Формирование эффективного налогообложения прибыли промышленных предприятий тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Формирование эффективного налогообложения прибыли промышленных предприятий"

\

На правах рукописи

ЧУМАКОВА МАРИНА КОНСТАНТИНОВНА

л

ФОРМИРОВАНИЕ ЭФФЕКТИВНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

Специальность: 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Махачкала - 2006

Работа выполнена в Дагестанском государственном университете

Научный руководитель: кандидат экономических наук, профессор

Изабакаров И.Г.

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Цапиева O.K.

кандидат экономических наук Батыров М.Б.

Ведущая организация: Управление Федеральной налоговой

службы России по Республике Дагестан

Защита диссертации состоится «28» апреля 2006 года в 14 часов на заседании диссертационного совета Д 212.053.01 в Дагестанском государственном университете по адресу: 367025, Республика Дагестан, г. Махачкала, ул. им. М. Гаджиева ,43а.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Дагестанского государственного университета.

Автореферат разослан «27» марта 2006 года.

Отзывы на автореферат, заверенные печатью, просим направлять по адресу: 367025, Республика Дагестан, г. Махачкала, ул. им. М. Гаджиева, 43 а, Дагестанский государственный университет, диссертационный совет Д 212.053.01

Ученый секретарь

диссертационного совета, /¡Ltl /

д.т.н., профессор jjIfcWbQ АдамадзиевК.Р.

WY

ОСНОВНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Становление рыночной экономической системы в России сопровождается проблемами не только в экономической сфере общественного развития. Чтобы остановить действие негативных тенденций и в дальнейшем избежать неблагоприятного развития событий, необходим комплекс управляющих, регулирующих и стимулирующих мер, реализация которых позволит повысить устойчивость работы реального сектора экономики и его эффективность в новых условиях хозяйствования.

Одним из важнейших показателей эффективности деятельности предприятий реального сектора экономики является прибыль. Прибыль в условиях рыночной экономики выступает как фактор развития производства и источник формирования доходов государственного бюджета.

Однако в условиях становления рыночной экономики в нашей стране и всеобщего экономического кризиса преобладающая часть хозяйствующих субъектов, особенно в отраслях реального сектора экономики, оказались убыточными. В результате снизилась воспроизводственная и стимулирующая роль прибыли в экономике.

Несмотря на декларирование снижения налоговой нагрузки в реальности тяжесть налогообложения бременем ложится на экономику предприятий и сдерживает позитивное развитие российской экономики. Экономика хозяйствующих субъектов не улучшается, рентабельность хозяйственной деятельности снижается, что в конечном счете оказывает негативное влияние на формирование налоговых доходов бюджетов различных уровней.

В связи с этим, исследование проблем повышения эффективности налогообложения прибыли хозяйствующих субъектов в современной российской экономике становится актуальным.

Степень разработанности проблемы. Вопросы формирования прибыли в современной экономической науке рассматривались в работах Ковалева В.В., Павловой J1.H., Родионовой В.М., Слепова В.А., Стояновой Е.С., Шеремета А.Д. и других отечественных экономистов. Вопросами налогообложения прибыли занимались Дадашев А.З., Горский И.В., Князев В.Г. , Караваева И.В., Пушкарева В.М. и ряд других экономистов. Вместе с тем в настоящее время практически отсутствуют фундаментальные исследования теоретических принципов формирования прибыли в условиях становления рыночной экономики и ее налогового регулирования, оценки взаимосвязи налогообложения и величины прибыли и по ряду других вопросов. Все это и предопределило выбор темы диссертационной работы, его цель и задачи. ____

Целью исследования является разработка и научное обоснование теоретических и методических основ, положений и рекомендаций по повышению эффективности налогообложения прибыли промышленных предприятий. В соответствии с вышеизложенной целью в диссертации поставлены следующие основные задачи:

- теоретическое обоснование сущности, содержания и роли прибыли в условиях формирования рыночной экономики;

- оценка макроэкономических условий и факторов формирования прибыли в современных условиях;

- исследование проблем формирования и развития прямого налогообложения прибыли предприятий и организаций;

- изучение зарубежного опыта налогообложения доходов корпораций и обоснование возможностей его применения в российской практике;

- обоснование организационно-экономических мер формирования налоговой базы по налогу на прибыль предприятий и организаций;

- разработка предложений по повышению эффективности системы налогообложения прибыли хозяйствующих субъектов, направленные на оптимизацию налоговых платежей.

Предметом диссертационного исследования является совокупность теоретических, методических и практических вопросов формирования эффективного налогообложения прибыли организаций и предприятий.

Объектом исследования является прибыль промышленных предприятий Республики Дагестан.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных экономистов в области рыночной экономики, финансов и налогообложения, законодательные акты Российской Федерации и Республики Дагестан, инструктивные и методические материалы правительственных органов.

В процессе исследования использовались общенаучные методы познания, диалектический, системный и комплексный подход, исторические и логические методы, метод научной абстракции, анализ, синтез и ряд других.

Положения и выводы диссертации основаны на использовании методов статистического и экономического анализа, количественного и качественного изучения реальных объектов.

Эмпирической и информационной базой исследования явились статистические данные Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации и Республики Дагестан, Министерства экономики Республики Дагестан, Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Дагестан, а также данные статистической и финансовой отчетности хозяйствующих субъектов, материалы научных конференций, информация, опубликованная в периодических изданиях.

Научная новизна исследования. Научная новизна диссертационной работы заключается в разработке и уточнении теоретических и методических положений, обосновании практических предложений по формированию эффективного налогообложения прибыли промышленных предприятий на основе повышения роли прямого налогообложения, обёспече-ния достоверности формирования налоговой базы и совершенствования организации налогового учета. _

Новые научные результаты, полученные автором в ходе диссертационного исследования, заключаются в следующем:

- выявлены особенности действующей системы налогообложения прибыли, ее проблемы и недостатки;

- обоснована стимулирующая роль прямого налогообложения и установлено его значение для повышения регулирующей роли налога на прибыль в условиях стабилизации развития промышленного производства;

- предложены основные этапы, процедуры и формы организации налогового учета доходов и расходов промышленного предприятия обеспечивающие возможность снижения затрат на формирование и исчисление налоговой базы с целью повышения рентабельности;

- разработана методика дифференциации налогов по объектам налогообложения и налоговым ставкам, позволяющая распределять налоговую нагрузку между различными налогоплательщиками в зависимости от уровня доходов;

- обоснованы методические рекомендации по расчету величины налоговой экономии при выборе наиболее рационального метода оценки товарно-материальных ценностей и уточнена методика начисления амортизации в целях налогообложения прибыли, позволяющие оптимизировать налоговые платежи предприятия;

- разработаны предложения по установлению оптимальной величины налоговой экономии на основе совершенствования организации учетной политики формирования резервов, способствующие повышению финансовой устойчивости предприятий.

Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическая значимость работы состоит в развитии теории и методики формирования и налогообложения прибыли предприятий и организаций. В ходе исследования обоснованы факторы, влияющие на формирование прибыли в современных условиях, доказана необходимость дифференциации системы налогообложения прибыли в целях перераспределения совокупной налоговой нагрузки различных секторов российской экономики. Предложена модель оптимизации налоговых обязательств промышленных предприятий на основе вариантности, заложенной в налоговое законодательство.

Практическая ценность диссертации состоит в том, что реализация рекомендаций, обоснованных в работе, позволит совершенствовать систему налогообложения прибыли хозяйствующих субъектов промышленности, оптимизировать величину налоговых обязательств, организовать эффективную систему формирования налогооблагаемой базы, что, в конечном счете, будет способствовать укреплению экономики промышленных предприятий и повышению эффективности их деятельности.

Апробация работы. Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались на научно-практических конференциях и семинарах: «Инновационные технологии в образовательном процессе вуза, в системе послевузовского и дополнительного образования» (Махачкала, 2004), «Проблемы учета, анализа и налогообложения заработной платы на предприятиях» (Махачкала, 2004), «Финансово-экономические проблемы развития региона» (Махачкала, 2005), «Научный потенциал-2005» (Днепропетровск, 2005), ежегодных научных конференциях профессорско-преподавательского состава Дагестанского государственного университета (2004-2005 гг.).

Результаты диссертационного исследования приняты к применению промышленными предприятиями республики. Некоторые предложения автора по совершенствованию системы налогообложения прибыли приняты к рассмотрению Дагестанским управлением ФНС РФ.

Отдельные предложения и рекомендации автора используются в учебном процессе при чтении спецкурсов «Микроэкономика», «Налоги с юридических лиц», «Налоговый учет» в Дагестанском государственном университете. Наиболее существенные результаты научного исследования обобщены в опубликованных работах в течение 2004-2005 гг.

Всего по теме диссертационной работы опубликовано 8 работ с общим объемом 2,2 п.л.

Объем и структура работы. Работа изложена на 162 страницах машинописного текста, в которых 9 рисунков, 24 таблицы и 9 приложений. Список литературы включает 196 наименований.

Во введении диссертации обоснована актуальность темы диссертационного исследования, сформулированы его цель, задачи, определены предмет и объект исследования, отмечена научная новизна и практическая значимость результатов работы.

В первой главе работы «Состояние и условия формирования прибыли в промышленности» исследованы состояние и тенденции развития отрасли и формирования финансовых результатов промышленных предприятий России и Республики Дагестан. Уточнены проблемы и особенности формирования прибыли промышленных предприятий в современных условиях.

Во второй главе «Современный механизм прямого налогообложения прибыли» рассмотрены вопросы эволюции формирования современной налоговой системы в РФ, исследован действующий механизм налогообложения прибыли организаций. Выявлены тенденции формирования и недостатки действующей системы налогообложения прибыли хозяйствующих субъектов. Обоснованы организационно-экономические меры по совершенствованию формирования налоговой базы предприятий и организаций. _ ___

В третьей главе «Повышение эффективности налогообложения прибыли предприятий» обоснованы основные направления и предложены пути повышения эффективности налогообложения прибыли.

В заключении работы обобщены результаты исследования, имеющие теоретическое и практическое значение.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Выявлены особенности действующей системы налогообложения прибыли, ее проблемы и недостатки.

Исследование роли и значения прибыли в условиях становления рыночной экономики в России показывает ослабление ее значимости как важнейшего источника корпоративных и государственных финансов. В результате ослабления внимания государства к процессу регулирования макроэкономических факторов формирования прибыли и проблемам хозяйствования, на микроуровне произошло снижение абсолютной суммы прибыли и рост числа убыточных предприятий.

Несмотря на некоторые позитивные тенденции, сложившиеся в период после дефолта 1998 г., экономика России еще остается в кризисном состоянии. Доля убыточных предприятий составляет 41,5%, в том числе в промышленности - 44,7%, строительстве - 39,4%, на транспорте - 48,3%. Уровень рентабельности активов по экономике РФ за десять лет рыночных реформ (в 2002 году по сравнению с 1992 годом) существенно снизился в целом с 28 % до 5 %, а в промышленности - с 37 % до б %. Упала также рентабельность продукции с 29 % до 12 % в целом и с 38 % до 14 % в промышленности. Аналогичная картина наблюдается и по Республике Дагестан (таблица 1).

Финансовое положение предприятий определяет перспективы развития производства, его объемные, темповые и структурные характеристики, в значительной степени определяет конкурентоспособность предприятия, его потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой мере гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнеров по финансовым и другим экономическим отношениям.

Таблица 1

Удельный вес убыточных предприятий и организаций по отраслям Промышленности РД (в %)

1998 1999 2000 2001 2002 2003

Всего 76,7 52,8 47,6 34,9 40,8 51,5

Промышленность 55,6 60,9 53,3 44,4 56,0 47,1

в том числе: Электроэнергетика

Топливная — 66,7 33,3 — 66,7 33,3

Химическая и нефтехимическая 66,7 75,0 100,0 40,0 25,0 50,0

Машиностроение и металлообработка 57,7 76,9 59,3 37,0 59,3 60,9

Промышленность строительных материалов 57,1 66,7 50,0 60,0 62,5 35,3

Легкая 61,5 80,0 50,0 29,4 64,7 47,4

Пищевая 61,9 60,4 60,0 54,9 61,1 51,1

Источники Дагестан- 2002 Статистический ежегодник. Часть 2 -Махачкала' ГК по статистике РД, 2003 - стр304. Социально-экономическое положение Республики Дагестан 2003 г. - Махачкала- ГК по статистике РД, 2003. - стр. 134-136

В настоящее время экономика России, и Республики Дагестан в частности, находится в состоянии неустойчивого, инерционного развития.

Налоговый пресс для российских предприятий остается значительным. По расчетам Минфина номинальная налоговая нагрузка составляет 41% валового внутреннего продукта (ВВП). Учет косвенных изъятий, связанных с неэффективной работой государственных институтов, увеличивает налоговую нагрузку до 50 - 55% ВВП.

В целях исправления сложившегося положения и укрепления финансового положения предприятий отрасли необходима обоснованная государственная промышленная политика, позволяющая смягчить негативное воздействие процессов рыночной трансформации экономики.

В работе выявлены основные направления действий государства в области обеспечения финансовой устойчивости предприятий: снижение налоговой нагрузки; регулирование цен на продукцию естественных монополий; регулирование денежной массы и инфляции; адресная государственная поддержка перспективных промышленных проектов; государственное регулирование и контроль за ситуацией на фондовом рынке; совершенствование валютной политики.

Наряду с макроэкономическими факторами величина прибыли и уровень рентабельности предприятий зависит от внутрипроизводственных

корпоративных мероприятий, направленных на оптимизацию финансовых результатов.

В современных условиях прибыль используется в качестве Показателя, характеризующего результат финансово-хозяйственной деятельности. И называется этот показатель бухгалтерской прибылью.

Наряду с этим существует понятие налоговой прибыли, используемой в качестве налогооблагаемой базы. Различные цели и задачи, выполняемые показателем прибыли, определяют также различия в содержании прибыли.

Причем различаются не только правила группировки доходов и расходов организации, но и их признания в бухгалтерском учете и учете для целей налогообложения. Эти особенности следует учитывать при планировании и формировании прибыли предприятий.

Величина превышения налоговой прибыли над бухгалтерской составляет от 0,9 до 8,9%. Это является результатом учета ограничений в признании расходов в целях налогообложения, установленных налоговым законодательством. Следовательно, в формировании налоговой прибыли наряду с внутренними факторами, связанными с осуществлением производственно-хозяйственной деятельности, велика роль государственного налогового механизма, увеличивающего величину налоговой нагрузки предприятия.

Таким образом, одна из важнейших проблем, возникающая при налогообложении прибыли, - это порядок определения налогооблагаемой базы.

Действующий с 1 января 2002 года механизм налогообложения прибыли организаций определяет порядок исчисления налоговой базы и систему формирования информации о налоговых обязательствах налогоплательщика. Вместе с тем анализ основных положений 25 главы НК, изучение практики организации учета налоговых показателей свидетельствует о наличии проблем в реализации механизма изъятия налога на прибыль.

Основная проблема 25 главы Налогового кодекса заключается во введении системы налогового учета, который благодаря этому нормативному акту из процедур корректировки или ведения специальных регистров превратился в автономную систему учета для целей расчета налога на прибыль организаций. Достоверное определение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в связи с этим является практически невыполнимой, так как налоговые органы отказались от использования данных, полученных в системе бухгалтерского учета.

Следующий проблемный вопрос, возникающий в связи с введением нового положения налогообложения прибыли, - это введение нового понятийного аппарата, который придал известным понятиям новое значение и смысл. Такой подход создает весьма противоречивые толкования раз-

личных показателей и экономических категорий. Например, налоговое законодательство занимается квалификацией организаций в части их отнесения к той или иной отрасли деятельности (ст. 149 НК РФ). Анализ текста главы 25 НК РФ показывает, что в ней содержится перечень и приводятся определения практически всех основных финансовых показателей, определяющих исчисление прибыли организации - основные средства, нематериальные активы, доходы, расходы, незавершенное производство и т.п., дублирующие определения системы бухгалтерского учета. Вместе с тем налоговое законодательство не дает определения по ряду явлений, без которых невозможно формирование налоговой базы. Это такие определения, как инвентарный объект, единица учета материально - производственных запасов, хозяйственная операция, методы налогового учета и т.п. Более того, положения 25 главы НК не охватывает все хозяйственные операции, встречающиеся на практике.

2. Обоснована стимулирующая роль прямого налогообложения и установлено его значение для повышения регулирующей роли налога на прибыль в условиях стабилизации развития промышленного производства.

Эффективность налоговой системы зависит от того, насколько учтены в ней уровень и особенности развития национальной экономики, доходность бизнеса, рентабельность предприятий и организаций, занятость и уровень жизни населения. Исходя из этих параметров строится соответствующая налоговая система, ориентированная либо на прямое налогообложение (оно считается реализующим стимулирующую функцию налогов), либо на косвенное налогообложение (оно реализует фискальную функцию налогов), либо на подоходное налогообложение юридических лиц, либо на налогообложение физических лиц. Существуют также налоговые системы ориентированные на подоходное или поимущественное налогообложение.

Прямое налогообложение, в отличие от косвенного, имеет четко выраженный регулирующий характер. Базирующаяся на его основе налоговая система не может быть нейтральной, она всегда что-либо стимулирует лии дестимулирует. В российских условиях формирования цивилизованной рыночной экономики, этот аспект налогообложения прибыли, приобретает особо важное значение и вместе с тем, требует определенной осторожности. Эффект прямого налогообложения во многом зависит от того, какие принципы закладываются в ее основу: дифференцированность и прогрессивность ставок; дискретность или непрерывность налогообложения; наличие и характер изъятия из налоговой базы; единообразие налогообложения различных доходов и налогоплательщиков или отсутствие таковой; характер, функции и цели налогового льготирования. Именно на-

личие таких изъянов в действующей системе прямого налогообложения, привело к снижению роли налога на прибыль в формировании доходов федерального государственного бюджета Российской Федерации. Так, с 64,9 % в 1991 году доля налога на прибыль сократилась до 15,3 % в 2003 году (таблица 2).

Таблица 2

Соотношение прямых и косвенных налогов в российском бюджете в 1992-2003 гг., %

1992 1995 1999 2001 2002 2003

Прямые налоги 43,02 30,02 26,09 19,52 18,31 15,35

Косвенные налоги 50,43 64,50 71,96 79,48 80,33 82,35

Прочие налоги 6,55 5,48 1,95 1,00 1,36 2,30

Источник: Материалы Федеральной налоговой службы России

При построении налоговой системы особую важность представляет выбор видов налогов, методов управления ими, т.е. конкретный налоговый механизм. Именно с выбора налоговых форм начинается формирование налогового потенциала, в соответствии с общественным предназначением налогов как экономической категории.

Важным является решение методологического вопроса исчисления прибыли на уровне хозяйствующих субъектов.

Проанализировав различные подходы к определению величины экономической прибыли и прибыли для целей налогообложения в диссертации обоснована необходимость формирования показателя прибыли по единой схеме, включающей одинаковые составляющие балансовой прибыли, что вытекает из единой экономической природы ее как прибавочной стоимости. В то же время для целей налогообложения рекомендуется корректировка бухгалтерской (экономической) прибыли.

Налогооблагаемая база является важнейшим элементом налога и его правильное определение имеет важное значение при реализации налогами своих фискальных и регулирующих функций. В работе проведен сравнительный анализ налоговой базы в виде прибыли и валового дохода и доказана необходимость использования в качестве базы налогообложения показателя прибыли. Анализ показывает, что валовой доход как объект налогообложения обладает значительным фискальным потенциалом при относительно слабой регулирующей составляющей. В то же время налог на прибыль заключает в себе мощное регулирующее начало, но фискаль-ность такого налога относительно небольшая и снижается в периоды кризисов. Таким образом, выбор объекта налогообложения должен опреде-

ляться целями и задачами проводимой государством экономической политики с учетом состояния и стадии воспроизводственного процесса.

Налог на прибыль как прямой налог в большей степени выполняет основное функциональное предназначение - стимулирование инвестиционных процессов в сфере производства продукции, а также законное наращивание капитала. Таким образом, анализ становления и развития системы прямого налогообложения прибыли в нашей стране свидетельствует о возможностях использования его для целей повышения уровня экономического развития.

3. Предложены основные этапы, процедуры и формы организации налогового учета доходов и расходов промышленного предприятия обеспечивающие возможность снижения затрат на формирование и исчисление налоговой базы с целью повышения рентабельности.

Начиная с 2002 года, налогообложение прибыли организаций осуществляется в соответствии с нормами Главы 25 Налогового кодекса РФ, которая определяет порядок его исчисления и уплаты. В целях правильного и достоверного формирования налоговой базы 25 глава Налогового кодекса устанавливает необходимость ведения налогового учета, который благодаря этому нормативному акту из процедур корректировки или ведения специальных регистров превратился в автономную систему учета для целей расчета налога на прибыль организаций. По мнению диссертанта, достоверное определение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в системе налогового учета является практически невыполнимой, поскольку налоговые органы отказались от использования данных, полученных в системе бух!-алтерского учета, следовательно, от важнейших принципов, методов и правил бухгалтерского учета, сформированных за многовеко-вый период существования бухгалтерского учета. Предлагаемая система не является рациональной с точки зрения абсолютных издержек на формировании необходимой информации. Совокупный эффект от применения законодательства должен превышать затраты на обеспечение исполнения законодательства. Непродуманное, необоснованное и непросчитан-ное требование государства по организации налогового учета, влекущее значительное увеличение затрат на обеспечение формирования и исчисления налоговой базы, ограничивают возможности развития бизнеса, снижают показатели его текущей рентабельности, а значит, ставят под угрозу реализацию стратегических целей развития государства.

В диссертации обосновано, что налоговый учет должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить возможность непрерывного отражения в хронологической последовательности фактов хозяйственной деятельности, систематизации их и формирования показателей налоговых деклараций при минимальных затратах организации на ее ведение. С этой

целью в работе предложены три модели организации налогового учета, ориентированные на различных налогоплательщиков.

Первая модель предусматривает использование самостоятельных аналитических регистров налогового учета, при этом налоговый учет ведется параллельно с бухгалтерским. Аналитические регистры налогового учета составляются на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым законодательством,~и представляют собой сводные" формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период. Регистры налогового учета формируются по всем операциям, которые учитываются для целей налогообложения. Налогоплательщик самостоятельно определяет, по каким объектам учета он должен разработать и утвердить формы регистров налогового учета, в которых должны быть представлены все данные, необходимые для правильного определения показателей налоговой декларации. Преимуществом данной модели является то, что она дает реальную возможность получать данные для формирования налоговой базы непосредственно из налоговых регистров. Вместе с тем такое параллельное ведение двух видов учета требует значительных затрат. Такие затраты могут позволить себе только крупные организации, где могут быть созданы внутренние службы или отделы налогового учета как обособленные структурные подразделения организации.

В основу второй модели положены данные, формируемые в системе бухгалтерского учета. При этом регистры бухгалтерского учета дополняются реквизитами, необходимыми для определения налоговой базы. Тем самым формируются комбинированные регистры, используемые для налогового учета.

Рис. 1. Схема формирования показателей налоговой декларации (модель 1)

Такая модель учета позволяет снизить объем работы сотрудников бухгалтерских служб, поскольку и для бухгалтерского, и для налогового учета используются одни и те же регистры. Вместе с тем комбинированные регистры могут быть использованы в налоговом учете только в тех случаях, когда порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения не отличается от порядка, установленного правилами бухгалтерского учета.

Рис. 2. Схема формирования показателей налоговой декларации (модель 2)

В третьей модели используются регистры и бухгалтерского, и налогового учета. В том случае, если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения не отличается от порядка, установленного правилами бухгалтерского учета, целесообразно применять бухгалтерские регистры. Налоговые регистры вообще можно не вести. В отличие от модели 1 в данной модели основанием для составления аналитических регистров налогового учета являются не первичные учетные документы, а регистры бухгалтерского учета и бухгалтерские справки.

Такая модель позволяет в максимальной степени использовать данные бухгалтерского учета и, в конечном счете, сближает две системы учета. При этом требуется разработка методологических и организационных основ, обеспечивающих возможность рационально, с наименьшими финансовыми затратами, вести оба вида учета.

В этой модели необходимо: 1) определить те объекты учета, по которым правила бухгалтерского и налогового учета идентичны; 2) установить регистры бухгалтерского учета, которые могут быть использованы для учета в целях налогообложения; 3) определить те объекты учета, по которым правила бухгалтерского и налогового учета различны, выделив

объекты налогового учета; 4) разработать формы аналитических регистров налогового учета для выделенных объектов.

Рис. 3. Схема формирования показателей налоговой декларации (модель 3)

Таким образом, каждая из возможных моделей организации налогового учета обладает определенными преимуществами и недостатками. Поэтому налогоплательщик при выборе системы налогового учета должен учитывать эффективность каждой модели с точки зрения затрат на ведение учета.

По мнению диссертанта, наиболее приемлемой для промышленных предприятий Республики Дагестан с точки зрения затрат является третья модель учета доходов и расходов организации для целей налогообложения прибыли.

4. Разработана методика дифференциации налогов по объектам налогообложения и налоговым ставкам, позволяющая распределять налоговую нагрузку между различными налогоплательщиками в зависимости от уровня доходов

Финансовое положение предприятий Республики Дагестан характеризуется сильной дифференциацией в уровне доходов предприятий: получение сверхвысоких доходов у одних и убыточность у других при существенной доле убыточных предприятий. Постоянной является нехватка оборотных средств у большинства предприятий. Сохраняется кризис неплатежей (это видно по находящейся в последние годы на одном уровне величине просроченной кредиторской задолженности). Несмотря на то, что в последние 2-3 года финансовое положение ведущих предприятий республики Дагестан несколько улучшилось, положение большей массы предприятий является сложным.

Основой стабильности и рентабельности хозяйственной деятельности предприятий в условиях рыночной экономики является прибыль, величина которой зависит от роста доходов и снижения расходов организации. Вместе с тем, государство путем изменения налоговой ставки, в частности, в результате снижения налогового бремени может способствовать повышению эффективности производства. Достигается это как в результате стимулирования роста объемов производства, так и путем увеличения доли чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации. Следовательно, действующую в Российской Федерации налоговую систему необходимо реформировать в целях обеспечения устойчивого финансового положения предприятий путем перераспределения налогового бремени. Наиболее эффективный способ оптимизации налоговой нагрузки предприятий - это установление дифференцированной системы прямого налогообложения.

Дифференциация налогов по их видам, по объектам налогообложения, по налоговым ставкам позволять реализовать принцип всеобщности налогообложения, обеспечить справедливость и рациональность налогообложения. Наряду с этим дифференциация налогов позволяет реализовать финансовый аспект налогов, т.е. формирование доходов различных бюджетных уровней.

Для достижения указанных целей в работе предлагается ввести в налоговую систему дифференцированную шкалу налоговых ставок, различающихся в зависимости от величины доходов (таблица 3).

В предлагаемой шкале налогообложения доходов организаций заложен прогрессивный характер. Однако по сравнению со всеми налоговыми системами, действовавшими в современной российской практике, уровень изъятия доходов ниже. Предельные уровни налогообложения (15% и 35%) не выходят за рамки налоговых ставок, установленных действующей налоговой системой.

Таблица 3

Ставки для налогообложения прибыли промышленных предприятий

Величина прибыли, тыс. руб. Ставка налога, %

До 500,0 15%

501,0-1500,0 75,0 плюс 20% с суммы превышения 500,0

1501,0-3000,0 275,0 плюс 25% с суммы превышения 1500,0

3001,0-5000,0 650,0 плюс 30% с суммы превышения 3000,0

5001,0 и выше 1550,0 плюс 35% с суммы превышения 5000,0

Предлагаемая система налогообложения оптимальна и ориентирована на обеспечение принципа справедливости налогообложения и перераспределения прибавочной стоимости в зависимости от ее величины. Более того, как показывают расчеты, снижение общей суммы налоговых поступлений в бюджет не происходит, поскольку налоговая нагрузка перераспределяется между различными налогоплательщиками в зависимости от уровня доходов (таблица 4).

Таблица 4

Уровень налогообложения прибыли при применении _дифференцированных налоговых ставок_

Прибыль, тыс. руб. Налог на прибыль, тыс. руб. % изъятия прибыли

500,0 75,0 15,0

750,0 125,0 16,7

1000,0 175,0 17,5

1500,0 275,0 18,3

2000,0 400,0 20,0

2500,0 525,0 21,0

3000,0 650,0 21,7

4000,0 950,0 23,8

5000,0 1250,0 25,0

6000,0 1900,0 31,7

Всего: 26250,0 6150,0 23,4

Источник. Расчеты автора

Как видно из таблицы, доля изъятия прибыли 23,4% осталась на уровне средней ставки налога на прибыль, установленной в соответствии с действующим налоговым законодательством (24,0%), что свидетельствует о том, что снижения общей суммы налоговых поступлений не будет, если достаточно обоснованно установить вариацию налоговых ставок. Она будет меняться в зависимости от структуры налогоплательщиков и общей суммы прибыли, полученной в налоговом периоде.

5. Обоснованы методические рекомендации по расчету величины налоговой экономии при выборе наиболее рационального метода оценки товарно - материальных ценностей и уточнена методика начисления амортизации в целях налогообложения прибыли, позволяющие оптимизировать налоговые платежи предприятия.

Тяжесть налогового бремени, возложенная на организации в условиях действия современной системы налогообложения прибыли, предполагает необходимость оптимизации налоговых платежей. Решению данной

проблемы призвана служить правильно сформированная налоговая учетная политика организации.

Современное налоговое законодательство предусматривает вариантное решение по ряду вопросов формирования налоговой базы. Это, в частности, относится к методике учёта влияния способов оценки материальных производственных ресурсов, включаемых в расходы отчетного налогового периода; возможностям применения тех или иных вариантов формирования резервов для финансирования текущих и капитальных расходов; использованию механизма амортизации основных средств и нематериальных активов. Важным элементом налоговой учетной политики является создание возможных резервов на ремонт основных средств, оплату отпусков, выплату вознаграждения за выслугу лет и на другие цели.

В соответствии с действующим законодательством, фактическую себестоимость материальных запасов, списываемых в производство, разрешается определять одним из следующих методов: по себестоимости единицы запасов, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО), по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).

Влияние метода оценки материальных запасов на налоговые обязательства организации заключается в том, что стоимость израсходованных в процессе производства материальных ценностей относится на себестоимость, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и, следовательно, уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Кроме того, среднегодовая стоимость запасов является объектом для исчисления материальных ценностей налога на имущество. Поскольку налог на имущество относится на финансовые результаты организации, то налогооблагаемая прибыль увеличивается на сэкономленную в результате уменьшения стоимости остатка материальных запасов величину налога на имущество. При увеличении стоимости остатка материальных ценностей на сумму дополнительно начисленного налога на имущество уменьшается налогооблагаемая база по налогу на прибыль.

В диссертации предлагается рассчитывать величину налоговой экономии, получаемой от оптимального выбора метода оценки товарно - материальных ценностей (ТМЦ). Такая налоговая экономия может быть оценена путем сравнения налоговых обязательств организации при использовании метода оценки по средней стоимости, который сглаживает влияние динамики цен на налоговые обязательства, и метода, ведущего к налоговой экономии (ФИФО или ЛИФО). Налоговая экономия Нэм, получаемая при применении метода, увеличивающего текущие расходы организации, может определяться по следующей формуле:

Нэм = (М,-М0)*С,

где: М1 — стоимость использованных материалов по оптимальному варианту оценки;

М0 - стоимость израсходованных материалов по используемому на предприятии варианту оценки;

Синп - ставка налога на прибыль.

Существенным направлением оптимизации налоговых платежей предприятия является использование механизма амортизации основных средств и нематериальных активов. С 2002 года предприятия могут выбирать различные методики начисления амортизации в целях налогообложения прибыли - линейный и нелинейный. Однако, преобладающая часть предприятий не используют предоставленные налоговым законодательством возможности использования механизма амортизации как метода оптимизации налоговых платежей. Амортизационная политика организации, представляющая собой принятие решений относительно выбора способов начисления амортизационных отчислений по группам основных средств, должна быть направлена на достижение ряда целей, среди которых можно назвать формирование в налоговом учете требуемого финансового результата и минимизацию налоговых платежей в бюджет.

Объективный характер зависимости налога на прибыль от норм амортизации и срока эксплуатации основных средств позволяет выразить аналитически соотношение между суммами снижения налога на прибыль за счет амортизационных отчислений (Нэа). В работе предлагается определять влияние изменения величины амортизации на налоговые обязательства организации по следующей формуле:

Нэа = (А1-А0)*С„„„

где: Аь А0 - суммы амортизационных отчислений, рассчитанных соответственно по оптимальному и действующему варианту начисления амортизации.

6. Разработаны предложения по установлению оптимальной величины налоговой экономии на основе совершенствования организации учетной политики формирования резервов, способствующий повышению финансовой устойчивости предприятий.

Цели стимулирования повышения объемов промышленного производства и повышения его эффективности должна соответствовать такая система налогообложения, которая позволит снизить систему налогового бремени и увеличить долю чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия при использовании разрешенных налоговым законодательством способов.

В диссертационной работе разработаны предложения по повышению величины прибыли, остающейся на предприятии, путем создания возможных резервов. Согласно НК РФ, налогоплательщик имеет право создавать пять видов резервов: резервы по сомнительным долгам; на гарантийный ремонт и обслуживание продукции; на предстоящую оплату отпусков работникам и выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на ремонт основных средств, выплату вознаграждений по итогам работы за год и на другие цели, предусмотренные законодательством.

При создании резервов увеличивается себестоимость или уменьшается финансовый результат как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения. Следовательно, создавая резерв, можно уменьшить реальное налоговое бремя путем получения отсрочек уплаты налогов, поскольку неиспользованная часть резерва по сомнительным долгам присоединяется к прибыли в конце отчетного года. В этом случае номинальная величина налоговых платежей остается одинаковой, а налоговые выплаты сдвигаются на следующий отчетный период (год). Экономия достигается вследствие эффекта уменьшения стоимости денег с течением времени. Учесть фактор временного уменьшения стоимости денег можно, применяя метод дисконтирования.

Ставка дисконтирования определяется экспертным путем исходя из доступности источников финансирования, инфляционных ожиданий, динамики валютных курсов и величины внутреннего риска организации. Иногда проще оценить величину годовой ставки дисконтирования на основании учетной процентной ставки. Реальная налоговая экономия от использования резерва Нэр представляет собой разницу между текущей стоимостью платежей по налогу на прибыль, рассчитанной без использования резерва, и текущей стоимостью таких платежей при создании резерва по сомнительным долгам:

НЭР=Р*С„нп(Сд-1)/Сд

где: Р - сумма планируемого резерва;

Сд — ставка дисконтирования.

Решение задачи учетного регулирования показателей производственной деятельности и величины налоговых платежей предприятий в диссертационной работе предлагается решить путем применения методов имитационного моделирования. Это позволяет рассмотреть большое количество альтернативных вариантов и выбрать наиболее оптимальный вариант.

Реализация и апробация предложений по оптимизации налога на прибыль в диссертационной работе сделано на примере машиностроительного предприятия Республики Дагестан ОАО «Завод им. Гаджиева».

В ходе решения задачи по оптимизации налога на прибыль для обеспечения сопоставимости с отчетным периодом, установленным для целей налогового учета, в качестве отчетного периода принимался квартал. Кроме того, для упрощения расчетов в качестве исходных данных были приняты ограниченное количество видов материальных ценностей, используемых на исследуемом предприятии при производстве продукции, и остатки по которым составляют более 80% запасов материальных оборотных активов предприятия.

Таблица 5

Результаты учетного регулирования расходов, принимаемых для целей налогообложения по ОАО «завод им. Гаджиева» за 1 кв. 2004 г.

№ п/п Виды расходов, принимаемых для налогообложения прибыли Сумма, тыс. руб.

Фактическая, по данным предприятия Оптимальная, при моделировании

1 Стоимость материальных ресурсов 20187 20389

2 Амортизация имущества 756 796

3 Резерв по сомнительным долгам - 45

4 Резерв на ремонт основных средств 345 345

5 Резерв на оплату отпускных и вознаграждений за выслугу лет 253 253

6 Расходы на добровольное страхование работников организации — 1350

7 Резерв на гарантийный ремонт и обслуживание продукции — 9

8 Всего регулируемые расходы 21541 23042

Источник Данные бухгалтерской отчетности предприятия, расчеты автора

Расчет регулируемых расходов позволяет подсчитать оптимальную величину прибыли для целей налогообложения при реально сложившейся величине общих доходов (таблица 6).

Оптимальная величина прибыли для налогообложения складывается как разница между общими доходами предприятия (43456 тыс. руб.), расходами на производство и реализацию продукции (41527 тыс. руб.) и величиной превышения внереализационных доходов над расходами (343 тыс. руб. - 1913 тыс. руб.). Таким образом, по предложенной методике, величина налога на прибыль в результате оптимизационных мер уменьшилась на 80,7% по сравнению с фактически уплаченной предприятием.

Таблица 6

Расчет налога на прибыль ОАО «Завод им. М.Гаджиева» (1 кв. 2004 г.)

Показатели Сумма, тыс. руб.

Фактическая по данным предприятия Оптимальная на основе моделирования

1. Расходы, уменьшающие сумму доходов 40026,0 41527,0

2. Внереализационные доходы 343,0 343,0

3. Внереализационные расходы 1913,0 1913,0

4. Прибыль для налогообложения 1860,0 359,0

5. Налог на прибыль 447 86,2

Источник- Данные бухгалтерской отчетности предприятия, расчеты автора.

Апробация разработанного механизма показывает, что совершенствование организации учетной политики в целях налогообложения - важнейший корпоративный фактор оптимизации налоговой нагрузки предприятия. Правильный выбор того или иного варианта учетной политики, умение предвидеть его влияние на финансовые результаты предприятия позволит повысить эффективность налогообложения и поднять управленческую роль налогового учета, превратив его в действенный инструмент регулирования.

Основные положения диссертации отражены в следующих публикациях:

1. Чумакова М.К. Прямые налоги в системе налогообложения Н Материалы международной научно-практической конференции «Проблемы учета, анализа и налогообложения заработной платы на предприятиях». -Махачкала: ИПЦ ДГУ, 2004. - 0,2 п.л.

2. Чумакова М.К. Совершенствование налогооблагаемой базы подоходного налогообложения // Материалы научно-практической конференции аспирантов и студентов «Актуальные проблемы функционирования финансового механизма региона». - Махачкала: ИПЦ ДГУ, 2004. -0,3 п.л.

3. Чумакова М.К. Пути снижения налоговой нагрузки экономики республики // Материалы Всероссийской научно-практической конференции МРЦПК ДГУ «Инновационные технологии в образовательном процессе вуза, в системе послевузовского и дополнительного профессионального образования. - Махачкала: ИПЦ ДГУ, 2004. - 0,1 п.л.

4. Чумакова М.К. Пути оптимизации налога на прибыль // Материалы научно-практической конференции «Актуальные проблемы функционирования финансового механизма региона». - Махачкала: ИПЦ ДГУ, 2005. - 0,3 п.л.

5. Чумакова М.К. К вопросу минимизации налогового бремени // Тематический сборник научных трудов преподавателей и аспирантов «Финансово-экономические проблемы развития региона». - Махачкала: ИСЭИ ДНЦ РАН, 2005. - 0,3 п.л.

6. Чумакова М.К. Использование учетной политики в целях снижения налоговой базы по налогу на прибыль // Сборник статей и тезисов научно-практической конференции «Актуальные проблемы бухгалтерского учета в современных условиях» (Выпуск 7). - Махачкала: ИПЦ ДГУ, 2005. - 0,3 п.л.

7. Чумакова М.К. Макроэкономические условия и предпосылки формирования прибыли промышленных предприятий в современных условиях // Материалы II Международной научно-практической конференции «Научный потенциал мира -2005». - Днепропетровск, 2005. - 0,3 п.л.

8. Чумакова М.К. Состояние и тенденции развития промышленности в Республике Дагестан // Материалы Международной научно - практической видео-интернет конференции «Наука и инновации - 2005». -Днепропетровск, 2005. - 0,4 п.л.

Формат 60x84 1/16. Печать ризографная Бумага № 1 Гарнитура Тайме. Уел печ л -1,75изд печ л.-1,75 Заказ-82-05 Тираж 100 экз Отпечатано в «Деловой мир» Махачкала, ул. Коркмасова, 35а

¿££é£

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Чумакова, Марина Константиновна

Введение.

ГЛАВА 1. Состояние и условия формирования прибыли в промышленности.

1.1. Состояние и тенденции развития отрасли и формирование финансовых ресурсов в промышленности РД.

1.2. Макроэкономические условия и предпосылки формирования прибыли промышленных предприятий в современных условиях.

1.3. Прибыль как объект налогообложения и порядок его формирования.

ГЛАВА 2. Современный механизм прямого налогообложения прибыли.

2.1. Развитие прямого налогообложения прибыли для целей стимулирования эффективной деятельности предприятий.

2.2. Становление и развитие прямого налогообложения в России.

2.3. Зарубежный опыт налогообложения доходов корпораций.

ГЛАВА 3 . Повышение эффективности налогообложения прибыли предприятий.

3.1. Совершенствование организации налогового учета как фактора формирования налоговой базы по налогу на прибыль.

3.2. Методические основы дифференциации налога на прибыль организаций.

3.3. Пути оптимизации налога на прибыль.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование эффективного налогообложения прибыли промышленных предприятий"

Актуальность темы исследования. Становление рыночной экономической системы в России сопровождается проблемами не только в экономической сфере общественного развития. Чтобы остановить действие негативных тенденций и в дальнейшем избежать неблагоприятного развития событий, необходим комплекс управляющих, регулирующих и стимулирующих мер, реализация которых позволить повысить устойчивость работы реального сектора экономики и его эффективность в новых условиях хозяйствования.

Одним из важнейших показателей эффективности деятельности предприятий реального сектора экономики является прибыль. Прибыль в условиях рыночной экономики выступает как фактор развития производства и источник формирования доходов государственного бюджета.

Однако в условиях становления рыночной экономики в нашей стране и всеобщего экономического кризиса преобладающая часть хозяйствующих субъектов, особенно в отраслях реального сектора экономики, оказались убыточными. В результате снизилась воспроизводственная и стимулирующая роль прибыли в экономике.

Несмотря на декларирование снижения налоговой нагрузки в реальности тяжесть налогообложения бременем ложится на экономику предприятий и сдерживает позитивное развитие российской экономики. Экономика хозяйствующих субъектов не улучшается, рентабельность хозяйственной деятельности снижается, что в конечном счете оказывает негативное влияние на формирование налоговых доходов бюджетов различных уровней.

В связи с этим, исследование проблем повышения эффективности налогообложения прибыли хозяйствующих субъектов в современной российской экономике становится актуальным.

Степень разработанности проблемы. Вопросы формирования прибыли в современной экономической науке рассматривались в работах Ковалева В.В., Павловой JI.H., Родионовой В.М., Слепова В.А., Стояновой

Е.С., Шеремета А.Д. и других отечественных экономистов. Вопросами налогообложения прибыли занимались Дадашев А.З., Горский И.В., Князев В.Г. , Караваева И.В., Пушкарева В.М. и ряд других экономистов. Вместе с тем в настоящее время практически отсутствуют фундаментальные исследования теоретических принципов формирования прибыли в условиях становления рыночной экономики и ее налогового регулирования, оценки взаимосвязи налогообложения и величины прибыли и по ряду других вопросов. Все это и предопределило выбор темы диссертационной работы, его цель и задачи.

Целью исследования является разработка и научное обоснование теоретических и методических основ, положений и рекомендаций по повышению эффективности налогообложения прибыли промышленных предприятий. В соответствии с вышеизложенной целью в диссертации поставлены следующие основные задачи: теоретическое обоснование сущности, содержания и роли прибыли в условиях формирования рыночной экономики; оценка макроэкономических условий и факторов формирования прибыли в современных условиях

- исследование проблем формирования и развития прямого налогообложения прибыли предприятий и организаций;

- изучение зарубежного опыта налогообложения доходов корпораций и обоснование возможностей его применения в российской практике;

- обоснование организационно-экономических мер формирования налоговой базы по налогу на прибыль предприятий и организаций;

- разработка предложений по повышению эффективности системы налогообложения прибыли хозяйствующих субъектов, направленные на оптимизацию налоговых платежей.

Предметом диссертационного исследования является совокупность теоретических, методических и практических вопросов формирования эффективного налогообложения прибыли организаций и предприятий.

Объектом исследования является прибыль промышленных предприятий Республики Дагестан.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных экономистов в области рыночной экономики, финансов и налогообложения, законодательные акты Российской Федерации и Республики Дагестан, инструктивные и методические материалы правительственных органов.

В процессе исследования использовались общенаучные методы познания, диалектический, системный и комплексный подход, исторические и логические методы, метод научной абстракции, анализ, синтез и ряд других.

Положения и выводы диссертации опираются на использовании методов статистического и экономического анализа, количественного и качественного изучения реальных объектов.

Эмпирической и информационной базой исследования явились статистические данные Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации и Республики Дагестан, Министерства экономики Республики Дагестан, Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Дагестан, а также данные статистической и финансовой отчетности хозяйствующих субъектов, материалы научных конференций, информация, опубликованная в периодических изданиях.

Научная новизна исследования. Научная новизна диссертационной работы заключается в разработке и уточнении теоретических и методических положений, обосновании практических предложений по формированию эффективного налогообложения прибыли промышленных предприятий на основе повышения роли прямого налогообложения, обеспечения достоверности формирования налоговой базы и совершенствования организации налогового учета.

Новые научные результаты, полученные автором в ходе диссертационного исследования, заключаются в следующем:

- выявлены особенности действующей системы налогообложения прибыли, ее проблемы и недостатки;

- обоснована стимулирующая роль прямого налогообложения и установлено его значение для повышения регулирующей роли налога на прибыль в условиях стабилизации развития промышленного производства;

- предложены основные этапы, процедуры и формы организации налогового учета доходов и расходов промышленного предприятия обеспечивающие возможность снижения затрат на формирование и исчисление налоговой базы с целью повышения рентабельности; разработана методика дифференциации налога на прибыль организаций по объектам налогообложения и налоговым ставкам, позволяющая распределять налоговую нагрузку между различными налогоплательщиками в зависимости от уровня доходов;

- обоснованы методические рекомендации по расчету величины налоговой экономии при выборе наиболее рационального метода оценки товарно-материальных ценностей и уточнена методика начисления амортизации в целях налогообложения прибыли, позволяющие оптимизировать налоговые платежи предприятия;

- разработаны предложения по установлению оптимальной величины налоговой экономии на основе совершенствования организации учетной политики формирования резервов, способствующей повышению финансовой устойчивости предприятий.

Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическая значимость работы состоит в развитии теории и методики формирования и налогообложения прибыли предприятий и организаций. В ходе исследования обоснованы факторы, влияющие на формирование прибыли в современных условиях, доказана необходимость дифференциации системы налогообложения прибыли в целях перераспределения совокупной налоговой нагрузки различных секторов российской экономики. Предложена модель оптимизации налоговых обязательств промышленных предприятий на основе вариантности, заложенной в налоговое законодательство.

Практическая ценность диссертации состоит в том, что реализация рекомендаций, обоснованных в работе, позволит совершенствовать систему налогообложения прибыли хозяйствующих субъектов промышленности, оптимизировать величину налоговых обязательств, организовать эффективную систему формирования налогооблагаемой базы, что, в конечном счете, будет способствовать укреплению экономики промышленных предприятий и повышению эффективности их деятельности.

Апробация работы. Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались на научно-практических конференциях и семинарах: «Инновационные технологии в образовательном процессе вуза, в системе послевузовского и дополнительного образования» (Махачкала,2004), «Проблемы учета, анализа и налогообложения заработной платы на предприятиях» (Махачкала,2004), «Финансово-экономические проблемы развития региона» (Махачкала, 2005), «Научный потенциал-2005» (Днепропетровск,2005), ежегодных научных конференциях профессорско-преподавательского состава Дагестанского государственного университета (2004-2005гг).

Результаты диссертационного исследования приняты к применению промышленными предприятиями республики. Некоторые предложения автора по совершенствованию системы налогообложения прибыли приняты к рассмотрению Дагестанским управлением ФНС РФ.

Отдельные предложения и рекомендации автора используются в учебном процессе при чтении спецкурсов «Микроэкономика», «Налоги с юридических лиц», «Налоговый учет» в Дагестанском государственном университете. Наиболее существенные результаты научного исследования обобщены в опубликованных работах в течение 2004-2005 гг.

Всего по теме диссертационной работы опубликовано 8 работ с общим объемом 2,2 п.л.

Объем и структура работы. Работа изложена на 162 страницах машинописного текста, в которых 9 рисунков, 24 таблицы и 9 приложений. Список литературы включает 196 наименований.

В первой главе работы «Состояние и условия формирования прибыли в промышленности» исследованы состояние и тенденции развития отрасли и формирования финансовых результатов промышленных предприятий

России и Республики Дагестан. Уточнены проблемы и особенности формирования прибыли промышленных предприятий в современных условиях.

Во второй главе «Современный механизм прямого налогообложения прибыли» рассмотрены вопросы эволюции формирования современной налоговой системы в РФ, исследован действующий механизм налогообложения прибыли организаций. Выявлены тенденции формирования и недостатки действующей системы налогообложения прибыли хозяйствующих субъектов. Обоснованы организационно-экономические меры по совершенствованию формирования налоговой базы предприятий и организаций.

В третьей главе «Повышение эффективности налогообложения прибыли предприятий» обоснованы основные направления и предложены пути повышения эффективности налогообложения прибыли.

В заключении работы обобщены результаты исследования, имеющие теоретическое и практическое значение.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Чумакова, Марина Константиновна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Обобщая результаты выполненного исследования можно отметить, что прибыль является важнейшим источником функционирования и позитивного развития экономических субъектов в условиях свободной рыночной экономики.

Исследование роли и значения прибыли в условиях становления рыночной экономики в России показывает ослабление ее значимости как важнейшего источника корпоративных и государственных финансов. В результате ослабления внимания государства к процессу регулирования макроэкономических факторов формирования прибыли и проблемы хозяйствования на микроуровне привели к снижению абсолютной суммы прибыли и росту числа убыточных предприятий.

В целях исправления сложившегося положения и укрепления финансового положения предприятий отрасли необходима обоснованная государственная промышленная политика, позволяющая смягчить негативное воздействие процессов рыночной трансформации экономики.

Основными макроэкономическими факторами, формирующими прибыль промышленных предприятий являются: снижение налоговой нагрузки; регулирование цен на продукцию естественных монополий; регулирование денежной массы и инфляции; адресная государственная поддержка перспективных промышленных проектов; государственное регулирование и контроль за ситуацией на фондовой рынке; совершенствование валютной политики.

Наряду макроэкономическими факторами величина прибыли и уровень рентабельности предприятий зависит от внутрипроизводственных корпоративных мероприятий, направленных на оптимизацию финансовых результатов.

Важным является решение методологического вопроса исчисления прибыли на уровне хозяйствующих субъектов.

Проанализировав различные подходы к определению величины экономической прибыли и прибыли для целей налогообложения в диссертации обоснована необходимость формирования показателя прибыли по единой схеме, включающей одинаковые составляющие балансовой прибыли, что вытекает из единой экономической природы ее как прибавочной стоимости. В то же время для целей налогообложения рекомендуется корректировка бухгалтерской (экономической) прибыли.

Проведен сравнительный анализ налоговой базы в виде прибыли и валового дохода и доказана необходимость использования в качестве базы налогообложения показателя прибыли.

Рассмотрение истории налогообложения в России показывает, что изначально в налоговой системе преобладало прямое налогообложение. Вплоть до середины 19 века преобладающая часть налоговых доходов российского бюджета составляли прямые налоги, включая подоходные. В последующем подушный прямой налог был замен различными косвенными налогами, которые к концу 19 века формировали более 40 % доходов российского бюджета. В начале 20 века вначале временное правительство, а затем и советская власть ограничило косвенное налогообложение. Были введен налог на прирост прибыли и другие прямые налоги, связанные с обложение доходов юридических и физических лиц. Однако кризис советской экономики, возврат к системе товарно-денежных отношений в условиях новой экономической политики привели к усилению роли фискальных (косвенных) налогов - в частности акцизов, которые давали до 20 % доходов государства. С тех пор в налоговой системе преобладало косвенное налогообложение на основе налога с оборота, которое просуществовало до начала рыночных преобразований в экономике.

Налоговая система РФ, действовавшая в течение 1992-2000 гг., представляла собой набор различных налогов, скопированных у различных зарубежных стран без системного анализа и увязки их с российской политической, экономической, социальной действительностью. Это не могло не проявиться в виде инфляции, кризиса, ухудшения социально-экономических условий жизни населения, снижения уровня рентабельности предприятий и организаций, которое завершилось дефолтом 1998 г.

С введением Налогового кодекса с 1 января 1999 года в нашей стране формируется более совершенная налоговая система, учитывающая особенности национальной российской экономики, уровень развитости рыночных отношений, опирающуюся на основополагающие классические принципы налогообложения.

Эффективность налоговой системы зависит от того, насколько учтены в ней уровень и особенности развития национальной экономики, доходность бизнеса, рентабельность предприятий и организаций, занятость и уровень жизни населения. Исходя из этих параметров строится соответствующая налоговая система, ориентированная либо на прямое налогообложение (оно считается реализующим стимулирующую функцию налогов), либо на косвенное налогообложение (оно реализует фискальную функцию налогов), либо на подоходное на налогообложение юридических лиц, либо на налогообложение физических лиц. Существуют также налоговые системы ориентированные или на подоходное налогообложение или на поимущественное налогообложение.

Наиболее распространенным рычагом налогового регулирования развития экономики страны и его хозяйствующих субъектов является форма налогообложения. Мировой опыт свидетельствует, что налоговая система, построенная на базе косвенных налогов (налог на добавленную стоимость, налог с продаж, акцизы и др.) реализует устойчивую зависимость государственного бюджета от процессов производства и позволяет обеспечить относительно высокую стабильность поступления в бюджет и независимость его от темпов экономического развития. Косвенное налогообложение обладает такими качествами, как универсальность и абсолютная объективность, при которых полностью исключается всякого рода субъектные вмешательства. Эта форма налогообложения обеспечивает устойчивую и широкую базу формирования бюджета. Незначительное увеличение ставок косвенных налогов существенно расширяет объем поступлений в бюджет. При этом относительные конкурентные позиции секторов экономики не меняются. Поэтому в современной налоговой системе России косвенным налогам, в частности, налогу на добавленную стоимость с достаточно высокой ставкой (28%) изначально была отведена главная роль. Несмотря на отрицательные последствия, введение налога на добавленную стоимость, все же позволило, обеспечит формирование около третьей части доходов государственного бюджета Российской Федерации на начальном этапе становления рыночного хозяйства.

Другим направлением построения цивилизованной налоговой системы является ориентация на использование прямых налогов, в частности, налога на прибыль. Налогообложение прибыли, с одной стороны, обеспечивает зависимость государственного бюджета от процессов, происходящих в производстве, а с другой стороны - предоставляет широкие возможности осуществления мероприятий по государственному регулированию экономики. Поэтому, в экономически развитых странах наибольший удельный вес имеют прямые налоги с юридических и физических лиц.

В то же время специфика формирования прибыли, ее колебание в зависимости от фаз экономической конъюнктуры и фаз воспроизводственного цикла предопределяет подверженность государственного бюджета более значительным колебаниям, чем в случае использования косвенных налогов.

Прямое налогообложение в отличие от косвенного имеет четко выраженный регулирующий характер. Базирующаяся на его основе налоговая система не может быть нейтральной, она всегда что-либо стимулирует и дестимулирует. В российских условиях формирования цивилизованной рыночной экономики, этот аспект налогообложения прибыли, приобретает особенно важное значение и требует определенной осторожности. Эффект прямого налогообложения во многом зависит от того, какие принципы закладываются в ее основу: дифференцированность и прогрессивность ставок; дискретность или непрерывность налогообложения; наличие и характер изъятия из налоговой базы; единообразие налогообложения различных доходов и налогоплательщиков или отсутствие таковой; характер, функции и цели налогового льготирования. Именно наличие таких изъянов в действующей системе прямого налогообложения, привело к снижению роли налога на прибыль в формировании доходов федерального государственного бюджета Российской Федерации. Так, с 64,9 % в 1991 году доля налога на прибыль сократилась до 15,3 % в 2003 году.

С введением Налогового кодекса РФ и в связи с изменениями в политической сфере, появлением определенных гарантий необратимости процессов реформирования экономики, предприятия стали показывать положительный финансовый результат, что и способствовало к тенденции роста доли налога на прибыль в составе налоговых платежей предприятий и организаций. Благодаря этому выросла его доля и в составе всех налоговых поступлений по республике. В 2001 году доля налога на прибыль в общей сумме налоговых поступлений составила 19,9 %.

Основой стабильности и рентабельности хозяйственной деятельности предприятий в условиях рыночной экономики является прибыль, величина которой зависит от роста доходов и снижения расходов организации. Вместе с тем, государство путем изменения налоговой ставки, в частности, в результате снижения налогового бремени может способствовать повышению эффективности производства. Достигается это как в результате стимулирования роста объемов производства, так и путем увеличения доли чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации. Следовательно, действующую в Российской Федерации налоговую систему необходимо реформировать в целях обеспечения устойчивого финансового положения предприятий путем перераспределения налогового бремени. Наиболее эффективный способ оптимизации налоговой нагрузки предприятий - это установление дифференцированной системы прямого налогообложения.

Преимущества обложения по средствам, налогоспособности является результатом многочисленных исследований, проводимых на различных этапах развития системы налогообложения. Все ведущие страны мира (Англия, США, Германия, Франция и др.) с помощью именно этого рычага преодолевали последствия агрессии, гражданской войны, кризисов, недородов. И в период командно-административной советской экономики использовались прогрессивные методы изъятия части прибавочного продукта, создаваемого в экономике.

Сегодня созрели все необходимые объективные предпосылки для перехода к дифференцированной системе налогообложения финансовых результатов организаций. За последние годы в России существенно обновилась система учета и отчетности, формирования прибыли в соответствии с международными стандартами. Возникла и развивается сеть подразделений, способствующих более корректному определению прибыли и взиманию. Немало сделано и по развитию инвентаризации собственности, публичности финансовых итогов деятельности фирм, налоговому воспитанию. Зародившееся в обществе имущественное расслоение расширило поле подоходного обложения юридических лиц, создало естественное основание для разработки налоговой шкалы применительно к непрерывно варьирующим финансовым источникам крупных и средних капиталов. Как свидетельствует мировой опыт, по мере выправления социально-экономической обстановки налоговые подоходные ставки будут понижаться, а их количество сжиматься. На первом этапе реализации налоговых преобразований подоходные ставки могут быть изменены в пределах, позволяющих уменьшить только самый острый дефицит, получить не такую уж большую денежную прибавку. На этом временном интервале налоговой реформы шлифуются подоходная шкала, методы учета расходов, формирования налогооблагаемой прибыли, отрабатываются инструкции, методики и т.д.

Для достижения указанных целей нами предлагается ввести в налоговую систему дифференцированную шкалу налоговых ставок, различающих в зависимости от величины доходов (прибыли). В предлагаемой шкале налогообложения прибыли организаций заложен прогрессивный характер. Однако по сравнению со всеми налоговыми системами, действовавшими в современной российской практике, уровень изъятия доходов ниже. Предельные уровни налогообложения (15 % и 35 % ) не выходят за рамки налоговых ставок, установленных действующей налоговой системой. На наш взгляд, предлагаемая система налогообложения вполне оптимальна и ориентирована на обеспечение принципа справедливости налогообложения и перераспределения прибавочной стоимости в зависимости от ее величины. Более того, как показывают расчеты, снижение общей суммы налоговых поступлений в бюджет не происходит, поскольку налоговая нагрузка перераспределяется между различными налогоплательщиками в зависимости от уровня доходов. Доля изъятия прибыли 23,4 % осталась на уровне средней ставки налога на прибыль, установленной в соответствии с действующим налоговым законодательством (24,0%), что свидетельствует о том, что снижение общей суммы налоговых поступлений не будет, если достаточно обоснованно установить вариацию налоговых ставок. Она будет меняться в зависимости от структуры налогоплательщиков и общей суммы прибыли, полученной в налоговом периоде.

Тяжесть налогового бремени, возложенная на организации в условиях действия современной системы налогообложения прибыли, предполагает необходимость оптимизации налоговых платежей на основе использования разрешенных налоговым законодательством способов. Выполнение этой функции возлагается на управленческий персонал организаций, в частности работников бухгалтерии, которые должны не только механически вести финансовый учет, но и продумывать варианты минимизации налогового бремени. Решению данной проблемы призвана служить правильно сформированная налоговая учетная политика организации. . Такие методы снижения налоговой нагрузки являются оптимизационными, поскольку с их помощью задача минимизации налогов решается путем применения или неприменения льгот, сравнения различных режимов налогообложения, обоснования использования понижающих (регрессивных) налоговых ставок (шкал), планирования доходов и расходов и т.п.

Оптимизация налогов начинается в момент определения целей учредителей предприятия. Поэтому при формировании налоговой учетной политики необходимо учесть все возможные факторы, которые могут оказать регулирующее воздействие на экономику предприятия. На наш взгляд, на выбор и обоснование учетной политики предприятия влияют следующие основные факторы: форма собственности и организационно-правовая форма (общество с ограниченной ответственностью, акционерное общество, государственное предприятие, малое предприятие и т.д.); отраслевая принадлежность или вид деятельности (промышленность, строительство, торговля, посредническая деятельность и т.д.); величина производственного потенциала (объемы деятельности, среднесписочная численность работающих и т.п.); применяемая система налогообложения (формы и виды налогов, ставки налогов, льготы по налогообложению); степень свободы действия в условиях перехода к рынку (прежде всего, имеется в виду возможность самостоятельного принятия решений в вопросах ценообразования, выбора партнера); стратегия финансово-хозяйственного развития (цели и задачи экономического развития предприятия на долгосрочную перспективу, ожидаемые направления инвестиций, тактические подходы к решению перспективных задач); система информационного обеспечения предприятия (обеспеченность компьютерной техникой и иными средствами оргтехники, программно-методическое обеспечение и т.п.); уровень квалификации управленческих и бухгалтерских кадров, экономической смелости, инициативности и предприимчивости руководителей фирмы; система материальной заинтересованности в эффективности работы предприятия и материальной ответственности за выполняемый круг обязанностей.

Современное налоговое законодательство предусматривает вариантное решение по ряду вопросов формирования налоговой базы. Это, в частности, относится к методике учёта влияния способов оценки материальных производственных ресурсов, включаемых в расходы отчетного налогового периода; возможности применения тех или иных вариантов формирования резервов для финансирования текущих и капитальных расходов, использование механизма амортизации основных средств и нематериальных активов. Важным элементом налоговой учетной политики является создание возможных резервов на ремонт основных средств, оплату отпусков, выплату вознаграждения за выслугу лет и на другие цели.

В диссертационной работе разработаны алгоритмы влияния различных методов учета расходов на налоговые обязательства организации и на примере конкретного промышленного предприятия выполнены расчеты по установлению оптимальной модели величины производственных расходов предприятия, при котором обеспечивается сокращение величины налоговых платежей без снижения объема производства и реализации продукции.

Воздействие (снижение) на величину налога на прибыль предприятия при использовании предложенных путей оптимизации налога на прибыль составило 80,7 % от суммы фактически начисленной к уплате суммы налога на прибыль. Таким образом, апробация разработанной модели показывает, что учетная политика в целях налогообложения - основной законный способ учетного регулирования налоговых платежей хозяйствующих субъектов, оптимизации производственного потенциала и минимизации налоговой нагрузки предприятия. Правильный выбор того или иного варианта учетной политики, умение бухгалтерских служб предвидеть влияние его на финансовые результаты предприятия, позволит поднять управленческую роль налогового учета превратив его в действенный инструмент микроэкономического регулирования.