учета, анализа и аудита в свете «Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу», № госрегистрации 01200612115. Коды ГРНТИ - 06.81.85. Прикладное исследование «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в отраслях непромышленного производства»

Основные научно-методические положения и результаты исследования докладывались на научно-практических конференциях и семинарах. (11-ой Международной научно-практической конференции «Актуальные проблемы управления - 2007» Россия, Москва, ГУУ, 24-25 октября 2007 года; 15 Всероссийский семинар «Проблемы управления», Москва, ГУУ, 10-17 июня 2007 года; 23 Всероссийской научной конференции молодых ученых и студентов «Реформы в России и проблемы управления - 2008», Россия, Москва, ГУУ, февраль, 2008 год; 13-й Всероссийской научно-практической конференции «Актуальные проблемы управления - 2008», Россия, Москва, ГУУ, 25-26 октября 2008 года).

Публикации.

По теме диссертационного исследования опубликовано 11 работ общим объёмом 9,3 п.л. (авторские -9,0 п.л.) в том числе 5 работ объемом 4,3 п.л. в журналах, рекомендованных ВАК РФ для публикаций результатов научных исследований (авторские -4,0 п.л.).

Структура и объём диссертации. Цели и задачи определили структуру, логику, содержание и последовательность работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, приложений.

Во введении обоснована актуальность темы исследования, сформулированы цель и задачи, выделены предмет и объект исследования, раскрыты элементы научной новизны и определена практическая значимость диссертационной работы.

В первой главе «Теоретико-методологические основы управленческого учета» рассмотрены теоретико-методологические аспекты управленческого учета и особенности его организации в сфере строительства плоскостных спортивных сооружений.

Во второй главе «Организационно-методические вопросы ведения управленческого учета строительства плоскостных спортивных сооружений» представлены разработки по формированию основных элементов учетной

политики организации для целей управленческого учета, ее связи с другими внутрифирменными регламентами, представлена методика анализа сложившейся системы управленческого учета строительства плоскостных спортивных сооружений и его совершенствования.

В третьей главе «Механизм внедрения системы бюджетной модели управленческого учета в организациях сферы строительства плоскостных спортивных сооружений», рассмотрена сущность и функции бюджетирования в системе управленческого учета, методика анализа сложившейся системы бюджетирования, внедрения и постановки бюджетной модели управленческого учета.

В заключении сформулированы основные выводы и предложения по результатам диссертационного исследования, позволяющие обеспечить построение системы управленческого учета в организациях сферы строительства плоскостных спортивных сооружений.

В приложениях к работе представлены сравнительные и аналитические таблицы, иллюстрационные материалы, разработанные автором в ходе исследования документы, внутрифирменные регламенты.

II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1.Теоретическое обоснование особенностей управленческого учёта в сфере строительства плоскостных спортивных сооружений, определение его функций и места в информационно-аналитической системе организации с учётом отраслевых особенностей бизнес-процессов и управления.

По мнению автора, научной новизной обладает определение управленческого учета строительства плоскостных спортивных сооружений, как системы взаимосвязанных элементов сбора, регистрации, учета, анализа и контроля информации, взаимодействующих между собой с синергетическим эффектом и образующих единое целое с управлением. (Рис.1.)

Совокупность элементов системы включает предмет управленческого учета -учет производственных и хозяйственные ресурсов и результативность их использования, методы, приемы и способы, посредством которых отражаются объекты управленческого учета в информационной системе предприятия, принципы и функции управленческого учета, формирование внутренней отчетности по объекту в целом, с учетом полноты и аналитичности, отражающей производственный и коммерческие циклы и используемой для принятия управленческих решений.

Управленческий учет занимает центральное место в информационно-аналитической системе организации, основываясь на нормативно-законодательной базе по гражданскому, налоговому праву, учету, внутрифирменных регламентах, справочной информация, учетной политике для управленческого учета. Внедрение управленческого учета требует сопровождения и разработки информационно-аналитической системы организации, обеспечения взаимодействия ее элементов, в целях удовлетворения потребностей управленческого персонала в информации для принятия управленческих решений по центрам возникновения затрат, ответственности и контролю.

Система управленческого учета строительства плоскостных спортивных сооружений характеризуется объемом информации, поставленными перед ней целями, критериями и средствами достижения целей, составом элементов и их взаимодействием. В ходе исследования, обоснованы следующие принципы управленческого учета, отражающие специфику и особенности организации работ при строительстве плоскостных спортивных сооружений:

1) удовлетворение потребностей персонала разных уровней управления в информации, необходимой для принятия решений;

2) оценка обоснованности понесенных затрат по каждому производственному подразделению, по принципу "затраты -> объем строительных работ прибыль" (затраты можно признать обоснованными, если производственные мощности имеют оптимальную загрузку, а затраты проводятся в соответствии со сметами строительно-монтажных работ );

ю

Управленческий учет - система взаимосвязанных элементов сбора, регистрации, учета, анализа и контроля, взаимодействующих между собой с синергетическим эффектом и образующих единое целое с управлением

Концепция основ управленческого учета

_Информационная среда_

Нормативно-законодательная база по гражданскому, налоговому праву, учету, справочная внутренняя информация,

Объекты управленческого учета Бизнес процессы по строительству плоскостных спортивных сооружений

Бюджетная модель управленческого учета

Система бюджетирования

строительства плоскостных спортивных сооружений

3) обобщение информации по центрам возникновения затрат, ответственности и рентабельности (обязательным в сводном учете является отражение собственных затрат подразделений, величины трансфертных цен на материальные ресурсы и готовую продукцию, уровня прибыли);

4) контроль за объемом строительного производства, собственными, подрядными, субподрядными затратами и прибылью каждого подразделения базируется на исполнении планов и смет строительства плоскостных спортивных сооружений.

Как показывают исследования, при разработке и внедрении системы управленческого учета в сфере строительства плоскостных спортивных сооружений управленческий учет выполняет следующие функции:

- предоставление необходимой управленческому персоналу информации по всем бизнес процессам строительства спортивных сооружений;

-исчисление обоснованной себестоимости, затрат на строительство, отклонений от норм, стандартов, планов, смет по подразделениям;

- планирование и контроль финансово-хозяйственной деятельности по центрам затрат, финансовой ответственности.

Системы и составные части управленческого учета строительства плоскостных спортивных сооружений определяются производственными мощностями предприятий и фактическим объемом строительства.

Система управленческого учета строительства плоскостных спортивных сооружений характеризуется объемом информации, поставленными перед ней целями, критериями и средствами достижения целей, составом элементов и их взаимодействием.

Особенности организации бизнес-процессов и управления строительством плоскостных спортивных сооружений, определяют отраслевую специфику управленческого учета и требования к разработке документации и элементов системы управленческого учета (Табл.1).

Как показывают исследования, объектом управленческого учета в сфере строительства плоскостных спортивных сооружений выступают основные бизнес-процессы - установление портфеля заказов, разработка проекта строительства в привязке к местности, снабжение, строительство и сдача заказчику законченных строительством спортивных сооружений. В управленческом учете, в соответствии с объективными требованиями управления, производственные строительные процессы (подготовительные работы, реконструкция и установка щебеночного основания футбольного поля с дренажами, установка ливневых водоотводов, системы жидкостного подогрева, поставка и установка футбольного покрытия из искусственной травы, проведение сертификации покрытия футбольного поля по стандарту ФИФА, поставка и установка системы освещения, светодиодного цветного табло, спортивного оборудования и др.) целесообразно группировать по видам деятельности в соответствии со спецификой объекта и его расположения.

Таблица 1.

«Влияние особенностей организации и управления строительством плоскостных спортивных сооружений на управленческий учет» (фрагмент)____

№ п./п. Описание особенностей организации и управления строительством Описание отраслевых особенностей управленческого учета строительства плоскостных спортивных сооружений Требования к разработке документации и элементов систем управленческого учета

1 Наличие отдельных объектов строительства в различных географических регионах Требуется разработка систем управленческого учета, как в целом по организации, так и по каждому региону, объекту, подрядной, субподрядной организации Плановая, фактическая и отчетная документация в системе управленческого учета должна отражать как информацию по всему комплексу, так и по каждому строящемуся объекту и отдельным работам в нем

г Разный характер и состав производимых работ, и отраслевые особенности строительства плоскостных спортивных сооружений, необходимость привязки объекта к местности Индивидуализация строительных работ и видов деятельности по каждому объекту и в целом по организации Разработка проектной документации по каждому объекту, виду деятельности и выполняемым работам

3 Необходимость выполнения технологических требований к строительным работам, качеству покрытия спортивного поля в соответствии со стандартами ФИФА Требуется при планировании учитывать официальные строительные нормы и правила, а также международные требования к качеству покрытий Разработка проектной документации по каждому объекту, виду деятельности и выполняемым работам

4 Обеспечение на проектируемых, строящихся и реконструируемых объектах систем внутреннего холодного и горячего водоснабжения, канализации и водостоков, установки покрытия из искусственной травы, проведения сертификации покрытия по стандарту ФИФА. Поставка и установка покрытия беговых дорожек. Установка системы освещения футбольного поля. Поставка и установка светодиодного цветного табло. Поставка и установка спортивного оборудования. При планировании и выполнении строительных работ, требуется выполнение официальных рекомендаций и нормативов по проектированию, монтажу и эксплуатации систем внутренней канализации и водостоков, холодного и горячего водоснабжения, покрытий спортивных полей, сертифицированных международными организациями, системы освещения и оповещения Обеспечение элементов планирования (бюджетирования), учета, контроля и анализа, по всем проектируемым составляющим системы проводимых строительных работ (Подготовительные работы, реконструкция и установка щебеночного основания с дренажами, установка ливневых водоотводных лотков, освещения, системы жидкостного подогрева, проведение сертификации покрытия футбольного поля, Поставка и установка спортивного оборудования и др.)

5 Необходимость разработки проектных работ по каждому объекту " Проекгно-сметная документация, должна быть разработана в соответствии со строительными нормами и правилами по всем основаниям Следует учитывать требования управления стандартизации и технических норм в строительстве по земляным сооружениям, основаниям и фундаментам, противопожарные нормы, по водоснабжению и отводу сточных вод и канализаций, строительству ограждений др.

б Разработка нормативной, плановой, отчетной документации по расходованию и использованию материалов должна основываться на строительных нормах расхода материалов, трудозатрат, затрат времени работы строительной техники. Требует выполнения производственного нормирования в строительстве с учетом современных материалов н необходимости выполнения требований качества Управленческие расчеты должны быть обоснованы строительными нормами расхода материалов, затрат человеко-часов на выполнение отдельных видов работ, потребности в строительной технике

По каждому виду работ проводится снабженческо-заготовительная, производственная, финансово-сбытовая, организационная и инвестиционная деятельность, которая требует разработки специфических элементов управленческого учета. Так, например, с точки зрения эффективного управления закупками и поставками материалов на объекты строительства в Управлении материально-техническим снабжением и комплектации существует потребность в:

1. описании бизнес-процессов по закупкам, поставкам и организации транспортировки материально-технических ресурсов;

2. стандартизации функций, осуществляемых Управлением материально-техническим снабжением и комплектации;

3. стандартизации макетов форм управленческой отчетности;

4. регламентации документооборота Управления;

5. формирование единой унифицированной формы классификатора материально-технических ресурсов с учетом существующих наработок и опыта автоматизации.

2. Разработка учетной политики организации для целей управленческого учета, определение ее места в системе внутрифирменных регламентов, обоснование ее основных элементов.

Путем формирования и раскрытия учетной политики для управленческого учета, предприятие, занимающееся строительством плоскостных спортивных сооружений, реализует свое право выбора правил учета и составления отчетности; объясняет ее пользователям порядок получения данных, представленных не только в финансовой, но и управленческой отчетности; дает возможность потребителям информации составить представление об особенностях хозяйственных процессов и условий деятельности и своевременно узнавать об изменениях в них. Кроме того, нормативные документы, не задавая правил управленческого учета и отражения в отчетности для всех конкретных практических случаев, оставляют место для вынесения бухгалтером-аналитиком по ряду моментов своего профессионального суждения и разработки индивидуальных подходов к процессам управленческого учета и бюджетирования. Значение учетной политики состоит в том, что она ограничивает область применения субъективного подхода и обеспечивает проверку произвольного и неоправданного использования методов бухгалтерского учета.

Как показывают исследования, необходимыми и достаточными условиями возникновения и построения учетной политики для целей управленческого учета являются - наличие различных экономических интересов и необходимость придание юридической трактовки пониманию экономических законов менеджерами разных уровней.

Предприятия, занимающиеся строительством плоскостных спортивных сооружений, обязаны переориентироваться на рыночный учет, в рамках которого необходимо отразить информации об обороте капитала предприятия (прежде всего в виде прибыли, направленной на развитие) в разрезе структур и выполняемых работ по спортивным объектам и предполагает личную ответственность работников, принимающих финансовые решения по строительству и заключению договоров на

выполнение отдельных видов работ.

Для предприятий сферы строительства плоскостных сооружений следует установить обязательность аналитического подхода, что предполагает выявление влияния управленческих и бухгалтерских решений менеджеров всех уровней на прирост капитала предприятия за счёт прибыли организации в целом или отдельного проектного решения.

Основой для такого анализа служит сопоставление принятой учетной политики для управленческого учета предприятия и ее влияния на кругооборот капитала компании. При этом целесообразно просчитать так называемую упущенную выгоду, т.е. величину возможной прибыли при других принципах учетной управленческой политики. В этой связи возникла необходимость исследования вопросов разработки учетной политики для управленческого учета для предприятий сферы строительства плоскостных спортивных сооружений.

Учетная политика для управленческого учета должна быть взаимосвязанной с учетными политиками для бухгалтерского, финансового и налогового учета, создавая единое информационное пространство для управления.

Учетная политика для управленческого учета должна отражать специфику управления строительством плоскостных спортивных сооружений, деления его на центры финансовой ответственности. Целесообразно включать в ее состав организационный, методический и технический раздел, рекомендации по учету доходов и расходов, формированию отчетности по центрам финансовой ответственности, подходы к проведению анализа. Для обеспечения единого подхода в учете, анализе и контроле учетная политика для управленческого учета должна содержать справочную информацию, позволяющую кодировать информацию, в едином экономическом пространстве.

При этом, элементы учетной политики для финансового и налогового учета должны быть учтены в учетной политике для управленческого учета. С этой целью в ходе исследования разработаны предложения о детализации счетов бухгалтерского учета при учете расходов с учетом требований управленческого, финансового и налогового учета. (Рис. 2.)

Всего системой кодировки расходов предусмотрена детализация до восьми знаков.

Представленное в исследовании построение уровня детализации счетов бухгалтерского учета по учету расходов предусматривает:

• Первый уровень детализации. Синтетические счета, обеспечивающие в бухгалтерском учете построение по видам производств, общепроизводственным и общехозяйственным расходам. В налоговом учете данный субсчет обеспечивает первый уровень группировки центров расходов.

Рис.2. Взаимосвязь учетной политики для управленческого учета с учетной политикой для бухгалтерского финансового налогового учета

• Второй уровень детализации. Субсчета второго уровня - это третий и четвертый знаки в цифровом обозначении. Третий знак в Плане счетов предназначен для группировки расходов по экономическим элементам для целей бухгалтерского учета. Четвертый знак позволяет детализировать экономические элементы по статьям калькуляций, а также несет нагрузку по предварительному сбору информации о затратах признаваемых или не признаваемых для целей налогообложения.

• Третий уровень детализации относится к шифрам аналитического учета и включает в себя четыре знака. Эти знаки позволяют подробно детализировать затраты внутри каждой статьи калькуляции, в том числе по конкретным направлениям затрат, наименованиям расходов по центрам затрат, центрам финансовой ответственности в соответствии с требованиями управленческого учета и отчетности. (Рис.3.)

При таком построения плана счетов бухгалтерского учета, обеспечивается возможность отнесения произведенных расходов к определенной группе в финансовом (в соответствии с требованиями финансового учета), управленческом (по центрам финансовой ответственности), налоговом учете (по требованиям налогового законодательства).

3. Разработаны организационные и практические рекомендации по внедрению управленческого учета в организациях сферы строительства плоскостных спортивных сооружений.

В целях получения наибольшего эффекта от мероприятий внедрения управленческого учета, а также с учетом требований к сертификации предприятия постановку и модернизацию учетных систем целесообразно начать с описания и рационализации, существующих бизнес-процессов, что позволит разграничить управленческие функции и регламентировать информационные потоки.

Кроме того, при планировании постановки учетных систем необходимо исключить возможное дублирование работ, предусмотрев использование схем бизнес-процессов для регламентации документооборота и основных управленческих функций, а также подготовку единых для всех систем классификаторов и справочников, что совпадает с общим принципом взаимодействия учетных систем, применяемых в типовой модели.

В ходе исследования разработан предлагаемый состав работ комплексного совершенствования и автоматизации учетных систем предприятия. Выстроенная с научной точки зрения логика предусматривает два этапа совершенствования учетных систем и их автоматизацию.

Первый этап предусматривает рационализацию бизнес-процессов, документооборота предприятия и основных управленческих функций,

Рис. 3. Система кодировки Плана счетов бухгалтерского учета по расходам на строительство плоскостных спортивных

разработку методологии бухгалтерского и налогового учета и их автоматизацию на основе программного продукта. Рекомендуется первоначально автоматизировать работу бухгалтерии и процесс управления запасами материально-технических ресурсов. (Табл. 2).

Таблица 2.

Предлагаемый состав работ комплексного совершенствования и автоматизации системы управленческого учета (фрагмент)_

Этап работ Наименование работ Результат

I. ЭТАП

1. Оптимизация существующей системы управления и подготовка платформы для модернизации учетных систем

1.1 Приведение в соответствие организационной структуры предприятия Формализованные организационные структуры, отражающие фактическое состояние системы.

1.2 Формирование управленческих подсистем и классификация основных бизнес-процессов Классификация организационно-функциональной структуры управления по подсистемам управления. Классификация основных бизнес-процессов

1.1 ............... 1

2. Формализация методологии бухгалтерского и налогового учета

2.1 Разработка Учетной политики для целей бухгалтерского финансового, управленческого учета и налогообложения, плана счетов, совместимого с требованиями управленческого учета, документооборота Учетная политика для целей бухгалтерского финансового и управленческого учета и налогообложения

И др.

II. ЭТАП

1. Постановка систем управленческого учета и бюджетирования

1.1 Формирование финансовой структуры Предприятия с выделением ЦФО Формирование финансовой структуры и определение ЦФО на основе организационной структуры и бизнес-процессов строительства плоскостных спортивных сооружений.

1.8 Разработка операционных, вспомогательных, основных бюджетов, методических рекомендаций по планированию бюджетов на основе сценарных условий Определение набора операционных, вспомогательных, основных бюджетов, необходимых для формирования «Бюджета доходов и расходов», «Бюджета денежных средств», оценка влияния на финансовые результаты различных внутренних и внешних факторов

1.14 Разработка аналитического блока системы бюджетирования Определение показателей для сравнительного анализа. Формирование системы показателей для целей финансового анализа. Формирование выходных отчетов для руководства различных уровней и структурных подразделений.

1.16 Разработка Положения о бюджетировании Описание финансовой структуры, аналитических разрезов, бюджетной модели. Графика документооборота, регламентов работ.

2. Внедрение программного продукта и методологии

Автоматизация системы 1 Выбор системы автоматизации бюджетирования и 2.1 бюджетирования и управленческого управленческого учета, ее адаптация, разработка учета ! справочной внутрифирменной документации, I

Вторым этапом предусматривается постановка системы управленческого учета и бюджетирования, автоматизация учетных систем и их интеграция на базе версии «1С: Предприятие 8.0 Управление производственным предприятием».

Особое внимание в ходе исследования уделено возможности внедрения управленческого учета с применением информационных технологий и механизации учетных и аналитических процессов.

4. Обоснование механизма внедрения бюджетной модели управленческого учета, раскрытие ее сущности и функций, методики анализа бюджетов.

В ходе исследования разработана методика внедрения и постановки бюджетной модели управленческого учета в организациях сферы строительства плоскостных спортивных сооружений, которая может быть использована для дальнейшего развития системы управления строительством плоскостных спортивных сооружений.

Методика устанавливает, что внедрение бюджетирования потребует в первую очередь разработки финансовой структуры организации.

На этом этапе определяются объекты бюджетирования, то есть центры финансовой ответственности, по которым планируются и контролируются затраты и доходы и взаимосвязи между ними.

Как показывают исследования, в качестве центров финансовой ответственности на предприятиях сферы строительства спортивных сооружений целесообразно выделить подразделения основного строительства в разрезе строящихся объектов. Так, например в ООО «ФлоорДизайн» центры финансовой ответственности целесообразно установить по строящимся объектам (Футбольные поля в разных регионах РФ: в Ногинском, Химкинском, Дмитровском, Балашихинском, Ленинском районах, многофункциональные поля и площадки в Ногинском районе, в Троицком районе Новосибирской области, Республике Коми: поля для хоккея на траве в BAO г. Москвы, Ростовской области, Краснодарском крае, теннисные корты в Московской области), включая строительно-монтажные управления, вспомогательные подразделения по оборудованию для хоккея на траве, продаже прочего спортивного оборудования, центральному складу, а также управлению материально-технического снабжения и комплектации, отделу главного механика и некоторым другим подразделениям. По каждому центру финансовой ответственности составляются бюджеты. Этапы разработки бюджетов представлены на рисунке 3.

По нашему мнению, бюджет строительства плоскостных спортивных сооружений можно определить как количественное выражение плана, средство контроля за его выполнением и метод регулирования. Основной бюджет предприятия, занимающегося строительством плоскостных спортивных сооружений, охватывает исполнение собственно строительных

работ, сдачу объекта заказчику, распределение ресурсов, финансирование.

Планирование

строительства в

целом и по

отдельным

объектам

стоящихся

спортивных

сооружений,

подразделениям

Просчет вариантов бюджетов, планов

строительства

Суммирование всех

коллективных предложений, обобщение договоров

Внесение коррективов

проектов бюджетов как в целом по организации, так и по объектам строительства и выполняемым работам

Окончательное утверждение бюджетов, плановых показателей

Рис, 4. Бюджетирование как метод учета, анализа и контроля строительства плоскостных спортивных сооружений

В ходе внедрения и развития системы бюджетирования целесообразно систематизировать центры финансовой ответственности по их роли в деятельности организации. В этой связи целесообразно выделять:

Центры прибыли - подразделения, руководители которых отвечают за максимизацию прибыли (обладают полномочиями принимать решения, влияющие на прибыль путем как снижения затрат, так и увеличения доходов);

Центры дохода - подразделения, руководители которых в рамках выделенного бюджета затрат отвечают за максимизацию доходов от продаж;

Центры затрат - подразделения, руководители которых отвечают за выполнение поставленных задач в рамках выделенного бюджета затрат;

Центры инвестиций - центры ответственности, руководители которых обладают полномочиями руководителя центра прибыли, а также отвечают за уровень и эффективность инвестиций;

Центры маржинальной прибыли - подразделения, руководители

которых отвечают за получение предприятием доходов и контроль связанных с ними прямых переменных затрат.

По каждому центру финансовой ответственности целесообразно определить ключевые показатели деятельности, для осуществления контроля и с учетом которых может быть построена система мотивации. Как показывают исследования, ключевыми показателями деятельности организации, занимающейся строительством спортивных сооружений можно предложить:

рентабельность строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами и с привлечением субподрядчиков;

степень эксплуатации строительной техники по сравнению с нормативными показателями;

коэффициент фондоотдачи по строительной технике; оборачиваемость дебиторской (кредиторской) задолженности; превышение нормативов запасов материально-технических ресурсов.

5. Формирование бюджетной модели управленческого учета.

Под бюджетной моделью понимается система бюджетов, описывающих все стороны деятельности организации. При формировании бюджетной модели определяется состав бюджетных форм, перечень статей каждого бюджета, а также алгоритм расчета каждой статьи при планировании и заполнении фактических данных. В ходе внедрения бюджетной модели управленческого учета в конкретной организации, должны быть разработаны операционные бюджеты, описывающие основную деятельность, в том числе строительство плоскостных спортивных сооружений и реализацию продукции, динамику запасов и различные расходы организации.

Для организаций сферы строительства плоскостных спортивных сооружений целесообразно использовать предлагаемые данным исследованием операционные бюджеты разработанной в ходе исследования бюджетной модели управленческого учета.

Бюджетирование как метод управления строительством плоскостных спортивных сооружений за свой цикл выполняет функции планирования строительства в целом и по его подразделениям; суммирования всех коллективных предложений; разработки проектов бюджетов; просчета вариантов плана; внесения коррективов; окончательного утверждения планов, проектирования коммуникационных обратных связей и учета меняющихся условий. Главной целью бюджета конкретного объекта строительства плоскостных спортивных сооружений является координация отдельных планов структурных подразделений, генподрядных и субподрядных организаций, обеспечение их согласованных действий. Так, например, по объекту строительства футбольного центра «Металлург» г. Видное, планируется реконструкция стадиона, включающая строительство футбольного поля с покрытием из искусственной травы, жидкостный подогрев, система освещения, покрытие беговых дорожек.

Для целей бюджетирования целесообразно обеспечить достаточную степень детализации аналитического разреза по оперативным бюджетам. Элементы научной новизны содержат разработанные в ходе исследования форматы бюджетов, соответствующих бизнес-процессам строительства плоскостных спортивных сооружений.

1. Бюджет подготовительного этапа определяется спецификой объекта, необходимым перечнем работ по подготовке площадке к строительству (Демонтаж и уборка старых объектов, покрытия, вывоз грунта и другие подготовительные работы, Пролив основания битумной эмульсией).

2. Бюджет этапа реконструкции и установки щебеночного основания поля должен включать расчет объемных показателей и стоимости фрезерования асфальтобетонного покрытия, устройства нижнего слоя асфальтобетонного покрытия, устройства верхнего слоя асфальтобетонного покрытия. (Табл.3)

Таблица 3.

Бюджет строительства асфальтового основания беговых дорожек и легкоатлетических секторов

J» Наименование работ Ед. ЮМ. Кол-во Цена, руб. Стоимость, тб.

1 Фрезерование асфальтобетонного покрытия (толщина слоя - 8 см.) Кв.м 2820 250,00 705 000,00

2 Устройство нижнего слоя асфальтобетонного покрытия с подготовкой основания ( слой - 4 см) Кв.м 6930 395,00 2 737 350,00

3 Пролив основания битумной эмульсией Кв.м 6930 15,00 103 950,00

4 Устройство верхнего слоя асфальтобетонного покрытия (толщина слоя - 4 см) Кв.м 6930 473,27 3 279 750,00

Итого: 6826 050,00

В т.ч. НДС-18% 1 041 261,86

3. Бюджет установки ливневых водоотводных лотков должен включать расчет объемных показателей и стоимости сооружения водостока, пескоулавливателей, устройства канализационных отводов стоков, монтаж ливневой системы. (Табл.4)

Таблица 4.

Бюджет устройства ливневого (поверхностного) водоотвода

№ Наименование работ Ед. изм. Количе ство Цена, руб. Сумма, руб.

1 Водостоки ЯЕСУР1Х-5роП (пр-во НАиЯАТОМ) + вспомогательные материалы Пог. м 840 1 285,00 1 079400, 00

2 Пескоуловитель Шт. 16 4 000,00 64 000,00

3 Труба ПВХ канализационная (0=100 мм) с комплектом фитинги Пог. м 150 500,00 75 000,00

4 Подготовительные работы, монтаж ливневой водоотводной системы Пог. м 840 1 050,00 882 000,00

ИТОГО: 2 100400,0 0

В т.ч. НДС-18% 320 400,00

Таблица 5.

Бюджет системы жидкостного подогрева футбольного поля

Наименование Ед. ихуи Код иче cm« о Цена за ed., ДО«- Сумма, руб.

Система жидкостного подогрева с монтажом Комплект 1 4 750 000,00 4 750 000,00

Оборудование теплообменного пункта с монтажом и пуско-наладкой Комплект 1 1 750 000,00 1750 000,00

Строительство здания теплообменного пункта 5x5 м Шт. 1 200 000,00 200 000,00

ИТОГО: 6700000.00

В т.ч. НДС-18% 1022 033,90

4. Бюджет установки покрытия из искусственной травы должен включать расчет объемных показателей и стоимости поставки и установки футбольного покрытия из искусственной травы, засыпни песком и резиновой крошкой, (соотв. ФИФА, проведение сертификации ФИФА* (одна звезда) с приездом представителей зарубежной спортивной лаборатории и получением сертификата. (Табл.6.)

Таблица 6.

Бюджет покрытия из искусственной травы

Наименование Ed. um. Количе ство Цена за ed., руб. Сумма, руб.

Установка покрытия из искусственной травы DOMO VARIO SLIDE SUPREME 60 (засыпное песком и резиновой крошкой) (соотв. ФИФА**) Кв.м 7700 1 300,00 10 010 000,00

Сертификация ФИФА* (одна звезда) с приездом представителей зарубежной спортивной лаборатории и получением сертификата Шт. 1 400 000,00 400 000,00

ИТОГО: 10 410 000.00

В т.ч. НДС-18% 1 587 966,10

Отдельными бюджетами следует представить установку системы освещения футбольного поля, поставку и установку светодиодного цветного табло, поставку и установку спортивного оборудования футбольного поля и базового легкоатлетического оборудования.

Для осуществления бюджетирования требуется разработка нормативно-справочной информации по строительству плоскостных спортивных сооружений, которая является связующим звеном между остальными видами экономической информации.

Отдельным разделом методики разработки и внедрения системы бюджетирования является раздел, устанавливающий правила разработки основных бюджетов.

Опубликованные работы, отражающие основные научные результаты диссертации: Публикации в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, рекомендованных ВАК РФ для публикаций результатов научных исследований

1. Ланг М.М. Цель, задачи и сущность управленческого учета в сфере строительства плоскостных спортивных сооружений И Вестник университета ГУУ- Москва, 2007- №7 0,8 п.л.

2. Ланг М.М. Система бюджетирования строительства плоскостных спортивных сооружений // Управленческий учет. Москва, 2008 №7 0,9 п.л.

3. Ланг М.М. Сущность и функции бюджетирования в организациях, занимающийся строительством плоскостных спортивных сооружений. //Вестник университета ГУУ-Москва, 2007- №12 -С.282-287, 1,3п.л.

4. Разработка учетной политики организации доя целей финансового, налогового и управленческого учета. //Вестник университета ГУУ- Москва, 2008- №13, С.(В соавторстве, автору принадлежит 0,5 п.л.)

5. Разработка системы аналитического учета организации для целей финансового, налогового и управленческого учета. //Вестник университета ГУУ- Москва, 2008-№13, С.(В соавторстве, автору принадлежит 0,5 п.л.)

Статьи в профессиональных журналах и научных сборниках, научно-методические работы и доклады на конференциях

6. Ланг М.М. Методологические основы организации управленческого учета при строительстве плоскостных спортивных сооружений // Промышленная политика в Российской Федерации - Москва, 2008. - № 3. - 1,9 п.л.

7. Ланг М.М. Особенности управленческого учета в сфере строительства плоскостных спортивных сооружений // В книге «Актуальные проблемы управления - 2007» Материалы международной научно-практической конференции. М.- ГУУ 2007, 0,7 п.л.

8. Ланг М.М. Сущность, функции и проблемы внутреннего контроля затрат в системе управленческого учета //Тезисы докладов 15 Всероссийского семинара «Проблемы управления» Выпуск 2. Москва, ГУУ -2007,0,2п.л.

9. Ланг М.М. Управленческий учет в информационной системе организаций, работающих в сфере строительства плоскостных спортивных сооружений // Промышленная политика в Российской Федерации - Москва, 2007. - №. 12, 1,1 п.л. с.62-81

10. Ланг М.М. Принципы управленческого учета при строительстве плоскостных спортивных сооружений В книге «Реформы в России и проблемы управления -2008» Материалы 23 Всероссийской научной конференции молодых ученых и студентов. Выпуск 4 М,- ГУУ 2008,0,2п.л.

11. Ланг М.М. Система бюджетирования как форма совершенствования управления строительством плоскостных спортивных сооружений // «Актуальные проблемы управления - 2008» 13-й Всероссийской научно-практической конференции. Москва - ГУУ 2008,0,2п.л.

Отпечатано в ООО «Компания Спутник+» ПД № 1-00007 от 25.09.2000 г. Подписано в печать 15.01.09. Тираж 50 экз. Усл. п.л. 1,56 Печать авторефератов: 730-47-74,778-45-60

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Ланг, Михаил Маратович

ВВЕДЕНИЕ.

Глава 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА.

1.1. Понятие управленческого учета и особенности его организации в сфере строительства плоскостных спортивных сооружений.

1.2. Особенности организации производства и их влияние на построение управленческого учета в сфере строительства плоскостных спортивных сооружений.

1.3. Особенности управленческого учета в сфере строительства плоскостных спортивных сооружений.

Глава II. ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ УСЛОВИЯ ВЕДЕНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА СТРОИТЕЛЬСТВА ПЛОСКОСТНЫХ СПОРТИВНЫХ СООРУЖЕНИЙ.

2.1. Формирование основных элементов учетной политики организации для целей управленческого учета.

2.2. Анализ системы управленческого учета при строительстве плоскостных спортивных сооружений.

2.3. Методика внедрения управленческого учета.

ГЛАВА III. МЕХАНИЗМ ВНЕДРЕНИЯ СИСТЕМЫ БЮДЖЕТНОЙ МОДЕЛИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ОРГАНИЗАЦИЯХ СФЕРЫ СТРОИТЕЛЬСТВА ПЛОСКОСТНЫХ СПОРТИВНЫХ СООРУЖЕНИЙ

3.1. Сущность и функции бюджетирования в системе управленческого учета.

3.2. Методика анализа сложившейся системы бюджетирования в системе управленческого учета.НО

3.3. Методика внедрения и постановки бюджетной модели управленческого учета.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Управленческий учет строительства плоскостных спортивных сооружений"

Актуальность темы исследования.

Гармоничное развитие человека, его физическая подготовка связана с занятиями спортом. С экономической точки зрения спорт и спортивные занятия имеют большое значение для воспроизводства населения и преодоления трудоспособного и творческого периода жизни человека. При всем многообразии видов спорта наиболее популярны среди спортсменов и широких слоев населения те виды, которые используют плоскостные спортивные сооружения. Развитие видов спорта, требующих обеспечения качественными площадками (футбол, теннис, хоккей на траве и др.), и как следствие, развитие сферы строительства спортивных сооружений, привело к появлению новых организаций, занимающихся строительством плоскостных спортивных сооружений различных масштабов и форм собственности. Это обусловило повышение уровня конкуренции в отрасли. В условиях становления рыночной экономики, изменения экономической и политической ситуации, методов хозяйствования в стране, сближения отечественного и зарубежного учётов, возникает необходимость перестройки системы управления в строительных организациях. В настоящее время строительная индустрия является одной из фундаментальных отраслей современной экономики, в которой экономическии рост часто чередуется со спадами объёмов производства. Особые условия функционирования и управления в строительных организациях, занимающихся строительством и оборудованием плоскостных спортивных сооружении, определяют необходимость исследования системы управленческого учета, как основного фактора развития данной сферы деятельности и ее успешного функционирования.

Предприятия строительства плоскостных спортивных сооружений не имеют установленного заказа на строительство и обустройство и вынуждены сами производить конкурентоспособное строительство в соответствии с мировыми стандартами и потребностями рынка, а, следовательно, вести учёт затрат, самостоятельно контролировать деятельность центров ответственности, 3 определять ассортиментную политику. С другой стороны финансовая самостоятельность и большое количество производителей привели к тому, что возникает задача определения эффективных цен и снижения себестоимости строительной продукции. Отечественный и зарубежный учетно-аналитический опыт показывает, что информация, формирующаяся в управленческом учете, является тем фундаментом, на основании которого строятся обоснованные управленческие решения, как для текущей, так и для перспективной деятельности организации.

Однако вопросам организации управленческого учёта на предприятиях строительства плоскостных спортивных сооружений в современной литературе уделяется не достаточно внимания. Отсутствие управленческого учета, приводит к снижению эффективности деятельности строительных организаций, потере ее конкурентных преимуществ. Решение отмеченных задач в учетной практике данных организаций обуславливает необходимость исследования взаимосвязи между различными информационными учетно-аналитическими системами, развития управленческого учета и бюджетирования, разумной адаптации зарубежного и отечественного опыта к исследуемой сфере.

Организация управленческого учёта и анализа с учетом специфики отрасли является связующим звеном между хозяйственной деятельностью предприятий сферы строительства плоскостных спортивных сооружений и процессом принятия управленческих решений, от которого зависит эффективность строительства и обеспечение принятия объектов заказчиками и пользователями. Это обосновывает актуальность проведения исследований в данном направлении.

Указанные обстоятельства определили выбор темы и направленность работы.

Степень разработанности темы исследования. Исследованию различных аспектов организации бухгалтерского управленческого учёта и анализа посвящены работы отечественных специалистов: Адамова H.A., Блатова H.A., Галагана A.M., Бахрушиной М.А., Дмитриевой И.М., 4

Ивашкевича В.Б., Ильенковой Н.Д., Карповой, Н.П., Кондракова, Г.Е. Мельник М.В., Мизиковского Е.А., Николаевой О.С., Овсийчук М.Ф., Палия В.Ф., Рогуленко Т.М., Сатубалдина С.С., Соколова Я.В., Стукова С.А., Ткача В.И., Хоружий Л.И., Шеремета А.Д., Шишковой Т.В., Шейной Т.Н., а также зарубежных учёных: Ч. Гаррисона, К. Друри, Б. Нидлза, Дж. Фостера, Ч.Т. Хорнгрена, Х.Ю. Кюппера, Р. Манна, Э. Майера, Б. Нидлза, И. Фольмута, Д. Хана, Д. Хиггинса, П. Хорвата, Эмерсона Г., Энтони Р., Нортона Д. и др.

Анализ экономической литературы показал, что большинство специалистов подчеркивают, что управленческий учёт органически увязывается с особенностями бизнес-процессов. Поэтому опубликовано много научных работ о постановке управленческого учета в разных отраслях, в том числе в строительстве. Однако специальных исследований, в ходе которых ставилась задача разработки отраслевых подходов организации управленческого учета в сфере строительства плоскостных спортивных сооружений, не проводилось. Данные аспекты обуславливают целесообразность и практическую значимость исследования теоретических и методических вопросов организации управленческого учёта на предприятиях сферы строительства плоскостных спортивных сооружений, определяя его цель и задачи.

Цель и задачи исследования.

Цель диссертационного исследования состоит в разработке теоретических положений, вопросов методического обеспечения и практических рекомендаций по формированию управленческого учета в организациях, специализированном строительстве плоскостных спортивных сооружений.

Для достижения указанной цели в работе сформулированы и решены следующие научные и практические задачи:

• на основе анализа отечественной и зарубежной литературы, опыта организации управленческого учета в отраслях, теоретически обоснованы элементы системы управленческого учёта в сфере строительства плоскостных спортивных сооружений, определены его функции и место в информационно-аналитической системе организации;

• выявлены и проанализированы особенности организации бизнес-процессов и управления строительством плоскостных спортивных сооружений, определены обусловленные ими отраслевые особенности управленческого учета и требования к разработке документации и элементов его системы; обоснованы основные элементы учетной политики организации для целей управленческого учета; предложены организационные и практические рекомендации по оценке сложившейся практики ведения управленческого учета или его совершенствованию в организациях сферы строительства плоскостных спортивных сооружений; разработана методика бюджетирования в системе управленческого учета, включая подготовку, постановку и организацию внедрения.

Объектом исследования является система управленческого учета и отчетности на среднем предприятии, занимающемся строительством плоскостных спортивных сооружений

Предметом исследования является система теоретических, методологических и методических аспектов управленческого учета на предприятиях сферы строительства плоскостных спортивных сооружений и ее использование для обоснования управленческих решений на всех стадиях процесса строительства и сдачи заказчику спортивного объекта с учетом особенностей данного вида строительства.

Теоретической и методологической основой исследования послужил системный, комплексный и исторический подход к изучению проблем управленческого учета в организациях сферы строительства плоскостных спортивных сооружений, логический анализ, моделирование, а также выводы и положения трудов зарубежных и отечественных ученых по проблемам управленческого учета, освещающие дискуссионные и нерешенные задачи, концептуальные подходы к постановке управленческого учета, реализованные б на практике, материалы российского законодательства РФ, а также материалы, содержащиеся в нормативных актах (методиках, инструкциях и т. д.). Базой аналитической работы являются данные статистических сборников, отчетность организаций, занимающихся строительством плоскостных спортивных сооружений, информация системы Интернет, публикации, наблюдения и выводы автора, полученные в ходе проведения научного исследования.

Методологической основой исследования послужили научные труды российских и зарубежных ученых и практиков по теории и методикам бухгалтерского, финансового и управленческого учета, по разработке внутрифирменной нормативной и регламентирующей документации, реформирования учетного процесса в условиях рыночной экономики, нормативные документы, регулирующие бухгалтерский и управленческий учет, в том числе, международные стандарты учета и финансовой отчетности, внутрикорпоративные подходы зарубежных стран по управленческому учету. Методика исследования основывается на изучении, обобщении накопленных знаний, опыта отечественной и зарубежной теории и практики бухгалтерского управленческого учёта и анализа. А также на оценке существующих учётных систем и приёмов применительно к технологическим особенностям строительства плоскостных спортивных сооружений. Для решения отдельных задач использованы общенаучные методы анализа и синтеза, дедукции и индукции, систематизации, научной абстракции, системного, факторного, логического, корреляционного анализа, экспертных оценок, исторический и логический подходы к обоснованию новых положений диссертации, научный инструментарий простой и сложной классификации, типологических группировок, сравнительного анализа и аналитических таблиц.

Работа выполнена на материалах предприятий сферы строительства плоскостных спортивных сооружений Москвы и Московской области. Углубленные практические исследования проводились на базе ООО «РЬООКОЕЗЮК» (г. Москва).

Область исследования. Исследование соответствует пункту 1.8.

Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», пункту 1.9 «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа», пункту

1.4. «Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа», специальности 08.00.12. «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта специальностей ВАК Российской Федерации экономические науки).

Научная новизна диссертационной работы заключается в теоретическом обосновании и разработке новых подходов к решению проблем управленческого учета с учетом особенностей бизнес-процессов строительства плоскостных спортивных сооружений, в совершенствовании методических положений по организации управленческого учёта, реализации функции обратной связи учета и управления строительством спортивных сооружений с целью повышения качества управления и его результативности.

Элементы новизны содержат следующие положения работы: обоснованы элементы системы управленческого учёта в сфере строительства плоскостных спортивных сооружений, сформулирована его концептуальная основа, включающая предмет, научные теории, методы, приемы и способы, посредством которых отражаются объекты управленческого учета, определены его функции, заключающиеся в предоставление необходимой управленческой информации, исчислении обоснованной себестоимости, отклонений от норм, стандартов, планов, смет по подразделениям, планировании и контроле над финансово-хозяйственной деятельностью по центрам ответственности, показано место управленческого учета в информационно-аналитической системе организации; обосновано влияние особенностей организации бизнес-процессов и управления строительством плоскостных спортивных сооружений, таких как осуществление строительства, в различных географических регионах, разработки проектных работ по каждому объекту, привязки объекта к 8 местности по видам производимого строительства, выполнение технологических требований к строительным работам, качеству покрытия в соответствии с международными требованиями, разработка нормативной, плановой, отчетной документации на основе норм расхода материалов, трудозатрат, времени работы строительной техники, на организацию системы управленческого учета и документационное обеспечение ее функционирования, вызывающее необходимость отражать плановую, фактическую и отчетную документацию, обеспечивать планирование (бюджетирование), учет, контроль и анализ, как по всем объектам, так и по каждому строящемуся объекту и отдельным работам с учетом технологических требований к строительным работам, качеству покрытия спортивного поля в соответствии со стандартами ФИФА, нормами расхода ресурсов; в определена необходимость разработки учетной политики организации для целей управленческого учета, обозначено ее место в системе внутрифирменных регламентов, обосновано, что ее основные элементы по учету доходов и расходов, должны быть взаимосвязаны с учетными политиками для бухгалтерского финансового и налогового учета, разработаны подходы к созданию в системе аналитического учета, единого учетно-информационного пространства для управления через детализацию счетов бухгалтерского учета; предложены организационные и практические рекомендации по совершенствованию системы управления и подготовки методологической основы для модернизации учетных систем, " формализации методологии бухгалтерского управленческого и налогового учета, оценке сложившейся практики ведения управленческого учета и его внедрению, постановки систем управленческого учета и бюджетирования, включающие приведение их в соответствие с организационной структурой, формированием управленческих подсистем бизнес-процессов, созданием единых классификаторов и учетных справочников, плана счетов, выделением центров финансовой ответственности;

• предложена методика анализа бюджетной модели управленческого учета, отличительная особенность которой состоит во введении исследования и оценки сложившейся на конкретном предприятии практики бюджетирования, уровня выполнения функций планирования, учета, анализа, контроля, координирования, стимулирования, обучения по центрам ответственности й предприятию в целом, и последующей разработки на этой основе предложении по её совершенствованию; предложена бюджетная модель управленческого учета, отличающаяся введением механизма бюджетирования, включающего плановые бюджеты центров затрат, отчетность центров финансовой ответственности по объектах^ оперативный анализ, контроль, формирование информации о результатах строительной деятельности, разработку рекомендаций для принятия управленческих решений, позволяющая функционировать, прогрессивно развиваться каждому центру ответственности предприятий сферы строительства плоскостных спортивных сооружений.

Практическая значимость исследования. Практическая значимость исследования состоит в разработке методических рекомендаций построения системы управленческого учета на основе бизнес - процессов строительства-плоскостных спортивных сооружений, которая может быть использована на предприятиях различных сегментов бизнеса исследуемой сферы.

Самостоятельное практическое значение имеют:

1. Предложенная модель системы управленческого учёта в сфере строительства плоскостных спортивных сооружений, которая позволяет увязать» ее элементы, функции, определить обусловленные особенностями бизнес-процессов и управления отраслевую специфику управленческого учета-* определить его место в информационно-аналитической системе организации, ° учетом требований к разработке документации и элементов его системы с> целью развития отдельных подразделений и предприятия в целом.

2. Разработанные основные элементы учетных политик ДЛ^т бухгалтерского финансового, налогового и управленческого учета по учету ю доходов и расходов, взаимосвязанные с системой аналитического учета, создающие единое учетно-информационное пространство для управления через детализацию счетов бухгалтерского учета.

3. Организационные и практические рекомендации по оценке сложившейся практики ведения управленческого учета и его внедрению в организациях сферы строительства плоскостных спортивных сооружений, которые могут быть использованы как инструмент для оценки бизнеса и обоснования направлений его развития через совершенствование системы управленческого учета;

4. Организация бюджетной модели управленческого учета, основанная на анализе сложившейся ситуации, внедрения и постановки бюджетирования в системе управленческого учета, позволяющего разрабатывать плановые бюджеты центров затрат, ответственности, формировать отчетность по объектам, проводить оперативный анализ и контроль, формировать информацию о полученных результатах, разрабатывать предложения для управления на основе бюджетов.

Апробация и внедрение результатов исследования.

Результаты исследования прошли апробацию на предприятиях сферы строительства плоскостных спортивных сооружений ООО «Строй-Текс» (справка о внедрении № 52-15 от 27 сентября 2007 г) и ООО «ХелиКом» (справка о внедрении № 7 от 31 января 2008 г), занимающихся строительством плоскостных спортивных сооружений и их обустройством.

Отдельные предложения и рекомендации по организации системы управленческого учета и постановки бюджетной модели управленческого учета использовались в ходе реализации консультационных проектов в ООО Гарантия - аудиторская фирма (справка о внедрении № 42 от 3 июня 2008 г).

Материалы диссертации используются в учебном процессе кафедрой «Бухгалтерского учета и аудита» ФГОУ ВПО «Государственный университет управления» (справка от 11 сентября 2008 года № 24/58) в преподавании учебных дисциплин: «Управленческий учет», «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы».

Научное исследование проведено в рамках НИР ФГОУ В ПО «Государственный университет управления» в соответствии с комплексной темой «Совершенствование бухгалтерского учета, анализа и аудита в свете «Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу», № госрегистрации 01200612115. Коды ГРНТИ - 06.81.85. Прикладное исследование «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в отраслях непромышленного производства»

Основные научно-методические положения и результаты исследования докладывались на научно-практических конференциях и семинарах. (11 -ои Международной научно-практической конференции «Актуальные проблемы управления - 2007» Россия, Москва, ГУУ, 24-25 октября 2007 года; I5 Всероссийский семинар «Проблемы управления», Москва, ГУУ, 10-17 июня 2007 года; 23 Всероссийской научной конференции молодых ученых и студентов «Реформы в России и проблемы управления - 2008», Россия, Москва, ГУУ, февраль, 2008 год; 13-й Всероссийской научно-практической конференции «Актуальные проблемы управления - 2008», Россия, Москва, ГУУ, 25-26 октября 2008 года.

Публикации.

По теме диссертационного исследования опубликовано 12 работ общим объёмом 11,2 п.л. (авторские - 10,9 п.л.) в том числе 5 работы объемом 5,1 п.Л-в журналах, рекомендованных ВАК РФ для публикаций результатов научны^ исследований.

Структура и объём диссертации. Цели и задачи определили структуру* логику, содержание и последовательность работы. Диссертация состоит И3 введения, трех глав, заключения, списка литературы, приложений.

Во введении обоснована актуальность темы исследования^ сформулированы цель и задачи, выделены предмет и объект исследования^ раскрыты элементы научной новизны и определена практическая значимости

12 диссертационной работы.

В первой главе «Теоретико-методологические основы управленческого учета» рассмотрены теоретико-методологические аспекты управленческого учета и особенности его организации в сфере строительства плоскостных спортивных сооружений.

Во второй главе «Организационно-методические вопросы ведения управленческого учета строительства плоскостных спортивных сооружений» представлены разработки по формированию основных элементов учетной политики организации для целей управленческого учета, ее связи с другими внутрифирменными регламентами, представлена методика анализа сложившейся системы управленческого учета строительства плоскостных спортивных сооружений и его совершенствования.

В третьей главе «Механизм внедрения системы бюджетной модели управленческого учета в организациях сферы строительства плоскостных спортивных сооружений», рассмотрена сущность и функции бюджетирования в системе управленческого учета, методика анализа сложившейся системы бюджетирования, внедрения и постановки бюджетной модели управленческого учета.

В заключении сформулированы основные выводы и предложения по результатам диссертационного исследования, позволяющие обеспечить построение системы управленческого учета в организациях сферы строительства плоскостных спортивных сооружений.

В приложениях к работе представлены сравнительные и аналитические таблицы, иллюстрационные материалы, разработанные автором в ходе исследования документы, внутрифирменные регламенты.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Ланг, Михаил Маратович

Заключение

Проведенное в работе теоретическое обоснование методического обеспечения, разработка рекомендаций по формированию управленческого учета в организациях, специализированных на строительстве плоскостных спортивных сооружений, позволили сделать следующие выводы и предложения:

1 .Условия перехода к рыночным отношениям, развитие сферы строительства спортивных сооружений, в том числе плоскостных различных масштабов и форм, привело к появлению новых организаций, специализирующихся на их строительстве. В настоящее время строительная индустрия является одной из фундаментальных отраслей современной экономики, в которой экономический рост часто чередуется со спадами объёмов производства. Особые условия функционирования и управления в строительных организациях, занимающихся строительством и оборудованием плоскостных спортивных сооружений, определяют необходимость исследования системы управленческого учета, как основного фактора развития данной сферы деятельности и ее успешного функционирования. Согласно авторскому определению, управленческий учет строительства плоскостных спортивных сооружений является системой взаимосвязанных элементов сбора, регистрации, учета, анализа и контроля информации, взаимодействующих между собой с синергетическим эффектом и образующих единое целое с управлением.

Совокупность элементов системы включает предмет управленческого учета - учет производственных и хозяйственные ресурсов и результативность их использования, методы, приемы и способы, посредством которых отражаются объекты управленческого учета в информационной системе предприятия, принципы и функции управленческого учета, формирование внутренней отчетности по объекту в целом, с учетом полноты и

152 аналитичности, отражающей производственный и коммерческие циклы и используемой для принятия управленческих решений. Система управленческого учета строительства плоскостных спортивных сооружений характеризуется объемом информации, поставленными перед ней целями, критериями и средствами достижения целей, составом элементов и их взаимодействием.

2.Управленческий учет занимает центральное место в информационно-аналитической системе организации, основываясь на нормативно-законодательной базе по гражданскому, налоговому праву, учету, внутрифирменных регламентах, справочной информация, учетной политике для управленческого учета. В этих условиях большое значение для внедрения управленческого учета имеет необходимый уровень сопровождения и разработки информационно-аналитической системы организации, обеспечения взаимодействия ее элементов в информации для принятия управленческих решений по центрам возникновения затрат, ответственности и контролю. Автором обоснованы следующие принципы управленческого учета, отражающие специфику и особенности организации работ при строительстве плоскостных спортивных сооружений, такие как: удовлетворение потребностей персонала разных уровней управления в информации, необходимой для принятия решений; оценка обоснованности понесенных затрат по каждому производственному подразделению; обобщение информации по центрам возникновения затрат, ответственности и рентабельности; контроль за объемом строительного производства, собственными, подрядными, субподрядными затратами и прибылью каждого подразделения базирующийся на исполнении планов и смет строительства плоскостных спортивных сооружений.

В исследовании определено, что управленческий учет выполняет функции предоставления необходимой управленческому персоналу информации по всем бизнес процессам строительства спортивных сооружений; исчисления обоснованной себестоимости, затрат на

153 строительство, отклонений от норм, стандартов, планов, смет по подразделениям; планирования и контроля финансово-хозяйственной деятельности по центрам затрат, финансовой ответственности.

3. Исследование применяемых в настоящее время разработок в области управленческого учета свидетельствуют о необходимости оценки в ходе внедрения системы управленческого учета специфики бизнес-процессов при строительстве плоскостных спортивных сооружений, производственных мощностей, фактического объема строительства. В ходе исследования обосновано влияние на управленческий учет особенностей организации бизнес-процессов и управления строительством плоскостных спортивных сооружений, таких как осуществление строительства в различных географических регионах, разработки проектных работ по каждому объекту, привязки объекта к местности по видам производимого строительства, выполнение технологических требований к строительным работам, качеству покрытия в соответствии с международными требованиями, разработка нормативной, плановой, отчетной документации на основе норм расхода материалов, трудозатрат, времени работы строительной техники, на организацию системы управленческого учета и документационное обеспечение ее функционирования, вызывающее необходимость отражать плановую, фактическую и отчетную документацию, обеспечивать элементы планирования (бюджетирования), учета, контроля и анализа, как по всем объектам, так и по каждому строящемуся объекту и отдельным работам с учетом технологических требований к строительным работам, качеству покрытия спортивного поля в соответствии со стандартами ФИФА, нормами расхода ресурсов.

4.В условиях рыночных отношений, организации занимающееся строительством плоскостных спортивных сооружений, реализует свое право выбора правил учета и составления отчетности путем формирования и раскрытия учетной политики для управленческого учета, которая объясняет ее пользователям порядок получения данных, представленных не только в

154 финансовой, но и управленческой отчетности; дает возможность потребителям информации составить представление об особенностях хозяйственных процессов и условий деятельности и своевременно узнавать об изменениях в них. Самостоятельность в выборе форм и методов организации управленческого учета, требуют закрепления правил управленческого учета во внутрифирменных регламентах, учитывающих индивидуальные подходы к процессам управленческого учета и бюджетирования.

В исследовании определена необходимость разработки учетной политики организации для целей управленческого учета, обозначено ее место в системе внутрифирменных регламентов, обосновано, что ее основные элементы по учету доходов и расходов, должны быть взаимосвязаны с учетными политиками для бухгалтерского финансового и налогового учета, разработаны подходы к созданию в системе аналитического учета, единого Зачетно-информационного пространства для управления через детализацию аналитических счетов бухгалтерского учета до 8 знаков.

Значение учетной политики состоит в том, что она ограничивает область применения субъективного подхода и обеспечивает проверку произвольного и неоправданного использования методов бухгалтерского учета.

5. Внедрение управленческого учета, а также требования к сертификации предприятия, определяют необходимость проведения оценки имеющихся в организации учетных систем, которые целесообразно модернизировать. В работе представлено авторское видение элементов постановки и модернизации систем управленческого учета, которые включают описание и рационализацию, существующих бизнес-процессов, позволяющие разграничить управленческие функции и регламентировать информационные потоки, в целях получения наибольшего эффекта от мероприятий внедрения.

Кроме того, при планировании постановки учетных систем необходимо исключить возможное дублирование работ, предусмотрев использование схем бизнес-процессов для регламентации документооборота и основных управленческих функций, а также подготовку единых для всех систем классификаторов и справочников. В ходе исследования разработан предлагаемый состав работ комплексного совершенствования и автоматизации учетных систем организаций исследуемой сферы.

6. Применительно к описанной автором системы управленческого учета, в работе обоснован механизм внедрения бюджетной модели, раскрыта ее сущность и функции, методики анализа бюджетов.

В ходе исследования разработана методика внедрения и постановки бюджетной модели управленческого учета в организациях сферы строительства плоскостных спортивных сооружений, которая может быть использована для дальнейшего развития системы управления строительством плоскостных спортивных сооружений.

Методика устанавливает, что внедрение бюджетирования потребует в первую очередь разработки финансовой структуры организации.

На этом этапе определяются объекты бюджетирования, то есть центры финансовой ответственности, по которым планируются и контролируются затраты и доходы и взаимосвязи между ними.

Как показывают исследования, в качестве центров финансовой ответственности на предприятиях сферы строительства плоскостных спортивных сооружений целесообразно выделить подразделения основного строительства в разрезе строящихся объектов. Так, например в ООО «ФлоорДизайн» центры финансовой ответственности целесообразно установить по строящимся объектам (Футбольные поля в разных регионах РФ: в Ногинском, Химкинском, Дмитровском, Балашихинском, Ленинском районах, многофункциональные поля и площадки в Ногинском районе, в Троицком районе Новосибирской области, Республике Коми: поля для хоккея на траве в BAO г. Москвы, Ростовской области, Краснодарском крае,

156 теннисные корты в Московской области), включая строительно-монтажные управления, вспомогательные подразделения по оборудованию для хоккея на траве, продаже прочего спортивного оборудования, центральному складу, а также управлению материально-технического снабжения и комплектации, отделу главного механика и некоторым другим подразделениям. По каждому центру финансовой ответственности составляются бюджеты. По мнению автора, бюджет строительства плоскостных спортивных сооружений можно определить как количественное выражение плана, средство контроля за его выполнением и метод регулирования. Основной бюджет организации, занимающейся строительством плоскостных спортивных сооружений, охватывает исполнение собственно строительных работ, сдачу объекта заказчику, распределение ресурсов, финансирование.

В ходе внедрения и развития системы бюджетирования целесообразно систематизировать центры финансовой ответственности по их роли в деятельности организации, выделив центры прибыли, центры дохода, центры затрат, центры инвестиций, маржинальной прибыли. По каждому центру финансовой ответственности в исследовании предложены ключевые показатели деятельности (рентабельность строительно-монтажных работ, степень эксплуатации строительной техники, фондоотдача, оборачиваемость дебиторской (кредиторской) задолженности, выполнение требований по качеству и срокам выполнения строительных работ) для осуществления контроля построения системы мотивации.

7. Бюджетирование как метод управления строительством плоскостных спортивных сооружений за свой цикл выполняет функции планирования строительства в целом и по его подразделениям; суммирования всех коллективных предложений; разработки проектов бюджетов; просчета вариантов плана; внесения коррективов; окончательного утверждения планов, проектирования коммуникационных обратных связей и учета меняющихся условий. Главной целью бюджета конкретного объекта строительства плоскостных спортивных сооружений является координация:

157 отдельных планов структурных подразделений, генподрядных и субподрядных организаций, обеспечение их согласованных действий. Так, например, по объекту строительства футбольного центра планируется реконструкция стадиона, включающая строительство футбольного поля с покрытием из искусственной травы, жидкостный подогрев, система освещения, покрытие беговых дорожек.

Элементы научной новизны содержит авторское определение бюджетной модели, под которой понимается система бюджетов, описывающих все стороны деятельности организации. При формировании бюджетной модели определяется состав бюджетных форм, перечень статей бюджетов, а также алгоритм расчета каждой статьи при планировании и заполнении фактических данных. В ходе внедрения бюджетной модели управленческого учета в конкретной организации, должны быть разработаны операционные бюджеты, описывающие основную деятельность, в том числе строительство плоскостных спортивных сооружений и реализацию продукции, динамику запасов и различные расходы организации.

Для организаций сферы строительства плоскостных спортивных сооружений целесообразно использовать предлагаемые данным исследованием операционные бюджеты разработанной в ходе исследования бюджетной модели управленческого учета, обеспечивающие достаточную степень детализации аналитического разреза по оперативным бюджетам. Элементы научной новизны содержат разработанные в ходе исследования форматы бюджетов, соответствующих бизнес-процессам строительства плоскостных спортивных сооружений, таких как бюджет подготовительного этапа (включающий демонтаж и уборка старых объектов, покрытия, вывоз грунта и другие подготовительные работы, пролив основания битумной эмульсией); бюджет этапа реконструкции и установки щебеночного основания поля, (включающий расчет объемных показателей и стоимости фрезерования асфальтобетонного покрытия, устройства нижнего слоя асфальтобетонного покрытия, устройства верхнего слоя асфальтобетонного

158 покрытия); бюджет установки ливневых водоотводных лотков (включает расчет объемных показателей и стоимости сооружения водостока, пескоуловителей, устройства канализационных отводов стоков, монтаж ливневой системы); бюджет установки покрытия из искусственной травы, засыпки песком и резиновой крошкой, бюджет проведения сертификации ФИФА*; бюджет установки системы освещения, светодиодного цветного табло; бюджет поставки и установки спортивного оборудования футбольного поля и базового легкоатлетического оборудования.

Для осуществления бюджетирования требуется разработка нормативно-справочной информации по строительству плоскостных спортивных сооружений, которая является связующим звеном между остальными видами экономической информации.

Отдельным разделом методики разработки и внедрения системы бюджетирования является раздел, устанавливающий правила разработки основных бюджетов.