Управленческий учет затрат на обеспечение качества продукции предприятий мясной промышленности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Управленческий учет затрат на обеспечение качества продукции предприятий мясной промышленности"

КАРПОВА Юлия Викторовна

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ОБЕСПЕЧЕНИЕ КАЧЕСТВА ПРОДУКЦИИ ПРЕДПРИЯТИЙ МЯСНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ

Специальность: 08.00.12 - "Бухгалтерский учет, статистика"

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Волгоград - 2005

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета и аудита Волгоградской государственной сельскохозяйственной академии.

Научный руководитель - д-р экон. наук, профессор

Небогатикова Наталья Геннадьевна

Официальные оппоненты - д-р экон. наук, профессор

Мисаков Валерий Сафарбиевич - канд. экон. наук, доцент Садыкова Тамара Махмутовна

Ведущая организация - Саратовский государственный аграрный

университет им. Н.И.Вавилова.

Защита состоится 14 апреля 2005 года в 13 00 час. на заседании диссертационного совета Д 212.241.03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу:

410003, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд. 843.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Саратовского государственного социально-экономического университета.

Автореферат разослан 14 марта 2005 года.

Ученый секретарь диссертацися™»"»)« '

совета, канд. экон. наук, доцент

огомолов

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Весомым критерием продовольственной безопасности является качество продукции, рассматриваемое через экономические, социальные и учетные аспекты. Достижение качества продуктов питания, в том числе и мясной продукции, является важным результатом осуществления агропродовольственной деятельности и характеризует профессионализм хозяйственного управления: общего руководства в области производства, переработки и реализации мясной продукции.

Поскольку на всех вышеперечисленных этапах используется информация, являющаяся объектом учета, механизм по ее совершенствованию должен быть сосредоточен на углублении аналитического и синтетического учета, использовании новых форм отчетности для принятия управленческих решений.

Необходимость практического применения элементов учета затрат для принятия управленческих решений по качеству продукции, отражающихся на изменении качественных и количественных характеристик процесса производства и переработки мясной продукции, обуславливает применение современных учетных методик, соответствующих международным стандартам.

Значение бухгалтерского учета качества достаточно многообразно. Решение этой проблемы на микроуровне важно и для экономики в целом, так как позволит установить новые и прогрессивные пропорции между ее отраслями и внутри отраслей. Выделение и ведение бухгалтерского учета затрат на качество продукции напрямую связано с принятием управленческих решений по повышению качества продукции.

Наличие вышеизложенных проблем вызвало потребность в поиске и разработке принципиально новых методов учета затрат на качество продукции в системе управленческого учета, направленных на совершенствование учета и выделение бухгалтерского учета затрат на качество.

Степень разработанности проблемы. Разработка концепции учетного обеспечения качества продукции требует комплексного применения отечественной и зарубежной теории в практике учета качества. Учетным аспектам качества продукции посвящены работы Безруких П. С., Бортника НА, Глушкова И.Е., Голованова А.А., Ильенковой С.Д., Ильенковой Н.Д., Карлика Е.М., Ке-римова В.Э., Кунявского М.Е., Палия В.Ф., Перекрестовой Л.В., Розовой Н.К., Фейгенбаума А., и др., которые сформировали современную концепцию учета качества.

Вопросам организации управленческого учета, взаимодействия управления, информации и учета также посвящены работы Алексерова Ф.Н., Азгальдова Г.Г., Белоусова Р.А., Гличева А.В., Деминга Э., Друри К., Дрючкова Ю.Б., Джу-рана Дж., Исикавы К., Кросби Ф., Новицкого Н.И., Панова В.П., Риса Дж., Семенова С.Н., Сиськова В.И., Тагути Т., Тарасова А.В., Харрингтона Г. Дж., Фридмана П., Швандара В.А., Энтони Р. и др. Обоснованные ими положения

являются методологической основой совершенствования экономических рычагов управления качеством. Однако аспекты управленческого учета затрат на качество продукции мясной промышленности требуют более тщательной проработки: значительного расширения границ исследований по учету и комплексному, системному, глубокому анализу хозяйственных процессов производства и переработки мясной продукции.

Таким образом, концептуальные границы, функции, отраслевая специфика управленческого учета затрат на качество продукции мясной промышленности остаются дискуссионными проблемами. Необходимы уточнения и дополнения теоретических положений, связанных с объектами, функциями учета затрат на качество продукции мясной промышленности, управленческого и производственного учета качества исследуемой продукции.

Целью диссертационного исследования является разработка на основе научного анализа теории, сложившейся отечественной практики и международного опыта методических положений и практических рекомендаций по организации управленческого учета затрат на качество продукции предприятий мясной промышленности.

В рамках намеченной цели поставлены следующие задачи:

- изучить современные тенденции и сущность управленческого учета качества продукции и провести анализ его эволюции;

- исследовать и обосновать понятие "качество продукции мясной промышленности" и выявить на этой основе специфические объекты управленческого учета;

- выявить и рассмотреть показатели качества продукции для анализа и учета;

- классифицировать затраты на обеспечение качества и провести анализ основных методов их оценки для определения оптимального инструмента учета затрат на качество на предприятиях мясной промышленности;

- обеспечить насыщение полей центров принятия управленческих решений о качестве учетно-аналитической информацией на основе первичного документирования и регистров синтетического, аналитического учета для построения форм управленческой отчетности по качеству;

- построить схему движения учетно-аналитической информации о затратах на качество на предприятиях мясной промышленности;

- разработать модель комплексной системы учетно-аналитического обеспечения управления качеством на предприятиях мясной промышленности.

Объектом исследования являются предприятия по производству и переработке мясной продукции Волгоградской области.

Эмпирической основой исследования явились материалы статистической отчетности Госкомстата России, Волгоградского областного комитета государственной статистики, экспертные разработки и оценки российских и зарубежных экономистов, а также собственные расчеты автора.

Методологической и теоретической основами диссертационного исследования послужили фундаментальные концепции и гипотезы, представленные в

классических и современных трудах теоретиков управления и учета; программные и прогнозные разработки государственных органов власти и управления АПК, директивные и нормативные документы Президента и Правительства РФ.

В работе применены абстрактно-логический, экономико-статистический, монографический методы исследования, а также методы системного, сравнительного и функционально-стоимостного анализа, математического моделирования, научной классификации, выбора вариантов.

Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и практических рекомендациях по организации управленческого учета затрат на качество продукции предприятий мясной промышленности для повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности. Наиболее важные научные результаты диссертационного исследования состоят в следующем:

- выделены этапы развития теории управленческого учета качества продукции, затрат на его обеспечение и их эволюции, отражающая динамику механизмов, целей и периодичности учета; отношения с потребителями, функционирования систем мотивации и обучения;

- определены и уточнены объекты учета затрат на качество продукции предприятий мясной промышленности, учитывающие специфику технологических процессов, а также функционирующие на основе центров ответственности: во-первых, по стадиям процесса производства и переработки мясной продукции: "заготовка", "переработка", "производство", а также, по включающимся в них этапам; во-вторых, по технологическим группам и видам убойных животных; в-третьих, по готовой продукции (результатам процесса производства и переработки мясной продукции), в-четвертых, по качеству продукции (по классам качества);

- проработана классификация затрат на качество в системе управленческого учета по местам возникновения с учетом особенностей производства и тесноты связи с технологическим процессом (с выделением соответствующих синтетических и аналитических счетов), а также предложены методы их оценки по прямому счету (по конечному прямому результату (экономическому)) и параметрический (по комплексу, параметрам и соответствующим методам оценки);

- разработаны рекомендации по совершенствованию первичного, аналитического и синтетического учета затрат на качество мясной продукции с введением дополнительных учетных регистров, а также рабочего плана счетов в системе управленческого учета по видам животных, ассортименту готовой продукции и типам производственных полуфабрикатов мясоперерабатывающих предприятий, для возможности учета затрат на качество продукции через все стадии и этапы процесса производства и переработки мясной продукции;

- обоснована схема движения учетно-аналитической информации и виды управленческой отчетности учета качества, включающие первичные документы (отражение хозяйственных процессов), регистрационные журналы (хронометраж операций этапов); сводные ведомости (характеристика стадий), разработоч-ные таблицы (виды продукции с учетом качества) и сводные отчеты по качеству по предприятию;

- разработана модель комплексного учетно-аналитического обеспечения управления качеством на предприятиях мясной промышленности, основанная на учете внутренних (технических, человеческих) и внешних (экономических, политических, социальных, экологических и др.) факторов, оказывающих влияние на формирование затрат на качество и поддержание уровня качества продукции.

Практическая значимость исследования состоит в том, что разработанные методики и практические рекомендации по внедрению учетно-аналитического обеспечения управления производством могут быть использованы предприятиями мясной промышленности.

Научные результаты по организации системы управленческого учета затрат на качество продукции используются в учебном процессе Волгоградской государственной сельскохозяйственной академии по дисциплинам "Бухгалтерский управленческий учет", "Бухгалтерский финансовый учет", "Аудит", "Учет затрат по калькулированию и бюджетированию в отраслях производственной сферы АПК", "Учет на предприятиях малого бизнеса и КФХ", "Модели бухгалтерского учета".

Апробация работы. Результаты исследования апробированы на предприятиях перерабатывающей промышленности Волгоградской области.

Основные положения и результаты исследования представлялись в научных докладах и получили положительную оценку на Международной научно-практической конференции "Оптовые продовольственные рынки" (Волгоград, 2003 г.), Всероссийской научно-практической конференции "Стабилизация и экономический рост аграрного сектора экономики" (Ульяновск, 2004 г.), Конкурсе научно-исследовательских работ студентов и молодых ученых в области экономии и управления (Волгоград, 2004 г.), Межвузовской научно-практической конференции "Проблемы теории и практики финансово-кредитной системы" (Волгоград, 2004 г.) и др.

Полученные результаты обсуждались с учеными Волгоградской государственной сельскохозяйственной академии, со специалистами и руководителями предприятий агропромышленного комплекса, где апробировались результаты исследования.

Разработанные в диссертации методы и практические рекомендации по организации управленческого учета затрат на качество, его документальному оформлению, учетно-аналитическому обеспечению приняты к внедрению на агропромышленных предприятиях Волгоградской области.

Публикации. Основное содержание диссертационной работы изложено в 11 опубликованных работах, общим объемом 3,2 п.л. Список публикаций приведен в конце автореферата.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих 8 параграфов, заключения, списка использованной литературы из 337 наименований и 18 приложений. Работа включает 12 рисунков и 5 таблиц.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность избранной темы исследования и степень ее разработанности, определены цели, задачи, предмет и объект исследования, методологическая основа исследования, выявлены основные положения новизны и практической значимости работы, констатируется апробация полученных результатов исследования.

В первой главе "Учетно-аналитическое обеспечение качества продукции предприятий мясной промышленности" автором анализируется формирование подсистемы учета качества в системе управленческого учета, тенденции его развития, определяются способы формализации информации в системе управленческого учета затрат на качество, рассматриваются проблемы учетного регулирования показателей, оказывающих влияние на систему качества продукции.

Анализ взглядов на проблемы учета качества, затрат и калькуляции дает представление о развитии идей управленческого учета затрат на обеспечение качества. Понятие управленческого учета качества постоянно развивалось и уточнялось. Исследования в данной области дискуссионны и основываются на накопленном опыте.

Анализируя отечественные исследования в области управленческого учета затрат на качество, мы можем выделить три наиболее развитых направления: совершенствование учета затрат на обеспечение качества, переход к комплексной системе учета внутрифирменных затрат на предприятии и развитие учета затрат по процессам, формирующим качество.

На российских предприятиях при принятии управленческих решений по качеству в основном применяются данные производственного учета. Остальная информация формируется специалистами самостоятельно без применения каких-либо методических разработок, под действием требований, предъявляемых руководством. Поэтому, мы считаем, что сущность управленческого учета затрат на качество мясной продукции представляет собой интегрированную информационно-контрольную подсистему предприятий мясной промышленности, которая систематизирует информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем развития.

Изначально отечественные и зарубежные исследования в области управленческого учета и учета затрат на качество строились на различных теоретических предпосылках, но к началу нового столетия экономисты пришли к одинаковому выводу об обязательности организации внутрифирменного управленческого учета затрат на качество.

Автором исследована этапность развития теории управленческого учета качества продукции, затрат на его обеспечение и их эволюции, отражающая динамику механизмов, целей и периодичности учета; отношения с потребителями, функционирования систем мотивации и обучения.

Производство продукции сопровождается издержками производства и обращения. Дискуссионно представление о том, что производство продукции высокого качества определяется значительным увеличением затрат.

Концепции, исключающие взаимозависимость качества и затрат на качество, объясняются отсутствием соответствующих данных и необходимой информации в области учета и оценки.

В диссертационном исследовании автором составлена сводная таблица структуры затрат, включаемых в себестоимость продукции предприятий разных стран (Европы, Северной Америки, прочих, в т.ч. и России), где наряду с материальными, технологическими, трудовыми затратами, затратами на рекламу, послепродажное обслуживание и др., дополнительные затраты на обеспечение качества имеют наибольший удельный вес.

Таким образом, в настоящее время признается не только возможность определения затрат на качество, но и их первостепенное значение в решении управленческих и технологических проблем управления качеством, его бухгалтерского учета и планирования всей производственной деятельности предприятий мясной промышленности.

Классификация затрат на качество - одна из главных задач, от правильного решения которой зависит определение состава этих затрат и требований к организации учета, анализа и оценки качества.

По мнению автора, основным требованием к классификации является наиболее полный охват всех затрат, связанных с обеспечением качества продукции и влияющих на него, а также полная характеристика, отражающая сложность и многофакторный характер процесса формирования качества. Таким образом, классификация должна охватывать все стадии создания и потребления продукции и в нее следует включать максимально возможное число признаков.

Автором рассмотрены различные классификации затрат на качество по целевому назначению, по методу учета, по возможности определения, по виду учета, по экономическому характеру, по стадиям процесса производства и переработки и др.

Проблемы управления качеством находят свое отражение в количественной оценке затрат на качество, т.е. в их учете, необходимом для объективного выбора и принятия управленческих решений. Учет затрат на качество может рассматриваться как основа формирования всего механизма управления качеством продукции на всех стадиях процесса производства и переработки мясной продукции.

На основании сводных данных автором предложены методы оценки затрат на качество по прямому счету (по конечному прямому результату (экономическому)) и параметрический (по комплексу, параметрам и соответствующим методам оценки).

Во второй главе "Учет затрат на качество продукции в системе производственного учета" рассматриваются особенности организации предприятий мясной промышленности и их влияние на постановку учета, а также учет затрат по факторам производства и центрам ответственности за качество.

Агропромышленный комплекс России является крупнейшим народнохозяйственным комплексом, включающим в себя подотрасли: обеспечивающие ре-

сурсами процесс производства; занимающиеся непосредственно производством сельскохозяйственной продукции и обеспечивающие заготовку, переработку сельскохозяйственной продукции и доведение ее до потребителей. Мясная промышленность включает в себя деятельность по заготовке, переработке и производству мясной продукции (с последующей ее реализацией) и сосредоточена в двух последних подотраслях агропромышленного комплекса.

Мнения экономистов по определению объектов учета затрат многообразны. Выделение всего круга объектов учета затрат на качество предприятий мясной промышленности является сложной дискуссионной проблемой.

Общий процесс производства и переработки мясной продукции - это несколько взаимосвязанных технологических стадий, которые в свою очередь представлены технологическими линиями (этапами).

Технология и организация производства на каждой стадии процесса производства и переработки мясной продукции имеют свои особенности. Это обусловлено спецификой используемых средств и предметов труда для получения различных видов продукции. На каждой стадии применяются различные технологические приемы содержания, нормы обслуживания, оборудование и др. На основании исследования технологического процесса производства и переработки мясной продукции, аспектов группировки и учета производственных затрат, автором разработана номенклатура объектов учета затрат:

- технологические стадии процесса производства и переработки мясной продукции: заготовка, переработка и производство готовой продукции;

- этапы внутри каждой стадии процесса производства и переработки мясной продукции;

- половозрастные и технологические группы скота;

- готовая продукция, являющаяся результатом процесса производства и переработки мясной продукции каждой стадии (этапа), различающаяся по ряду признаков;

- качество продукции каждой стадии (по различным классам качества).

Современное промышленное производство требует тщательной экономической оценки каждого объекта учета. Предложенная автором номенклатура объектов учета позволит выявить затраты по выращиванию скота до его поступления в основное стадо, определить эффективность и качество откорма, своевременно выбраковать скот, выявить динамику себестоимости живой массы различных групп скота, получить в любое время результаты ветеринарно-санитарных экспертиз скота и туш, распределить затраты первичной обработки скота отдельно для мяса и продуктов убоя, более точно определить фактическую себестоимость каждого вида готовой продукции и др., что также позволит определить источники формирования качества.

Тщательная экономическая оценка каждого участка производства, различных стадий приводит к необходимости детализировать учет и расчет фактической себестоимости продукции. Выделение учета затрат на качество и учета выхода продукции определенного качества через аналитические счета стадий процесса производства и переработки мясной продукции раскрывает экономиче-

скую сущность самого процесса производства и переработки, а также служит необходимой информационной базой для анализа организации производства и учета затрат на формирование качества.

Таким образом, неразрывность учета затрат на производство и учета затрат на качество продукции расширяет границы теории и практики производственного учета.

Особенности промышленного производства и прогрессивных технологий являются причиной детализации общей структуры затрат по целям объектов учета. Поэтому в современных условиях особое внимание уделяется повышению контроля над издержками производства и организации учета затрат на качество по местам возникновения и центрам ответственности.

Автором выделены и проклассифицированы места возникновения затрат и центры ответственности, а также определены места возникновения затрат на качество (центры ответственности), что обусловлено разнообразием технологических стадий и спецификой организационных структур (рис. П.

Центр принятия решений

Центр учета качества

Заготовка

Переработка

Производство

Центры Центры Центры

учета ка- ответсг- ответст-

чества енности, венности,

ОТК ОТК

1

Центры ответственности, ОТК

Центры учета качества

Места возникновения затрат и формирования качества

Места возникновения затрат и формирования качества

Места возникновения загграт и формирования качества

Рис. 1. Организация центров ответственности за качество предприятий мясной промышленности

По мнению автора, с появлением центра учета качества функции организации не будут разбросаны и дублированы по другим центрам ответственности.

Автором разработана и внедрена система учета по центрам ответственности на предприятиях мясной промышленности Волгоградской области, функционирующая параллельно с традиционной системой бухгалтерского учета, но при этом четко определенная как сфера ответственности, позволяющая конкретизировать ответственность руководителей подразделений за качество. Такой учет позволяет оперативно осуществлять контроль на разных стадиях и этапах про-

цесса производства и переработки мясной продукции, при этом оценивать деятельность руководителей подразделений, технологов, санработников и т.п., получать дополнительную информацию для контроля и учета затрат.

В третьей главе "Аналитическое обеспечение управления качеством продукции на предприятиях мясной промышленности" приведены анализ влияния учета затрат на качество на формирование себестоимости продукции; группировка показателей, отражающих систему качества, а также анализируется влияние этих показателей качества продукции на финансовые результаты предприятий мясной промышленности.

Организация получения учетной информации играет важную роль в управлении предприятием, так как представляет наиболее полную информацию о деятельности и финансовом состоянии, в т.ч. по качеству продукции. Данные учета являются одним из главных источников экономической информации, характеризующей фактическое положение дел на предприятии. Поэтому учетная информация необходима, прежде всего, управленческому персоналу предприятия в целях эффективной оценки организации производства, контроля, прогнозирования и управления хозяйственной деятельностью.

Известно, что выделение затрат на качество существующей в Российской Федерации учётной документацией не предусмотрено. Затраты на качество не являются составной частью обычной производственной калькуляции, а выясняются с помощью вспомогательной регистрации, расчётов по данным и фактам, собранным от подразделений организации.

Автором предлагается параллельно с традиционной системой бухгалтерского учета затрат дополнительные расходы на обеспечение качества отражать на счете 20 "Основное производство" отдельными статьями либо на отдельных субсчетах к этому счету: "Затраты на обеспечение качества" (затраты, связанные с поддержанием заданного уровня качества), "Затраты на повышение качества" (дополнительные затраты на повышение заданного уровня качества, производство более качественной продукции), "Потери от несоответствия" (затраты, понесенные от производства брака или продукции неудовлетворительного качества). В течение месяца по дебету счета 20 "Основное производство" в разрезе вышеупомянутых субсчетов или статей будут отражаться все затраты, связанные с качеством продукции и его повышением, а по окончании месяца с кредита счета 20 "Основное производство" они будут списаны на счета 08 "Капитальные вложения", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве, "31 "Расходы будущих периодов" и другие в зависимости от источников финансирования.

Также для управленческого учета затрат на обеспечение качества автор предлагает выделить следующие статьи затрат для предприятий мясной промышленности:

- затраты на проведение предупредительных мероприятий (планирование качества, контроль технологического процесса, проектирования аппаратуры для

получения информации о качестве, работа над кадрами и обучение методам обеспечения качества, разработка систем управления и др.);

-затраты на оценку качества (приемочный контроль, санитарно-ветеринарные экспертизы, лабораторные измерения, технический контроль, самоконтроль, наблюдение за качеством, аттестация качества, техобслуживание и проверка оборудования и др.);

- затраты, вызванные внутренними причинами (потери и отходы производства, переделка и другие дополнительные затраты, понесенные в процессе работы с браком или продукцией неудовлетворительного качества);

- затраты, вызванные внешними причинами (рекламации в процессе гарантийного хранения при соблюдении условий хранения, юридическая ответственность за качество выпускаемой продукции, возврат продукции и др.).

На рис. 2. автором приведена структура затрат на обеспечение качества по отдельным стадиям процесса производства и переработки мясной продукции на основании анализа данных учета предприятий мясной промышленности Волгоградской области.

и затраты, связанные с внешними причинами

□ затраты, связанные с внутренними причинами

■ затраты на оценку качества

■ затраты на предупредителльные мероприятия

в % от общих расходов

Рис. 2. Структура затрат на обеспечение качества по стадиям процесса производства и переработки мясной продукции

Технология процесса производства и переработки мясной продукции предусматривает выполнения ряда работ с одинаковой продукцией. Для более оперативного и точного учета автор предлагает разработать рабочий план счетов в системе управленческого учета качества мясной продукции, т.е. присвоить каждой продукции, получаемой на разных стадиях процесса производства и переработки, отдельный шифр.

В зависимости от цели получения и применения учетной информации можно использовать дополнительные аналитические счета учета качества.

Автором разработана и предложена обобщенная группировка показателей качества для аналитического учета продукции мясной промышленности в зависимости от признака классификации, включающая показатели в зависимости от отношения к свойствам продукции (безопасности, сохраняемости, стандартиза-

В II а

25,1 45

45,1 51,5

30

13 1

заготовка 46% переработка 20% производство 34%

ции, экономические, экологические и др.), от количества отражаемых свойств (единичные и комплексные), от метода определения (расчетные, статистические, инструментальные, экспертные, социологические и др.), от стадии определения (планируемые, производственные и др.), от значимости при учете (основные и дополнительные) и др.

Использование более аналитической структуры счетов на протяжении всего процесса производства и переработки мясной продукции позволяет не только получать учетную информацию о затратах по учетным группам скота (мяса и мясопродуктов), отраслям, прогрессивным способам и приемам, но и проследить движение продукции в этом процессе и причины изменения ее класса качества.

Вся структура управленческого учета реализуется в хорошо отлаженной, комплексной системе управленческой отчетности, предоставляющей информацию в пригодном для использования виде, необходимую для принятия решений. При этом применение специальных форм управленческой отчетности позволяет не только получить ощутимые результаты, но и периодически оценивать качество информации и ее источники.

Система управленческого учёта качества базируется на данных первичного учёта. В диссертационном исследовании приведены недостатки существующей схемы документооборота на предприятиях мясной промышленности, а также предложены разработанные мероприятия по ее совершенствованию, включающие разработанные автором первичные сводные документы.

Автором также разработана и предлагается отчетность по качеству на предприятиях мясной промышленности, включающая:

- первичные документы по качеству (отражение хозяйственных процессов);

-регистрационные журналы, отражающие качество продукции (отражение

операций этапов каждой стадии процесса производства и переработки мясной продукции);

- сводные ведомости (характеристика стадий процесса производства и переработки мясной продукции);

- разработочные таблицы (распределение видов продукции с учетом качества для формирования себестоимости);

- сводные отчеты по качеству (по предприятию).

Также в диссертационном исследовании автором предлагаются следующие отчетные документы по качеству: отчет об общих расходах производителя на качество (с разбивкой на статьи затрат) и подробный месячный отчет расходов на качество для обобщения информации о затратах на качество, построения их структуры по стадиям процесса производства и переработки мясной продукции и анализа общего управления качеством.

В теории и практике учета качества и его управления выделены две проблемы: учет качества продукции и учет процессов и факторов, формирующих качество.

Понимание полной картины окружающих обстоятельств жизненно необходимо для принятия эффективных управленческих решений.

При построении модели комплексной системы учетно-аналитического обеспечения управления качеством автор предлагает провести анализ учетной информации в системе управленческого учета качества, выделяя следующие аспекты: национальный, политический, технический, экономический, социальный и моральный.

Чтобы показать влияние факторов на учет качества продукции предприятий мясной промышленности, автором рассмотрены данные предприятия в неразрывной цепочке технологических процессов и в разрезе стадий процесса производства и переработки (рис. 3).

Внешняе факторы

Внешние факторы

Процесс производства и переработки мясной продукции пение учетной информации по качес.

Производство

продукции и/или потребление для собств. нужд

Вспомогательные (обслуживающие) процессы

Внешние факторы

Внешние факторы

Рис. 3 Движение учетной информации по качеству продукции при технологических процессах предприятий мясной промышленности

Таким образом, все факторы тесно связаны между собой, но степень их влияния на качество не одинакова. Поэтому при учете затрат на качество необходимо их проранжировать и отдать приоритет тем, которые в большей степени оказывают влияние на производственный учет качественной продукции. Такое деление позволит с наименьшими затратами более рационально и эффективно управлять качеством продукции. Следует также различать качество продукции на стадии производства и стадии переработки, что вызвано не только спецификой технологических процессов, но и особенностями учета данных отраслей производств. По мнению автора, выделение понятий "качество продукции производства" и "качество продукции переработки" позволит обособить их как самостоятельные объекты учета и уточнит ряд требований, предъявляемых к учету качества продукции и затрат на его обеспечение.

В заключении содержатся основные теоретические и практические выводы, обобщены итоги исследования и изложены основные рекомендации по организации и применению управленческого учета затрат на качество на предприятиях мясной промышленности. В приложениях представлены разработанные автором

модели, формы и схемы документов, даны статистические обоснования концепции.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

1. Карпова Ю.В. Теория учета качества: исторический аспект // Материалы семинара студентов и молодых ученых "Проблемы продовольственной безопасности региона". - Волгоград: ВГСХА, 2002. - 0,1 п.л.

2. Карпова Ю.В. Управление качеством как необходимый элемент регулирования оптовых продовольственных рынков // Материалы международной научно-практической конференции "Оптовые продовольственные рынки: пути и перспективы развития". - Волгоград: Изд-во ВолГУ, 2003. - 0,15 п.л.

3. Карпова Ю.В. Место показателей качества в анализе конкурентоспособности продукции // Материалы межвузовской научно-практической конференции "Проблемы развития АПК". - Волгоград, ВГСХА, 2003. - 0,1 п.л.

4. Небогатикова Н.Г., Карпова Ю.В. Формирование затрат на качество продукции / Научный вестник "Экономические и социальные науки" Вып. 3. - Волгоград, ВГСХА, 2004. - 0,2 п.л. (авторских 0,1 п.л.)

5. Карпова Ю.В. Качество как социальный инструмент регулирования рынка продовольствия // Материалы международной научно-практической конференции "Основы достижения устойчивого развития сельского хозяйства Волгоградской области". - Волгоград, ВГСХА, 2004. - 0,1 п.л.

6. Карпова Ю.В. Концепция управления качеством и практика ее реализации // Стратегия и тактика управления предприятием в переходной экономике: Межвузовский сб. науч. тр. / Под ред. д-ра экон. наук, профессора Г.С. Мерзли-киной / ВолГТУ. - Волгоград, 2004. Вып. 8. - 231с. - 0,4 п.л.

7. Карпова Ю.В. Особенности учета качества продукции // Материалы Всероссийской научно-практической конференции "стабилизация и экономический рост аграрного сектора экономики". - Ульяновск: УГСХА, 2004. - 0,15 п.л.

8. Карпова Ю.В., Ключко В.А. Учет затрат на качество как метод управления общими затратами предприятия // Материалы межвузовской научно-практической конференции "Проблемы теории и практики финансово-кредитной системы". - Волгоград: ВГАСУ, Институт экономики и права, 2004. -0,15 п.л. (авторских 0,1 п.л.)

9. Карпова Ю.В. Организация управления и учета затрат на качество // Материалы всероссийской научно-практической конференции. - Курган, 2004. - 0,1 п.л.

10. Карпова Ю.В. Формализация управленческих решений при учете качественных показателей // Материалы международной научно-практической конференции "актуальные проблемы развития АПК". - Волгоград, ВГСХА, 2005. -0,1 п.л.

11. Небогатикова Н.Г., Карпова Ю.В. Управленческий учет затрат на обеспечение качества продукции предприятий мясной промышленности / Препринт. - Волгоград: ВолГУ, 2005. - 3,2 п.л. (авторских 1,8 п.л.)

Подписано в печать 04.03.2005. Формат 60x84 1/16. Усл. печ. л. 1,0. Печать оперативная. Бумага офсетная. Гарнитура Таймс. Заказ № 72. Тираж 100 экз.

Отпечатано в типографии Волгоградского государственного университета. 400062, Волгоград, ул. 2-я Продольная, 30.

610

и клрж

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Карпова, Юлия Викторовна

ВВЕДЕНИЕ.

1. УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ КАЧЕСТВА ПРОДУКЦИИ ПРЕДПРИЯТИЙ МЯСНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ.

1.1 Учет качества продукции: управленческий и исторический аспекты.

1.2 Формализация информации учета затрат на обеспечение качества продукции.

1.3 Учетное регулирование показателей, влияющих на систему качества продукции.

2. УЧЕТ ЗАТРАТ НА КАЧЕСТВО ПРОДУКЦИИ В СИСТЕМЕ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО УЧЕТА.

2.1. Особенности организации учета мясного и перерабатывающих производств и их продукции.

2.2. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности за качество.

3. АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УПРАВЛЕНИЯ КАЧЕСТВОМ ПРОДУКЦИИ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МЯСНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ

3.1 Анализ влияния учета затрат на качество на формирование себестоимости продукции.

3.2. Группировка показателей, отражающих систему качества продукции

3.3. Анализ влияния показателей качества продукции на финансовые результаты.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Управленческий учет затрат на обеспечение качества продукции предприятий мясной промышленности"

Актуальность темы исследования. Весомым критерием продовольственной безопасности является качество продукции, рассматриваемое через экономические, социальные и учетные аспекты. Достижение качества продуктов питания, в том числе и мясной продукции, является важным результатом осуществления агропродовольственной деятельности и характеризует профессионализм хозяйственного управления: общего руководства в области производства, переработки и реализации мясной продукции.

Поскольку на всех вышеперечисленных этапах используется информация, являющаяся объектом учета, механизм по ее совершенствованию должен быть сосредоточен на углублении аналитического и синтетического учета, использовании новых форм отчетности для принятия управленческих решений.

Необходимость практического применения элементов учета затрат для принятия управленческих решений по качеству продукции, отражающихся на изменении качественных и количественных характеристик процесса производства и переработки мясной продукции, обуславливает применение современных учетных методик, соответствующих международным стандартам.

Значение бухгалтерского учета качества достаточно многообразно. Решение этой проблемы на микроуровне важно и для экономики в целом, так как позволит установить новые и прогрессивные пропорции между ее отраслями и внутри отраслей. Выделение и ведение бухгалтерского учета затрат на качество продукции напрямую связано с принятием управленческих решений по повышению качества продукции.

Наличие вышеизложенных проблем вызвало потребность в поиске и разработке принципиально новых методов учета затрат на качество продукции в системе управленческого учета, направленных на совершенствование учета и выделение бухгалтерского учета затрат на качество.

Степень разработанности проблемы. Разработка концепции учетного обеспечения качества продукции требует комплексного применения отечественной и зарубежной теории в практике учета качества. Учетным аспектам качества продукции посвящены работы Безруких П.С., Бортника H.A., Глушкова И.Е., Голованова A.A., Ильенковой С.Д., Ильенковой Н.Д., Карлика Е.М., Керимова В.Э., Кунявского М.Е., Палия В.Ф., Перекрестовой JI.B., Розовой Н.К., Фейгенбаума А. и др., которые сформировали современную концепцию учета качества.

Вопросам организации управленческого учета, взаимодействия управления, информации и учета также посвящены работы Алексерова Ф.Н., Азгальдова Г.Г., Белоусова P.A., Гличева A.B., Деминга Э., Друри К., Дрючкова Ю.Б., Джурана Дж., Исикавы К., Кросби Ф., Новицкого Н.И., Панова В.П., Риса Дж., Семенова С.Н., Сиськова В.И., Тагути Т., Тарасова A.B., Харрингтона Г. Дж., Фридмана П., Швандара В.А., Энтони Р. и др. Обоснованные ими положения являются методологической основой совершенствования экономических рычагов управления качеством. Однако аспекты управленческого учета затрат на качество продукции мясной промышленности требуют более тщательной проработки: значительного расширения границ исследований по учету и комплексному, системному, глубокому анализу хозяйственных процессов производства и переработки мясной продукции.

Таким образом, концептуальные границы, функции, отраслевая специфика управленческого учета затрат на качество продукции мясной промышленности остаются дискуссионными проблемами. Необходимы уточнения и дополнения теоретических положений, связанных с объектами, функциями учета затрат на качество продукции мясной промышленности, управленческого и производственного учета качества исследуемой продукции.

Целью диссертационного исследования является разработка на основе научного анализа теории, сложившейся отечественной практики и международного опыта методических положений и практических рекомендаций по организации управленческого учета затрат на качество продукции предприятий мясной промышленности.

В рамках намеченной цели поставлены следующие задачи:

- изучить современные тенденции и сущность управленческого учета качества продукции и провести анализ его эволюции;

- исследовать и обосновать понятие "качество продукции мясной промышленности" и выявить на этой основе специфические объекты управленческого учета;

- выявить и рассмотреть показатели качества продукции для анализа и учета;

- классифицировать затраты на обеспечение качества и провести анализ основных методов их оценки для определения оптимального инструмента учета затрат на качество на предприятиях мясной промышленности;

- обеспечить насыщение полей центров принятия управленческих решений о качестве учетно-аналитической информацией на основе первичного документирования и регистров синтетического, аналитического учета для построения форм управленческой отчетности по качеству;

- построить схему движения учетно-аналитической информации о затратах на качество на предприятиях мясной промышленности;

- разработать модель комплексной системы учетно-аналитического обеспечения управления качеством на предприятиях мясной промышленности.

Объектом исследования являются предприятия по производству и переработке мясной продукции Волгоградской области.

Эмпирической основой исследования явились материалы статистической отчетности Госкомстата России, Волгоградского областного комитета государственной статистики, экспертные разработки и оценки российских и зарубежных экономистов, а также собственные расчеты автора.

Методологической и теоретической основами диссертационного исследования послужили фундаментальные концепции и гипотезы, представленные в классических и современных трудах теоретиков управления и учета; программные и прогнозные разработки государственных органов власти и управления АПК, директивные и нормативные документы Президента и Правительства РФ.

В работе применены абстрактно-логический, экономико-статистический, монографический методы исследования, а также методы системного, сравнительного и функционально-стоимостного анализа, математического моделирования, научной классификации, выбора вариантов.

Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и практических рекомендациях по организации управленческого учета затрат на качество продукции предприятий мясной промышленности для повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности. Наиболее важные научные результаты диссертационного исследования состоят в следующем:

- выделены этапы развития теории управленческого учета качества продукции, затрат на его обеспечение и их эволюции, отражающие динамику механизмов, целей и периодичности учета; отношения с потребителями, функционирования систем мотивации и обучения;

- определены и уточнены объекты учета затрат на качество продукции предприятий мясной промышленности, учитывающие специфику технологических процессов, а также функционирующие на основе центров ответственности: во-первых, по стадиям процесса производства и переработки мясной продукции: "заготовка", "переработка", "производство", а также, по включающимся в них этапам; во-вторых, по технологическим группам и видам убойных животных; в-третьих, по готовой продукции (результатам процесса производства и переработки мясной продукции), в-четвертых, по качеству продукции (по классам качества);

- проработана классификация затрат на качество в системе управленческого учета по местам возникновения с учетом особенностей производства и тесноты связи с технологическим процессом (с выделением соответствующих синтетических и аналитических счетов), а также предложены методы их оценки по прямому счету (по конечному прямому результату (экономическому)) и параметрический (по комплексу, параметрам и соответствующим методам оценки);

- разработаны рекомендации по совершенствованию первичного, аналитического и синтетического учета затрат на качество мясной продукции с введением дополнительных учетных регистров, а также рабочего плана счетов в системе управленческого учета по видам животных, ассортименту готовой продукции и типам производственных полуфабрикатов мясоперерабатывающих предприятий, для возможности учета затрат на качество продукции через все стадии и этапы процесса производства и переработки мясной продукции;

- обоснована схема движения учетно-аналитической информации и виды управленческой отчетности учета качества, включающие первичные документы (отражение хозяйственных процессов), регистрационные журналы (хронометраж операций этапов); сводные ведомости (характеристика стадий), разработочные таблицы (виды продукции с учетом качества) и сводные отчеты по качеству по предприятию;

-разработана модель комплексного учетно-аналитического обеспечения управления качеством на предприятиях мясной промышленности, основанная на учете внутренних (технических, человеческих) и внешних (экономических, политических, социальных, экологических и др.) факторов, оказывающих влияние на формирование затрат на качество и поддержание уровня качества продукции.

Практическая значимость исследования состоит в том, что разработанные методики и практические рекомендации по внедрению учетно-аналитического обеспечения управления производством могут быть использованы предприятиями мясной промышленности.

Научные результаты по организации системы управленческого учета затрат на качество продукции используются в учебном процессе Волгоградской государственной сельскохозяйственной академии по дисциплинам "Бухгалтерский управленческий учет", "Бухгалтерский финансовый учет", "Аудит", "Учет затрат по калькулированию и бюджетированию в отраслях производственной сферы АПК", "Учет на предприятиях малого бизнеса и КФХ", "Модели бухгалтерского учета".

Апробация работы. Результаты исследования апробированы на предприятиях перерабатывающей промышленности Волгоградской области.

Основные положения и результаты исследования представлялись в научных докладах и получили положительную оценку на Международной научно-практической конференции "Оптовые продовольственные рынки" (Волгоград, 2003 г.), Всероссийской научно-практической конференции "Стабилизация и экономический рост аграрного сектора экономики" (Ульяновск, 2004 г.), Конкурсе научно-исследовательских работ студентов и молодых ученых в области экономии и управления (Волгоград, 2004 г.), Межвузовской научно-практической конференции "Проблемы теории и практики финансово-кредитной системы" (Волгоград, 2004 г.) и др.

Полученные результаты обсуждались с учеными Волгоградской государственной сельскохозяйственной академии, со специалистами и руководителями предприятий агропромышленного комплекса, где апробировались результаты исследования.

Разработанные в диссертации методы и практические рекомендации по организации управленческого учета затрат на качество, его документальному оформлению, учетно-аналитическому обеспечению приняты к внедрению на агропромышленных предприятиях Волгоградской области.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Карпова, Юлия Викторовна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате диссертационного исследования были сделаны выводы и разработаны предложения:

1. Анализ взглядов на проблемы учета качества, затрат и калькуляции дает представление о развитии идей управленческого учета затрат на обеспечение качества. Понятие управленческого учета качества постоянно развивалось и уточнялось. Исследования в данной области дискуссионны и основываются на накопленном опыте.

Можно выделить три наиболее развитых направления: совершенствование учета затрат на обеспечение качества, переход к комплексной системе учета внутрифирменных затрат на предприятии и развитие учета затрат по процессам, формирующим качество.

Сущность управленческого учета затрат на качество мясной продукции представляет собой интегрированную информационно-контрольную подсистему предприятий мясной промышленности, которая систематизирует информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем развития.

2. Выделены этапы развития теории управленческого учета качества продукции, затрат на его обеспечение и их эволюции, отражающие динамику механизмов, целей и периодичности учета; отношения с потребителями, функционирования систем мотивации и обучения.

3. В настоящее время важным является не только возможность определения затрат на качество, но и их первостепенное значение в решении управленческих и технологических проблем управления качеством, его бухгалтерского учета и планирования всей производственной деятельности предприятий мясной промышленности.

Классификация затрат на качество - одна из главных задач, от правильного решения которой зависит определение состава этих затрат и требований к организации учета, анализа и оценки качества.

Основным требованием к классификации является наиболее полный охват всех затрат, связанных с обеспечением качества продукции и влияющих на него, а также полная характеристика, отражающая сложность и многофакторный характер процесса формирования качества. Таким образом, классификация должна охватывать все стадии создания и потребления продукции и в нее следует включать максимально возможное число признаков.

4. Проблемы управления качеством находят свое отражение в количественной оценке затрат на качество, т.е. в их учете. Учет затрат на качество может рассматриваться как основа формирования всего механизма управления качеством продукции на всех стадиях процесса производства и переработки мясной продукции.

Предложены методы оценки затрат на качество по прямому счету (по конечному прямому результату (экономическому)) и параметрический (по комплексу, параметрам и соответствующим методам оценки).

5. Разработана система объектов учетного наблюдения на протяжении всего процесса производства и переработки мясной продукции. Выделены в качестве объектов учета мясной промышленности:

- технологические стадии процесса производства и переработки мясной продукции: заготовка, переработка и производство готовой продукции;

- этапы внутри каждой стадии процесса производства и переработки мясной продукции;

- половозрастные и технологические группы скота;

- готовая продукция, являющаяся результатом процесса производства и переработки мясной продукции каждой стадии (этапа), различающаяся по ряду признаков;

- качество продукции каждой стадии (по различным классам качества).

6. Особенности промышленного производства и прогрессивных технологий являются причиной детализации общей структуры затрат по целям объектов учета. Обосновано формирование продукции мясной промышленности по местам возникновения затрат и центрам ответственности.

Разработана и внедрена система учета по центрам ответственности на предприятиях мясной промышленности Волгоградской области, функционирующая параллельно с традиционной системой бухгалтерского учета, но четко определенная как сфера ответственности, позволяющая конкретизировать ответственность руководителей подразделений за качество.

7. Предложены разработанные статьи затрат на качество:

-затраты на проведение предупредительных мероприятий (планирование качества, контроль технологического процесса, проектирования аппаратуры для получения информации о качестве, работа над кадрами и обучение методам обеспечения качества, разработка систем управления и др.);

- затраты на оценку качества (приемочный контроль, санитарно-ветеринарные экспертизы, лабораторные измерения, технический контроль, самоконтроль, наблюдение за качеством, аттестация качества, техобслуживание и проверка оборудования и др.);

- затраты, вызванные внутренними причинами (потери и отходы производства, переделка и другие дополнительные затраты, понесенные в процессе работы с браком или продукцией неудовлетворительного качества);

- затраты, вызванные внешними причинами (рекламации в процессе гарантийного хранения при соблюдении условий хранения, юридическая ответственность за качество выпускаемой продукции, возврат продукции и др.).

Параллельно с традиционной системой бухгалтерского учета затрат предлагается отражение дополнительных расходов на обеспечение качества на счете 20 "Основное производство" на отдельных субсчетах к этому счету: "Затраты на обеспечение качества" (затраты, связанные с поддержанием заданного уровня качества), "Затраты на повышение качества" (дополнительные затраты на повышение заданного уровня качества, производство более качественной продукции), "Потери от несоответствия" (затраты, понесенные от производства брака или продукции неудовлетворительного качества).

8. Построен рабочий план счетов в системе управленческого учета для предприятий мясной промышленности (система кодирования дополнительных аналитических счетов продукции мясной промышленности), собирающий информацию для управляющих различных уровней по ведению управленческого учета затрат на качество, применению прогрессивных технологий, производству новой продукции и другим совершенствованиям.

Разработана и предложена обобщенная группировка показателей качества для аналитического учета продукции мясной промышленности.

9. Структура управленческого учета реализуется в хорошо отлаженной, комплексной системе управленческой отчетности.

Разработана и предлагается отчетность по качеству на предприятиях мясной промышленности, включающая:

- первичные документы по качеству (отражение хозяйственных процессов);

- регистрационные журналы, отражающие качество продукции (отражение операций этапов каждой стадии процесса производства и переработки мясной продукции);

- сводные ведомости (характеристика стадий процесса производства и переработки мясной продукции);

- разработочные таблицы (распределение видов продукции с учетом качества для формирования себестоимости);

- сводные отчеты по качеству (по предприятию).

Предлагаются следующие отчетные документы по качеству: отчет об общих расходах производителя на качество (с разбивкой на статьи затрат) и подробный отчет расходов на качество за месяц для обобщения информации о затратах на качество, построения их структуры по стадиям процесса производства и переработки мясной продукции и анализа общего управления качеством.

10. В теории и практике учета качества и его управления выделены две проблемы: учет качества продукции и учет процессов и факторов, формирующих качество. Понимание полной картины окружающих обстоятельств жизненно необходимо для принятия эффективных управленческих решений.

Построена модель комплексной системы учетно-аналитического обеспечения управления качеством на анализе учетной информации в системе управленческого учета качества, с выделением национального, политического, технического, экономического, социального и морального аспектов.