Управленческий учет затрат в организациях электросетевого строительства тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Управленческий учет затрат в организациях электросетевого строительства"

На правах рукописи

00оиии'

РЕПИН АЛЕКСЕИ АЛЕКСАНДРОВИЧ

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ В ОРГАНИЗАЦИЯХ ЭЛЕКТРОСЕТЕВОГО СТРОИТЕЛЬСТВА

Специальность 08.00.12. - Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

1 7 НОЯ 2011

Москва 2011

005000754

Диссертационная работа выполнена в Старооскольском технологическом институте (филиал) Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Национальный исследовательский технологический университет «МИСиС» (СТИ НИТУ МИСиС)

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Виноходова Анна Федоровна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Жарылгасова Ботагоз Толебаевна;

доктор экономических наук, профессор Козменкова Светлана Вячеславовна

Ведущая организация: Национальный исследовательский

университет «Белгородский государственный университет»

Защита состоится « 8 » декабря 2011 г. в 14.00 часов на заседании диссертационного совета Д 220.056.04 при ФГОУ ВПО «Российский государственный аграрный заочный университет» по адресу: 143900, Московская область, г. Балашиха, ул. Ю. Фучика, д. 1, Учебно-административный корпус, ауд. 114.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГОУ ВПО «Российский государственный аграрный заочный университет».

С авторефератом диссертации можно ознакомиться на сайте ФГОУ ВПО «Российский государственный аграрный заочный университет»: www.rgazu.ru и на сайте Высшей аттестационной комиссии по адресу: referat_vak@mon.gov.ru

Автореферат разослан « 7» ноября 2011 года

Ученый секретарь

диссертационного совета (ХМоасР о.Н. Кондрашова

кандидат экономических наук, г

доцент

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Важным направлением подъема и модернизации электросетевого строительства является существенный рост энергопотребления, повлекший за собой увеличение нагрузки на электрические сети. Чтобы успевать за развитием регионов Российской Федерации, энергетикам необходимо поддерживать должный уровень и качество электроснабжения за счет своевременной реконструкции объектов, исключить ограничения при технологическом присоединении к электросетям.

Рост промышленности и жилищного строительства, вызванный доверием со стороны отечественных и иностранных инвесторов, служит основой экономики как отдельных регионов, так и страны в целом. Осуществление многомиллионных инвестиционных проектов невозможно без участия энергетиков. Основная задача электросетевых организаций - качественное электроснабжение и увеличение мощностей во всех регионах, направленное на привлечение в регион инвестиций, увеличение темпов экономического роста, а значит и потребность в электроэнергии. С каждым годом энергетики вводят запланированные объекты точно в срок и сверяют свои «энергетические часы» с планами руководства.

Для эффективной реализации управленческих функций, оперативного решения вопросов себестоимости объектов электросетевого хозяйства, структуры, объемов производства необходима информация, поставщиком которой является управленческий учет.

В современных условиях рыночной экономики управленческий учет является действенным инновационным инструментом, результаты применения которого позволяют значительно расширить пространство возможностей традиционной бухгалтерии. Управленческий учет деятельности регионального электросетевого предприятия представляет собой вне зависимости от его масштаба сложную информационную систему, что обуславливает выработку наиболее приемлемой модели ее регулирования.

Степень научной разработанности проблемы. Среди зарубежных специалистов к авторам наиболее фундаментальных трудов по проблемам управленческого учета в различных сферах экономики относятся: А. Апчерч, К. Друри, Д. Мидцлтон, Роберт С. Каплан, Т. Скоун, Ч. Хорнгрен, Р. Энтони, Т. Танака, Т. Хиромото и другие.

Проблемам становления и развития управленческого учета посвящены труды отечественных ученых: И.А. Авровой, П.С. Безруких, Л.С. Васильевой, М.А. Бахрушиной, Н.Д. Врублевского, А.Т. Головизниной, В.Б. Ивашкевича, Т.П. Карповой, В.Э. Керимова, Н.П. Кондракова, И.Г. Кукукиной, Г.Н. Маркова, Е.А. Мизиковского, Ю.А. Мишина, O.E. Николаевой, В.Ф. Палия, B.C. Плотникова, JI.B. Поповой, В.Т. Чая, В.А. Чернова, Н.Г. Чумаченко, А.Д. Шеремета, В.Г. Широбокова и других.

Разработке теоретических и организационно-методических положений различных методов учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции и бюджетированию посвящены исследования российских авторов: А.Ф. Аксененко, М.Н. Блаженковой, Д.А. Блинова, А.Ф. Виноходовой, В.А. Волошина, K.M. Гарифуллина, Л.П. Горловой, Б.Т. Жарылгасовой, В.А. Ивлева, О.Д. Кавериной, Е.А. Кузьминой, П.П. Новиченко, А.Ю. Соколова, JI.B. Усатовой, Л.Ю. Щеульниковой и других.

В то же время вопросы организации системы управленческого учета в отрасли электросетевого строительства пока еще недостаточно освещены в научной литературе и на практике такой учет почти не используется. Анализ деятельности организаций элекгросетевого строительства Нижегородской области позволил констатировать, что управленческий учет либо отсутствует вовсе, либо отдельные его элементы применяются внесистемно.

Недостаточная разработанность организационно-методических основ управленческого учета в электросетевом строительстве, востребованность соответствующих методов учета и калькулирования продукции (работ, услуг), методик бюджетирования и практических разработок по формированию центров ответственности, мест возникновения затрат их планированию и прогно-

4

зированию для целей оперативного управления явно недостаточно, что обуславливает необходимость дальнейших исследований в этом направлении.

Цель и задачи диссертационного исследования. Основной целью диссертационной работы является разработка методических подходов и практических рекомендаций по организации действенной системы управленческого учета на предприятиях электросетевого строительства. В соответствии с поставленной целью были определены следующие задачи:

- исследовать теоретические основы управленческого учета, уточнить его роль, функции и принципы построения, отраслевые особенности использования;

- изучить и обобщить методы учета затрат и инструменты формирования себестоимости продукции, работ, услуг, проанализироать особенности калькулирования себестоимости объектов электросетевого строительства при различных вариантах организации учета затрат;

- разработать методические подходы к организации комбинированного учета затрат методом «директ-костинг с элементами стандарт-костинга и ФСА»;

- разработать методику распределения накладных расходов на предприятиях электросетевого хозяйства с использованием функционального подхода;

- обосновать методические подходы к формированию центров ответственности и к бюджетированию затрат в организациях электросетевого строительства.

Предмет и объекты исследования. Предметом настоящего исследования являются теоретико-методические проблемы управленческого учета затрат предприятий электросетевого строительства.

Объектом исследования выступает процесс формирования и внедрения действенного управленческого учета затрат в деятельность хозяйствующих субъектов электросетевой отрасли Нижегородской области.

Теоретическая и методологическая основа исследования работы. Методологической и теоретической основой исследования послужили научные

5

труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов по проблемам организации управленческого учета, инструктивные и методические материалы, статистические данные об основных показателях отрасли. В процессе исследования использованы следующие методы: абстрактно-логический, монографический, экономико-статистический, экономико-математический с применением метода линейного программирования.

Область исследований соответствует п. 1.7 «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» и п. 1.11 «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции» паспорта специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» ВАК Министерства образования и науки Российской Федерации.

Научная новизна исследования. Научной новизной диссертационного исследования является разработка теоретических и методических положений, практических рекомендаций по внедрению управленческого учета на предприятиях электросетевого строительства. В процессе исследования получены следующие результаты, включающие элементы научной новизны:

- разработаны методические подходы к учету затрат в электросетевом строительстве с использованием комбинированной системы калькулирования строительной продукции, работ, услуг методом «директ-костинг с элементами стандарт костинга и функционально-стоимостного анализа»;

- разработаны предложения по формированию центров ответственности с учетом особенностей организационно-производственной структуры организаций электросетевого строительства:

- обоснована методика распределения накладных расходов на объекты калькуляции функциональным методом с использование различных драйверов (баз) и ставок распределения;

- предложена система счетов синтетического учета затрат для автономного ведения управленческого учета, позволяющая накапливать на них информа-

цию в режиме реального времени и оперативно обобщать значимые показатели для использования на всех уровнях управления;

- разработаны методические подходы к системе бюджетирования на предприятиях электросетевого строительства, с учетом их классификации и распределения по уровням иерархии ответственности подразделений.

Практическая значимость работы. Практическая значимость проведенного исследования состоит в том, что разработанное автором теоретико- методическое обеспечение управленческого учета позволит существенно повысить эффективность принятия управленческих решений хозяйствующих субъектов электросетевого строительства.

Предлагаемые в диссертационном исследовании методические подходы к формированию центров ответственности, распределению накладных расходов, планированию и прогнозированию себестоимости объектов электросетевого строительства могут быть задействованы в процессе организации управленческого учета на предприятиях электросетевого строительства.

Сформулированные автором уточнения и дополнения методических подходов к бюджетированию затрат и оперативному контролю за их исполнением, позволит управленческому персоналу своевременно получать аналитическую информацию о поведении затрат, оперативно принимать эффективные управленческие решения.

Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования докладывались на Международных и региональных научно-практических конференциях в г. Старый Оскол (20082010 гг.), г. Губкин (2009-2011 гг.). Основные положения диссертационного исследования использованы в учебном процессе при изучении дисциплин: «Бухгалтерский управленческий учет», «Учет, калькулирование и бюджетирование затрат». Отдельные предложения по организации управленческого учета и бюджетированию рекомендованы к внедрению в практическую деятельность ОАО «Волгосельэлектросетьстрой».

По результатам исследования опубликовано 10 печатных работ, в том числе 3 - в изданиях, рекомендованных ВАК, общим объемом 2,75 п.л. (в том числе авторских - 2,05 п.л).

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Работа изложена на 166 страницах, содержит 28 рисунков, 24 таблицы и 5 приложений.

П. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ

Во введении обосновывается актуальность темы, освещается степень разработанности проблемы в отечественной и зарубежной экономической литературе, сформулирована цель, определены задачи, предмет и объект, методическая и теоретическая основы исследования, приведены научная новизна и практическая значимость работы.

В первой главе «Теоретические аспекты построения управленческого учета» раскрываются теоретические положения о роли, функциях, целях, задачах и месте управленческого учета как системы. Рассмотрены сущность и содержание себестоимости и методы ее калькулирования, изучены инструменты формирования себестоимости продукции.

Во второй главе «Современное состояпие направления развития управленческого учета на предприятиях электросетевого строительства» произведен анализ современного состояния электросетевого хозяйства Нижегородской области, рассмотрены существующие методы учета затрат, особенности их классификации и калькулирования себестоимости объектов электросетевого строительства. Определены основные методические подходы к комбинированному учету затрат в электросетевом строительстве.

В третьей главе «Совершенствование управленческого учета затрат на предприятиях электросетевого строительства» разработаны предложения по формированию центров ответственности, определена взамосвязь их с местами возникновения затрат при применении метода учета «директ-костинг с эле-

ментами стандарт-костинга и ФСА», представлена методика функционального метода распределения накладных расходов и бюджетирования затрат на предприятиях электросетевого строительства. В заключении диссертационного исследования даны выводы и обобщены научно-практические результаты проведенных исследований.

Ш. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ,

ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ 1. Разработаны методические подходы к учету затрат в электросетевом строительстве с использованием комбинированной системы калькулирования строительной продукции, работ, услуг методом «директ-костинг с элементами стандарт костинга и функционально-стоимостного анализа»

В практике имеет место применение различных методов формирования себестоимости и калькулирования произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг: «директ-костинг», «стандарт-костинг», «функционально-стоимостной анализ» (метод ABC) и другие.

Таблица 1 - Использование различных методов учета затрат в организациях _электросетевого строительства _

Направления использования Методы учета зат рат

директ-костинг стандарт-костинг ФСА

Планирование ассортимента выпускаемой продукции +

Оптимизация структуры и объемов производства +

Определение маржинального дохода, операционной прибыли, точки безубыточности +

Выявление и анализ отклонений от плановых и нормативных показателей +

Выявление контролируемых и неконтролируемых затрат -г

Организация учета по центрам ответственности и центрам затрат + +

Формирование системы бюджетирования + + +

Организация контроля за постоянными затратами +

Учет по нормативам (сметам) затрат +

Расчет сокращенной себестоимости +

Расчет полной производственной себестоимости +

Распределение накладных затрат +

В таблице 1 нами определены основные направления возможного применения каждого метода в решении вопросов повышения эффективности управленческого учета в организациях электросетевого строительства.

Рис. 1- Алгоритм формирования учета затрат организации электросетевого строительства методом «директ-костинг с элементами стандарт-костинга н ФСА»

В результате изучения и анализа всех вышеприведенных методов автор пришел к выводу, что в организациях электросетевого строительства применение полностью только одного из перечисленных методов неэффективно, так

как отдельно взятый метод учета затрат и калькулирования себестоимости про-

10

дукции не охватывает всей специфики деятельности таких организаций. Необходим комбинированный подход к использованию элементов того или иного метода исходя из задач управленческого учета, стоящих перед этими организациями. Нам представляется возможным использовать комбинацию трех методов и назвать предлагаемую форму учета «директ-костинг с элементами стан-дарт-костига и ФСА»

Алгоритм формирования такого учета затрат в организациях электросетевого строительства, разработанный автором, представлен на рисунке 1.

В рамках представленной выше методики учета затрат фактическая себестоимость строительно-монтажных работ будет определяться следующим образом: учет прямых затрат осуществляется методом «директ-костинг»; для определения отклонений прямых затрат от нормативных используется метод «стандарт-костинг»; исчисление и распределение накладных расходов по видам работ и произведенной продукции методом функционально-стоимостного анализа (ABC).

2. Разработаны предложения по формированию центров ответственности с учетом особенностей организационно-производственной структуры организаций электросетевого строительства

Управленческий учет эффективен тогда, когда он отражает деятельность предприятий через сбалансированную систему центров ответственности.

Методика выделения центров ответственности в организациях электросетевого строительства представлена нами на примере ОАО «Волгосельэлектро-сетьстрой» г. Нижний Новгород. Формирование центров затрат, которые было необходимо закрепить за соответствующими центрами, проводилось при соблюдении главного, что на каждую структурную единицу предприятия электросетевого строительства ложатся только те расходы, за которые она может отвечать и контролировать их.

Принимая во внимание особенности организационно- производственной структуры вышеназванной организации, нами предлагается сформировать следующие центры ответственности, представленные на рисунке 2.

п

Прокяогот- геюшз затрат Фущщ нзльнь затрат яо- ЕС Прййы пи Доюо ■ ЭВ Инвест»! й Г [г 'г Продаж 7 ' | Контроля качества | ИТЕХХИЧгСЕГО I обслуживания

1 <

Строитепыю- НОКЯЖ-ЕЕЙ участок АВЮШ тнвиз-сгякн кстра-гозгк-ый отпел Проекты ксгпвп Отдел цвипоб екия разов Отдел кягест гак Отделы нарютккга к сбыта Пронзводат-вежю .технический отвел

Строятельно-ионтвжкын участок №114 Бухгалтерия, опклхадров

' 1

Строитепыю- нонгажякй увсток№115 Пдаетто- зиэгаинчесг. кйоврл

III (1ШЗЫЮ-кЖКЫЙ гак №30 Отпел охраны

Фивансовын Отвел

ОТДЕЛ калнталыюго

строительства

Отпел

главного

механикь

Отдел

никого

технолога

Завод

нетошонне туукцай

Рис. 2 - Формирование центров ответственности в ОАО «Волгосельэлектросегьстрой»

Центр ответственности «Производственные затраты» самый емкий по масштабам прямых материальных и трудовых затрат. Сюда входят строительно-монтажные участки организации и завод металлоконструкций. Данные подразделения не формируют собственный баланс и отчет о прибылях и убытках, не участвуют в процессе ценообразования. В них имеет место только потребление ресурсов и накопление соответствующих затрат.

Руководители центров затрат отвечают за достижения планового (сметного) уровня затрат, а главной целью соответствующего ответственного лица является минимизация издержек при выполнении соответствующих работ и услуг и производстве продукции.

Центр ответственности «Функциональные затраты» несет ответственность не только за объем накладных расходов, но и за объем совершаемых операций, экономического, финансового, юридического характера, работу с документами, экономическое управление предприятием.

В центр доходов входят отделы, связанные с ценообразованием. Центр отвечает за разницу между выручкой организации от реализации продукции (работ, услуг) и прямыми затратами.

При формировании центров прибыли автор исходил из того, что менеджер, ответственный за такой центр отвечает не только за затраты и доход, а также за получение определенного потока финансовых ресурсов. В ОАО «Вол-госельэлектросетьстрой» именно здесь формируется сметная стоимость строительно-монтажных работ, выполняемых организацией.

В центр «Продажи» входят отделы по маркетингу и сбыту. Их основными задачами являются: проведение маркетинговых исследований, анализ рынка, организация реализации выполненных работ и произведенной продукции.

Центр ответственности «Инвестиции» представляет собой структурные подразделения по обеспечению и усовершенствованию технического и технологического процесса изготовления изделий, модернизации и реконструкции производства, капитальному строительству, а также поиску новых источников инвестиций.

Центр ответственности «Контроль качества и технического обслуживания» в ОАО «Волгосельэлектросетьстрой» нацелен на выявлении и устранении бракованных изделий, проверке качества выпускаемой продукции. Кроме того, деятельность центра ответственности заключается в контроле за бесперебойной работой всего производства: обслуживания оборудования, электроприборов и трансформаторных установок, других ремонтных работ по мере из возникновения.

3. Обоснована методика распределения накладных расходов на объекты калькуляции функциональным методом с использование различных

драйверов (баз) и спшвок распределения

13

Распределение накладных расходов традиционным методом основано на применении пропорционального распределения затрат относительно любой из выбранных баз распределения и является приближенным и искажает истинную себестоимость объектов учета.

В результате проведенных исследований автор пришел к выводу, что наиболее эффективным является функциональный метод распределения накладных расходов, который позволяет более точно распределить накладные расходы на производство каждого продукта. Алгоритм распределения накладных расходов нам представляется следующим образом.

Общехозяйственные расходы предлагается производить в два этапа. На первом этапе данные расходы распределяются по подразделениям пропорционально объему произведенной продукции в стоимостном выражении. На втором этапе расходы распределяются внутри подразделений согласно драйверам (базы) распределения накладных расходов.

Так как общепроизводственные расходы сразу формируются на уровне подразделений, то необходимость в первом этапе отсутствует. При этом различные виды накладных расходов должны иметь различные драйверы (базы) распределения (рис.3).

Определение прямых ресурс0** в стоимостном и натуральном выражении Расчет стоимости единицы ресурса

1

-> Группировка однородных накладных расходов

Оценка накладных расходов

Выбор базы распределения(драйверов)

Расчет ставок распределения

Расчет себестоимости объекта калькуляции Перенесение накладных расходов на объекты калькуляции

Рис. 3 - Методика применения ФСА при распределении накладных расходов на объекта калькуляции

Рассмотрим на конкретном примере расчет полной производственной себестоимости на примере прокладки 1 километра линий электропередач различ-

ных видов. Данный расчет несколько условный, так как предполагает, что организация одновременно строит 3 различных ЛЭП протяженностью по 1 км. (табл. 2).

Для распределения накладных расходов функциональным методом необходимо иметь информацию по некоторым другим показателям, связанным с прямыми расходами, а также состав накладных расходов, которые необходимо сгруппировать в однородные группы. Далее для каждого вида накладных расходов необходимо определить драйвер затрат и ставку распределения.

Таблица 2 - Пример определения драйверов затрат (I базы распределения

Показатели Расчет показателей

1 Расходы на временные здания и сооружения, руб. 53400

Количество сооружений, ед. 7

Ставка распределения, руб. 7639

2 Проектно-изыскательские работы, руб. 293700

Количество километров 3

Ставка распределения, руб. 97300

3 Эксплуатационные расходы, руб. 133500

Количество машино-часов 2149

Ставка распределения, руб. 62,12

4 Административно-хозяйственные расходы, руб. 65000

Затраты труда основных рабочих, чел.-ч 3228

Ставка распределения, руб. 20,14

Из представленного расчета видно, что для каждого вида накладных расходов определены свой драйвер и своя ставка их распределения. Окончательный расчет суммы накладных расходов, полной производственной себестоимости и полученных отклонений от данных приведенных в таблице 2 в разрезе заказов представлен в таблице 3.

Как видно из расчетов, при традиционной оценке себестоимости значение накладных расходов переоценивается в первом заказе и недооценивается в третьем, что в конечном итоге может привести к принятию неправильных управленческих решений о выгодности того или иного заказа. Степень детализации накладных расходов, а следовательно и число драйверов (базы) распределения затрат может быть любым.

Таблица 3 - Распределение накладных расходов при функциональном методе

калькулирования затрат

Показатели Заказ 1 Строительство ЛЭП-110ВЛ Заказ 2 Строительство ЛЭП-35 ВЛ Заказ 3 Строительство ЛЭП-ЮВЛ Итого

Прямые материальные затраты, руб. 770000 609000 490000 1869000

Прямые затраты труда, руб. 172700 136590 109900 419190

Накладные расхода:

в т.ч. расходы на временные сооружения, руб. 22884 15258 15258 53400

проектно- изыскательские работы, руб. 97900 97900 97900 293700

эксплуатационные расходы 53773 42492 33235 133500

Административно- хозяйственные расходы, руб. 26782 21183 17035 65000

Всего накладных расходов, руб. 205339 176833 163428 546600

Полная производственная себестоимость 1км ЛЭП, руб. 1148039 922423 763328 -

Отклонение от себестоимости, рассчитанной традиционным способом, руб. -19441 -947 +20388 -

4. Предложена система счетов синтетического учета затрат для автономного ведения управленческого учета, позволяющая накапливать на них информацию в режиме реального времени и оперативно обобщать значимые показатели для использования на всех уровнях управления.

Регистрация хозяйственных операций в управленческом учете может быть построена как с применением принципа двойной записи, так и с помощью фиксации информации в накопительных регистрах.

Управленческий план счетов - инструмент для фиксации информации, которая должна быть в понятном и в читаемом для менеджеров виде. При этом она должна быть более детализирована и структурирована, чем в бухгалтерском учете, за счет дробления синтетических счетов на дополнительные субсчета и аналитические счета и введения новых в т.ч. и отражающих счетов.

Для организации синтетических счетов по центрам ответственности и местам возникновения затрат автор предлагает организовать автономный вариант ведения управленческого учета с использованием для управленческих целей незанятых кодов счетов 30 по 39 действующего плана счетов, на которых

16

происходит перегруппировка затрат полученных в финансовом учете. Это позволит накапливать на них информацию в режиме реального времени и оперативно обобщать значимые показатели для использования на всех уровнях управления (табл. 4).

Таблица 4 - Счета синтетического учета затрат

№ счета Наименование счетов

30 Затраты производственных мест возникновения затрат

31 Затраты функциональных мест возникновения затрат

32 Затраты по прочим центрам ответственности

33 Накладные расходы

34 Формирование затрат по элементам

35 Переменные затраты на производство продукции, работ, услуг

36 Постоянные затраты на производство продукции работ, услуг

37 Отражающий счет затрат управленческого учета

93 Отражающий счет продаж в управленческом учете

Аналитический учет на данных счетах будет представлен аналитическими счетами первого, второго, третьего и так далее порядка, в зависимости от необходимой степени детализации управленческой информации, и в различных информационных разрезах.

Для того, чтобы организовать аналитические срезы на счетах 30-33, необходимо структурировать и закрепить в соответствующие справочники и классификаторы: справочник статей затрат, справочник доходов, справочник центров ответственности и т.д. (при этом необходимо учитывать целесообразность детализации той или иной информации).

В условиях автоматизированной системы учета в организациях электросетевого строительства рационально идентифицировать элементы затрат с помощью кодировки и в каждом поступившем первичном документе сразу проставлять их код.

При внедрении системы аналитического учета центров ответственности предлагается осуществлять раздельное кодирование центров ответственности и мест возникновения затрат. Первая цифра кода - центр ответственности, вторая - центр затрат, третья - виды выполняемых работ и услуг. Примерная ну-

мерация кодов центра ответственности «Производственные затраты» предлагается в таблице 5.

Таблица 5 - Нумерация элементов кода аналитического учета центра _ ответственности «Производственные затраты»_

№ кода Цеитр ответственности № кода Центры затрат № кода Виды работ

1 Производственные затраты 1.1 Строительно- монтажный участок Ks 5 1.1.1 Установка опор

1.1.2 Монтаж СИП

1.1.3 Установка траверсов

1.1.4 Установка разъединителей

1.1.5 Установка оголовок

1.1.6 Прочие работы

1.2 Строительно- монтажный участок № 50 1.2.1 и т.д.

1.3 Строительно- монтажный участок № 114 1.3.1 и т.д.

1.4 Строительно- монтажный участок № 115 1.4.1 итл

1.5 Завод металлоконструкций 1.5.7 Механизированные работы

1.5.8 Сварочные работы

1.5.9 Сборочные работы

Предлагаемая кодировка позволит формировать информационные запросы как в целом по соответствующим центрам ответственности, так и по отдельным центрам затрат и выполняемым видам деятельности (работам, услугам).

К счету 34 «Формирование затрат по элементам» будут открыты следующие субсчета: 34.1 - «Материалы»; 34.2 - «Заработная плата»; 34.3 - «Отчисления на заработную плату»; 34.4 - «Амортизация» и т д.

Информация, собранная на счете 35 «Переменные затраты на производство продукции, работ, услуг» и 36 «Постоянные затраты на производство продукции, работ, услуг», обобщается в разрезе видов соответствующих затрат, а также по нормам переменных расходов и отклонений от норм.

Отражающий счет 93 «Продажи» в управленческом учете, отражая информацию на соответствующих субсчетах, может бьтгь эквивалентным счетам: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи» и 99 «Прибыли и убытки» Формируя на этом счете информацию о расчетах, продаже, финансо-

вых результатах можно получить аналитические отчеты в различных срезах и временных отрезках.

Для накопления информации по центрам ответственности необходимо составление отчетов для сравнения сметных (стандартных) показателей с фактическим показателями. Отчеты по отдельным видам затрат, по каждому виду прямых затрат должны предусматривать подробную расшифровку дебетовых и кредитовых оборотов по соответствующим счетам.

6. Разработаны методические подходы к системе бюджетирования па предприятиях электросетевого строительства, с учетом их классификации и распределения по уровням иерархии ответственности подразделений

Роль бюджетирования в системе управленческого учета заключается в том, чтобы представить всю финансовую информацию, показать движение денежных средств, финансовых ресурсов, счетов и активов предприятия в наиболее приемлемом для принятия эффективных управленческих решений виде.

Нужно отметить, что разные бюджеты составляются на разных уровнях иерархической структуры предприятия. Так, например, прогнозный баланс составляют в целом по предприятию. Бюджет производства определяется по каждому виду выпускаемой продукции. Распределение бюджетов по уровням иерархии ответственности представлено на рисунке 4.

Бюджет производства составляется на третьем и втором уровне. Он представляет собой план производства (производственную программу) в натуральном выражении. На этих же уровнях составляются бюджеты: прямых затрат на оплату труда; прямых затрат на материалы; производственных накладных расходов. Бюджет прямых материальных затрат можно интерпретировать как плановую калькуляцию материальных затрат на производственную программу.

Бюджет продаж содержит плановые значения объемов реализации продукции в натуральном и стоимостном выражении (в ассортиментном разрезе) по подразделениям предприятия.

1 уровень — Организация в ■ <1 цезхохд

Консолидированные бюджеты:

- управленческих расходов;

- закупок;

- поступления денежных средств;

- доходов и расходов;

- инвестиционный; -прогнозный банане.

2 уровень — Подразделения

(участки)

Консолидированные бюджеты:

- производства;

- прямых затрат на оплату труда;

- прямых затрат на материалы, -производственных накладных раезео до. Бюджеты: продаж, закупок, поступления денежных средств.

к,__ доходов и расходов.

3 уровень — Цехи, Бригады

Бюджеты:

- производства;

- прямых затрат на оплату труда;

- прямых затрат на материалы;

- производственных накладных расколов.

Рис. 4 - Распределение бюджетов по уровням иерархии ответственности подразделений предприятия

Бюджет закупок - план приобретения товарно-материальных ценностей (в натуральном и стоимостном выражении), необходимых для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Бюджет управленческих расходов является синонимом понятия «плановая смета затрат на содержание аппарата управления» и т.д. Консолидированные бюджеты, составляемые в целом по предприятию.

Бюджет продаж - отправная точка в системе бюджетирования, так как план продаж влияет практически на все остальные бюджеты электросетевого строительства. Бюджет продаж показывает плановые объемы реализации продукции в номенклатурном разрезе в натуральном и стоимостном выражении. Общий объем продаж зависит от платежеспособного спроса на продукцию предприятия, производственных мощностей, имеющихся материальных и денежных ресурсов, от поставленных руководством целей (достичь безубыточности, заработать определенную прибыль, охватить тот или иной сегмент рынка и

ДР-).

Оптимизировать бюджет продаж при котором конечный результат - прибыль можно применив математическую модель бюджетирования, разработанную В. В. Глуховым.

Математически данная модель имеет вид:

= /тх[(Ий +В.*"Р),Е]-Яъ ->тах. ^

Здесь - изменение ресурса, находящегося в распоряжении предприятия; fБП - действия, осуществляемые над ресурсом в зависимости от объема ресурса, находящегося в распоряжении предприятия в начальный момент времени (), управления объемом ресурса (кУР ) и внешних факторов (Е).

Данная модель для оптимизации производственно-хозяйственной деятельности предприятия в контуре оперативного управления с учетом требования ликвидности может быть формализована в виде:

г г

Д = £ Я/Хэ,) - к,(тх„ ) -» юах;

1-1 1-1

М м (2)

Здесь к - изменение ресурса, находящегося в распоряжении предприятия за плановый период Т; - выручка от продаж в период I; *3' - объем продаж в период 1; _ затраты на производство реализуемой продукции в зависимости от объемов продаж и загрузки производственных мощностей в период I; - выплаты в период I на осуществление предприятием хозяйст-

1 (х )

венной деятельности в зависимости от объемов продаж; поступления в

период I от осуществления предприятием хозяйственной деятельности в зависимости от объемов продаж.

Приведенная выше модель бюджетирования была адаптирована нами для предприятия ОАО «Волгосельэлектросетьстрой» на примере изделия железобетонной опоры В Л 110 кВ и определены объемы продаж, при которых будут

удовлетворяться вышеуказанные условия. Расчеты произведены на плановый 2011 год для каждого месяца.

Решая данную модель методом линейного программирования, получаем следующие результаты, представленные в таблице 6.

Таблица 6 - Бюджет продаж по изделию железобетонная опора ВЛ НО кВ

Месяцы Объемы продаж, ед. Выручка от продаж, тыс. руб. Затраты на производство, тыс. руб. Выплаты за период, тыс. руб. Поступления за период, тыс. руб.

Январь 1860 8070,4 2176,2 1566,5 4020,4

Февраль 1780 7849,8 2132,8 1529,7 7945,4

Март 2150 9862,0 2637,4 1885,8 8855,9

Апрель 3000 13761,0 3766,5 2685,6 11811,5

Май 4120 19282,0 5292,6 3844,8 16520,8

Июнь 4500 21519,0 5913,0 4199,4 20399,8

Июль 4500 21910,0 6073,6 4282,2 21714,5

Август 4500 22342,0 6183,0 4368,6 22126,5

Сентябрь 4200 21269,0 5896,8 4159,3 21806,0

Октябрь 3500 18081,0 5019,0 3535,0 19675,0

Ноябрь 2100 11069,0 3071,0 2160,7 14575,0

Декабрь 2050 11021,0 3056,6 2148,8 11045,0

Значение целевой функции оказалось равным 134878,1 тыс. руб. Это маржинальная прибыль на 2011 год, включающая в себя постоянные расходы и плановую валовую прибыль.

Аналогичным образом, с помощью математической модели бюджетирования можно найти такие объемы продаж по каждому виду изделия, при которых конечный результат деятельности предприятия будет максимальным. Ответственность за формирование и исполнение данного бюджета возлагается на центры ответственности «Продажи» и «Доходы».

Выводы и предложения, содержащиеся в диссертацию, носят как теоретико-методический, так и практический характер. Основные из них отражены достаточно подробно в настоящем автореферате по ходу изложения основных положений диссертационной работы, выносимых на защиту, и в полном объеме представлены в работе.

По теме диссертации опубликованы следующие работы:

Статьи, опубликованные в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, определенных ВАК

1. Репин A.A. Понятие стоимости строительгю-монтажных работ в контексте функционально-стоимостного анализа строительных предприятий и энергетического комплекса [текст] /A.A. Репин // Вестник университета. - М.: Изд-во ГУУ. - 2010. - №8. - С.151-155. (0,3 п.л.)

2. Репин А.А.Особепности формирования бюджета продаж на предприятиях электро-сегевого строительства [текст] / А.Ф. Виноходова, АЛ. Репин // Вестник университета. - М.: Изд-во ГУУ. - 2010. - .№26.- С.ЗЗ - 36. (0,3 пл., в т.ч. 0,15 пл. авт.)

3. Репин A.A. Контроль за исполнением бюджетов в системе управленческого учета [текст] /A.A. Репин // Вестник университета. - М.: Изд-во ГУУ. - 2011. - №1. - С. 198-202. (0,3 пл.)

Статьи, опубликованные в других научных изданиях

4. Репин A.A. Специфика системы управленческого учета в строительных организациях энергетического комплекса Российской Федерации [текст] / A.A. Репин // Международная научно-практическая конференция «Образование, наука, производство и управление». -Старый Оскол: Изд-во СТИ МИСиС, 2008. -Т.2. - С. 232-236. (0,3пл.)

5. Репин A.A. Сущность и методы функционально-стоимостного анализа на строительных предприятиях энергетического комплекса [текст] /Репин A.A., Виноходова А.Ф. // Пятая региональная научно-практическая конференция студентов, аспирантов и соискателей посвященная 30-летию СТИ МИСиС, 9 апреля 2009 г. - Старый Оскол: Изд-во СТИ МИСиС, 2009. -Т.З - С. 189-193. (0.3 пл., в т.ч. 0,15 аэт.)

6.Репин A.A. Управление качеством исполнения функций центров ответственности строительных компаний энергетического комплекса РФ на основе функционально- стоимостного анализа [текст] / Репин A.A., Виноходова А.Ф. // Международная научно- практическая конференция студентов аспирантов и молодых ученых «Наука и молодежь в начале нового столетия». - г. Губкин, 2009. - С.156 -148. (0.3 пл., в т.ч. 0,15 авт.)

7. Репин A.A. Функционально-стоимостной анализ деятельности строительного предприятия энергетической отрасли экономики России анализа [текст] / A.A. Репин., А.Ф. Виноходова // Наука и молодежь в начале нового столетия: Материалы 1П Международной научно-практической конференции, студентов, аспирантов и молодых ученых. - г. Губкин: ИП Уваров В.М., 2010. - С. 234 - 237. (0.25 пл., в т.ч. 0,15 авт.).

8. Репин A.A. Функционально-стоимостной анализ и его место в оптимизации финансовых потоков [текст] / A.A. Репин // Шестая Региональная научно-практическая конференция студентов и аспирантов посвященная 80-летию Московского института стали и сплавов. - Старый Оскол: СТИ НИТУ МИСиС, 2010. - С. 107 - 109. (0,1 п.л.)

9. Репин A.A. Управленческий учет в электросетевом строительстве: проблемы и перспективы [текст] / АЛ. Репин // Образование, наука, производство и управление. Сборник научных и научно-методических докладов международной научно-практической конференции преподавателей, сотрудников и аспирантов. - Старый Оскол: СТИ НИТУ МИСИС, 2010. -Т.2-С.132-136. (0,3 пл.)

10. Репин A.A. Методика функционального учета затрат в элекгросетевом строительстве [текст] / A.A. Репин // Молодежь и научно-технический прогресс: Сборник докладов международной научно-практической конференции, студентов, аспирантов и молодых ученых. / Сост. Т.В. Абрамова, А.П. Гаевой, В. М. Уваров [и др.]. - г. Губкин: ООО «Айкью», 2011,-С. 340-344. (0,3 пл.)

Подписано в печать 03.11.2011 г. Формат 60x84 1/16. Печать офсетная. Объем 1,0 Заказ 540 Тираж 100 экз.

Издательство ФГОУ ВПО РГАЗУ 143900, Балашиха 8 Московской области

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Репин, Алексей Александрович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Управленческий учет как экономическая информационная система является механизмом структурирования информационного пространства, в среде которого возможно управление текущими затратами с целью получения заранее запланированных финансовых результатов в сфере деятельности хозяйствующего субъекта.

До настоящего времени в законодательных актах, входящих в систему нормативного регулирования Российской Федерации, официального определения управленческого учета нет. Считается, что организация управленческого учета — внутрифирменное решение каждой коммерческой организации.

Анализ представленной терминологии подтвердил, что в основе определения термина «Управленческий учет» положены выполняемые им функции в зависимости от того какую из них тот или иной автор ставит во главу угла.

В диссертация иерархия функций управленческого учета представлена следующим образом: информационная, планирования, учетная, аналитическая, контрольная.

Итогом реализации вышеназванных функций является принятие оперативных и эффективных управленческих решений, а управленческий учет - это составная часть бухгалтерского учета представляющая собой интегрированную систему оперативной информации для планирования, управленческого анализа и контроля затрат на производство для целей принятия эффективных управленческих решений. Он объединяет в единую систему планирование, включая бюджетирование и прогнозирование, управленческий учет и контроль, управленческий анализ, внутреннюю отчетность.

Наиболее важным и не отработанным в методическом плане элементом управленческого учета является формирование центров ответственности.

В диссертации представлен разработанный автором алгоритм формирования управленческого учета при выделении центров ответственности, который включает: выделение центров ответственности; определение основной цели, подцелей и задач; определение набора показателей по каждой задаче, отражающих их выполнение; распределение контрольных показателей объемов производства, статей доходов и расходов по центрам ответственности; составление бюджетов и смет по каждому центру ответственности.

Для эффективного функционирования в основу управленческого учета автором определены основополагающие принципы.

Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции. Исследования показали, что чаще всего применяются позаказный, попередельный и нормативный методы.

В экономической литературе имеются и другие варианты, где их авторы добавляют или комбинируют разные методы. В частности, попередельный и попроцессный способы считаются не синонимами, а самостоятельными способами калькулирования себестоимости.

Для того, чтобы предприятие могло оперативно осуществлять свою деятельность, изыскивать пути снижения себестоимости продукции, иметь возможность постоянно контролировать ход производственного процесса, достоверная информация для аналитической обработки должна поступать одновременно с производственным процессом.

Инструментами реализации такой оценки являются применение различных методов формирования себестоимости и калькулирования произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг: «директ-костинг», «стандарт-костинг», «таргет-костипг», «функционально-стоимостной анализ» (метод ABC) и другие.

На основании анализа литературных источников, посвященных возможностям функционально-стоимостного анализа в практической деятельности организаций автором выявлены и обобщены основные i направления его использования.

Для анализа всех затрат, формирующих себестоимость строительно-монтажных работ и для более точного распределения накладных расходов, (так как структура себестоимости достаточно стабильная и позволяет разрабатывать универсальные показатели для однородных объектов строительства с учетом технологических процессов) эффективным будет применение комбинированного метода учета затрат «директ-костинг с элементами стандарт-костинга и ФСА».

Автором разработан алгоритм формирования учета затрат «директ-костинг с элементами стандарт кости нга и ФСА» в организациях электросетевого строительства. В рамках представленной методики функционального учета затрат фактическая себестоимость строительно-монтажных работ будет определяться следующим образом: учет прямых затрат осуществляется методом «директ-костинг»; при расчете прямых затрат от нормативных для расчета отклонений используется метод «стандарт-костинг»; распределение накладных расходов - функциональным методом.

В финансовом учете к автором предлагается к счету 20 «Основное производство» открыть следующие субсчета:

- субсчет «Незавершенное производство»;

- субсчет «Выполненные работы по заказам»; -субсчет «Выполненные и принятые заказчиком работы».

Для организации синтетических счетов по центрам ответственности и местам возникновения затрат автор предлагает организовать автономный вариант ведения управленческого учета с использованием для управленческих целей незанятых кодов счетов 30 по 39 действующего плана счетов, на которых происходит перегруппировка затрат, полученных в финансовом учете. Это позволит накапливать на них информацию в режиме реального времени и оперативно обобщать значимые показатели для использования на всех уровнях управления.

Преимущества от использования предлагаемого метода управленческого учета затрат состоят в следующем:

- осуществляется более точный расчет себестоимости строительного объекта;

- возможен расчет себестоимости отдельного передела (процесса) при передаче его внутренним подразделениям компании (например, сетевых опор);

- возможность более точного распределения накладных расходов;

- совершенствование системы контроля за отклонениями от плановых (нормативных) показателей.

Для отнесения накладных расходов, имеющих место в отчетном периоде, на конкретные участки электросетевого строительства, а в итоге на себестоимость строительного объекта, разработан алгоритм формирования центров ответственности.

Методика реализации представленного в работе алгоритма на предприятии электросетевого строительства основана на соблюдении главного условия: на каждую структурную единицу предприятия электросетевого строительства ложатся только те расходы, за которые она может отвечать и контролировать их.

Алгоритм распределения накладных расходов нам представляется следующим образом.

Общехозяйственные расходы формируются на уровне предприятия в целом. В этой связи распределение общехозяйственных расходов предлагается производить в два этапа.

На первом этапе данные расходы распределяются по подразделениям пропорционально объему произведенной продукции в стоимостном выражении.

На втором этапе расходы распределяются внутри подразделений согласно драйверам (базы) распределения накладных расходов.

Так как общепроизводственные расходы сразу формируются на уровне подразделений, то необходимость в первом этапе отсутствует. При этом различные виды накладных расходов должны иметь различные драйверы (базы) распределения.

Методика применения ФСА при распределении накладных расходов на объекты калькуляции реализуется в следующей последовательности:

- определяются прямые ресурсы в стоимостном и натуральном выражении;

- производится оценка накладных расходов. При этом группируются однородные накладные расходы, выбираются базы распределения (драйверы), рассчитываются ставки распределения накладных расходов;

- исчисленные суммы накладных расходов переносятся на объекты калькуляции.

Расчеты показали, что при традиционной оценке себестоимости значение накладных расходов в одних объектах калькуляции переоценивается, а в других недооценивается, что в конечном итоге может привести к принятию неправильных управленческих решений о выгодности того или иного заказа.

В диссертационном исследовании автором представлена классификация бюджетов, разрабатываемых в практической деятельности отечественных промышленных предприятий в зависимости от классификационного признака положенного в ее основу.

При \этом отмечается, что разные бюджеты составляются на разных уровнях иерархической структуры предприятия. Так, например, прогнозный баланс составляют в целом по предприятию. Бюджет производства определяется по каждому виду выпускаемой продукции. В этой связи, в работе было осуществлено распределение всех бюджетов по уровням иерархии ответственности.

Завершающим этапом бюджетирования является анализ отклонений в различных бюджетах. Контроль за выполнением бюджетов осуществляют различные центры ответственности. Количественное отклонение может быть результатом трех факторов: отклонение от продажной цены; отклонение от планового количества выпускаемой продукции; отклонение от норматива затрат.

Кроме того, для повышения аналитичности информации в управленческом учете нам представляется возможным систематизировать отклонения по следующим группам: по возможности контроля (контролируемые, слабо контролируемые и неконтролируемые); по экономическому результату (благоприятные (допустимые), неблагоприятные, критические); по периодичности возникновения (случайные и систематические).