Учет, анализ и управление себестоимостью на предприятиях мясной и молочной промышленности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Тивикова, Екатерина Леонидовна

ВВЕДЕНИЕ.

Глава I. Современная организация производства и учета затрат на предприятиях мясной и молочной промышленности.

1.1 Особенности организации производства на предприятиях мясной и молочной промышленности.

1.2 Организация учета затрат на производство в мясной и молочной промышленности.

Глава II. Принципы и методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в мясной и молочной промышленности.

2.1 Состав и классификация затрат, входящих в себестоимость продукции мясной и молочной промышленности.

2.2 Организация учета и методы распределения косвенных расходов.

2.3 Сводный учет затрат и калькулирование себестоимости продукции на предприятиях мясной и мо лочной промышленности.

Глава III. Анализ и управление себестоимостью продукции в мясной и молочной промышленности.

3.1 Основные направления анализа себестоимости продукции в мясной и молочной промышленности.

3.2 Бюджетирование как элемент системы управления себестоимостью продукции.

3.3 Пути совершенствования управления себестоимостью на предприятиях мясной и молочной промышленности.

3.3.1 Организация учета затрат по центрам ответственности.

3.3.2 Применение системы « директ-костинг» на предприятиях мясной и молочной промышленности.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет, анализ и управление себестоимостью на предприятиях мясной и молочной промышленности"

Актуальность диссертационного исследования обусловлена недостаточной теоретической разработанностью вопросов совершенствования системы управления себестоимостью на предприятиях мясной и молочной промышленности и большой практической востребованностью руководителями и менеджерами I предприятий многообразной информации о затратах на производство продукции. Экономическая и юридическая самостоятельность отечественных предприятий мясной и молочной промышленности заставляет их проявлять сегодня особый интерес к выбору эффективной рыночной стратегии, обеспечивающей конкурентные преимущества на рынке. В этих условиях возникает необходимость точно и гибко решать основные вопросы предпринимательства - производство качественной продукции с оптимальными затратами с целью получения прибыли.

Действующие в настоящее время на предприятиях мясной и молочной промышленности методы калькулирования не позволяют достаточно точно определить действительную стоимость отдельных видов продукции чрезвычайно большого ассортимента, что затрудняет оценку ее экономической выгодности. В связи с этим появляется необходимость совершенствования системы управления себестоимостью в направлении создания и освоения на практике новых нетрадиционных систем получения информации о затратах и результатах + производственной деятельности.

Применение новых подходов к методам учета, анализа и контроля затрат предоставит возможность управлять себестоимостью продукции и решать задачи эффективного управления предприятиями мясной и молочной промышленности. Это важно, так как мясная и молочная промышленность является одной из стратегических отраслей экономики России и призвана обеспечивать устойчивое снабжение населения высококачественными продуктами питания. По данным Госкомстата на долю этой промышленности приходится более трети продовольственного товарооборота.

В результате приватизации в мясной и молочной промышленности России 60% крупных и средних предприятий были преобразованы в открытые акционерные общества и товарищества с ограниченной ответственностью, 6% проданы на конкурсах и только около 100 предприятий являются государственными. На долю предприятий со смешанной и частной собственностью приходится 65% производимой промышленностью продукции.

Важным фактором реформирования мясной и молочной промышленности должна стать агропромышленная интеграция, в частности, создание финансово-промышленных групп, концернов, отраслевых региональных союзов и ассоциаций товаропроизводителей, агрокомбинатов и иных формирований по производству, переработке, хранению и торговле сельскохозяйственной продукцией и продовольственными товарами. Необходимо активизировать процесс интеграции на кооперативной основе структур, охватывающих весь технологический процесс, — от производства сельскохозяйственного сырья до выпуска и реализации конечной продукции.

В связи с предстоящим вступлением России во Всемирную торговую организацию (ВТО) особенно актуально усиление управленческой роли государства в обеспечении повышения качества продукции агропромышленного комплекса. Успех реформирования мясной и молочной промышленности возможен только при условии совершенствования структуры ее управления.

Специфика и особенность рыночных преобразований, а отсюда и функции управленческих структур в отраслях мясной и молочной промышленности, заключаются в том, что и в советское время она тяготела к региональному уровню управления, а сейчас практически полностью перешла в ведение регионов, из государственной собственности — в акционерную (частную), что, естественно, возлагает всю полноту ответственности за эффективное функционирование отрасли на правительство региона и сами предприятия.

Для того, чтобы реально управлять предприятием в современных условиях, необходимо вести мониторинг производственного и обеспечивающих производство процессов; иметь оперативный доступ к архивам документов, проектной и технической документации, технологическим картам производственных процессов; получать информацию о загрузке рабочих мест, перемещении материалов по участкам производства, расходе рабочего времени; проводить непрерывную инвентаризацию, регистрировать изменение размеров запасов материалов, готовой продукции, незавершенного производства. В настоящее время предприятия все больше используют такие методы, как прогнозирование, выработка стратегических задач, изучение рынков производства и сбыта продукции.

Реализация научного подхода к решению вопросов, связанных непосредственно с учетом, анализом и управлением себестоимостью продукции, приобретает актуальность в настоящий момент, в связи с обновлением отраслевых инструкций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции в мясной и молочной промышленности в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ГТБУ 10/99).

Цель и задачи исследования. Цель исследования заключается в том, чтобы на основе изучения новейших научных и практических разработок отечественных и зарубежных специалистов, разработать методологические положения по организации учета затрат на производство и практические рекомендации по совершенствованию системы учета и анализа затрат и управления себестоимостью в соответствии с современными требованиями на предприятиях мясной и молочной промышленности Российской Федерации.

Для реализации указанной цели в диссертационной работе поставлены следующие научные и практические задачи:

• исследовать организационные и технологические особенности предприятий мясной и молочной промышленности и определить их влияние на организацию учета производственных затрат и формирование себестоимости продукции;

• проанализировать применение нормативного метода учета затрат и рекомендовать основные направления и принципы применения этого метода на предприятиях мясной и молочной промышленности;

• уточнить экономическое содержание состава затрат и их группировку на предприятиях мясной и молочной промышленности,

• проанализировать проблемы учета и распределения косвенных затрат и обосновать выбор базы их распределения с учетом специфики мясного и молочного производства;

• разработать рекомендации по использованию данных учета и анализа затрат для принятия решений по оперативному управлению себестоимостью и исследовать возможности использования себестоимости в принятии различных управленческих решений;

• исследовать существующие в зарубежной практике методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции и обосновать эффективность управления себестоимостью на основе организации учета по центрам затрат и центрам ответственности и калькулирования себестоимости по системе «директ-костинг» на предприятиях мясной и молочной промышленности.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических, методологических и организационно- практических вопросов, отражающих систему управления себестоимостью продукции на основе учетно-аналитической информации о затратах, включая сравнительную оценку отечественной и зарубежных систем, с целью выработки рекомендаций по совершенствованию системы учета и анализа затрат и управления себестоимостью на предприятиях мясной и молочной промышленности.

Объектом исследования явились предприятия мясной и молочной промышленности Ростовской области: АОЗТ «Милмаско», ОАО «Колос», ООО «АИСИ ЛТД».

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой исследования являются труды отечественных и зарубежных ученых и специалистов в области бухгалтерского (финансового) и бухгалтерского (управленческого) учета, учета производственных затрат, экономического анализа. Особо необходимо отметить труды отечественных ученых: Аксененко А.Ф., Бакаева А.С., Безруких П.С., Бахрушиной М.А., Врублевского Н.Д., Волкова О.И., Ивашкевича В.Б., Комиссаровой И.П., Кондракова Н.П., Николаевой О.Е., Николаевой С.А.,. Новодворского В.Д., Палия В.Ф., Стукова С.А., Суйца В.П., Татура С.К., Ткача В.И., Хорина А.Н., Чумаченко Н.Г., Шеремета А.Д., Шишковой Т.В.

Среди зарубежных специалистов особое внимание вызвали работы Друри К., Мюллендорфа Р. и Карренбауэра М., Фридмана П., Хорнгнера Ч.Т. и Фостера Дж.

Изучение трудов позволило определить сущность учета и анализа затрат применительно к современному этапу развития экономики и послужило теоретической базой для совершенствования методов управления себестоимостью на предприятиях мясной и молочной промышленности.

Были изучены законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету, сборники научных конференций, материалы периодических изданий, инструктивный материал по учету, анализу и управлению затратами на предприятиях мясной и молочной промышленности. При подготовке работы в качестве основного источника материалов использовались бухгалтерская и статистическая отчетность, регистры аналитического и синтетического учета, первичные и накопительные документы. В процессе исследования и разработки главных положений диссертации применялись такие общенаучные методы познания, как анализ и синтез, сочетание конкретного и абстрактного, классификации, группировки, обобщения, обследования, сравнения, логический подход, а также описание объектов исследования и полученных результатов

Современные проблемы организации учета и анализа затрат и управления себестоимостью на предприятиях мясной и молочной промышленности на научном уровне еще крайне недостаточно освещены. В периодической печати имеются лишь отдельные статьи, посвященные общим вопросам организации управленческого учета на предприятиях пищевой промышленности.

Научная новизна проведенного исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и практическом решении ряда вопросов, связанных с совершенствованием методологии и организации учета и анализа затрат, и управления себестоимостью продукции на предприятиях мясной и молочной промышленности в современных условиях. В процессе исследования получены теоретические и практические результаты, определяющие научную новизну и выносимые на защиту :

• проанализированы особенности организационно-технологического процесса производства и определены основные технологические факторы влияющие на организацию учета затрат и формирование себестоимости продукции на предприятиях мясной и молочной промышленности;

• обосновано значение нормативного метода учета затрат, как наиболее эффективного, позволяющего осуществлять постоянный контроль затрат и рекомендованы основные направления и принципы, применения этого метода на предприятиях мясной и молочной промышленности;

• уточнено экономическое содержание состава затрат в условиях рыночных отношений, дана оценка действующей группировке затрат, разработана и научно обоснована номенклатура статей «общепроизводственных» и «общехозяйственных» расходов;

• определены недостатки сводного учета затрат, проанализирован процесс распределения «общепроизводственных» и «общехозяйственных» затрат, обоснован выбор базы их распределения в современных условиях;

• определена информационная база для проведения анализа затрат и использования аналитической информации для принятия обоснованных решений по управлению себестоимостью;

• разработаны основы методики управления себестоимостью на основе организации учета по центрам затрат и центрам ответственности, и калькулирования себестоимости по системе «директ-костинг».

Практическая значимость диссертации состоит в ее направленности на решение актуальных, в условиях становления рыночных отношений, проблем конкурентоспособности продукции предприятий мясной и молочной промышленности и заключается в разработке конкретных рекомендаций по совершенствованию учета, анализа и управления себестоимостью, как основного экономического показателя характеризующего деятельность предприятий:

• практические рекомендации по организации аналитического учета затрат на предприятиях мясной и молочной промышленности обеспечат возможность эффективно осуществлять контроль за правильным применением норм естественной убыли,

• разработанные новые формы производственных оперативных отчетов по движению материальных ресурсов ориентированы на повышение контрольных функций учета, и предоставят возможность оперативно управлять затратами по отклонениям. Рекомендации и предложения разработанные в диссертации используются в учебном процессе на курсах подготовки профессиональных бухгалтеров. Применение результатов исследования при разработке программ проведения аудита на предприятиях мясной и молочной промышленности повысило качество проводимых проверок и уменьшило аудиторский риск. Материалы диссертации могут быть использованы как основа учебного пособия по бухгалтерскому (управленческому) учету на предприятиях мясной и молочной промышленности.

Апробация результатов исследования. Выводы и предложения, обобщенные в диссертации, докладывались и обсуждались на семинарах проводившихся в рамках второй московской выставки «Юридические услуги, аудит и бухгалтерский учет» в сентябре 2002 года. Основные положения диссертационного исследования приняты к внедрению на маслодельном комбинате АОЗТ «Милмаско» г. Миллерово, ОАО «Колос» г. Ростов-на-Дону, ООО «АИСИ Лтд» г. Миллерово Ростовской области (имеются справки о внедрении). Внедрение изложенных в работе выводов и предложений в практику работы предприятий по мнению автора позволит повысить оперативность и аналитичность учетной информации о затратах, что, в свою очередь усилит контроль за ее достоверностью. Материалы научных разработок применяются в практической работе аудиторской фирмы «Аудит-мастер» г.Москва.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Тивикова, Екатерина Леонидовна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Экономические трудности, падение уровня промышленного производства, остановка и даже полное прекращение производственно-хозяйственной деятельности многих предприятий, естественно, не способствуют процветанию российского производственного учета, развитию его теории и практики. Вопросы учета и контроля затрат с целью снижения себестоимости продукции пока не стоят в центре внимания руководителей предприятий и учетных работников. Рентабельность работы предприятий они стремятся, в первую очередь, обеспечить благодаря достаточно высоким отпускным ценам, а не за счет экономии в расходовании производственных ресурсов. Однако это ненадежный и достаточно бесперспективный способ решения проблемы выживаемости предприятий.

Тем не менее, наметившаяся в последние два года экономическая стабилизация постепенно приводит к тому, что фактором успешного развития бизнеса непременно станет развитая система учета. И, как следствие, возрастет спрос на эффективные методы управления производством, т.е. на целенаправленное воздействие руководителей на хозяйственные процессы в целях увеличения прибыли.

Исследование актуальных вопросов теории и практики учета затрат, их распределения по видам продукции с целью минимизации затрат и обеспечения максимума прибыли, а также изучение данных бухгалтерского и оперативного учета на рассматриваемых предприятиях мясной и молочной промышленности позволяют сделать ряд выводов и предложений:

1. Требования развивающихся рыночных отношений ориентированные на соблюдение экономических интересов предприятий, возрастание потребностей лиц, принимающих решения, в разнообразной информации о содержании расходов, принципах их формирования, нормирования, прогнозирования, учета и анализа, нецеливают на постоянный поиск и использование новых рациональных и эффективных форм и методов организации учета, контроля и управления затратами на предприятиях мясной и молочной промышленности.

В месте с тем, новые подходы к учету, анализу и управлению себестоимостью продукции, учитывающие отраслевые особенности мясного и молочного производства, еще не достаточно освещены в экономической литературе современного периода.

Поэтому проведенное нами исследование дает оценку существующей на предприятиях мясной и молочной промышленности системы учета, планирования и калькулирования себестоимости продукции, отражает современные проблемы бухгалтерского учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, раскрывает содержание, цели и задачи - учета, анализа и управления себестоимостью продукции мясной и молочной промышленности в новых рыночных отношениях, показывает возможности использования себестоимости в принятии различных управленческих решений, связанных с: планированием объемов выпуска продукции в условиях неполной загруженности производственных мощностей, что является особенно актуальным для предприятий мясной и молочной промышленности, в силу высокой материалоемкости производства и постоянной нехватки сырьевых ресурсов; оперативным управлением производственным процессом, что также немаловажно для предприятий мясной и молочной промышленности, в связи с постоянно протекающими естественными процессами в используемых сырьевых ресурсах, приводящих к изменению их качественных и количественных характеристик; выбором решений о принятии дополнительных заказов, участии в конкурсах на получение государственных заказов; выбором нового оборудования для производства продукции; необходимостью непрерывного отслеживания изменений во внешней и внутренней сторонах деятельности предприятий, с целью принятия оперативных, устраняющих отклонения, решений, обеспечивающих устойчивую работу предприятия.

2. Исследование особенностей технологического процесса производства мясо-молочной продукции позволило выделить основные технологические факторы, влияющие на построение учета: предприятия по производству мясо-молочной продукции относятся к перерабатывающим отраслям производства, в которых конечный продукт образуется путем последовательной переработки исходного сырья; они характеризуется массовым типом производства и высоким уровнем материалоемкости; в колбасном производстве специфика технологического процесса заключается в разнообразии компонентов сырья и материалов, зависящих от рецептур; при этом каждый продукт вырабатывается в определенных температурных режимах; много времени занимают естественные процессы, специфика применения средств труда выражается в перенастройке оборудования для выпуска различных наименований продукции, наряду с ручным трудом производство характеризуется также высоким уровнем механизации и автоматизации; в колбасном производстве немеханизированными остаются отдельные операции по разделке туш, обвалке и жиловке мяса, что приводит к диспропорции между операциями процеса и потерями рабочего времени; отсутствие больших запасов полуфабрикатов между операциями и в цеховых складах объясняется невозможностью длительного содержания скоропортящихся продуктов; незначительны запасы готовой продукции из-за непродолжительных сроков хранения поэтому сложно определить их влияние на учетный процесс.

3. Первостепенной проблемой учета затрат сырья и материалов является текущий контроль за их потреблением. На предприятиях мясного и молочного производства наиболее эффективным представляется применение нормативного метода учета затрат. Для снижения себестоимости продукции важно постоянно осуществлять контроль за хранением, движением и использованием сырья, материалов и готовой продукции. В результате изучения «узких мест» предприятий нами было рекомендовано следующее: для обеспечения контроля за правильным применением норм естественной убыли при хранении сырья и продукции, рекомендовано вести дополнительный аналитический учет в разрезе следующих субсчетов: в камерах термической обработки, в камерах длительного хранения мороженой продукции, в экспедиции отпуска продукции, в целях усиления контроля за рациональным использованием сырья и вспомогательных материалов разработаны и предложены к использованию в текущей работе два документа производственной оперативной отчетности: «Оперативный отчет о разделке, обвалке и жиловке мяса» и «Оперативный отчет о закладке мяса, основных и вспомогательных материалов на выработку разных видов колбас». Информация из этих отчетов даст возможность ежедневно иметь данные об отклонениях от норм по каждому виду сырья и вспомогательных материалов, своевременно устанавливать причины отрицательных и положительных отклонений и разрабатывать меры по их устранению.

4. Типовая номенклатура калькуляционных статей расходов, разработанная в 1992 г. сотрудниками отдела экономических исследований ВНИИМП для калькулирования себестоимости продукции мясной промышленности, не отвечает современным требованиям и требует переработки. Особое внимание необходимо обратить на следующие положения номенклатуры: в ней не учтены новые виды затрат - лизинговые платежи, различные виды страхования, экологические, новые виды связи, использование интернет-технологий и связанные с ним затраты и т.п.; переоценка основных фондов, изменение порядка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов, что привело к изменению структуры производственных запасов; не выделены в отдельную статью «коммерческие расходы»; не выделены статьи, которые обобщали бы переменные и постоянные затраты; требует пересмотра статья «внепроизводственные расходы», в которую включены затраты на тару и упаковку продукцию, расходы на доставку и погрузку, а также отчисления во внебюджетный фонд финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ и мероприятий по освоению новых видов продукции, при этом порядок включения в себестоимость расходов по освоению «новых видов продукции» не определен.

Все это безусловно тормозит внедрение на предприятиях мясной и молочной промышленности новых методов калькулирования, обеспечивающих оптимальный уровень затрат и единообразие в определении их состава.

5. Важным условием для улучшения анализа себестоимости продукции является устранение несопоставимости статей затрат в различных документах. В этих целях нами была проанализирована номенклатура «общехозяйственных затрат», сложившаяся на рассматриваемых предприятиях, и дополнена новыми статьями, отвечающая современным требованиям экономического управления.

6. Для более точного определения себестоимости продукции предложено выделить из состава «общепроизводственных расходов» в отдельную самостоятельную статью «затраты по содержанию и эксплуатации оборудования», обоснован метод распределения этих расходов пропорционально сметным (нормативным) ставкам.

7. В диссертационной работе показана возможность применения экономико-математических методов для определения постоянных и переменных составляющих в составе «общехозяйственных затрат» и «общепроизводственных расходов»

8. Использование информации о разделении в учете затрат на постоянную и переменную составляющие, в зависимости от изменения объема производства или загрузки производственных мощностей, значительно расширяет возможности анализа затрат и результатов и обоснования разного рода управленческих решений.

9. Технический прогресс, совершенствование организации и управления производством являются важнейшими средствами повышения экономической эффективности производства, способствуют экономии материальных и трудовых ресурсов и соответственно снижению себестоимости продукции и увеличению прибыли, повышают конкурентоспособность продукции. Мероприятия по совершенствованию техники, технологии, организации и управления производством, рассматриваются в планах предприятий как «организационно-технические». Включение в план какого-либо мероприятия допускается после определения его экономической эффективности, на основании типовых расчетов.

Данные расчетов по определению влияния на себестоимость организационно-технических факторов устанавливают значение каждого фактора в снижении себестоимости продукции и служат информационной базой для управления затратами на производство. Проведенный в диссертации анализ принятого предприятием решения по приобретению дорогостоящего импортного оборудования наглядно показал, что пренебрежение расчетами экономической эффективности организационно-технических факторов, привело к значительным потерям вследствие неправильного выбора оборудования.

10. Современная методика калькулирования себестоимости продукции в мясной и молочной промышленности нуждается - в улучшении. По нашему мнению, целесообразно калькулировать себестоимость на основе системы управленческого учета «директ-костинг». Блягодаря ему снижается трудоемкость учета, усиливается его оперативность, повышается точность калькуляций, в которые включаются только расходы, непосредственно связанные с производством данного изделия. Себестоимость не искажается из-за косвенного распределения большого количества постоянных расходов.

11. Применение системы «директ-костинг» на предприятиях мясной и молочной промышленности позволит использовать достоинства этой системы для повышения рентабельности и ликвидации убыточности, своевременного и правильного принятия решений. Она может быть использована при анализе взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли, при определении политики цен, принятии управленческих решений по планированию производственной программы и ассортимента продукции и при решении других вопросов.

12. Одним из новых направлений является управление затратами по центрам ответственности и центрам затрат. Анализ отчетных данных по центрам ответственности позволяет сделать заключение о том, в каком центре затрат наиболее высоки издержки и чем это вызвано.

Предложенная организация учета по центрам ответственности на предприятиях мясной и молочной промышленности позволит: обеспечить экономию материальных и трудовых ресурсов, оценить эффективность работы и ответственность менеджеров линейных подразделений, представить руководителю предприятия полную информацию о затратах на производство продукции для анализа причин отклонений и своевременного принятия необходимых решений.

Принятие во внимание выводов и предложений, изложенных в диссертационной работе, поможет руководителям предприятий мясной и молочной промышленности лучше разобраться в проблемах изменения подходов к учету и анализу затрат и калькулированию себестоимости продукции. Оно даст возможность на основе полученной информации осуществлять контроль затрат и управление себестоимостью, принимать решения, связанные с планированием ассортимента и объемов выпуска продукции в условиях неполной загруженности производственных мощностей, решать вопросы, связанные с материально-техническим обеспечением производства, с вопросами ценообразования.