Влияние прямого налогообложения на эффективность деятельности промышленных организаций

Волкова, Елена Геннадьевна

Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Влияние прямого налогообложения на эффективность деятельности промышленных организаций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень: кандидата экономических наук
Автор: Волкова, Елена Геннадьевна
Место защиты: Москва
Год: 2012
Шифр ВАК РФ: 08.00.10

Влияние прямого налогообложения на эффективность деятельности промышленных организаций - тема диссертации по экономике, скачайте бесплатно в экономической библиотеке

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Влияние прямого налогообложения на эффективность деятельности промышленных организаций"

На правах рукописи

Волкова Елена Геннадьевна

ВЛИЯНИЕ ПРЯМОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ЭФФЕКТИВНОСТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРОМЫШЛЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 2012

6 ДЕК 2012

005056471

Работа выполнена на кафедре «Налоги и налогообложение» ФГОБУВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации».

Научный руководитель:

Официальные оппоненты:

Ведущая организация:

доктор экономических наук, доцент Мандрощенко Ольга Валентиновна

доктор экономических наук, доцент Васильева Марина Владимировна, ФГБОУ ВПО «Государственный университет-Учебно-научно-производственный комплекс», заместитель директора Финансово-экономического института по учебной работе

кандидат экономических наук Сугробова Елена Бавуковна, НОУ ВПО «Институт экономики и предпринимательства», заведующая кафедрой «Бухгалтерский учет, анализ и налогообложение»

AHO ВПО Центросоюза Российской Федерации «Российский университет кооперации»

Защита состоится «Об» декабря 2012 г. в 12-00 часов на заседании диссертационного совета Д 505.001.02 на базе ФГОБУВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации» по адресу: Ленинградский проспект, д. 49, ауд. 406, Москва, 125993.

С диссертацией можно ознакомиться в диссертационном зале Библиотечно-информационного комплекса ФГОБУВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации» по адресу: Ленинградский проспект, д. 49, комн. 203, Москва, 125993.

Автореферат разослан «02» ноября 2012 г. Объявление о защите диссертации и автореферат диссертации «02» ноября 2012 г. размещены на официальном сайте Высшей аттестационной комиссии при Министерстве образования и науки Российской Федерации по адресу http://vak.ed.gov.ni и на официальном сайте ФГОБУВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»: http://www.fa.ru.

Ученый секретарь совета Д 505.001.02, к.э.н., доцент

Ф-

/Ж

Е.Е. Смирнова

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность исследования. Согласно национальным приоритетам Российской Федерации развитие промышленного производства и модернизация основных производственных фондов являются одними из первоочередных задач, стоящих перед Российской Федерацией.

Удельный вес износа основных фондов промышленных организаций по состоянию на начало 2011 года превышает 47%, при этом износ машин и оборудования, а также транспортных средств составляет 53,4 и 44,1% соответственно. Приведенные данные свидетельствуют о необходимости первоочередного стимулирования обновления данных объектов основных средств.

Для стимулирования интенсивного развития производства и обновления основных фондов государство активно использует методы прямого и косвенного воздействия.

При этом ряд авторов обращают внимание на то, что уровень налоговой нагрузки в приоритетных секторах экономики является дестимулирующим фактором и сдерживает развитие инновационной предпринимательской активности.

Некоторые ученые-экономисты отмечают, что прямое налогообложение обладает наибольшим потенциалом для регулирования темпов, масштабов и направлений инвестиционной деятельности.

Воздействуя непосредственно на финансовый результат организации, налог на прибыль организаций и налог на имущество организаций, как наиболее фискально значимые прямые налоги, обладают значительным потенциалом для регулирования экономической деятельности хозяйствующих субъектов. Так, поступления налога на прибыль организаций за последние пять лет в среднем составляют 27% всех администрируемых Федеральной налоговой службой Российской Федерации налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации, налога на имущество организаций - 5%.

Необходимость анализа налоговой системы в части ее влияния на результаты деятельности организаций и процесс модернизации производственных фондов, в первую очередь их активной части, оценки аналогичного зарубежного опыта и выработки мер по улучшению действующей системы налогообложения, а также

сохранение сбалансированной бюджетной системы обусловили актуальность данного научного исследования.

Степень научной разработанности проблемы

Методологические основы налогообложения результатов деятельности организаций были заложены в трудах классиков экономической теории: Дж. М. Кейнса, А. Лафера, Д. Рикардо, А. Смита, Дж. Стиглица, М. Фридмана, а также в трудах представителей российской экономической науки: A.A. Соколова, Н.И. Тургенева, И.И. Янжула. В российской современной экономической и правовой литературе вопросам влияния прямого налогообложения на деятельность промышленных организаций также уделено значительное внимание. Различные теоретические и практические аспекты налогового стимулирования нашли отражение в работах многих российских ученых и практиков: М.В. Васильевой, Н.Г. Вишневской, Л.И. Гончаренко, И.В. Горского, М.Н. Крейниной, Н.И. Малис, О.В. Мандрощенко, Н.П. Мельниковой, Н.В. Милякова, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, С.Г. Пепеляева, В.М. Пушкаревой, В.М. Родионовой, Д.А. Смирнова, Е.Б. Сугробовой, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной и других. Кроме того, вопросы влияния прямого налогообложения рассмотрены, в частности, в диссертациях: Е.А. Бабякиной, Н.В. Буходеевой, С.Н. Быковой, А.Е. Викуленко, И.В. Гарахиной, И.Н. Долговой, Д.В. Лазутиной, Ю.И. Милконовой, A.B. Трошина, Д.Ю. Сяського, В.Р. Юрченко.

Анализ работ указанных авторов позволил сделать следующие выводы.

Существующие исследования направлены главным образом на анализ влияния прямого налогообложения на результаты хозяйственной деятельности организаций, определение методики расчета налоговой нагрузки и оценку эффективной налоговой ставки. Следует отметить, что рассмотренные в исследованиях методики определения эффективной налоговой ставки могут быть применены только к отчетности, подготовленной по международным стандартам финансовой отчетности.

ситуации, а вопросы исследования эволюции мер налогового стимулирования и введение дополнительных мер, стимулирующих обновление основных фондов, не нашли достаточного отражения.

В научной литературе недостаточно изучены возможности применения зарубежной практики налогового стимулирования в условиях российской действительности для ускорения обновления основных фондов промышленных организаций.

Решение обозначенных выше проблем находится в тесной взаимосвязи с необходимостью сохранения неизменным уровня налоговых поступлений в бюджетную систему РФ. Таким образом, особое значение имеет установление источников восполнения выпадающих бюджетных доходов вследствие введения дополнительных мер налогового стимулирования обновления производственных фондов, рассматриваемых в настоящей работе.

Целью диссертационной работы является научное обоснование эффективных механизмов прямого налогообложения, стимулирующих процесс модернизации основных фондов промышленных организаций, с учетом фискальных интересов Российской Федерации.

В соответствии с указанной целью в диссертационной работе были поставлены следующие задачи:

• исследовать эволюцию законодательства о прямых налогах за период с 1992 по 2012 год для определения основных мер налогового стимулирования экономической деятельности промышленных организаций;

• обосновать использование эффективной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций и налогу на имущество организаций, позволяющей оценить реальный уровень налоговой нагрузки на макро- и микроуровне;

• обобщить зарубежный опыт стимулирования обновления основных фондов посредством налогообложения прибыли и имущества и обосновать возможные направления его применения в Российской Федерации;

• разработать и научно обосновать предложения по развитию действующих и введению новых налоговых стимулов для активизации экономического роста промышленных организаций путем стимулирования процесса модернизации основных производственных фондов;

• определить и обосновать источники замещения потерь доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации при введении предлагаемых налоговых льгот.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования является совокупность экономических отношений, связанных с развитием эффективной системы прямого налогообложения. Предметом исследования является механизм прямого налогообложения, стимулирующего процесс модернизации основных фондов промышленных организаций.

Теоретико-методологическую основу диссертации составили работы отечественных и зарубежных ученых-экономистов в области регулирования экономики, налогообложения, монографическая и специальная литература, материалы научно-практических конференций, диссертации по исследуемой проблематике, публикации в периодических изданиях.

В состав информационной базы исследования входят нормативно-правовые акты, акты экономической, и в том числе налоговой политики государства, справочные материалы Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации, материалы официальных порталов органов власти Российской Федерации, решения судебных органов власти, материалы справочно-правовых систем «Консультант Плюс», «Гарант», а также официальная опубликованная экономическая и статистическая информация государственных органов власти, включая Министерство экономического развития, Министерство финансов, Федеральную налоговую службу Российской Федерации, а также Налогового управления Кипра, Национального бюро статистики Китайской Народной Республики, Бюро переписи Соединенных Штатов Америки.

К методам, использованным при выполнении исследования, можно отнести: абстрагирование, индукцию, дедукцию, моделирование экономической ситуации, сравнительно-логический и др.

Область исследования. Диссертационная работа выполнена в соответствии с Паспортом специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит (экономические науки).

Научная новизна диссертации состоит в развитии теоретических положений о влиянии прямого налогообложения на повышение предпринимательской активности организаций путем стимулирования обновления основных производственных фондов.

Наиболее существенные " результаты, содержащие научную новизну исследования, заключаются в следующем:

1. Обоснована целесообразность для промышленных компаний приоритетных отраслей промышленности, а не отдельных территорий страны, проведения стимулирующей налоговой амортизационной политики государства, направленной на обновление основных фондов.

а) исключение финансового результата и соответствующей ему суммы налога, относящихся к прошлым налоговым периодам;

б) включение финансового результата и соответствующей ему суммы налога, относящихся к текущему налоговому периоду и отраженных в будущих периодах при наличии достоверной информации об их размере в момент расчета эффективной налоговой ставки.

3. Разработан методологический подход к расчету эффективной налоговой ставки по налогу на имущество организаций, позволяющий оценить уровень налоговой нагрузки на макро- и микроуровне с учетом предоставленных налоговых льгот как в виде изъятия отдельных объектов основных средств из налоговой базы, так и снижения налоговой ставки, предусмотренных законами субъектов Российской Федерации и/или Налоговым кодексом Российской Федерации.

4. Обоснован дифференцированный подход к налоговому стимулированию обновления разных групп объектов основных средств, базирующийся на льготировании модернизации активной части основных фондов и высокотехнологичных объектов основных фондов.

5. Разработан механизм минимизации налоговых потерь бюджетов бюджетной системы Российской Федерации от использования предприятиями офшорных юрисдикции, основанный на:

а) снижении ставки налога на прибыль организаций в части отдельных видов доходов, традиционно передаваемых в низконалоговые юрисдикции, до среднего уровня налоговых ставок низконалоговых юрисдикции;

б) усилении контрольных мероприятий совместно с налоговыми органами низконалоговых юрисдикций.

Средства, полученные при использовании данного механизма, предложено использовать в качестве источника компенсации потерь бюджетов бюджетной системы РФ при введении налоговых мер стимулирования модернизации производства.

Практическая значимость результатов работы заключается в том, что выводы и предложения могут быть использованы законодательными и исполнительными органами государственной власти при разработке и реализации мер, направленных на стимулирование процесса модернизации основных фондов организаций.

Наиболее существенные результаты, отражающие практическую значимость исследования, заключаются в следующем:

1) обосновано введение целевой льготы, позволяющей учитывать проценты в полном объеме с учетом правил трансфертного ценообразования, по кредитам, привлеченным на замену основных средств, а также внесение изменений в порядок применения повышающего коэффициента «3» в части ограничения перечня объектов основных фондов, передаваемых в лизинг, и субъектов лизинговых отношений. Данные изменения связаны с преимущественным использованием внешних источников финансирования обновления основных фондов и целесообразности стимулирования увеличения их роли;

2) предложено применение при расчете налоговой базы по налогу на имущество организаций оценочной стоимости активной часта основных средств, но не ниже ее первоначальной (восстановительной), срок фактического использования которых превышает 10 лет, в целях усиления влияния данного налога на процесс обновления основных фондов.

3) сделан вывод о необходимости ежегодной корректировки первоначальной стоимости основных средств в целях отнесения имущества к амортизируемому на коэффициент-дефлятор ВВП для оптимизации структуры основных фондов для целей налогового и бухгалтерского учета. Данная корректировка позволит снизить затраты организаций на ведение учета объектов основных средств с невысокой первоначальной стоимостью;

4) определены и обоснованы основные меры по усилению обновления изношенных основных фондов обрабатывающих отраслей промышленности, к которым относятся установление сроков полезного использования основных средств с учетом морального износа, введение коэффициентов ускоренной амортизации и снижение ставки налога на имущество организаций для высокотехнологичных основных средств, а также единовременное признание в расходах по налогу на прибыль организаций убытка от реализации объектов основных средств, при условии их замены на модернизированное оборудование.

5) доказана целесообразность установления сроков восстановления амортизационной премии по каждой амортизационной группе. Подобное изменение позволит устранить дестимулирующий эффект восстановления амортизационной премии при выбытии объектов основных средств в ходе модернизации в течение первых пяти лет использования объектов;

6) обоснована необходимость следующих изменений в налоговое законодательство Российской Федерации:

• введение налоговых инструментов по ограничению приобретения изношенных объектов основных средств, произведенных за рубежом. К таким инструментам может относиться понижающий коэффициент амортизации и запрет на применение амортизационной премии;

• снижение сроков полезного использования производственных зданий, сооружений и оборудования;

• увеличение размера амортизационной премии в отношении активной части основных средств, срок использования которых предыдущими собственниками не превышает трех лет.

Данные меры в совокупности направлены на стимулирование приобретения организациями новых активных основных средств, в первую очередь у российских поставщиков для ускоренного развития отечественной экономики. Снижение сроков полезного использования производственных зданий позволит организациям быстрее вернуть затраченные средства на приобретение объектов основных фондов.

Апробация и внедреине результатов исследования

декабре 2010 года; I Международной научно-практической конференции «Шумпетеровские чтения» (Schumpeterian Readings), проведенной Международным обществом Й.А. Шумпетера, Российской ассоциацией бизнес-образования, Правительством Пермского края, Пермским государственным техническим университетом. Институтом экономики Уральского отделения РАН, Институтом повышения квалификации РМЦПК, в апреле 2011 года; XV Международной научно-практической конференции «Наука и современность - 2012», проведенной Центром развития научного сотрудничества в марте 2012 года.

Положения диссертационной работы связаны с научными исследованиями, проведенными в Финансовом университете в рамках комплексной темы «Инновационное развитие России: социально-экономическая стратегия и финансовая политика» по кафедральной подтеме «Бюджетно-налоговые и таможенные механизмы инновационного роста».

Положения диссертационной работы в части методики расчета эффективной налоговой ставки используются в практической деятельности ООО «Флайдерер» для выявления налоговых активов и обязательств компании и оценки налоговых рисков предприятия и способствуют оптимизации затрат компании на уплату налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций.

Основные положения диссертационной работы используются кафедрой «Налоги и налогообложение» ФГОБУ ВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации» в преподавании учебной дисциплины «Налогообложение организаций».

Использование результатов подтверждено соответствующими справками.

Публикации. Основные положения исследования опубликованы в восьми научных работах общим объемом 3,5 п.л., в том числе авторский объем — 3,3 п.л. В рецензируемых научных журналах по перечню, определенному ВАК Минобрнауки России, опубликовано три статьи общим объемом 1,3 п.л., весь объем авторский.

Объем, структура и содержание диссертации обусловлены целью, задачами и логикой проведенного исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 147 наименований, и приложений. Объем работы составляет 174 страницы машинописного текста. Структура работы представлена в таблице 1.

Таблица 1 - Структура диссертационной работы

Наименование глав Наименование параграфов Таблиц Рисунков Приложений

Введение

Глава X. Теоретические основы прямого налогообложения и его регулирующая роль в экономической деятельности промышленных организаций 1.1 Тенденции развития прямого налогообложения в воспроизводственном процессе 1 1 -

1.2 Влияние прямого налогообложения на предпринимательскую активность промышленных организаций 2 - 1

1.3 Воздействие отдельных системообразующих налогов на развитие производства 3 - -

Глава 2. Модернизация промышленного производства и налоговая составляющая ее реализации 2.1 Современное финансово-экономическое состояние обрабатывающих отраслей промышленности - б 1

2.2 Методологические аспекты расчета показателей налоговой нагрузки и эффективной налоговой ставки 5 1 1

2.3 Налоговый механизм регулирования предпринимательской деятельности промышленных организаций 4 - I

Глава 3. Основные направления совершенствования прямого налогообложения для эффективного развития промышленных организаций 3.1 Меры по совершенствованию прямого налогообложения для формирования источников финансирования капитальных вложений в основные фонды 10 - -

3.2 Развитие налогового стимулирования обновления основных производственных фондов с учетом зарубежного опыта 4 - 3

3.3 Средства в офшорных юрисдикциях как источник финансирования потерь бюджета в связи с предоставлением налоговых стимулов 6 - -

Заключение

Всего 35 8 7

Библиографический список

Приложения 35 7

2. СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

В соответствии с целью и задачами в диссертационной работе были исследованы три группы проблем.

Первая группа проблем связана с исследованием теоретико-методологических основ прямого налогообложения и его регулирующей роли в экономической деятельности промышленных организаций.

Анализ взглядов ученых относительно сущности прямого и косвенного налогообложения позволил предложить следующее основание для разграничения данных понятий, а именно сочетание подоходно-расходного принципа и критерия перелагаемости налогов. В соответствии с указанным основанием прямые налоги определены как налоги, бремя содержания которых по намерению законодателя несет субъект налога и которые взимаются в процессе накопления и производства материальных благ; косвенные налоги — как налоги, бремя содержания которых по намерению законодателя перекладывается на носителя налога и которые возникают в процессе потребления материальных благ.

Исследование преимуществ и недостатков прямого и косвенного налогообложения с точки зрения наполняемости бюджета и влияния на деятельность организаций привело к выводу о преимущественном влиянии прямых налогов на деловую активность организаций, а именно - на величину финансового результата, остающегося в распоряжении организации, и нацеленности косвенных налогов на формирование доходной части бюджета государства.

Наиболее фискально значимыми прямыми налогами, уплачиваемыми организациями промышленности, являются налог на прибыль организаций и налог на имущество организаций.

Изучение направлений государственного воздействия на налогообложение прибыли организаций1 позволило выделить основные формы государственного влияния на факторы доходов и расходов организации. К ним относятся:

• исключение (полностью или частично) дохода/расхода из расчета налогооблагаемой прибыли;

• изменение порядка признания дохода/расхода в целях исчисления налога;

• изменения налоговой ставки в отношении отдельных видов прибыли.

1 Прибыль организаций определяется факторами, которые можно условно разделить на факторы, влияющие на величину доходов (факторы доходов), и факторы, влияющие на величину расходов (факторы расходов).

Наибольшее воздействие на организации оказывает изъятие отдельных видов доходов или расходов из налоговой базы либо существенное изменение налоговой ставки, в то же время это приводит к изменению в доходах бюджета.

Проведенный анализ направлений государственного влияния на обложение налогом на имущество организаций основных фондов позволил установить основные направления государственного влияния, а именно: исключение определенных групп активов из расчета налога; включение/исключение отдельных видов расходов из первоначальной стоимости объектов основных фондов; изменение порядка начисления амортизации для целей бухгалтерского учета; изменение налоговой ставки в отношении определенных групп активов при расчете налога.

Отмечено, что регулирование налога на имущество организаций может осуществляться как на федеральном уровне, так и на уровне субъекта Российской Федерации, что обусловливает разный порядок налогообложения аналогичных объектов основных фондов, находящихся на территории разных субъектов Российской Федерации.

Существенным механизмом регулирования рыночной экономики для государства является установление правил начисления амортизации для коммерческих организаций в рамках как бухгалтерского, так и налогового учета.

Статистические данные показывают, что доля основных фондов в активах организаций обрабатывающей промышленности составляет не менее 41% за период 2006-2010 годов. При этом доля активной части основных фондов (машин, оборудования, транспортных средств) в общем объеме основных фондов не превышает 59%. Несмотря на рост данного показателя с 2005 года, основной задачей налоговой политики в этой связи по-прежнему является установление таких правил налогообложения, которые бы стимулировали приобретение в первую очередь активной части основных средств, наиболее технологически совершенных и эффективных в использовании.

Изучение российского законодательства за последнее 20-летие по налогу на имущество организаций, проведенное для определения основных налоговых льгот, направленных на стимулирование обновления основных фондов, позволило выявить следующие тенденции:

• сокращение перечня видов имущества, являющихся объектом обложения налогом;

• увеличение предельной налоговой ставки;

• децентрализация налоговой политики в отношении налога на имущество организаций, а именно предоставление прав региональным органам власти:

- устанавливать пониженные налоговые ставки;

- вводить дополнительные налоговые льготы при сокращении федеральных

налоговых льгот, направленных на стимулирование обновления

производственных фондов.

Наличие указанных тенденций позволяет сделать вывод о том, что налог на имущество организаций развивался по пути концентрации по объектам и децентрализации по полномочиям. Увеличение собираемости данного налога демонстрирует оправданность концентрации в фискальных целях, а децентрализация политики в отношении налога на имущество организаций позволяет регионам самостоятельно создавать благоприятные налоговые условия для развития экономики регионов.

В то же время проведенный анализ показал отсутствие мер стимулирования обновления объектов основных средств в действующем федеральном законодательстве. Для обеспечения равных возможностей хозяйствующих субъектов на территории Российской Федерации при обновлении основных средств следует закрепить ряд мер в федеральном законодательстве, в первую очередь следующие:

а) изменение порядка определения налоговой базы. База по налогу на имущество организаций должна определяться исходя из оценочной, но не ниже первоначальной (восстановительной), стоимости по данным бухгалтерского учета для активной части основных средств, суммарный срок фактического использования которых превышает 10 лет. Данная мера направлена на дестимулирование использования устаревшего оборудования;

б) введение освобождения от налога на имущество организаций активной части основных фондов в течение первых лет эксплуатации данных объектов. Данная мера позволит сократить расходы организаций на содержание обновленных объектов основных средств.

Анализ динамики налогового законодательства в части налога на прибыль организаций за период с 1991 по 2001 год свидетельствует о преимущественной направленности налоговой политики на стимулирование обновления производственных фондов и постепенном увеличении налоговых льгот.

Однако с введением в действие Налогового кодекса Российской Федерации следующие принципиальные для обновления основных фондов налоговые льготы были отменены:

• применение ускоренной амортизации для активной части основных фондов;

• уменьшение налогооблагаемой прибыли организаций на суммы, направленные на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения.

Вместо указанных льгот была введена норма, позволяющая учесть в расходах амортизационную премию при вводе в действие объектов основных средств. Однако с момента введения Налогового кодекса коэффициент обновления основных фондов не превышает уровня 1992 года, а коэффициент накопленного износа существенно увеличился по сравнению с показателями 1990-1995 годов. При этом необходимость восстановления амортизационной премии при реализации имущества в течение пятилетнего срока существенно ограничивает возможности применения данной нормы при обновлении объектов активной части производственных фондов.

Для ускорения оборачиваемости средств, вкладываемых в модернизацию объектов основных фондов, предложено восстановить указанные льготы и разрешить их применение наряду с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации. Кроме того, предложено изменить порядок восстановления амортизационной премии при реализации имущества, предусмотрев сроки восстановления для каждой амортизационной группы, с учетом сроков полезного использования включенных в них объектов основных фондов.

Вторая группа проблем связана с налоговой составляющей процесса модернизации промышленного производства.

Вопросы обновления основных производственных фондов в экономике, в первую очередь в обрабатывающих производствах, реформирования структуры экономики, сокращение доли сырьевых отраслей являются приоритетными на современном этапе развития экономики России.

Однако анализ статистических данных, проведенный по экономике в разрезе основных отраслей (в частности, обрабатывающей промышленности, добычи полезных ископаемых, операций с недвижимым имуществом и торговой деятельности) показал негативные тенденции развития промышленного производства. Несмотря на то, что обрабатывающие производства играют

существенную роль в экономике России, создавая ежегодно порядка 14,0% валового внутреннего продукта, формируя существенный финансовый результат деятельности и значительные налоговые поступления в бюджетную систему Российской Федерации, в последние годы в отрасли наблюдаются более низкие темпы роста заработной платы по сравнению с другими отраслями, снижение уровня финансовых вложений и инвестиций в нефинансовые активы. При этом основная доля инвестиций, финансовых вложений, финансового результата и половина налоговых поступлений сформированы металлургическим и химическим производством, производством кокса и нефтепродуктов, производством пищевых продуктов. Уровень аналогичных показателей в производстве машин, транспортных средств, оборудования относительно невелик.

Состояние отраслей, производящих машины, транспортные средства и оборудование, вызывает повышенное беспокойство, поскольку они производят активную часть основных фондов организаций2, без которых невозможно наладить процесс расширенного воспроизводства при изменении структуры российской экономики в сторону повышения доли производства высокотехнологичной продукции.

Для улучшения ситуации предлагается проведение государством налоговой политики, направленной на привлечение инвестиций в экономику как путем вложения средств в нефинансовые активы, так и через финансовые вложения и предоставление дополнительных мер государственной поддержки развития приоритетных направлений - производства оборудования, транспортных средств и машин. В составе таких мер поддержки целесообразно введение комплекса налоговых льгот в отдельные периоды развития деятельности организаций либо для отдельных видов деятельности или отраслей обрабатывающих производств.

Комплекс налоговых льгот может включать в себя следующие изменения в нормы действующего законодательства:

1.Индексация порогового значения первоначальной стоимости основных фондов на коэффициент-дефлятор ВВП (цифровые значения приведены в таблице 2).

Индексация стоимости на ежегодной основе на коэффициент-дефлятор ВВП приведет к исключению из состава производственных фондов самых дешевых объектов основных средств, что позволит оптимизировать структуру основных

2 Следует отметить, что износ машин и оборудования существенно превышает средний уровень износа основных фондов в экономике страны и превысил 53% на конец 2010 года.

фондов и снизить затраты организаций по ведению налогового и бухгалтерского учета подобных объектов.

Таблица 2 — Динамическая оценка порогового значения первоначальной стоимости основных средств

Год

2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011

Индекс-дефлятор ВВП, в % к предыдущему году 100,0 114,0 120,0 119,0 115,0 114,0 118,0 102,0 111,6 115,8

Значение первоначальной стоимости основных средств, тыс. руб. 20,0 22,8 27,4 32,6 37,4 42,7 50,4 51,4 57,4 66,5

2. Внедрение метода начисления амортизации по бухгалтерскому учету аналогичного нелинейному методу амортизации в налоговом учете.

Внедрение аналогичных норм для целей налогового и бухгалтерского учета позволит сблизить системы учета основных средств и снизить затраты организаций на ведение двух систем учета основных средств, что приведет к расширению применения нелинейного метода в налоговом учете.

3. Единовременное признание убытка от реализации объектов основных средств в случае их замены на высокотехнологичные новейшие основные средства.

Возможность единовременного признания убытка от реализации объектов основных средств позволит организациям снизить сумму налога на прибыль организаций к уплате в периоде модернизации объектов основных средств и тем самым снимет дополнительное налоговое ограничение на замену объектов основных средств.

4. Введение коэффициента ускоренной амортизации и снижение ставки по налогу на имущество организаций для высокотехнологичного новейшего оборудования, машин и транспортных средств.

Специфика функционирования особых экономических зон на территории Российской Федерации предполагает использование территориального подхода в налогообложении, а именно предоставление существенных дополнительных налоговых льгот для организаций — резидентов зон, без соответствующего стимулирования аналогичных организаций, расположенных вне зон. Для устранения негативных последствий такого подхода предлагается внедрение отраслевого подхода с предоставлением налоговых льгот для организаций приоритетных отраслей, вне зависимости от их территориальной принадлежности.

Для оценки эффективности мер налоговой политики проведено исследование методик налоговой нагрузки на макро- и микроуровне, позволившее методологически уточнить порядок расчета эффективной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций и разработать алгоритм расчета эффективной налоговой ставки по налогу на имущество организаций3. Так, в действующий на практике расчет эффективной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций:

ЭНС = (ТнНПО + ОН) /ПдН

где ЭНС - эффективная налоговая ставка;

ТнНПО - текущий начисленный налог на прибыль организаций; ОН - изменения в отложенном налоговом обязательстве и отложенном налоговом активе за период; ПдН - прибыль до налогообложения, внесены уточнения, позволяющие оценить эффективную налоговую ставку рассматриваемого налогового периода. В частности предложено исключить из расчета финансовой результат прошлых налоговых периодов и добавить финансовый результат текущего налогового периода, подлежащий отражению в будущих периодах при наличии достоверной информации в момент расчета эффективной налоговой ставки, и аналогично соответствующих сумм налога. Таким образом,

ЭНС = (ТнНПО + ОН - НПОпп + НПОбп) / (ПдН - ФРпп + ФРбп)

где НПОпп - сумма налога на прибыль организаций, относящаяся к прошлым налоговым периодам;

НПОбп - сумма налога, относящаяся к текущему налоговому периоду,

подлежащая отражению в будущих налоговых периодах;

ФРпп - финансовый результат прошлых налоговых периодов;

ФРбп - финансовый результат текущего налогового периода, подлежащий

отражению в будущих налоговых периодах.

Использование данных алгоритмов направлено на оценку эффективной налоговой ставки и формирование информативной базы для оценки причин расхождения эффективной ставки с законодательно установленной ставкой,

3 Эффективная налоговая ставка по налогу на имущество может рассчитываться как частное от деления текущего начисленного налога на имущество организаций на среднегодовую остаточную стоимость основных средств (за исключением земельных участков).

определения организациями внутреннего потенциала оптимизации налогообложения, а также для дальнейшего совершенствования механизма налогообложения. Отклонение эффективной ставки в меньшую сторону по сравнению с номинальной ставкой служит индикатором для анализа причин таких отклонений и целесообразности функционирования существующих налоговых льгот; в большую сторону-для анализа обоснованности уровня налогообложения.

Проведенная оценка уровня эффективной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций за последние годы для обрабатывающих производств, добывающей промышленности, торговой деятельности, операций с недвижимым имуществом и экономики в целом показала единообразную динамику по анализируемым видам деятельности - небольшой рост в 2007 году, существенное увеличение

в 2008 году и снижение в 2009 году, небольшой рост в 2010 году (рисунок 1).

% ,

186,0 4--------------------------------.......

166,0 I................................................

/ \

146,0 126,0 106,0 86,0 66,0 46,0 26,0 6,0

_ . Обрабатывающая

промышленность

Л......

......V

Добыча полезных ископаемых

Торговая деятельность

Операции с недвижимостью

В целом по экономике

2006 200т 2008 2009 2010 Рисунок 1 - Эффективная налоговая ставка по основным видам деятельности

Уровень рассчитанной эффективной налоговой ставки в обрабатывающей промышленности значительно ниже среднего показателя по экономике в целом, что связано с низкими налоговыми платежами при значительном сальдированном финансовом результате деятельности. Низкий уровень налоговых платежей может быть объяснен как движением отложенных налогов, так и наличием дебиторской и кредиторской задолженности организаций отрасли. В то же время на величину показателя эффективной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций оказали существенное влияние допущения проведенного расчета4.

4 Допущения и ограничения, использованные при расчете эффективной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций:

Третья группа проблем связана с разработкой направлений по совершенствованию прямого налогообложения для эффективного развития промышленных организаций.

Недостаток собственных ресурсов организаций приводит к преимущественному использованию привлеченных источников для финансирования инвестиций в основной капитал. Наибольшее распространение получило приобретение объектов основных средств за счет кредитных ресурсов и лизинговых операций. В то же время на текущий момент существуют налоговые ограничения, устранение которых целесообразно для стимулирования процесса модернизации.

В частности, ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации ограничивает величину процентов, которая может быть отнесена на расходы для целей налогообложения прибыли. Для устранения дестимулирующего эффекта предлагается ввести целевую льготу, позволяющую учитывать проценты по кредитам, использованным на замену активной части основных производственных фондов, в полном объеме. В качестве условий применения данной льготы необходимо установить следующие:

1) целевой характер заимствования;

2) приобретение единицы активной части основных производственных фондов в течение срока, не превышающего календарный квартал с даты получения займа (кредита);

3) применение указанной льготы с учетом действующих правил трансфертного ценообразования (в случае, если кредит (заем) получен от взаимозависимого лица, размер процентов по такому кредиту (займу), учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций, ограничен принципом «вытянутой руки»),

В настоящее время активно обсуждается возможность отмены повышающего коэффициента «3», применяемого к сумме амортизационных расходов в отношении лизингового имущества. Тем не менее, принимая во внимание важность лизинговых отношений для модернизации основных производственных фондов экономики, целесообразен более гибкий подход к этому вопросу. В связи с этим

а) [начисленный налог на прибыль] = [всего начисленные налоговые поступления] к [доля фактически поступившего налога на прибыль организаций в общих поступлениях за аналогичный период времени];

б) влияние отложенных налоговых платежей в расчете не принято во внимание из-за отсутствия необходимых статистических данных. Однако изменения в сумме отложенных налогов должно элиминироваться в среднем показателе за ряд лет.

целесообразно разрешить использование повышающего коэффициента «3», ограничив его применение определенными условиями. К ним следует отнести ограничение перечня основных средств, получаемых в лизинг, исключив основные средства:

• полученные по договорам возвратного лизинга;

• полученные у взаимозависимых лиц, определяемых в соответствии со ст. 105-1 НК РФ;

• срок полезного использования которых у предыдущих собственников превысил 50% общего срока полезного использования объекта основных средств. При этом данный срок не подлежит пересчету по результатам реконструкции и модернизации.

Использование организацией лизинговых отношений обычно вызывают у налоговых органов повышенный интерес в ходе налоговых проверок, что приводит к существенному количеству налоговых споров по поводу исключения лизинговых платежей из расходов по налогу на прибыль организаций. Для оптимизации сложившейся ситуации в условиях стимулирования лизинговых отношений для модернизации основных фондов экономики предлагается разработать упрощенную методику проверки лизинговых расходов в случае, если лизингодателем выступают крупные российские и международные лизинговые компании, и срок использования объектов основных средств, передаваемых в лизинг, не превысил 50% срока полезного использования.

Изучение статистических данных Соединенных Штатов Америки и Китайской Народной Республики в части инвестирования в объекты основных фондов в сравнении с Российской Федерацией показало, что удельный вес инвестиций в обрабатывающую промышленность, операции с недвижимым имуществом, торговую деятельность и добычу полезных ископаемых составляет более 40% общей суммы инвестиций во всех трех странах. При этом главным направлением инвестирования Китая и США являются обрабатывающие производства, в то время как для России - это транспорт; на втором месте -операции с недвижимым имуществом, а обрабатывающие производства - только на третьем месте. При этом объем инвестиций США и Китая многократно превышает объемы инвестирования Российской Федерации.

Проведенный анализ положений амортизационной налоговой политики США и КНР, как существенного фактора, влияющего на объем и динамику

инвестирования, и их сравнение с аналогичными положениями политики Российской Федерации позволило выявить следующие тенденции.

• Сроки полезного использования объектов основных средств в Российской Федерации по большинству амортизационных групп превышают сроки полезного использования объектов основных средств США и Китая.

Изменение сложившейся ситуации возможно в случае пересмотра сроков полезного использования объектов основных средств, в частности, пересмотр сроков полезного использования производственных зданий, сооружений и оборудования, в России с учетом показателей физического и морального износа на постоянной основе. Срок физического износа должен определяться на основании технической документации на это основное средство. Моральный износ может быть учтен путем установления поправочного коэффициента для активной части основных производственных фондов. Такой коэффициент может быть рассчитан на основании имеющихся статистических, в том числе международных, данных об обновлении каждого типа основных средств и ежегодно пересматриваться исполнительным органом государственной власти.

• Положения налогового законодательства США предусматривают возможность применения ускоренной амортизации для большинства объектов основных средств, а также повышенной амортизационной премии по сравнению с Российской Федерацией.

Увеличение размера амортизационной премии в отношении объектов основных средств, относящихся к активной части производственных фондов, срок использования которых предыдущими собственниками не превышает трех лет, позволит активизировать вложения именно в новейшие объекты основных средств.

• Положениями налогового законодательства Китая введен регулирующий налог на инвестиции, для которого предусмотрен ряд налоговых ставок. Нулевая налоговая ставка применяется только для инвестиций, удовлетворяющих критериям эффективности.

Для ограничения объемов устаревающих объектов, поступающих в Российскую Федерацию из-за рубежа, следует ввести дополнительные ограничительные меры на приобретение обьектов основных средств, произведенных за рубежом, если объекты основных средств были в употреблении предыдущими собственниками в течение периода времени, превышающего 10 лет.

Ограничительные меры могут вводиться в виде понижающего коэффициента амортизации с одновременным запретом на применение амортизационной премии.

Реализация предлагаемых мер налогового стимулирования обновления основных фондов, очевидно, приведет к существенному уменьшению налоговых доходов бюджетов различных уровней. Согласно проведенным оценочным расчетам, приведенным в таблице 3, сумма потерь доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации от предоставления налоговых льгот в виде ускоренной амортизации и повышенной амортизационной премии для активной части основных фондов не превышает 300 млрд рублей ежегодно. В случае введения дополнительных ограничений в виде срока полезного использования приобретаемых объектов основных средств у предыдущих собственников, сумма потерь доходов может значительно уменьшиться.

Таблица 3 - Оценка потерь доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации от предоставления дополнительных льгот в виде ускоренной амортизации активной части производственных фондов, млрд руб.

Показатель № 2009 г. 2010 г.

Амортизация за год5 1 3 076 3 366

Ускоренная амортизация 2 = 1 х К 6 152 6 732

Ввод в действие основных фондов 3 6 354 6 276

Амортизационная премия 4 = 3 х 30% 1 906 1 883

Повышенная амортизационная премия 5 = 3 х 50% 3 177 3 138

Итого сумма дополнительных льгот 6=2-1+5-4 4 347 4 621

Итого налоговый эффект 7 = 6 х 20% 869 924

Доля активной части производственных фондов (машин, оборудования и транспортных средств) 8 32,40% 32,30%

Всего налоговый эффект от предоставления налоговых стимулов 9 = 7x8 282 299

Одним из способов компенсации потерь доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации является создание условий для изменения организационной структуры групп промышленных организаций в целях аккумулирования в Российской Федерации налогооблагаемых доходов

э Допущения расчета:

1. Амортизация по данным статистики равна амортизации по налоговому учету.

2. Первоначальная стоимость по данным статистики равна первоначальной стоимости по налоговому учету.

3. К - повышающий коэффициент амортизации, равный 2.

холдинговых компаний, которые в настоящее время аккумулируются в офшорных юрисдикциях. На текущий момент Минфин России выделяет 42 офшорные юрисдикции.

Согласно проведенным расчетам, сумма недополученных доходов бюджета Российской Федерации только от предоставления финансирования с территории Кипра составляет порядка 20 млрд руб. ежегодно. Потери доходов бюджета Российской Федерации от использования всех офшорных юрисдикций многократно превосходят приведенную оценку.

Проведенный анализ показал, что денежные средства, аккумулируемые холдингами в низконалоговых юрисдикциях, являются достаточно существенным источником покрытия потерь доходов российских бюджетов.

Вместе с тем создание налоговой системы с максимально низкой налоговой нагрузкой является элементом международной налоговой конкуренции, а следовательно - объективной реальностью.

Государственная политика в этом направлении сочетает подходы по снижению налоговых ставок для отдельных видов доходов (дивиденды, выплачиваемые российским организациям, доходы от реализации акций и долей при выполнении определенных условий) и усиление мер налогового контроля для прочих доходов. Тем не менее данных мероприятий очевидно недостаточно и требуется проведение дальнейшей работы по аналогичным направлениям.

Так, для создания условий возврата из офшоров доходов необходимо разработать меры по снижению ставок налога на прибыль организаций в части отдельных видов доходов, традиционно передаваемых в низконалоговые юрисдикции, до среднего уровня налоговых ставок низконалоговых юрисдикций 0-10% в зависимости от вида дохода. В первую очередь к доходам, традиционно передаваемым в низконалоговые юрисдикции, следует отнести:

1) финансовые доходы, в частности, проценты и курсовые разницы по валютным операциям, доходы от предоставления прав пользования нематериальными активами, - обложение данных видов доходов целесообразно проводить по налоговой ставке 10%:

2) доходы от реализации ценных бумаг и долей, дивиденды - к данным видам доходов следует применять налоговую ставку 0%.

Снижение налоговой ставки также позволит вернуть на территорию Российской Федерации финансовые средства, которые в дальнейшем могут быть использованы в качестве источников для финансирования модернизации объектов основных средств.

В то же время целесообразно усилить контрольные мероприятия совместно с налоговыми органами низконалоговых юрисдикции для проверки реальности проводимых операций, реальности оказываемых услуг и движения денежных средств либо иного способа закрытия обязательства, своевременности подачи налоговой отчетности офшорными компаниями и осуществления налоговых платежей в бюджеты низконалоговых юрисдикции. При обнаружении нарушений в виде одной из указанных ситуаций целесообразно рассмотреть налоговые последствия как для российских компаний (вплоть до исключения соответствующих сумм из расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций и доначисления налога к уплате), так и для офшорных компаний (по согласованию с налоговыми органами соответствующих юрисдикции).

Основные положения диссертации нашли отражение в следующих публикациях автора:

Статьи, опубликованные в журначах, определенных ВАК Минобрнауки России:

1 Волкова Е.Г. Регистрация компаний в оффшорных юрисдикциях: налоговые последствия для холдинга и бюджета России [текст] / Е.Г. Волкова // Аудит и финансовый анализ. -2011. - № 4. С. 24-27 (0,4 пл.);

2 Волкова Е.Г. Эффективная налоговая ставка: методика расчета и оценка уровня показателя [текст] / Е.Г. Волкова // Финансы. — 2011. - № 9. С. 76-78 (0,3 п.л.);

3 Волкова Е.Г. Налоговые льготы по стимулированию обновления основных производственных фондов промышленности [текст] / Е.Г. Волкова // Экономический анализ: теория и практика. - 2011. - № 44 (251). С. 40-46 (0,6 п.л.).

Статьи, опубликованные в других научных журналах и изданиях:

4 Горова Е.Г.6 Налоговые последствия приобретения основных средств в рамках лизинговых и кредитных отношений [текст] / Е.Г. Горова,

6 Фамилия изменена з сзязи с замужеством.

З.М. Смирнова // Вопросы теории и практики налогообложения: сборник научных статей преподавателей и аспирантов кафедры «Налоги и налогообложение» Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации. Финансовая академия при Правительстве РФ, кафедра «Налоги и налогообложение». - М.: Цифровичок, 2009. -№ 7. С. 34-41 (0,4/0,2 п.л.);

5 Волкова Е.Г. Обновление основных производственных фондов промышленных предприятий: налоговый аспект [текст] / Е.Г. Волкова // Государство. Личность. Право: сборник научных статей участников II Межвузовской научно-практической конференции 2 декабря 2010 г. - М.: ВГНА Минфина России, 2011. С. 134-136 (0,2 п.л.);

6 Волкова Е.Г. Налоговое стимулирование обновления производственных фондов: анализ опыта Китайской Народной Республики и Соединенных Штатов Америки [текст] / Е.Г. Волкова // Материалы I Международной научно-практической конференции Шумпетеровские чтения. - Пермь: Изд-во Пермского государственного технического университета, 2011. С. 150-155 (0,8 п.л.);

7 Волкова Е.Г. Отдельные вопросы налогового стимулирования процесса модернизации основных фондов в экономике России [текст] / Е.Г. Волкова // Наука и современность - 2012: сборник материалов XV Международной научно-практической конференции: в 4-х ч. Ч. 4 / под общ. ред. С.С. Чернова. - Новосибирск: Изд-во НГТУ, 2012. С. 24-28 (0,3 п.л.);

8 Волкова Е.Г. Исторический аспект: влияние прямых налогов на обновление основных фондов [текст] / Е.Г. Волкова // Народное хозяйство. Вопросы инновационного развития. -2012. — № 1. С. 95-103 (0,5 п.л.).

Подписано в печать: 01.11.12 Тираж 120 экз. Заказ №912 Отпечатано в типографии «Реглет» г. Москва, Ленинградский пр-тд.74 (495)790-74-77 www.reglet.ru

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Волкова, Елена Геннадьевна

ВВЕДЕНИЕ.

Глава 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРЯМОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ЕГО РЕГУЛИРУЮЩАЯ РОЛЬ В ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРОМЫШЛЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ.

1.1 Тенденции развития прямого налогообложения в воспроизводственном процессе.

1.2 Влияние прямого налогообложения на предпринимательскую активность промышленных организаций.

1.3 Воздействие отдельных системообразующих налогов на развитие производства

Глава 2 МОДЕРНИЗАЦИЯ ПРОМЫШЛЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА И НАЛОГОВАЯ

СОСТАВЛЯЮЩАЯ ЕЕ РЕАЛИЗАЦИИ.

2.1 Современное финансово-экономическое состояние обрабатывающих отраслей промышленности.

2.2 Методологические аспекты расчета показателей налоговой нагрузки и эффективной налоговой ставки.

2.3 Налоговый механизм регулирования предпринимательской деятельности промышленных организаций.

Глава 3 ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ПРЯМОГО

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ ЭФФЕКТИВНОГО РАЗВИТИЯ ПРОМЫШЛЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ.

3.1 Меры по совершенствованию прямого налогообложения для формирования источников финансирования капитальных вложений в основные фонды.

3.2 Развитие налогового стимулирования обновления основных производственных фондов с учетом зарубежного опыта.

3.3 Средства в офшорных юрисдикциях как источник финансирования потерь бюджета в связи с предоставлением налоговых стимулов.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Влияние прямого налогообложения на эффективность деятельности промышленных организаций"

Степень научной разработанности проблемы

Методологические основы налогообложения результатов деятельности организаций были заложены в трудах классиков экономической теории: Дж. М. Кейнса, А. Лафера, Д. Рикардо, А. Смита, Дж. Стиглица, М. Фридмана, а также в трудах представителей российской экономической науки: A.A. Соколова, Н.И. Тургенева, И.И. Янжула. В российской современной экономической и правовой литературе вопросам влияния прямого налогообложения на деятельность промышленных организаций также уделено значительное внимание. Различные теоретические и практические аспекты налогового стимулирования нашли отражение в работах многих российских ученых и практиков: М.В. Васильевой, Н.Г. Вишневской, Л.И. Гончаренко, И.В. Горского, М.Н. Крейниной, Н.И. Малис, О.В. Ман-дрощенко, Н.П. Мельниковой, Н.В. Милякова, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, С.Г. Пепеляева, В.М. Пушкаревой, В.М. Родионовой, Д.А. Смирнова, Е.Б. Сугро-бовой, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной и других. Кроме того, вопросы влияния прямого налогообложения рассмотрены, в частности, в диссертациях: Е.А. Бабя-киной, Н.В. Буходеевой, С.Н. Быковой, А.Е. Викуленко, И.В. Гарахиной, И.Н. Долговой, Д.В. Лазутиной, Ю.И. Милконовой, A.B. Трошина, Д.Ю. Сясь-кого, В.Р. Юрченко.

Анализ работ указанных авторов позволил сделать следующие выводы.

Вместе с тем, требует углубленного изучения вопрос влияния прямого налогообложения на процесс обновления основных производственных фондов экономики Российской Федерации. В опубликованных работах основное внимание уделяется анализу действующих налоговых мер и их адаптации для улучшения ситуации, а вопросы исследования эволюции мер налогового стимулирования и введение дополнительных мер, стимулирующих обновление основных фондов, не нашли достаточного отражения.

В соответствии с указанной целью в диссертационной работе были поставлены следующие задачи:

Наиболее существенные результаты, содержащие научную новизну исследования, заключаются в следующем:

2. Разработан методологический подход к расчету эффективной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций для использования на микро- и макроуровне в процессе налогового планирования и контроля в процессе формирования эффективной налоговой политики, а также в качестве критерия отбора организаций для проведения выездных налоговых проверок. В частности, для получения данных о фактической налоговой ставке анализируемого налогового периода обоснованы следующие изменения в общепринятый алгоритм расчета: а) исключение финансового результата и соответствующей ему суммы налога, относящихся к прошлым налоговым периодам; б) включение финансового результата и соответствующей ему суммы налога, относящихся к текущему налоговому периоду и отраженных в будущих периодах при наличии достоверной информации об их размере в момент расчета эффективной налоговой ставки.

5. Разработан механизм минимизации налоговых потерь бюджетов бюджетной системы Российской Федерации от использования предприятиями офшорных юрисдикций, основанный на: а) снижении ставки налога на прибыль организаций в части отдельных видов доходов, традиционно передаваемых в низконалоговые юрисдикции, до среднего уровня налоговых ставок низконалоговых юрисдикций; б) усилении контрольных мероприятий совместно с налоговыми органами низконалоговых юрисдикций.

2) предложено применение при расчете налоговой базы по налогу на имущество организаций оценочной стоимости активной части основных средств, но не ниже ее первоначальной (восстановительной), срок фактического использования которых превышает 10 лет, в целях усиления влияния данного налога на процесс обновления основных фондов.

6) обоснована необходимость следующих изменений в налоговое законодательство Российской Федерации:

• снижение сроков полезного использования производственных зданий, сооружений и оборудования;

Апробация и внедрение результатов исследования

Отдельные аспекты исследования докладывались и получили одобрение на II Межвузовской научно-практической конференции «Государство. Личность. Право», проведенной Всероссийской государственной налоговой академией в декабре 2010 года; I Международной научно-практической конференции «Шумпетеровские чтения» (Schumpeterian Readings), проведенной Международным обществом Й.А. Шумпетера, Российской ассоциацией бизнес-образования, Правительством Пермского края, Пермским государственным техническим университетом, Институтом экономики Уральского отделения РАН, Институтом повышения квалификации РМЦПК, в апреле 2011 года; XV Международной научно-практической конференции «Наука и современность - 2012», проведенной Центром развития научного сотрудничества в марте 2012 года.

Использование результатов подтверждено соответствующими справками.

Публикации. Основные положения исследования опубликованы в восьми научных работах общим объемом 3,5 п.л., в том числе авторский объем-3,3 п.л. В рецензируемых научных журналах по перечню, определенному ВАК Минобрнауки России, опубликовано три статьи общим объемом 1,3 п.л., весь объем авторский.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Волкова, Елена Геннадьевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Обрабатывающие отрасли промышленности формируют основу экономики любой страны, обеспечивая воспроизводственный процесс всех отраслей и представляя продукцию для населения страны.

В Российской Федерации в последние годы обрабатывающие производства формируют 14,7% валового внутреннего продукта, а также создают рабочие места для 17,5% занятого населения. Для обрабатывающих отраслей в этот же период характерно существенное снижение доли финансовых вложений и доли инвестиций в нефинансовые активы в общем объеме финансовых вложений и инвестиций в нефинансовые активы в экономике страны в целом. При этом основная доля инвестиций и финансовых вложений обрабатывающих производств направляется в металлургическое и химическое производство, производство кокса и нефтепродуктов, производство пищевых продуктов. Уровень аналогичных показателей в производстве машин, транспортных средств, оборудования относительно невелик. Следует отметить, что для отраслей промышленного производства машин, оборудования и транспорта характерна пониженная рентабельность активов и продукции по сравнению с обрабатывающими отраслями в целом, а также они формируют значительную долю отрицательного финансового результата деятельности и незначительную долю положительного финансового результата деятельности.

Все это позволяет говорить о достаточно непростом положении отраслей производства машин, транспорта и оборудования, а эти основные средства являются материальной основной воспроизводственного процесса, формируя активную часть производственных фондов. Негативное состояние данных отраслей приводит к необходимости импорта определенных видов объектов основных средств из-за границы как в связи с отсутствием производства подобных видов объектов на территории страны, так и в случае существенно более высоких цен на конечную продукцию отечественных организаций.

В целом по экономике показатели износа машин и оборудования, транспортных средств составляют 53,4 и 44,1%107 соответственно, что существенно превышает износ всех основных фондов организаций в российской экономике, 47,1%.

Таким образом, первоочередное значение имеет обновление активной части производственных фондов, что позволит, в свою очередь, существенно улучшить состояние отраслей, производящих данные активы, и ограничить импорт только высокотехнологичными основными средствами, которые на текущий момент не производятся на территории Российской Федерации.

Особая важность данного направления деятельности подтверждается проводимой Российской Федерацией политикой качественного улучшения состояния промышленных организаций и производимой продукции на базе модернизации основных фондов. Эта цель является одной из основных задач, решаемых на современном этапе экономического развития.

Для стимулирования модернизации производства используются как методы прямого государственного регулирования, в том числе прямое финансирование отдельных проектов и организаций, так и методы косвенного регулирования, в котором налоговым отношениям отведено далеко не последнее место.

В первую очередь методы налогового регулирования направлены на прямое налогообложение в целом, и на налог на прибыль организаций и налог на имущество организаций в частности, как на основные прямые налоги, уплачиваемые организациями промышленности.

Среди основных методов налогового регулирования в части налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций следует выделить:

107 По состоянию на конец 2010 года.

• изменение налоговой ставки, вплоть до освобождения от налогообложения, для отдельных операций / отдельных объектов

• применение коэффициента для учета расходов

Одним из вопросов, интересующих инвесторов в первую очередь, является вопрос о наличии налоговых льгот и механизм амортизации по налоговому учету. При рассмотрении вопроса создания новых организаций для инвесторов более привлекательны страны, предлагающие налоговые льготы, в том числе в виде пониженной налоговой ставки, в то время как инвестиции в уже существующие организации поощряются выгодной схемой амортизации108.

В Российской Федерации за последние годы были проведены существенные корректировки налогового законодательства, направленные на снижение налоговой нагрузки на организации. В первую очередь следует выделить снижение ставки по налогу на прибыль организаций с 24 до 20%, а также введение и последующее увеличение размера амортизационной премии с 10% до 30% для большей части амортизационных групп объектов основных средств. Таким образом, можно говорить, что Российская Федерация проводит мероприятия, нацеленные на активное привлечение инвесторов и увеличение объема инвестиций. Следует отметить увеличение абсолютных значений финансовых вложений и инвестиций в основные средства, включая и иностранные инвестиции, в последние годы, за исключением показателей 2009 года, на которых существенно отразился финансовый кризис 2008 года.

Проведенные изменения законодательства позволили организациям сэкономить 400 и 100 млрд руб. соответственно109, при этом уровень износа основных фондов организаций экономики не только не снизился, а увеличился к концу 2011 года.

108 Auerbach A.J., Hassett К. Taxation and Foreign Direct Investment in the United States: a Reconsideration of the Evidence in Giovani // M.A. Полякова. Взаимосвязь между объемами прямых иностранных инвестиций и налоговой политикой страны инвестирования //Вестник Московского уиииерешега. \ правление (государство и общество). - 2010. - № 4.

109 Налоговые нововведения обойдутся бюджету РФ в 556 млрд руб. Официальный сай г бизнес-газеты «Росбизнесконсалтинг». URL: http://top.rbc.rU/economics/20/l 1/2008/262198.shtml.

Подобный результат свидетельствует о двух тенденциях в сложившихся экономических условиях:

1. Недостаточность действующих налоговых льгот для стимулирования модернизации производства.

2. Недостаточная заинтересованность организаций вкладывать существенные средства в замену основных фондов.

Для преломления первой тенденции предлагается введение дополнительных налоговых льгот, направленных па стимулирование обновления производственных фондов; для второй - введение налоговых антистимуляторов в отношении основных фондов, срок фактического использования которых составляет значительную часть срока полезного использования.

Одной из наиболее важных мер, направленных на изменение сложившейся ситуации, является пересмотр сроков полезного использования объектов основных средств и соответствующие изменения в амортизационных группах основных средств. На текущий момент в Российской Федерации выделено 10 амортизационных групп, со сроком полезного использования отдельных объектов основных средств свыше 30 лет. 13 Соединенных Штатах Америки действует девять амортизационных групп, две из которых с наибольшим сроком полезного использования включают жилищную собственность и объекты, принадлежащие нерезидентам. т.е. объекты основных средств, которые обычно не используются в производственном процессе организаций. Для остальных амортизационных ipynn срок полезного использования не превышает 25 лет. В Китайской На родной Республике действуют только три амортизационных группы, срок полезного использования которых составляет свыше 20 лет. Таким обраюм. действующая амортизационная политика России в части сроков полезного использования предусматривает наиболее длительные сроки амортизации объектов основных фондов по сравнению с другими рассматриваемыми ci ранами. При этом следует отметить, что наиболее технологичные объекты основных средств в Китае и США относятся к амортизационным группам с небольшими сроками полезного использования, не более пяти лет или десяти лет (для отдельных видов оборудования).

На основании изложенного можно сделать вывод, что первоочередной задачей для стимулирования процесса обновления производственных фондов организаций является выработка сроков полезного использования объектов основных средств, соответствующих их реальным срокам службы и учитывающим моральное старение объектов.

В " составе стимулов следует отметить возможность применения ускоренной амортизации для активной части производственных фондов. Данное изменение позволит организациям быстрее возвратить средства, вложенные в наиболее важные для производственного процесса объекты основных средств, и направить их, например, на приобретение новых объектов основных средств или вложить в производственный процесс.

Возможность применения механизма ускоренной амортизация основных фондов может быть реализована как через повышающие коэффициенты амортизации и увеличения уровня амортизационной премии для отдельных групп основных средств, так и путем уменьшения налогооблагаемой прибыли организаций на суммы, направленные на финансирование капитальных вложений, в первую очередь производственного назначения.

В силу направленности стимула на обновление активной части производственных фондов следует ввести определенные ограничения возможностей применения ускоренной амортизации. Так, например, объекты основных фондов должны относиться к оборудованию, машинам или транспортным средствам, срок полезного использования которых у предыдущих собственников не превышает трех лет.

Также к стимулам относятся снижение налоговой с тавки или исключение из налоговой базы по налогу на имущество капитальных вложений в активную

часть основных фондов. Подобный подход позволит организациям сэкономить средства на уплату налога на имущество организаций, начисленного на обновленные объекты основных средств.

Следующим стимулом является снижение или отмена срока, в течение которого организация должна восстанавливать амортизационную премию при отчуждении объекта основных средств. Мера направлена на снижение затрат организаций, возникающих в случае замены объектов основных средств, срок полезного использования которых не превышает 10 лет. Для таких объектов необходимость восстановления амортизационной премии в течение пяти лет после приобретения объекта основных средств означает фактическую невозможность замены объекта без дополнительных затрат организации (налога к уплате с суммы восстановленной амортизационной премии). Подобное изменение позволит активнее заменять обьекты основных средств с небольшим сроком полезного использования.

Кроме того, в составе стимулов следует выделить ежегодную индексацию показателя порогового значения первоначальной стоимости основных фондов в соответствии с индексом-дефлятором ВВП. Введение данного положения позволит единовременно списывать недорогие объекты основных средств, не приводя к дополнительным затратам организации на уплату налогов со стоимости подобных объектов.

К стимулам следует отнести и возможность единовременного признания в расходах для целей начисления налога на прибыль организаций убытка от реализации объектов основных средств. Изменение приведет к снижению затрат организации на уплату налога на прибыль организаций в период реализации объекта основных средств. Для ограничения применения данной льготы возможно введение дополнительного условии реализации объектов основных средств для приобретения высокотехноло! нчных новейших основных средств.

Последний стимул касается приобретения объектов основных средств за счет кредитных ресурсов и предполагает полный учет процентных расходов по кредитам, направленным на приобретение новых объектов основных средств активной части производственных фондов. Данное положение позволит организациям учесть все фактически понесенные расходы по займам. Для ограничения возможностей неправомерного использования данной льготы следует ограничить приобретение объектов основных средств за счет кредитных ресурсов, полученных от взаимозависимых сторон, а также установить срок приобретения объектов основных средств за счет ресурсов, полученных по кредитным договорам.

Указанные меры налогового стимулирования призваны предоставить дополнительные налоговые преимущества организациям, проводящим замену основных фондов, и ускорить возмещение финансовых средств, направленных в процесс обновления.

Помимо мер налогового стимулирования, направленных на увеличение заинтересованности организаций в обновление основных фондов, следует ввести отдельные меры, приводящие к дополнительным налоговым затратам организаций, в случае невыполнения критериев состояния основных фондов организации.

В составе таких антистимуляторов следует выделить изменение налоговой базы по налогу на имущество организаций для активной части производственных фондов, сроки полезного использования которых существенно превышают средние сроки полезного использования аналогичных объектов, с остаточной стоимости на первоначальную (восстановительную) стоимость основных фондов. Подобное изменение приведет к дополнительным затратам организаций в виде необходимости уплаты дополнительного налога на физически устаревшие объекты основных средств. На текущий момент по подобным объектам основных средств налог минимален. Изменение налоговой базы позволит не только заставить организации пересмотреть свой подход к состоянию объектов основных средств, но и провести полную инвентаризацию объектов основных средств и оценку необходимости наличия отдельных объектов производственных фондов.

Следующим антистимулятором является введение понижающего коэффициента амортизации и запрет на применение амортизационной премии в отношении объектов основных средств, произведенных за рубежом, в случае, если такие основные средства были в употреблении предыдущими собственниками в течение периода времени, составляющего существенную долю срока полезного использования подобных объектов. Данное ограничение направлено на снижение объема закупок морально, а зачастую и физически, устаревших основных средств из-за рубежа. Аналогичное ограничение для купли-продажи основных средств, произведенных в России, не применяется, поскольку устаревшие основные средства остаются на территории страны и отрасли, меняется только использующая их организация, что несущественно для отрасли в целом.

Введение указанных мер позволит организациям, настроенным на модернизацию производственных фондов провести ее с наименьшими налоговыми потерями. А организации, не настроенные на обновление основных фондов, предоставят бюджету дополнительные средства, которые позволят покрыть часть потери средств бюджета на предоставление организациям, настроенным на модернизацию производственных фондов.

Следует отметить, что меры стимулирования и анти стимулирования целесообразно ввести в действие на всей территории Российской Федерации, не выделяя отдельные регионы для стимулирования обновления активной части производственных фондов. Создание на территории страны особых экономических зон с дополнительными налоговыми льготами может оказать негативное влияние на обновляющие основные фонды организации, находящиеся вне данной зоны. При производстве аналогичной продукции столкновение в момент реализации продукции неизбежно. В итоге пострадает, скорее всего, организация, обновляющая основные фонды, вынужденное продавать более дорогую продукцию, не имея дополнительных льгот. Массово это может привести к отсутствию существенного эффекта обновления основных фондов, для достижения которого предлагаются к введению все указанные меры.

Оценка уровня наиболее существенных налоговых льгот в виде ускоренной амортизации и повышенной амортизационной премии для активной части основных фондов позволяет утверждать, что сумма потерь доходов бюджетов Российской Федерации составит порядка 300 млрд руб. ежегодно. Данные суммы могут быть компенсированы за счет возврата на территорию Российской Федерации налоговых доходов, выведенных в офшорные зоны. Целесообразным представляется снижение ставок по налогу на прибыль организаций до среднего уровня налоговых ставок офшорных территорий в отношении традиционно передаваемой в эти юрисдикции деятельности, в первую очередь для финансовой деятельности и сделок по структурированию бизнеса. Данное снижение также позволит возвратить на территорию Российской Федерации финансовые средства, которые в дальнейшем могут быть направлены на цели модернизации объектов основных средств.

Диссертация: библиография по экономике, кандидата экономических наук, Волкова, Елена Геннадьевна, Москва

1. Нормативно-правовые документы

2. Соглашение от 5 октября 1995 года между Правительством Российской Федерации и Правительством Канады об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество.

3. Соглашение от 15 ноября 1995 года между Российской Федерации и Швейцарской Конфедерацией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество.

4. Конституция Российской Федерации (1995) текст. : офиц. текст. М. : Приор, 2001.-32 с.

5. Гражданский кодекс РФ (часть первая) текст. : [федер. закон от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ : принят Гос. Думой 22 дек. 1995 г.] : офиц. текст : по состоянию на 6 апр. 2011 г.

6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) текст. : [федер. закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ : принят Гос. Думой 16 июля 1998 г. : одобр. Советом Федерации 17 июля 1998 г.] : офиц. текст : по состоянию на 3 дек. 2011 г.

7. О финансовой аренде (лизинге) текст. : [федер. закон от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ : принят Гос. Думой 11 сентября 1998 г. : одобр. Советом Федерации 14 октября 1998 г.] : офиц. текст : по состоянию на 8 мая. 2010 г.

8. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) текст. : [федер. закон-от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ : принят Гос. Думой 19 июля 2000 г. : одобр. Советом Федерации 26 июля 2000 г.] : офиц. текст : по состоянию на 6 дек. 2011 г.

9. О налоге на имущество организаций текст. : [Закон РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1] : офиц. текст : по состоянию на 4 мая 1999 г.

10. О налоге на прибыль организаций и организаций текст. : [Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1] : офиц. текст : по состоянию на 6 авг. 2001 г.

11. Основные направления налоговой политики на 2011 год и плановый период 2012 и 2013 годов текст. / Минфина РФ. URL: http://www.minfin.ru/ru/.

12. Приказ Минфина РФ от 28 апреля 2001 г. № 2689 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01».

13. Проект Федерального закона «О господдержке инновационной деятельности в Российской Федерации». Государственная Дума Российской Федерации. URL: http://asozd2.duma.gov.ru/main.nsf/%28SpravkaNew%29?OpenAgent&RN=495392-5&02

14. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 декабря 2007 г. № 8734/07.

15. Постановление Федерального Арбитражного Суда Московского округа от 29 февраля 2008 г. № КА-А401263-08.

16. Постановление Федерального Арбитражного Суда Московского округа от 6 мая 2008 г. № КА-А40/3687-08.

17. Постановление Федерального Арбитражного Суда Московского округа от 9 июня 2008 г. № КА-А41/3527-08.

18. Постановление Федерального Арбитражного Суда Северо-Западного округа от 19 июня 2008 г. № А13-7506/2006-28.

19. Постановление Федерального Арбитражного Суда Уральского округа от 3 апреля 2008 г. № Ф09-2062/08-СЗ.

20. Income Tax Law of the People's Republic of China on Enterprises with Foreign Investment and Foreign Enterprises. URL: http://www.chinatax.gov.cn/n6669073/ П6669088/ 6888509.html.

21. Internal Revenue Code. URL: http://www.law.cornell.edu/uscode/html/uscode26/usc sup0126.html.

22. International tax and business guide. China. 2011. Publication of Deloitte Tohmatsu Limited.

23. International tax and business guide. United States. 2011. Publication of Deloitte Tohmatsu Limited.

24. Provisional Regulations on Fixed Assets Investment Orientation Regulatory Tax of the People's Republic of China. URL: http://www.chinatax.gov.cn/n6669073/n6669088/ 6888422.html.

25. Publication 946. How to depreciate. property. Department of Treasury. Internal Revenue Service. URL: http://www.irs.gov/pub/irs-pdf/p946.pdf.

26. Rules for the Implementation of the Income Tax Law of the People's Republic of China on Enterprises with Foreign Investment and Foreign Enterprises. URL: http://www.chinatax.gov.cn/n6669073/n6669088/6888503.html.

27. World Bank Group's annual Doing Business report, published on 09.09.2010. Paying Taxes 2010. The Global Picture. URL: www.doingbusiness.org,www.pwc.com/ payingtaxes.

28. Монографии и книги на русском языке

29. Архипцева JI.M., Алексеенко Э.А. Налоговое стимулирование инновационной деятельности организаций текст. / JI.M. Архипцева, Э.А. Алексеенко. М.: ИЦ «Маркетинг», 2005.

30. Викуленко А.Е. Налогообложение и налоговый рост России текст. / А.Е. Викуленко. СПб., 1999.

31. Воробьев Ю.Ф., Миляков Н.В. Историческое разните налоговых теорий. Спецкурс по истории финансов текст. / Ю.Ф. Воробьев, Н.В. Миляков. М., 2005.

32. Гончаренко Л.И., Грунина Д.К., Мельникова Н.П. Основные налогообложения текст. : учеб. пособие / Л.И. Гончаренко, Д.К. Грунина. Н.П. Мельникова. -М.: Финакадемия, 1998.

33. Грицюк Т.В. Фискальный федерализм. Межбюдже: тле отношения текст. / Т.В. Грицюк. М.: Финансы и статистика, 2004.

34. Калабеков И.Г. Российские'реформы в цифрах и фактах текст. / И.Г. Кала-беков. -М.: Русаки, 2010.

35. Кирова Е.А. Налоги и предпринимательство в России текст. / Е.А. Кирова. М.: Статус-Кво 97, 1998.

36. Комаров Н.И., Пашенцов Д.А., Пашенцова С.В. Очерки истории права Российской империи. Вторая половина 19 века начало 20 века текст. / Н.И. Комаров, Д.А. Пашенцов,С.В. Пашенцова. -М.: Статут, 2006.

37. Крейнина М.Н. Финансовое состояние организации: Методы оценки текст. / М.Н. Крейнина. М., 1997.

38. Кулишер И.М. Очерки финансовой науки текст. / И. VI. Кулишер. Петроград, 1919. Вып. 1.

39. Курно А. Исследование математических принципов теории богатства текст. / А. Курно. Париж, 1838.

40. Ленин В.И. Полное собрание сочинений. 5-е изд. Т. 29 текст. / В.И. Ленин. -М.: Изд-во политической литературы, 1958.

41. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение текст. : учебник для вузов / И А. Майбуров. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.

42. Малис Н.И. Теория и практика налогообложения текст. / Малис Н.И. М.: ИНФРА-М, 2010.

43. Маркс К., Энгельс Ф. Сочинения. Т. 16. 2-е изд.текст. / К. Маркс, Ф. Энгельс. -М.: Изд-во политической литературы, 1960.

44. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение текст. / Н.В. Миляков. М.: ИНФРА-М, 2008.

45. Олейник А.П. Страны мира в цифрах 2010. Электронное издание текст. / А.П. Олейник. URL: http://www.kodges.ru/81367-strany-mira-v-cifra-2010.html

46. Пепеляев С.Г. Налоги: реформы и практика текст. / С.Г. Пепеляев. М.: Статут, 2005.

47. Перов A.B., Толкушкин A.B. Налоги и налогообложение: учебное пособие текст. / A.B. Перов, A.B. Толкушкин. М.: Юрайт-Издат, 2005.

48. Пушкарева В.М. Истории финансовой мысли и политики налогов текст. / В.М. Пушкарева. -М.: ИНФРА-М, 1996.

49. Русакова И.Г., Кашин В.А., Толкушкин A.B. и др.. Налоги и налогообложение: учебное пособие для вузов [текст] / И.Г. Русакова, В.А. Кашин, A.B. Толкушкин и другие. М.: ЮНИТИ, 2000.

50. Сабанти Б.М. Теория финансов: учебное пособие текст. / Б.М. Сабанти. М.: Менеджер, 1998.

51. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов текст. / А. Смит. М., 1895.

52. Смолин Е.В. Исследование предпосылок и основание направлений преобразования налоговой системы России для конкурентного участия в мировом рынке прямых налогов текст. : дис. . канд. экон. наук. / Смолин E.B. М., 2007.

53. Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике текст. / С.Ф. Сутырин, А.И. Погорлецкий. СПб: Изд-во В.А. Михайлова; Полиус, 1998.

54. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. У истоков финансового права текст. / Н.И. Тургенев. -М.: 1998.

55. Черник Д.Г., Морозов В.П. Оптимизация налогообложения: Учено-практическое пособие текст. / Д.Г. Черник, В.П. Морозов. М.: ТК Велби, 2002.

56. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение текст. / Т.Ф. Юткина. М.: ИНФРА-М, 2001.

57. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. Учение о государственных доходах. Золотые страницы финансового права России. Т. 3 текст. / И.И. Янжул. М.: Статут, 2002.

58. Международные стандарты финансовой отчетности 2005 текст. / М.: Аскери-АССА, 2005.

59. Экономика переходного периода текст.: учебное пособие / под ред. В.В. Ра-даева и др. М.: Изд-во МГУ, 1995.

60. Российская экономика в 2008 году. Тенденции и перспективы. (Выпуск 30) текст. М.: ИЭПП, 2009.

61. Российский статистический ежегодник. 2011 текст. М., 2011.

62. Статистический сборник. Россия и страны мира 2010 текст. / Федеральная служба государственной статистики (Росстат). М., 2010.

63. Статистический сборник. Промышленность России 2010 текст. / Федеральная служба государственной статистики (Росстат). М., 2010.1. Статьи на русском языке

64. Абрамов М.Д. Налоговое регулирование эффективное средство ускорения развития экономики текст. / М.Д. Абрамов // Налоговые споры: теория и практика. - 2007. - № 4. *

65. Ададимова Л.Ю., Полулях Ю.Г., Ойдуп Т.М. Исследование эффективности налоговых льгот в составе антикризисных мер текст. / Л.Ю. Ададимова, Ю.Г. Полулях, Т.М. Ойдуп // Экономический анализ: теория и практика. 2009. -№ 34(163).

66. Анохин В. Государственное регулирование предпринимательства текст. / В. Анохин // Хозяйство и право. 1993. - № 4.

67. Андреев В. Государственный контроль за хозяйственной деятельностью текст. / В. Андреев // Российская юстиция. 1997. - № 2.

68. Белобородова A.JI. Управление эффективностью конгломератно-интегрирован-ных структур в рамках теории заинтересованных сторон текст. / A.J1. Белобородова // Экономический анализ: теория и практика. 2010. - № 15 (180).

69. Биянова Н., Непомнящий А., Кувшинова О. 10% ходовых текст. / Н. Биянова, А. Непомнящий, О. Кувшинова // Ведомости. -2010.-23 сент. № 179 (2697).

70. Богомолов И. Как рассчитать реальный эффект от проведения налоговой оптимизации текст. / И. Богомолов // Финансовый директор. 2010. - № 2.

71. Бородин A.C. Налоговая нагрузка производственного организации: методика определения текст. / A.C. Бородин // Вестник ВГУ. 2010. - № 2.

72. Бородин В.А., Малахов И.В. Налоговая нагрузка как составляющая финансовой устойчивости организации текст. / В А. Бородин, И.В. Малахов // Экономический анализ: теория и практика. 2010. - № 2 (167).

73. Васильева А.Г. Оценка результативности налогового регулирования инновационного развития национальной экономики текст. / А.Г. Васильева // Экономический анализ: теория и практика. 2011. - № 15 (222).

74. Васильева М.В. Оценка зарубежного опыта формирования системы налогообложения прибыли текст. / М.В. Васильева // Экономические и гуманитарные науки. 2012. - №7(246).

75. Васильева М.В. Определение основных информационных источников и система структурных составляющих в налоговом планировании и прогнозировании текст. / М.В. Васильева // Управленческий учет. 2012. - №3.

76. Владимиров С.А. О структурной эффективности макроэкономики и величине налогового бремени текст. / С.А. Владимиров // Налоговая политика и практика. 2010. - № 2.

77. Гайдар Е. Государственная нагрузка на экономику текст. / Е. Гайдар // Вопросы экономики. 2004. - № 9.

78. Гафиятуллин А.Р. Показатель налогового бремени как способ оценки состояния инвестиционного климата текст. / А.Р. Гафиятуллин // Проблемы современной экономики. 2007. - № 4(24).

79. Гончаров А.И., Землянская И.С. Прямые и косвенные налоги: поиск оптимальной модели для России текст. / А.И. Гончаров. И.С. Землянская // Налоги. 2007. - № 6.

80. Дадашев А.З. Налоговый механизм регулирования инвестиционной активности организаций текст. / А.З. Дадашев // http://institutiones.com/investments/1047-regulirovanie-nalogovoj-aktivnosti-predpriyatiya.html.

81. Дадашев А.З. Формирование налогового механизма стимулирования инвестиций в основной капитал текст. / А.З. Дадашев // Экономический анализ: теория и практика. 2008. - № 4.

82. Доржиева В.В., Чимитдоржиева Е.Ц., Карпушев Б.В. Роль налоговой нагрузки при расчете налогового потенциала региона (на примере республики Бурятия) текст. / В.В. Доржиева, Е.Ц. Чимитдоржиева, Б.В. Карпушев // Финансы и кредит. 2010. -№ 14 (398).

83. Домбровский Е.А. Налоговые льготы: практика применения, значение для региональных бюджетов и методы оценки эффективности текст. / Е.А. Домбровский // Финансы и кредит. 2011. - № 8 (440).

84. Дрожкина И.А. Методика определения налоговой нагрузки с учетом налогового потенциала экономического субъекта текст. / И.А. Дрожкина // Финансы. -2009.-№6.

85. Жидкова Е.Ю. Микроимитационное моделирования льготного налогообложения прибыли производственных организаций в России: региональный аспект текст. / Е.Ю. Жидкова // Налоги и налогообложение. 2010. - № 5.

86. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы организаций текст. / М.И. Литвин // Финансы. 1998. - № 5.

87. Казакова М., Назаров В., Соколов И. Государственный бюджет текст. / М. Казакова, В. Назаров, И. Соколов // Российская экономика в 2008 году. Тенденции и перспективы. Вып. 30 / Институт экономики переходного периода. М., 2009.

88. Калинина О.В. Основные направления реформирования и пути совершенствования российской налоговой системы на современном этапе развития текст. / О.В. Калинина // Налоги и налогообложение. 2011. - № 2 (44).

89. Камалян А.К., Слепокуров A.B. Оценка уровня дифференциации налогового бремени между субъектами Российской Федерации текст. / А.К. Камалян, A.B. Слепокуров // Финансы и кредит. 2010. - № 9 (393).

90. Кадушин А.И., Михайлова М.Н. Насколько посильно налоговое бремя текст. / А.И. Кадушин, М.Н. Михайлова. URL: http://www.cfin.ru/taxes/howmuctaxes .shtml.

91. Кирова Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты текст. / Е.А. Кирова // Финансы. 1998. - № 9.

92. Кудряшова Е.В. Теория и практика косвенного налогообложения текст. / Е.В. Кудряшова // Налоговые споры: теория и практика. 2005. - № 12.

93. Кузьмин И.Ю. Некоторые особенности налогообложения за рубежом: история и современность текст. / И.Ю. Кузьмин // Аудиторские ведомости. — 2008. № 1.

94. Мандрощенко О.В. О вопросах методики расчета налоговой нагрузки организации текст. / О.В. Мандрощенко // Вопросы теории и практики налогообложения: сборник научных статей кафедры «Налоги и налогообложение» Финакадемии. Вып. № 7. М., 2009.

95. Мельник А.Д. Налоговый потенциал в зеркале русской истории текст. / А.Д. Мельник // Налоговый вестник. 2000. - № 3.

96. Минакова И.В., Коровина К.Е. Формирование налоговых режимов, стимулирующих инвестиционную деятельность в регионе текст. / И.В. Минакова, К.Е. Коровина // Национальные интересы: приоритеты и безопасность. -2011.-№5(98).

97. Мухам едина Ш. Налоги с торговли и промышленности в Российской империи текст. / Ш. Мухамедина // Налоговая политика и практика. 2010. - № 4 (88).

98. Нагорная Е.С. Международный лизинг: таможенный и налоговый аспекты текст. / Е.С. Нагорная // Налоговый вестник. 2010. - № 7.

99. Наумова Н.В., Коробова О.В. Улучшение инвестиционного климата путем создания и функционирования свободных экономических зон текст. / Н.В. Наумова, О.В. Коробова // Вестник ТГУ. 2010. - № 12 (92).

100. Нешитой А. Эволюция смены экономической системы России текст. / А. Нешитой // Инвестиции в России. 2012. - № 3.

101. Никитинская Е.С. Казахстан: амортизация, налоги и обновление основных фондов текст. / Е.С. Никитинская // Российское предпринимательство. 2010. -№ 8 (2).

102. Новиков Д.В. Прямые налоги в инструментарии государственного регулирования и стимулирования развития новых отраслей экономики текст. / Д.В. Новиков // Налоги и налогообложение, 2011. № 2 (44).

103. Нуртдинова Г.А. Влияние налоговой нагрузки на финансово-экономическое состояние субъектов нефтегазового комплекса России текст. / Г.А. Нуртдинова // Финансы и кредит. 2010. - № 9 (393).

104. Орлова В.М. Современные методики расчета налоговой нагрузки на предприятии текст. / В.М. Орлова // Налоги. 2007. - № 3 1 (537).

105. Остапкович Г., Лола И. Инвестиционная активность промышленных организаций в 2011 г. текст. / Г. Остапкович, И. Лола // Инвссгиции в России. — 2012. — № 1.

106. Пансков В.Г. Совершенствование амортизационной политики в контексте модернизации российской экономики текст. / 13.Г. Пансков // Финансы. -2010.-№ 11.

107. Параскевич Н.С. Исторический аспект становления налога на прибыль организаций в России текст. / Н.С. Параскевич // Финансовое право. 2009. -№ 10.

108. Пепеляев С.Г., Кудряшова Е.В. О юридической классификации налогов текст. / С.Г. Пепеляев, Е.В. Кудряшова // Налоговый вестник. 2002. - № 6.

109. Пилипенко A.A. К вопросу о соотношении прямых и косвенных налогов текст. / A.A. Пилипенко // Финансовое право. — 2009. № 5.

110. Полякова М.А. Взаимосвязь между объемами прямых иностранных инвестиций и налоговой политикой страны инвестирования | гскс г. / М.А. Полякова // Вестник Московского университета. Управление (государство и общество), 2010,-№4.

111. Розмирович С., Кабалинский Д. Дело десятого текст. / С. Розмирович, Д. Кабалинский // Эксперт. 2010. - № 21.

112. Савченко В.Я. О методике определения налоговой нагрузки текст. / В.Я. Савченко // Финансы. 2005. - № 7.

113. Сугробова Е.Б. Налоговая нагрузка и ее влияние на формирование инновационного потенциала АПК региона текст. / Е.Б. Сугробова // Энергоатмиздат, 2010.

114. Сугробова Е.Б. Налоги как инструмент - инновационной экономики текст. / Е.Б. Сугробова // Энергоатмиздат, 2010.

115. Соколов М.М. Современные тенденции в политике налогообложения физических и юридических лиц: взаимосвязь социальных и экономических аспектов текст. / М.М. Соколов // Все о налогах. 2009. - № 4.

116. Спад производства в России причины и пути преодоления: «круглый стол», текст. // Журнал новой экономической ассоциации. - 2009 - № 3-4.

117. Сухарев О.С. Промышленность и инновации: определение условий для новой индустриализации текст. / О.С. Сухарев // Вестник транспорта. 2010. - № 6.

118. Ташмурадова Б.Э. Узбекистан: оптимизация налоговой нагрузки и либерализация налогового контроля текст. / Б.Э. Ташмурадова // Налоговая политика и практика. 2006. - № 12 (48).

119. Тюпакова H.H., Бочарова О.Ф. Налоговый механизм как фактор инновационной деятельности текст. / H.H. Тюпакова, О.Ф. Бочарова // Региональная экономика: теория и практика. 2011. - № 14 (197).

120. Тютюрюков H.H., Тернопольская Г.Б. Механизмы налогового стимулирования в региональном развитии текст. / H.H. Тютюрюков, Г.Б. Тернопольская // Налоги и налогообложение, 2008. № 12.

121. Фомина Е. Государственный бюджет текст. / Г. Фомина // Экономико-политическая ситуация в России. 2010. - Февраль.

122. Фомина Е. Государственный бюджет текст. / Е. Фомина // Экономико-политическая ситуация в России. 2011. - Февраль.

123. Чемерицкий JI.K. Об обновлении основных производственных фондов текст. / JI.K. Чемерицкий // Финансы. 2011. - № 7.

124. Чернова М.В. Методические подходы к оценке налоговой нагрузки текст. / М.В. Чернова// Экономический анализ: теория и практика. 2009. -№ 27 (156).

125. Чужмарова С.И., Чужмаров А.И. Налоговая нагрузка северных территорий (на примере Республики Коми) текст. / С.И. Чужмарова. А.И. Чужмаров. URL: http://www.syktsu.ru/vestnik/2005/2005-4/30.htm.

126. ЮрченкоВ.Р. Методологические аспекты расчета показателя налоговой нагрузки текст. / В.Р. Юрченко // Финансы. 2007. - № 20 (260).

127. Периодические печатные издания

128. Аудит и финансовый анализ.131 Налоги и налогообложение.

129. Налоговая политика и практика.133 Российская газета.134 Налоговед.135 Финансы.

130. Экономический анализ: теория и практика. Интернет-ресурсы

131. URL: http://www.cbr.ru/statistics/print.aspx?flle=placedmeans/302-012010.htm&pid=sors&sid=ITM27910.