Управленческий учет затрат на предприятиях промышленности строительных материалов тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Управленческий учет затрат на предприятиях промышленности строительных материалов"

На правах рукэдшси

ш,

Шибилева Ольга Викторовна

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ПРОМЫШЛЕННОСТИ СТРОИТЕЛЬНЫХ МАТЕРИАЛОВ

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Саранск-2010

4855769

Работа выполнена в ГОУ ВПО «Мордовский государственный университет им.

Н.П. Огарева» на кафедре бухгалтерского учета и аудита

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Осипов Владимир Иванович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Мизиковский Игорь Ефимович кандидат экономических наук, доцент Гришина Ольга Валентиновна

Ведущая организация: ГОУ ВПО «Ульяновский государственный

университет»

Защита диссертации состоится «30» ноября 2010 г. в 12С0 часов -на заседании диссертационного совета ДМ 212.166.19 при ГОУ ВПО «Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского» по адресу: 603000, г. Нижний Новгород, ул. Б. Покровская, д. 37, ауд. 315 Пер. Ун.

С диссертацией можно ознакомиться в фундаментальной библиотеке ГОУ ВПО «Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского».

Объявление о предстоящей защите и автореферат размещены на сайте Нижегородского государственного университета им. Н.И. Лобачевского: http://www.unn.ru/

Автореферат разослан «30» октября 2010 г.

Ученый секретарь диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент

тс

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Аетуальность темы исследования. Строительный комплекс, включающий производство строительных материалов, играет одну из ведущих ролей в российской экономике и его состояние служит одним из показателей экономического и технического развития государства. Начиная с 2009 года, общий спад экономики привел к значительному снижению объемов производства большинства видов строительных материалов, вследствие снижения спроса со стороны потребителей данной продукции и нарушения платежеспособного баланса финансово-кредитных организаций, снизившим объемы выдачи кредитов основным застройщикам. Наибольшее снижение объемов производства наблюдалось в январе-мае 2009 года, когда спад составил до 50% от аналогичного периода 2008 года.

Продолжающийся рост цен на товары и услуги в базовых отраслях экономики, в первую очередь в топливно-энергетическом комплексе, ведет к росту величины затрат при производстве строительных материалов, и негативно сказывается на конкурентоспособности продукции отечественных производителей. Это относится, прежде всего, к предприятиям по производству цемента и стекла, использующих энергоемкие технологии и во многих случаях эксплуатирующих устаревшее оборудование. Доля энергоресурсов в стоимости данной продукции выше среднего показателя по отечественной промышленности в целом и значительно выше мирового уровня.

Процесс восстановления и развития данной отрасли требует повышения результативности производства и поиска резервов снижения себестоимости продукции. В этих условиях возрастает роль учета затрат на производство продукции и исчисления ее себестоимости, а также учета доходов и расходов организации для соизмерения произведенных затрат с доходами и расходами. Эффективное управление затратами является действенным инструментом повышения прозрачности и результативности деятельности организации и ее структурных подразделений, следовательно управленческий учет затрат играет особую роль.

Среди причин востребованности управленческого учета на российских предприятиях промышленности строительных материалов можно выделить следующие:

- усиление конкуренции, в том числе и со стороны иностранных производителей, требует обоснования и принятия управленческих решений текущего и стратегического характера,-

- обеспечение экономного использования ресурсов для результативного производства и успешной реализации продукции на рынке;

- отсутствие отраслевых разработок управленческого учета;

- усложнение организационной структуры предприятий, производящих строительные материалы (образование холдинговых структур), требующее координации взаимосвязей и между вновь создаваемыми, и существующими подсистемами системы управления;

- необходимость в нормативном и бюджетном регулировании затрат и получаемых результатов производственной деятельности хозяйствующего субъекта;

- потребность в системном анализе факторов, влияющих на себестоимость продукции.

Процесс развития отрасли требует пересмотра традиционной системы бухгалтерского учета, отказавшись от сложившихся стереотипов. В условиях быстроменяющейся экономической среды появляются новые объекты учета, меняется структура, объем, назначение учетной информации, меняются ее пользователи, растут и варьируются их требования. Поэтому для отрасли трудно переоценить необходимость развития управленческого учета, способного обеспечить решение управленческих задач организаций промышленности строительных материалов на основе соизмерения затрат и результатов в разрезе отдельных видов выпускаемой продукции, центров ответственности.

Этим во многом определяется актуальность и практическая значимость теоретико-методологической и методической базы управленческого учета хозяйствующих субъектов промышленности строительных материалов. Необходимость создания научно-обоснованной системы управленческого учета затрат на предприятиях, производящих строительные материалы определило выбор темы диссертации.

Степень разработанности проблемы. Значительный вклад в исследование, становление и развитие управленческого учета затрат в России внесли отечественные авторы и эксперты: П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский, В.Б. Ивашкевич, О.Д. Каверина, Т.П. Карпова, В.Э. Керимов,

B.К. Кондрашова, Н.П. Любушин, Е.А. Мизиковский, И.Е. Мизиковский,

C.А. Николаева, В.Ф. Палий, Л.В. Попова, С.А. Стуков, В.И. Ткач, М.В. Ткач, Н.Г. Чумаченко, А.Д. Шеремет, Т.В. Шишкова и др. Среди зарубежных авторов применительно к отечественным экономическим условиям привлекают внимание работы: Джеймс П. Вумека, К. Друри, Д. О'Лири, Д. Сигела, Д. Фостера, Ч. Т. Хорнгрена, X. Джерими А. Яруговой и др.

Однако, несмотря на значительное число публикаций отечественных и зарубежных авторов, затрагивающих различные аспекты системы управленческого учета затрат, остались за рамками исследований отраслевые особенности данной проблемы. Это касается, в частности, управленческого учета на предприятиях, производящих строительные материалы.

Область исследования. Диссертационное исследование проведено в рамках специальности 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика». Область исследования соответствует Паспорту специальности ВАК: п. 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» и п. 1.9 «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы её статистического анализа».

Цель и задачи исследования. Цель работы состоит в развитии теоретических положений и разработке практических рекомендаций по построению системы управленческого учета затрат на предприятиях промышленности строительных материалов.

Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:

- исследовать понятие затрат и процесс их управления применительно к особенностям обычной деятельности предприятий промышленности строительных материалов;

- проанализировать информационную систему управленческого учета затрат;

- оценить возможности адаптации зарубежных систем управленческого учета затрат на предприятиях изучаемой отрасли;

- определить методы организации управленческого учета затрат с элементами автоматизации на предприятиях промышленности строительных материалов;

- изучить порядок формирования норм и нормативов потребления ресурсов и выявить приоритетные направления совершенствования нормирования затрат на предприятиях промышленности строительных материалов;

- оценить направления реформирования системы бюджетирования затрат на предприятиях исследуемой отрасли;

- определить значение и разработать методику учета затрат по центрам ответственности с целью повышения результатов их контроля по структурным подразделениям предприятия;

- изучить особенности калькуляции затрат в исследуемой отрасли и дать рекомендации по построению ассортиментной политики на основе оценки рентабельности отдельных видов продукции;

-исследовать систему определения отклонений затрат от установленных норм и выдвинуть предложения по ее дальнейшему развитию с учетом особенностей деятельности предприятий промышленности строительных материалов.

Предметом исследования является совокупность теоретических, методических и практических проблем, связанных с управленческим учетом затрат на предприятиях промышленности строительных материалов.

Объект диссертационного исследования - практика организации управленческого учета на ряде предприятий промышленности строительных материалов Приволжского федерального округа.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют фундаментальные труды отечественных и зарубежных авторов по теории, методологии и организации управленческого учета, законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету и отчетности, научно-методическая литература и материалы региональных органов Росстата.

В ходе исследования использовались следующие научные методы познания: анализ и синтез, группировка и сравнение, методы систематизации и финансово-экономического анализа.

Научная новизна диссертации заключается в теоретико-методическом обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с организацией и развитием управленческого учета затрат на предприятиях промышленности строительных материалов.

Результаты, определяющие новизну проведенного исследования, состоят в следующем:

- уточнено содержание и определен порядок формирования комплексной системы управленческого учета затрат, предполагающий взаимосвязанную обработку данных в соответствии с информационными запросами субъекта управления процессом потребления ресурсов;

- определены направления совершенствования методики формирования норм и нормативов затрат на предприятиях промышленности строительных материалов, позволяющие максимально полно охватить потоки потребляемых ресурсов и выявить на этой основе резервы снижения материально-производственных затрат;

- предложена основанная на принципах ABB (Activity based budgeting) методика бюджетирования косвенных затрат на предприятиях промышленности строительных материалов, призванная обеспечить действенный контроль расходов на обслуживание и управление производством, и оптимизировать процесс потребления ресурсов;

- разработана методика учета затрат по центрам ответственности, ориентированная на прогрессивные формы построения организационной структуры управления предприятием, рекомендованы формы отчетов по отдельным уровням центров ответственности, построенные в соответствии с их информационными запросами.

- сформулированы предложения по совершенствованию калькуляционного учета и оценки рентабельности производства отдельных видов продукции, выпускаемых предприятиями промышленности строительных материалов.

- разработаны предложения по совершенствованию методики выявления отклонений от норм материальных и трудовых затрат, основанные на современных подходах к построению управленческого учета и ориентированные на особенности деятельности предприятий промышленности строительных материалов.

Теоретическая и практическая значимость. Теоретическая значимость выполненного исследования заключается в разработке методических и теоретических инструментов управленческого учета затрат, которые можно использовать при разработке нормативных положений по организации управленческого учета на предприятиях промышленности строительных материалов. Практическая значимость диссертационной работы определяется прикладным характером научных положений и выводов проведенного исследования, содержащих обоснование и систематизацию комплекса вопросов, связанных с организацией управленческого учета затрат на предприятиях промышленности строительных материалов.

Внедрение теоретических положений и практических рекомендаций в практике предприятий промышленности строительных материалов будут способствовать повышению оперативности, достоверности и аналитичности информации о затратах согласно современным требованиям системы управления производством и, соответственно, укреплению финансового состояния и конкурентоспособности предприятия.

Апробация результатов исследования. Теоретические и практические положения диссертации докладывались автором на следующих конференциях с 2006 г. по 2010 г.: XII Международной научно-практической конференции «Актуальные вопросы экономических наук» (г.Новосибирск); 1-ой Международной научно-методической конференции «Актуальные проблемы развития финансово-экономических систем и институтов» (г.Самара); Всероссийской научно-практической конференции «Проблемы инновационного развития экономических систем» (г.Ульяновск); Региональной конференции аспирантов и студентов «Инновационные методы в учетно-аналитической работе предприятий региона их роль в обосновании управленческих решений» (г.Саранск); Региональной конференции молодых ученых (г.Саранск).

Теоретические положения и выводы работы внедрены в учебно-методические материалы экономического факультета Мордовского государственного университета.

Основные положения исследования, изложенные в диссертационной работе, рекомендованы к применению в практической деятельности ОАО «Мордов-цемент» (Республика Мордовия), ОАО «Завод ЖБК-1» (Республика Мордовия), ОАО «Навашинский завод строительных материалов» (Нижегородская область), ОАО «Лато» (Республика Мордовия), ОАО «Салаватстекло» (Республика Башкортостан).

Публикации. По результатам диссертационного исследования опубликовано 14 научных работ общим объемом 8,0 п.л., в том числе лично автора - 5,05 п.л. Три статьи опубликованы в журналах, рекомендованных ВАК РФ.

Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, включающего 148 наименований. Работа изложена на 179 страницах машинописного текста, содержит 35 таблиц, 22 рисунка и 16 приложений.

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ

Во введении обоснована актуальность темы, определены цель и задачи, предмет и объект, методическая и теоретическая основы исследования, сформулирована научная новизна и практическая значимость работы, а также представлена апробация результатов исследования.

В первой главе «Общие принципы построения управленческого учета затрат» сформулированы теоретические и методические основы построения единой системы управленческого учета затрат. В главе раскрывается содержание процесса управления затратами, определяются требования к построению его информационного обеспечения, ориентированные на существующие классификации затрат, а также предложена классификация информации, вырабатываемой системой управленческого учета. Изучены методические аспекты построения зарубежных систем управленческого учета затрат, оценена возможность их адаптации в отечественной практике учета.

Во второй главе «Нормирование и бюджетирование затрат в управленческом учете как важнейшее условие оптимизации процесса потребления

ресурсов» изучено современное состояние и рассмотрены вопросы улучшения нормирования и бюджетирования расхода ресурсов в исследуемой отрасли. Уточнена и дополнена методика нормирования затрат в соответствии с организационно-техническими особенностями предприятий промышленности строительных материалов. Выявлены пути улучшения бюджетирования затрат предприятий изучаемых предприятий, позволяющие точнее определять их целесообразность, оперативно и в максимально полном объеме устанавливать скрытые резервы и на этой основе оптимизировать процесс потребления ресурсов.

В третьей главе «Развитие контрольной функции управленческого учета затрат» изложены конкретные мероприятия по организации учета затрат по центрам ответственности, направленные на усиление контроля за эффективностью работы руководящего персонала предприятий промышленности строительных материалов. В ходе поиска путей повышения контрольной функции управленческого учета затрат обоснована необходимость совершенствования их калькуляционного учета с целью оценки рентабельности отдельных изделий и формирования оптимального ассортимента продукции. Определены варианты оперативного выявления, учета и анализа отклонений от установленных норм расхода ресурсов.

В заключении обобщены результаты исследования, сформулированы выводы и предложения.

3. ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Уточнено содержание и определен порядок формирования комплексной системы управленческого учета затрат, предполагающий взаимосвязанную обработку данных в соответствии с информационными запросами субъекта управления процессом потребления ресурсов.

Проведенное исследование позволяет определять управленческий учет как инструмент особой систематизации производственно-финансовой информации посредством ее идентификации, сбора, обработки, выборки и интерпретации в интересах пользователей информации при проведении ими контроля внутри предприятия с целью принятия обоснованных решений и оценки их выполнения.

Центральное место в управленческом учете занимает учет затрат предприятия. Обязательными компонентами его информационной системы являются: система формирования нормативных и фактических данных о затратах по бизнес-процессам, позволяющих обеспечить надлежащие условия для функционирования системы контроля и управления «по отклонениям»; система учета и оценки обоснованности затрат по центрам ответственности; система формирования бюджетов затрат в натуральном и стоимостном выражении.

В ходе функционирования данных систем между ними происходит интенсивный информационный обмен, позволяющий менеджерам наблюдать за процессом потребления ресурсов и на этой основе осуществлять его регулирование. Все это позволяет определить управленческий учет затрат как единую ин-

формационную систему, дающую возможность, благодаря последовательной и системной обработке информации, иметь исчерпывающее представление о предполагаемом и реальном потреблении ресурсов.

Рассматриваемая система должна строиться на базе научно-обоснованной классификации формируемой в ней информации. В диссертации рекомендуется классифицировать ее по следующим признакам: назначение (тип), функция управления (вид), экономическая роль в управлении, степень соответствия требованиям управления, степень обеспеченности управления, место формирования, стадия формирования, периодичность формирования, способ передачи, секретность.

Создание современной системы управленческого учета затрат должно проходить с учетом влияния информационных потоков, возникающих между объектами управления. Решению данной задачи в значительной степени будет способствовать использование программного продукта 8у1еЫпе. Это интегрированная система, поддерживающая управленческую концепцию СБИР (планирование ресурсов предприятия, ориентированное на потребителя) и предназначенная для промышленных предприятий среднего масштаба, какими и являются ОАО «Мордовцемет», ОАО «Лато», ОАО «Завод ЖБК-1».

Схема взаимодействия трех выше перечисленных предприятий в рамках реализации концепции СБЯР показана на рис. 1.

.4 ► Заказ на готовую продукцию

Рисунок 1 - Схема взаимодействия ОАО «Мордовцемент», ОАО «Лато», ОАО «Завод ЖБК-1» в рамках реализации концепции СБЯР

Реализация предложенной концепции в практической деятельности предприятий промышленности строительных материалов позволит значительно по-

высить экономию использования материальных запасов путем рационализации их объема и структуры, снижения сроков хранения, что будет способствовать увеличению уровня рентабельности хозяйственной деятельности и финансовой устойчивости хозяйствующих субъектов.

2. Определены направления совершенствования методики формирования норм и нормативов затрат на предприятиях промышленности строительных материалов, позволяющие максимально полно охватить потоки потребляемых ресурсов и выявить на этой основе резервы снижения материально-производственных затрат.

Для развития системы нормирования затрат необходимо формирование технологии разработки норм для каждого объекта. Совершенствование механизма нормирования осуществлено на основе потока затрат. В связи с этим выделяют нормирование затрат на сырье, материалы, рабочую силу, оборудование; нормирования себестоимости, готовой продукции, затрат на реализацию. Процесс нормирования затрат на основе потоков потребления ресурсов рассмотрен на примере продукта «Пустотный настил на щебне» выпускаемом на ОАО «Завод ЖБК-1» (табл. 1).

Таблица 1 - Нормы затрат для продукта «Пустотный настил на щебне» _выпускаемом на ОАО «Завод ЖБК-1», м3_

Наименование статей Потоки затрат, руб.

Затраты на сырье, рабочую силу, оборудование (1) Себестоимость (2) Стоимость готовой продукции (3) Затраты на реализацию (4)

1. Сырье и материалы: - цемент М-500; - металл; - шебень рядовой; - песок; - прочие материалы. 469,51 610,79 368,90 109,20 27,18 - ; -

2.Топливо на технические цели - 78,93 - -

3.Электроэнергия на технологические цели - 151,02 - -

4. Основная заработная плата 257,33 - - -

5.Дополнительная заработная плата 25,73 - - -

б.Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды 77,84 - - -

7.0бщехозяйственные и общепроизводственные расходы - 849,19 - -

8. Полная себестоимость - - 3025,63 -

9. Отпускная цена - - - 3177,00

Итого по потокам 1,2 1946,48 1079,14 - -

Итого по потокам 3,4 - - 3025,63 3177,00

Поток продукции Сырье, материалы Склад готовой продукции Производство Доставка покупателям

Процесс разработки норм и нормативов затрат на предприятиях промышленности строительных материалов будет более продуктивным при использовании «концепции бережливого производства» (Lean production). Эта производственная система предлагает широчайший набор подсистем и инструментов, с помощью которых можно успешно повышать результативность производства. Основное достоинство этой системы в совокупности приемов и методов, выраженной как мышление Lean - единой системе непрерывного совершенствования, которая позволяет улучшать все бизнес-процессы компании и обеспечить высокую эффективность потребления ресурсов за счет формирования технически обоснованных норм затрат.

Важное место в предложенной принципиальной схеме организации «концепции бережливого производства» занимает «поток ценности продукта». Данная категория предполагает: создание ценности продукта с точки зрения клиента; непрерывное течение потока создания ценности продукта; вытягивание продукта потребителями. В совокупности, применение усовершенствованных методов нормирования затрат в сочетании с «концепцией бережливого производства» позволит значительно повысить эффективность деятельности хозяйствующих субъектов изучаемой отрасли.

3. Предложена основанная на принципах АВВ (Activity based budgeting) методика бюджетирования косвенных затрат на предприятиях промышленности строительных материалов, призванная обеспечить действенный контроль расходов на обслуживание и управление производством, и оптимизировать процесс потребления ресурсов.

При традиционном подходе к бюджетированию предприятия, зачастую, сталкиваются с проблемой планирования косвенных расходов. Руководители подразделений, отвечающих за косвенные расходы, обычно закладывают в бюджет избыточные суммы, либо, наоборот, не учитывают некоторые затраты. Решению данной и многих других проблем бюджетирования на предприятиях промышленности строительных материалов будет способствовать применение в них методики Activity based budgeting (АВВ).

В ходе исследования выделены следующие наиболее существенные преимущества метода АВВ. Во-первых, он позволяет отказаться от планирования по принципу «от достигнутого» и формировать бюджет «на нулевой основе» (zero-based budget). Во-вторых, с помощью АВВ на плановый период устанавливается определенное значение эффективности конкретного процесса, характеризующего себестоимость результативной единицы процесса - проводник процесса (себестоимость одного заказа, изделия, одной доставки, одного документа и т. п.). В-третьих, АВВ позволяет менеджерам понять из-за чего возникают затраты и какие процессы наименее эффективны. В-четвертых, при внедрении АВВ и достаточно высокой детализации бизнес-процессов, представляется возможным оперативно выявлять резервы отдельных ресурсов.

Главную роль в процессе бюджетирования по методу АВВ играют центры финансовой ответственности (ЦФО), такие как: менеджмент (ЦФО 1); отдел снабжения (ЦФО 2); производственный цех (ЦФО 3); отдел сбыта (ЦФО 4).

На примере ОАО «Завод ЖБК-1» по каждому ЦФО определены потребности в необходимых ресурсах. После этого рассчитаны относящиеся к нему затраты. Для этого использованы данные о стоимости единицы проводника ресурсов с учетом норм времени на выполнение отдельных операций. Основываясь на результатах расчета, произведена группировка затрат по центрам ответственности по статьям затрат (табл. 2).

Таблица 2 - Бюджет центров финансовой ответственности ОАО «Завод

ЖБК-1» при изготовлении изделия «Пустотный настил на щебне» за месяц

Ресурс Статья затрат Затраты, руб.

Бюджет ЦФО 1 «Менеджмент»

Директор предприятия Заработная плата 25080,00

Телефонная связь 297,62

Амортизация используемого оборудования 83,33

Затраты на электроэнергию 83,20

Итого 25544,15

Бухгалтер Заработная плата 2147,34

Телефонная связь 297,62

Амортизация используемого оборудования 83,33

Затраты на электроэнергию 83Д0

Итого 2611,49

Бюджет ЦФО 2 «Отдел снабжения»

Менеджер по снабжению Заработная плата 1114,47

Телефонная связь 1528,82

Амортизация используемого оборудования 83,33

Затраты на электроэнергию 83,20

Итого 2809,82

Бюджет ЦФО 3 «Производственный цех»

Рабочий (формовщик) Заработная плата 168452,02

Амортизация используемого оборудования 12000,00

Затраты на электроэнергию 24616,25

Итого 205068,27

Бюджет ЦФО 4 «Отдел сбыта»

Менеджер по продажам Заработная плата 8609,37

Телефонная связь 9417,62

Амортизация используемого оборудования 83,33

Затраты на электроэнергию 83,20

Итого 18193,52

Всего 254227,25

Установленные бюджетом показатели могут не устроить руководство предприятия или его собственников. В таких случаях, в управленческом учете должна быть произведена корректировка бюджета, с целью его приведения в соответствие к требованиям менеджмента (акционеров).

4. Разработана методика учета затрат по центрам ответственности, ориентированная на прогрессивные формы построения организационной структуры управления предприятием, рекомендованы формы отчетов

по отдельным уровням центров ответственности, построенные в соответствии с их информационными запросами.

Создание центров ответственности в сочетании с бюджетированием позволяет связать конечные результаты деятельности с конкретными сотрудниками организации. Главной целью учета по центрам ответственности является накопление по каждому из них сведений о расходах и поступлениях, выявление отклонений от установленных показателей функционирования (бюджетных, сметных) и разносторонняя оценка деятельности конкретного центра ответственности в соответствии с его спецификой.

Центры ответственности целесообразно формировать применительно к действующей организационной структуре предприятия. Как показывает практика развития мировой экономики, большинство успешных компаний стремятся перейти от традиционного функционального принципа формирования организационной структуры (маркетинг, финансы, снабжение, кадры, производство, сбыт), к ее построению по линиям продукции, каждая из которых группируется вокруг производства определенного типа продуктов и включает в себя необходимые функциональные службы.

На предприятиях промышленности строительных материалов центры затрат составляют наиболее значимый вид центров ответственности. Поэтому здесь необходима их дальнейшая детализация по линейному признаку. Так, в ОАО «Завод ЖБК-1» для формовочных цехов завода, в которых наблюдаются значительные затраты на содержание оборудования, на основе карты пооперационного контроля качества и карты технологического процесса изготовления железобетонных изделий, предлагается выделить центры и точки технологической ответственности с указанием определенного должностного лица (начальник цеха, бригадир, инженер-технолог), несущего ответственность за производство.

При организации управленческого учета по центрам ответственности следует исходить из того, что он должен обеспечить не только формирование плановых заданий и отражение в соответствующих регистрах их выполнения, но и выявление отклонений от установленных заданий, причем, прежде всего по расходу ресурсов. Для этого предлагается разработать соответствующие формы отчетов и схемы движения информации. Даная отчетность строится в соответствии с иерархией центров ответственности, которая обуславливает возможность доступа конкретного субъекта управления к определенной информации. При этом она должна быть достаточной для управления затратами на его уровне.

На самом низком уровне отчеты достаточно подробны, а на более высоком - укрупнены. Отчеты, характеризующие исполнение сметы, с целью повышения эффективности контроля затрат, должны содержать пояснительную записку руководителя центра ответственности. В ней раскрываются причины отклонений от сметы по каждой статье затрат и определяются меры по устранению перерасхода ресурсов.

Ежемесячный отчет об исполнении сметы затрат по центру ответственности, которым является мастер участка, должен выглядеть следующим образом (табл. 3).

Таблица 3 — Фрагмент отчета об исполнении сметы затрат _1_по участку (мастер участка)__

Центр ответственности Контролируемые затраты Расходы по смете на фактический выпуск, тыс.руб. Отклонение от сметы Причины отклонений

Мастер участка Материалы 500 +10 Изменение рецептуры сырья

Оплата труда 150 +8 Оплата простоев

Энергия 50 -1 Экономия за счет простоев

Прочие 100 +3 Отчисления в фонд социальной защиты

На основе результатов оценки данных, содержащихся в отчетах, центр контроля и управления принимает решение о закреплении благоприятных отклонений, например, путем премирования и проведения мероприятий по ликвидации причин возникновения неблагоприятных отклонений. Решения принимаются по каждому подразделению предприятия в отдельности.

5. Сформулированы предложения по совершенствованию калькуляционного учета и оценки рентабельности производства отдельных видов продукции, выпускаемых предприятиями промышленности строительных материалов.

Важнейшим направлением управленческого учета затрат является калькулирование себестоимости конкретного вида продукции и определение его рентабельности.

Определяющую роль в калькуляционном учете расхода ресурсов и обеспечении правильного формирования себестоимости продукции играет их отражение по носителям затрат, в качестве которых в промышленности строительных материалов выступают конкретные изделия и полуфабрикаты собственного производства. Данное направление группировки затрат предполагает их отражение по каждому конкретному виду продукции.

Развитию калькуляционной функции учета затрат по их носителям на предприятиях, производящих железобетонные изделия и конструкции в значительной степени будет способствовать внедрение полуфабрикатного варианта сводного учета затрат на производство, который предполагает расчет фактической себестоимости не только готовых изделий, но и их составных частей. Применение этого варианта учета затрат будет результативным в сочетании с системой «директ-костинг», предусматривающей списание постоянных расходов, или их части непосредственно на счет продаж.

Улучшение качества калькуляций себестоимости продукции выступает в свою очередь важнейшим условием повышения точности оценки ее доходности, так как в этих расчетах будут участвовать затраты экономически обосно-

ванно и максимально правильно приближенные к соответствующему изделию. Данная оценка производится, прежде всего, с помощью показателя рентабельности продукции, определяемого как отношение прибыли к ее полной себестоимости. Особое значение оценка рентабельности продукции имеет на предприятиях, производящих несколько наименований изделий, что вполне характерно и для промышленности строительных материалов. С ее помощью можно сформировать наиболее оптимальный ассортимент продукции.

В рамках оценки рентабельности изделий, выпускаемых на предприятие ОАО «Завод ЖБК-1», предложена методика формирования наиболее оптимального ассортимента продукции, основанная на маржинальном подходе к принятию решений. В процессе выполнения данной задачи с использованием маржинального подхода к принятию решений выявляется нерентабельная и низкорентабельная продукция, и устанавливается целесообразность ее дальнейшего производства. При этом в отношении низкорентабельной продукции анализ должен производиться в динамике за несколько лет. Это позволит установить тенденции в изменении ее рентабельности. В случае наличия устойчивой тенденции ее снижения следует рассчитать кромку финансовой безопасности соответствующего изделия и период, в котором производство данного вида продукции будет не целесообразным.

6. Разработаны предложения по совершенствованию методики выявления отклонений от норм материальных и трудовых затрат, основанные на современных подходах к построению управленческого учета и ориентированные на особенности деятельности предприятий промышленности строительных материалов.

Основное назначение нормативного метода учета затрат - выявление, группировка и систематизация отклонений от норм, с целью осуществления их контроля. Контроль процесса потребления ресурсов осуществляется путем установления величины отклонений по каждому виду ресурсов и выяснения причин их возникновения. Если количество и величина отклонений слишком велики, то они, как правило, анализируются выборочно. Для этого предприятие устанавливает определенный предел, за порогом которого включается механизм управления затратами по отклонениям.

Особое внимание на предприятиях промышленности строительных материалов следует уделять выявлению и контролю отклонений от норм по сырью и материалам. В исследуемой отрасли наиболее приемлемыми, в силу ее организационно-технических особенностей, являются такие способы выявления отклонений как: сигнальное документирование; предварительный расчет отклонений по фактической рецептуре запуска материалов в производство; инвентарный способ.

В последние годы в экономически развитых странах стали появляться методы организации управленческого учета, позволяющие усовершенствовать методику выявления и контроля отклонений от норм. К ним, в частности, относится система «Канбан», которая предполагает использование аналога способа сигнального документирования. Данная система предусматривает ведение карточек производственного заказа и карточек отбора (карточек канбан), по-

зволяющих синхронизировать выпуск необходимой продукции с минимальным объемом производственных запасов.

В системе «Канбан» используются два вида специальных сопроводительных карточек: карточки отбора и карточки производственного заказа. В карточках отбора указываются вид и количество изделий (полуфабрикатов), которые должны поступить с предыдущего участка; в карточках производственного заказа - вид и количество изделий (полуфабрикатов), которые должны быть изготовлены на предшествующем технологическом участке.

В рисунке 2 показан механизм использования карточек на примере производства пустотного настила на щебне в ОАО «Завод ЖБК-1». В нем изображены арматурный цех, где производится пустотный настил, а также трансинформационный центр, специализирующийся на сборе и отправке карточек.

Используемая в системе «Канбан» система карточек и маркеров позволяет существенно оптимизировать процесс потребления ресурсов на предприятии. Карточки и маркеры сигнализируют о необходимости строгого соблюдения заранее установленного объема производства продукции и соответствующего ему потребления ресурсов. Контроль за движением карточек и маркеров, трансинформационным центром и диспетчером запасов способствует своевременному обнаружению сбоев в работе предприятия, ведущих к необоснованному росту затрат.

В исследуемой отрасли промышленности для выявления отклонений по трудовым затратам наиболее приемлемыми являются способ сигнального документирования и инвентарный способ. Одним из видов документов, позволяющим эффективно определять отклонения по оплате труда, может служить модернизированная форма наряд-заказа на сдельную работу (табл. 4).

Таблица 4 — Вид наряд-заказа на сдельную работу бригады № 1 по термической обработке ОАО «Сапаватстекло»_

Число деталей, Отметки От-

Код деталей, полуфабрикатов полуфабрикатов Предельный срок сдачи, по график на пятидневку (дата) бригады-получателя метка о выявлен- Расценка зам2, в руб.

План, мг Факт, мг Отклонение срок получения соблюден срок получения не соблюден ном браке, м2

1 2 3 4 5 6 7 8 9

М1 110 112 +2 02.08 + 3 55,00

М2 98 98 - 02.08 + - 59,00

М4 87 80 -7 03.08 + - 63,00

М7 69 67 -2 05.08 + 2 68,00

Передача карточек заказа в арматурный цех

Доставка карточек отбора с пункта сбора в трансинформационный центр

Пункт сбора карточек производственного заказа

Передача карточек отбора

□ □ □

Арматура

Арматура Арматура

Арматурный цех

Выполнение производственно го

Доставка арматуры с Снятие с арматуры

прикрепленной карточкой заказа в карточки заказа и

применение карточки отбора_

трнсинформационный центр

Доставка арматуры с карточкой отбора в последующий цех

Карточка отбора

Карточка производственного заказа

Материальный поток Маршрут карточек

Рисунок 2 - Механизм использования карточек по системе «Канбан» на ОАО «Завод ЖБК-1»

В таком виде после окончания планового периода наряд-заказ сдается бригадой учетчику или экономисту цеха для определения заработной платы. Там плановое задание и его фактическое выполнение расценят по сдельной зарплате, исходя из установленных норм и расценок с учетом допущенных отклонений.

Результаты проведенного исследования позволят сформировать усовершенствованные подходы к формированию управленческо-аналитической информационной системы предприятий промышленности строительных материалов, что позволит оптимизировать процесс планирования, процесс распределения различных ресурсов, а также более результативно управлять показателями финансово-хозяйственной деятельности, сравнивать фактические и плановые показатели по затратам и достигать желаемых результатов.

Представленные в данной работе предложения и рекомендации, дают возможность решить ряд проблем, с которыми сталкиваются сегодня предприятия промышленности строительных материалов, а также будут способствовать дальнейшему развитию теории и практики управленческого учета и повышения его значимости в управлении организаций исследуемой отрасли.

4. СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи в журналах и изданиях, рекомендуемых ВАК РФ:

1. Шибилева О.В. Нормирование затрат в системе «Бережливое производство» [Текст] // Бухгалтерский учет.- 2010.- № 5.- С. 115-121. - 0,75 п.л.

2. Осипов В.И. Автоматизированные системы управленческого учета и их освоение в региональном вузе [Текст] / В.И. Осипов, О.В. Шибилева // Регио-налогия - Саранск: Тип. «Красн.Окт.».- 2007.- № 60. - С. 138-144. - 0,5 п.л.

3. Осипов В.И. Проблемы автоматизации управленческого учета [Текст] / В.И. Осипов, О.В. Шибилева // Бухгалтерский учет.- 2007.- № 7- С. 75-76. -0,36 п.л.

Статьи и тезисы докладов в других изданиях:

4. Шибилева О.В. Учет и контроль производственных затрат по центрам ответственности [Текст] // Проблемы инновационного развития экономических систем: материалы всероссийской научно-практической конференции (23 марта 2010 года, Россия, г.Ульяновск). - Ульяновск: УлГТУ, 2010. - С. 127-131. - 0,25 п.л.

5. Шибилева О.В. Задания для выполнения практических работ по дисциплине «Управление затратами» [Учеб.метод. пособие] / Н.Ф. Колесник, A.B. Кучеров, О.В. Шибилева. - Саранск, 2010.- 32 е.- 2,25 п.л.

6. Шибилева О.В. Бюджетирование как инструмент организации управленческого учета [Текст] // Актуальные проблемы развития финансово-экономических систем и институтов: материалы и доклады 1 международной научно-методической конференции (Самара, 7 апр. 2010 г.) / под общ. Ред. А.Н. Сорочайкина. - Самара: Изд-во «Самарский университет», 2010. - С. 374-379. -0,5 п.л.

7. Шибилева O.B. Роль бюджетирования в процессе управления затратами [Текст] / О.В. Шибилева // Инновац. методы в учетно-аналитич. работе предприятий региона их роль в обосновании управленческих решений: Материалы региональной конференции аспир. и студентов 25 апр. 2010. - Саранск, 2010. - С. 140145. - 0,5 пл.

8. Шибилева О.В. Контроль затрат в системе нормативного учета [Текст] / О.В Шибилева, A.B. Кучеров // Актуальные вопросы экономических наук. Сборник материалов XII Международной научно-практической конференция. В 2-х частях. Часть 2 / Под общ. ред. Ж.А. Мингалевой, С.С. Чернова. - Новосибирск, 2010. - С. 39-44. - 0,64 п.л.

9. Шибилева О.В. Применение метода activity based budgeting (ABB) для планирования косвенных затрат [Текст] // Региональная конференция молодых ученых. - Саранск, 2010. - С. 160. - 0,1 п.л.

10. Шибилева О.В. Адаптация зарубежных методов управленческого учета затрат к российским условиям [Текст] / Российская экономика: потенциал для развития: межвуз.сб.науч.тр.- Вып. VII./ редколл.: О.И. Аверина (пред.) [и др.] / О.В. Шибилева, В.П. Шегурова. - Саранск: Ковылк.тип., 2009. - С. 205-208. -0,3 п.л.

11. Шибилева О.В. Отличительные особенности применения нормативного метода затрат на производство продукции и зарубежной системы «стандарт-кост» [Текст] // Экономика России: управление макро- и микропроцессами (Межвузовский сборник научных трудов). - Вып.У. - Саранск: Ковылк.тип., 2007.-С. 95-98.-0,3 п.л.

12. Шибилева О.В. Зарубежный опыт учета производственных затрат [Текст] // Российская экономика: потенциал для развития (Межвузовский сборник научных трудов. - Вып. VI. / О.В. Шибилева, В.П. Шегурова. - Саранск: РНИИЦ, 2007. - С. 95-101.- 0,6 п.л.

13. Шибилева О.В. Использование методов учета затрат на производство в управленческом учете [Текст] // Проблемы современного состояния социально-экономической системы России: Межвузовский сборник научных прудов. -Bbin.V. Часть 1. - Саранск: Ковылк.тип., 2006. - С. 144-147. - 0,3 п.л.

14. Шибилева О.В. Понятие издержек производства и себестоимости продукции [Текст] // Российская экономика: потенциал для развития (Межвузовский сборник научных трудов. - Вып. V - Саранск: РНИИЦ, 2006. - С. 144-148. - 0,4 п.л.

Бумага офсетная. Формат 60x84 1/16. Гарнитура Тайме. Печать способом ризографии. Усл. печ. л. 1,0. Уч.- изд. л. 1,0. Тираж 100 экз. Заказ №95 от 26.10.2010 г.

Отпечатано с оригинала-макета заказчика в ООО «Референт». 430000, г. Саранск, пр. Ленина, 21. Тел. (8342) 48-25-33.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Шибилева, Ольга Викторовна

Введение

1 Общие принципы построения управленческого учета затрат на предприятиях промышленности строительных материалов

1.1 Сущность системы управления затратами и ее особенности на предприятиях промышленности строительных материалов ^

1.2 Информационная система управленческого учета затрат

1.3 Характеристика и оценка возможности адаптации зарубежных систем управленческого учета затрат

1.4 Организация управленческого учета затрат с элементами автоматизации на предприятиях промышленности строительных материалов

2 Нормирование и бюджетирование затрат в управленческом учете как условие организации процесса потребления ресурсов ^

2.1 Общий порядок формирования параметров потребления 64 ресурсов предприятий промышленности строительных материалов

2.2 Направления совершенствования нормирования затрат на предприятиях промышленности строительных материалов

2.3 Состояние и направления улучшения бюджетирования затрат на предприятиях промышленности строительных материалов

3 Развитие контрольной функции управленческого учета затрат

3.1 Учет затрат по центрам ответственности и его роль в повышении 113 эффективности контроля на предприятиях промышленности строительных материалов

3.2 Калькуляционный учет производственных затрат и оценка 126 рентабельности выпускаемой продукции предприятий промышленности строительных материалов

3.3 Организация системы выявления и учета отклонений от норм затрат на предприятиях промышленности строительных материалов ^

Диссертация: введение по экономике, на тему "Управленческий учет затрат на предприятиях промышленности строительных материалов"

Актуальность темы исследования. Строительный комплекс, включающий производство строительных материалов^ играет одну из ведущих ролей в российской экономике и его состояние служит одним из показателей экономического и технического развития государства. Начиная с 2009 года, общий спад экономики привел к значительному снижению объемов производства большинства видов строительных материалов, вследствие снижения спроса со стороны потребителей данной продукции и нарушения платежеспособного баланса финансово-кредитных организаций, снизившим объемы выдачи кредитов основным застройщикам. Наибольшее снижение объемов производства наблюдалось в январе-мае 2009 года, когда спад составил до 50% от аналогичного периода 2008' года.

Продолжающийся рост цен на товары и услуги в базовых отраслях экономики, в первую очередь в топливно-энергетическом комплексе, ведет к росту величины затрат при производстве строительных материалов, и негативно сказывается на конкурентоспособности продукции отечественных производителей. Это относится, прежде всего, к предприятиям по производству цемента и стекла, использующих энергоемкие технологии и во многих случаях эксплуатирующих устаревшее оборудование. Доля энергоресурсов для данной продукции выше среднего показателя по отечественной промышленности в целом и значительно выше мирового уровня.

Процесс восстановления и развития данной отрасли требует повышения результативности производства и поиска резервов снижения себестоимости продукции. В этих условиях возрастает роль учета затрат на производство продукции и исчисление ее себестоимости, а также учета доходов и расходов организации для соизмерения произведенных затрат с доходами и расходами. Эффективное управление затратами является действенным инструментом повышения прозрачности и результативности деятельности организации и ее структурных подразделений, следовательно управленческий учет затрат играет особую роль.

Среди причин востребованности управленческого учета на российских предприятиях промышленности строительных материалов можно выделить следующие:

- усиление конкуренции, в том числе и со стороны иностранных производителей, требует обоснования и принятия управленческих решений текущего и стратегического характера;

- обеспечение экономного использования ресурсов для результативного производства и успешной реализации продукции на рынке;

- отсутствие отраслевых разработок управленческого учета;

- усложнение организационной структуры предприятий, производящих строительные материалы (образование холдинговых структур), требующее координации взаимосвязей и между вновь создаваемыми, и существующими подсистемами системы управления;

- необходимость в нормативном и бюджетном регулировании затрат и получаемых результатов производственной деятельности хозяйствующего субъекта;

- потребность в системном анализе факторов, влияющих на себестоимость продукции.

Процесс развития отрасли требует пересмотра традиционной системы бухгалтерского учета, отказавшись от сложившихся стереотипов. В условиях быстроменяющейся экономической среды появляются новые объекты учета, меняется структура, объем, назначение учетной информации, меняются ее пользователи, растут и варьируются их требования. Поэтому в отрасли трудно переоценить необходимость развития управленческого учета, способного обеспечить решение управленческих задач организаций промышленности строительных материалов на основе соизмерения затрат и результатов в разрезе отдельных видов выпускаемой продукции, центров ответственности.

Этим во многом определяется актуальность и практическая значимость теоретико-методологической и методической базы управленческого учета хозяйствующих субъектов промышленности строительных материалов. Необходимость создания научно-обоснованной системы управленческого учета на предприятиях, производящих строительные материалы определило выбор темы диссертации.

Степень разработанности проблемы. Значительный вклад в исследование, становление и развитие управленческого учета затрат в России внесли отечественные авторы и эксперты: П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский, В.Б. Ивашкевич, О.Д. Каверина, Т.П. Карпова, В.Э. Керимов, В.К. Кондрашова, Н.П. Любушин, Е.А. Мизиковский, И.Е. Мизиковский, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, Л.В. Попова, С.А. Стуков, В.И. Ткач, М.В. Ткач, Н.Г. Чумаченко, А. Д. Шеремет, Т. В. Шишкова и др. Среди зарубежных авторов применительно к отечественным экономическим условиям привлекают внимание работы: Джеймс П. Вумек, К. Друри, Д. О'Лири, Д. Сигел, Д. Фостер, Ч. Т. Хорнгрен, X. Джерими А. Яругова и др.

Однако, несмотря на значительное число публикаций отечественных и зарубежных авторов, затрагивающих различные аспекты системы управленческого учета затрат, остались за рамками исследований отраслевые аспекты управленческого учета. Это касается, в частности, управленческого учета на предприятиях, производящих строительные материалы.

Область исследования. Диссертационное исследование проведено в рамках специальности 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика». Область исследования соответствует Паспорту специальности ВАК: п.1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» и п. 1.9 «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы \ её статистического анализа».

Цель и задачи исследования. Цель работы состоит в развитии теоретических положений и разработке практических рекомендаций по построению системы управленческого учета затрат на предприятиях промышленности строительных материалов.

Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач: - исследовать понятие затрат и процесс их управления применительно к особенностям обычной деятельности предприятий промышленности строительных материалов;

- проанализировать информационную систему управленческого учета затрат;

- оценить возможности адаптации зарубежных систем управленческого учета затрат на предприятиях изучаемой отрасли;

- определить методы организации управленческого учета затрат с элементами автоматизации на предприятиях промышленности строительных материалов;

- изучить порядок формирования норм и нормативов потребления ресурсов и выявить приоритетные направления совершенствования нормирования затрат на предприятиях промышленности строительных материалов;

- оценить направления реформирования системы бюджетирования затрат на предприятиях исследуемой отрасли;

- определить значение и разработать методику учета затрат по центрам ответственности с целью повышения результатов их контроля по структурным подразделениям предприятия;

- изучить особенности калькуляции затрат в исследуемой отрасли и дать рекомендации по построению ассортиментной политики на основе оценки рентабельности отдельных видов продукции;

-исследовать систему определения отклонений затрат от установленных норм и выдвинуть предложения по ее дальнейшему развитию с учетом особенностей деятельности предприятий промышленности строительных материалов.

Предметом исследования является совокупность теоретических, методических и практических проблем, связанных с управленческим учетом затрат на предприятиях промышленности строительных материалов.

Объект диссертационного исследования - практика организации и ведения управленческого учета ряда предприятий промышленности строительных материалов Приволжского федерального округа.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют фундаментальные труды отечественных и зарубежных авторов по теории, методологии и организации управленческого учета, законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету и отчетности, научно-методическая литература и материалы региональных органов Росстата.

В ходе исследования использовались следующие общенаучные методы познания: анализ и синтез, группировка и сравнение, методы финансово-экономического анализа.

Научная новизна диссертации заключается в' теоретико-методическом обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с организацией и развитием управленческого учета затрат на предприятиях промышленности строительных материалов.

Результаты, определяющие новизну проведенного исследования, состоят в следующем:

- уточнено содержание и определен порядок формирования комплексной системы управленческого учета затрат, предполагающий взаимосвязанную обработку данных в соответствии с информационными запросами субъекта управления процессом потребления ресурсов;

- определены направления совершенствования методики формирования норм и нормативов затрат на предприятиях промышленности строительных материалов, позволяющие максимально полно охватить потоки потребляемых ресурсов и выявить на этой основе резервы снижения материально-производственных затрат;

- предложена основанная на принципах ABB (Activity based budgeting) методика бюджетирования косвенных затрат на предприятиях промышленности строительных материалов, призванная обеспечить действенный контроль расходов на обслуживание и управление производством, и оптимизировать процесс потребления ресурсов;

- разработана методика учета затрат по центрам ответственности, ориентированная на прогрессивные формы построения организационной структуры управления предприятием, рекомендованы формы отчетов по отдельным уровням центров ответственности, построенные в соответствии с их информационными запросами.

- сформулированы предложения по совершенствованию калькуляционного учета и оценки рентабельности производства отдельных видов продукции, выпускаемых предприятиями промышленности строительных материалов.

- разработаны предложения по совершенствованию методики выявления отклонений от норм материальных и трудовых затрат, основанные на современных подходах к построению управленческого учета и ориентированные на особенности деятельности предприятий промышленности строительных материалов.

Теоретическая и практическая значимость. Теоретическая значимость выполненного исследования заключается в разработке методических и теоретических инструментов управленческого учета затрат, которые можно использовать при разработке нормативных положений по организации управленческого учета на предприятиях промышленности строительных материалов. Практическая значимость диссертационной работы определяется прикладным характером научных положений и выводов проведенного исследования, содержащих обоснование и систематизацию комплекса вопросов, связанных с организацией управленческого учета затрат на предприятиях промышленности строительных материалов.

Внедрение теоретических положений и практических рекомендаций в практике предприятий промышленности строительных материалов будут способствовать повышению оперативности, достоверности и аналитичности информации о затратах согласно современным требованиям системы управления производством и, соответственно, укреплению финансового состояния и конкурентоспособности предприятия.

Апробация результатов исследования. Теоретические и практические положения диссертации докладывались автором на конференциях с 2006 г. по 2010 г.: XII Международной научно-практической конференция «Актуальные вопросы экономических наук» (г.Новосибирск); 1-ой Международной научнометодической конференции «Актуальные проблемы развития финансово-экономических систем и институтов» (г.Самара); Всероссийской научно-практической конференции «Проблемы инновационного развития экономических систем» (г.Ульяновск); Региональной конференции аспирантов и студентов «Инновационные методы в учетно-аналитической работе предприятий региона их роль в обосновании управленческих решений» (г.Саранск); Региональной конференции молодых ученых (г.Саранск).

Теоретические положения и выводы работы внедрены в учебно-методические материалы экономического факультета Мордовского государственного университета.

Основные положения исследования, изложенные в диссертационной работе рекомендованы к применению в практической деятельности ОАО «Мордовце-мент» (Республика Мордовия), ОАО «Завод ЖБК-1» (Республика Мордовия), ОАО «Навашинский завод строительных материалов» (Нижегородская область), ОАО «Лато» (Республика Мордовия), ОАО «Салаватстекло» (Республика Башкортостан).

Публикации. По результатам диссертационного исследования опубликовано 13 научных работ общим объемом 7,9 п.л., в том числе лично автора - 4,95 п.л. Три статьи опубликованы в журналах, рекомендованных ВАК РФ.

Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, включающего 148 наименований. Работа изложена на 179 страницах машинописного текста, содержит 35 таблиц и 22 рисунка и 16 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Шибилева, Ольга Викторовна

Заключение

Комплексное исследование проблем ведения управленческого учета затрат на предприятиях промышленности строительных материалов, проведенное в ходе написания диссертационной работы, позволило сделать следующие выводы и рекомендации.

1. В процессе осуществления производственно-хозяйственной деятельности, промышленное предприятие несет определенные затраты. Анализ различных точек зрения ученых позволил сделать вывод о том, что затраты — это потребленные материальные и трудовые ресурсы для производства определенного вида продукции или оказания услуг, которые могут быть представлены в денежном выражении.

2. Для обеспечения результативного управления затратами особое значение имеет наличие разнообразной информации, позволяющей менеджерам иметь максимально полное представление о процессе потребления ресурсов. Важную роль в решении этого вопроса играет создание научно-обоснованной классификации затрат, посредством которой представляется возможным сформировать более четкие представления о процессе потребления ресурсов и вырабатывать целенаправленную информацию, предназначенную для решения конкретных задач управленческого учета. В работе произведены группировка затрат на основании изучения и обобщения систематизаций расходов, разработанных зарубежными и отечественными экономистами, а также с учетом специфики деятельности предприятий отрасли строительных материалов. В частности, для них выявлены затраты, имеющие сезонный характер возникновения.

3. Проведенный анализ современного состояния отрасли промышленности строительных материалов выявил ряд проблем, влияющих на величину и структуру затрат, конечную себестоимость продукции. Установлено, что затраты сырья и материалов занимают наибольший удельный вес в общей величине себестоимости продукции. Для цементной промышленности также характерно повышенное потребление топлива и электроэнергии.

4. Управленческий учет можно определять как процесс особой систематизации производственно-финансовой информации посредством ее идентификации, сбора, обработки, выборки и интерпретации с целью надлежащего обеспечения пользователей информации при проведении контроля внутри предприятия в ходе принятия обоснованных управленческих решений и оценьси их выполнения.

5. Информационный процесс в управленческом учете включает несколько этапов: подготовительный, обработки и передачи. На подготовительном осуществляется сбор исходных и формирование первичных учетных данных. В ходе обработки исходные данные группируются, накапливаются и обобщаются. На этапе передачи данные используются различными службами. Следовательно, информационный процесс - это приведение в действие информационного обеспечения.

6. Для получения наиболее исчерпывающей характеристики состава информации, используемой в управленческом учете и контроле затрат, целесообразно воспользоваться ее классификацией, которая может строиться путем выделения информации по следующим признакам: по назначению (типу); по функциям управления (виду); по экономической роли в управлении; по степени соответствия требованиям управления; по степени обеспеченности управления; по месту формирования; по стадии формирования; по периодичности формирования; по способу передачи; по секретности.

7. Затраты предприятий в соответствии с международной практикой- ведения их учета формируются с помощью определенных систем. Наиболее передовыми в экономически развитых странах мира считаются в настоящее время такие системы как «стандарт-кост», «директ-костинг», «абзорпшен-костинг». В работе проведено разносторонне исследование данных систем и произведена оценка возможности и целесообразности их адаптации в отечественной практике управленческого учета затрат применительно к предприятиям, производящим строительные материалы. Для организаций исследуемой отрасли установлено, что наиболее предпочтительна из рассмотренных зарубежных систем управленческого учета затрат система «директ-стандарт-костинг».

8. Дальнейшее развитие управленческого учета затрат возможно лишь при условии их автоматизации. В диссертации в рамках единого информационного поля для предприятий промышленности строительных материалов Республики Мордовия на основе концепции CSRP - «Customer Synchronized Resource Planing (Планирование Производственных Ресурсов в Зависимости от Потребностей Заказчика)» и применения программного продукта SyteLine разработан механизм построения комплексной автоматизированной системы управленческого учета и контроля затрат. Реализация концепции CSRP в практической деятельности предприятий промышленности строительных материалов позволит значительно повысить экономию использования материальных запасов путем рационализации их объема и структуры, и снижения сроков хранения.

9. Формирование качественных параметров потребления ресурсов является важным условием увеличения результатов контроля затрат. В системе учета затрат на предприятиях промышленности строительных материалов первостепенное значение имеют нормы затрат и плановые показатели по расходу ресурсов. В общем случае нормативные затраты включают три элемента производственных затрат: прямые материальные затраты; прямые затраты труда; общепроизводственные расходы. Каждый из них можно представить в виде двух составляющих — натуральной и стоимостной для прямых; переменной и постоянной для косвенных затрат. Некоторые виды этих затрат ограничены утвержденными в установленном порядке лимитами, нормами и нормативами рядом отраслевых нормативных актов.

10. Наиболее точными методами установления технически обоснованных норм прямых материальных и трудовых затрат считаются опытный и расчетно-аналитический. Как показало исследование, на предприятиях промышленности строительных материалов наиболее чаще всего применяется отчетно-статистический способ нормирования, который не позволяет производить точное нормирование потребления ресурсов. Для устранения данного недостатка и повышения качества норм, следует, как можно более широко применять расчет-но-аналитический метод. В первую очередь это касается расхода сырья и материалов, занимающих в себестоимости продукции исследуемой отрасли наибольший удельный вес.

11. Проблема абсолютно полного охвата нормированием каждой хозяйственной операции потребления ресурсов по выполняемым на предприятии функциям на сегодняшний день пока еще далека от решения. Это касается операций связанных с выполнением таких функций как подготовка производства, поддержание технического уровня и обновление производства, сбыт продукции. Для нормирования таких затрат принято рассчитывать нормативные коэффициенты переменных и постоянных общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Коэффициент переменных и постоянных общепроизводственных затрат определен на основе данных предприятия, выпускающего железобетонную продукцию.

12. В системе управленческого учета затрат особое внимание в настоящее время уделяется бюджетированию. Оно направлено на формирование информации об ожидаемых доходах, расходах, активах и обязательствах предприятия, призванных обеспечить достижение цели его создания. Наиболее точной и полной представляется следующая формулировка понятия «бюджетирование»: «Бюджетирование - это процесс составления и принятия бюджетов, с одной стороны, а с другой - управленческая технология, предназначенная для выработки и повышения финансовой обоснованности принимаемых управленческих решений».

13. Для отечественных предприятий бюджетирование - это достаточно новая система управления, позволяющая менеджерам удержать достигнутые позиции и определять перспективы дальнейшего развития бизнеса. Бюджетирование позволяет получить конкурентные преимущества путем создания результативной системы управления ресурсами и благодаря способности предвидеть возможные проблемы определять соответствующим образом будущие действия. Значимое место в процессе построения бюджетов занимает система планируемых показателей, которая позволяет представить стратегические и тактические цели в измеряемом виде. Для предприятий промышленности строительных материалов разработана собственная система подобных показателей.

14. Для развития системы нормирования затрат на предприятиях промышленности строительных материалов необходимо формирование технологии разработки норм для каждого объекта. Совершенствование механизма нормирования осуществлено на основе потока затрат. В связи с этим выделяют нормирование затрат на сырье, материалы, рабочую силу, оборудование; нормирование себестоимости; нормирование стоимости готовой продукции; нормирование затрат на продажу. Процесс нормирования затрат на основе потоков потребления ресурсов рассмотрен на примере продукта «Пустотный настил на щебне» выпускаемого на ОАО «Завод ЖБК-1».

15. Процесс нормирования затрат на предприятиях промышленности строительных материалов будет более эффективным при использовании «концепции бережливого производства» (Lean production).

Важное место в предложенной принципиальной схеме организации «концепции бережливого производства» занимает «поток ценности продукта». Данная категория предполагает: создание ценности продукта с точки зрения клиента; непрерывное течение потока создания ценности продукта; вытягивание продукта потребителями. В совокупности, применение усовершенствованных методов нормирования затрат в сочетании с «концепцией бережливого производства» позволит значительно повысить эффективность деятельности хозяйствующих субъектов изучаемой отрасли.

16. Наиболее острой в современной системе бюджетирования является проблема планирования косвенных затрат. Они связаны, в основном, с обеспечением работы вспомогательных подразделений, поэтому трудно проследить их взаимосвязь с объемом выпускаемой продукции. Руководители этих подразделений обычно закладывают в бюджет избыточные суммы расходов, либо, наоборот, не учитывают некоторые затраты. Решению данной и многих других проблем бюджетирования на предприятиях промышленности строительных материалов будет способствовать применение в них методики Activity based budgeting (ABB). В качестве обоснования этой методики осуществлено бюджетирование косвенных затрат на примере ОАО «Завод ЖБК-1».

17. Развитие форм управления предприятием требует решения таких вопросов как: определение места каждой структурной единицы, делегирование ей определенных полномочий и ответственности. В связи с этим в системе управленческого учета и контроля появилось понятие «центр ответственности», что позволило рассматривать организационную структуру предприятия в виде совокупности центров ответственности, связанных между собой определенными обязанностями. Функции управления (планирование, регулирование, организация, учет и контроль) присутствуют в каждом из центров ответственности, формируя информацию о показателях, за которые отвечает тот или иной центр.

Для каждого центра ответственности должны устанавливаться определенные задания в виде целевого набора показателей его функционирования. Далее происходит сравнение фактического результата с этими показателями, анализируются отклонения и вырабатываются корректирующие меры в случае обнаружения неблагоприятных явлений.

18. Развитию учета и контроля затрат по центрам ответственности в управленческом учете способствует их деление на контролируемые, частично контролируемые и неконтролируемые. На примере формовочного цеха № 1 ОАО «Завод ЖБК-1» произведена соответствующая классификация.

19. При организации управленческого учета по центрам ответственности следует исходить из того, что он должен обеспечить не только формирование плановых заданий и отражение в соответствующих регистрах их выполнения, но и выявление отклонений от установленных заданий, причем, прежде всего по расходу ресурсов. Для этого на предприятиях должны быть разработаны соответствующие формы отчетов и схемы движения информации.

На самом низком уровне отчеты достаточно детальны, а на более высоком -укрупнены. Отчеты, характеризующие исполнение сметы, с целью повышения результативности контроля затрат должны содержать пояснительную записку руководителя центра ответственности. В ней раскрываются причины отклонений от сметы по каждой статье затрат и определяются меры по устранению перерасхода ресурсов.

20. Важнейшим направлением управленческого учета затрат является калькулирование себестоимости конкретного вида продукции и определение рентабельности его производства. Посредством калькулирования устанавливается себестоимость выпускаемых изделий, которая представляет собой сумму затрат на ее производство в стоимостном выражении. Определяющую роль при составлении калькуляций расхода ресурсов и обеспечении правильного формирования себестоимости продукции играет их отражение по носителям затрат, в качестве которых в промышленности строительных материалов выступают конкретные изделия и полуфабрикаты собственного производства.

Для повышения качества калькулирования себестоимости продукции произведено ранжирование затрат в калькулировании для обычных видов деятельности с учетом специфики деятельности предприятий промышленности строительных материалов.

21. Качество формируемых калькуляций оказывает прямое влияние на правильность оценки доходности выпускаемой продукции, осуществляемой с помощью показателя рентабельности. Эффективность основной деятельности предприятия, функционирующего в сфере материального производства характеризуется, прежде всего, показателем рентабельности продукции. Его определяют как отношение прибыли к полной себестоимости продукции. Этот показатель широко используется в процессе контроля экономичности производства продукции, так как он позволяет осуществлять сопоставления показателей прибыли с различными показателями затрат на продукцию. В рамках оценки рентабельности изделий, выпускаемых на предприятиях промышленности строительных материалов, в работе предложена методика формирования наиболее оптимального ассортимента продукции, основанная на маржинальном подходе к принятию решений.

22. Контроль процесса потребления ресурсов осуществляется путем установления величины отклонений по каждому виду ресурсов и выяснения причин их возникновения. Если количество и величина отклонений слишком велики, то они, как правило, анализируются выборочно. Для этого предприятие устанавливает определенный предел, за порогом которого включается механизм управления затратами по отклонениям.

23. Для выявления отклонений по сырью и материалам на исследованных предприятиях промышленности строительных материалов рекомендуется использовать следующие способы: сигнальное документирование на основе системы «Канбан» применительно к производству железобетонных изделий; предварительный расчет отклонений по фактической рецептуре запуска материалов в производство (применяется в производствах, в которых сырье и материалы потребляются в виде смеси); инвентарный способ (данный способ предполагает проведение инвентаризации остатков неизрасходованных материалов по каждому рабочему месту). В исследуемой отрасли промышленности для выявления отклонений по трудовым затратам наиболее приемлемыми являются способ сигнального документирования и инвентарный способ.

Одним из видов документов, позволяющим определять отклонения по оплате труда может служить модернизированная форма наряд-заказа на сдельную работу. В тех случаях, когда отклонения не поддаются документальному оформлению, используется инвентарный метод оценки отклонений. В отношении накладных расходов отклонения определяются по переменным накладным расходам и по постоянным накладным расходам. Анализ возникших отклонений производится постатейно в разрезе центров ответственности.