Внутренний контроль в организациях потребительской кооперации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Внутренний контроль в организациях потребительской кооперации"

На правах рукописи

КОВАЛЕНКО Людмила Алексеевна

ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ В ОРГАНИЗАЦИЯХ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ

Специальность - 08.00.12 Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Новосибирск 2004

Работа выполнена на кафедре учета и налогообложения Сибирского университета потребительской кооперации

Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент

Воронина Наталья Ивановна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Шапошников Александр Арсеньевич

кандидат экономических наук Корчуганова Галина Тимофеевна

Ведущая организация: Новосибирский государственный

аграрный университет

Защита состоится 28 сентября 2004 г. в 15-00 часов на заседании диссертационного совета К 513.003.01 при Сибирском университете потребительской кооперации по адресу:

630087, Новосибирск-87, пр. К. Маркса, 26/2, зал заседаний диссертационных советов.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Сибирского университета потребительской кооперации.

Автореферат разослан 27 августа 2004 г.

Ученый секретарь диссертационного совета, доктор экономических наук профессор

С. Д. Надеждина

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В современных условиях экономического развития России возникла необходимость повышения действенности внутреннего контроля как информационной базы для оперативного принятия управленческих решений. При реальном функционировании рыночных механизмов в системе потребительской кооперации также повысилось значение внутреннего контроля и, в первую очередь, для обеспечения сохранности кооперативной собственности.

Методика организации и проведения внутреннего контроля, как комплексной документальной ревизии хозяйствующих субъектов, до сих пор остается вне поля научных изысканий. Высокий динамизм развития внешнего аудита, с одновременной непроработанностью положений функционирования системы внутреннего контроля, адаптации ее возможностей к специфике контрольных функций для различных категорий пользователей, тесная интеграция с другими подсистемами управления являются в совокупности важнейшей составляющей проблемы, требующей комплексного исследования.

Разработка методики внутреннего контроля приобретает актуальность в связи с формированием новой системы управления хозяйствующим субъектом, реформированием российского бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами и возможностью выбора хозяйствующим субъектом обоснованной учетной политики.

Исследования ученых касаются отдельных аспектов проблематики внутреннего контроля. Интерес представляют публикации отечественных и зарубежных ученых экономистов: Р.Адамса, В.Д. Андреева, А. Аренса, А. С. Бакаева, И.А. Белобжецкого, Е.М. Гутцайта, Ю.А. Данилевского, Д. Кармайкла, А.Д. Ларионова, Д.Ж. Робетсона,. Э.А. Смирнова, В.Я. Соколова, А.А. Терехова, А.А. Шапошникова, А.Д. Шеремета и др. Однако, результаты их научных исследований не нашли широкого практического применения в организациях потребительской кооперации, что требует углубления исследований в этой системе.

Вышеизложенное обусловило цель и задачи диссертационного исследования.

РОС. НАЦИОНАЛЬНАЯ БИБЛИОТЕКА

Цель исследовании - обобщение теоретических положений и разработка научно-обоснованных рекомендаций по

совершенствованию внутреннего контроля в организациях потребительской кооперации. Задачи исследования:

• теоретически обосновать экономическую сущность внутреннего контроля и его роль в обеспечении сохранности кооперативной собственности;

• критически оценить действующую нормативно-правовую базу по вопросам внутреннего контроля;

• обосновать принципы, функции, понятийный аппараг внутреннего контроля;

• научно обосновать необходимость создания зональных контрольно-ревизионных отделов;

• разработать и апробировать методику комплексной документальной ревизии в организациях потребительской кооперации.

Данные задачи решены в ходе диссертационного исследования. Предметом исследования являются теоретические, методические и практические аспекты организации внутреннего контроля в потребительской кооперации.

Объект исследовании - организации и предприятия потребительской кооперации Новосибирской, Томской областей и Красноярского края.

Область исследования. Содержание диссертации соответствует специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика», области исследования - п. 2.5. «Аудиторское и контрольно - статистическое тестирование систем внутреннего контроля» Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки).

Теоретическую и методологическую основу исследования составляет использование диалектической логики и системного подхода к изучению внутреннего контроля и его взаимосвязей с другими функциями управления. В процессе исследования применялись методы анализа и синтеза, сравнения, а также экономико-статистические методы сбора и обработки информации.

Информационную основу диссертации составили нормативно-правовые документы Российской Федерации. Для изучения отдельных вопросов привлечены методические материалы

Министерства финансов Российской Федерации, Центросоюза Российской Федерации, использовался практический опыт работы автора в контролирующих органах.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в следующем:

• уточнены понятия: внутренний и управленческий контроль, ревизия и аудит в рамках бухгалтерского учета как важнейшие звенья для обеспечения необходимой контрольно-аналитической информацией процесса выбора и принятия управленческих решений;

• обоснованы специфические принципы организационного построения внутреннего контроля и предложены организационные формы для реализации его частных функций;

• разработана классификация объектов внутреннего контроля во взаимосвязи с • управлением потребительским обществом, позволяющая персонифицировать ответственность руководителей и исполнителей, повысить оперативность принятия управленческих решений;

• предложена функциональная схема организации внутреннего контроля, на основании которой разрабогана методика комплексной документальной ревизии для организаций потребительской кооперации, включающая проверку бухгалтерского учета и отчетности, выполнения должностных обязанностей, выработку рекомендаций по совершенствованию контрольного и оперативного принятия управленческих решений;

• обоснована объективная необходимость создания зональных контрольно-ревизионных отделов, разработаны внутренние стандарты, охватывающие принципы осуществления внутреннего контроля и организации комплексных документальных ревизий в предприятиях потребительской кооперации, что улучшит сохранность кооперативной собственности.

Практическая значимость результатов исследования. Методические разработки рекомендуется использовать для внутриведомственного контроля в организациях потребительской кооперации, в учебном процессе, при подготовке и переподготовке бухгалтеров, работников ревизионных служб, руководителей.

Апробация результатов исследования. Результаты исследования нашли практическое применение в деятельности Здвинского производственно - торгового потребительского общества

Новосибирского облпотребсоюза (акт о внедрении от 18. 03 2004г. № 3), Томского облпотребсоюза (акт о внедрении от 28.04 2004г. № 5), ЗАО Красноярсксельхозхимснаб (акт о внедрении ог 22.03.2003г. №4).

Теоретические и методические разработки автора используются в учебном процессе Сибирского университета потребительской кооперации (акт о внедрении от 20 мая 2004 г. № 17-531 А); Новосибирского института экономики и менеджмента (справка о внедрении от 14 мая 2004 г. № 15).

Основные положения- диссертации докладывались на Межрегиональной научно-практической конференции «Современные социально-экономические и правовые проблемы Российской кооперации» (г. Ставрополь, 2004г.), а также научно-практических конференциях по проблемам потребительской кооперации, ежегодно проводимым Сибирским университетом потребительской кооперации (г. Новосибирск, 2001 - 2004 гг.).

Научные публикации. По теме исследования опубликовано шесть научных авторских работ общим объемом 5,2 п. л., в том числе три брошюры объемом 3,5 п.л., три статьи -1,7 п.л.

Объем и структура диссертации. Основной текст изложен на 150 страницах, содержит 7 таблиц, 9 рисунков, 4 приложения. Ниже приводится содержание исследования. Введение

Глава 1. Теоретические основы внутреннего контроля

1.1. Исторические аспекты развития внутреннего контроля в системе потребительской кооперации

1.2. Внутренний контроль - информационная база для принятия управленческих решений

1.3. Современные тенденции развития внутреннего контроля Глава 2. Экономическое обоснование внутреннего контроля в системе потребительской кооперации

2.1. Внутренний контроль как основа для принятия управленческих решений

2.2. Организационно - распорядительные аспекты системы внутреннего контроля хозяйствующего субъекта

2.3. Отличия ревизии от внешнего и внутреннего аудита Глава 3: Совершенствование внутреннего контроля в организациях потребительской кооперации

3.1. Реструктуризация органов контроля

3.2. Создание зональных контрольно-ревизионных отделов

3.3.Разработка и апробация методики комплексной документальной ревизии

Заключение

Библиографический список Приложения

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Раскрытие теоретических основ организации внутреннего контроля в системе потребительской кооперации

За последние годы проблемам внутреннего контроля уделялось недостаточно внимания в научной и методической литературе. В системе государственного управления проведена реструктуризация. контрольно-ревизионных органов, внедрены новые методы ревизионных проверок.

Обобщение взглядов отечественных и зарубежных ученых показало, что отсутствует единая позиция в понимании сущности контроля. Контроль определяется как: средство, фактор, форма, элемент, функция,' вид деятельности, система, обратная связь, условие, регулятор, гарант, явление, институт, метод, правомочие, атрибут.

Автор пришел к выводу, что контроль может рассматриваться в качестве одной из функций контрольных органов, представляющую систему сбора и оценки информации о финансово-хозяйственной деятельности объекта контроля с целью установления законности совершенных операций, достоверности полученных финансовых показателей с применением определенных форм, методов и разновидностей его организации.

В диссертации разработана функциональная схема организации внутреннего контроля с выделением таких ее частных функций как контрольный процесс, структуризация контрольной службы, организация работы персонала, обеспечение и развитие; предложена классификация форм организации внутреннего контроля на основе функциональных признаков; обоснована зависимость применяемых организационных форм внутреннего контроля (проверки, инспекции,

ревизии, аудит) от конкретно решаемых задач в системе управления потребительской кооперации. При этом основой внутреннего контроля является оценка деятельности как объекта, так и субьек1а управления.

Нетрадиционная схема исследования контрольной деятельности позволила уточнить понятийный аппарат и разработать новый подход к классификации объектов внутреннего контроля.

Обоснование специфических принципов организационного построения и функций внутреннего контроля

Вопрос об исторически обособившейся функции контроля в системе управления хозяйствующего субъекта, ее роли и значении, а также взаимосвязи с другими элементами относится к числу наиболее важных и сложных в период переориентации контрольного механизма на управленческие нужды

Разработанная автором система оценки выполнения контрольной функции с элементами системы управления хозяйствующего субъекта основывается на свойстве целостности и взаимосвязи ее составляющих. В этой связи потребительское общество и его управление рассматриваются нами как единый механизм - как система, имеющая множество взаимосвязанных функциональных элементов, в том числе контрольных Исследуемый принцип целостности позволил выявить и изучить изменения в отдельных элементах системы потребительского общества (планирование, организация, учет, анализ, контроль), а при их объединении в систему - определить и исследовать взаимосвязи между ними.

Потребительское общество как обособленная социально-экономическая система требует управления и имеет принципиально отличительную особенность: член кооператива является неотъемлемой частью управления. С учетом человеческого фактора, оценки его действий определены место и роль внутреннего контроля в системе управления, предложен новый подход к его объектам, формам организации и методике проведения. Использование системного подхода позволило дать описание внутреннего контроля, необходимого при выработке управленческих решений

Принцип целостности связан с целью, для выполнения которой формируется система. В зависимости от стадии изучения обьекта и проведения исследования цель приобретает различные оттенки от идеальных устремлений до конкретных результатов, достижимых в некоторых интервалах времени. Понятие системы внутреннего контроля, с точки зрения управления, позволяет охарактеризовать ее свойства, принципы и закономерности, взаимосвязи с другими подсистемами. Специфика системы внутреннего контроля и его форм в России предполагает ряд особенностей в организации управления хозяйствующим субъектом.

Процесс управления является основой выделения различных функций, по существу которых в экономической литературе имеются разнообразные и спорные точки зрения. Автором доказано, что всем элементам управления хозяйствующего субъекта присуща функция контроля, поскольку каждый из элементов в последующем рассматривается как система, содержащая ряд взаимосвязанных элементов контроля. Исходя из необходимости создания условий для оптимального воздействия функций управления на объект, в работе определены основные направления развития и совершенствования их совокупности. Основной акцент делается на усиление роли внутреннею контроля, который призван не только, фиксировать отклонения в производственной и управленческой деятельности, но и оценивать реализацию контрольной функции с позиций человеческого фактора - исполнительной ответственности на конкретных участках работы, то есть персонализировать контрольную функцию.

В процессе исследования нами сделана попытка отвергнуть распространенное мнение, согласно которому контроль

отождествляется с учетом. Доказывается, что в целостной системе хозяйственного механизма контроль является функцией, присущей всем этапам хозяйственного кругооборота и всем элементам управления. Подчеркивается взаимосвязь и взаимообусловленность учета и контроля в процессе управления, но одновременно указывается на неправомерность объединения этих самостоятельных функций, так как каждая из них имеет свою цель, задачи и механизм выполнения. Контроль осуществляется непрерывно как в управляющей, так и в управляемой подсистемах системы управления

хозяйствующего субъекта, что позволяет рассматривать контроль как составную часть технологического и управленческою процессов

Организация внутреннего контроля как целостной целенаправленной системы, в которой выделены общие и частные функции, тесно взаимосвязанные между собой прямыми и образными связями, представлена на рисунке 1.

Рис. 1. Функциональная схема организации внутреннего котроля

Функции внутреннего контроля необходимо рассматривать с двух взаимосвязанных позиций. Первая - это обеспечение системы управления информацией, связанной с оценкой как управляющей, так и управляемой подсистем. Вторая - с оценкой неотъемлемой части любого технологического процесса.

Нетрадиционный подход к проблеме внутреннего контроля состоит в системной оценке управленческой и производственно-операционной деятельности. Расширение сферы контрольной функции с «локальных» позиций представляется чрезвычайно своевременной, что отвечает содержанию и сущности выполняемой в современных условиях цели и поставленным задачам переориешации контрольного механизма на управленческие нужды. Более сложное построение структуры управления потребительской кооперацией позволяет, с одной стороны, на основе разделения функций управления осуществлять более широкое делегирование полномочий в центры подготовки и принятия решений, а, с другой, - усилить контроль за своевременностью выполнения принятых управленческих решений.

По мнению автора, особую актуальность в условиях развития социально ориентированной рыночной экономики приобретает системное, глубокое всестороннее изучение и дальнейшее развитие методических основ организации внутреннего контроля для выработки правильных управленческих решений.

Разработка классификации объектов внутреннего контроля

Внутренний контроль, как элемент сложной социально-экономической системы, обладает основными закономерностями и противоречивыми свойствами, направленными на удовлетворение способностей и стремление к целеполаганию. Их учет позволил автору формировать объекты внутреннего контроля, используя, наряду с известными признаками, и новые: по отношению к системе, процессам управления, сферам деятельности, объектам управления, циклу принятия решений.

Поскольку внутренний контроль - это элемент системы управления и функции связаны непосредственно с управлением всех сфер деятельности, всех экономических процессов и всех звеньев хозяйствующего субъекта, то в зависимости от целей и задач управления формируется персональная ответственность должностных лиц за сохранность и эффективное использование ресурсов, участвующих в хозяйственном обороте, в принятии решений.

Авторское видение классификации объектов внутреннего контроля позволяет сочетать оценку использования и сохранности

материально-вещественных ресурсов с оценкой эффективности человеческого фактора Предложенная классификация объектов внутреннего контроля оказывает непосредственное влияние на виды контроля Так, управленческий контроль предусматривает, прежде всего, мотивацию Внутренний конгроль для администрации и менеджеров является одним из средств получения достоверной информации о кризисных ситуациях в финансовом состоянии хозяйствующего субъекта.

В процессе управленческого контроля выделены основные процедуры по оценке выполнения функций планирования, учета, контроля, анализа, организации и регулирования в управлении системой учета и отчетности по диапазонам ответственности или должностным обязанностям.

Формирование учетной политики с использованием основных форм внутреннего контроля

Разработанная автором общая схема разделов учетной политики хозяйствующего субъекта включает объект учета, элементы системы учета и отчетности, формы и методы учета, его результаты, систему внутреннего контроля (рис. 2)

Рис. 2. Основные блоки учетной политики хозяйствующего субъекта

Система внутреннего контроля, предусмотренная в учетной политике (Блок 5), позволяет закрепить организационные вопросы внутреннего контроля организации.

Методические основы организация внутреннего контроля

Выбор форм организации внутреннего контроля рассматривается в диссертации с позиции теории управления (рис.

Рис. 3. Организационные формы внутреннего контроля

С учетом, выработанных автором, функций организационной системы внутреннего контроля предлагается различать его формы для каждой частной функции.

Создание зональных контрольно-ревизионных отделов для совершенствования внутреннего контроля в организациях потребительской кооперации

Результаты проведенного анализа, представленные в таблице, позволили обосновать целесообразность реструктуризации органов контроля в системе потребительской кооперации путем создания внутренней контрольной службы - зональных контрольно-ревизионных отделов.

Таблица

Информация о недостачах Здвинского производственно -торгового потребительского общества за период 1999-2003 гг.

№

п/п Показатель 1999г. 2000г 2001 г 2002г 2003г

1 Выявлено недостач:

- количество 6 9 17 13 20

- сумма, тыс руб 5,7 24,1 32,3 69,9 73,0

2 Возрастной состав лиц, допустивших

недостачи, лет: -до 25 - 26 - 30 2 3 3 4 5 7 3 5 5 7

-31-35 1 2 3 - 6

- свыше 35 - - 2 3 2

3 Стаж работы лиц в

кооперации, лет: -до 1 2 2 4 3 5

-1-3 1 2 3 2 3

-3-5 1 4 1 2

- свыше 5 3 4 6 7 10

4 Сумма недостач на одно материально-ответственное лицо,

РУб 65 256 336 699 723

Автором установлено: наблюдается увеличение недостач как по количеству, так и по сумме. Чаще допускают недостачи лица, проработавшие в системе потребительской кооперации более 5 лет, то есть имеющие практические навыки и хорошо познавшие «слабые стороны» внутреннего контроля.

Обосновав создание зональных контрольно-ревизионных отделов, автор разработал внутренний стандарт таких отделов для организации и проведения комплексных документальных ревизий, позволяющих повысить качество контроля и способствующих выработке предложений по улучшению финансово-хозяйственной деятельности и обеспечению сохранности кооперативной собственности.

В диссертации предложена авторская методика внутреннего контроля, позволяющая обеспечить получение предварительной, текущей и последующей консультационной и контрольно-аналитической информации, необходимой хозяйствующим субъектам потребительской организации для принятия обоснованных управленческих решений.

Основные положения диссертации отражены в следующих публикациях:

1 Коваленко Л.А. Бухгалтерский учет: Элементы системы внутреннего контроля. - Новосибирск: СибУПК, 2001. - 0,75 п.л.

2. Коваленко Л.Л. Бухгалтерский учет: Формирование новых аспектов внутреннего контроля в современных условиях. -Новосибирск: СибУПК, 2002. - 1,75 п.л.

3. Коваленко Л.Л. Бухгалтерский учет: История развития внутреннего контроля системы потребительской организации. - Новосибирск: СибУПК, 2003.-1,0 п.л.

4. Коваленко Л.А. Учет, контроль и налогообложение основных средств // Налоги и экономика. - 2004 .- № 4. - 0,6 п.л.

5. Коваленко Л.А. Методы документального контроля // Налоги и экономика. - 2004 .- № 4. - 0,6 п.л.

6. Коваленко Л.А. Пути совершенствования контрольно-аналитической работы потребительской кооперации в рыночных условиях // Современные социально-экономические и правовые

проблемы Российской кооперации: Материалы докладов и выступлений на 4-й межрегиональной научно-практической конференции: в 3-х ч. Ставрополь, 2004. Ч. 3. - 0,5 п.л.

Отпечатано в типографии Новосибирского государственного технического университета формат 60x84/16, объем 1,0п.л., тираж 100 экз., заказ № 386, подписано в печать 18.08.04 г.

»16329

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Коваленко, Людмила Алексеевна

Введение

Глава 1. Теоретические основы внутреннего контроля

1.1. Исторические аспекты развития внутреннего контроля в системе потребительской кооперации

1.2. Внутренний контроль - информационная база для принятия управленческих решений

1.3. Современные тенденции развития внутреннего контроля

Глава 2. Экономическое обоснование внутреннего контроля в системе 62 потребительской кооперации

2.1. Внутренний контроль как основа для принятия управленческих решений

2.2. Организационно-распорядительные аспекты системы внутреннего контроля хозяйствующего субъекта

2.3. Отличия ревизии от внешнего и внутреннего аудита

Глава 3. Совершенствование внутреннего контроля в организациях потребительской кооперации

3.1. Реструктуризация органов контроля

3.2. Создание зональных контрольно-ревизионных отделов

3.3. Разработка и апробация методики комплексной документальной ревизии

Диссертация: введение по экономике, на тему "Внутренний контроль в организациях потребительской кооперации"

На рубеже XXI века наметилась тенденция глобализации отраслей и видов деятельности. Она означает возможность централизации, управления и контроля маневрирования финансовыми, материальными, трудовыми ресурсами, способствует внедрению новых технических достижений и новейших технологий в сферу производства и обращения. Глобализация способствует росту объемов финансово-хозяйственной деятельности, /I сокращению затрат, увеличению прибыли. Экономика приобретает новый мощный импульс развития.

Вместе с тем глобализация несет в себе негативные последствия, так как на первый план выдвигает финансовые приоритеты, решает проблемы предпринимателя, но не потребителя. Глобализация с позиции потребителя означает поляризацию богатства и бедности, рост безработицы, ужесточенные нагрузки на экологию. Создаются крупные банковские, промышленные, оптовые предприятия, транснациональные и национальные розничные сети. Негативные последствия этого процесса - свертывание внутреннего рынка, сдерживание или забвение социальной миссии кооперации.

Потребительская кооперация выражает свое отношение к глобализации экономики с позиций потребителя, пайщика.

Сила и значимость кооперации в том, что она выступает как форма объединения населения и берет на себя часть функций государства -социальную защиту населения.

Для потребительской кооперации стратегия развития в условиях глобализации представляется в сочетании крупномасштабного производства на основе современной техники и технологии со средними и мелкими предприятиями. Российская кооперация стимулирует увеличение числа магазинов на дому, выпечку хлеба надомниками, развитие народных промыслов. Расчет количество малых торговых предприятий с учетом их пешеходной максимальной приближенности для жителей сельской местности и небольших городов.

Маломасштабное производство неравнозначно кустарному. Следует использовать новые технологии мини - производств в хлебопечении, производстве пива, макаронной продукции, переработке молока и др.

Чтобы жить, развиваться и успешно выполнять свои функции, Iпотребительская кооперация должна перестраивать деятельность, учитывая приоритет социальной миссии, сохраняя свою самобытность, приверженность кооперативным принципам и ценностям, не допуская перерождения организаций в коммерческие структуры. t I

Роль и историческое предназначение потребительской кооперации -удовлетворение нужд пайщиков в товарах народного потребления, сдерживание и смягчение результатов глобализации. Кооперативное движение становится важным элементом общегосударственной политики в социальной сфере. Назначение кооперации - способствовать развитию национального рынка и местных рынков регионов. Она противопоставляет глобализации, трансграниченному предпринимательству более гуманную идею г экономического сотрудничества. Потребительскую кооперацию отличает от других субъектов рынка кооперативная самобытность, то есть ее статус некоммерческой, социально ориентированной, общественной системы, кооперативная идеология, культура, менталитет, принципы и ценности. Для сохранения этих качеств в будущем она имеет кооперативные преимущества. с.

Кооперация - самоорганизующаяся общественная структура, самодостаточная хозяйственная организация.

Главное кооперативное преимущество - оптимальное сочетание социальной миссии с хозяйственно - финансовой деятельностью.

Кооперативная деятельность предусматривает две цели: получение доходов и создание доверия к кооперации. Обе цели взаимодополняют друг друга,. хотя на первый взгляд носят различный характер: первая - чисто коммерческий, вторая - морально - этический. В основе этих целей лежит одно непременное условие - усиление системы контроля, который может быть эффективным в случае, если будут вновь созданы органы независимого контроля и будут осуществляться ревизорами, знающими хорошо нормативную и законодательную базу, бухгалтерский учет, внутренние нормативные документы, особенности деятельности системы потребительской кооперации, что будет способствовать своевременному и правильному принятию управленческих решений.

Развитие социально ориентированной экономики выдвигает перед потребительской кооперацией множество таких проблем, решение которых при административно-хозяйственной системе осуществлялось в централизованном порядке. Хозяйствующий субъект должен располагать учетной и контрольно-аналитической информацией, выработки и принятия управленческих решений, которая позволяет прогнозировать рыночную конъюнктуру, изменения в деятельности финансово-кредитной системы, управлять совершенно новыми по своему содержанию отношениями с клиентами и партнерами, выявлять, оценивать и анализировать кризисные ситуации, предлагая управленческому аппарату альтернативные решения выхода из них.

В современных условиях экономического развития России возникла необходимость повышения действенности внутреннего контроля как информационной базы для оперативного принятия управленческих решений. При реальном функционировании рыночных механизмов в системе потребительской кооперации также повысилось значение внутреннего контроля и, в первую очередь, для обеспечения сохранности кооперативной собственности. /

Методика организации и проведения внутреннего контроля, как комплексной документальной ревизии хозяйствующих субъектов до сих пор остается вне поля научных изысканий. Высокий динамизм развития внешнего аудита, с одновременной непроработанностью положений функционирования системы внутреннего контроля, адаптации ее возможностей к специфике контрольных функций для различных категорий пользователей, тесная интеграция с другими подсистемами управления являются в совокупности важнейшей составляющей проблемы, требующей комплексного исследования.

Разработка методики внутреннего контроля приобретает актуальность в связи с формированием новой системы управления хозяйствующим субъектом, реформированием российского бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами и возможностью выбора хозяйствующим субъектом обоснованной учетной политики.

Исследования ученых касаются отдельных аспектов проблематики внутреннего контроля. Интерес представляют публикации отечественных и зарубежных ученых экономистов: Р. Адамса, В.Д. Андреева, А. Аренса, А.С. Бакаева, И.А. Белобжецкого, Е.М. Гутцайта, Ю.А. Данилевского, Д.Р. Кармайкла, А.Д. Ларионова, ДЖ. Робетсона, Э.А. Смирнова, В.Я. Соколова, А.А. Терехова, А.А. Шапошникова, Д.Д. Шеремета и др.

Однако, результаты их научных исследований не нашли широкого практического применения в организациях потребительской кооперации, что требует углубления исследований в этой системе.

Вышеизложенное обусловило цель и задачи диссертационного исследования.

Цель исследования - обобщение теоретических положений и разработка научно-обоснованных, рекомендаций по совершенствованию внутреннего контроля в организациях потребительской кооперации. Задачи исследования:

• теоретически обосновать экономическую сущность внутреннего контроля и его роль в обеспечении сохранности кооперативной собственности;

• критически оценить действующую нормативно-правовую базу по вопросам внутреннего контроля;

• обосновать принципы, функции, понятийный аппарат внутреннего контроля;

• научно обосновать необходимость создания зональных контрольно-ревизионных отделов;

• разработать и апробировать методику комплексной документальной ревизии в организациях потребительской кооперации.

Данные задачи решены в ходе диссертационного исследования.

Предметом исследования являются теоретические, методические и практические аспекты организации внутреннего контроля в потребительской кооперации.

Объект исследования - организации и предприятия потребительской кооперации Новосибирской, Томской областей и Красноярского края.

Область исследования. Содержание диссертации соответствует специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика», области исследования - п. 2.5 «Аудиторское и контрольно - статистическое тестирование систем внутреннего контроля» Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки). I

Теоретическую t-и методологическую основу исследования составляет использование диалектической логики и системного подхода к изучению внутреннего контроля и его взаимосвязей с другими функциями управления.

В процессе исследования применялись методы анализа и синтеза, сравнения, а также экономико-статистические методы сбора и обработки информации.

Информационную основу диссертации составили нормативно-правовые г документы Российской Федерации. Для изучения отдельных вопросов привлечены методические материалы Министерства финансов Российской Федерации, Центросоюза РФ, использовался практический опыт работы автора в контролирующих органах.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в следующем:

• уточнены понятия: внутренний и управленческий контроль, ревизия и аудит в рамках бухгалтерского учета как важнейшие звенья для обеспечения необходимой контрольно-аналитической информацией процесса выбора и принятия управленческих решений;

• обоснованы специфические принципы организационного построения внутреннего контроля и предложены организационные формы для реализации его частных функций;

• разработана классификация объектов внутреннего контроля во взаимосвязи с управлением потребительским обществом, позволяющая персонифицировать ответственность руководителей и исполнителей, повысить оперативность принятия управленческих решений;

• предложена функциональная схема организации внутреннего контроля, на основании которой разработана методика комплексной документальной

• i ревизии для организаций потребительской кооперации, включающая проверку бухгалтерского учета и отчетности, выполнения должностных обязанностей, выработку рекомендаций по совершенствованию контрольного и оперативного принятия управленческих решений;

• обоснована объективная необходимость создания зональных контрольно

V, ревизионных отделов, разработаны внутренние стандарты, охватывающие принципы осуществления внутреннего контроля и организации комплексных документальных ревизий в предприятиях потребительской кооперации, что улучшит сохранность кооперативной собственности.

Практическая значимость результатов исследования. Методические разработки рекомендуется использовать для внутриведомственного контроля в организациях потребительской кооперации, в учебном процессе, при подготовке и переподготовке бухгалтеров, работников ревизионных служб, руководителей предприятий.

Апробация результатов исследования. Результаты исследования нашли практическое применение в деятельности Здвинского производственно -торгового потребительского общества Новосибирского облпотребсоюза (акт о внедрении от 18. 03. 2004г. № 3), Томского облпотребсоюза (акт о внедрении от 28. 04. 2004г. № 5)„ ЗАО Красноярсксельхозхимснаб (акт о внедрении от 22.03.2003г. №4).

Теоретические и методические разработки автора используются в учебном процессе Сибирского университета потребительской кооперации справка о внедрении от 20.05. 2004 г. № 17-531 А); !

Новосибирского института экономики и менеджмента (справка о внедрении от 14. 05.2004 г. №15).

Основные положения диссертации докладывались на Межрегиональной научно-практической конференции «Современные социально-экономические и правовые проблемы Российской кооперации» (г. Ставрополь, 2004г.), а также научно-практических конференциях по проблемам потребительской кооперации, ежегодно проводимым Сибирским университетом г потребительской кооперации (г. Новосибирск, 2001 - 2004 гг.).

Научные публикации. По теме исследования опубликовано шесть научно-авторских работ общим объемом 5,2 п. л., в том числе три брошюры объемом 3,5 п.л., три статьи -1,7 п.л. t

Объем и структура диссертации. Основной текст изложен на 150 страницах, содержит 7 таблиц, 9 рисунков, 4 приложения.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Коваленко, Людмила Алексеевна

2. Выводы и оценки по обобщенным фактам основных нарушений и недостатков, возможных злоупотреблений, недостач и хищений, характеристика общих направлений и тенденций в работе (объемы оборота розничной торговли, показатели производства, состояния сохранности кооперативной собственности и т.д.)1.

П. Постановляющая часть к

1. Принять к сведению, что сделано в процессе ревизии (передача материалов в следственные органы, привлечение к административной ответственности виновных, взыскание материального ущерба и т.д.).

2. Обязывающая часть (мероприятия по устранению выявленных • ! нарушений и недостатков, по улучшению деятельности обревизованного хозяйства).

7.7. Порядок реализации материалов комплексной документальной ревизии

В ревизионной практике есть положительный опыт приемки материалов ревизии, подготовки по ним решений, для этого необходимо в потребсоюзах создать рабочие комиссии из отраслевых и функциональных отделов, возглавляемые одним из заместителей председателя Правления, владеющим опытом контрольно-ревизионной работой. Такая комиссия изучает материалы и готовит решения Правлений, обращая внимание на главные недостатки и отмечая незначительные, нехарактерные факты, указывая ревизору на его упущения в работе Результаты 1 документальной ревизии должны быть рассмотрены в потребительском обществе в течение 5 дней.

Подготовка к рассмотрению материалов документальной ревизий (проектов) постановлений по их результатам должна быть направлена на оказание реальной помощи в устранении вскрытых документальной ревизией недостатков для улучшении деятельности проверяемой организации. Иногда постановления бывают не конкретными, а потому содержащиеся в них мероприятия бывают " отрицательными, поверхностными. Необходимо, чтобы проекты постановлений совместно с ревизорами готовили квалифицированные, опытные, сознающие свою ответственность специалисты. к