Управленческий учет в птицеводстве тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Управленческий учет в птицеводстве"

На правах рукописи

МАКСИМОЧКИНА Ольга Валерьевна

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ В ПТИЦЕВОДСТВЕ

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 2004

Диссертация выполнена на кафедре бухгалтерского учета и финансов Московской сельскохозяйственной академии имени К.А. Тимирязева

Научный руководитель - кандидат экономических наук, доцент Бочкарев Владимир Михайлович

Официальные оппоненты:

д.э.н., профессор Рогуленко Т.М. к.э.н., профессор Васькин Ф.И.

Ведущая организация - ГНУ Сибирский научно-исследовательский институт сельского хозяйства

Защита состоится « 2004г. в » час. На

заседании диссертационного совета К.-220.043.02 при Московской сельскохозяйственной академии имени К.А. Тимирязева

Адрес: 127550, г. Москва, ул. Тимирязевская, 49, Ученый совет МСХА им. К.А. Тимирязева.

С диссертацией можно ознакомиться в ЦНБ МСХА.

Автореферат разослан » й-^4-?" 004г.

Ученый секретарь диссертационного совета

Постникова.

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В современных условиях хозяйствования значительно расширяется самостоятельность предприятий. Создание новых экономических структур требует принципиально новых подходов к управлению. Рыночная экономика не предполагает свертывания учета, а требует всеобъемлющей информации для просчета вариантов принятия решений. В новых условиях у предприятий, в том числе и птицеводческого направления возрастает необходимость активнее использовать бухгалтерский учет, чтобы контролировать и совершенствовать свою работу. Поэтому сохраняется необходимость в использовании таких показателей, как издержки производства, себестоимость продукции, цена, прибыль, хотя они приобретают новое содержание.

Прежде всего, требуют дополнительного исследования проблемы организации и практического использования наиболее эффективных методов и систем управленческого учета и контроля затрат в организациях АПК. Требуют изменения формы и методы предоставления информации путем рационализации первичного, аналитического и синтетического учета в птицеводстве. Недостаточно разработаны также вопросы исчисления себестоимости и анализа затрат в птицеводстве.

Вопросам организации управленческого учета на предприятиях промышленности уделяется достаточно много внимания в современной литературе, однако, в ней практически не уделено внимание концепции управленческого учета в организациях птицеводческого комплекса, поэтому исследования в этом направлении представляют большую актуальность.

Состояние изученности проблемы. Проблемы становления и развития системы управленческого учета достаточно глубоко и всесторонне изучены в работах зарубежных ученых. Наиболее существенный вклад в развитие теории управленческого учета внесли: К. Друри, Т, Скоу, Б. Нидлз, X. Андерсон, Ч. Хорнгрен, Г. Фостер и другие.

Первым среди отечественных ученых обратил внимание на связь учета с производством Н. Г. Чумаченко. В дальнейшем его идеи были развиты в работах: П.С. Безруких, М.А. Бахрушиной, В.Б. Ивашкевича, Т.П. Карповой, С.А. Николаевой, В.Ф. Палия, Л.И. А.Д. Шеремета и других.

Научные аспекты проблем развития теории и методики учета, контроля и анализа применительно к сельскохозяйственному производству, в том числе птицеводству, освещены в трудах известных отечественных ученых: Н.Г.

Белова, А.П. Вараввы, Ф.И. Васькина,А.Д. Ларионова, М.З. Пизенгольца, В.Г. Гетьмана, А.Я. Бажова, В.Г. Линника, 1

ЗЛШяюммижддаижи БИБЛИОТЕКА С1 о»

Проблемам развития управленческого учета в сельском хозяйстве посвятили свои работы: Р.А. Алборов, Т.С. Сандрикова, Н.Н. Хорохордин, Л И. Хоружий, В.Г. Широбоков, А. И. Павлычев, Н.А. Кокарев и др .

Между тем, до сих пор остаются спорными такие кардинальные положения, как определение сущности управленческого учета, методические подходы по постановке управленческого учета в сельскохозяйственных организациях, планирование и контроль затрат в целом по организации и в разрезе ее структурных подразделений.

Неразработанность проблемы постановки управленческого учета в сельскохозяйственных организациях, а так же практическая важность повышения эффективности системы управленческого учета и контроля в управлении птицеводством определили выбор темы, цели и задач диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в научном обосновании целесообразности применения управленческого учета и разработке методических подходов по постановке его на предприятиях птицеводства.

Реализация поставленной цели конкретизирована в постановке и решении следующих основных задач:

дать развернутую характеристику управленческого учета, раскрывающую его роль назначение и место в системе управления организацией;

- уточнить теоретические положения сущности и содержания управленческого учета;

- проанализировать экономическое и финансовое состояние, перспективы развития организаций отрасли птицеводства области;

- обосновать выбор системы управленческого учета и вариантов его использования в сочетании различными методами учета затрат птицеводства;

- разработать номенклатуру статей затрат для оптимального сочетания ее с системой управленческого учета, организованной по центраги ответственности в птицеводстве;

проанализировать состояние первичного, аналитического и синтетического учета в птицеводческих организациях и сформулировать требования по их совершенствованию с целью повышения контрольной и информационной функций при принятии управленческих решений;

- разработать конкретные предложения по постановке управленческого учета, обеспечивающие возможность более оперативного выполнения функций бюджетного планирования, контроля затрат и подготовки альтернативных управленческих решений.

Предмет д_объект .исследования. Предметом диссертационного

исследования ' ^бЙкШУйнйё^ь I теоретических, методических и

« I

' *»» 'м* >

практических вопросов, отвечающих задачам использования системы управленческого учета в организациях птицеводческого подкомплекса АПК.

Объектом исследования являются птицеводческие организации Омской области.

Методология и методика исследования. Методологической и теоретической основой работы послужили законодательные и нормативные акты Правительства РФ, Министерства финансов РФ, Указы Президента РФ и другие документы регулирующие организацию учета и отчетности в Российской Федерации, а также труды отечественных и зарубежных авторов по управленческому учету.

Информационную базу исследования составили данные Госкомстата России, Омского облгоскомстата, материалы специализированного объединения птицеводческих организаций области «Омское по птицеводству», данные годовых отчетов, бизнес-планов и другой документации птицеводческих организаций Омской области, справочной и нормативной литературы, результаты собственных исследований автора. В качестве инструментов исследования использовались методы: монографический, экономико-статистический, расчетно-конструктивный, обследования, сравнения, обобщения и систематизации используемого практического материала, балансовый.

Научная новизна исследования. Научная новизна проведенного исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов связанных с постановкой управленческого учета в птицеводческих организациях. В процессе исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:

. - предложено уточненное определение управленческого учета;

- раскрыта сущность, содержание и определено место управленческого учета во взаимосвязи с функциями управления в птицеводстве;

- уточнена номенклатура статей затрат на производство продукции птицеводства с целью многовариантности их использования для учета, контроля и анализа;

- определены оптимальные варианты сочетания системы управленческого учета с методами производственного учета затрат для организаций птицеводческого направления;

- предложены организационно-методические аспекты учета, контроля и анализа затрат по центрам ответственности обосновано оптимальное сочетание нормативного метода учета затрат и системы управленческого учета «директ-костинг»; установлены типы центров ответственности в птицеводстве; предложена методика трансфертного ценообразования с целью оценки эффективности деятельности центров ответственности; разработаны

рекомендации по бюджетному планированию его контролю и внутренней отчетности);

- разработаны конкретные предложения по оптимизации (рационализации) первичного, аналитического и синтетического учета затрат в птицеводстве, предложены новые формы документов, а также внесены предложения по дополнению уже действующих форм необходимыми реквизитами, учитывающими специфику управленческого учета.

Основные положения диссертации, выносимые на защиту:

1) теоретическое обоснование роли и места управленческого учета в системе управления организацией на современном этапе развития экономики;

2) предложен и обоснован вариант классификации затрат на производство продукции птицеводства по статьям калькуляции с целью организации их управленческого учета, контроля и анализа;

3) обоснование возможности и целесообразности оптимального использования различных методов учета затрат в сочетании с системами управленческого учета в птицеводстве;

4) предложены и обоснованы различные организационно-методические аспекты по разработке трансфертных цен, организации учета затрат, их контроля и анализа по центрам ответственности в птицеводстве;

5) рекомендации по рационализации первичного учета и совершенствованию аналитического и синтетического учета по центрам ответственности, как основного этапа в постановке управленческого учета;

6) обоснование целесообразности внедрения управленческой технологии бюджетирования, как инструмента планирования и внутренней отчетности организации и ее структурных подразделениях а так же организации управленческого контроля и стимулирования деятельности центров ответственности в птицеводстве.

Практическая значимость работы. Практическая значимость проведенного исследования заключается в разработке предложений, направленных на организацию управленческого учета в птицеводческих предприятиях и методики учета затрат связанных с выпуском продукции птицеводства. Их реализация позволит получить информацию, которая будет способствовать рациональному управлению птицеводческими организациями, повысит достоверность, полноту и аналитичность информации управленческого учета для принятия оптимальных решений, позволит осуществлять оперативный контроль за издержками производства на каждом его этапе, достоверно оценивать результаты деятельности как самой организации в целом, так и ее структурных подразделений.

Основные положения диссертационного исследования могут быть использованы непосредственно в практических условиях птицеводческих

организаций, в учебном процессе при чтении лекций по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет».

Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы обобщены и одобрены на: научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава и аспирантов Омского государственного аграрного университета (март 2001г.); Международной научно-практической конференции «Формирование

устойчивой социально-экономической среды предприятий в рыночной экономике» (Россия, Киров, 25.04.03г.); Региональной научной конференции молодых ученых аграрных вузов Сибирского федерального округа (Омск, ОмГАУ 20-21 мая 2003 г.). Основные положения диссертационного исследования были опубликованы в сборниках научных трудов.

Публикации. По результатам исследования опубликовано 6 печатных статей общим объемом 1,5п.л..

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех основных глав, выводов и предложений, списка использованной литературы, приложений. Работа содержит 30 таблиц, 9 рисунков,26 приложения.

Во введении обоснована актуальность темы диссертации, определены цели, задачи, объект, предмет, методологические и теоретические основы исследования, раскрыта научная новизна работы и положений, выносимых на защиту, показана практическая значимость проведенного исследования.

В первой главе « Экономическая сущность и назначение управленческого учета в птицеводстве» рассмотрены теоретические взгляды на сущность управленческого учета, раскрыты его роль и место в системе управления организацией. Уточнено определение управленческого учета. Проведено сравнение управленческого учета с производственным и оперативным учетом по различным признакам. Рассмотрены основные варианты группировки производственных затрат по различным признакам. Исследованы объекты, методы и системы управленческого учета затрат в птицеводстве.

Во второй главе диссертации «Современное состояние отрасли птицеводства и его влияние на организацию управленческого учета» проведен анализ состояния птицеводческого подкомплекса АПК РФ й Омской области и перспективы его развития. Выявлены особенности влияния технологии на организацию учета в птицеводстве. Рассмотрены варианты сочетания методов производственного учета с системой управленческого учета для оптимального их использования в птицеводческих организациях. Предложены пути совершенствованию учета затрат по элементам и статьям калькуляции в птицеводстве в системе управленческого учета.

Третья глава диссертационного исследования «Организация управленческого учета и контроля в птицеводстве» посвящена проблеме

организации управленческого учета по центрам ответственности, аспектам бюджетного планирования и внутренней отчетности в организациях птицеводства, с целью контроля, анализа и стимулирования деятельности центров ответственности.

В заключении сформулированы основные выводы и предложения по результатам проведенного исследования.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

В диссертационном исследовании теоретически обосновывается роль и место управленческого учета в системе управления предприятием на современном этаперазвития экономики.

Учитывая исторические особенности отечественной системы бухгалтерского учета, и изучив мнения различных авторов, мы придерживаемся, мнения тех ученых-экономистов, которые считают, что управленческий учет является частью единой учетной системы организации. Однако, среди зарубежных и отечественных ученых-экономистов нет единого мнения по вопросу определения управленческого учета.

Существует множество определений управленческого учета, однако, ни одна из них, на наш взгляд, не отвечает требованиям полноты, точности и ясности. Поэтому, обобщив мнения разных авторов и опираясь на современные положения экономической теории, нами предложено уточненное определение управленческого учета: «Управленческий учет - это часть бухгалтерского учета, представляющая собой систему наблюдения и обобщения фактов производственной, финансовой и инвестиционной деятельности организации с помощью методов планирования, учета, контроля и анализа, с целью получения и обеспечения информацией менеджеров организации для принятия управленческих решений как оперативного, так и перспективного характера, а также с целью контроля за результатами деятельности центров ответственности (структурных подразделений) и организации в целом».

Данное определение, на наш взгляд, полно отражает методы, используемые в управленческом учете, подчеркивает цели, стоящие перед ним и объекты его изучения.

Исходя из вышесказанного, было определено место управленческого учета в учетной системе организации и его взаимосвязь с функциями управления (Рис.1) и сделан вывод, что управленческий учет должен базироваться на организационной структуре управления и выполнять следующие важнейшие функции: предоставление аналитических данных и обеспечение надежной их интерпретации с целью анализа, контроля и принятия решений. Нами проведено сравнение управленческого учета с оперативным и

производственным учетом по итогам которого выявлены ряд признаков, отличающих эти учеты.(Таб. 1).

На эффективность производства продукции птицеводства, существенное влияние оказывает организационно-управленческие мероприятия, в том числе состояние системы учета и контроля затрат, а также выхода продукции. Этим проблемам на практике пока что уделяется незначительное внимание. Поэтому возникает необходимость организации такой системы управленческого учета, которая бы позволяла контролировать доходы и расходы за любой период времени и на технологический процесс по местам возникновения, по данным которого можно было бы принимать оперативные управленческие решения.

В то же время для эффективного ведения производства продукции птицеводства, повышения ее рентабельности в условиях рынка необходим оперативный анализ и контроль доходов и расходов, корректировка производственных заданий по мере необходимости. Поскольку источником информации для осуществления указанных функций управления является учет, то он должен обеспечивать оперативной и объективной информацией руководителей и специалистов для управления производством.

Таблица 1

Сравнение производственного и управленческого учета

Область сравнения Производственный учет Управленческий учет

¡.Основные потребители информации Внешние и внутренние пользователи Управленческий персонал организации

2. Цель ведения учета Формирование информации необходимой для расчета себестоимости продукции Обеспечить необходимой информацией менеджеров организации

3.Объекты исследования Производственные издержки Доходы и расходы организации, результаты деятельности, центры ответственности, внутренняя отчетность

4. Отношение к кругообороту капитала Включает в себя только процесс производства Охватывает процессы заготовления, производства и реализации

5. Временной аспект Нацеленность на прошлое Нацеленность в будущее

6. Временной интервал Обычно год или квартал Любой

7. Измерители Денежные Любые

8. Основные требования к информации В большей степени точность В большей степени скорость предоставления

9. Периодичность составления отчетности Периодически на регулярной основе По мере надобности, не обязательно регулярно

10. Группировка затрат По элементам и статьям В зависимости от целей учета

11 .Связь с другими дисциплинами Учет основан главным образом на собственном методе Учет тесно связан с другими дисциплинами - эк. анализом, мат. статистикой, экономикой, финансами

12. Основной объект анализа Единица продукции (работ, услуг) Структурные подразделения организации

13. Принципы учета Общепринятые принципы: двойная запись, обособленности предприятия, сравнимость данных Общепринятых принципов не имеет, главное простота и удобство использования

Омская область является одним из крупных регионов размещения сельскохозяйственного производства в Западной Сибири, ее вклад составляет более 20% валового производства сельскохозяйственной продукции этого региона, а производства продукции птицеводства - 15,4%. В Омской области сельскохозяйственные организации птицеводческого направления представлены девятью хозяйствами с разными направлениями специализации и формами собственности. В 1997 г. птицеводческие предприятия области объединились в специализированное объединение птицеводческих организаций области «Омское по птицеводству», с целью сохранения промышленного производства по отраслевому принципу (Таб.2).

Таблица 2

Размеры производства птицеводческих хозяйств, входящих в СОПП «Омское по птицеводству»

(среднее за 1999 - 2003гг.)

Наименование Среднегод овое поголовье птицы, т.гол. Производство Среднегодовая численность работников, чел.

Яйцо, Млн.шт. Мясо, Т.тон всего В т.ч. в Птицевод.

ЗАО «Александровское» 48 11,0 182 242 39

ЗАО «Осокинское» 144 29,3 282 654 57

ЗАО «Русь» 248 40,1 354 300 37

Пф. «Изюмовская» 255 32,5 363 277 88

ЗАО «Иртышское» 864 154,0 1242 781 143

ЗАО «Любинская» 481 80,7 633 410 73

ЗАО ПК «Оша» 339 39,9 528 408 77

ЗАО «Пф. Сибирская» 870 13.4 8632 1029 124

СИБНИИП 146 17,6 574 615 91

Всего по объединению 3395 418,5 12790 4716 729

В 2003г. в целом по объединению была получена прибыль в размере 40643 тыс. рублей. Рентабельность деятельности птицеводческих хозяйств, в среднем по объединению, составила 6,2%, причем рентабельным было только лишь производство яиц, производство мяса птицы по-прежнему оставалось убыточным. За период 1999-2003гг. произошел высокий рост себестоимости производимых мяса птицы и яиц. Это обусловлено главным образом, возрастанием материальных затрат, которые в структуре себестоимости продукции в 2002 году занимали 60%, то в 2003г. уже 70%. Значительную часть этих затрат составляют затраты на корма.

Группировка предприятий по себестоимости 1000 штук яиц позволила выявить связь между себестоимостью продукции и продуктивностью, расходом кормов, производительностью труда и рентабельностью производства.

Следует отметить, что в лидирующих по уровню рентабельности группах хозяйств быстрыми темпами наращиваются объемы производства, они четко

реагируют на конъюнктуру рынка. Это приводит к тому, что такие предприятия занимают больший сегмент рынка, тем самым оказываются более конкурентоспособными в целом.

Таким образом, внедрение элементов управленческого учета затрат в птицеводческих организациях следует строить не только с учетом специфических особенностей технологии производства продукции птицеводства, но и с учетом их конкурентоспособности на рынке.

В диссертации предложен и обоснован вариант классификации затрат на производство продукции птицеводства по статьям калькуляции с целью организации ихуправленческогоучета, контроля и анализа.

Экономически обоснованная классификация затрат имеет большое значение для определения факторов, влияющих на себестоимость продукции птицеводства и принятие на этой основе управленческих решений. В экономической литературе до настоящего времени не выработано единого мнения о том, по каким признакам следует классифицировать затраты производства и какое значение имеет тот или иной признак для решения учетно-аналитических задач. Для разработки научно-обоснованной системы учета затрат по центрам ответственности исключительное значение имеет их классификация по статьям калькуляции, которая на сегодняшний момент не учитывает технологические и организационные особенности производства продукции птицеводства, не отвечает требованиям контроля и управления.

Поэтому в диссертации уточнена группировка затрат по статьям калькуляции для организаций птицеводства, которая повышает аналитические функции учета и позволяет организовать управленческий учет затрат птицеводства.

Группировка затрат в разрезе центров ответственности по отношению к объему производства позволяет исчислять маржинальные доход и прибыль по каждому структурному подразделению организации. Предлагаемая номенклатура статей затрат обеспечит возможность организации учета затрат по системе «директ-костинг» в сочетании с нормативным и другими методами учета затрат производства, а также позволит создать условия для контроля и маржинального анализа издержек производства по прямым, переменным и совокупным затратам на любой период производственного цикла. Организованный учет производственных затрат в соответствии с предлагаемой номенклатурой позволит без особых сложностей рассчитывать трансфертные цены для внутрихозяйственных расчетов между структурными подразделениями организации.

Вработеобоснованы возможности и целесообразность оптимального использования различных методов учета затрат в сочетании с системами управленческогоучета в птицеводстве.

В настоящий момент наиболее актуальной является оптимизация системы управленческого учета путем выбора наиболее эффективных вариантов методов и систем учета затрат. Управленческая бухгалтерия имеет индивидуальный характер и определяется потребностями организации в управлении. Традиционным для отечественного учета является так называемый калькуляционный вариант учета затрат, который не отвечает современным требованиям и задачам управления. Основными недостатками этого метода можно назвать: отсутствие нормативов для контроля качества и количества использованных ресурсов и цен на них; низкая полезность информационных данных учета; невозможность проведения оперативного анализа затрат по центрам ответственности.

В диссертации рассмотрены возможные сочетания методов и систем учета затрат, и отмечается, что наиболее информативным следует считать использование сочетания нормативного «директ-костинга» как в целом по хозяйству, так и по выделенным центрам ответственности. При использовании элементов системы «директ-костинг» происходит сопоставление информации управленческого и финансового учета через пирамидальность учета затрат, объемов производства и результатов деятельности, необходимых для оперативного прогнозирования, текущего анализа и планирования (с составлением гибких смет). Использование предлагаемого сочетания вариантов позволит: увязать результаты деятельности организации и её структурных подразделений; значительно сократить контролируемые статьи затрат; выявить продукцию с наивысшей рентабельностью отдельно по каждому центру ответственности; рассчитать критическую точку безубыточности; прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от поголовья птицы, от загрузки производственных мощностей и т. д.

Предложены и обоснованы различные организационно-методические аспекты по разработке: 1) трансфертных цен; 2), организации учета затрат; 3) их контроля и анализа по центрам ответственности в птицеводстве.

Применение нормативного метода учета затрат в птицеводстве является одним из наиболее важных условий для формирования релевантной управленческой информации и повышения эффективности производства продукции. Однако эффективный контроль и анализ затрат на производство продукции птицеводства может быть достигнут только путем сравнения общих фактических издержек с нормативными затратами за определенный период по каждому центру ответственности. В сельскохозяйственных организациях могут быть организованы центры ответственности 3 типов: центры затрат; центры

прибыли; центры инвестиций.

Мы считаем, что центры ответственности целесообразно организовать применительно к действующей организационной структуре организации, а в процессе производства - применительно к организационно-производственной структуре. Основной производственной единицей является цех. В настоящее время первичными подразделениями птицефабрик являются производственные бригады. Бригады хозяйства в свою очередь подразделяются на звенья; за каждым звеном закрепляется определенное поголовье, помещения, машины и оборудование. Таким образом, центром ответственности целесообразно считать звено бригады.

Данное утверждение обосновывается возможностью контролировать затраты такого центра. Таким образом, в практике птицеводческих хозяйств имеет место управление производством с выделением хозрасчетных центров. Следует иметь в виду, что в таких условиях хозрасчетные центры могут иметь различную степень ответственности за затраты. Так, ответственность может быть частичной или полной. Руководитель звена должен нести ответственность за расход кормов, биопрепаратов, медикаментов, сохранность поголовья птицы, закрепленного за звеном.

При организации учета по центрам ответственности полученная продукция оценивается по внутрихозяйственным (трансфертным) ценам, поэтому важное значение имеет разработка методологии трансфертного ценообразования как инструмента оценки деятельности центров ответственности. Использование трансфертных цен в данном случае создает предпосылки для определения вклада каждого подразделения в результат деятельности организации в целом и способствует возникновению заинтересованности и в то же время ответственности работников подразделений в результатах производства. При использовании методики учета по центрам ответственности с применением трансфертного ценообразования возникает проблема разработки методики расчета трансфертных цен.

В диссертации предложены различные организационно-методические аспекты по разработке трансфертных цен, обосновано, что внутрихозяйственные трансфертные цены должны быть выше цеховой (бригадной) себестоимости продукции птицеводства и ниже цены ее реализации на сторону, для того, чтобы часть прибыли могла оставаться у центра ответственности для осуществления общехозяйственных платежей и инвестиций центра ответственности, приведены примеры бухгалтерских проводок при использовании трансфертных цен при передаче готовой продукции, работ, услуг внутри организации и на сторону.

Нами предложен вариант ведения учета выпуска и реализации готовой продукции с использованием свободных синтетических счетов 78 «Расчеты с подразделениями по реализации продукции» и 92 «Потенциальные доходы и

расходы центров ответственности» в интегрированной системе счетов бухгалтерского учета.

В диссертации разработаны рекомендации по рационализации первичного учета и совершенствованию аналитического и синтетического учета по центрам ответственности, как основного этапа в постановке управленческогоучета.

В системе управленческого учета учет затрат по центрам ответственности предполагается формирование качественной и количественной информации о затратах с целью контроля и анализа отклонений. В связи, с чем все первичные документы, составляемые в структурных подразделениях должны содержать информацию о фактических и нормативных затратах.

С целью совершенствования документального оформления учета затрат для целей управленческого учета, для применения нормативного метода учета затрат по центрам ответственности нами разработаны и предложены к применению новые формы сводных документов: «Сводная ведомость затрат по оплате труда» и «Сводная ведомость использования материалов».

Бухгалтерская обработка сданных в бухгалтерию документов при нормативном учете сводится, прежде всего, к выявлению количества и стоимости фактического расхода материалов, определению расхода их по норме и исчислению отклонений в количественных и суммовых значениях. На основании первичных документов, сданных в установленные сроки в бухгалтерию всеми производственными подразделениями, составляют ведомость использования материалов по их видам, подразделениям организации и всей организации в целом. Для дальнейших расчетов и анализа в этой ведомости определяется норматив материальных затрат на калькулируемую единицу.

Применение нормативного метода учета затрат для калькуляции себестоимости продукции предполагает наличие твердых расценок по оплате труда и строгого нормирования всех видов работ. Разность в оценке фактического количества отработанного времени по нормативным расценкам и оценке нормативного количества времени на фактический объем работ по тем же нормативным расценкам даст величину отклонений за счет изменения в нормах рабочего времени.

Разработанные нами ведомости позволят провести анализ изменения материальных затрат по их видам, затрат труда и затрат на его оплату по всем подразделениям организации. Итоговые данные ведомостей переносятся в ведомость учета и анализа отклонений фактических затрат от нормативных по соответствующим строкам. Нами определено и обосновано место и роль этих документов в схеме движения учетной информации при организации учета по

центрам ответственности при нормативном методе учета затрат в птицеводстве (рис. 2).

Разработанные формы сводного документирования позволяют учитывать, контролировать и анализировать затраты на производство при использовании системы нормативного «директ-костинга», а также формировать информацию о затратах по центрам ответственности в разрезе норм, отклонений от них и причин этих отклонений.

Дано обоснование целесообразности внедрения управленческой технологии бюджетирования, как инструмента планирования и внутренней отчетности в организации и ее структурных подразделениях. А так же организации управленческого контроля и стимулирования деятельности центров ответственности в птицеводстве.

В управленческом учете процесс планирования называется бюджетированием. Бюджет (смета) - это финансовый документ, созданный для выполнения предполагаемых действий, это прогноз будущих финансовых операций. На наш взгляд, использование бюджета создает для птицеводческих организации определенные преимущества, назначение которых мы видим в том

что это: 1) основа планирования, как стратегического, так и тактического, которое помогает контролировать производственную ситуацию, 2) объективная основа оценки результатов деятельности организации в целом и ее подразделений, 3) средство координации работы различных подразделений организации, побуждающее управляющих отдельных звеньев строить свою деятельность с учетом организации в целом.

Предприятие на этапе разработки бюджета должно также создавать систему контроля за исполнением бюджета, которая называется контроллингом. Контроллинг исполнения бюджета заключается в постоянном мониторинге состояния бюджетного процесса.

Источником фактической информации может служить бухгалтерская система предприятия. Отличительная особенность системы бухгалтерского учета - ее замкнутость обратной связью. Она характеризует воздействие результатов управления на его процесс. То и другое фиксируется в бухгалтерском учете. На этом свойстве базируется внутренний контроль системы бухгалтерского учета. Контур управления с обратной связью, используемый в бухгалтерском учете, отличается от применяемых в технических системах управления тем, что в бухгалтерском учете измерение информации производится не только на выходе, но и на входе системы. Кроме того, проверяются не только количественные параметры нормативов, планов, смет, бюджетов, положений и актов, определяющих законность совершения хозяйственных операций, но и правильность их оформления.

Первичные документы

Контрольно-аналитическая информация для принятия решений _Т_▼_

Первый уровень ----------------> *---------------- Второй уровень

Управляющая система

Рис. 2. Схема движения учетной информации при организации учета по центрам ответственности при нормативном методе учета затрат в

птицеводстве

Таким образом, в результате проведенных нами исследований установлено, что бухгалтерский учет должен постепенно переходить от общей,

многоплановой к целевой, сигнально-справочной информации, удовлетворяющей решению конкретных задач управления. Перестройка заключается в том, чтобы на базе одних и тех же исходных данных получить информацию, необходимую различным управленческим подразделениям с разной степенью точности и периодичности составления. Такая система должна обеспечить непрерывную информационно-справочную готовность учетных данных, удовлетворить запросы потребителей на любом уровне управления, на что и направлена система управленческого учета. В этой связи возможными направлениями внедрения управленческого учета в организациях птицеводства можно рассматривать представленные в диссертации выводы и предложения, имеющие как теоретико-методологический, так и прикладной характер. Они представлены и изложены в автореферате на протяжении всего его содержания.

Основные положения исследования отражены в следующих публикациях:

1. Максимочкина О.В. О классификации затрат // Вестник Омского Государственного Аграрного Университета (научная жизнь в ВУЗе), № 1, 2001. - С. 86-87 (0,25п.л)

2. Максимочкина О.В. Актуальные вопросы исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) // Вестник Омского Государственного Аграрного Университета, № 2, 2002. С. - 44-49 (0,5п.л.)

3. Максимочкина О.В. Сущность и необходимость калькуляции себестоимости продукции в условиях рынка // Вестник Омского Государственного Аграрного Университета (материалы регионной конференции молодых ученых аграрных ВУЗов Сибирского федерального округа), № 2,2003. С. - 101-102 (0,25п.л.)

4. Максимочкина О.В. Управленческий учет в производственной деятельности организации // Формирование устойчивой социально-экономической среды предприятий в рыночной экономике: Сборник научных материалов Международной научно-практической конференции (25 апреля 2003 года). Киров: Изд-во ВятГУ, 2003. - С. 86-89 (0,25п.л.)

5. Максимочкина О.В. Управленческий учет, его цели и задачи. // Управление, образование, экономика в интеграционных процессах: Сборник научных трудов аспирантов и соискателей ученой степени кандидата наук.-Омск: Изд-во «Прогресс» Омского института предпринимательства и права, 2003.-С. 54-55 (0,25п.л.).

6. Максимочкина О.В. Управленческая информация по учету затрат на производство и управление себестоимостью. // Управление, образование, экономика в интеграционных процессах: Сборник научных трудов аспирантов и соискателей ученой степени кандидата наук.- Омск: Изд-во «Прогресс» Омского института предпринимательства и права, 2003. - С.62-66 (0,5п л)

Объем 1,0 печ. л. Зак. 196 Тираж 100 экз.

Издательство МСХА 127550, Москва, ул. Тимирязевская, 44

# 1 9 85 0

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Максимочкина, Ольга Валерьевна

ВВЕДЕНИЕ.

1.ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И

НАЗНАЧЕНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ПТИЦЕВОДСТВЕ

1.1 Сущность управленческого учёта, его роль и место в системе управления организацией.

1.2 Классификация затрат на производство продукции птицеводства в управленческом учете.

1.3 Объекты, методы и системы управленческого учета затрат в птицеводстве.

2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ ОТРАСЛИ ПТИЦЕВОДСТВА И ЕГО ВЛИЯНИЕ НА ОРГАНИЗАЦИЮ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО

УЧЕТА.

2 .1 Современное состояние птицеводства и перспективы его развития.

2.2 Влияние технологии на организацию учета в птицеводстве.

2.3 Совершенствование учета затрат по статьям и элементам и калькуляции себестоимости продукции птицеводства в системе управленческого учета.

3. ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И КОНТРОЛЯ В ПТИЦЕВОДСТВЕ.

3.1 Организация учета по центрам ответственности.

3.2 Организация планирования и внутренней отчетности в птицеводстве.

3.3 Организация управленческого контроля и стимулирования деятельности центров ответственности в птицеводстве.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Управленческий учет в птицеводстве"

Актуальность темы исследования. Переход к рыночной экономике и перестройка экономического механизма хозяйствования обусловливают необходимость пересмотра концепций экономического развития. В современных условиях значительно расширяется самостоятельность предприятий. Создание новых экономических структур требует принципиально новых подходов к управлению. Рыночная экономика не предполагает свертывания учета, а требует всеобъемлющей информации для просчета вариантов принятия решений. Работая в переходный период, необходимо постоянно анализировать выгодность приобретения различных средств, соизмерять затраты, прибыльность и т. п. В новых условиях у предприятий возрастает необходимость активнее использовать бухгалтерский учет, чтобы контролировать и совершенствовать свою работу. Поэтому сохраняется необходимость в использовании таких показателей, как издержки производства, себестоимость продукции, цена, прибыль, хотя они приобретают новое содержание.

Развитие новых форм хозяйствования, разгосударствление (приватизация) сталкиваются с проблемами приближения бухгалтерского учета к международным стандартам. Отечественные экономисты внесли большой вклад в развитие методологии и организации бухгалтерского учета, анализа производственно-финансовой деятельности и контроля над ней. Однако ряд проблем теории и практики недостаточно исследован и разработан и нуждается дальнейшем изучении. Традиционная система учета уже не вписывается в то новое, что возникает сегодня в переходный период. Появляется определенный разрыв, который необходимо восполнить. Бухгалтерский учет является важным звеном в системе управления, он отражает хозяйственную деятельность и финансовое состояние предприятия, служит основой для выявления резервов повышения эффективности производства. Однако он не только отражает реальные процессы производства, но и воздействует на них. Следовательно, учет должен отвечать современным требованиям. Существующие методы и приемы, сложившиеся при административно-хозяйственной системе управления, неприемлемы в новых условиях. Теперь от бухгалтеров требуется овладение новыми инструментами обработки экономической информации, которые основаны на международных стандартах. Возрастает роль специалистов бухгалтерской службы. В связи с этим должна быть улучшена их специальная подготовка. Специалист по бухгалтерскому учету должен безошибочно ориентироваться в хозяйственной обстановке, понимать рыночную ситуацию и тенденции ее развития. Поэтому в настоящее время появилась острая потребность в методологических и прикладных разработках актуальных проблем развития бухгалтерского учета. Ранее проведенные исследования не оказали должного воздействия на перестройку системы учета в условиях ликвидации части министерств, передачи предприятий новым владельцам, изменений принципов формирования средств и их источников.

Исследования по изложенной выше проблематике в большинстве своем относятся к отдельным вопросам, а всестороннего, полного исследования в отраслевом аспекте до сих пор нет.

Многие видные экономисты изучали данную проблему в общем, теоретическом плане, но в то же время в экономической литературе отсутствует системное исследование всей совокупности вопросов учета в современных условиях становления рыночной экономики. Кроме того, без научно обоснованных подходов к решению назревших проблем в изменившихся условиях функционирования экономики невозможно обеспечить комплексное развитие теории, методики и практики бухгалтерского учета. В ситуации, в которой оказалась экономика России, крайне важно продумать не только стратегические подходы, но и тактику решения вопросов, связанных с организацией учетной работы на каждом конкурентом участке. Это позволит внедрить и эффективно использовать единую налоговую систему, организовать действенный внутренний коммерческий расчет по центрам ответственности, активизировать систему анализа и контроля за уровнем эффективности работы предприятий различных форм собственности.

В условиях перехода к рыночным отношениям требуется существенное изменение порядка регистрации издержек производства и формирования себестоимости в аграрном секторе. Усиливается роль бухгалтерского учета как средства контроля за рациональным использованием ресурсов, объективного определения финансовых результатов. Необходимость решения этой задачи обусловлена снижением продуктивности, удорожанием ресурсов, кормов, сокращением численности поголовья. В то же время необходимость пересмотра порядка ведения учета и регистрации хозяйственных процессов вызывается изменениями не только экономической ситуации, но и в связи с принятием новых законодательных и нормативных документов.

Вследствие усиления конкуренции в условиях российской экономики для обеспечения конкурентоспособности и расширенного воспроизводства отрасли птицеводства возникает объективная необходимость комплексного и качественного подъема уровня ведения хозяйства в данной отрасли. В сложившихся условиях приоритетным направлением развития птицеводства является организация эффективного управления процессами производства. Эффективное управление отраслью птицеводства предполагает рациональное использование имеющихся внутренних ресурсов путем организации надлежащего контроля, планирования, анализа и других функций управления процессами производства посредством коммуникации информации управленческого учета.

Большое влияние на результаты деятельности птицеводческих организаций оказывает процесс соблюдения технологии производства, установленных нормативов затрат материальных, трудовых и других ресурсов. Поэтому возникает объективная необходимость широкого внедрения в данной отрасли социально-экономических методов управления производством на принципах самоконтроля, самофинансирования, самоуправления путем создания центров ответственности (затрат, прибыли и др.) и делегирования им отдельных элементов функций управления, в том числе управленческого учета. Это позволит повысить эффективность контроля затрат с целью выявления неиспользованных резервов и их мобилизации в производство, а также проводить более обоснованную оценку деятельности отдельных сегментов, обеспечить проведение детального анализа их экономических показателей, качественно осуществлять управление ими путем принятия и реализации научно обоснованных управленческих решений.

Прежде всего, требуют дополнительного исследования проблемы организации и практического использования наиболее эффективных методов и систем управленческого учета и контроля затрат. Требуют изменения формы и методы предоставления информации путем рационализации первичного, аналитического и синтетического учета в птицеводстве. Недостаточно разработаны также вопросы исчисления себестоимости и анализа затрат в птицеводстве с учетом информационных потребностей управления.

Недостаточная разработанность указанной проблематики, а также практическая важность повышения эффективности системы управленческого учета в организации птицеводческой деятельности определили выбор темы научного исследования.

Состояние изученности проблемы. Проблемы становления и развития системы управленческого учета достаточно глубоко и всесторонне изучены в работах зарубежных ученых. Наиболее существенный вклад в развитие теории управленческого учета внесли К. Друри, Т. Скоуп, Б. Нидлз, X. Андерсон, Ч. Хорнгрен, Г. Фостер и другие.

Первым среди отечественных ученых обратил внимание на связь учета с производством Н. Г. Чумаченко. В дальнейшем его идеи были развиты в работах П.С. Безруких, М.А. Бахрушиной, В.Б. Ивашкевича, Т.П. Карповой, С.А. Николаевой, В.Ф. Палий, А.Д. Шеремета и других.

Научные аспекты проблем развития теории и методики учета, контроля и анализа применительно к сельскохозяйственному производству, в том числе птицеводству, освещены в трудах известных отечественных ученых Н.Г.

Белова, А.П. Вараввы, Ф.И. Васькина, А.Д. Ларионова, М.З. Пизенгольца, В.Г. Гетьмана, А.Я. Бажова, В.Г. Линника, Ю.А. Литвина и других.

Проблемам развития управленческого учета в сельском хозяйстве посвятили свои работы Р.А. Алборов, Т.С. Сандрикова, Н.Н. Хорохордин, Л.И. Хоружий, В.Г. Широбоков, А. И. Павлычев, Н.А. Кокарев и другие.

Между тем до сих пор остаются спорными такие кардинальные положения, как определение сущности управленческого учета, методические подходы по постановке управленческого учета в сельскохозяйственных организациях, планирование и контроль затрат в целом по организации и в разрезе ее структурных подразделений.

Не разработанность проблемы постановки управленческого учета в сельскохозяйственных организациях, а также практическая важность повышения эффективности системы управленческого учета и контроля в управлении птицеводством определили выбор темы, цели и задач диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в научном обосновании целесообразности применения управленческого учета и разработке методических подходов по постановке его на предприятиях птицеводства.

Реализация поставленной цели конкретизирована в постановке и решении следующих основных задач:

1) раскрыть сущность, содержание, роль и место управленческого учета в системе управления организацией;

2) уточнить определение управленческого учета;

3) проанализировать экономическое и финансовое состояние, перспективы развития организаций отрасли птицеводства области;

4) обосновать выбор системы управленческого учета и вариантов его использования в сочетании различными методами учета затрат птицеводства;

5) построить и обосновать номенклатуру статей затрат для оптимального сочетания ее с системой управленческого учета, организованной по центрам ответственности в птицеводстве;

6) проанализировать состояние первичного, аналитического и синтетического учета в птицеводческих организациях и сформулировать требования по их совершенствованию с целью повышения контрольной и информационной функций при принятии управленческих решений;

7) разработать конкретные предложения по постановке управленческого учета, обеспечивающие возможность более оперативного выполнения функций бюджетного планирования, контроля затрат и подготовки альтернативных управленческих решений.

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования является совокупность теоретических, методических и практических вопросов, отвечающих задачам использования системы управленческого учета в организациях птицеводческого подкомплекса АПК.

Объектом исследования являются птицеводческие организации Омской области.

Методология и методика исследования. Методологической и теоретической основой работы послужили Указы Президента РФ, законодательные и нормативные акты Правительства РФ, Министерства финансов РФ, и другие документы, регулирующие организацию учета и отчетности в Российской Федерации, а также труды отечественных и зарубежных авторов по управленческому учету.

Информационную базу исследования составили данные Госкомстата России, Омского облгоскомстата, материалы специализированного объединения птицеводческих организаций области «Омское по птицеводству», данные годовых отчетов, бизнес-планов и другой документации птицеводческих организаций Омской области, справочной и нормативной литературы, результаты собственных исследований автора. В качестве инструментов исследования использовались методы: монографический, экономико-статистической, расчетно-конструктивный, обследования, сравнения, обобщения и систематизация используемого теоретического и практического материала.

Научная новизна исследования. Научная новизна проведенного исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с постановкой управленческого учета в птицеводческих организациях. В процессе исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:

1) предложено уточненное определение управленческого учета;

2) раскрыта сущность, содержание и определено место управленческого учета во взаимосвязи с функциями управления в птицеводстве;

3) уточнена номенклатура статей затрат на производство продукции птицеводства с целью многовариантности их использования для учета, контроля и анализа;

4) определены оптимальные варианты сочетания системы управленческого учета с методами производственного учета затрат производства для организаций птицеводческого направления;

5) предложены организационно-методические аспекты учета, контроля и анализа затрат по центрам ответственности (обосновано оптимальное сочетание нормативного метода учета затрат и системы управленческого учета «директ-костинг», установлены типы центров ответственности в птицеводстве и предложена методика трансфертного ценообразования для оценки эффективности их деятельности, разработаны рекомендации по бюджетному планированию и его контролю, внутренней отчетности);

6) разработаны конкретные предложения по оптимизации (рационализации) первичного, аналитического и синтетического учета затрат в птицеводстве, предложены новые формы документов, а также внесены предложения по дополнению действующих форм необходимыми реквизитами, учитывающими специфику управленческого учета.

Практическая значимость работы. Практическая значимость проведенного исследования заключается в разработке предложений, направленных на организацию управленческого учета и методики учета связанных с выпуском продукции в птицеводстве. Их реализация позволит получить информацию, которая будет способствовать рациональному управлению птицеводческими организациями, повысит достоверность, полноту и аналитичность информации управленческого учета для принятия оптимальных решений, позволит осуществлять оперативный контроль за издержками производства на каждом его этапе, достоверно оценивать результаты деятельности как самой организации в целом, так и ее структурных подразделений.

Основные положения диссертационного исследования могут быть использованы непосредственно в практических условиях птицеводческих организаций, в учебном процессе при чтении лекций по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет».

Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы обобщены и одобрены на научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава и аспирантов Омского государственного аграрного университета (март 2001г.); Международной научно-практической конференции «Формирование устойчивой социально-экономической среды предприятий в рыночной экономике» (Россия, Киров, 25.04.03г.); Региональной научной конференции молодых ученых аграрных вузов Сибирского федерального округа (Омск, ОмГАУ 20-21 мая 2003г.). Основные положения диссертационного исследования опубликованы в сборниках научных трудов.

Публикации. По результатам исследования опубликовано 6 печатных статей общим объемом 1,5п.л., и

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Максимочкина, Ольга Валерьевна

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Проведенное автором исследование вопросов организации управленческого учета на предприятиях птицеводческого подкомплекса АПК позволило сделать следующие выводы и предложения по организации управленческого учета на предприятиях птицеводства.

1. Опыт ведения учета в странах с развитой рыночной экономикой показывает, что проблема совершенствования механизма хозяйственной деятельности и оперативности управления может быть успешно решена благодаря делению всей системы бухгалтерского учета на финансовую и управленческую подсистемы. Основными задачами управленческого учета, определяющими его сущность и назначение, являются повышение требований к формированию, обработке, интерпретации и анализу учетной информации, ответственности за принимаемые решения.

2. На основе проведенного в рамках исследования анализа трудов отечественных и зарубежных ученых-экономистов можно сделать вывод, что подвергаемые критике недостатки управленческого учета не дают оснований сомневаться в его фактическом и прогнозируемом преимуществе по сравнению с традиционной системой бухгалтерского учета. Поэтому в условиях становления рыночных отношений в России внедрение системы управленческого учета на предприятиях птицеводства следует рассматривать как прогрессивное.

3. Управленческий учет представляет собой относительно новое направление в действующей системе Международных учетных стандартов. Его отдельные теоретические и методические положения, понятия и определения, обозначающие роль, значение и место в системе управления производством, особенно в отраслях сельского хозяйства, не являются однозначными и исчерпывающими в оценке и взглядах многих исследователей. В частности, не отвечает требованиям полноты, точности и ясности само определение управленческого учета. В связи с этим автор предлагает новое определение, по его мнению, лишенное перечисленных недостатков, опирающееся на положения экономической теории:

Управленческий учет - это часть бухгалтерского учета, представляющая собой систему наблюдения и обобщения фактов производственной, финансовой и инвестиционной деятельности организации с помощью методов планирования, учета, контроля и анализа, с целью получения и обеспечения информацией менеджеров организации для принятия управленческих решений как оперативного, так и перспективного характера, а также с целью контроля за результатами деятельности центров ответственности (структурных подразделений) и организации в целом.

В диссертации нами определено место управленческого учета в структуре всей учетной системы организации во взаимосвязи ее со структурой управления. Проведено сравнение управленческого учета с производственным и оперативным учетами по ряду основных признаков. Сделан вывод о том, что управленческий учет гораздо шире производственного и конечно же оперативного учетов, хотя и решает некоторые задачи этих учетов.

4. Анализ современного состояния отрасли птицеводства, в целом по России и в Омской области в частности, показал, что, несмотря на ряд негативных тенденций в экономике, птицеводство является одной из быстро восстанавливаемых отраслей с коротком сроком оборота финансовых средств. Отрасль является привлекательной для инвестиций, так как вложения быстро окупаются. Однако для привлечения инвесторов необходимо поднять уровень управления организациями птицеводства. Поэтому эта задача является приоритетной на данном этапе развития отрасли птицеводства, решение ее зависит от организации эффективного управления производственным процессом и соблюдения на предприятиях технологических нормативов, которые обеспечивают эффективный срок эксплуатации птицы. Основной проблемой птицеводческих хозяйств является несоблюдение технологии и слабая организация производства. Если организации будут контролировать качество кормов и технологии производства, то отечественные птицефабрики смогут конкурировать с западными поставщиками. В связи с чем в целях эффективного управления отраслью и контроля использования имеющихся ресурсов возникает потребность в получении управленческой информации. Такая информация может быть сформирована в рамках системы управленческого учета, которая должна служить основным источником для принятия наиболее эффективных и оптимальных управленческих решений.

5. Для организации управленческого учета уточнена классификация методов и систем учета затрат в птицеводстве, поэтому птицеводческие хозяйства могут использовать различные сочетания вариантов систем и методов учета затрат. Однако в любом случае эффективная система управленческого учета должна предусматривать нормативный учет затрат по центрам ответственности.

6. Центры ответственности целесообразно выделить в тех местах, где возможно контролировать затраты. Исследования показали, что наиболее информативной для принятия управленческих решений следует считать систему управленческого учета, которая включает в себя нормативный учет затрат по центрам ответственности с использованием элементов системы «директ-костинг».

7. Важнейшим моментом при развитии системы управленческого учета и его внедрении является правильное построение номенклатуры статей затрат в планировании и учете. Действующая номенклатура статей затрат на производство продукции в птицеводстве требует дальнейшей доработки и совершенствования. Исследования показали, что основными критериями для выделения затрат в отдельную статью следует считать не только их удельный вес в структуре себестоимости, но и непосредственную связь с процессом производства и степень влияния на него. В зависимости от потребностей в управленческой информации целесообразно детализировать статью затрат «корма» по видам кормов. Также необходимо выделение в отдельные статьи затрат оплаты труда сотрудников, работающих по договорам подряда, и заработную плату рабочих, выданной в натуральной форме. Предложенная нами номенклатура статей затрат на производство продукции позволит оптимально учитывать затраты как по подразделениям, так и по организации в целом.

8. Для совершенствования первичного документирования учета затрат в целях эффективного управления производством в работе предлагается ряд усовершенствованных форм первичных документов по учету затрат, а также выделены основные направления совершенствования первичного учета затрат. Введение таких реквизитов, как фактический и нормативный расход ресурсов, фактическая и нормативная потребность, фактическая и планово-учетная цены в формы первичных документов позволит более оперативно формировать предложенные нами к использованию сводные ведомости расхода материалов и затрат труда, которые позволяют определять отклонения от установленных норм в зависимости от различных причин возникновения этих отклонений как в натуральных показателях, так и в стоимостных по каждому центру ответственности и организации в целом. На основании данных ведомостей формируется предложенный нами к использованию регистр «Ведомость учета и анализа отклонений фактических затрат от нормативных», на основании которой возможно анализировать отклонения с целью контроля деятельности центров ответственности.

9. Нами предложена усовершенствованная форма ведомости учета расхода кормов, структура и порядок построения которой, а также введенные дополнительные реквизиты позволят провести анализ отклонений по каждому виду кормов, входящих в состав кормосмеси, как за счет цены кормов, так и за счет их использования, что позволит дать более правдивую оценку деятельности центра ответственности.

10. Для создания надежной системы информации управленческого учета установлено, что в птицеводческих организациях часть функций и обязанностей по учету затрат, контролю и анализу следует передать непосредственно в центры ответственности. Расчеты между центрами предлагается производить по трансфертным ценам, формулы расчета которых в зависимости от внутрихозяйственной ситуации и ситуации на рынке рассмотрены нами в примерах. В соответствии с предложенной схемой себестоимость продукции формируется в подразделениях. Для выявления финансового результата каждого центра ответственности предлагается использовать как сопоставляющий счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Дополнительно в рабочий план счетов организации предложено ввести свободные счета для расчетов с центрами ответственности: счет 78 «Расчеты с подразделениями по реализации продукции (работ, услуг)», счет 98 «Потенциальный доход организации» и счет 92 «Потенциальные доходы и расходы центров ответственности». Предложено практическое применение этих счетов.

11. В условиях рыночных отношений возникает объективная необходимость более активно использовать показатель себестоимости продукции в процессе управления производственными затратами, формирующими ее реальную величину. Себестоимость продукции должна стать инструментом управления и основой для принятия оперативных управленческих решений, например для ценообразования. Ключевым моментом в процессе калькуляции является четкое обоснование объектов калькуляции и калькуляционных единиц. Нами предложен состав объектов калькуляции и калькуляционных единиц, который способствует формированию более достоверной информации для целей управленческого анализа и оперативного управления хозяйством. Основное отличие предлагаемой номенклатуры состоит в том, что в состав объектов калькуляции включена сопряженная продукция, а калькуляционные единицы устанавливаются с учетом качества выпускаемой продукции, так как это является ценообразующим фактором на сельскохозяйственном рынке.

12. Для контроля деятельности центров ответственности и организации в целом (в птицеводческих организациях) нами предложено и обосновано использование: управленческой технологии бюджетного планирования (бюджетирования); управленческого контроля (контролинга); стимулирования деятельности центров ответственности. Все эти аспекты управленческого учета невозможны без эффективно организованной системы внутренней отчетности организации. Нами рассмотрены принципы организации этой системы для предприятий птицеводства и разработана структура внутренней отчетности по уровням управления организацией. Практически полное отсутствие рекомендаций по использованию управленческого учета в отраслях сельского хозяйства свидетельствует о том, что внедрение его отдельных элементов в птицеводческих организациях будет иметь длительный, поэтапный характер. В качестве первого этапа использования системы бюджетного планирования мы разработали проект положения об организации системы бюджетного планирования и в качестве примера привели бюджет одного из структурных подразделений организации и разработали показатели премирования работников за основные результаты производственно-хозяйственной деятельности, как средство стимулирования.