УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ В ПТИЦЕВОДСТВЕ тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ В ПТИЦЕВОДСТВЕ"

На правах рукописи

МАКСИМОЧКИНА Ольга Валерьевна

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ В ПТИЦЕВОДСТВЕ

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 2004

Диссертация выполнена на кафедре бухгалтерского учета и финансов Московской сельскохозяйственной академии имени К А Тимирязева

Научный руководитель - кандидат экономических наук, доцент Бочкарев Владимир Михайлович

Официальные оппоненты

дэн, профессор Рогуленко Т М к э н, профессор Васькин Ф И

Ведущая организация - ГНУ Сибирский научно-исследовательский институт сельского хозяйства

Защита состоится «_» _2004г в «_» час На

заседании диссертационного совета К -220 043 02 при Московской сельскохозяйственной академии имени К А Тимирязева

Адрес 127550, г Москва, ул Тимирязевская, 49, Ученый совет МСХА им К А Тимирязева

С диссертацией можно ознакомиться в ЦНБ МСХА

Автореферат разослан «_» _2004г

Ученый секретарь

диссертационного совета Постникова Л В

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В современных условиях хозяйствования значительно расширяется самостоятельность предприятий. Создание новых экономических структур требует принципиально новых подходов к управлению. Рыночная экономика не предполагает свертывания учета, а требует всеобъемлющей информации для просчета вариантов принятия решений. В новых условиях у предприятий, в том числе и птицеводческого направления возрастает необходимость активнее использовать бухгалтерский учет, чтобы контролировать и совершенствовать свою работу. Поэтому сохраняется необходимость в использовании таких показателей, как издержки производства, себестоимость продукции, цена, прибыль, хотя они приобретают новое содержание.

Прежде всего, требуют дополнительного исследования проблемы организации и практического использования наиболее эффективных методов и систем управленческого учета и контроля затрат в организациях АПК. Требуют изменения формы и методы предоставления информации путем рационализации первичного, аналитического и синтетического учета в птицеводстве. Недостаточно разработаны также вопросы исчисления себестоимости и анализа затрат в птицеводстве.

Вопросам организации управленческого учета на предприятиях промышленности уделяется достаточно много внимания в современной литературе, однако, в ней практически не уделено внимание концепции управленческого учета в организациях птицеводческого комплекса, поэтому исследования в этом направлении представляют большую актуальность.

Состояние изученности проблемы. Проблемы становления и развития системы управленческого учета достаточно глубоко и всесторонне изучены в работах зарубежных ученых. Наиболее существенный вклад в развитие теории управленческого учета внесли: К. Друри, Т, Скоуп, Б. Нидлз, X. Андерсон, Ч. Хорнгрен, Г. Фостер и другие.

Первым среди отечественных ученых обратил внимание на связь учета с производством Н. Г. Чумаченко. В дальнейшем его идеи были развиты в работах: П.С. Безруких, М.А. Бахрушиной, В.Б. Ивашкевича, Т.П. Карповой, С.А. Николаевой, В.Ф. Палия, Л.И. А.Д. Шеремета и других.

Научные аспекты проблем развития теории и методики учета, контроля и анализа применительно к сельскохозяйственному производству, в том числе птицеводству, освешены в трудах известных отечественных ученых: Н.Г. Белова, А.П. Вараввы, Ф.И. Васькина.А.Д. Ларионова, М.З Пизенгптлта. В Г Гетьмана, А.Я. Бажова, В.Г. Линника, Ю.А. Литв! та и друг1их^ МСХА

Проблемам развития управленческого умета в сельском хозяйстве посвятили свои работы Р Л Ллборов, Т С Сандрикова, Н Н Хорохордин, Л И Хоружий, В Г Широбоков, А И Павлычев, Н А Кокарев и др

Между тем, до сих пор остаются спорными такие кардинальные положения, как определение сущности управленческого учета методические подходы по постановке управленческого учета в сельскохозяйственных организациях, планирование и контроль ттрат в целом по организации и в разрезе ее структурных подразделении

Неразработанность пробчемъг постановки управленческого учета в сельскохозяйственных организациях а так ле практическая важность повышения эффективности системы управленческого учета и контроля в управлении птицеводством определили выбор темы, це ш и задач диссертационного исследования

Цель и задачи исследования. Цсть исследования состоит в научном обосновании целесообразности применения управтетеского учета и разработке методических подходов по постановке его на предприятиях птицеводства

Реализация поставленной цели конкретизирована в постановке и решении следующих основных задач

дать развернутую характеристику управленческою учета раскрывающую его роль назначение и место в системе управления организацией,

уточнить теоретические положения сущности и содержания управленческого учета,

- проанализировать экономическое и финансовое состояние, перспективы развития организаций отрасти птицеводства области

- обосновать выбор системы управленческого учета и вариантов его использования в сочетании различными методами учета затрат птицеводства

- разработать номенклатуру статей затрат для оптимального сочетания ее с системой управленческого учета организованной по центрам ответственности в птицеводстве,

проанализировать состояние первичного аналитического и синтетического учета в птицеводческих организациях и сформулировать требования по их совершенствованию с целью повышения контрольной и информационной функций при принятии управленческих решений

- разработать конкретные предложения по постановке \ правленческого учета, обеспечивающие возможность более оперативного выполнения функций бюджетного планирования, конгрочя затрат я подштовхи альтернативных управленческих решений

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования является совокупность теоретических, методических и

практических вопросов, отвечающих задачам использования системы управленческого учета в организациях птицеводческого подкомплекса АПК.

Объектом исследования являются птицеводческие организации Омской области.

Методология и методика исследования. Методологической и теоретической основой работы послужили законодательные и нормативные акты Правительства РФ, Министерства финансов РФ, Указы Президента РФ и другие документы регулирующие организацию учета и отчетности в Российской Федерации, а также труды отечественных и зарубежных авторов по управленческому учету.

Информационную базу исследования составили данные Госкомстата России, Омского облгоскомстата, материалы специализированного объединения птицеводческих организаций области «Омское по птицеводству», данные годовых отчетов, бизнес-планов и другой документации птицеводческих организаций Омской области, справочной и нормативной литературы, результаты собственных исследований автора. В качестве инструментов исследования использовались методы: монографический, экономико-статистический, расчетно-конструктивный, обследования, сравнения, обобщения и систематизации используемого практического материала, балансовый.

Научная новизна исследования. Научная новизна проведенного исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов связанных с постановкой управленческого учета в птицеводческих организациях. В процессе исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:

. - предложено уточненное определение управленческого учета;

- раскрыта сущность, содержание и определено место управленческого учета во взаимосвязи с функциями управления в птицеводстве;

- уточнена номенклатура статей затрат на производство продукции птицеводства с целью многовариантности их использования для учета, контроля и анализа;

- определены оптимальные варианты сочетания системы управленческого учета с методами производственного учета затрат для организаций птицеводческого направления;

- предложены организационно-методические аспекты учета, контроля и анализа затрат по центрам ответственности ( обосновано оптимальное сочетание нормативного метода учета затрат и системы управленческого учета «директ-костинг»; установлены типы центров ответственности в птицеводстве; предложена методика трансфертного ценообразования с целью оценки эффективности деятельности центров ответственности; разработаны

рекомендации по бюджетному планированию его контролю и внутренней отчетности),

- разработаны конкретные предложения по оптимизации (рационализации) первичного, аналитического и синтетического учета затрат в птицеводстве, предложены новые формы документов, а также внесены предложения по дополнению уже действующих форм необходимыми реквизшами учитывающими специфику управленческого учета

Основные положения диссертации, выносимые на защиту:

1) теоретическое обоснование роли и места управленческого учета в системе управления организацией на современном этапе развития экономики

2) предложен и обоснован вариант классификации затрат на производство продукции птицеводства по статьям калькуляции с целью организации их управленческого учета контроля и анализа

3) обоснование возможности и целесообразности оптимального использования различных методов учета затрат в сочетании с системами управленческого учета в птицеводстве,

4) предложены и обоснованы различные организационно-методические аспекты по разработке трансфертных цен, организации учета затрат их контроля и анализа по центрам ответственности в птицеводстве

5) рекомендации по рационализации первичного учета и совершенствованию аналитического и синтетического учета по центрам ответственности, как основного этапа в постановке управленческого учета

6) обоснование целесообразности внедрения управленческой технологии бюджетирования как инструмента планирования и внутренней отчетности организации и ее структурных подразделениях а так же организации управленческого контроля и стимулирования деятельности центров ответственности в птицеводстве

Практическая значимость работы. Практическая значимость проведенного исследования заключается в разработке предложений, направленных на организацию управленческого учета в птицеводческих предприятиях и методики учета затрат связанных с выпуском продукции птицеводства Их реализация позволит получить информацию которая будет способствовать рациональному управлению птицеводческими организациями повысит достоверность, полноту и аналитичность информации Vправленческого учета для принятия оптимальных решений, позволит осуществлять оперативный контроль за издержками производства на каждом его эгапе достоверно оценивать результаты деятельности как самой ор( аншации в не юм так и ее структурных подразделений

Основные положения диссертационного исследования могут быть использованы непосредственно в практических условиях птицеводческих

организаций, в учебном процессе при чтении лекций по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет».

Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы обобщены и одобрены на: научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава и аспирантов Омского государственного аграрного университета (март 2001г.); Международной научно-практической конференции «Формирование

устойчивой социально-экономической среды предприятий в рыночной экономике» (Россия, Киров, 25.04.03г.); Региональной научной конференции молодых ученых аграрных вузов Сибирского федерального округа (Омск, ОмГАУ 20-21 мая 2003г.). Основные положения диссертационного исследования были опубликованы в сборниках научных трудов.

Публикации. По результатам исследования опубликовано 6 печатных статей общим объемом 1,5п.л..

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех основных глав, выводов и предложений, списка использованной литературы, приложений. Работа содержит 30 таблиц, 9 рисунков,26 приложения.

Во введении обоснована актуальность темы диссертации, определены цели, задачи, объект, предмет, методологические и теоретические основы исследования, раскрыта научная новизна работы и положений, выносимых на защиту, показана практическая значимость проведенного исследования.

В первой главе « Экономическая сущность и назначение управленческого учета в птицеводстве» рассмотрены теоретические взгляды на сущность управленческого учета, раскрыты его роль и место в системе управления организацией. Уточнено определение управленческого учета. Проведено сравнение управленческого учета с производственным и оперативным учетом по различным признакам. Рассмотрены основные варианты группировки производственных затрат по различным признакам. Исследованы объекты, методы и системы управленческого учета затрат в птицеводстве.

Во второй главе диссертации «Современное состояние отрасли птицеводства и его влияние на организацию управленческого учета» проведен анализ состояния птицеводческого подкомплекса АПК РФ й Омской области и перспективы его развития. Выявлены особенности влияния технологии на организацию учета в птицеводстве. Рассмотрены варианты сочетания методов производственного учета с системой управленческого учета для оптимального их использования в птицеводческих организациях. Предложены пути совершенствованию учета затрат по элементам и статьям калькуляции в птицеводстве в системе управленческого учета.

Третья глава диссертационного исследования «Организация управленческого учета и контроля в птицеводстве» посвящена проблеме

организации управленческого учета по центрам ответственности, аспектам бюджетного планирования и внутренней отчетности в организациях птицеводства, с целью контроля, анализа и стимулирования деятельности центров ответственности

В заключении сформутированы основные выводы и предложения по результатам проведенного исследования

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

В диссертационном исследовании теоретически обосновывается роль и место управленческого учета в системе управления предприятием на современном этапе развития экономики.

Учитывая исторические особенности отечественной системы бухгалтерского учета, и изучив мнения различных авторов мы придерживаемся, мнения тех ученых-экономистов, которые считают что управленческий учет является частью единой учетной системы организации Однако, среди зарубежных и отечественных ученых-экономистов нет етиного мнения по вопросу определения управленческого учета

Существует множество определении управленческого учета, однако ни одна из них, на наш взгляд, не отвечает требованиям полноты, точности и ясности Поэтому обобщив мнения разных авторов и опираясь на современные положения экономической теории, нами предложено уточненное определение управленческого учета «Управленческий учет это часть бухгалтерского учета, представляющая собой систему наблюдения и обобщения фактов производственной, финансовой и инвестиционной деятельности организации с помощью методов планирования, учета контроля и анализа с целью получения и обеспечения информацией менеджеров организации для принятия управленческих решений как оперативного, так и перспективного характера а также с цепью контроля за результатами деятельности центров ответственности (структурных подраздетений) и организации в целом»

Данное определение на наш взгтял, полно отражает методы используемые в управленческом учете, подчеркивает цели, стоящие перед ним и объекты его изучения

Исходя из вышесказанного, было определено место управленческого учета в учетной системе организации и его взаимосвязь с функциями управления (Рис I) и сделан вывод что управленческий учет дотжен базироваться на организационной структуре управления и выполнять следующие важнейшие функции предоставление аналитических данных и обеспечение надежной их интерпретации с целью анализа, контроля и принятия решений Нами проведено сравнение управленческого учета с оперативным и

производственным учетом по итогам которого выявлены ряд признаков, отличающих эти учеты.(Таб. 1).

Рис. 1 Взаимосвязь функций управления и учетной системы организации

На эффективность производства продукции птицеводства, существенное влияние оказывает организационно-управленческие мероприятия, в том числе состояние системы учета и контроля затрат, а также выхода продукции. Этим проблемам на практике пока что уделяется незначительное внимание. Поэтому возникает необходимость организация такой системы управленческого учета, которая бы позволяла контролировать доходы и расходы за любой период времени и на технологический процесс по местам возникновения, по данным которого можно было бы принимать оперативные управленческие решения.

В то же время для эффективного ведения производства продукции птицеводства, повышения ее рентабельности в условиях рынка необходим оперативный анализ и контроль доходов и расходов, корректировка производственных заданий по мере необходимости. Поскольку источником информации для осуществления указанных функций управления является учет, то он должен обеспечивать оперативной и объективной информацией руководителей и специалистов для управления производством.

Таблица 1

Сравнение производственного и > правленческого учета

Область сравнения 1 Производственный учет 1 Управленческий учет

1 Основные потреоители Внешние и внутренние Управленческий персона!

информации 1 пользоватети 1 организации 1

2 Цеть ведения учета 1 Формирование информации 1 Обеспечить неоочодимои 1

, необходимом для расчета 1 информацией менеджеров |

' себестоимости продукции организации

* Объекты исследования Производственные и »держки 1 Доходы и расходы |

1 организации резх 1ьтаты

1 1 1 деятельности центры

1 ответственности в ну гренняя

1 1 1 отчетность

4 Отношение к ' Включает в ссоя только процесс Охватывает гтрог ессы

кругооборот) капитала 1 производства заготовления производства и »

1 1 реализации

^ Временной аспект 1 Нацеленность на прошлое Нацеленность в с\дущее |

6 Временной интервал 1 Обычно год или квартал 1юоои ^

7 Измерители 1 Денежные 1 Ьооые }

8 Основные требования к ' В большей степени точность В бочьшеи стстени скорость ' 1

информации 1 | предоставления Г |

9 Периодичность Периодически на регулярной По мере надобности не

составления отчетности » основе ^бязагитьно 1ярно

10 Группировка, затрат ' По элементам и статьям В зависимости от целей

11 Связь с другими 1 Учет основан главным образом на V чс тесно связан с фугими

дисиип тинами 1 сооственном методе дисциплинами эк анали ом

1 мат статистикои экономикой

1 финансами

12 Основной объект 1 Единица продукции (работ >стуг) | Структурные подразделения

анализа 1 I организации 1

13 Принципы учета Общепринятые принципы двойная 1 Общепринятых принципов не •

I запись обосоо ленности | имеет главное гростота и

, предприятия, сравнимость данных 1 удооство использования

Омская область является одним из крупных регионов размещения сельскохозяйственного производства в Западной Сибири, ее вклад составляет более 20% валового производства сельскохозяйственной продукции этою региона, а производства продукции птицеводства - 15,4% В Омской области сельскохозяйственные организации птицеводческого направления представлены девятью хозяйствами с разными направлениями специализации и формами собственности В 1997 г птицеводческие предприятия об части объединились в специализированное объединение птицеводческих организаций области «Омское по птицеводству» с целью сохранения промышленного производства по отраслевому принципу (Таб 2)

Таблица 2

Размеры производства птицеводческих хозяйств, входящих в СОПГ1 «Омское по птицеводству» (среднее за 1999 - 2003гг.)

1 1 Наименование 1 Среднегод | овое 110Г0Л0 1 Производство | Среднегодовая 1 численность ' работников чел |

1 1 1 1 вье , птицы, т гол 1 , 1 1 Яйцо, | \11Н шт Мясо, ! Т тон 1 всего В т ч в 1 Птицевод '

1 ЧАО < Александровское > 1 11 о 1X2 1 242 "ч I

1 ЗАО Осокинскоо 144 24 1 282 1 64 ч7 1

ЗАО Р\сь> 248 40 1 «1 Л 1

1 Пф ' Изюмовская» 12 5 ЬЗ 1 ">7*т 88 |

ЗАО Иртышское > 864 И4 0 1242 1 781 143 |

ЗАО 1юоинская» 481 1 80 7 1 йЗЧ 1 410 1 ^ 1

ЗАО ПК Оша» 1 5ч) ч 1 N28 1 4^8 77

ЗАО Пф Сиоирская> 1 8"0 г П 4 | 86?" | 102' , 124

СИБНИИП 146 1 17 6 1 574 I Ч

Всего по ооъединению 1 418 5 ¡_ 12790 1 4716 1 724 1

В 2003г в целом по объединению была получена прибыль в размере 40643 тыс р\ очей Рентабе шность деятельности птицеводческих хозяйств, в среднем по объединению составила 6 2%, причем рентабельным было ючько лишь производство яиц производство мяса птицы по-прежнему оставалось убыточным За период 1999-2003гг произошел высокий рост себестоимости производимых мяса птицы и яиц Это обусловлено главным образом возрастанием материальных затрат, которые в структуре себестоимости продукции в 2002 году занимали 60% то в 2003г уже "0% Значитеи.ную часть этих затрат составляют затраты на корма

Группировка предприятий по себестоимости 1000 штук яиц позвочила выявить связь между себестоимостью продукции и продуктивностью расходом кормов, производительностью труда и рентабельностью производства

Следует отметить что в тидируюших по уровню рентабельности группах хозяйств быстрыми темпами наращиваются объемы производства, они четко

реагируют на конъюнктуру рынка. Это приводит к тому, что такие предприятия занимают больший сегмент рынка, тем самым оказываются более конкурентоспособными в целом.

Таким образом, внедрение элементов управленческого учета затрат в птицеводческих организациях следует строить не только с учетом специфических особенностей технологии производства продукции птицеводства, но и с учетом их конкурентоспособности на рынке.

В диссертации предложен и обоснован вариант классификации затрат на производство продукции птицеводства по статьям калькуляции с целью организации их управленческого учета, контроля и анализа.

Экономически обоснованная классификация затрат имеет большое значение для определения факторов, влияющих на себестоимость продукции птицеводства и принятие на этой основе управленческих решений. В экономической литературе до настоящего времени не выработано единого мнения о том, по каким признакам следует классифицировать затраты производства и какое значение имеет тот или иной признак для решения учетно-аналитических задач. Для разработки научно-обоснованной системы учета затрат по центрам ответственности исключительное значение имеет их классификация по статьям калькуляции, которая на сегодняшний момент не учитывает технологические и организационные особенности производства продукции птицеводства, не отвечает требованиям контроля и управления.

Поэтому в диссертации уточнена группировка затрат по статьям калькуляции для организаций птицеводства, которая повышает аналитические функции учета и позволяет организовать управленческий учет затрат птицеводства.

Группировка затрат в разрезе центров ответственности по отношению к объему производства позволяет исчислять маржинальные доход и прибыль по каждому структурному подразделению организации. Предлагаемая номенклатура статей затрат обеспечит возможность организации учета затрат по системе «директ-костинг» в сочетании с нормативным и другими методами учета затрат производства, а также позволит создать условия для контроля и маржинального анализа издержек производства по прямым, переменным и совокупным затратам на любой период производственного цикла. Организованный учет производственных затрат в соответствии с предлагаемой номенклатурой позволит без особых сложностей рассчитывать трансфертные цены для внутрихозяйственных расчетов между структурными подразделениями организации.

В работе обоснованы возможности и целесообразность оптимального использования различных методов учета затрат в сочетании с системами управленческого учета в птицеводстве.

В настоящий момент наиболее актуальной является оптимизация системы управленческого учета путем выбора наиболее эффективных вариантов методов и систем учета итрат Управленческая бухгалтерия имеет индивидуальный характер и определяется потребностями организации в управлении Традиционным для отечественного учета является так называемый калькуляциошшй вариант учета затрат, который не отвечает современным требованиям и задачам управления Основными недостатками этого метода можно назвать отсутствие нормативов для контроля качества и количества использованных ресурсов и цен на них низкая полезность информационных данных учета невозможность проведения оперативного анализа затрат по центрам ответственности

В дисссртации рассмотрены возможные сочетания методов и систем учета затрат, и отмечается что наиболее информативным следует считать использование сочетания нормативного «директ-костинга» как в целом по хозяйству, так и по выде генным центрам ответственности При использовании элементов системы «директ-костинг» происходил сопоставление информации управленческого и финансового учета через пирамидалыюсть учета затрат, объемов производства и результатов деятельности необходимых для оперативного прогнозирования текущего анализа и планирования (с составлением гибких смет) Использование предлагаемого сочетания вариантов позволит увязать результаты деятельности организации и ее структурных подразделений, значительно сократить контролируемые статьи затрат, выявить продукцию с наивысшей рентабельностью отдельно по каждому центру ответственности рассчитать критическую точку безубыточности, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от поголовья птицы, от загрузки производственных мощностей и т д

Предложены и обоснованы различные организационно-методические аспекты по разработке I) трансфертных цен, 2), организации учета затрат, 3) их контроля и анализа по центрам ответственности в птицеводстве

Применение нормативного метода учета затрат в птицеводстве является одним из наиболее важных условий для формирования релевантной управленческой информации и повышения эффективности производства продукции Однако эффективный контроль и анализ затрат на производство продукции птицеводства может бьгть достигнут только путем сравнения общих фактических издержек с нормативными затратами за определенный период по каждому центру ответственности В сельскохозяйственных организациях могут быть организованы центры ответственности 3 типов центры затрат, центры

прибыли; центры инвестиций.

Мы считаем, что центры ответственности целесообразно организовать применительно к действующей организационной структуре организации, а в процессе производства - применительно к организационно-производственной структуре. Основной производственной единицей является цех. В настоящее время первичными подразделениями птицефабрик являются производственные бригады. Бригады хозяйства в свою очередь подразделяются на звенья; за каждым звеном закрепляется определенное поголовье, помещения, машины и оборудование. Таким образом, центром ответственности целесообразно считать звено бригады.

Данное утверждение обосновывается возможностью контролировать затраты такого центра. Таким образом, в практике птицеводческих хозяйств имеет место управление производством с выделением хозрасчетных центров. Следует иметь в виду, что в таких условиях хозрасчетные центры могут иметь различную степень ответственности за затраты. Так, ответственность может быть частичной или полной. Руководитель звена должен нести ответственность за расход кормов, биопрепаратов, медикаментов, сохранность поголовья птицы, закрепленного за звеном.

При организации учета по центрам ответственности полученная продукция оценивается по внутрихозяйственным (трансфертным) ценам, поэтому важное значение имеет разработка методологии трансфертного ценообразования как инструмента оценки деятельности центров ответственности. Использование трансфертных цен в данном случае создает предпосылки для определения вклада каждого подразделения в результат деятельности организации в целом и способствует возникновению заинтересованности и в то же время ответственности работников подразделений в результатах производства. При использовании методики учета по центрам ответственности с применением трансфертного ценообразования возникает проблема разработки методики расчета трансфертных цен.

В диссертации предложены различные организационно-методические аспекты по разработке трансфертных цен, обосновано, что внутрихозяйственные трансфертные цены должны быть выше цеховой (бригадной) себестоимости продукции птицеводства и ниже цены ее реализации на сторону, для того, чтобы часть прибыли могла оставаться у центра ответственности для осуществления общехозяйственных платежей и инвестиций центра ответственности, приведены примеры бухгалтерских проводок при использовании трансфертных цен при передаче готовой продукции, работ, услуг внутри организации и на сторону.

Нами предложен вариант ведения учета выпуска и реализации готовой продукции с использованием свободных синтетических счетов 78 «Расчеты с подразделениями по реализации продукции» и 92 «Потенциальные доходы и

расходы центров ответственности» в интегрированной системе счетов бухгалтерского учета

В диссертации разработаны рекомендации по рационализации первичного учета и совершенствованию аналитического и синтетического учета по центрам ответственности, как основного зтапа в постановке у правленческого учета.

В системе управленческого учета учет затрат по центрам ответственности предполагается формирование качественной и количественной информации о затратах с целью контроля и анализа отклонений В связи, с чем все первичные документы, составляемые в структурных подразделениях должны содержать информацию о фактических и нормативных затратах

С целью совершенствования документального оформления Учета затрат для целей управленческого учета, для применения нормативного метода учета затрат по центрам ответственности нами разработаны и предложены к применению новые формы сводных документов «Сводная ведомость затрат по оплате труда» и «Сводная ведомость использования материалов»

Бухгалтерская обработка сданных в бухгалтерию документов при нормативном учете сводится, прежде всего, к выявлению количества и стоимости фактического расхода материалов, определению расхода их по норме и исчислению отклонений в количественных и суммовых значениях На основании первичных документов, сданных в установленные сроки в бухгалтерию всеми производственными подразделениями составляют ведомость использования материалов по их видам подраздечениям организации и всей организации в целом Для дальнейших расчетов и анализа в мой ведомости определяется норматив материальных затрат на калькулируемую единицу

Применение нормативного метода учета затрат для калькуляции себестоимости продмеции предпопагает наличие твердых расценок по отате труда и строгого нормирования всех видов работ Разность в оценке фактического количества отработанного времени по нормативным расценкам и оценке нормативного количества времени на фактический объем работ по тем же нормативным расценкам даст величину отклонений за счет изменения в нормах рабочего времени

Разработанные нами ведомости позвонят провести анализ изменения материальных затрат по их видам, затрат труда и затрат на его оплату по всем подразделениям организации Итоговые данные ведомостей переносятся в ведомость учета и анализа отклонении фактических затрат от нормативных по соответствующим строкам Нами определено и обосновано место и роль этих документов в схеме движения учетной информации при организации учета по

центрам ответственности при нормативном методе учета затрат в птицеводстве (рис. 2).

Разработанные формы сводного документирования позволяют учитывать, контролировать и анализировать затраты на производство при использовании системы нормативного «директ-костинга», а также формировать информацию о затратах по центрам ответственности в разрезе норм, отклонений от них и причин этих отклонений.

Дано обоснование целесообразности внедрения управленческой технологии бюджетирования, как инструмента планирования и внутренней отчетности в организации и ее структурных подразделениях. А так же организации управленческого контроля и стимулирования деятельности центров ответственности в птицеводстве.

В управленческом учете процесс планирования называется бюджетированием. Бюджет (смета) - это финансовый документ, созданный для выполнения предполагаемых действий, это прогноз будущих финансовых операций. На наш взгляд, использование бюджета создает для птицеводческих организации определенные преимущества, назначение которых мы видим в том

что это: 1) основа планирования, как стратегического, так и тактического, которое помогает контролировать производственную ситуацию, 2) объективная основа оценки результатов деятельности организации в целом и ее подразделений, 3) средство координации работы различных подразделений организации, побуждающее управляющих отдельных звеньев строить свою деятельность с учетом организации в целом.

Предприятие на этапе разработки бюджета должно также создавать систему контроля за исполнением бюджета, которая называется контроллингом. Контроллинг исполнения бюджета заключается в постоянном мониторинге состояния бюджетного процесса.

Источником фактической информации может служить бухгалтерская система предприятия. Отличительная особенность системы бухгалтерского учета - ее замкнутость обратной связью. Она характеризует воздействие результатов управления на его процесс. То и другое фиксируется в бухгалтерском учете. На этом свойстве базируется внутренний контроль системы бухгалтерского учета. Контур управления с обратной связью, используемый в бухгалтерском учете, отличается от применяемых в технических системах управления тем, что в бухгалтерском учете измерение информации производится не только на выходе, но и на входе системы. Кроме того, проверяются не только количественные параметры нормативов, планов, смет, бюджетов, положений и актов, определяющих законность совершения хозяйственных операций, но и правильность их оформления.

г

Ведомость учета и анализа отклонении фактических затрат от нормат ивных

Сводный тнцевои счет

(сводный производстве кныи отчртЪ

Ч Ь АПК

I

Г авная книга

Контротьно-анатитическая информация для принятия решении

Первый уровень

........>1

Второй уровень

Управ 1яющая система

Рис. 2. Схема движения учетной информации при организации учета по центрам ответственности при нормативном методе учета затрат в

птицеводстве

Таким образом, в результате проведенных нами исследований установлено что бухгалтерский учет должен постепенно переходить от обшей,

многоплановой к целевой, сигнально-справочной информации, удовлетворяющей решению конкретных задач управления. Перестройка заключается в том, чтобы на базе одних и тех же исходных данных получить информацию, необходимую различным управленческим подразделениям с разной степенью точности и периодичности составления. Такая система должна обеспечить непрерывную информационно-справочную готовность учетных данных, удовлетворить запросы потребителей на любом уровне управления, на что и направлена система управленческого учета. В этой связи возможными направлениями внедрения управленческого учета в организациях птицеводства можно рассматривать представленные в диссертации выводы и предложения, имеющие как теоретико-методологический, так и прикладной характер. Они представлены и изложены в автореферате на протяжении всего его содержания.

Основные положения исследования отражены в следующих публикациях:

1. Максимочкина О.В. О классификации затрат // Вестник Омского Государственного Аграрного Университета (научная жизнь в ВУЗе), № 1, 2001. - С. 86-87 (0,25п.л)

2. Максимочкина О.В. Актуальные вопросы исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) // Вестник Омского Государственного Аграрного Университета, № 2, 2002. С. - 44-49 (0,5п.л.)

3. Максимочкина О.В. Сущность и необходимость калькуляции себестоимости продукции в условиях рынка // Вестник Омского Государственного Аграрного Университета (материалы региональной конференции молодых ученых аграрных ВУЗов Сибирского федерального округа), № 2, 2003. С. - 101-102 (0,25п.л.)

4. Максимочкина О.В. Управленческий учет в производственной деятельности организации // Формирование устойчивой социально-экономической среды предприятий в рыночной экономике: Сборник научных материалов Международной научно-практической конференции (25 апреля 2003 года). Киров: Изд-во ВятГУ, 2003. - С. 86-89 (0,25пл.)

5. Максимочкина О.В. Управленческий учет, его цели и задачи. И Управление, образование, экономика в интеграционных процессах: Сборник научных трудов аспирантов и соискателей ученой степени кандидата наук.-Омск: Изд-во «Прогресс» Омского института предпринимательства и права, 2003. - С. 54-55 (0,25п.л.).

6. Максимочкина О.В. Управленческая информация по учету затрат на производство и управление себестоимостью. // Управление, образование, экономика в интеграционных процессах: Сборник научных трудов аспирантов и соискателей ученой степени кандидата наук,- Омск: Изд-во «Прогресс» Омского института предпринимательства и права, 2003. - С.62-66 (0,5п.л).

Объем 1,0 печ. л. Зак. 196 Тираж 100 экз.

Издательство МСХА 127550, Москва, ул. Тимирязевская, 44