Внутренний аудит в системе корпоративного управления тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Внутренний аудит в системе корпоративного управления"

9 15-8/119

На правах рукописи ФИЛЕВСКАЯ НАТАЛЬЯ АЛЕКСАНДРОВНА

ВНУТРЕННИЙ АУДИТ В СИСТЕМЕ КОРПОРАТИВНОГО УПРАВЛЕНИЯ

специальность по 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Самара 2015

Работа выполнена на кафедре «Бухгалтерский учет и экономический анализ» ФГБОУ ВО «Самарский государственный экономический университет»

Научный руководитель -Официальные оппоненты:

Ведущая организация -

Пискунов Владимир Александрович, доктор экономических наук, профессор Васильчук Ольга Ивановна, доктор экономических наук, профессор, ФГБОУ ВПО «Поволжский государственный университет сервиса», г. Тольятти, Самарская обл., кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», заведующая кафедрой

Суйц Виктор Паулевич, доктор экономических наук, профессор, ФГБОУ ВПО «Московский государственный университет имени М.В. Ломоносова», кафедра «Учет, анализ и аудит», заведующий кафедрой

ФГБОУ ВПО «Ульяновский государственный университет», кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»

Защита состоится 23 июня 2015 г. в 13 ч на заседании диссертационного совета Д 212.214.04 при ФГБОУ ВО «Самарский государственный экономический университет» по адресу: ул. Советской Армии, д.141, ауд.325, г. Самара, 443090

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке и на сайте http://www.sseu.ru ФГБОУ ВО «Самарский государственный экономический университет»

Автореферат разослан« ^^ 2015 г.

Ученый секретарь диссертационного совета Т\ Маняева Вера Александровна

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Появление и развитие внутреннего аудита связано с созданием и развитием акционерных обществ в результате приватизации собственности в России. Эволюция акционерного общества в постсоветской России способствовала совершенствованию организационных форм контроля, в том числе служб внутреннего аудита. В российской действительности значительна доля крупного бизнеса, как правило, в виде корпораций, которым присущи отделение полномочий управления от прав собственности, сложная организационная структура, наличие значительной группы миноритариев, переплетение различных экономических интересов субъектов корпоративных отношений и влияние множества консолидированных факторов. Современный бизнес существует в быстро изменяющейся рыночной среде, в условиях неопределенности и с наличием множества рисков, в результате чего повышается сложность процессов корпоративного управления, и менеджмент не всегда может быстро и компетентно реагировать на изменения.

Усиление интереса к вопросам внутреннего аудита в системе корпоративного управления обусловлено экономической ситуацией в стране -необходимостью: создания эффективного механизма управления собственностью; интеграции российских корпораций в мировое экономическое сообщество, вызванной процессом глобализации мировой экономики; обеспечения инвестиционной привлекательности российских корпораций для западных инвесторов и повышения конкурентоспособности российских корпораций на мировом рынке. Специфические особенности развития российской экономики способствуют переосмыслению мирового и отечественного опыта внутреннего аудита и его практического внедрения в систему корпоративного управления.

Значение внутреннего аудита возросло в связи с крупными международными скандалами, обнажившими проблемы контроля; необходимостью своевременности и полноты раскрытия достоверной информации; невосприятием российскими компаниями современных тенденций развития корпоративного управления; игнорированием так называемой «социальной функции» как необходимого элемента существования компаний. Современный уровень российского законодательства не соответствует общепризнанным международным стандартам в сфере корпоративного управления.

Внутренний аудит является недооцененным инструментом в системе корпоративного управления. Формирование структур внутреннего аудита в компаниях способствует защите интересов и безопасности собственников и менеджмента, обеспечивает защиту от ошибок и злоупотреблений, определяет зоны наибольшего риска и возможности устранения будущих недостатков или недостач, помогает идентифицировать слабые места и найти те принципы управления, которые были нарушены. Достаточно эффективная система корпоративного управления и контроля позволяет осуществлять инвестиции, в том числе частных инвесторов, которые, каждый по отдельности, не обладают существенными финансовыми ресурсами. Наличие в экономическом субъекте внутреннего аудита становится актуальным для собственников, которые, передавая бразды правления в руки профессиональных менеджеров, отходят от непосредственного управления, концентрируясь на функциях контроля и стратегического управления.

Особенно актуально значение внутреннего аудита для формирования эффективного корпоративного управления в связи с недостаточно разработанной законодательной базой порядка урегулирования корпоративных конфликтов и взаимодействия между собственниками (инвесторами) и менеджментом. Таким образом, деятельность внутренних аудиторов является дополнительным ресурсом, помогающим оптимизировать процессы корпоративного управления, управления рисками и контроля.

Совершенствование методики внутреннего аудита в системе корпоративного управления с учетом международной практики и отечественного опыта способствует устойчивому развитию, стабильности региональной экономики и, в конечном итоге, улучшению социального состояния общества. Все это в целом определяет актуальность диссертационного исследования.

Степень разработанности научной проблемы. Значительный вклад в разработку теоретических и организационно-методических аспектов аудита, внутреннего контроля и аудита внесли Международный институт внутренних аудиторов (МИВА), зарубежные специалисты: Р. Адаме, Э.А. Арене, В. Бринк, М. Бенис, Р. Додж, Ф.Л. Дефлиз, Г.Р.Дженик, Д.Р. Кармайкл, Дж.К. Лоббек, Р. Меллер, Р. Монтомери, В.М. О Рейлли, Дж. К. Робертсон и отечественные ученые-экономисты: Н.Г. Барышников, Т.А. Битюкова, Н.Д. Бровкина, В.В. Бурцев, О.И. Ва-сильчук, А.Н. Кизилов, Т.А. Корнеева, Н.Т. Лабынцев, М.В. Мельник, В.А. Пискунов, В.В. Пугачев, В.И. Подольский, В.В. Рукин, С.Н. Рябу-хин, В.В. Скобара, A.M. Соиин, Б.М. Соколов, В.П. Суйц, Л.В. Сотникова, А.Д. Шеремет и др.

Вместе с тем, вопросы внутреннего аудита в системе корпоративного управления недостаточно освещены в специальной научной литературе. Имеется незначительное число исследований, дающих системное представление о внутреннем аудите в системе корпоративного управления, а создание концептуальной модели внутреннего аудита в системе корпоративного управления и методики ее аудиторской оценки остается одной из наименее исследованных областей экономической науки.

Вышеизложенное и недостаточная изученность темы, ее актуальность и практическая значимость заявленных проблем определили цель, задачи и структуру исследования.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования - совершенствование организации внутреннего аудита в системе корпоративного управления, отвечающего современным реалиям, способствующего повышению уровня ее функционирования и сбалансированности экономических интересов участников корпоративного управления, на основе дальнейшего развития методики, стандартизации и практических инструментов внутреннего аудита. Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи исследования:

- проанализировать содержание внутреннего аудита как составной части внутреннего контроля с позиций научных подходов и позиционировать его в системе корпоративного управления;

- выявить зависимость организационных форм внутреннего аудита от уровня развития системы корпоративного управления;

- систематизировать концептуальные основы внутреннего аудита в системе корпоративного управления в виде схемы;

- сформировать систему критериев (по каждому из них раскрыть подсистему показателей), характеризующих экономические интересы основных групп участников корпоративного управления, и проанализировать их потребность в формировании качественной организации системы внутреннего аудита; усовершенствовать методику комплексной оценки уровня функционирования анализируемого объекта проверки, построить алгоритм ее расчета; разработать и апробировать методический инструментарий, рекомендуемый для оптимизации проведения аудита;

- усовершенствовать схему организации поэтапного проведения внутреннего аудита в системе корпоративного управления и разработать регламент по совершенствованию системы внутреннего аудита.

Предмет исследовании - совокупность теоретических, методических и практических проблем внутреннего аудита в системе корпоративного управления.

Объектом исследования являются процессы создания, освоения и применения методов и аудиторских процедур, необходимых для формирования и функционирования внутреннего аудита в системе корпоративного управления.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых в области теории и практики внутреннего контроля, финансового контроля, внешнего и внутреннего аудита; международные и федеральные стандарты аудиторской деятельности; «Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита» (МПСВА); ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля»; «Принципы корпоративного управления», разработанные организацией экономического сотрудничества и развития; «Кодекс корпоративного поведения»; «Программа развития ООН по корпоративной социальной ответственности»; обзор моделей и руководств COSO; «Закон Сарбейнса-Оксли» (SOX); «Доклад Тернбулла»; «Кодекс профессиональной этики аудиторов»; «Национальные стандарты РФ» (ГОСТ).

В процессе решения поставленных диссертацией задач применялись следующие методы: анализ и синтез, сравнение и обобщение, классификация, методы системного, процессного, системно-процессного и функционального подходов, методы экспертных и рейтинговых оценок, метод парных сравнений, а также виды аудиторских процедур (наблюдение, опрос, анкетирование, группировки).

Совокупность используемой методологической базы позволила обеспечить, в конечном счете, аргументированность оценок, достоверность и обоснованность выводов и практических решений.

Информационно-эмпирические основы исследования составили законодательные и нормативные акты РФ, акты государственных органов Российской Федерации, обзорно-аналитические материалы, рейтинговые оценки: международных компаний - Standard & Poor's, Moody's, Fitch Ratings и GMIRatings; российских - «Эксперт РА» и «Тройка Диалог»; НП «Российский институт директоров»; результаты различных научно-практических и прикладных исследований по проблемам внутреннего аудита в системе корпоративного управления; периодическая литература по теме исследования; материалы научных исследований, представленных в виде диссертаций; ресурсы интернета.

Научная новизна диссертационной работы заключается в развитии теоретических, практических основ внутреннего аудита и модернизации методики организации проведения аудиторской проверки, позво-

ляющей оптимизировать внутренний аудит в системе корпоративного управления и повысить уровень ее функционирования. Научные результаты, выносимые на защиту, определяющие новизну проведенных исследований, состоят в следующем:

- дана расширенная трактовка содержания внутреннего аудита -составной части контроля - как системы процессов с функциональным наполнением в виде комплекса контрольно-аналитических процедур, в отличие от основополагающих международных документов по внутреннему контролю, определяющих его как процесс;

- доказано, что создание организационных форм внутреннего аудита определяется уровнем развития корпоративного управления; проанализированы пять этапов эволюции корпорации в постсоветский период и выявлено, что на каждом следующем этапе добавляются более совершенные организационные формы и функции аудита. Данная взаимосвязь определяет необходимость развития методического и практического инструментария проведения внутреннего аудита согласно изменяющимся условиям корпоративной среды;

- систематизированы в виде схемы концептуальные основы внутреннего аудита, которые способствуют раскрытию методических, организационных и практических аспектов аудита. Концептуальные основы удовлетворяют требованиям стандартов МПСВА, регулирующих деятельность внутренних аудиторов, и определяют направления совершенствования аудита в системе корпоративного управления;

- разработана система количественных и качественных показателей, выражающая экономические интересы и контрольные параметры групп субъектов корпоративного управления, которая позволяет применять методику комплексной оценки уровня функционирования анализируемого объекта проверки с использованием метода парных сравнений; предложен и апробирован инструментарий в виде комплекта рабочей документации (32 анкегы и 14 рабочих таблиц) для проведения аудиторских процедур, что способствует снижению трудоемкости расчетов в аудиторской практике и повышению точности верификации аудитором предмета аудита;

- разработаны схема организации поэтапного проведения внутреннего аудита на основе алгоритма методики оценки анализируемого объекта проверки и регламент по оптимизации системы внутреннего аудита, что соответствует современным реалиям и позволяет модернизировать внутрифирменные стандарты и нормативные аудиторские документы. Определены направления совершенствования внутреннего аудита в системе корпоративного управления, что, в конечном итоге, будет способствовать повышению ее уровня функционирования.

Теоретическая и практическая значимость диссертации. Полученные в результате проведенного исследования выводы и предложения направлены на развитие теоретических, методических и практических аспектов внутреннего аудита в системе корпоративного управления.

Основные научные результаты и рекомендации диссертационного исследования могут применяться в деятельности саморегулируемых аудиторских ассоциаций, аудиторских фирм, аудиторов, служб внутреннего контроля и аудита; при оказании практической помощи при формировании плана проведения аудиторской проверки. Авторские разработки могут быть использованы при совершенствовании внутрифирменных стандартов аудиторскими организациями и аудиторами, инструментария для проведения аудиторских процедур и программного обеспечения для автоматизации аудита.

Соответствие диссертации Паспорту научной специальности. Область исследования соответствует требованиям «Положения о порядке присуждения ученых степеней», предъявляемым к диссертациям по специальности 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика» (область исследований: п. 3.1. «Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила аудита, контроля и ревизии», п. 3.2. «Теоретические и методологические основы и целевые установки аудита, контроля и ревизии», п. 3.3. «Методология разработки программ аудита и плана проверок», п. 3.8. «Регулирование и стандартизация правил ведения аудита, контроля и ревизии», п. 3.9. «Развитие методологии комплекса методов аудита, контроля и ревизии»).

Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения исследования обсуждались и получили одобрение на международных и всероссийских научно-практических конференциях, проходивших в г. Пензе (2008 г., 2014 г.), г. Иркутске (2009 г.), г. Ульяновске (2009-2014 гг.), г. Иваново (2014 г.), г. Самаре (2015г.) Предложенные результаты использовались в учебном процессе в ФГБОУ ВПО «Ульяновский государственный технический университет» по дисциплинам «Внутренний аудит», «Внутренний аудит в банках» и в Негосударственном учреждении дополнительного образования - Центр повышения квалификации «Стратегия» (г. Тольятти, Самарская обл.), при проведении тренинг-курсов, семинаров обучения и программ консультирования в рамках повышения квалификации аудиторов, работников служб внутреннего контроля и аудита. Полученные результаты исследования внедрены и используются в деятельности аудиторской саморегулируемой ассоциации - Некоммерческое Партнерство «Аудиторская Ассоциация Содружество» (г. Москва), аудиторских фирм: ООО «Статус» (г. Ульяновск), ООО «СЦентр-Аудит» (пгт. Октябрьский, Московская обл.),

ООО «Аудит-Право» (г. Тольятти, Самарская обл.), ООО «Аудиторская Фирма Константа» (г. Самара) и коммерческих организаций: ОАО «АБС ЗЭиМ Автоматизация» (г. Чебоксары), ЗАО «Бизнес Инвест» (г. Ульяновск), ООО «Фирма «Зеленая Аптека Садовода» (г. Москва), ООО «Морис» (г. Москва).

Публикации. Основное содержание научных исследований отражено в восемнадцати научных работах общим объемом 12,45 п.л. (авторских - 11,81 п.л.), в том числе девять общим объемом 5,15 п.л. (авторских - 4,66 п.л.) в изданиях, определенных перечнем ВАК.

Структура и содержание работы. Диссертационная работа объемом 232 страницы состоит из введения и заключения, трех глав, списка литературы, включающего 197 наименований, 8 приложений, содержит 22 таблицы, 7 рисунков и 32 анкеты.

Во введении обоснована актуальность темы исследования, дана характеристика уровня ее разработанности, сформулированы цели и задачи, определены предмет и объект исследования, методологическая база, обоснованы научно-теоретическая и практическая значимость работы и указаны элементы научной новизны.

В первой главе «Теоретические основы внутреннего аудита в системе корпоративного управления» рассмотрены подходы к выявлению сущности внутреннего аудита как составной части внутреннего контроля, раскрыто содержание внутреннего аудита в соответствии с МПСВА, дано определение внутреннего аудита в системе корпоративного управления с позиции функционального подхода, представлены основные группы субъектов корпоративного управления, определены их экономические интересы и контролируемые параметры, прослежено развитие организационных форм аудита в экономическом субъекте и выявлена зависимость их от уровня корпоративного управления.

Во второй главе «Генезис развития концептуальных основ внутреннего аудита в системе корпоративного управления» раскрыто содержание концептуальных основ внутреннего аудита в системе корпоративного управления: базисные положения, принципы, цели и задачи, разработана система критериев и показателей в функциональном и организационном аспектах по группам субъектов корпоративного управления, предложен алгоритм комплексной оценки уровня функционирования анализируемого объекта аудита, представлена схема процесса проведения внутреннего аудита в системе корпоративного управления.

В третьей главе «Основные направления совершенствования внутреннего аудита в системе корпоративного управления» представлены основные элементы организационно-экономического механиз-

ма внутреннего аудита и раскрыто содержание аудиторских процедур по основным направлениям оптимизации внутреннего аудита в системе корпоративного управления.

В заключении представлены основные выводы, полученные в результате проведенного исследования.

П. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Дана расширенная трактовка содержания внутреннего аудита как составной части внутреннего контроля, отвечающая международным стандартам, дающая возможность более глубокого и детального определения аудиторской проверки, с позиций функционального и системно-процессного подходов.

В результате проведенного исследования определена сущность внутреннего контроля с позиций четырех подходов: системного, процессного, системно-процессного и функционального. Комитет Спонсорских организаций Комиссии Трэдуэя (COSO), Комитет по Международной аудиторской практике при международной федерации бухгалтеров определяют внутренний контроль как процесс. Эта же точка зрения отражена в Информации Министерства Финансов РФ (ПЗ-11/2013). В работе сформулирована дефиниция «внутренний контроль» с позиций системно-процессного подхода: внутренний контроль - это система процессов по повышению вероятности (снижению рисков) того, что установленные цели компании будут достигнуты. Отличие данного определения от приведенных в международных и российских нормативно-законодательных актах и научной литературе состоит в том, что в последних рассматривается внутренний контроль или как система, или как процесс; в то же время, внутренний контроль представляет собой систему процессов, которые вытекают один из другого и осуществляются одновременно и непрерывно. В данном определении отражена роль внутреннего контроля в повышении результативности экономического субъекта через снижение рисков.

Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита (далее - МПСВА) определяют внутренний аудит с точки зрения функционального подхода по трем направлениям: в части контроля, в части управления рисками и в части корпоративного управления. На основе стандартов МПСВА сформулировано определение: внутренний аудит -это комплекс контрольно-аналитических процедур по независимой, объективной оценке и верификации объекта аудита в целях предоставления

достоверной и своевременной информации субъектам корпоративных отношений, способствующей повышению эффективности процессов управления рисками, внутреннего контроля и корпоративного управления. Дефиниция уточняет деятельность внутреннего аудита как комплекса контрольно-аналитических процедур и определяет цели и направления их достижений. Раскрытие экономической сущности внутреннего контроля и аудита позволило рассмотреть их место и роль не только в деятельности экономического субъекта, но и в системе корпоративного управления.

В российских публикациях, как правило, отсутствуют различия в сущности понятий «управление корпорацией» и «корпоративное управление». Прежде всего акцентируется внимание на деятельность управленческого менеджмента, недостаточно раскрывается значимость общего собрания акционеров, совета директоров и других субъектов. В работе данная проблема находит решение.

В целях разграничения понятий «управление корпорацией» и «корпоративное управление» выявлены их сущностные характеристики. Управление корпорацией - это, в основном, деятельность управления (общего собрания, совета директоров, исполнительного руководства) по осуществлению руководства экономическим субъектом. Корпоративное управление - это система взаимодействия широкого круга лиц (субъектов корпоративного управления) по всем аспектам деятельности экономического субъекта. Участники корпоративного управления могут быть как внешние, так и внутренние. К первой группе относятся государственные органы власти и контролирующие органы, инвесторы, покупатели, поставщики, население близлежащей территории; ко второй - акционеры, менеджмент высшего и среднего звена и персонал. Данные субъекты связаны между собой системой организационно-экономических, правовых и социальных отношений, при этом у каждой группы субъектов свои интересы. В большинстве случаев доминирующая группа субъектов корпоративного управления осуществляет корпоративный контроль над деятельностью корпорации в своих экономических интересах в ущерб менее защищенных групп.

В работе раскрыта зависимость создания органов внутреннего контроля и аудита от уровня корпоративного управления, целей приобретения акций и основных групп акционеров. Выявлены экономические интересы и контролируемые параметры основных групп субъектов. Сформулировано авторского определение: корпоративное управление - это система организационно-экономических, правовых и социальных отношений между его субъектами, направленная на баланс их интересов по-

средством внутренних и внешних механизмов для достижения корпоративных целей как в краткосрочном и среднесрочном периодах, так и в стратегической перспективе.

Представлены современные концепции корпоративного управления: концепция агентских отношений, менеджерская концепция, концепция стратегического управления и теория социальной ответственности. В данном определении, в соответствии с концепцией стратегического управления, добавлены цели стратегического характера и, в соответствии с концепцией социальной ответственности бизнеса, включены социальные отношения.

Основополагающий документ, характеризующий объект аудита, -«Кодекс корпоративного управления ОЭСР». Именно на основе его содержания разработаны критерии и показатели для оценки уровня функционирования системы корпоративного управления.

Сформулировано определение внутреннего аудита системы корпоративного управления как одного из направлений внутреннего аудита -это комплекс контрольно-аналитических процедур по независимой, объективной оценке и верификации соответствия основных компонентов корпоративных отношений и их эффективности установленным критериям на основе действующего законодательства, внешних и внутренних регламентов (стандартов) и существующей практики с учетом социальной ответственности бизнеса.

В данном определении: во-первых, уточнена деятельность аудита корпоративного управления как комплекса контрольно-аналитических процедур; во-вторых, уточнена цель проведения аудита - это независимая оценка эффективности и верификация соответствия основных компонентов корпоративного управления установленным критериям; в-третьих, раскрыты регламентирующие документы по установленным критериям (действующее законодательство, внешние и внутренние стандарты и существующая практика корпоративного управления); в-четвертых, выделена значимость аудита социальной ответственности бизнеса.

Таким образом, раскрыта экономическая сущность внутреннего аудита как составной части контроля, который является инструментом помощи органам управления в формировании баланса экономических интересов основных групп субъектов корпоративного управления в целях устойчивого развития корпорации.

2. Доказано, что создание организационных форм внутреннего контроля и аудита определяется уровнем развития корпоративного управления, проанализированы пять этапов эволюции корпорации

в постсоветский период и выявлено, что на каждом следующем этапе добавляются более совершенные организационные формы и функции аудита.

Для более глубокого понимания сущности, целей и задач внутреннего аудита необходимо рассматривать его не как единовременно свершившийся факт, а как результат развития акционерных обществ и постепенного усложнения контроля за их деятельностью в России. В условиях развития акционерного общества организационные формы контроля и аудита адаптируются к экономической среде общества и уровню развития корпоративного управления в экономических субъектах.

В постсоветском периоде можно выделить пять этапов создания и совершенствования организационных форм контроля и аудита: на первом этапе (1992-1994 гг.) осуществлялся структурно-функциональный контроль, оставшийся от плановой экономики; на втором этапе (19951998 гг.) избирались ревизионные комиссии (ФЗ «Об ОАО» № 208-ФЗ от 26 декабря 1995г.), подотчетные акционерам, осуществляли деятельность контрольно-ревизионные службы; на третьем этапе (1999-2001 гг.) возникла необходимость в создании служб внутреннего контроля; на четвертом этапе (2002-2005 гг.) формировались комитеты по аудиту при совете директоров и специализированные службы внутреннего аудита и контроля; на пятом этапе (2006 г. - по настоящее время) происходит интенсивное развитие служб внутреннего контроля и аудита, осуществляющих свою деятельность в соответствии с поставленными целями и задачами.

С ростом экономических субъектов и усложнением процессов управления высшее руководство физически не в состоянии проконтролировать все процессы при существующей системе контроля. Это приводит к кризису контроля, что, в свою очередь, инициирует руководство к созданию независимого органа внутреннего аудита путем выделения его из системы внутреннего контроля. Без развитой системы корпоративного управления в ней нет места внутреннему аудиту, а без качественного внутреннего аудита не может быть эффективной системы корпоративного управления - эти два взаимосвязанных элемента дополняют друг друга, являясь частями единого целого.

Таким образом, развитие современной корпоративной среды и соответствующая адаптация организационных форм аудита к изменениям в ней вызывают необходимость реформирования теоретических, методических и практических разработок (стандартов и нормативов), регулирующих внутренний аудит в системе корпоративного управления.

3. Систематизированы в виде схемы концептуальные основы внутреннего аудита, которые способствуют раскрытию методиче-

ских, организационных и практических аспектов внутреннего аудита. Концептуальные основы удовлетворяют требованиям международных стандартов, регулирующих деятельность внутренннх аудиторов, и определяют направления совершенствования аудита в системе корпоративного управления.

В результате проведенного исследования была предложена концептуальная схема внутреннего аудита в системе корпоративного управления, состоящая из основополагающих элементов: базовых положений современной теории внутреннего аудита корпоративного управления, общих, специфических и этических принципов, иерархии целей и задач (программы аудита), методов (рейтинговые и экспертные оценки, сравнительный и финансовый анализ) и инструментария в виде рабочей документации (анкеты, тесты, рабочие таблицы), стандартов и нормативов (критерии и показатели), механизма реализации задач, возможностей и результатов проведения внутреннего аудита корпоративного управления (отчеты, выводы и рекомендации аудитора).

Основой концепции внутреннего аудита является постановка его целей, подчиняющихся целям корпоративного управления, которые, в свою очередь, подчиняются целям экономического субъекта (Рисунок 1).

Разработка целей внутреннего аудита, с одной стороны, осуществляется в соответствии с базовыми положениями и принципами ее концепции; с другой стороны - с учетом реализации принципов корпоративного управления. Принципы формирования и реализации предложенной концепции внутреннего аудита дополнены, в отличие от других авторов, специфическими принципами и добавлена группа общих принципов.

Реализация поставленных целей и задач осуществляется через тесно взаимодействующие и взаимодополняющие элементы организационно-экономического механизма внутреннего аудита - контрольной среды, оценки рисков, информации, контрольных процедур, регламентации и мониторинга.

В целях совершенствования направления внутреннего аудита раскрыто содержание, место и роль каждого компонента данного организационно-экономического механизма внутреннего аудита и предложено включить регламентацию, кроме общепринятых элементов (методика COSO, ПЗ-11/2013, Положения Банка России № 242-П). Данный компонент механизма включает систему: нормативных документов, регулирующих деятельность экономического субъекта; стандартов деятельности контролируемых органов, нормативов, критериев и показателей по предмету аудита.

Концептуальные основы внутреннего аудита с учетом стратегических моментов функционирования разрабатываются и регламентируются конкретно для каждого экономического субъекта.

Рисунок 1 - Концептуальная схема внутреннего аудита

Аудит осуществляется путем проведения взвешенной и согласованной оценки уровня функционирования системы корпоративного управления экономического субъекта и сопоставления ее фактической оценки с уровнем оптимизационной (эталонной) модели. Таким образом, предложенная концептуальная схема внутреннего аудита в системе корпоративного управления на основе международных стандартов позволит устанавливать внутрифирменные стандарты и повысить качество аудита путем составления программы аудита и алгоритма его проведения.

4. Разработана система критериев и показателей в финансовом и организационном аспектах, выражающая экономические интересы и контрольные параметры групп субъектов корпоративного управления, позволяющая применять методику комплексной оценки уровня функционирования анализируемого объекта проверки с использованием метода парных сравнений, и построен алгоритм ее применения.

На основе выявленных экономических интересов участников корпоративного управления и вида их участия в деятельности экономического субъекта разработана система критериев и показателей в финансовом и организационном аспектах по группам участников (мажоритарные и миноритарные собственники, менеджеры высшего и среднего звена, персонал, инвесторы, поставщики, покупатели, налоговые органы). Так, для группы менеджмента высшего звена основными критериями в организационном аспекте являются: соблюдение и защита прав субъектов, полнота требований к основным фигурантам системы корпоративного управления, информационная прозрачность, результативность органов внутреннего контроля и аудита, социальная ответственность и другие (Таблица 1).

Каждый из критериев определяется набором показателей, имеющих: во-первых, ограничения; во-вторых, неодинаковую значимость для рассматриваемого критерия. Оценка каждого показателя и его значимость осуществляются аудитором на основе утверждений (вопросов) анкетирования по трехбалльной системе. Предложен инструментарий в виде комплекта рабочей документации (32 анкеты и 14 рабочих таблиц) для осуществления аналитических процедур, который позволяет совершенствовать внутрифирменные стандарты и эффективно осуществлять процесс проведения аудита.

В результате проведенного исследования разработан алгоритм аудиторской оценки уровня функционирования системы корпоративного управления, который можно представить следующими этапами: определяется доля группы субъектов, оказывающих наибольшее влияние на

Таблица 1 - Система критериев, необходимых для проведения внутреннего аудита системы корпоративного управления и оценки уровня ее функционирования (менеджмент высшего звена)

Участники Критерии Показатели

Соблюдение и зашита прав субъектов. Концентрация прав собственности и влияние собственников, прозрачность структуры капитала, соблюдение порядка эмиссии, минимизация возможных рисков непрерывности деятельности корпорации, возможного факта слияния, поглощения и выкупа долговым финансированием, нарушение порядка проведения эмиссии акций, возможного вывода активов, соблюдение дивидендной политики.

Полнота требований к основным фигурантам. Рациональность структуры Совета директоров, роль, его результативность и размер вознаграждения, эффективность деятельности корпоративного секретаря, исполнительного руководства и менеджмента.

Менеджмент высшего звена Информационная прозрачность. Доступность, качество и содержание раскрываемой финансовой, нефинансовой и оперативной информации, своевременность и степень полноты раскрытия для менеджмента.

Результативность органов внутреннего контроля и аудита. Деятельность контрольно-ревизионной комиссии, комитета по аудиту, службы внутреннего аудита.

Социальная ответственность экономического субъекта и наличие программ по охране окружающей среды и снижению негативного воздействия на нее со стороны корпорации.

Лидерство корпорации. Место корпорации на рынке, узнаваемость продукта и бренда, деловой имидж.

Качество инициатив в области корпоративного управления.

Эффективность принимаемых управленческих решений.

Степень отклонения от бюджетов и планов корпорации.

уровень функционирования системы корпоративного управления, с использованием метода парных сравнений, который позволяет определить вектор приоритетов и вектор значимости субъектов; для группы субъектов с доминирующим влиянием на уровень функционирования системы корпоративного управления, в результате применения метода парных сравнений, определяются наиболее значимые группы критериев с учетом весовых значений, которые включаются в выборку; для каждого значимого критерия определяется система показателей, их оценка и вес; рассчитываются частные показатели по выбранным критериям как средневзвешенная арифметическая величина показателей, определяющих данный критерий; рассчитывается интегральный показатель как средне-

Изучение контрольной среды

Поставленные цели

Выбор крпериев и покаигелеЯ субъектов, отзывающих наибольшее влияние на уровень системы корпоративного управления

Определение доли влияния субъектов на уровень системы корпоративного управления

¡7

Расчет вектора приоритетов и вектора, нормализованного к единице

Ч_

Составление программы аудита

Сбор информации по элементам выборки (выбранным критериям и показателям)

Рабочие документы , анкеты и тесты

Оценка влияния выбранных критериев на уровень системы корпоративного управления

Заполнение рабочих

документов ^_

Шкала оценки

Ранжирование каждого выбранного критерия по шкале оценки уровня системы корпоративного управления

Группировка критериев (элементов выборки) по уровню системы корпоративного управления

Сводная таблица

Расчет средних значений по каждому критерию и нтегралъного показателя системы корпоративно. го управления

ч

Таблица отклонений

Соизмерение достигнутых результатов с ожидаемыми результатами

Предоставление информации (выводов или рекомендаций) аудитора

Рисунок 2 - Алгоритм аудиторской оценки уровня функционирования системы корпоративного управления

взвешенная арифметическая величина уровня функционирования системы корпоративного управления на основе частных показателей и их значимости; сравниваются достигнутые результаты с ожидаемыми; формируются выводы и рекомендации по повышению уровня функционирования системы корпоративного управления.

Апробация данной методики осуществлена в четырех аудиторских фирмах. Проведенные расчеты показали, что наибольшее влияние на уровень функционирования системы корпоративного управления оказывает менеджмент (36%). Для данного субъекта наибольший риск генерирует недостаточно развитая система внутреннего контроля и аудита (50%). По данному критерию были заполнены анкеты и рассчитан интегральный показатель с учетом весового значения каждого вопроса анкеты.

Таким образом, разработан и предложен алгоритм аудиторской оценки на основе авторской методики аудиторской оценки предмета проверки с расчетом интегрального показателя по широкому спектру критериев и показателей для целей совершенствования аудита, способствующий снижению трудоемкости и повышению точности оценки для предоставления гарантий субъектам (Рисунок 2).

Данная методика позволяет учесть интересы и снизить риски основных групп субъектов и может по существу применяться на всех стадиях проведения проверки службами внутреннего аудита, а также аудиторскими организациями.

5. Разработаны схема организации поэтапного проведения внутреннего аудита и регламент по оптимизации системы внутреннего аудита, что соответствует современным реалиям и позволяет модернизировать стандарты и нормативные аудиторские документы.

В результате проведенного исследования на основе алгоритма аудиторской оценки системы корпоративного управления разработан процесс проведения аудита, направленный на предупреждение конфликта между целями и экономическими интересами различных групп участников, что будет способствовать формированию устойчивой оптимальной модели корпоративной структуры с учетом согласованности интересов субъектов корпоративного управления. На основании разработанного автором регламента определены направления совершенствования внутреннего аудита, что, в конечном итоге, будет способствовать повышению уровня функционирования системы корпоративного управления.

Таким образом, в результате выполненного исследования на основе развития методики, стандартизации и практических инструментов решена актуальная проблема по совершенствованию организации внутреннего аудита, отвечающего современным реалиям, способствующего повышению уровня функционирования системы корпоративного управления и сбалансированности экономических интересов участников корпоративных отношений.

III. ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ

1. Филевская, H.A. Внутренний аудит как результат развития корпоративного управления [Текст] / H.A. Филевская, Н. П. Абаева // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2008. - №2 (12). - С. 125-128. -0,5 / 0,25 печ. л.

2. Филевская, H.A. Развитие организационных форм внутреннего контроля в условиях эволюции акционерного общества [Текст] / H.A. Филевская // Вестник Самарского государственного экономического университета. - 2008. -№11(49). - С. 112-116. - 0,62 печ. л.

3. Филевская, H.A. Внутренний контроль и аудит как система [Текст] / H.A. Филевская II Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2008. - №16 (26). - С. 402-406. - 0,75 печ. л.

4. Филевская, H.A. Аудит непрерывности деятельности компании [Текст]/ H.A. Филевская // Вестник Самарского государственного экономического университета. - 2013. - №11(109). - С. 96-99. - 0,35 печ. л.

5. Филевская, H.A. Процесс проведения аудита корпоративных отношений [Текст] / H.A. Филевская // Известия высших учебных заведений. Экономика, финансы и управление производством. - 2014. - №1(19). - С. 59-62. - 0,44 печ. л.

6. Филевская, H.A. Методы оценки эффективности корпоративных отношений во внутреннем аудите [Текст] / H.A. Филевская // Аудит и финансовый анализ. - 2014. - № 2. - С. 208-213. - 0,52 печ. л.

7. Филевская, H.A. Внутренний аудит выполнения решений действующего законодательства, принципов и существующей практики корпоративного управления [Текст] / H.A. Филевская // Вестник Самарского государственного экономического университета. - 2014. - №3(113). - С. 24-29. - 0,91 печ. л.

8. Филевская, НА. Совершенствование экономическим субъектом элементов механизма внутреннего контроля с применением ПЗ-11/2013 г. [Текст] / H.A. Филевская // Аудит и финансовый анализ. - 2014. - № 3. - С. 238-241. - 0,58 печ. л.

9. Филевская, H.A. Целеполагание как принцип внутреннего аудита в системе корпоративного управления [Текст] / Н.П. Абаева, H.A. Филевская // Известия высших учебных заведений. Экономика, финансы и управление производством. 2014. №3(21). - С. 40-43. - 0,48 / 0,24 печ. л.

Ю.Филевская, H.A. Процесс внутреннего аудита корпоративного управления [Текст] / H.A. Филевская ; под ред. Н.П. Абаевой. - Ульяновск: УлГТУ, 2014. - 78 с. - 4,94 печ. л.

П.Филевская, НА. Функции внутреннего контроля и аудита в системе корпоративного управления [Текст] / H.A. Филевская // Финансовые механизмы и проблемы экономики: сборник научных трудов / под редакцией Н.П. Абаевой. - Ульяновск: УлГТУ, 2008. - С. 74-77. - 0,25 печ л.

12. Филевская, H.A. Информационное поле внутреннего контроля и аудита в компании [Текст] / H.A. Филевская /У Финансовые механизмы и проблемы экономики: сборник научных трудов / под редакцией Н.П. Абаевой. - Ульяновск: УлГТУ, 2008. - С. 77-81. - 0,32 печ. л.

13. Филевская, RA. Становление и развитие внутреннего аудита в системе управления компанией [Текст] / H.A. Филевская // Бухгалтерский учет, аудит и налоги: основы, теория, практика, сборник статей V Всероссийской научно-пракгаческой конференции. - Пенза: РИО ПГСХА, 2008. - С. 138-141. - 0,25 печ. л.

14. Филевская, RA. Аудит качества корпоративного управления с использованием рейтинговых оценок [Текст] / H.A. Филевская // Современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита: материалы всерос. науч.- практ. конф., г. Иркутск, 22 апреля 2009 г. / под науч. ред. Е.М. Сорокиной. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2009. - С. 310-318. -0,44 печ. л.

15. Филевская, H.A. Внутренний контроль и аудит как инструменты повышения качества корпоративного управления [Текст] / RR Абаева, H.A. Филевская // Корпоративное управление: проблемы и практика. Сборник научных трудов. - Ульяновск: УлГТУ, 2009. - С. 5-9. -0,31/0,16 печ. л.

16. Филевская, RA. Принципы внутреннего аудита эффективности корпоративных отношений [Текст] / H.A. Филевская // Вузовская наука я современных условиях: сборник материалов 47-й научно-технической конференции (28 января - 2 февраля 2013 года). В 3 ч. Ч. 3. - Ульяновск: УлГТУ, 2013. - С. 178-181.-0,25 печ. л.

17. Филевская, H.A. Внутренний аудит внешних механизмов корпоративных отношений [Текст] / H.A. Филевская // Бухгалтерский учет, анализ, аудит и налогообложение: проблемы и перспективы: сборник статей II Всероссийской научно-практической конференции / МНИЦ ПГСХА. - Пенза: РИО ПГСХА, 2014.-С. 147- 150.-0,23 печ. л.

18. Филевская, RA. Внутренний аудит результативности деятельности совета директоров [Текст] / H.A. Филевская // Экономика России в условиях ВТО: проблемы и перспективы. Всероссийская научно-практическая конференция (г. Ульяновск, 28 марта 2014 г.): сборник научных трудов. - Ульяновск : УлГТУ, 2014.-С. 65-69.-0,31 печ. л.

Подписано в печать 17.04.2015 г. Формат 60x84/16. Бум. писч. бел. Печать оперативная. Гарничура «Times New Roman». Объем 1,0 печ. л.

Тираж 120 экз. Заказ № 227. Отпечатано в типографии ФГБОУ ВО «СГЭУ». 443090, г. Самара, ул. Советской Армии, 141.

2015676807

2015676807