Управление прибылью организаций потребительской кооперации на основе использования экономической, бухгалтерской и налоговой концепций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Управление прибылью организаций потребительской кооперации на основе использования экономической, бухгалтерской и налоговой концепций"

На правах рукописи

Ж

Чуб Владимир Александрович

УПРАВЛЕНИЕ ПРИБЫЛЬЮ ОРГАНИЗАЦИЙ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ НА ОСНОВЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ, БУХГАЛТЕРСКОЙ И НАЛОГОВОЙ КОНЦЕПЦИЙ

Специальность 08.00.05 «Экономика и управление народным хозяйством» (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами - сфера услуг)

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Белгород - 2013

0РНВ2314

005544505

Диссертация выполнена на кафедре экономики AHO ВПО «Белгородский университет кооперации, экономики и права»

Научный руководитель: доктор экономических наук, доцент

Терновский Денис Сергеевич

Официальные оппоненты: Чижова Елена Николаевна,

доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой теории и методологии науки ФГБОУ ВПО «Белгородский государственный технологический

университет им. В.Г. Шухова» Сыроижко Валентина Васильевна, доктор экономических наук, доцент, заместитель директора по научной работе Воронежского института кооперации (филиала) AHO ВПО «Белгородский университет кооперации, экономики и права»

Ведущая организация: ФГБОУ ВПО «Юго-Западный

государственный университет»

Защита состоится 20 декабря 2013 г. в 09-00 часов на заседании диссертационного совета Д 513.001.01 при AHO ВПО «Белгородский университет кооперации, экономики и права» по адресу: 308023, г. Белгород, ул. Садовая, 116а, зал заседаний диссертационного совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Белгородского университета кооперации, экономики и права.

Автореферат разослан 19 ноября 2013 г.

Ученый секретарь диссертационного совета, доктор экономических наук, профессор

М.В. Алябьева

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Прибыль занимает одно из ведущих мест в системе социально-экономических отношений на всех стадиях процесса расширенного воспроизводства и представляет собой ключевой элемент экономического механизма управления субъекта хозяйствования. Деятельность организаций потребительской кооперации ввиду ее специфики как некоммерческой организации, выполняющей социальную миссию за счет обеспечения эффективной экономической политики, во многом определяется развитием системы управления прибылью. В сложившихся условиях функционирования организаций потребительской кооперации на рынке товаров и услуг управление прибылью должно обеспечивать как достаточный уровень их конкурентоспособности в процессе удовлетворения потребностей пайщиков, так и возможность социально ориентированного распределения финансовых результатов деятельности в интересах общества. Наличие широкого круга теоретических и практических проблем, усложняющих принятие обоснованных управленческих решений по вопросам формирования, распределения и использования прибыли, обеспечение заданных темпов ее роста обусловливают актуальность темы диссертационного исследования.

Степень разработанности проблемы. Проблеме управления прибылью, в том числе ее отдельным аспектам, касающимся учета финансовых результатов и их налогообложения, посвящены труды ведущих отечественных и зарубежных ученых, среди которых: T.JI. Безрукова, И.А. Бланк, Ю. Бригхем, М.Ф. Ван Бреда, Е.С. Вылкова, JI. Гапенски, Л. А. Злобина, И.В. Ивашковская, В.Н.Кабанов, И.В. Караваева, В.В. Ковалев, Е.А. Кирова, Л.П. Красавина, М.В. Крейнина, М.И. Литвин, Т.К. Островенко, В.Г.Пансков, Г.Б. Поляк, В.М. Пушкарева, М.В. Романовский, H.H. Селезнева, И.В. Сергеев, Е.С. Стоянова, Л.Ф. Сухова, A.B. Трошин, Э.С. Хендриксен, Д. Хорн, Д.Г. Черник, E.H. Чижова, И.И. Шанин, У. Шарп, А.Д. Шеремет, Т.В. Юткина и др.

Особенности результативности деятельности организаций потребительской кооперации и факторы, ее определяющие, отражены в работах М.В. Алябьевой, Э.А. Гомонко, Е.В. Исаенко, О.И. Клименко, Л.П. Наговициной, Т.Н. Прижигалинской, К.А. Раицкого, Л.Т. Снитко, В.В. Сыроижко, Е.Е. Тарасовой, Т.Ф. Тарасовой, В.И. Теплова, Л.Е. Тепловой, C.B. Федотовой,-П.М. Чорбы и др.

Признавая теоретическое и практическое значение выполненных исследований в области управления прибылью, следует отметить, что в настоящее время отсутствует достаточное научное обоснование процесса управления прибылью, учитывающего особенности реализации функций управления на всех уровнях формирования и использования финансовых результатов. Особенно важно исследование теоретических концепций прибыли ввиду многообразия подходов к их трактованию, а также различных вариантов реализации на практике. Дальнейшей разработки требует комплексная система оценки прибыли, базирующаяся на данных управленческого, бухгалтерского и налогового учета. Кроме того, особенности функционирования организаций потребительской кооперации, заключающиеся в одновременном использовании различных систем налогообложения, не имеют адекватного модельного представления, позволяющего определять экономические последствия принимаемых управленческих решений в части удовлетворения потребностей пайщиков, обеспечения финансовой устойчивости и повышения общественного благосостояния.

В совокупности изложенные обстоятельства обусловили выбор проблемы исследования, формулировку его темы, цели и задач.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является обоснование отдельных теоретических положений и разработка практических рекомендаций по совершенствованию управления прибылью организаций потребительской кооперации на основе использования экономической, бухгалтерской и налоговой концепций.

Для реализации этой цели в диссертационной работе поставлены и решены следующие задачи:

-теоретическое исследование концептуальных основ управления прибылью организаций потребительской кооперации;

-исследование отдельных элементов методологии управления прибылью с учетом дифференциации ее концепций;

- формирование системы показателей оценки прибыли с выделением блоков, соответствующих экономической, бухгалтерской и налоговой концепциям прибыли;

- эмпирическое исследование показателей прибыли организаций потребительской кооперации на основе взаимосвязи индикаторов, отражающих содержание концепций прибыли;

- обоснование направлений совершенствования управления прибылью организаций потребительской кооперации;

— формирование инструментария имитационного моделирования деятельности организаций потребительской кооперации на основе использования экономической, бухгалтерской и налоговой концепций прибыли.

Область исследования. Тема диссертационной работы и ее содержание отвечают областям исследования Паспорта научных специальностей ВАК (экономические науки): п. 1.6.109. Совершенствование организации, управления в сфере услуг в условиях рынка.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются процессы управления формированием и распределением прибыли. Объектом исследования выступают организации потребительской кооперации Белгородской области.

Теоретической и методологической основой диссертационной работы служат научные труды отечественных и зарубежных ученых в области экономической теории, теории управления, принятия и реализации управленческих решений, связанных с проблемами формирования и использования финансовых результатов.

Для решения поставленных задач в диссертационной работе использовались общенаучные методы (системность, комплексность, индукция и дедукция, анализ и синтез), экономико-статистические методы (методы анализа рядов динамики, кластерный анализ, метод главных компонент, корреляционно-регрессионный анализ, методы анализа производственных функций, маржинальный анализ).

Информационную основу исследования составили статистические данные Федеральной службы государственной статистики РФ, ведомственная статистическая отчетность потребительской кооперации России, бухгалтерская и статистическая отчетность отдельных потребительских обществ и их союзов, статьи в периодических и специализированных изданиях, материалы, размещенные в сети Интернет, результаты выборочного обследования, проведенного автором.

Научная новизна результатов диссертации состоит в развитии отдельных теоретико-методологических положений управления прибылью организаций потребительской кооперации и разработке экономических инструментов, обеспечивающих его совершенствование в целях повышения эффективности функционирования субъектов системы.

Результаты исследования, содержащие элементы приращения научного знания, раскрываются следующими положениями:

раскрыты теоретико-методологические аспекты

исследования закономерностей формирования бухгалтерской, экономической и налоговой концепций прибыли и определена их взаимосвязь с общей трансформацией парадигмы экономической науки на основе определения доминантной цели деятельности организаций, морфологического признака цели и внешнего результата, получаемого в ходе ее достижения; определены основные параметры, отражающие содержание балансовой, экономической и налоговой концепций прибыли, позволяющие осуществлять их дифференциацию в соответствии с характеристикой цели концепции, ее информационной основой, специфическими критериями оценки и методиками измерения, составом субъектов управления прибылью;

обоснованы методологические особенности управления прибылью, содержательная трактовка которых направлена на установление вектора трансформации объектов и субъектов управления в зависимости от уровня иерархии управления (процессы, исполнительный менеджмент, собственники, государство), и связанной с ним характеристики функций и объектной классификации методов управления, адекватно отражающихся в экономической, бухгалтерской и налоговой концепциях прибыли;

- доказано положение об интегральном единстве бухгалтерской, экономической и налоговой концепций в управлении прибылью организаций потребительской кооперации, аргументируемое его обоснованием как процесса принятия управленческих решений по обеспечению заданной динамики ее роста путем воздействия на факторы формирования, распределения и использования, выбора оптимальной структуры активов и эффективности их использования, а также реализации рациональной налоговой политики, удовлетворяющей интересы организации, пайщиков и государства;

разработана модель управления прибылью организаций потребительской кооперации, охватывающая общесистемные цель, задачи, функции, принципы и методы управления прибылью с учетом выделения специфики объектов и иерархической детерминации субъектов управления по регулирующей и контрольной функциям в рамках использования экономической, бухгалтерской и налоговой концепций;

предложен комплекс взаимоувязанных показателей оценки прибыли, особенностью которого является обоснование критериев и структурирование параметров аналитической базы на группы абсолютных показателей, структурных величин и параметров интенсивности и представление их в разрезе трех блоков,

соответствующих бухгалтерской, экономической и налоговой концепциям прибыли;

- алгоритмизирован процесс формирования аналитической базы управления прибылью организаций потребительской кооперации, предусматривающий интеграцию в использовании метода кластеризации при обосновании устойчивости данных, метода главных компонент для редукции показателей прибыли, метода главных факторов для оценки взаимосвязи между блоками, отражающими содержание экономической, бухгалтерской и налоговой концепций прибыли в целях снижения размерности системы рекомендуемых показателей и устранения дублируемости входящих в нее параметров;

- предложена модель методико-инструментального обеспечения совершенствования управления прибылью организаций потребительской кооперации, в рамках которой, с учетом миссии и цели деятельности организаций потребительской кооперации, а также способа и условий ее достижения, разработан комплекс организационно-экономических мер, обеспечивающий рост прибыли за счет наращивания объемов деятельности, повышения рентабельности продаж, оптимизации затрат и структуры капитала, реализацию которого рекомендуется осуществлять с использованием предложенного инструментария имитационного моделирования;

- построена когнитивная карта процессов формирования прибыли организаций потребительской кооперации, на основе которой сформирована стохастическая имитационная модель прибыли, позволяющая на базе оценки параметров функций прибыли от продаж и чистой прибыли сформировать сценарии развития субъектов хозяйствования системы в зависимости от изменения как внутренних показателей результатов и затрат, так и внешних характеристик налоговой политики государства;

- предложена детерминированная факторная модель рентабельности активов, модификация которой осуществлена в направлении возможности использования интегрального и логарифмического методов анализа для оценки резервов роста относительных показателей прибыли в разрезе блоков агрегирования, отражающих содержание экономической и бухгалтерской концепций прибыли с учетом параметров налогообложения.

Практическая значимость диссертации заключается в комплексном исследовании управления прибылью на основе использования экономической, бухгалтерской и налоговой концепций, позволившем разработать новый инструментарий его. совершенствования, обеспечивающий обоснованность управленческих

решений при выборе альтернатив развития организаций потребительской кооперации.

Использование системы показателей оценки прибыли организаций потребительской кооперации сформирует информационную базу принятия управленческих решений в процессе формирования и использования финансовых результатов и с учетом отражения интересов менеджмента, пайщиков и органов государственной власти.

Применение разработанной детерминированной модели рентабельности активов позволит оценивать результативность деятельности организаций потребительской кооперации в разрезе взаимосвязанных агрегированных блоков, характеризующих эффективность основной деятельности и финансовое состояние объекта анализа с учетом влияния параметров налогообложения.

Реализация направлений совершенствования управления прибылью, сформированных на основе стохастической имитационной модели, позволит организациям потребительской кооперации повысить обоснованность управленческих решений в отношении выбора системы налогообложения и оценки его долгосрочного влияния на результаты их экономической и социальной деятельности.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные результаты проведенного исследования докладывались и получили одобрение в Белгородском университете кооперации, экономики и права, Белгородском государственном технологическом университете им. В.Г. Шухова, Белгородском юридическом институте МВД РФ в 2001-2013 гг. Результаты исследования используются Белгородским облпотребсоюзом (справка о внедрении от 08.04.2013 г.), Ракитянским райпо Белгородского облпотребсоюза (справка о внедрении от 11.06.2013 г.), Шебекинским райпо Белгородского облпотребсоюза (справка о внедрении от 11.02.2013 г.).

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 9 научных работ общим объемом 11,1 п.л., из них авторских 6,05 п.л., в том числе 4 статьи в журналах, рекомендованных ВАК.

Структура и содержание диссертационной работы определялись целью и задачами, поставленными и решенными в процессе исследования. Работа содержит введение, три главы, заключение, список использованных источников, приложения.

Введение к работе содержит обоснование актуальности и постановку исследуемой проблемы, формулировку цели и задач исследования, определение его предмета и объекта, характеристику

положений научной новизны и практической значимости результатов, уровня их апробации.

В первой главе «Теоретико-методологические основы управления прибылью» с позиций целеполагания деятельности организаций рассмотрены концепции прибыли и представлены их характеристики, отражены методологические основы управления прибылью с учетом дифференциации ее концепций, приведены теоретико-инструментальные основы анализа прибыли, включающие систему показателей оценки прибыли в проекции ее концепций.

Во второй главе «Эмпирическая оценка показателей прибыли организаций потребительской кооперации» дана динамическая оценка горизонтальной и вертикальной структуры формирования показателей прибыли организаций потребительской кооперации, проведен анализ факторов формирования и распределения прибыли в организациях потребительской кооперации, на основе методов многомерного анализа исследованы взаимосвязи показателей оценки прибыли организаций потребительской кооперации в рамках экономической, бухгалтерской и налоговой концепций.

В третьей главе «Совершенствование управления прибылью организаций потребительской кооперации на основе использования экономической, бухгалтерской и налоговой концепций» рассмотрены концептуальные направления повышения прибыли организаций потребительской кооперации, представлены инструменты совершенствования управления прибылью на базе прогнозно-имитационных моделей абсолютных и относительных показателей прибыли, отражающих содержание экономической, бухгалтерской и налоговой концепций.

В заключении сформулированы основные выводы и предложения по результатам проведенного исследования.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ

Обеспечение устойчивости развития субъектов хозяйствования в условиях конкурентной борьбы в значительной степени обусловлено сложившейся системой управления прибылью, которая базируется на теоретических и методологических положениях, отражающих сущность и содержание прибыли в рамках системы целеполагания деятельности организации.

Определение прибыли как ключевого элемента системы целеполагания деятельности организации находит свое подтверждение как в нормативной базе, так и в неформальных институтах деловой

практики. Вместе с тем, эволюция mainstream современной экономической науки от классической к неоклассической и неоинституциональной школам позволила расширить понимание цели деятельности организации от максимизации прибыли субъектами хозяйствования до минимизации рисков деятельности и максимизации стоимости бизнеса. При этом автором установлен характер проявления внешних результатов достижения цели деятельности, который трансформировался в рассматриваемой проекции от максимизации общественного благосостояния к максимизации благосостояния собственников с учетом обеспечения устойчивости экономического развития. Использование выделенных морфологических признаков цели деятельности в рамках формирования направлений (школ) экономической теории позволили автору определить их как базу формирования налоговой, бухгалтерской и экономической концепций прибыли (рис. 1).

Исследование содержания концепций прибыли позволило автору обосновать их сравнительные характеристики, включающие цель концепции, источники информации, специфические критерии оценки и методики измерения прибыли, которые должны быть положены в основу формирования системы управления прибылью (табл. 1).

Таблица 1

Дифференцированные характеристики концепций прибыли_

Признаки Концепции

Бухгалтерская Экономическая Налоговая

Цель концепции Отражение информации в формах отчетности Принятие решения о вхождении в состав собственников Уплата налоговых платежей

Источники информации Данные бухгалтерского учета Статистическая и биржевая информация Данные налогового учета

Специфические критерии оценки Конечный финансовый результат на основании данных бухгалтерского учета Прирост экономической стоимости Результат на основании данных налогового учета

Методика измерения прибыли Доходы за минусом затрат, определяемых стандартами финансовой отчетности Доходы за минусом всех издержек, в т.ч. упущенной выгоды Доходы за минусом расходов, определяемых в соответствии с законодательством о налогах и сборах

Неперсонифицированный субъект управления Исполнительный менеджмент Собственники организации Государство

Персонифицированный субъект управления Директор (председатель Правления), главный бухгалтер Совет директоров, собрание акционеров (Совет, собрание пайщиков) Исполнительные и законодательные органы государственной власти, в т.ч. налоговые органы

и

Эволюция mainstream экономической науки в проекции целеполагания деятельности организации

Цель деятельности организации

Максимизация Минимизация рисков Максимизация рыночной

прибыли субъектами деятельности субъекта стоимости субъекта

хозяйствования хозяйствования хозяйствования

Внешний результат деятельности организации в процессе формирования цепи

Максимизация общественного благосостояния Обеспечение устойчивости экономического развития Максимизация | благосостояния ; индивидуумов на основе | совершенствования ; институциональных • отношений \

лггг^^г:"--.-:-™: ................................... ..............................

Морфологический признак цели деятельности организации

Наращивание финансовых результатов Устойчивость финансового состояния Обеспечение устойчивого положения на финансовых рынках

гт :£.............

...............

Налоговая концепция Бухгалтерская концепция Экономическая концепция

Концепции прибыли

Рис. 1. Концепции прибыли в рамках эволюции экономической науки

Базируясь на комплексном подходе к рассмотрению прибыли на основе выделенных концепций, автором сделан вывод, что, являясь базовым элементом целеполагания деятельности организации, источником финансовых ресурсов на микро- и макроуровнях, прибыль выступает объектом управления для различных групп субъектов, которые автор характеризует как органы государственной власти, хозяйствующие субъекты в целом и конкретно их собственники и менеджмент. При этом в рамках экономической, бухгалтерской и налоговой концепций в работе обосновано выделение

неперсонифицированных и персонифицированных субъектов. Под неперсонифицированным субъектом управления прибылью автор понимает группу должностных лиц или организационных структур, каждая из которых выступает субъектом управления в рамках конкретной экономической системы, объединенных общей целью управления и инициирующих процесс управления для достижения этой цели. Определение персонифицированного субъекта управления прибылью соответствует традиционному определению субъекта управления как должностного лица (организационной структуры), принимающего решения и оказывающего воздействие на процессы формирования и распределения прибыли для достижения поставленных целей.

Определение субъектов управления прибылью позволило автору обосновать методологические особенности управления прибылью, в рамках которых организация рассматривается на трех уровнях, соответствующих концепциям прибыли: производственная единица (бухгалтерская концепция); экономическая единица (экономическая концепция); единица национальной экономики (налоговая концепция) (рис. 2).

Рис. 2. Методологические особенности управления прибылью в рамках экономической, бухгалтерской и налоговой концепций

При обосновании методологических особенностей управления прибылью в авторской трактовке первичным объектом выступают процессы формирования и распределения прибыли в организации. Субъектом управления, оказывающим непосредственное воздействие на указанные процессы, является исполнительный менеджмент как неперсонифицированный субъект в рамках бухгалтерской концепции прибыли. В свою очередь система управления «исполнительный менеджмент - процессы формирования и использования прибыли» выступает объектом управления для собственников организации -неперсонифицированого субъекта в рамках экономической концепции. Аналогично система управления, элементами которой выступают собственники, исполнительный менеджмент и процессы формирования и распределения прибыли, является объектом управления для государства как неперсонифицированного субъекта, рассматриваемого в рамках налоговой концепции.

Использование рассматриваемых концепций при описании иерархической структуры управления прибылью позволило автору установить соответствие функций прибыли объектам управления, а функций управления прибылью - субъектам управления. При этом разграничение функций управления прибылью в иерархической структуре определяет и применимость методов управления в их объектной классификации, причем каждой паре объект-субъект управления соответствует совокупность методов управления, определяемая высшим уровнем управления системы-объекта. Для исполнительного менеджмента организации как субъекта управления характерны методы управления производственными процессами, для собственников организации - методы управления организационными структурами, для государства - методы управления процессами перераспределения экономических благ.

Использование концепций прибыли позволяет рассматривать вопросы управления прибылью на микроуровне не изолированно, а как опосредованные системой теоретико-методологического обоснования и определяющие данную систему в качестве императива принятия управленческих решений (рис. 3). С учетом этого прибыль организаций потребительской кооперации автор рассматривает как форму Дохода от финансово-хозяйственной деятельности, получаемого в результате вложений материальных и финансовых ресурсов, использования предпринимательских способностей работников, наличия внутренних ценностей и принципов, определяющих мотивацию деятельности и способности адаптации к изменениям внешней среды.

Цель управления прибылью

Обеспечение экономического и социального развитая потребительских обществ с целью удовлетворения потребности пайщиков при соблюдении баланса интересов персонифицированных и неперсонифициро ванных субъектов распределительных отношений

Задачи управления прибылью

- обеспечение качества прибыли; - обеспечение дохода на вложенный капитал;

- обеспечение капитализации прибыли

Функции управления прибылью

- планирование прибыли; - анализ прибыли; - регулирование прибыли; контроль прибыли

Теоретико-методологические предпосылки управления прибылью организаций потребительской кооперации

Бухгалтерская концепция прибыли Экономическая концепция прибыли Налоговая концепция прибыли

о

Субъекты управления: Председатель правления, главный бухгалтер Субъекты управления: Совет общества Субъекты управления: Председатель правления, главный бухгалтер

Контроль: Совет общества Контроль: Собрание пайщиков Контроль: Налоговые органы

Объект управления: Процессы формирования и использования прибыли Объект управления: Процесс эффективного использования активов организации Объект управления: Процесс определения налоговой базы

Регулирующий документ: Учетная патетика для целей бухгалтерского учета Регулирующий документ: Стратегия развития организации Регулирующий документ: Учетная политика для целей налогообложения

Принципы управления прибылью

совмещения рыночного и общественного подходов к управлению оценки социальных эффектов управленческих решений со стороны общества

соблюдения баланса интересов системного подхода к управлению

ориентированности взвешенности

учета изменений регулятивных факторов

Методы управления прибылью

• экономические; - организационно-распорядительные; - социально-психологические

ЗН

Оценка результатов управления прибылью на основе формирования информационной базы

Блоки показателей Бухгалтерская концепция Экономическая концепция Налоговая концепция

Абсолютные величины Показатели суммы прибыли Показатели суммы прибыли и экономической добавленной стоимости Показатели величины налоговой базы и суммы платежей

Структурные показатели Показатели структуры использования прибыли Показатели структуры распределения прибыли Показатели доли налоговых платежей в источниках их уплаты

Показатели интенсивности Показатели финансового состояния Показатели левериджа и рентабельности Показатели тяжести налогового бремени

Рис. 3. Модель управления прибылью организаций потребительской кооперации на основе использования экономической, бухгалтерской и налоговой концепций

С методологической точки зрения в процессе управления прибылью организаций потребительской кооперации должны сочетаться, с учетом специфики системы, цель и задачи управления, функции прибыли, принципы, методы и инструменты управления в данной предметной области. Под управлением прибылью автор понимает процесс принятия управленческих решений по обеспечению заданной динамики ее роста путем воздействия на факторы формирования, распределения и использования, выбора оптимальной структуры активов и эффективности их использования, а также реализации рациональной налоговой политики, удовлетворяющей интересы организации, пайщиков и государства.

В долгосрочной перспективе управление прибылью должно обеспечить конкурентные преимущества за счет эффективного использования экономического потенциала и обоснованного предпринимательского риска на фоне повышения уровня социальной ответственности и приверженности кооперативным ценностям и принципам.

По результатам анализа показателей прибыли, проведенного в 16 кооперативных организациях системы Белгородского облпотребсоюза в 2010-2012 годах, установлена разнонаправленная динамика как индикаторов прибыли, так и факторов, определяющих количественные параметры ее формирования, распределения и использования. Данная ситуация обусловила необходимость эмпирической проверки обоснованности выделения трех блоков показателей оценки прибыли, соответствующих экономической, бухгалтерской и налоговой концепциям путем проведения многомерного анализа, предусматривающего решение ряда задач, в числе которых: кластеризация кооперативных организаций по выделенным показателям и оценка ее стабильности во времени; редукция данных, включающая определение показателей, обусловливающих наибольшую долю дисперсии анализируемой системы; многомерная классификация, отражающая взаимосвязи между блоками системы показателей оценки прибыли.

Эмпирическая проверка целесообразности использования показателей, входящих в предложенную систему оценки, была осуществлена автором на основе методов дисперсионного анализа. При этом установлено, что в достаточной степени дифференциацию прибыли кооперативных организаций отражает половина из предложенных показателей, входящих в систему. Наиболее значимое

различие между объектами анализа характеризуют показатели оценки прибыли на основе использования бухгалтерской концепции, все из которых приемлемы для кластеризации организаций потребительской кооперации (табл. 2). Осуществленная на основе использования метода главных компонент редукция данных позволила сформировать совокупность показателей, вносящих наиболее существенный вклад в общую вариацию системы показателей. Значения отобранных показателей были использованы для выявления взаимосвязи между блоками, соответствующими экономической, бухгалтерской и налоговой концепциям прибыли путем классификации показателей с использованием метода главных факторов. Значения факторных нагрузок по трем выделенным факторам свидетельствуют, что они отражают 75% вариации исходных показателей. Содержание факторов в целом соответствует выделенным блокам системы показателей оценки прибыли, что доказывает возможность ее практического использования для дифференциации кооперативных организаций, а также правоту распределения показателей оценки прибыли по выделенным блокам с учетом их взаимосвязи.

Таблица 2

Результаты кластеризации организаций потребительской кооперации

Белгородского облпотребсоюза за 2010—2012 гг.

Номер кластера Организации потребительской кооперации Вхождение в кластер Характеристика кластера

2010 2011 2012

1 Красненское райпо + - - Показатели прибыли с высокой колеблемостью вокруг среднего уровня

Ровеньское райпо + - -

Чернянское райпо + + +

2 Алексеевское райпо + + + Устойчивые показатели прибыли ниже среднего уровня

Белгородское райпо + + +

Вейделевское райпо + - -

Ивнянское ПО "Альянс" + + +

Красногвардейское райпо + + +

Красногвардейское сельпо + + +

Красненское райпо + +

Старооскольское райпо + + +

Уразовское ПО + + +

Ровеньское райпо - + +

Якоалевское райпо. + - -

3 Вейделевское райпо - + + Устойчивые показатели прибыли выше среднего уровня

Прохоровское райпо + + +

Ракитянское райпо + + +

Томаровское сельпо + + +

Шебекинский райпотребсоюз + + +

Яковлевское райпо. - + +

Проведенный анализ тенденций и факторов формирования и распределения прибыли организаций потребительской кооперации

позволил автору обосновать концептуальную модель совершенствования механизма управления прибылью с учетом миссии и цели деятельности организаций потребительской кооперации, способов и условий ее достижения во взаимосвязи с экономической, бухгалтерской и налоговой концепциями прибыли (рис. 4).

УСЛОВИЯ ДОСТИЖЕНИЯ ЦЕЛИ

Безубыточность основной деятельности Наличие положительных финансовых результатов

^ и Устойчивость финансового состояния

Налоговая Бухгалтерская концепция Экономическая

концепция прибыли прибыли концепция прибыли

ИНСТРУМЕНТЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УПРАВЛЕНИЯ ПРИБЫЛЬЮ

Имитационное моделирование прибыли 1 | Планирование прибыли

4

Когнитивная модель процессов формирования прибыли в организациях потребительской кооперации

Формализованные модели прибыли

Стохастическая модель чистой прибыли на базе производственных функций Детерминированная модель рентабельности активов на базе модели Дюпон

Рост объемов экономической деятельности

Оптимизация затрат

ч >

<=0

Повышение рентабельности продаж

Оптимизация структуры капитала

Оценка влияния налоговой политики на финансовые результаты

ПОВЫШЕНИЕ ПРИБЫЛИ НА ОСНОВЕ ПРИНЯТИЯ ОБОСНОВАННЫХ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ

Рис. 4. Модель методико-инструментального обеспечения совершенствования управления прибылью организаций потребительской кооперации

В рамках разработанной модели методико-инструментального обеспечения механизма управления прибылью организаций потребительской кооперации нами предложены инструменты совершенствования управления прибылью на основе имитационного моделирования, императивом которого является когнитивная карта формирования прибыли (рис 5).

Экономическая

концепция прибыли ' ■■ 1 „

.--щ- Налог на прибыль

Экономическая -— ЕНВД

* добавленная стоимость ^^ __К [7[{у£]|

им Чистая прибыль Доходы от участия в других организациях Проценты полученные

Проценты отлаченные

— ■ |

зчие *

Экономические санкции

__ Налог на

имущество

Проценты за пользование заемными средствами населения

Прибыль до налогообложения

Земельный налог

Прочие доход ы -

)___.Транспортный налог

Прочие

затраты |

\ш Плата за загрязнение

Затраты, связанные _ __ _ -_

I окружающей среды

с оплатой труда л.

Страховые взносы во внебюджетные фонды

Л

Заработная плата Амортизация

1

Налоговая концепция прибыли

Валовая прибыль * Цена товаров

(услуг) '

чЦ^ Выручка от

Стоимость

✓—товаров по Материальные Количество закупочным затраты

товаров(услуг) иеиам

Бухгалтерская концепция

прибыли '

Рис. 5. Когнитивная карта процессов формирования показателей прибыли в организациях потребительской кооперации

Предлагаемая в составе инструментов совершенствования управления прибылью детерминируемая факторная модель рентабельности активов включает в себя одиннадцать факторов, оказывающих влияние на рентабельность активов организаций потребительской кооперации, которые могут быть агрегированы в блоки, отражающие формирование результирующей величины с позиций использования экономической и бухгалтерской концепций прибыли. В свою очередь, использование налоговой концепции прибыли позволяет отразить влияние на величину рентабельности

активов суммы налоговых платежей, рассчитываемых по отношению к различным источникам уплаты.

Для оценки количественного влияния факторов на величину рентабельности активов автор предлагает использовать интегральный метод факторного анализа и метод логарифмирования. Интегральный метод позволил достигнуть полного разложения отклонения результативного показателя по факторам в кратных и смешанных моделях. Метод логарифмирования использовался при проведении факторного анализа мультипликативных моделей (табл. 3).

Таблица 3

Порядок оценки влияния факторов в детерминированной модели рентабельности активов

Общий вид модели Схема анализа влияния факторов Условные обозначения

п 1=1 ДЯф) = ДК X -г—-г-^ 1пЯ1 - 1пН0 Я - результирующая величина; факторы в мультипликативной модели рентабельности активов; А - отчетная величина в смешанной модели; В — база сравнения в смешанной модели; N = ЕГ=1 - сумма налоговых платежей в смешанных моделях

А ""Я1-!««

» Я1^, в , .. лм, в.

Результаты апробации модели рентабельности активов (табл. 4) свидетельствуют о том, что в исследуемом периоде величина рентабельности активов в организациях потребительской кооперации Белгородской области сократилась на 1,78%. При этом элиминирование изменений в величине налоговых платежей уменьшило отрицательное изменение рентабельности активов до 1,57%. В разрезе агрегированных блоков наибольшее влияние на величину результирующей переменной оказали операционная рентабельность и рентабельность продаж. Для этих факторов характерно также и наибольшее влияние налоговой составляющей. Причем, если снижение налоговой нагрузки на прибыль до налогообложения, отраженное в коэффициенте налоговых выплат, оказало положительное влияние на рентабельность активов, то увеличение налоговой нагрузки на себестоимость, и прежде всего рост отчислений на социальные нужды, обусловили значительное сокращение результата.

Предлагаемым инструментом совершенствования управления прибылью в организациях потребительской кооперации выступает стохастическое моделирование динамики прибыли на основе взаимосвязи экономической и налоговой концепций, которое

охватывает имитационное моделирование результатов экономической деятельности организаций потребительской кооперации по факторам производства и параметрам налогообложения на основе использования производственных функций.

Таблица 4

Результаты апробации детерминированной модели рентабельности активов кооперативных организаций Белгородского облпотребсоюза за 2008-2012 гг.-

-----An.irmim>l ПI" "11 "Т IJ

Агрегированные блоки факторов

Операционная рентабельность -1.39% I -1.42%

Рентабельность продаж по чистой прибыли

-1,30%

-1,08%

Коэффициент загрузки активов

-0,65%

-0,68%

Доля краткосрочных обязательств в заемном капитале

Факторы рентабельности активов

Рентабельность затрат

Доля затрат в выручке от реализации

Коэффициент налоговых выплат_

Коэффициент процентных выплат _

Коэффициент оборачиваемости запасов

Доля запасов в оборотных активах __

Коэффициент текущей ликвидности_

Отношение краткосрочных обязательств к дебиторской задолженности_

Структура влияния на результат

факт*

0,798

-0,017

0,363

-0,414

0,333

0.036

-0,304

0,242

скор*

0,875

0,025

0,281

-0,494

0,386

0,041

-0,353

0,281

-0,56% I -0,58%

Доля оборотных активов в совокупных активах

0,18%

0,18%

Отношение дебиторской задолженности к кредиторской задолженности

Отношение кредиторской задолженности организации к заемному капиталу_

Доля заемного капитала в пассивах

Рентабельность активов

0,026

0,047

-0,110

0,030

0,055

-0,128

Вклад в изменение результата

факт*

-1,42%

0,03%

-0,64%

0,73%

-0,59%

-0,06%

0,54%

-0,43%

-0,05%

-0,08%

0,20%

-1,78%

скор*

-1,38%

-0,04%

-0,44%

0,78%

-0,61%

-0,07%

0,56%

-0,44%

-0,05%

-0,09%

0,20%

-1,57%

* — фактическое значение;

** - скорректированное значение, полученное при устранении влияния изменений в налогообложении деятельности

Автором оценены параметры мультипликативно-степенной производственной функции, отражающей зависимость между стоимостью, произведенной продукции (оказанных услуг) и элементами затрат организаций потребительской кооперации. В ходе использования результатов моделирования эмпирически подтверждено отсутствие эффекта масштаба в краткосрочном периоде и установлено,

что при изменении материальных затрат на 1% объем произведенной продукции (оказанных услуг) в организациях потребительской кооперации в среднем изменится на 0,26%. Изменение затрат, связанных с оплатой труда на 1%, обусловливает среднее изменение результата на 0,54%, а изменение других элементов затрат - на 0,2%.

Проведенное автором оценивание параметров моделей затрат по установленным на основе RESET теста Рамсея спецификациям и допущения, выдвинутые в отношении постоянных элементов модели, позволили построить функции затрат, прибыли и обязательных отчислений в бюджет и внебюджетные фонды (табл. 5).

Таблица 5

Функции затрат, прибыли и налоговых платежей с оценкой параметров

по данным организаций потребительской кооперации _системы Белгородского облпотребсоюза_

№ п/п Элемент функции затрат Формула расчета

1 Функция материальных затрат Zu = -1445,53 +0,307Y

2 Функция затрат на оплату труда Z, = 2131,9 + 6,05 х 10~7Y2 + 0.346K

3 Функция отчислений на социальные нужды Zs = tj X ZL

4 Прочие затраты Z„

5 Функция полных затрат Z = ZM+ZL + Zp+Za = = 758,7 + 6,05 x 10_7y2 + 0,653V + +2l3l,9t1 + 6,05 x 10-7K2t, + 0,346Yt,+Z„

6 Функция прибыли от продаж ls = Y-Z = -758,7 - 6,05 x 10"7Г2 + 0,347К -—2131,91, - 6,05 x 10~7K2t, -0,346tt,+Z„

7 Функция чистой прибыли lN = -488,5 + 0,6971,

8 Функция совокупных обязательных отчислений G = Zs + (1 -12)/,

— ставка страховых взносов в государственные внебюджетные фонды; £2 - параметр функции чистой прибыли; (1-12) - эмпирический коэффициент налоговых выплат из прибыли до налогообложения; У - объем произведенной продукции (оказанных услуг)

Используя эмпирически оцененную функцию затрат, на основе методов маржинального анализа автором были определены критические значения объемов экономической деятельности, обеспечивающие безубыточную работу кооперативных организаций в условиях действующих параметров налогообложения. Построение функций прибыли от продаж, чистой прибыли и обязательных отчислений в бюджет и внебюджетные фонды позволило осуществить имитационное моделирование влияния параметров налоговой политики государства на деятельность организаций потребительской кооперации. Результаты моделирования отражают возможную реакцию организаций

потребительской кооперации на изменение регулирующего воздействия государства в части установления величины налоговых ставок и ставок страховых взносов во внебюджетные фонды (табл. 6).

Таблица 6

Результаты имитационного моделирования влияния параметров налоговой политики на деятельность кооперативных организаций

№ п/п Показатели --- Параметры налоговой политики

Ставка страховых взносов Эмпирический коэффициент налоговых выплат из прибыли до налогообложения

I Действующее значение 30,0% 30.3%

2 Моделируемое изменение +1 п. п. +1% +1 п.п. +1%

3 Объем произведенной продукции (оказанных услуг) -2,2 -0,66 X X

4 Прибыль от продаж -5,9 -1,8 X X

5 Чистая прибыль -6,2 -1,9 -1,5 -0,5

6 Сумма отчислений на социальные нужды 0,7 0,2 X X

7 Сумма налоговых платежей уплачиваемых из прибыли до налогообложения -5,2 -1,6 2,9 0,9

8 Общая сумма обязательных отчислений -0,3 -0,1 0,5 0,14

Используя функции налоговых выплат, автором определена критическая величина ставки страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, графическим отображением которой является кривая Лаффера (рис. 6).

С учетом фактически используемых режимов налогообложения, включающих общую и упрощенную системы налогообложения и единый налог на вменный доход, совокупная величина платежей по которым охарактеризована автором с помощью эмпирического коэффициента налоговых выплат, значение которого в обследуемых кооперативных организациях составило 30,3%, критическое значение ставки страховых взносов в государственные внебюджетные фонды составило 27%. Это позволило установить, что при существующей в настоящее время модели налогообложения в потребительской кооперации в виде параллельно уплачиваемых налога на прибыль, единого налога на вмененный доход и единого налога при упрощенной системе налогообложения действующая ставка страховых взносов не только оказывает отрицательное влияние на объемы деятельности организаций потребительской кооперации, но и не обеспечивает

максимизацию поступлений в бюджет и внебюджетные фонды, что создает резервы для дальнейшего повышения прибыли. Применение общей системы налогообложения при ставке налога на прибыль в размере 20% смещает оптимальную ставку страховых взносов во внебюджетные фонды к величине 31%, что соответствует действующим нормам и при прочих равных условиях в среднем обеспечит прирост чистой прибыли организаций потребительской кооперации на 15,7%.

23950

23900

23850

23800

Г 23750

23700

23650

23600

25300

25200

23550

- 24800

24700

24600

0,2 0,210,22 0,23 0,24 0,25 0.260,27 0,28 0,29 0,3 0,31 0,32 0,33 0,34 0,35 0,36 0,37 0,38 0,39 0,4 Ставка страховых взносов во внебюджетные фогты

-Сумма обязательных платежей при общей системе налогообложения со ставкой налога на

прибыль 20% (левая шкала) -Сумма обязательных платежей при ЕНВД, УСН и налоге на прибыль при эмпирическом коэффициенте налоговых выплат 30,3% (правая шкала)

Рис. 6. Кривые Лаффера для ставки страховых взносов в государственные внебюджетные фонды организаций потребительской кооперации системы Белгородского облпотребсоюза

По нашему мнению, полученные в диссертации результаты будут способствовать выработке обоснованных управленческих решений в области формирования и распределения прибыли, а также факторов, обусловливающих ее положительную динамику, с целью повышения эффективности деятельности и конкурентоспособности субъектов системы.

Перечень работ, опубликованных автором по теме исследования

1.Терновский Д.С., Чуб В.А. Совершенствование управления прибылью организаций потребительской кооперации: Монография. -Белгород: Изд-во БУКЭП, 2013. - 8,6 п.л. (авт. 4,3 п.л.).

2. Терновский Д.С., Чуб В.А. Концептуальные основы управления прибылью // Вестник Белгородского университета кооперации, экономики и права. - 2013. - № 2 (46). - 0,4 п.л. (авт. 0,2 п.л.)

3. Терновский Д.С., Чуб В. А. Методологические вопросы управления прибылью с учетом дифференциации ее концепций // Вестник Белгородского университета кооперации, экономики и-права. -2013. -№ 3 (47). -0,3 п.л. (авт. 0,15 п.л.)

4. Терновский Д.С., Чуб В.А. Совершенствование анализа прибыли организации на основе взаимосвязи экономической, бухгалтерской и налоговой концепций // Вестник Белгородского университета кооперации, экономики и права. — 2013. — № 3 (47). — 0,4 п.л. (авт. 0,2 п.л.)

5. Чуб В. А. Сравнительный анализ методических подходор к оценке налогового бремени // Вестник Белгородского университета потребительской кооперации. - 2008. - № 4 (28). - 0,3 п.л.

6. Чуб В.А., Василик П.Г. Развитие налоговой политики в Российской Федерации // Образование, наука, кооперация: Материалы международной студенческой научной конференции 22-24 апреля 2009 года: В 2 ч. — Белгород: Кооперативное образование, 2009. — Ч. 2. -454 с. -0,4 п.л. (авт. 0,2 п.л.)

7. Чуб В.А. Определение и снижение налогового бремени // Организационные и социально-экономические проблемы хозяйствования: Материалы докладов интернет-конференции. -Белгород: Изд-во БелГТАСМ, 2002. - 143 с. - 0,3 п.л.

8. Чуб В.А. Показатели эффективности налогового планирования и его влияния на финансовые результаты деятельности организаций // Белгородский экономический вестник. - 2002. - № 1. - 0,2 п.л.

9. Чуб В. А. Проблемы совершенствования налогообложения субъектов малого предпринимательства в Белгородской области // Актуальные проблемы предпринимательской деятельности на региональном уровне: Сборник научно-практической конференции 16 марта 2000 г. - Белгород: ОНиРИО Белгородского юридического института МВД РФ, 2001. - 204 с. - 0,2 п.л.

Подписано в печать 18.11.2013.

Формат 60 х 84 1/16. Бумага офсетная. Гарнитура Times New Roman.

Ризография. Усл. печ. л. 1,5 Тираж 100 экз. Заказ 1789.

Издательство Белгородского университета кооперации, экономики и права 308023, г. Белгород, ул. Садовая, 116а