Управленческий учет затрат, калькулирование себестоимости и бюджетирование бизнес-процессов на предприятиях автосервиса тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Управленческий учет затрат, калькулирование себестоимости и бюджетирование бизнес-процессов на предприятиях автосервиса"

На правах рукописи

Мерекина Юлия Александровна

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ, КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ И БЮДЖЕТИРОВАНИЕ БИЗНЕС-ПРОЦЕССОВ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ АВТОСЕРВИСА

08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

846566

1 9 МАЙ 2011

Ставрополь, 2011

4846566

Работа выполнена на кафедре «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» ГОУ ВПО «Ставропольский государственный университет»

доктор экономических наук, профессор Белоусов Анатолий Иванович

доктор экономических наук, профессор Богатая Ирина Николаевна

кандидат экономических наук, доцент Мандрица Ольга Владимировна

ГОУ ВПО «Северо-Кавказская государственная гуманитарно-технологическая академия»

Защита состоится «

» мая 2011 г. в часов на заседании диссертационного совета ДМ 212.245.08 при ГОУ ВПО «СевероКавказский государственный технический университет» по адресу: 355028, г. Ставрополь, пр. Кулакова, 2 (корпус С), ауд. 405.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО «Северо-Кавказский государственный технический университет» по адресу: 355028, г. Ставрополь, пр. Кулакова, 2, с авторефератом -на интернет-сайте www.ncstu.ru

Научный руководитель:

Официальные оппоненты:

Ведущая организация:

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Современная рыночная система хозяйствования существенно меняет принципиальные основы формирования информации о себестоимости оказываемых услуг и требует разработки новых подходов к построению системы управленческого учета на предприятиях сервиса. Возникает необходимость интеграции различных методов фиксации информации о затратах и результатах деятельности хозяйствующих субъектов сферы услуг в целях решения оперативных и среднесрочных задач. Очевидной становится потребность в совершенствовании методик управленческого учета себестоимости, в разработке новых критериев состава и классификации затрат, отвечающих требованиям различных пользователей; в пересмотре содержания всей системы потоков учетной информации для системы бюджетирования на предприятии.

Актуальность темы диссертационного исследования обусловлена необходимостью разработки научно-практических положений по организации управленческого учета затрат, калькулирования себестоимости и бюджетирования бизнес-процессов на предприятиях автосервиса, и обосновывается наличием отраслевых и учетно-аналитических особенностей оказания автосервисных услуг, их нематериальным характером; проблемой существующих систем учета затрат, не в полной мере ориентированных на предоставление информации, способствующей гибкому реагированию на изменения внутренней и внешней среды.

Степень разработанности проблемы. Исследованию вопросов управленческого учета и бюджетирования посвящен ряд работ зарубежных и отечественных авторов. Значительный вклад в формирование концепций управленческого учета внесли Алборов P.A., Бримсон Дж.А., Бахрушина М.А., Вейцман Р.Я., Врублевский Н.Д., Гаррисон Ч., Друри К., Ермакова H.A., Ивашкевич В.Б., Маккей Т., Мидлгон Д., Мизиковский Е.А., Мизиковский И.Е., Норрин Е., Попова JI.B., Рис Дж., Сильва Д., Соколов Я.В., Стэбас Г., Ткач В.И., Трусов А.Д., Фостер Дж., Хорнгрен Ч., Шим К., Энтони Р.

Проблеме адаптации основных элементов управленческого учета к российским условиям хозяйствования посвящены труды следующих отечественных ученых и практиков Аксененко А.Ф., Бурцева В.В., Бахрушиной М.А., Гиляровской Л.Т., Ивашкевича В.Б., Карповой Т.П., Керимова В.Э., Николаевой O.E., Островского О.М., Палия В.Ф., Поповой Л.В., Ткача В.И., Чумаченко Н.Г., Шеремета А.Д. и др.

Исследования в области совершенствования учета затрат и калькулирования себестоимости автосервисных услуг отражены в работах следующих авторов: Бычкова В.П., Виноградовой М.В., Волгина В.В., Грибова В.Д., Григоряна М.Г., Колосковой А.И., Леонова А.Л., Наихоненко Н.В., Наихоненко A.A., Миротина Л.Б., Пациной З.И., Сербиновского Б.Ю. и др.

Несмотря на многочисленные научные труды, посвященные развитию теории и методики управленческого учета, калькулированию себестоимости автосервисных услуг, вопросам организации и функционирования

управленческого учета, формированию отчетности и бюджетированию в данной отрасли, построенным на принципах комплексности, аналитичности и непрерывности, уделено недостаточно внимания.

Недостаток теоретических и практических разработок по управленческому учету затрат, калькулированию себестоимости и бюджетированию бизнес-процессов автосервисных услуг обусловило выбор темы диссертации, определили ее основные направления, цель и задачи.

Целью диссертационного исследования является развитие теоретико-методических положений формирования системы управленческого учета затрат и себестоимости услуг, а также разработка инструментария бюджетирования бизнес-процессов на предприятиях автосервиса.

Цель исследования обусловила постановку и необходимость решения следующих взаимосвязанных задач:

- выделить особенности деятельности предприятий автосервиса, влияющие на организацию управленческого учета затрат оказываемых ими услуг;

- выявить роль и особенности управленческого учета в информационной системе управления предприятием автосервиса;

- предложить методический подход к формированию системы управленческого учета затрат на предприятиях автосервиса;

- выполнить группировку затрат в рамках создания системы управленческого учета затрат предприятия автосервиса;

- разработать методический инструментарий выделения центров ответственности и формирования системы управленческой отчетности на предприятиях автосервиса;

- предложить методику калькулирования себестоимости услуг в рамках формирования бюджетов бизнес-процессов автосервисного предприятия;

- дать методические рекомендации по организации системы бюджетирования на предприятиях автосервиса;

- разработать методику распределения накладных расходов автосервисной организации в контексте формирования бюджетов бизнес-процессов оказываемых услуг.

Предметом исследования является комплекс теоретических и организационно-методических проблем формирования управленческого учета затрат, калькулирования себестоимости услуг и бюджетирования бизнес-процессов предприятия.

Объектом исследования выступает финансово-хозяйственная деятельность предприятий автосервиса Ставропольского края.

Области исследования. Исследование выполнено в рамках специальности 08.00.12 Бухгалтерский учет, статистика и соответствует п. 1.8. «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» и п. 1.9. Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы се статистического анализа паспорта специальностей ВАК Министерства образования и науки РФ.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют труды ведущих отечественных и зарубежных авторов по теории и практике организации управленческого учета и бюджетирования на предприятиях различных организационно-правовых форм, а также законодательные, нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет в Российской Федерации; методические рекомендации по управленческому учету и планированию в сфере оказания услуг.

В процессе исследования применялся научный аппарат теории бухгалтерского учета, финансового и управленческого учета, планирования и внутреннего контроля, а также различные методы научного познания: диалектика, анализ, синтез, системность, комплексность, выборочное наблюдение, метод сравнения, графический метод, документирование, оценка, калькуляция, счета, двойная запись и балансовое обобщение.

Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе материалов нормативно-правового характера: законодательных актов Российской Федерации, указов Президента РФ, постановлений и программных документов Правительства РФ, а также данных официальной статистики России, аналитико-статистических обзоров, справочных материалов, материалов периодической печати, Интернета, монографических исследований отечественных и зарубежных ученых, данных научно-практических конференций. В ходе исследования использовались данные бухгалтерского и управленческого учета и отчетности предприятий автосервиса Ставропольского края, а также собственные расчеты автора.

Научная новизна исследования заключается в разработке комплекса теоретических и организационно-методических положений по адаптации системы управленческого учета затрат, калькулирования себестоимости на предприятиях автосервиса на базе внедрения процесско-ориенгированного бюджетирования в разрезе отдельных функций оказания автосервисных услуг.

Основные результаты, характеризующие научную новизну исследования, заключаются в следующем:

- выделены отраслевые и специфические учетно-аналитические особенности автосервисного производства, позволяющие адаптировать организационно-методические положения управленческого учета затрат, калькулирования себестоимости услуг и бюджетирования бизнес-процессов к практике функционирования предприятий автосервиса;

- определены место и роль управленческого учета в информационной системе управления предприятием автосервиса, заключающиеся в обеспечении управленческих решений релевантной информацией на базе постоянного мониторинга фактической себестоимости услуг предприятия и широкого применения бюджетирования бизнес-процессов;

- разработан бюджетно-аналитический подход к формированию системы управленческого учета затрат автосервисных услуг, применение которого позволит использовать на практике процессно-ориентированное бюджетирование на базе данных управленческого

учета и отражать расходы в разрезе отдельных функций и бизнес-процессов оказания услуг, что обеспечит минимизацию возможных потерь и рост эффективности потребляемых ресурсов;

- разработана система классификаторов затрат на оказание автосервисных услуг в управленческом учете, позволяющих обобщать и представлять информацию об уровне затрат и себестоимости производства автосервисных услуг по центрам затрат и центрам ответственности, а также анализировать и сравнивать эффективность отдельных видов деятельности предприятия;

- разработана методика выделения центров ответственности и предложены принципы и инструментарий формирования системы управленческой отчетности по центрам затрат на предприятиях автосервиса, внедрение которых позволит на практике локализовать фактические данные о затратах по направлениям их возникновения, местам осуществления и видам, что повысит аналитичность и достоверность информации о бизнес-процессах;

- обоснована методика калькулирования себестоимости услуги автосервиса с использованием попроцессного метода учета затрат, что позволит формировать бюджеты бизнес-процессов предприятия автосервиса, а также определить эффективность осуществляемых действий и их влияние на общую стоимость услуги;

- построена модель организации системы бюджетирования на предприятиях автосервиса, которая направлена на формирование бюджетов отдельных бизнес-процессов оказания услуг как составных ее частей, что обеспечит возможность проведения анализа и контроля эффективности деятельности хозяйствующего субъекта в разрезе его центров ответственности;

- обоснован и предложен методический инструментарий распределения накладных расходов на единицу автосервисных услуг по центрам затрат с применением мультибазисного подхода, обеспечивающего адаптивность бюджета бизнес-процессов для целей калькулирования себестоимости услуг в условиях изменяющегося объема их производства.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что основные положения, выводы и рекомендации диссертационной работы позволяют решить ряд проблем, связанных с калькулированием себестоимости оказываемых автосервисных услуг.

Самостоятельное практическое значение имеют: система классификаторов управленческого учета, позволяющая формировать отчеты в различных информационных срезах; методика выделения центров ответственности, адекватных условиям хозяйствования предприятий автосервиса; методика калькулирования себестоимости на основе применения процессного метода, выраженного в исчислении расходов по отдельным составляющим услуги.

Предложенная модель организации системы бюджетирования предприятия, включающая бюджеты бизнес-процессов оказания услуг автосервиса, усовершенствованную схему учета себестоимости данных услуг, обеспечит хозяйствующий субъект и его структурные подразделения релевантной информацией и позволит контролировать свою деятельность для адаптации к реальным условиям хозяйствования.

Апробация и внедрение результатов исследования. Содержащиеся в диссертационной работе рекомендации по организации управленческого учета и бюджетирования приняты к практическому использованию в ООО «ЮгАвтоСервис» (акт внедрения от 11.11.2010 г.).

Основные результаты исследования используются в учебном процессе Ставропольского филиала Южно-Российского гуманитарного института (акт внедрения от 16.12.2010 г.) при изучении дисциплин: «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерский управленческий учет», «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы».

Основные положения диссертационного исследования были доложены и получили одобрение на всероссийских, межрегиональных научно-практических конференциях в Казани, Пензе, Ставрополе, Волгограде, Новосибирске по вопросам совершенствования управленческого учета и бюджетирования на предприятиях в 2010-2011 гг.

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 11 работ общим объемом 7,4 пл., в том числе 2 статьи в изданиях, рекомендованных ВАК.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, включающего 121 наименование. Работа изложена на 167 страницах, содержит 17 таблиц, 13 рисунков, 4 приложения.

Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, определены его цель, задачи, предмет и объект исследования, отражены научная новизна и практическая значимость диссертационного исследования.

В первой главе «Теоретические аспекты управленческого учета затрат, калькулирования себестоимости автосервисных услуг для целей бюджетирования» отражены особенности деятельности предприятий автосервиса и выявлено их влияние на организацию управленческого учета и бюджетирования; определено место и роль управленческого учета в информационной системе управления предприятием автосервиса; предложен бюджетно-аналитический подход к формированию системы управленческого учета, определены цель, задачи, принципы и элементы его практической реализации.

Во второй главе «Адаптация системы управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости услуг на предприятиях автосервиса» разработана система классификаторов затрат на оказание автосервисных услуг в управленческом учете, обоснован методический инструментарий выделения центров ответственности и формирования системы управленческой отчетности;

разработана методика калькулирования себестоимости услуги автосервиса с использованием процессного метода учета затрат.

В третьей главе «Научно-методические рекомендации по развитию системы бюджетирования на предприятиях автосервисных услуг» представлена модель организации системы бюджетирования в автосервисных организациях. С целью формирования бюджетов бизнес-процессов по оказываемым услугам и определения их полной себестоимости оптимизированы учетные процедуры по отражению их в управленческом учете и разработана методика применения мультибазисного подхода к распределению накладных расходов.

В заключении по результатам исследований сформулированы основные выводы и рекомендации.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Переход России на международные стандарты бухгалтерского учета, а также новые экономические условия, связанные с неопределенностью и риском потерь активов, неудовлетворения обязательств и банкротства, привели к необходимости разработки и внедрения в практику работы российских предприятий автосервиса усовершенствованного вида учета - управленческого, с адаптацией к специфическим условиям хозяйствования.

На организацию управленческого учета затрат, калькулирования себестоимости и бюджетирования бизнес-процессов автосервисных предприятий решающее влияние оказывают следующие особенности производства автосервисных услуг:

1. Совпадение времени производства и покупки услуги, т.е. себестоимость произведенных услуг равна себестоимости реализованных услуг. В связи с эти возникает необходимость использования международного принципа определения фактической себестоимости:

Ф с.у. = МПЗ 1 + 3 - МПЗ 2, (1)

где Ф с.у. - фактическая себестоимость реализованных услуг; МПЗ 1, МПЗ 2 - материально-производственные запасы на начало и конец периода; 3 - расходы на производство, совпадающие с расходами на реализацию услуг за период.

Этот метод дает возможность предприятию организовать управление затратами в рамках управленческого учета и бюджетирования на основе показателя усеченной себестоимости и оценивать материально-производственные запасы по прямым затратам.

2. Услуги нельзя хранить и накапливать, поскольку они не имеют вещественного содержания. На предприятиях отсутствует незавершенное производство или объем его не превышает 6 процентов от общего объема, т.е. не является существенным и неподвержен колебаниям, соответственно, нет необходимости учитывать его влияние на выполнение основного объема производства. Присутствует необходимость разграничения затрат в учете и планировании оформленных и невыполненных заказов на будущие периоды.

3. Структура процесса оказания услуги может быть различна. Она зависит от различных факторов - вида воздействия, характера неисправности автомобиля и т.д. Для этого необходимо учитывать значительные особенности

в организации системы документального оформления операций в управленческом учете и бюджетировании.

4. На формирование себестоимости влияет организация учета производственных затрат по отдельным составляющим автосервисных услуг.

5. Преобладание ручного труда, который часто не может быть механизирован, и связанная с этим неодинаковая трудоемкость выполнения одних и тех же операций. Неравномерность входящего потока по номенклатуре работ, маркам автомобилей и последовательности их поступления.

6. Разнообразие потребностей в запасных частях, которые часто выходят за рамки имеющихся на складе; индивидуальность каждого заказчика, что затрудняет выполнение стандартных ремонтно-профилактических воздействий на автомобили.

Выявление отраслевых и специфических учетно-аналитических особенностей автосервисного производства позволит организовать управленческий учет затрат, калькулирование себестоимости и бюджетирование бизнес-процессов, предусматривая набор таких форм отчетности, финансовых и нефинансовых показателей, которые будут стимулировать менеджеров на достижение высокого качества услуг на всех стадиях хозяйственной деятельности и позволят оценивать компетентные усилия в этом направлении.

Анализ выявленных особенностей позволил автору определить место управленческого учета в информационной системе управления предприятием автосервиса и сделать вывод, что эффективное функционирование управленческого учета возможно только при его информационной взаимосвязи с финансовым. Рассматривая финансовый и управленческий учет затрат на производство оказываемых услуг непосредственно с учетной позиции, можно выделить их сходство и различия (рис. 1).

Первичный документооборот

Система

счетов и

регистров

учета

цо ЦО ЦО ЦО до

«Снабжение «Производство» «Обслуживание «Реализация» «Управление»

ФИНАНСОВЫМ УЧЕТ

На основе схожих принципов, правил

ведения, обшей первоначальной информационной базы финансовый и управленческий учет имеют разные цели и, следовательно, разные способы обработки информации

_Р^

Система децентрализованного учетного управления

Рисунок 1 - Взаимосвязь финансового предприятиях автосервиса

управленческого учета на

Основная цель управленческого учета заключается в предоставлении руководству предприятия наиболее полезной информации, которая должна содержать весь комплекс фактических, плановых и прогнозных данных о деятельности предприятия и всех его структурных единиц.

Роль управленческого учета в информационной системе управления предприятием автосервиса заключается в обеспечении управленческих решений релевантной информацией на базе постоянного мониторинга фактических затрат на производство услуг предприятия и широкого применения бюджетирования бизнес-процессов.

С целью адаптации организационно-методических положений управленческого учета затрат, себестоимости услуг и бюджетирования бизнес-процессов к практике ведения производственной деятельности на предприятиях автосервисных услуг в диссертации предложен следующий вариант их постановки в рамках существующей организационной структуры (рис. 2).

Рисунок 2 - Постановка системы управленческого учета затрат, калькулирования себестоимости услуг и бюджетирования бизнес-процессов на предприятиях автосервиса

Управленческий учет на предприятии должен удовлетворять требованиям современного уровня развития, а предоставляемая информация должна быть пригодна для принятия решений. Кроме того, управленческий учет также должен позволять определять, насколько эффективно работает организация с точки зрения интересов различных групп пользователей. С этой целью автором предложен бюджетно-аналитический подход к формированию системы управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости автосервисных услуг для повышения степени удовлетворения учетно-плановой информацией по автосервисным услугам всех пользователей (рис. 3).

Бюджетио-аналнтический подход к формированию системы управленческого учета затрат и калькумпшоваиня себестоимости автосеовисных услуг

Ж

Сущность

V

Бюджетно-аналитический подход к формированию системы управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости услуг отражает упорядоченный и подчиненный внутреннему регламенту комплекс процедур по определению, сбору, измерению, регистрации н обработке информации о хозяйственных операциях предприятия, затратах и результатах оказания услуг, а также передачи этой информации менеджерам для осуществления контроля за деятельностью предприятия и его цектров ответственности, и принятия соответствующих решений на основе анализа бюджетных показателей с целью составления управленческой отчетности.

Цели

1.Оптимизация показателей, выбранных в качестве ключевых (затраты, себестоимость). 2. Предоставление наиболее полезной информации, которая должка содержать весь комплекс фактических, плановых и прогнозных данных о деятельности предприятия и его центров ответственности.

Задачи

Ц

Оптимизация затрат; повышение прозрачности деятельности предприятия для собственников и менеджеров; эффективное осуществление выбранной ценовой политики; оценки эффективности ггеятельности ппелппиятия: бюлжетипоадние.

Составляющие элементы

И

Центры ответственности, классификаторы учета и бюджетов, формы управленческой отчетности, методы учета затрат и калькулирования себестоимости услуг, план счетов, справочник хозяйственных операций, внутренние положения, анализ и контроль исполнения бюджетов.

Принципы

Гибкость, принцип бюджетного управления, креативность, конкретность, прогрессивность.

Функции

Направления использования информации

1. Планирование, предполагающее составление бюджетов в разрезе центров ответственности и бизнес-процессов.

2. Контроль за реализацией выбранной концепции достижения результатов деятельности.

3. Оценка деятельности предприятия в целом и его структурных подразделений в отдельности.

4. Организация обратной связи для постоянной координации намеченных целей между структурными подразделениями.

5. Контроль качества оказываемых услуг через сравнение их с бюджетными показателями.

I. Анализ и контроль процесса реализации услуги.

1. Осуществление корректировки запланированной стратегии в зависимости от изменений внешней и внутренней среды.

3. Оценка эффективности запланированной стратегии на основе разработанных бюджетов.

4. Бюджетирование будущей стратегии деятельности предприятия с целью обеспечения его материальными, трудовыми и денежными ресурсами.

Рисунок 3 - Бюджетно-аналитический подход к формированию системы управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости услуг

Использование бюджетно-аналитического подхода позволит:

1. Формировать релевантную информацию, ориентированную на цели бюджетного управления предприятием и его структурными подразделениями.

2. Координировать планирование производственного процесса по оказанию услуг автосервиса с имеющимися ресурсами в различных центрах ответственности.

3. Использовать систему мониторинга внутренней микросреды на основе построения системы отчетных показателей по каждому виду деятельности, определения периодичности их формирования, проведения анализа фактических показателей с бюджетными, выявления отклонений и их причин.

4. Применять процессно-ориентированное бюджетирование, основывающееся на данных управленческого учета и учитывающее расходы в разрезе отдельных бизнес-процессов оказания услуг.

В рамках реализации бюджетно-аналитического подхода автором разработана система классификаторов, необходимых для учета затрат и калькулирования себестоимости услуг по центрам затрат и центрам ответственности (табл. 1).

Таблица 1 - Система классификаторов управленческого учета затрат на оказание автосервисных услуг

Элементы затрат Вид расходов (группа) Центр ответств енности Центр затрат Вид деятельности Статьи калькуляции по видам деятельности

1 г 3 4 5 6

Материальные расходы 1. Материалы и запасные части 2. Комплектующие изделия 3. Топливо и ГСМ 4. Тара и тарные материалы 5. Прочие материалы Снабже- Отдел снабжения и диспетчеризации Снабжение (закупки) Снабжение

ние

Расходы на оплату труда 1. Основная заработная плата 2. Премии и поощрения 3. Различные компенсации 4. Отпуска 5. Прочие выплаты Участок диагностирования и технического обслуживания 1. Производство и сбыт услуг 2. Транспортировка Произведет во

Расходы на страховые взносы 1. Пенсионный фонд 2. Фонд социального страхования 3. Фонд мед страхования 4. Индивидуальное страхование

Амортизация 1. Амортизация основных средств 2. Амортизация нематериальных активов Участок ремонта ходовой части

Расходы на услуги сторонних организаций /. Телефонная связь 2. Аренда 3. Коммунальные платежи 4. Реклама 5. Ремонт 6. Сертификация Произ- "Участок диагностики и технического обслуживания ходовой части

водство

Потери от обесценивания запасов 1. Потери от обесценивания товаров Контрольно-диагностическая проверка качества выполненной работы

Расходы на уплату процентов за пользование кредитами 1. Проценты по долгосрочным кредитам 2. Проценты по краткосрочным кредитам Участок текущего ремонта (замена узлов и агрегатов}

Расходы от списания внеоборотных активов 1. Списание основных средств 2. Списание нематериальных активов 3. Уценка внеоборотных активов Вспомогатель-но-эвакуационный участок

Потери от стихийных бедствий 1. Возмещаемые расходы 2. Невозмещаемые расходы Обслуживание Инженерно-технологический отдел Вспомогательное производство

Окончание таблицы 1

1 2 1 3 4 5 6 1

Прочие Отдел охраны труда и техники безопасности 1. Сбыт 2. Реклама и маркетинг

1. Налоги и сборы 2. Потери по кредиторской и дебиторской задолженности 3. Командировочные расходы 4. Пени, штрафы, неустойки 5. Представительские расходы Реализация Отдел маркетинга и работы с клиентами Маркетинг и изучение рынка

Склад товарно-материальных ценностей 1. Сбыт (продажи) 2. Складирование и хранение

Документальное оформление заказов Обработка (прием заказов на оказание услуг и оценка качества)

Управление Бухгалтерия Управление финансами и персоналом Управление

Административно-хозяйственный отдел

Представленная система классш шкаторов ПОВЫСИТ уровень

планирования, анализа и учета затрат, а также позволит выявлять соотношения между видами затрат и эффективностью деятельности центров ответственности.

Отсутствие на практике жесткой регламентации при образовании мест возникновения затрат свидетельствует о сложности проблем структурирования конкретной организации для целей управленческого учета, бюджетирования и контроля за ее хозяйственной деятельностью.

Для учета и бюджетирования по центрам ответственности необходимо выделить основные принципы, в соответствии с которыми организуется учет и контроль: определение контролируемых статей затрат и поступлений; персонализация учетных документов, включение в обязанности руководителя составление бюджетов на определенный период и предоставление отчетности об их выполнении в разрезе бюджетных статей. Автором разработана методика формирования центров ответственности и их кодировки на базе организационной структуры предприятия автосервиса с учетом исследованных типичных организационных структур в данной отрасли. В диссертации проведена дифференциация центров ответственности предприятия автосервиса (табл. 2).

Исходя из предложенной дифференциации центров ответственности информация о затратах локализуется в соответствии с направлениями их возникновения, местом осуществления и видами, что повышает аналитичность информации о производственных процессах (бизнес-процессах) и предоставляет возможность формировать управленческую отчетность по соответствующим подразделениям.

Таблица 2 - Дифференциация центров ответственности на предприятиях автосервисных услуг__

Счет бухгалтер- Код структурного Места возникновения затрат

ского учета подразделения

/. Центр ответственности «Снабжение»

26 п Отдел снабжения и диспетчеризации

2. Центр ответственности «Производство»

20 21 Основное производство:

21.1 - участок диагностирования и технического обслуживания (проектируемый);

21.2 21.3 - участок ремонта ходовой части; - участок диагностики и технического обслуживания ходовой части;

21.4 21.5 - участок текущего ремонта (замена узлов и агрегатов). - уборочно-моечный участок,

21.6 - контрольно-диагностическая проверка качества выполненной работы

25 21 Общецеховые расходы

3. Центр ответственности «Обслуживание»

26 31 Инженерно-технологический отдел

26 32 Отдел охраны труда и техники безопасности

4. Центр ответственности «Реализация»

44 41 Отдел маркетинга и работы с клиентами

44 42 Склад товарно-материальных ценностей

44 43 Документальное оформление заказов

5. Центр ответственности «Управление»

26 51 Бухгалтерия

26 52 Административно-хозяйственный отдел

Система управленческой отчетности должна содержать формы, принципы, требования и основные положения методики составления, этапы внедрения.

Методический инструментарий формирования системы отчетности по центрам затрат приведен автором в диссертационной работе.

По результатам проведенного исследования выявлено, что калькулирование себестоимости оказываемых услуг автосервисе должно производиться с применением попроцессного метода, что позволит формировать бюджеты бизнес-процессов.

При этом автором были выделены четыре бизнес-процесса, выполнение которых необходимо для предоставления качественных услуг автосервиса: прием заявки на оказание услуг, проведение диагностики и оформление наряд-заказа, выполнение производственных работ, выдача автомобиля.

Для исчисления себестоимости услуг следует рассматривать каждый бизнес-процесс в отдельности как соответствующие объекты калькуляции для определения характера распределения затрат.

При выполнении отдельного бизнес-процесса будут задействованы различные центры ответственности, виды и элементы затрат, информация по которым может найти отражение в управленческой отчетности по подразделениям.

Автором предлагается методика калькулирования себестоимости услуги автосервиса с использованием попроцессного метода учета затрат, в основе которой лежит разработанная схема формирования общих затрат по оказанию автосервисных услуг (рис.4).

Рисунок 4 - Схема формирования общих затрат по оказанию автосервисных услуг с использованием попроцессного метода учета затрат

Предлагаемый попроцессный метод учета затрат и исчисления себестоимости автосервисной услуги позволит: контролировать затраты в каждом бизнес-процессе ее оказания; принимать управленческие решения по корректировке процессов производства, нормативов затрат, производственных программ и заданий по центрам ответственности.

На основании предложенной методики и используя постатейный бюджет производительных накладных расходов можно сформировать бюджет бизнес-процессов оказания автосервисной услуги по видам расходов, формируемый на предстоящий период на основании рассчитанного объема продаж по различным видам услуг. Пример составления такого бюджета представлен в таблице 3.

Выполненные бизнес-процессы на предприятии формируют производственную себестоимость услуги, следовательно, по ним необходимо составлять основные бюджеты идентификации необходимых затрат. Расчет себестоимости одной производственной услуги будет осуществляться на основании технологических норм, принятых для устранения отдельных видов неисправностей.

В диссертации построена модель организации системы бюджетирования на предприятиях автосервисных услуг (рис. 5), которая направлена на формирование бюджетов отдельных бизнес-процессов оказания услуг как составных ее частей.

Таблица 3 - Бюджет бизнес-процессов оказания автосервисной услуги по видам расходов в ООО «ЮгАвтоСервис» на 2010 год (диагностирование и техническое обслуживание), руб.____

Вилы расходов, формируемых себестоимость услуги Прием заявки на оказание услуг Проведение диагностики и оформление наряд-заказ Выполнение производственных работ Выдача автомобиля Всего

1 2 3 4 5 6

Прямые затраты

Материалы и запчасти 2243 2243

Заработная плата 1651,4 1651,4

Всего 3894,4 3894,4

Производительные накладные расходы

Элементы расходов Снабжение и диспетчеризация Отдел маркетинга и работы с клиентами Производство Склад тц Производство Документальное оформление заказов Производство Всего

Материальные расходы 20,18 12,0! 5 17,85 5 20,71 5 85,75

Расходы на оплату труда 126,79 121,5 106 159,89 106 160,59 106 886,77

Амортизация 12,69 12,54 12 13,11 12 13,82 12 88,16

Прочие затраты 144,97 142,08 155,07 135,14 155,07 108,75 155,09 996,17

Всего 304,63 288,13 278,07 325,99 278,07 1 303,87 278,09 2056,85

Итого стоимость бизнес-процесса 592,76 278,07 4498,46 581,96 5951,25

В предлагаемой модели использованы два методических подхода: построение бюджетов на основе выделения бизнес-процессов оказания автосервисной услуги; бюджетирование по схеме «снизу-вверх» когда бюджеты формируются исходя из запланированных целей подразделений. Применение двух методических подходов к бюджетированию на предприятиях автосервиса, по мнению автора, позволит выявить наиболее весомые элементы затрат и планировать их возникновение в будущем, обеспечит ответственных лиц необходимой информацией для принятия управленческих решений, а также позволит рассчитать эффективность деятельности предприятия автосервиса в целом, центра ответственности и сотрудника.

Оценка выполненных услуг по бюджетной производственной себестоимости наиболее распространена и предполагает применение специально разработанных предприятием бюджетов или смет расходов, на основании которых составляется бюджетная калькуляция себестоимости услуг.

При этом варианте учета появляется необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости оказанных услуг от бюджетной. Фактическая производственная себестоимость определяется как бюджетная себестоимость, уменьшенная на сумму экономии или перерасхода.

Система бюджетирования -ЕЗ.

технология планирования, учета и контроля используемых ресурсов, доходов и расходов предприятия от определенного вида деятельности на всех уровнях и по всем бизнес-процессам, позволяющая анализировать прогнозируемые и фактические показатели деятельности предприятия и включающая механизм перераспределения ресурсов между центрами ответственности.

Цель - создание инструментария учета, планирования, управления и контроля эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия, основанного на систематическом прогнозировании результатов развития по центрам ответственности, отвечающим за оказание качественных автосервисных услуг

Принципы:

1. Поддержки организационной структуры финансовой структуры предприятия

2. Однозначности

3. Целостности и непротиворечивости

4. Унификации и методологической целостности

5. Однократности ввода изменений

6. Персональной ответственности

7. Непрерывности и преемственности бюджетного процесса

8. Недопустимости корректировки планов предыдущих периодов

9. Наглядности н прозрачности

10. Сбалансированности бюджета И. Здорового консерватизма

12. Бездефицитности бюджета

13. Итерационное™ бюджетного процесса

Объекты:

1. Предприятие в целом.

2. Виды деятельности.

3. Центры ответственности.

4. Бизнес-процессы (как объект, использующий ресурсы)

5. Затраты: виды и элементы.

Задачи:

обеспечение собственников и менеджеров прогнозной финансовой и операционной информацией,

необходимой для принятия управленческих решений;

координация деятельности структурных подразделений - центров ответственности.

- делегирование руководителям центров ответственности прав управления финансами в рамках утвержденного бюджета;

• создание системы стимулирования менеджеров на основе достижения запланированных бюджетных

показателей;

- осуществление вариантного анализа результатов деятельности ЦО и предприятия в целом.

Механизмы реализации:

1. Классификаторы.

2. Единый план счетов, единые стандарты учета и методы калькулирования себестоимости услуг, единые аналитические справочники.

3. Классификатор бюджетов.

4. Схема взаимодействия бюджетов.

Регламент бюджетного процесса:

1. Наименование этапа бюджетного процесса.

2. Описание этапа.

3. Наименование задачи, решаемой в рамках этапа.

4. Исходные документы, и данные для решения задачи.

5. Ответственные за предоставление документов и данных.

6. Перечень действий (работ) участников бюджетного процесса по решению данной задачи с указанием временного интервала начала и завершения работ. Срок исполнения.

7. Результат работы.

8. Ответственные исполнители.

9. Должностные лица, согласовывающие и утверждающие результат работы ответственных исполнителей.

Иерархические уровни:

1. Формирование и утверждение Консолидированного бюджета предприятия.

2. Утверждение и согласование функциональных и операционных бюджетов ЦО.

3. Формирование и исполнение бюджетов бизнес-процессов оказания автосервисных услуг.

Процедуры:

1. Макропланирование.

2. Составление годового бюджета.

3. Рассмотрение н утверждение годового бюджета.

4. Исполнение годового бюджета.

5. Контроль и анализ исполнения бюджетов, входящих в состав годового бюджета.

Используемые методические подходы

Построение Бюджетирование

бюджетов на основе по схеме «снизу-

выделения бизнес- вверх»

процессов

Виды анализа показателей

Оператив- Ретро- Стратеги-

ный спективный ческий

Рисунок 5 - Модель организации системы бюджетирования на предприятиях автосервисных услуг

Основным достоинством усовершенствованной автором корреспонденции счетов по бюджетным затратам и отклонений от них в управленческом учете затрат на предприятиях автосервиса является глубокая аналитика по учету производимых расходов, что в условиях автоматизации не затрудняет работу бухгалтера.

В управленческом учете вопросам планирования и распределения накладных расходов уделено большое внимание, так как от этого процесса зависит уровень себестоимость оказываемых услуг. Автором предлагается делить данные расходы на производительные (ПНР) и непроизводительные (HHP).

Непроизводительные накладные расходы, к которым отнесены все затраты по содержанию центров ответственности «Обслуживание» и «Управление», необходимо учитывать на счете 26 «Общехозяйственные расходы» по выделенным кодам структурного подразделения. С целью планирования и учета непроизводительных накладных расходов составляется по предложенной в работе форме бюджет (БННР), который позволяет планировать затраты по подразделениям, осуществлять расчет их абсолютного и относительного отклонения, а также учитывать причины возникших отклонений, для предупреждения в дальнейшем возможных ошибок в бюджетировании. Фактические суммы HHP будут списаны в конце отчетного периода на счет продаж.

При калькулировании себестоимости услуг, на наш взгляд, стоит определять ПНР на единицу оказанной услуги на основе мультивариантной ставки в следующей последовательности (рис. 6).

В диссертации разработана методика распределения накладных расходов на единицу автосервисных услуг по центрам затрат с применением мультибазисного подхода.

При организации учета накладных расходов, автор выделяет два направления, соответствующих различным целям управления: использование бюджета для планирования и контроля накладных расходов и использование мультивариантной ставки распределения этих расходов для целей калькулирования.

В этих условиях отклонения производительных накладных расходов от бюджета можно считать достаточно контролируемыми.

В результате проведенного исследования автором сформулированы следующие выводы:

1. Проведенные исследования ряда автосервисных предприятий показывают, что при решении управленческих задач испытывается недостаток в учетных и плановых данных, характеризующих реальные финансовые и производственно-экономические процессы на момент принятия решений на различных уровнях управления.

2. Существующие учет и планирование в автосервисных организациях нуждаются в использовании новых методик и подходов калькулирования себестоимости услуг, основанных на применении попроцессного метода,

мультибазисной ставки распределения накладных расходов, составления комплекса бюджетов бизнес-процессов, отражающих различные виды затрат.

Г

Распределение производительных накладных расходов в автосервисной опганизаиии на единицу оказанной услуги на основе мультиеариантной ставки

^ Исчислить для всех видов услуг мультивариантную базу распределения, которая в наибольшей степени отражает взаимосвязь ПНР и объема производства услуг

Норм, трудозатраты, час. (НТЗ) = Норм, трудоемкость, час. х

ППЯН vrrтvГ

2. Составить бюджет производительных накладных расходов на плановый период Сумма затрат всех подразделений, деятельность которых непосредственно связана с

1 г оказанием автосервисных услуг

3. Исчислить мультивариантную ставку распределения ПНР путем отнесения их суммы по бюджету к базе распределения

М БШР

1 г

После определения фактической величины трудозатрат на единицу услуги на основании наряд-заказа, производится включение суммы ПНР в себестоимость оказанной услуги Удтр=ФТЗ*Мср.

6. В конце бюджетного периода отразить разницу между бюджетной и ф."!к-гическон величиной ПНР

7. Списать отклонения по методу, определенному учетной политикой предприятия автосервиса

Рисунок 6 - Схема последовательности определения производительных накладных расходов в автосервисной организации

3. Внедрение бюджетно-аналитического подхода к формированию системы управленческого учета в практику предприятий позволит организовать оперативный контроль, своевременный учет выполненных бизнес-процессов, тем самым даст возможность ангажированным пользователям анализировать полученные управленческие отчеты с целью снижения себестоимости и повышения качества оказываемых автосервисных услуг.

Для организации управленческого учета затрат, калькулирования себестоимости и бюджетирования бизнес-процессов на предприятиях автосервисных услуг рекомендуется:

1. Применять разработанную систему классификаторов затрат, основанную на группировке расходов по видам деятельности, центрам ответственности.

2. Использовать методический инструментарий выделения центров ответственности и формирования системы управленческой отчетности по центрам затрат на предприятиях автосервиса.

3. Внедрять методику калькулирования себестоимости автосервисной услуги, основанную на выделении бизнес-процессов ее оказания.

4. Адаптировать предложенный методический инструментарий формирования системы бюджетов, включающий бюджеты производственных и накладных расходов, а также последовательность их распределения на основе мультибазисной ставки для отражения бюджетной и фактической себестоимости, отклонений в системе учетных координат.

ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ!! ОПУБЛИКОВАНЫ В СЛЕДУЮЩИХ РАБОТАХ

Статьи в изданиях, рекомендованных ВАК:

1. Мерекина, Ю.А. Особенности создания системы управленческого учета на предприятиях автосервисных услуг / Ю.А. Мерекина // Вестник университета (Государственный университет управления). - М.: ГУУ, 2010. -№25. - 0,3 п.л.

2. Мерекина, Ю.А. Особенности постановки управленческого учета и бюджетирования на предприятиях автосервисных услуг / Ю.А. Мерекина // Экономические и гуманитарные науки. - Орел: ОрелГТУ, 2011. - №1 (228). -0,3 пл.

Монографии:

3. Мерекина, Ю.А. Управленческий учет себестоимости услуг и бюджетирование бизнес-процессов на предприятиях автосервиса: монография / Ю.А. Мерекина. - Ставрополь: ООО «Графа», 2009. - 4,88 пл.

Статьи и тезисы докладов в других изданиях:

4. Мерекина, Ю.А. Калькулирование себестоимости автосервисных услуг / Ю.А. Мерекина // Экономико-финансовая и управленческая компоненты в современных социально-экономических системах: материалы всероссийской научно-практической конференции. - Волгоград - М.: ООО «Планета», 2010. -0,34 п.л.

5. Мерекина, Ю.А. Формирование и классификация затрат в управленческом учете на предприятиях автосервисных услуг / Ю.А. Мерекина // Основные направления повышения эффективности экономики, управления и качества подготовки специалистов: сборник статей УШ Международной научно-практической конференции. - Пенза: Приволжский Дом знаний, 2010. -0,13 п.л.

6. Мерекина, Ю.А. Учет затрат и постановка системы бюджетирования на предприятиях автосервисных услуг / Ю.А. Мерекина // Модели управления производством и совершенствование информационных технологий: Сборник материалов VI Международной научно-практической конференции. -Ставрополь: Бюро новостей, СтГАУ, 2010. - 0,22 пл.

7. Мерекина, Ю.А. Бюджетирование в управленческом учете автосервиса: процесс, подготовка и контроль / Ю.А. Мерекина // Проблемы современной экономики: сборник материалов П Международной научно-практической конференции. В 3-х частях. Часть 3 / Под общ.ред. Ж.А. Мингалевой, С.С. Чернова. - Новосибирск: Издательство НГТУ, 2010. - 0,3 пл.

8. Мерекина, Ю.А. Сущность управленческого учета и бюджетирования в системе информационного обеспечения предприятий автосервисных услуг / Ю.А. Мерекина // Казанская наука. Сборник научных статей. - Казань: Изд-во Казанский Издательский Дом, 2010. -№ 8. Вып.1. - 0,47 п.л.

9. Мерекина, Ю.А. Организация учета и управленческой отчетности центров ответственности в автосервис / Ю.А. Мерекина // Проблемы инновационного развития Юга России: теория, опыт и практика: материалы региональной научно-практической конференции. - Ставрополь: Изд-во СГУ, 2010. - 0,22 п.л.

10. Мерекина, Ю.А. Бюджетный метод управления производством на предприятиях автосервиса / Ю.А. Мерекина // Моделирование производственных процессов и развитие информационных систем: Сборник научных статей по материалам Международной научно-практической конференции. - Ставрополь: Бюро новостей, СтГАУ, 2011. - 0,11 пл.

11. Мерекина, Ю.А. Бюджетирование бизнес-процессов оказания автоуслуги для учета ее производственной себестоимости/ Ю.А. Мерекина // KANT. - Ставрополь: Ставролит, 2011. - № 1. - 0,13 п.л.

Сдано в набор 26.04.2011 г. Подписано в печать 26.04.2011 г. Формат 60х84'/]6. Бумага офсетная. Печать офсетная. Гарнитура Times NR. Усл.-печ. л. 1,28. Уч.-изд. л. 0,9. Типография ООО «Графа»: г. Ставрополь, ул. Серова, 278. Заказ №39. Тираж 100 экз. 2011 г.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Мерекина, Юлия Александровна

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты управленческого учета затрат, 11 калькулирования себестоимости автосервисных услуг для целей бюджетирования

1.1. Особенности автосервисного производства как основы адаптации 11 управленческого учета и бюджетирования

1.2. Место и роль управленческого учета в информационной системе 25 управления предприятием автосервиса

1.3. Бюджетно-аналитический подход к формированию системы 39 управленческого учета себестоимости услуг на предприятиях автосервиса

Глава 2. Адаптация системы управленческого учета затрат и 51 калькулирования себестоимости услуг на предприятиях автосервиса

2.1. Система классификаторов затрат на оказание автосервисных услуг в 51 управленческом учете

2.2. Формирование управленческой отчетности центров ответственности в 68 автосервисе

2.3. Учетные аспекты калькулирования себестоимости автоуслуг в рамках 84 попроцессного метода

Глава 3. Научно-методические рекомендации по развитию системы 100 бюджетирования на предприятиях автосервисных услуг

3.1. Организация системы бюджетирования на предприятиях 100 автосервисного производства

3.2. Бюджетирование бизнес-процессов оказания автоуслуги для учета ее 118 производственной себестоимости

3.3. Методика применения мультибазисного подхода к распределению 135 накладных расходов на себестоимость автосервисных услуг

Диссертация: введение по экономике, на тему "Управленческий учет затрат, калькулирование себестоимости и бюджетирование бизнес-процессов на предприятиях автосервиса"

Актуальность темы исследования. Современная рыночная система хозяйствования существенно меняет принципиальные основы формирования информации о себестоимости оказываемых услуг и требует разработки новых подходов к построению системы управленческого учета на предприятиях сервиса. Возникает необходимость интеграции различных методов фиксации информации о затратах и результатах деятельности хозяйствующих субъектов сферы услуг в целях решения оперативных и среднесрочных задач. Очевидной становится потребность в совершенствовании методик управленческого учета себестоимости, в разработке новых критериев состава и классификации затрат, отвечающих требованиям различных пользователей; в пересмотре содержания всей системы потоков учетной информации для системы бюджетирования на предприятии.

Актуальность темы диссертационного исследования обусловлена необходимостью разработки научно-практических положений по организации управленческого учета затрат, калькулирования себестоимости и бюджетирования бизнес-процессов на предприятиях автосервиса, и обосновывается наличием отраслевых и учетно-аналитических особенностей оказания автосервисных услуг, их нематериальным характером; проблемой существующих систем учета затрат, не в полной мере ориентированных на предоставление информации, способствующей гибкому реагированию на изменения внутренней и внешней среды.

Степень разработанности проблемы. Исследованию вопросов управленческого учета и бюджетирования посвящен ряд работ зарубежных и отечественных авторов. Значительный вклад в формирование концепций управленческого учета внесли Алборов P.A., Бримсон Дж.А., Бахрушина М.А., Вейцман PJL, Врублевский Н.Д., Гаррисон Ч., Друри К., Ермакова H.A., Ивашкевич В.Б., Маккей Т., Мидлтон Д., Мизиковский Е.А., Мизиковский И.Е., Норрин Е., Попова JI.B., Рис Дж., Сильва Д., Соколов Я.В., Стэбас Г., Ткач В.И., Трусов А.Д.,

Фостер Дж., Хорнгрен Ч., Шим К., Энтони Р.

Проблеме адаптации основных элементов управленческого учета к российским условиям хозяйствования посвящены труды следующих отечественных ученых и практиков Аксененко А.Ф., Бурцева В.В., Бахрушиной М.А., Гиляровской JI.T., Ивашкевича В.Б., Карповой Т.П., Керимова В.Э., Николаевой O.E., Островского О.М., Палия В.Ф., Поповой Л.В., Ткача В.И., Чумаченко Н.Г., Шеремета А.Д. и др.

Исследования в области совершенствования учета затрат и калькулирования себестоимости автосервисных услуг отражены в работах следующих авторов: Бычкова В.П., Виноградовой М.В., Волгина В.В., Грибова В.Д., Григоряна М.Г., Колосковой А.И., Леонова AJL, Наихоненко Н.В., Наихоненко A.A., Миротина Л.Б., Пациной З.И., Сербиновского Б.Ю. и др.

Несмотря на многочисленные научные труды, посвященные развитию теории и методики управленческого учета, калькулированию себестоимости автосервисных услуг, вопросам организации и функционирования управленческого учета, формированию отчетности и бюджетированию в данной отрасли, построенным на принципах комплексности, аналитичности и непрерывности, уделено недостаточно внимания.

Недостаток теоретических и практических разработок по управленческому учету затрат, калькулированию себестоимости и бюджетированию бизнес-процессов автосервисных услуг обусловило выбор темы диссертации, определили ее основные направления, цель и задачи.

Целью диссертационного исследования является развитие теоретико-методических положений формирования системы управленческого учета затрат и себестоимости услуг, а также разработка инструментария бюджетирования бизнес-процессов на предприятиях автосервиса.

Цель исследования обусловила постановку и необходимость решения следующих взаимосвязанных задач:

- выделить особенности деятельности предприятий автосервиса, влияющие на организацию управленческого учета затрат оказываемых ими услуг;

- выявить роль и особенности управленческого учета в информационной системе управления предприятием автосервиса; предложить методический подход к формированию системы, управленческого учета затрат на предприятиях автосервиса; выполнить группировку затрат в рамках создания системы управленческого учета затрат предприятия автосервиса; разработать методический инструментарий выделения центров ответственности и формирования системы управленческой отчетности на предприятиях автосервиса;

- предложить методику калькулирования себестоимости услуг в рамках формирования бюджетов бизнес-процессов автосервисного предприятия; дать методические рекомендации по организации системы бюджетирования на предприятиях автосервиса;

- разработать методику распределения накладных расходов автосервисной организации в контексте формирования бюджетов бизнес-процессов оказываемых услуг.

Предметом исследования является комплекс теоретических и организационно-методических проблем формирования управленческого учета затрат, калькулирования себестоимости услуг и бюджетирования бизнес-процессов предприятия.

Объектом исследования выступает финансово-хозяйственная деятельность предприятий автосервиса Ставропольского края.

Области исследования. Исследование выполнено в рамках специальности 08.00.12 Бухгалтерский учет, статистика и соответствует п. 1.8. «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» и п. 1.9. Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы се статистического анализа паспорта специальностей ВАК Министерства образования и науки РФ.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют труды ведущих отечественных и зарубежных авторов по теории и практике организации управленческого учета и бюджетирования на предприятиях различных организационно-правовых форм, а также законодательные, нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет в Российской Федерации; методические рекомендации по управленческому учету и планированию в сфере оказания услуг.

В процессе исследования применялся научный аппарат теории бухгалтерского учета, финансового и управленческого учета, планирования и внутреннего контроля, а также различные методы научного познания: диалектика, анализ, синтез, системность, комплексность, выборочное наблюдение, метод сравнения, графический метод, документирование, оценка, калькуляция, счета, двойная запись и балансовое обобщение.

Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе материалов нормативно-правового характера: законодательных актов Российской Федерации, указов Президента РФ, постановлений и программных документов Правительства РФ, а также данных официальной статистики России, аналитико-статистических обзоров, справочных материалов, материалов периодической печати, Интернета, монографических исследований отечественных и зарубежных ученых, данных научно-практических конференций. В ходе исследования использовались данные бухгалтерского и управленческого учета и отчетности предприятий автосервиса Ставропольского края, а также собственные расчеты автора.

Научная новизна исследования заключается в разработке комплекса теоретических и организационно-методических положений по адаптации системы управленческого учета затрат, калькулирования себестоимости на предприятиях I автосервиса на базе внедрения процессно-ориентированного бюджетирования в | разрезе отдельных функций оказания автосервисных услуг.

Основные результаты, характеризующие научную новизну исследования, заключаются в следующем:

- выделены отраслевые и специфические учетно-аналитические особенности автосервисного производства, позволяющие адаптировать организационно-методические положения управленческого учета затрат, калькулирования себестоимости услуг и бюджетирования бизнес-процессов к практике функционирования предприятий автосервиса;

- определены место и роль управленческого учета в информационной системе управления предприятием автосервиса, заключающиеся в обеспечении управленческих решений релевантной информацией на базе постоянного мониторинга фактической себестоимости услуг предприятия и широкого применения бюджетирования бизнес-процессов;

- разработан бюджетно-аналитический подход к формированию системы управленческого учета затрат автосервисных услуг, применение которого позволит использовать на практике процессно-ориентированное бюджетирование на базе данных управленческого учета и отражать расходы в разрезе отдельных функций и бизнес-процессов оказания услуг, что обеспечит минимизацию возможных потерь и рост эффективности потребляемых ресурсов;

- разработана система классификаторов затрат на оказание автосервисных услуг в управленческом учете, позволяющих обобщать и представлять информацию об уровне затрат и себестоимости производства автосервисных услуг по центрам затрат и центрам ответственности, а также анализировать и сравнивать эффективность отдельных видов деятельности предприятия;

- разработана методика выделения центров ответственности и предложены принципы и инструментарий формирования системы управленческой отчетности по центрам затрат на предприятиях автосервиса, внедрение которых позволит на практике локализовать фактические данные о затратах по направлениям их возникновения, местам осуществления и видам, что повысит аналитичность и достоверность информации о бизнес-процессах;

- обоснована методика калькулирования себестоимости услуги автосервиса с использованием попроцессного метода учета затрат, что позволит формировать бюджеты бизнес-процессов предприятия автосервиса, а также определить эффективность осуществляемых действий и их влияние на общую стоимость услуги;

- построена модель организации системы бюджетирования на предприятиях автосервиса, которая направлена на формирование бюджетов* отдельных бизнес-процессов оказания услуг как составных ее частей, что обеспечит возможность проведения анализа и контроля эффективности деятельности хозяйствующего субъекта в разрезе его центров ответственности;

- обоснован и предложен методический инструментарий распределения накладных расходов на единицу автосервисных услуг по центрам затрат с применением мультибазисного подхода, обеспечивающего адаптивность бюджета бизнес-процессов для целей калькулирования себестоимости услуг в условиях изменяющегося объема их производства.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что основные положения, выводы и рекомендации диссертационной работы позволяют решить ряд проблем, связанных с калькулированием себестоимости оказываемых автосервисных услуг.

Самостоятельное практическое значение имеют: система классификаторов управленческого учета, позволяющая формировать отчеты в различных информационных срезах; методика выделения центров ответственности, адекватных условиям хозяйствования предприятий автосервиса; методика калькулирования себестоимости на основе применения процессного метода, выраженного в исчислении расходов по отдельным составляющим услуги.

Предложенная модель организации системы бюджетирования предприятия, включающая бюджеты бизнес-процессов оказания услуг автосервиса, усовершенствованную схему учета себестоимости данных услуг, обеспечит хозяйствующий субъект и его структурные подразделения релевантной информацией и позволит контролировать свою деятельность для адаптации к реальным условиям хозяйствования.

Апробация и внедрение результатов исследования. Содержащиеся в диссертационной работе рекомендации по организации управленческого учета и бюджетирования приняты к практическому использованию в ООО «ЮгАвтоСервис» (акт внедрения от 11.11.2010 г.).

Основные результаты исследования используются в учебном процессе Ставропольского филиала Южно-Российского гуманитарного института (акт внедрения от 16.12.2010 г.) при изучении дисциплин: «Бухгалтерский-финансовый учет», «Бухгалтерский управленческий учет», «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы».

Основные положения диссертационного исследования были доложены и получили одобрение на всероссийских, межрегиональных научно-практических конференциях в Казани, Пензе, Ставрополе, Волгограде, Новосибирске по вопросам совершенствования управленческого учета и бюджетирования на предприятиях в 2010-2011 гг.

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 11 работ общим объемом 7,4 п.л., в том числе, 2 статьи в изданиях, рекомендованных ВАК.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, включающего 121 наименование. Работа изложена на 167 страницах, содержит 17 таблиц, 13 рисунков, 4 приложения.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Мерекина, Юлия Александровна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По результатам проведенного исследования можно сформулировать его основные положения, нашедшие отражение в работе.

1. Переход России на международные стандарты бухгалтерского учета, а также новые экономические условия, связанные с неопределенностью и риском потерь активов, неудовлетворения обязательств и банкротства привели к необходимости разработки и внедрения в практику работы российских предприятий сферы автосервиса совершено новой и необходимой системы учета — управленческого, с применением основных его элементов. Некоторыми вопросами, являющимися элементами такого учета, занимаются сегодня отдельные подразделения предприятия. Однако подавляющее большинство организаций управленческий учет не ведут вообще.

По нашему мнению, внедрение в практику работы предприятий сферы автосервиса системы управленческого учета и бюджетирования бизнес-процессов, позволит в условиях экономической неопределенности обеспечить их устойчивое и динамичное развитие.

На формирование себестоимости влияет организация производственных затрат по отдельным видам процесса. Соответственно необходимо, чтобы система управленческого учета и бюджетирования отражала процесс оказания услуг на предприятии по ее видам.

При этом во всех автосервисных предприятиях существует единый порядок организации услуг, предусматривающий поэтапное выполнение всех работ.

2. Правильно организованный и функционирующий управленческий учет позволяет получать информацию, составляющую основу для планирования, нормирования ресурсов, анализа и контроля деятельности предприятия. Иначе говоря, информация, полученная из данных управленческого учета, является основным инструментом, позволяющим менеджерам предприятия эффективно управлять и координировать те ее бизнес-процессы, за работу которых они несут ответственность. Эффективное управление предприятием подразумевает достижение основной цели, ради которой предприятие создано и функционирует — в большинстве случаев это повышение его стоимости для собственников и расширение сферы деятельности.

С учетом выявленных особенностей ведения производственной деятельности на предприятиях автосервисных услуг и теоретических исследований по организации управленческого учета нами предлагается вариант постановки системы управленческого учета в рамках существующей организационной структуры.

По результатам изучения существующей системы учета и планирования на предприятиях нами предлагается использовать бюджетно-аналитической подход к формированию системы управленческого учета себестоимости автосервисных услуг с целью повышения степени удовлетворения ангажированных пользователей учетно-плановой информацией по производственной деятельности автосервисных организаций

По нашему мнению, бюджетно-аналитический подход отражает упорядоченный и подчиненный внутреннему регламенту комплекс процедур по определению, сбору, измерению, регистрации и обработке информации о хозяйственных операциях предприятия, затратах и результатах оказания услуг, а также передачи этой информации менеджерам для осуществления контроля за деятельностью предприятия и его центров ответственности, и принятия соответствующих решений на основе анализа бюджетных показателей с целью I составления управленческой отчетности

3. При ведении управленческого учета все хозяйственные операции должны отражаться в регистрах учета по четко определенной и сформулированной методике учета и калькуляции, что позволит отражать всю разнообразную, * хаотичную входящую информацию методически однотипно. Для этого необходимо определить все всевозможные объекты учета: направления деятельности, центры ответственности, структурные подразделения, бизнес-процессы, ресурсы и т.д., сгруппировав их по однородным признакам с определением связи между ними. Иначе говоря, наличие системы учета предполагает обязательное наличие идентификации, классификации и систематизации объектов учета.

Использование информации по группировке затрат в операциях по отражению отдельных видов расходов позволит построить управленческий отчет в любых срезах, что важно для организации управленческого контроля и анализа бюджетных отклонений по центрам ответственности и в целом по предприятию для более эффективного управления процессом формирования полной себестоимости оказываемых услуг автосервиса.

Считаем что формирование информации о производственных затратах в управленческом учете основано на разработке соответствующей классификации, анализе поведения затрат, контроле и определении способов их снижения.

4. Приведен вариант формирования центров ответственности и их кодировки на базе организационной структуры предприятия автосервиса с учетом исследованных типичных организационных структур в данной отрасли. По результатам проведенного исследования на предприятиях автосервисных услуг нами предлагаются основные положения методики составления управленческой отчетности.

Наиболее целесообразной формой организации системы управленческой отчетности можно считать модель ее построения по центрам ответственности. Поэтому разработка форм управленческой отчетности организации должна начинаться, прежде всего, с выделения ее по центрам ответственности.

5. По результатам проведенного исследования в области особенностей и структуры оказания автосервисных услуг на предприятиях Ставропольского края нами выделены следующие бизнес-процессы, калькулирование которых в общей сумме затрат на производство позволит определять эффективность осуществляемых действий и их влияние на стоимость услуги:

9. Прием заявки на оказание услуг.

Ю.Проведение диагностики и оформление наряд-заказа.

11 .Выполнение производственных работ.

12.Выдача автомобиля.

Для определения затрат были выделены четыре основных бизнес-процессов по оказанию автосервисных услуг. Независимо от вида услуг данные бизнес-процессы должны быть выполнены в строго определенном порядке с целью осуществления качественных и своевременных работ.

При попроцессном методе учета затрат себестоимость услуги можно исчислять путем суммирования доли общих технологических затрат, приходящихся на данный вид услуги по расчету, а также с частью накладных расходов по управлению.

Для исчисления себестоимости услуг следует рассматривать каждый бизнес-процесс в отдельности, а также соответствующие объекты калькуляции для определения характера распределения затрат. При выполнении отдельного бизнес-процесса будут задействованы различные центры ответственности, виды и элементы затрат, информация по которым может найти отражение в управленческой отчетности по подразделениям.

6. На предприятиях автосервисных услуг для целей бюджетного управления бизнес-процессы должны быть формализованы, т.е. описание любого из них должно включать однозначное определение.

В рамках развития бюджетно-аналитической концепции на предприятиях автосервиса с целью формирования бюджетов бизнес-процессов оказания услуг для формирования их целевой себестоимости и учета затрат, входящих в ее состав нами агрегированы субпроцессы, с целью характеристики их содержания.

Используя постатейный бюджет производительных накладных расходов, суммы которых необходимо распределять на оказанные услуги автосервиса и предложенный нами попроцессный метод учета затрат и калькулирование себестоимости автоуслуги при выделении бизнес-процессов ее оказания можно расчитать мультивариантную ставку распределения ПНР и окончательно определить себестоимость бизнес-процессов автосервисной услуги.

Предлагается использовать на предприятиях Бюджет бизнес-процессов оказания автосервисной услуги по видам расходов, формируемый на предстоящий период на основании рассчитанного объема продаж по различным видам услуг.

Бюджетирование себестоимости автосервисной услуги по бизнес-процессам ее оказания помогает выявить наиболее весомые элементы затрат по каждому этапу и бизнес-процессу, что позволяет планировать возникновение затрат в будущем, а также обеспечивает ответственных лиц необходимой информацией для принятия решений. Такая информация позволит принимать обоснованные управленческие решения, как стратегические, так и оперативные, а также рассчитать эффективность бизнеса в целом, эффективность каждого центра ответственности и деятельности каждого сотрудника.

7. Учет накладных расходов организуют в соответствии с двумя основными целями управления: бюджетированием (контролем исполнения) и калькулированием.

В необходимости бюджетирования непроизводительных накладных расходов нет сомненья, так как они занимают достаточную долю в выручке по оказанию услуг, поэтому их планирование и контроль, а также выяснение причин возникновения отклонений также относится к стратегической цели предприятия -получения максимально возможного уровня прибыли.

С этой целью нами разработана форма бюджета непроизводительных накладных расходов по центрам ответственности «Управление» и «Обслуживание» в разрезе центров затрат и статей бюджета.

По результатам проведенного исследования на предприятиях автосервиса и изучения технологических норм трудоемкости устранения неисправностей автомобилей, нами предлагается использовать в качестве базы распределения нормативную трудоемкость, представив ее как мультивариантную ставку распределения производительных накладных расходов на единицу услуги, что подразумевает под собой повышение устойчивости оценки себестоимости при ее использовании, к влиянию «неудачных» баз распределения, дающих очень завышенные (если использовать в качестве базы распределение норматив запасных частей и материалов на единицу услуги) или очень заниженные значения себестоимости (если использовать в условиях оказания нематериальных услуг затраты по эксплуатации оборудования и инвентаря).

Для того, чтобы рассчитать мультивариантную ставку распределения ПНР необходимо использовать в качестве информационной базы бюджет продаж, составленный в рамках предлагаемой концепции бюджетного управления.

Бюджет производительных накладных расходов (БПНР) предлагается составлять по каждому центру ответственности для подсчета общих затрат и соответственно с выделением вида расходов.