Внутренний аудит в потребительских обществах и методы его осуществления тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Внутренний аудит в потребительских обществах и методы его осуществления"

На правах рукописи

ЛОБКОВА НАТАЛЬЯ ВИКТОРОВНА

ВНУТРЕННИЙ АУДИТ В ПОТРЕБИТЕЛЬСКИХ ОБЩЕСТВАХ И МЕТОДЫ ЕГО ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ

Специальность 08.00.12. - «Бухгалтерский учет, статистика»

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2005 г.

Работа выполнена на кафедре аудита, экономического анализа и статистики ОУ ВПО Центросоюза РФ «Московский университет потребительской кооперации»

Научный руководитель кандидат экономических наук, доцент

Зубко Екатерина Ивановна

Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор

Хоружий Людмила Ивановна

кандидат экономических наук, доцент Адамов Насрулла Абдурахманович

Ведущая организация Волгоградский филиал ОУ ВПО Российского

государственного торгово-экономического университета

Защита состоится «27» декабря 2005 г в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 513.002 03 при Московском университете потребительской кооперации по адресу: 141014, Московская область, г Мытищи, Московской области, ул. В Волошиной, д. 12, зал заседаний диссертационного совета

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московского университета потребительской кооперации.

Автореферат разослан «26» ноября 2005 года

Ученый секретарь диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент С

Зубарева Е В

2ооб-4 гШ1*(

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы. Рыночные методы хозяйствования в экономике Российской Федерации существенно изменили подходы к управлению финансовыми результатами деятельности организаций потребительской кооперации. Выполнение задач социальной миссии организациями потребительской кооперации обуславливает необходимость повышения эффективности хозяйственной деятельности с целью поддержания их финансовой устойчивости.

Одним из путей повышения эффективности хозяйственной деятельности организаций потребительской кооперации является усиление внутреннего контроля. В бухгалтерском учете отражается информация о свершившихся хозяйственных операциях, повлиять на результаты которых уже невозможно. В этой связи возникает необходимость в осуществлении оперативного контроля финансово-хозяйственной деятельности потребительского общества, что возможно при совершенствовании системы внутрихозяйственного контроля. Эффективное функционирование внутреннего аудита - путь к совершенствованию системы внутреннего контроля.

Используя информацию внутреннего аудита, председатель правления потребительского общества, его заместители, главные специалисты могут оперативно и своевременно принимать управленческие решения, направленные на выполнение программы развития и стабилизации системы потребительской кооперации.

Посредством проведения внутреннего аудита возможно контролировать эффективность принятых решений. В процессе контроля полученные результаты сопоставляются с заданиями. Выявленные отклонения анализируются, определяется влияние различных факторов на результаты хозяйственной деятельности, принимаются соответствующие решения по

устранению недостатков.

Вопросы организации и методики внутреннего аудита рассматривались в трудах отечественных ученых: Андреева В.Д., Богомолова A.M., Бурцева В.В., Бархатова А.П., Голощапова H.A., Данилевского Ю.А., Макальской M.JL, Мельник М.В., Овсийчук М.Ф., Овсийчук В.Я., Петровой В.И., Подольского В.И., Суйц В.П., Сотниковой JI.B., Шеремета А.Д.. Теоретические основы и практические разработки организации управленческого учета, являющегося информационной базой внутреннего аудита, рассмотрены в трудах отечественных авторов: Бахрушиной М.А., Глушкова И.Е., Кавериной О.Д., Николаевой O.E., Шишковой Т.В., Шеремета А.Д., а также зарубежных исследователей: Андерсон X., Друри К., Колдуэлл Д., Нидлз Б., Рис Дж., Энтони Р..

Однако, проблемы организации, методики и техники осуществления внутреннего контроля над результатами финансово-хозяйственной деятельности в организациях потребительской кооперации недостаточно изучены и освещены.

Функционирование в условиях рыночной экономики определяет потребность в подготовке информации о состоянии производственных процессов на стадии принятия экономических решений.

Практическая значимость внутреннего контроля за финансовыми результатами деятельности экономического субъекта на этапе принятия решения, недостаточность разработанности методик внутреннего аудита в системе потребительской кооперации определили выбор и обусловили актуальность темы и предмета диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Цель исследования заключается в разработке методики внутреннего аудита потребительских обществ на основе обобщения существующей теории и практики, с учетом многопрофильное™ их деятельности.

Для достижения цели исследования в работе были поставлены следующие задачи:

- определить место и роль внутреннего аудита в подготовке информации для принятия экономических решений по снижению издержек обращения;

- усовершенствовать внутреннюю отчетность для внутреннего контроля в потребительских обществах;

- изучить и выработать взаимодействие внутреннего аудита с ревизионной комиссией и контрольно-ревизионным управлением Облпотребсоюза и Центросоюза Российской Федерации;

- изучить методы сбора аудиторских доказательств и возможность их применения в процессе внутреннего аудита потребительского общества;

- предложить форму представления отчетной информации по результатам внутреннего аудита, содержащую рекомендации для принятия управленческих решений.

Область исследования соответствует паспорту специальности ВАК 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» - п. 1.10. «Особенности формирования бухгалтерской и статистической отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности»; п. 2.1. «Методология и технология аудита».

Предмет исследования. Предметом диссертационного исследования послужили системы финансового (бухгалтерского) учета и внутреннего контроля потребительских обществ.

Объект исследования. Объектом диссертационного исследования были выбраны потребительские общества Волгоградского Облпотребсоюза.

Теоретической и методологической основой исследования являются нормативные документы регулирования бухгалтерского учета и аудита в Российской Федерации, научные труды отечественных и зарубежных ученых экономистов в области бухгалтерского учета, контроля и аудита.

При доказательстве теоретических положений и разработке практических рекомендаций, обработке и анализе материалов применялись методы исследования: сравнительного и логического анализа, экономике-

математические расчеты, системный подход к изучению рассматриваемых проблем внутреннего аудита.

Научная новизна исследования состоит в обосновании информационной базы для осуществления внутреннего аудита, а также разработке приемов и способов, используемых при проверке в целях диагностики финансово-хозяйственной деятельности потребительского общества.

В ходе научного исследования получены следующие наиболее значимые результаты, представляющие научную новизну:

- обоснована необходимость осуществления внутреннего аудита в потребительских обществах для оценки эффективности использования производственных ресурсов (п.2.1. паспорта специальности ВАК 08.00.12);

- разработаны формы внутренней отчетности, обеспечивающие пользователей информацией по центрам возникновения затрат и позволяющие осуществлять внутренний контроль за деятельностью структурных подразделений (п. 1.10. паспорта специальности ВАК 08.00.12);

- выработаны предложения по взаимодействию службы внутреннего аудита с ревизионной комиссией потребительского общества и контрольно-ревизионным управлением Облпотребсоюза, Центросоюза Российской Федерации, для оценки экономической обоснованности принимаемых решений и своевременности их исполнения (п.2.1. паспорта специальности ВАК 08.00.12);

- даны рекомендации по применению методов сбора аудиторских доказательств в ходе внутреннего аудита, с учетом специфических особенностей многопрофильной деятельности и территориальной рассредоточенное™ структурных подразделений потребительских обществ, позволяющие осуществлять анализ затрат обособленно по видам деятельности (п.2.1. паспорта специальности ВАК 08.00.12);

-предложены формы отчетности внутренних аудиторов по результатам проверки с учетом многопрофильное™ деятельности потребительского

общества, характеризующие законность и целесообразность совершенных хозяйственных операций (п.2.1. паспорта специальности ВАК 08.00.12).

Практическая значимость диссертационного исследования определяется реализацией разработанных рекомендаций по проведению внутреннего аудита с целью повышения эффективности управления финансово-хозяйственной деятельностью организаций потребительской кооперации и их финансовыми результатами, что будет способствовать устойчивому экономическому положению и повышению конкурентоспособности потребительских обществ.

Апробация и внедрение основных результатов исследования. Основные положения могут быть использованы в учебном процессе вузов при изучении дисциплин «Контроль и ревизия», «Внутренний аудит», «Практический аудит». Основные положения и результаты исследования докладывались на международной научной конференции «Реализация социальной миссии потребительской кооперации в профессиональной подготовке специалистов» (Москва 2005г.), международной научной конференции «Реализация социальной миссии потребительской кооперации в профессиональной подготовке специалистов» (МУПК Химкинский филиал 2005г.).

Рекомендации по проведению внутреннего аудита внедрены в практическую деятельность Облпотребсоюза г. Волгограда (справка о внедрении от 16.03.05 г.) и Городищенского ЦПО (справка о внедрении от 05.04.05 г.).

Публикации. По результатам проведенного исследования опубликовано 5 работ общим объемом 4,55 пл. (в том числе авторских 4,55 п.л.).

Объем и структура диссертации. Поставленные цели и задачи исследования определили структуру, логику, содержание и последовательность работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав и заключения, содержит 27 таблиц, 8 рисунков, библиографический список литературы, 5 приложений. Работа изложена на 153 листах машинописного текста.

Во введении обоснована актуальность выбранной темы диссертационного исследования, определены цель и задачи исследования, сформулирована научная новизна и практическая значимость рекомендаций и предложений, выносимых на защиту.

В первой главе «Теоретические основы формирования системы внутреннего аудита в управлении потребительскими обществами» рассмотрены теоретические основы и виды внутреннего аудита. Определена информационная база, используемая как основа при проведении внутреннего аудита. Сопоставлены два вида контроля, обусловленные организационно-правовой формой деятельности организаций системы потребительской кооперации.

Во второй главе «Внутренняя отчетность - информационная база для внутреннего аудита потребительских обществ» исследовано современное состояние системы внутреннего контроля в организациях потребительской кооперации посредством формирования внутренней и внешней отчетности, ее анализа; рекомендованы формы внутренней отчетности, наиболее полно отражающие финансово - хозяйственные процессы по центрам ответственности.

В третьей главе «Методы внутреннего аудита в потребительских обществах» определена методика внутреннего аудита, как комплекс мероприятий, направленный на сбор и анализ информации, характеризующей эффективность хозяйственной деятельности потребительского общества. Обоснована необходимость расчета уровня существенности при внутреннем аудите, представлены подходы к взаимодействию службы внутреннего аудита с контролирующими органами системы потребительской кооперации, разработаны формы представления аналитической информации руководителям различных уровней управления по результатам внутреннего аудита.

В заключении содержатся выводы и предложения по результатам диссертационного исследования.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ИССЛЕДОВАНИЯ

Эффективное управление организациями (предприятиями) потребительской кооперации в условиях рыночной экономики требует современного информационно - аналитического обеспечения процесса принятия управленческих решений. Необходимость оценки эффективности управления финансовыми результатами деятельности потребительского общества по данным оперативного учета определила выделение из системы внутреннего контроля самостоятельное направление - внутренний аудит.

Внедрение внутреннего аудита в систему контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организаций потребительской кооперации обусловили следующие факторы:

- наличие многоуровневой, многоотраслевой организационной структуры организаций потребительской кооперации;

- потребность в полной управленческой информации о деятельности подотчетных структур;

- необходимость в постоянной действующей системе контроля за исполнением смет, бюджетов и плановых заданий;

- разработка информационного и консультационного подхода к процессу принятия эффективных управленческих решений с целью обеспечения рациональности управленческой деятельности.

При внутреннем аудите контролируется выполнение требований законодательства, регламентирующего финансово-хозяйственную деятельность; изучается организация бухгалтерского учета и состояние внутрихозяйственного контроля; оценивается полнота, своевременность и достоверность отражения хозяйственных и финансовых операций в первичных документах, учетных регистрах и отчетности.

Внутренний аудит снабжает руководство информацией по таким направлениям, как анализ системы учета, финансовый анализ, выявляет резервы и определяет пути эффективного развития финансово-хозяйственной деятельности. Осуществляя проверки по отраслям деятельности, компетентно и

системно исследуя и оценивая работу организации, опираясь на достоверную информацию, аудит дает внутренним пользователям обоснованные рекомендации для принятия управленческих решений. Аудит через систему оценки экономических показателей способствует обеспечению устойчивого финансового положения организаций.

Объектами внутреннего аудита являются производственные процессы: снабжение, производство, сбыт, формирование денежных потоков. В связи с что ущэавленческая стттстура организации разделена на центры ответственности, то оценке подлежит деятельность руководителей данных центров. Эффективность управления производственными процессами определяется конечным финансовым результатом функционирования потребительского общества. Внутренний аудит обеспечивает контроль посредством обратной связи, что позволяет руководству получать информацию не только о состоянии производственных процессов, но и о степени реализации управленческих решений.

Данный подход к оценке управленческих решений позволяет руководству получать необходимую информацию о действительном состоянии производственных процессов (снабжение, производство, сбыт) и управлять результатами финансово-хозяйственной деятельности потребительского общества.

Основным условием эффективного управления организацией и дальнейшего ее развития в условиях рыночной экономики является наличие полной и своевременной информации по различным направлениям хозяйственной деятельности. Информационное обеспечение процесса управления включает в себя внутреннюю управленческую отчетность, которая отражает основные показатели производственных процессов и характеризует деятельность структурных подразделений. Данная информация является основой для принятия оперативных управленческих решений.

Для систематизации информации о состоянии текущей деятельности организации, включая структурные подразделения, формируются отчеты по

центрам ответственности. Данные отчеты составляют систему внутренней отчетности потребительского общества. Отчетность по центрам ответственности обеспечивает аппарат управления информацией о ходе производственного процесса и его результативности.

Многопрофильное направление деятельности потребительского общества определяет особенности в формировании отчетной информации по центрам ответственности, которыми являются его структурные подразделения. Для действенного контроля за текущими результатами деятельности структурных подразделений по данным внутренней отчетности в ней должны отражаться выявленные отклонения от намеченных планов.

Внутренний аудит оценивает аналитическую информацию по всем аспектам хозяйствования, которая служит основой для принятия решений при планировании финансовых показателей. В ходе исследования автором изучена взаимосвязь финансовой и нефинансовой информации, которая оказывает влияние на экономические решения при формировании планов, смет или бюджетов. Пример такой взаимосвязи представлен на рис.1 (с. 12).

Для того, чтобы в ходе внутреннего аудита осуществлялась диагностика финансово-хозяйственной деятельности организации, необходимо оценивать информационный комплекс, который включает внутреннюю (оперативную) и внешнюю (финансовую) отчетность. Финансовая (бухгалтерская) отчетность представляет сведения, характеризующие финансовое положение организации на основании данных об активах, имуществе и капитале организации, внутренняя отчетность подготавливает информацию о состоянии производственных процессов.

Отличительной особенностью информации, подготавливаемой в составе финансовой (бухгалтерской) и внутренней отчетности, является ее отношение к процессу принятия решений. Внутренняя отчетность подготавливается на плановой основе, в ней фиксируется фактическое исполнение и определяются отклонения от плана (табл.1 с. 13).

Бюджет реализации

Бюджет пр оизводства

Бюджет прямых (переменных) затрат

Бюджет условно-переменных затрат

Бюджет вложений финансовых

< *

Бюджет финансовых результатов (прибылей и убытков)

Отчет о рынке сбыта (анализ покупательской способности

населения, анализ наличия контрагентов, эластичность спроса)

| Бюджет переходящих запасов

Отчет о закупках

1 Ассортиментная политика

Отчет о производительности труда

Бюджет прямых (переменных) материальных затрат_

Бюджет расходов на оплату труда

| Бюджет прочих прямых затрат

Бюджет коммерческих расходов

Бюджет расходов

общехозяйственных

Отчет об изменении тарифов

[ Отчет о финансовых вложениях

Отчет о движении денежных средств_

Рис 1. Взаимосвязь финансовой и нефинансовой информации при формировании бюджетов

Таблица 1

Отчет о реализации по группам товаров Городищенское ЦПО магазин №_1_ Зав.магазином Сидорова И.И.

ФИО

Отчетный период с 1 Февраля по 7 февраля 2005 г.__(руб.)

Товарная группа (отдел) Код отдела товарооборот в том числе продажа по датам Отклонение розничного товарооборота (гр.4-грЗ) Причины отклонения

план факт 01.02 02.02 03.02 04.02 05.02 06.02 07.02 Характеристика причин отклонений Код. отв. лица*

] 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 15

1 .Хлеб и хлебобулочные изделия 101 5000 5060 720 740 715 700 740 725 720 +60

2.Кондитерские изделия 102 18000 17270 2600 2700 2650 2400 2200 2400 2320 -730 105 002

3. Молочные продукты 103 95000 94740 13200 13400 13720 13330 13890 14000 13200 -260 105 002

4. Мясо и мясные изделия 104 100000 92000 12800 13400 13800 12600 13400 15600 10400 -8000 101 003

5. Ликеро-водочные изделия и безалкогольные напитки 105 65000 64500 8800 8860 7940 10100 9800 11000 8000 -500 102 003

б.Табак 106 12000 10000 1200 1400 1350 1700 1300 1650 1400 -2000 106 003

7.Фрукты -овощи 107 14000 14800 2340 2200 2150 1860 2180 2650 1420 +800 103 002

Итого X 309000 298370 41660 42700 42325 42690 43510 48025 37460 -10630 X X

* -002 - зав.магазином (зав.секцией); - 003 - отдел поставки (товаровед, логист).

Зав. магазином Сидорова__Проверил и отразил в сводной ведомости бухгалтер Новикова

(подпись) (подпксь)

Таким образом, внутренняя отчетность позволяет реализовать управленческие решения по достижению установленных целей путем оперативного влияния на результаты производственных процессов. Требования о содержании отчетности определяются руководителями центров ответственности и другими управляющими, заинтересованными во внутренней управленческой информации. Финансовая (бухгалтерская) отчетность отражает факт свершившихся хозяйственных операций и характеризует финансовое положение организации. Через результаты анализа показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности определяется стратегия развития потребительского общества на долгосрочную перспективу.

Основываясь только на односторонней информации, невозможно осуществлять эффективный процесс управления финансово-экономической деятельностью организации. Используя отчетную информацию различных систем учета в принятии управленческого решения, следует определить ее зависимость или взаимозаменяемость. Информационные потоки отчетности различных видов представлены в таблице 2 (с. 15).

Внутренний аудит, как форма диагностики финансово-хозяйственной деятельности, занимается оценкой различных сторон деятельности потребительского общества с целью обнаружения «узких мест» и неиспользованных резервов для принятия оптимальных оперативных и стратегических решений.

Эффективность деятельности организации определяется путем проведения комплексного экономического анализа, данные которого о наличии финансовых, материальных и производственных ресурсов являются основой для подготовки новых прогнозов и планов на будущее.

Результаты финансового анализа во многом зависят от соблюдения его этапов и качества информационной базы. При этом обращается внимание на степень выполнения плановых показателей и эффективность использования ресурсов, находящихся в распоряжении организации.

Таблица 2

Сравнительная характеристика содержания финансовой (бухгалтерской) и внутренней отчетности

Финансовая отчетность Внутренняя отчетность

Наименование формы Содержание отчета Наименование формы Содержание отчета

1 2 3 4

Бухгалтерский баланс (ф_№>1) Состояние активов и пассивов на определенную дату в сравнении по периодам Отчетный баланс Состояния активов и пассивов с учетом организационной структуры (сочетание информации нижестоящих отчетов)

Отчет о прибылях н убытках (ф№2) Величину доходов и расходов по видам деятельности за период в сравнении с аналогичным периодом прошлого года Отчет об исполнении бюджета доходов и расходов по структурным подразделен ия VI: а) статический; б)гибкий Прибыли и убытки по структурным подразделениям

Отчет об исполнении бюджета материальных затрат Затраты сырья и вспомогательных материалов для производства в соответствии с планом выпуска

Огчет об исполнении бюджета трудовых затрат Использования трудовых ресурсов в соответствии с уровнем оснащенности производственного процесса

Отчет об испол нении бюджета общепроизводственных, административно-управленческих затрат, коммерческих затрат Отражаются затрат по местам их возникновения.

Отчет об изменении в капитале (ф.№3) Количественное изменение величины собственного капитала в разрезе капиталов (фондов) по периодам Отчет о движении паевого, неделимою и резервного фондов Отражает изменения собственного капитала

Отчет о движении денежных средств (ф.№4) Отражает прямые денежные потоки за периоды Отчет об управлении денежной наличностью Сопоставление текущих денежных потоков с прогнозными потоками

Приложение к бухгалтерскому балансу (ф.№5) Раскрывает изменения показателей бухгалтерского баланса таких как: основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, дебиторская и кредиторская задолженность. Огчет об исполнении бюджета общепроизводственных расходов Расходы в разрезе статей

В зависимости от задач, поставленных перед внутренним аудитом, финансовый анализ может дополняться различными аналитическими процедурами по циклам проверки.

Частные вопросы, решаемые в ходе внутреннего аудита, разрабатываются в виде программы, при этом служба внутреннего аудита самостоятельно принимает решения о видах, количестве и глубине проведения аудиторских процедур; затратах времени; количестве и составе специалистов, требующихся для осуществления полноценной проверки с учетом полученных знаний о деятельности экономического субъекта.

Общий план аудита определяет объем и порядок проведения аудиторской проверки и может быть представлен в виде ежемесячного графика работ внутреннего аудитора с описанием объекта проверки и перечня вопросов, необходимых для рассмотрения.

При организации службы внутреннего аудита в системе контроля за финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта должен снижаться до минимума риск необнаружения существенных фактов, искажающих оперативную (внутреннюю) и финансовую (бухгалтерскую) отчетность организации.

Для оценки уровня аудиторского риска следует рассчитать уровень существенности, что характерно для внешнего аудита, однако уровень существенности возможно использовать и при внутреннем аудите, что позволит ц

определить степень искажения информации по каждому проверяемому объекту и на основе этого сделать выводы о характере искажений учета и отчетности. »

При проведении внутреннего аудита необходимость расчета уровня существенности обусловлена тем, что проверке подвергаются данные не только финансовой (бухгалтерской), но и внутренней (оперативной) отчетности, а это обуславливает вероятность неполного отражения существующей действительности финансово-хозяйственной деятельности организации.

Уровень существенности зависит от многих факторов, в том числе достаточно субъективных: важности показателя финансовой (бухгалтерской) или

внутренней отчетности для пользователя, ответственности принимаемого решения (табл.3).

Таблица 3

Факторы, оказывающие влияние на существенность информации внутренней отчетности

№ п\п Факторы Влияние на существенность внутренней отчетности

1 2 3

1 Организационная структура (наличие структурных подразделений или центров ответственности) Информация о деятельности потребительского, сформированная по центрам ответственности позволяет оценивать эффективность каждого структурного подразделения. Чем более детализирована информация по центрам ответственности или местам возникновения затрат, тем эффективней процесс управления результатами такой деятельности.

2. Факторы, обусловленные видом деятельности Внутренняя отчетность должна отражать информацию о состоянии производственных процессов с учетом специфики вида деятельности для оценки состояния производственных процессов

3. Периодичность отчетности Внутренняя отчетность может формироваться регулярно или по запросам руководителей. Регулярность отчетной информации позволяет отслеживать динамику финансово-хозяйственной деятельности потребительского общества.

4. Оперативность отчетности Информация внутренней отчетности характеризует очдельные показатели деятельности потребительского общества на ежедневной основе (товарооборот, объем выпуска и т.д.). Ряд показателей подготавливается на ежемесячной основе (расходы на продажу, общехозяйственные затраты и т.д.). Данный фактор определяет полноту и достоверность представленных сведений.

Для расчета уровня существенности при внутреннем аудите необходимо внутренними стандартами определить ряд базовых показателей, информация о которых является основой принятия управленческих решений. Целесообразно принимать базовые показатели;

- прямые затраты на производство продукции;

- расходы на продажу продукции, товаров (работ, услуг);

- доходы от продажи продукции, товаров (работ, услуг);

- амортизация основных средств производственного назначения.

Расчет уровня существенности необходимо определять для каждого объекта, если он носит объемный характер и на проверку требуются значительные затраты времени. Задаваемый или планируемый в аудиторской проверке уровень существенности представляет собой предварительную оценку ошибки в денежном измерении, который рассматривается как существенная для обоснования аудиторского заключения. Применяя уровень существенности в ходе внутреннего аудита, определяются операции, которые подвергают тщательной проверке.

Предлагаемая методика для определения уровня существенности фактического товарооборота по данным внутренней отчетности представлена расчетами (табл.4).

Таблица 4

Расчет уровня существенности показателей торгового предприятия Городищенского ПО

№ п\п Показатели Ед. изм. Оценка показателен (руб.) Уровень для определения существенности, % Уровень существенности (руб.)

1 2 3 4 5 6

1. Товарооборот руб. 3184300 2,0 63686,0

2. Поступило товаров руб. 2964000 1,5 44460,0

3. Остаток товаров на конец месяца руб. 960000 2,0 19200,0

4. Результат инвентаризации - излишки руб. 800 2,5 20,0

5. - недостача руб. 6700 3,0 201,0

6. Внутреннее перемещение руб. 1560000 1,5 23400,0

Всего руб. 8736100 X 150967,0

На основе показателей, отраженных в таблице 4, уровень существенности рассчитывается по средней величине и составляет:

150967,0/5 = 30193,40 руб.

Уровень существенности позволяет определить сумму вероятной ошибки и представляет собой границу допустимых ошибок. Если при проверке правильности определения товарооборота по кредиту счета 90 «Продажи» будет выявлено ошибок меньше, чем уровень существенности, то аудитор может сделать вывод, что товарооборот определен правильно. При этом можно ограничиться данной проверкой.

Если при проверке будет выявлено больше ошибок, чем уровень существенности на 5%, то аудитор может сделать выводы, что товарооборот определен не верно, и принять решение углубить проверку.

В связи тем, что внутренний аудит предполагает повторяющиеся действия, то в плане следует предусмотреть использование выборочной проверки по однотипным операциям для подтверждения достоверности отраженной информации в финансовой отчетности, возможно поквартально.

Служба внутреннего аудита в системе потребительской кооперации может успешно функционировать одновременно с ревизионной комиссией, реализуя свои цели и задачи. При проведении аудиторской проверки для оценки надежности системы внутреннего контроля мнение аудитора должно основываться на результатах ранее проводимых ревизий.

Цель внутреннего аудита в системе потребительской кооперации заключается в оценке действий руководства с позиции эффективности использования ресурсов общества. В свою очередь по результатам аудита финансовые органы: ревкомиссии, контрольно-ревизионное управление Облпотребсоюза или Центросоюза Российской Федерации вправе проводить тематические проверки с целью выявления фактов сохранности кооперативной собственности.

Взаимодействие внутреннего аудитора с ревизионной комиссией осуществляется в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) №22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника». Сообщение информации является эффективным, если налажены рабочие взаимоотношения между

аудитором и представителем собственника аудируемого лица. В системе потребительской кооперации данными представителями являются члены ревизионной комиссии. Сообщая о выявленных фактах, аудитор основывается прежде всего на профессиональном суждении. Развитие данных взаимоотношений должно происходить с соблюдением профессиональной этики, независимости и объективности мнений.

Рыночная экономика позволяет руководству потребительского общества самостоятельно решать вопросы о ценообразовании, ассортименте производимой продукции. Однако эта самостоятельность должпа оцениваться аудиторами с позиции экономической обоснованности, а ревизионной комиссией с позиции сохранности средств.

Ревизионная комиссия, как контрольный орган за действием руководителя потребительского общества, обязана на основании письменного сообщения аудитора провести инвентаризацию имущества, оценить обоснованность применяемых цен по реализованному имуществу или имуществу, переданному в аренду.

Доказательства, необходимые для подтверждения или неподтверждения выводов, сделанных на основе данных финансовых документов, и, следовательно, для составления аудитором заключения о целесообразности совершенных хозяйственных операций потребительского общества, формируются путем разработки и реализации процедур аудиторской проверки. Полученные в ходе аудита доказательства группируются в рабочих документах аудитора (табл.5).

Внутренний аудит специфичен тем, что рекомендации по результатам проверок содержат альтернативы принятия управленческих решений с их экономическим обоснованием с точки зрения достижения целей.

Итоговое заключение при проведении внутреннего аудита, в отличие от внешнего, представляется по итогам проверки отдельного структурного подразделения или с определенной периодичностью. Данный подход к формированию заключения определен планомерным характером внутреннего аудита.

Рабочий документ аудитора

Таблица 5

Направление проверки Аудит продаж Аудитор Ильин А.Т.

Структурное подразделение Городищенское ЦПО. магазин № 1

№п\п Группа товаров Товарооборот Отклонение Средняя Отклонение по

План Факт (тыс.руб.) торговая доходу

Сумма (тыс.руб.) уд.вес, % Сумма (тыс. руб.) уд.вес, % наценка по товарной группе, % (тыс.руб.) гр.8* гр.9/ 100+гр.9.

1 2 4 5 б 7 8 9 10

1. Хлеб и х/б изделия 350,0 10,94 360.2 11,31 + 10,2 13,48 + 1,21

2. Кондитерские изделия 450,0 14,06 429,8 13,50 -20,2 26,94 -4,29

3. Молочные продукты 850,0 26,56 879,0 27,60 + 29,0 21,25 + 5,08

4. Мясо 740,0 23,13 718,0 22,55 -22,0 28,81 -4,92

5. Ликероводочные изделия 610,0 19,06 608,0 19,09 -2,0 26,47 -0,42

6. Прочие 200,0 6,25 1893 5,95 -10,7 26,53 -2,24

Итого 3200,0 100 3184.3 100 -15,7 X -5,58

Составил аудитор « » 200 г.

(подпись)

На основании рассчитанных показателей аудитором делается вывод о том, что невыполнение плана товарооборота на 15,7 тыс.руб. повлекло потерю дохода в сумме 5,58 тыс.руб.. Данное отклонение превышает максимальный уровень доходности по магазину - 28,81% и характеризует изменения в структуре товарооборота.

Аудитор при изложении своего мнения должен соблюдать строгую объективность, не допускать необоснованных утверждений, выводов и оценок деятельности отдельных лиц или проверяемого подразделения. Информация в отчете должна быть структурирована по подразделениям для оценки деятельности каждого. В отчете указываются не только недостатки, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки, но и слабые места в системе внутреннего контроля или управления.

Основные положения диссертационного исследования автором изложены в следующих работах:

1. Лобкова Н.В. Внутренний управленческий аудит в потребительских обществах. Научное издание. - М.: Информационно - внедренческий центр «Маркетинг», 2005. - 4,0.

2 Лобкова Н.В. Аудит и ревизия как инструмент оценки достоверности финансовой отчетности организаций потребительской кооперации. Материалы международной научной конференции Московского университета потребительской кооперации. Химки: Изд-во ОУ ВПО ЦС РФ «МУПК», 2005г. -0,25.

3. Лобкова Н.В. Содержание бухгалтерской финансовой отчетности организаций потребительской кооперации. Материалы международной научной конференции профессорско-преподавательского состава и аспирантов кооперативных вузов стран СНГ,- М.: «Наука и кооперативное образование», МУПК,2005,- 0,1.

4. Лобкова Н.В. Значение бухгалтерской финансовой отчетности в условиях рыночной экономики России. Материалы научной сессии- Волгоград: Изд-во ВолГУ, 2004.-0,1

5. Лобкова Н.В. Содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. Материалы научно - практической конференции. Волгоград: Изд-во ВФ МУПК, 2002.- 0,1

I *

I

4

КОПИ-ЦЕНТР св. 7: 07: 10429 Тираж 100 экз. Тел. 185-79-54 г. Москва, ул. Енисейская д. 36

st2 5 5 98

РНБ Русский фонд

2006-4 29812

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Лобкова, Наталья Викторовна

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1. Теоретические основы формирования системы внутреннего аудита в управлении потребительскими обществами

1.1. Теоретические принципы построения внутреннего аудита

1.2. Становление и развитие информационной базы 25 внутреннего аудита

1.3. Взаимосвязь и различия внутреннего контроля и ревизии

Глава 2. Внутренняя отчетность - информационная база для внутреннего аудита потребительских обществ

2.1. Регистры внутренней отчетности в управленческом учете и их совершенствование

2.2. Сравнительная характеристика финансовой (бухгалтерской) отчетности и внутренней отчетности формируемых в различных системах бухгалтерского учета

2.3. Финансовая отчетность - объект внутреннего аудита потребительских обществ

Глава 3. Методы внутреннего аудита в потребительских обществах

3.1. Планирование внутренними аудиторами проверок

3.2. Взаимодействие службы внутреннего аудита с ревизионной комиссией и контрольно-ревизионным управлением Облпотребсоюза и Центросоюза РФ

3.3. Методы сбора аудиторских доказательств

3.4. Отчетность внутренних аудиторов о результатах проверки

Диссертация: введение по экономике, на тему "Внутренний аудит в потребительских обществах и методы его осуществления"

Актуальность темы. Рыночные методы хозяйствования в экономике РФ существенно изменили подходы к управлению финансовыми результатами деятельности организаций потребительской кооперации. Выполнение задач социальной миссии организациями потребительской кооперации обуславливает необходимость повышения эффективности хозяйственной деятельности с целью поддержания их финансовой устойчивости.

Одним из путей повышения эффективности хозяйственной деятельности организаций потребительской кооперации является усиление внутреннего контроля. В бухгалтерском учете отражается информация о свершившихся хозяйственных операциях, повлиять на результаты которых уже невозможно. В этой связи возникает необходимость в осуществлении оперативного контроля финансово-хозяйственной деятельности потребительского общества, что возможно при совершенствовании системы внутрихозяйственного контроля. Эффективное функционирование внутреннего аудита - путь к совершенствованию системы внутреннего контроля.

Используя информацию внутреннего аудита, председатель правления, его заместители, главные специалисты могут оперативно и своевременно принимать управленческие решения, направленные на выполнение программы развития и стабилизации системы потребительской кооперации.

Посредством проведения внутреннего аудита, проявляется возможность контролировать эффективность принятых решений. В процессе контроля полученные результаты сопоставляются с плановыми заданиями, выявленные отклонения анализируются, определяется влияние различных факторов на результаты хозяйственной деятельности, принимаются соответствующие решения по устранению недостатков.

Проблема экономической обоснованности принимаемых управленческих решений в организациях потребительской кооперации заключается, прежде всего, в их организационно-правовой форме деятельности и форме собственности.

Пайщики, объединяясь на добровольных началах, определяют размеры своего участия в формировании собственного капитала с учетом решения своих потребительских интересов (ст.116 ГК РФ [2]).

Делегируя управленческие функции совету и правлению потребительского общества, пайщики, оценивают их деятельность по данным финансовой (бухгалтерской) отчетности, что позволяет принимать дальнейшие решения о членстве в потребительском обществе.

Эффективность управления собственностью оценивается рядом экономических показателей характеризующих хозяйственно - финансовую деятельность потребительских обществ. К таким показателям относятся: объем товарооборота, объем выпуска продукции^ объем бытовых услуг, оказанных населению, рентабельность деятельности потребительского общества.

Необходимость оценки эффективности управления финансовыми результатами деятельности потребительского общества по данным оперативного учета определила выделение из системы внутреннего контроля самостоятельное направление - внутренний аудит.

Вопросы организации и методики внутреннего аудита рассматривались в трудах отечественных ученых: Андреева В.Д., Богомолова A.M., Бурцева В.В., Бархатова А.П., Голощапова Н.А., Данилевского Ю.А., Кондратьева К.М., Макальской M.JL, Мельник М.В., Овсийчук М.Ф., Овсийчук В.Я., Петровой В.И., Подольского В.И., Суйц В.П., Сотниковой JI.B., Шеремета А.Д. Теоретические основы и практические разработки организации управленческого учета, являющегося информационной базой внутреннего аудита, рассмотрены в трудах отечественных авторов: Бахрушиной М.А., Глушкова И.Е., Кавериной О.Д.,

Николаевой О.Е., Шишковой Т.В., Шеремета А.Д., а также зарубежных исследователей: Андерсон X., Друри К., Колдуэлл Д., Нидлз Б., Рис Дж., Энтони Р.

Однако, проблемы организации, методики и техники осуществления внутреннего контроля над результатами финансово-хозяйственной деятельности в организациях потребительской кооперации недостаточно изучены и освещены.

Функционирование в условиях рыночной экономики определяет потребность в подготовке информации о состоянии производственных процессов на стадии принятия экономических решений.

Практическая значимость внутреннего контроля над экономическими результатами деятельности экономического субъекта на этапе принятия решения, недостаточность разработанности методик внутреннего аудита в системе потребительской кооперации определили выбор и обусловили актуальность темы и предмета диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Цель исследования заключается в разработке методики внутреннего аудита потребительских обществ на основе обобщения существующей теории и практики, с учетом многопрофильности их деятельности.

Для достижения цели исследования в работе были поставлены следующие задачи:

- определить место и роль внутреннего аудита в подготовке информации для принятия экономических решений по снижению издержек обращения;

- усовершенствовать внутреннюю отчетность для внутреннего контроля в потребительских обществах;

- изучить и выработать взаимодействие службы внутреннего аудита с ревизионной комиссией и контрольно-ревизионным управлением Облпотребсоюза и Центросоюза Российской Федерации;

- изучить методы сбора аудиторских доказательств и возможность их применения в процессе внутреннего аудита потребительского общества;

- предложить форму представления отчетной информации по результатам внутреннего аудита, содержащую рекомендации для принятия управленческих решений.

Область исследования соответствует паспорту специальности ВАК 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» - п. 1.10. «Особенности формирования бухгалтерской и статистической отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности»; п, 2.1. «Методология и технология аудита».

Предмет исследования. Предметом диссертационного исследования послужили системы финансового (бухгалтерского) учета и внутреннего контроля потребительских обществ.

Объект исследования. Объектом диссертационного исследования были выбраны потребительские общества Волгоградского Облпотребсоюза.

Теоретической и методологической основой исследования являются нормативные документы регулирования бухгалтерского учета и аудита в Российской Федерации, научные труды отечественных и зарубежных ученых экономистов в области бухгалтерского учета, контроля и аудита.

При доказательстве теоретических положений и разработке практических рекомендаций, обработке и анализе материалов применялись методы исследования: сравнительного и логического анализа, экономико-математические расчеты, системный подход к изучению рассматриваемых проблем внутреннего аудита.

Научная новизна исследования состоит в обосновании информационной базы для осуществления внутреннего аудита, а также разработке приемов и способов, используемых при проверке в целях диагностики финансово-хозяйственной деятельности потребительского общества.

В ходе научного исследования получены следующие наиболее значимые результаты, представляющие научную новизну:

- обоснована необходимость осуществления внутреннего аудита в потребительских обществах для оценки эффективности использования производственных ресурсов (п.2.1. паспорта специальности ВАК 08.00.12);

- разработаны формы внутренней отчетности, обеспечивающие пользователей информацией по центрам возникновения затрат и позволяющие осуществлять внутренний контроль за деятельностью структурных подразделений (п. 1.10. паспорта специальности ВАК 08.00.12);

- выработаны предложения по взаимодействию службы внутреннего аудита с ревизионной комиссией потребительского общества и контрольно-ревизионным управлением Облпотребсоюза, Центросоюза Российской Федерации, для оценки экономической обоснованности принимаемых решений и своевременности их исполнения (п.2.1. паспорта специальности ВАК 08.00.12);

- даны рекомендации по применению методов сбора аудиторских доказательств в ходе внутреннего аудита, с учетом специфических особенностей многопрофильной деятельности и территориальной рассредоточенности структурных подразделений потребительских обществ, позволяющие осуществлять контроль за затратами обособленно по видам деятельности (п.2.1. паспорта специальности ВАК 08.00.12);

-предложены формы отчетности внутренних аудиторов по результатам проверки с учетом многопрофильности деятельности потребительского общества, характеризующие законность и целесообразность совершенных хозяйственных операций (п.2.1. паспорта специальности ВАК 08.00.12).

Практическая значимость диссертационного исследования определяется реализацией разработанных рекомендаций по проведению внутреннего аудита с целью повышения эффективности управления финансово-хозяйственной деятельностью организаций потребительской кооперации и их финансовыми результатами, что будет способствовать устойчивому экономическому положению и повышению конкурентоспособности потребительских обществ.

Апробация и внедрение основных результатов исследования. Основные положения могут быть использованы в учебном процессе вузов при изучении дисциплин «Контроль и ревизия», «Внутренний аудит», «Практический аудит». Основные положения и результаты исследования докладывались на международной научной конференции профессорско -преподавательского состава и аспирантов кооперативных вузов стран СНГ «Научный потенциал - кооперации» (Москва 2005г.), международной научной конференции «Реализация социальной миссии потребительской кооперации в профессиональной подготовке специалистов» (МУПК Химкинский филиал 2005г.).

Рекомендации по проведению внутреннего аудита внедрены в практическую деятельность Облпотребсоюза г. Волгограда (справка о внедрении от 16.03.05 г.) и Городищенского ЦПО (справка о внедрении от 05.04.05 г.).

Публикации. По результатам проведенного исследования опубликовано 5 работ общим объемом 4,55 п.л. (в том числе авторских 4,55 п.л.).

Объем и структура диссертации. Поставленные цели и задачи исследования определили структуру, логику, содержание и последовательность работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав и заключения, содержит 27 таблиц, 10 рисунков, библиографический список литературы, 5 приложений. Работа изложена на 153 листах машинописного текста.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Лобкова, Наталья Викторовна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Исследование внутреннего контроля и возможности создания службы внутреннего аудита в потребительских обществах позволил сделать выводы и предложения:

В условиях рыночной экономики повышается роль элементов управления финансово-хозяйственной деятельностью организации, в том числе одного из них - контроля. Выполнение социальной миссии организациями потребительской кооперации невозможно без систематического контроля за результатами их деятельности. Управление производственными процессами с позиции экономической эффективности определяет необходимость разработки системы информационного обеспечения процесса принятия решений.

Внутренний аудит, являясь составным элементом системы внутреннего контроля позволяет оценить эффективность функционирования системы управления организацией, предназначен для осуществления контроля за деятельностью ее подразделений. Он выявляет и нацеливает менеджеров на устранение недостатков в системе управления, предупреждает злоупотребления, определяет «зоны риска» через оценку системы внутрихозяйственного управления.

Практическая польза от создания службы внутреннего аудита в потребительской кооперации заключается в: организации действенного контроля за работой структурных подразделений; осуществлении целевых контрольных проверок; анализе целесообразности и эффективности осуществления хозяйственных операций, что способствует выявлению внутренних резервов повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности. При этом аудиторы дают консультации специалистам -руководителям центров хозяйственной ответственности по вопросам правильного и полного документального отражения всех хозяйственных операций с учетом их целесообразности и соответствия требованиям законодательства Российской Федерации.

При проведении внутреннего аудита соблюдаются принципы: комплексности проверки, плановости, ответственности, независимости и объективности эффективности, законности. Указанный перечень принципов необходимо дополнить экономической выгоды, так как при создании службы внутреннего аудита должна предполагаться сбалансированность между затратами по ее содержанию и экономическими выгодами от ее функционирования.

Контроль с позиции сохранности вложенного капитала, а также сохранности имущества потребительского общества осуществляется в соответствии с законодательством ревизионной комиссией. Ревизионная комиссия оценивает финансово-хозяйственную деятельность потребительского общества по результатам отчетного периода.

Управление деятельностью хозяйствующего субъекта требует текущей оценки экономических показателей деятельности. Решение этой проблемы возможно посредством составления внутренней отчетности по центрам ответственности.

Внутренний контроль должен осуществляться по центрам ответственности, для этого необходимо:

- выделение центров для закрепления ответственности, которыми в потребительских обществах являются структурные подразделения: предприятия розничной торговли, хлебопечение, предприятия бытового обслуживания, заготовка и переработка сельхозпродукции и др.

- разработку бюджетов для каждого центра ответственности;

- контроль за исполнением бюджетов продаж, производства, затрат на сырье и материалы, оплату труда и др.

Решая вопрос о выделении центров ответственности за расходами на производство целесообразно учитывать: организационную структуру управления потребительским обществом;

- многопрофильность деятельности;

- особенности технологии производственного процесса отдельных структурных подразделений (хлебопечения, переработки сельскохозяйственной продукции и т.д.).

Внутренний контроль становится эффективным в тех случаях, когда субъекты контроля осуществляют реальный контроль, а руководство структурных подразделений, являющихся центрами ответственности за соблюдением нормативов затрат, контролируют рациональность этих затрат, анализируют, какой эффект от этого получен.

В ходе аудиторской проверки подвергаются изучению и оценке производственные и финансовые ресурсы. Оценивается финансовая и нефинансовая информация, которая способна оказать влияние на результат принимаемых экономических решений руководства потребительского общества.

Планируя проверку служба внутреннего аудита должна определить уровень существенности по каждому проверяемому объекту, что позволит определить предполагаемую степень искажений и оценить аудиторский риск, состоящий из трех компонентов:

- внутрихозяйственный риск;

- риск средств контроля;

- риск необнаружения.

На этапе планирования необходимо оценить эффективность системы бухгалтерского учета и надежность системы внутреннего контроля проверяемого объекта. Объектами внутреннего аудита в потребительских обществах являются: издержки производства, обращения, объем продаж, состояние расчетов с покупателями, поставщиками, законность и целесообразность совершения хозяйственных операций, управленческие решения и контроль за их исполнением.

Для осуществления оперативного контроля за расходованием средств на производство целесообразно составлять внутреннюю отчетность об исполнении бюджетов по центрам ответственности.

По результатам аудиторской проверки руководителю предоставляется информация о состоянии финансового положении организации посредством отчета руководителя службы внутреннего аудита.

Аудитор при изложении своего мнения должен соблюдать строгую объективность, не допускать необоснованных утверждений, выводов и оценок деятельности отдельных лиц или проверяемого подразделения.

Информация в отчете должна быть структурирована по подразделениям для оценки деятельности каждого с учетом его отраслевого направления. В отчете указываются недостатки, которые были обнаружены в ходе аудиторской проверки и разрабатываются рекомендации по их устранению.

Дл разработки рекомендаций в целях повышения экономической эффективности финансово-хозяйственной деятельности потребительского общества внутренний аудитор использует методы управленческого учета и анализа. Основным, из которых является метод маржинального дохода, используемый для расчета минимальной отпускной цены на производимую продукцию для покрытия всех затрат производства.

Отчеты внутренних аудиторов не имеют регламентированной формы и разрабатываются с учетом специфики проверяемого объекта.