Внутренний контроль в системе корпоративного управления тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Внутренний контроль в системе корпоративного управления"

На правах рукописи

Меринов Александр Юрьевич

Внутренний контроль в системе корпоративного управления (на примере предприятий сотовой связи)

08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (теория управления экономическими системами)

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

003461512

Работа выполнена на кафедре государственного и муниципального управления ГОУ ВПО «Российская экономическая академия им. Г.В.Плеханова».

Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор Орлов Андрей Владимирович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор Сульповар Лев Борисович

кандидат экономических наук Петриков Михаил Михайлович

Ведущая организация - ГОУ ВПО «Всероссийский заочный финансово-экономический институт»

•Защита диссертации состоится «25» февраля 2009г. в 11 часов на заседании диссертационного совета Д 212.196.05 при ГОУ ВПО «Российская экономическая академия им. Г.В.Плеханова» по адресу: 115998, г.Москва, Б. Строченовский пер., дом 7, ауд. 306

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО «Российская экономическая академия им. Г.В.Плеханова»

Автореферат разослан 23 января 2009г.

Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Российская экономика в полной мере ощущает на себе воздействие мирового финансового кризиса' - спад производства, рост безработицы и инфляции, падение цен на экспортируемые товары. Системы управления экономическими субъектами оказались не готовы задействовать антикризисные механизмы.

В России есть сферы и рынки, которые способны быстрее других выступить в качестве противодействия спаду, способствовать стабилизации экономики и ее возвращению на инновационную траекторию, заложенную в концепции социально-экономического развития страны до 2020 года. Это высокотехнологичные сферы экономики, такие как, телекоммуникации, включая сегмент сотовой связи.

Руководители ведущих государств и руководство МВФ подготовили ряд мер для достижения стабильности на рынках. Одним из ключевых элементов в этой стабилизационной программе является улучшение управления рисками и усиление контроля в проблемных секторах.

Правительство России разработало и осуществило ряд антикризисных мер и акцента ровало свои действия на государственной поддержке реальных секторов экономики.

Одним из условий обеспечения стратегического развития российской экономики, повышения конкурентоспособности на мировых рынках, улучшения делового и инвестиционного климата является внедрение новых форм и методов корпоративного управления и менеджмента.

При построении системы корпоративного управления на первый план выходит неог ходимость обеспечения прозрачности и результативности управленческих процессов и ont раций.

В связи с этим особое значение приобретает функционирование эффективной системы внутреннего контроля (СВК), как одной из основ формирования корпоративного управления. Система внутреннего контроля должна обеспечить: а) защиту интересов учредителей, кредиторов и прочих заинтересованных лиц; б) предупреждение конфликтов интересов сотрудников организации; в) надлежащий уровень надежности управления рисками.

Менеджмент предприятия заинтересован не тольхо в создании системы внутреннего контроля, но и в ее результативном и эффективном функционировании. И здесь на первый план выступает проблема разработки оценочных показателей.

1 По оценкам зарубежных экспертов, возможные потери экономики е результате кризиса 2007-2008 годов американских банков и других финансовых институтов могут составить и даже превысить 2 трлн. долл.

Система внутреннего контроля позволяет минимизировать инвестиционные и коммерческие риски, используется для прогнозирования кризисных ситуаций в условиях повышенной степени неопределенности, выступает в роли инструмента повышения качества управления предприятием.

Степень разработанности темы. Исследованию вопросов внутреннего контроля во взаимосвязи с корпоративным управлением уделено много внимания в научных трудах отечественных и зарубежных авторов.

Эта проблематика нашла отражение в работах П. Друкера, Р. Дафта, У. Баффетта, А. Берле, Г. Мипза, Д. Нортона, Л.Ф. Никулина, Т.Г. Доягопятовой, A.B. Радыгина, Беликова И.В., Самосудова М.В. и др. Особое внимание проблеме внутреннего контроля и его организационных форм уделено в работах Р. Адамса, М.Б. Хирша, Р. Монтгомери, Дж. Робартсона, В.И. Подольского, В.В. Бурцева, В.И Петровой, Л.З. Шнейдмана, JI.A Жигун, Б.Н. Соколова и др.

В большинстве работ отечественных авторов, посвященных внутреннему контролю, рассматривается одна из его функций - обеспечение достоверности финансовой отчетности предприятия. Во многих работах внутренний контроль рассматривается как комплекс задач, не выходящий за рамки оперативного управления предприятием. Анализируя работы по внутреннему контролю, автор пришел к выводу, что рассмотрение проблематики внутреннего контроля применительно к корпоративным структурам рынка сотовой связи недостаточно. В связи с этим целесообразно изучение внутреннего контроля в рамках системы корпоративного управления, особенностей его организации и оценки результативности, прежде всего, с учетом российской специфики функционирования компаний сотовой связи.

Актуальность выделенной проблематики, недостаточная изученность, теоретическая и практическая значимость определили выбор темы, цель исследования и его задачи.

Цели и задачи исследования. Цель диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке предложений и методических рекомендаций по совершенствованию системы внутреннего контроля в рамках корпоративного управления предприятий сотовой связи.

Для достижения поставленной цели были поставлены и решены следующие задачи: ■ выявить особенности корпоративного управления и контроля в компаниях рынка сотовой связи, исследовать эволюцию современного понятия внутренний контроль в системе управления предприятием, выявить основные преимущества и недостатки моделей построения систем внутреннего контроля, осуществить анализ теоретических и нормативных основ организации системы внутреннего контроля;

■ определить цели внутреннего контроля и предложить модель разграничения компетенций его субъектов;

■ отразить место внутреннего контроля в системе корпоративного управления и выявить взаимосвязи направлений организации внутреннего контроля в моделях корпоративного управления;

• раскрыть понятие контрольной среды, определить и проанализировать степень влияния на систему внутреннего контроля;

■ обосновать критерии оценки деятельности органов управления в части осуществления ими контрольной функции;

• разработать и апробировать методику по оценке результативности системы внутреннего контроля и надежности контрольной среды.

Объект исследования - система внутреннего контроля в рамках корпоративного управления компаний рынка сотовой связи (иа примере ОАО «МТС»).

Предметом исследования являются организационно-экономические отношения, возникающие между подразделениями компаний рынка сотовой связи, собственниками и заинтересованными сторонами в процессе функционирования системы внутреннего контроля.

Теоретической базой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблеме корпоративного управления, аудита, внутреннего контроля и его организационных форм; исследования научных центров; материалы научных конференций, доклады и отчеты международных институтов. Концептуальная основа диссертации базируется на положениях экономической теории, теории организации, стратегического и процессного управления, финансового менеджмента.

Информационная база исследования - нормативно-правовая база по вопросам корпоративных отношений, внутреннего контроля (как отечественная, так и зарубежная), информация периодических изданий, ресурсы глобальной сети Интернет, материалы обследований независимых аналитических организаций, данные международной финансовой отчетности компаний рынка сотовой связи.

В качестве методологической основы исследования использованы общенаучные принципы исследования, предполагающие изучение экономических отношений и явлений в их развитии и взаимосвязи - анализ и синтез, индукция и дедукция, логический, комплексный и системный подходы к оценке экономических явлений; экономико-статистические методы сбора и обработки информации - группировка, сравнение; специальные методы аудита -тестирование.

Научная новизна исследования состоит в уточнении целей и роли внутреннего контроля как одной из основных функций корпоративного управления, включающей в себя про-

цессы и задачи оперативного и стратегического характера. Выявлены специфические зависимости организации внутреннего контроля от использования его форм в рамках классических моделей корпоративного управления. Разработана схема разграничения компетенций субъектов внутреннего контроля. На основе анализа действующих методических рекомендаций предложен подход по оценке результативности системы внутреннего контроля и надежности контрольной среды.

В ходе диссертационного исследования автором получены следующие наиболее существенные результаты, которые выносятся на защиту:

1. Выявлено влияние взаимодействия менеджмента, собственников компаний с заинтересованными сторонами на систему корпоративного управления и внутреннего контроля.

2. Предложена схема разграничения компетенций субъектов внутреннего контроля в зависимости от целей, определены ключевые контрольные подразделения для предприятий рынка сотовой связи.

3. Определено место внутреннего контроля в системах оперативного и стратегического управления, выявлены взаимосвязи организации внутреннего контроля в зависимости от классических моделей корпоративного управления на предприятиях рынка сотовой связи.

4. Раскрыты составляющие контрольной среды, проанализирована степень их влияния на систему внутреннего контроля.

5. Обоснованы критерии оценки деятельности органов управления в части осуществления ими контрольной функции.

6. Разработана методика по оценке результативности системы внутреннего контроля и надежности контрольной среды предприятий сотовой связи.

Практическая значимость исследования состоит в том, что рекомендации автора используются при функционировании системы внутреннего контроля на предприятиях рынка сотовой связи (в частности, ОАО «МТС»). Положения диссертации по определению места внутреннего контроля в системе корпоративного управления и методические рекомендации также могут быть использованы в оказании консультационных услуг; в образовательном процессе при подготовке специалистов в области аудита, экономики и управления; при дальнейших научно-методологических исследованиях функционирования системы внутреннего контроля и корпоративного управления.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы обсуждались на межвузовских научно-практических конференциях, в том числе на III Всероссийской научно-практической конференции (Актуальные вопросы экономических наук, г. Новосибирск, 2008).

Предложенная в работе методика оценки системы внутреннего контроля используется в практической работе ОАО «Мобильные ТелеСистемы» (департамент систем внутреннего контроля, корпоративный центр).

Публикации. Основное содержание диссертационной работы отражено в 5 публикациях общим объемом 2,7 пл., в том числе в двух научных журналах, включенных в перечень ВАК РФ.

Структура и содержание работы. В соответствии с логикой исследования диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

Во введении рассмотрены актуальность и степень научной разработанности проблемы, цель и задачи исследования, сформулированы объект и предмет, а также теоретическая и методологическая базы исследования, раскрыта научная новизна и практическая значимость результатов диссертационной работы.

В первой главе «Основы внутреннего контроля в системе управления предприятием» рассмотрены особенности корпоративного управления в компаниях российского рынка сотовой связи, проанализированы современные тенденции взаимодействия собственников компаний с заинтересованными сторонами, акцентировано внимание на нормативно-правовом регулировании внутреннего контроля, проанализированы варианты построения систем внутреннего контроля.

Во второй главе диссертации «Организация внутреннего контроля в корпоративном управлении» внутренний контроль рассматривается в рамках оперативного и корпоративного управления. На основе анализа были определены цели внутреннего контроля, ключевые подразделения и их компетенции, выявлены зависимости в организации системы внутренне го контроля от моделей корпоративного управления. Показано значение и раскрыты особен ности понятия контрольной среды, обоснованы критерии оценки деятельности органов управления применительно к предприятиям сотовой связи.

В третьей главе «Оценка результативности системы внутреннего контроля» разработана методика оценки результативности системы внутреннего контроля, на основе анализа методических рекомендаций выработан подход к оценке надежности контрольной среды компании.

В заключении приведены основные выводы и рекомендации, отражающие результаты выполненного исследования.

ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ И ИХ КРАТКОЕ СОДЕРЖАНИЕ

Стремительное развитие стратегически важного рынка сотовой связи выдвигает новые требования к организации систем управления в компаниях, в том числе к организации внутреннего контроля.

Системы контроля в той или иной форме существуют на каждом предприятии. Тем не менее, приходится констатировать, что практика формирования в России полноценных систем внутреннего контроля только начинает складываться. Чем больше компания и чем сложнее ее организационная структура, тем шире требования к системам контроля и актуальнее задача повышения их качества.

Под системой внутреннего контроля обычно понимается совокупность мер, методик и процедур, используемых высшими органами управления в компании и всеми другими подразделениями и сотрудниками, в достаточной и оправданной мере обеспечивающей достижение предприятием целей в части финансовой эффективности деятельности; достоверности финансовой отчетности; соблюдения применимого законодательства и требований регулирующих органов.

В результате анализа особенностей развития корпоративного управления сделан вывод, что ключевой задачей является защита интересов собственника и других участников корпоративных отношений. Разделение прав собственности и полномочий управления является объективной основой корпоративного контроля. Гарантии эффективного использования предоставленных ресурсов в условиях возникновения агентских конфликтов и кризисных ситуаций в корпоративном управлении осуществляется через механизмы корпоративного и внутреннего контроля. В последние десятилетия во многих странах развивалась тенденция признания активными участниками корпоративных отношений и процесса корпоративного управления различных «заинтересованных групп». Сегодня делается упор па создание эффективного контролирующего механизма, гарантирующего добросовестность и правомерность действий менеджеров с точки зрения потребностей работников, поставщиков, клиентов и собственников при одновременном удовлетворении общественных интересов.

Компании сотовой связи взаимодействуют с различными структурами и группами заинтересованных лиц, что схематично показано на рис. I.

Госудярственнье органы

- Государсшсннги Руыа РФ,

- Штсгерстаэсеял и мэоссвьк юммулкацьй,

- Федралжэя a^гш^oнcпQrьнaнcлyж&,

- Федеральная служба го фтэковьм рьн<ам,

Другие.

Крегятнобаь-ковсхёп аЬера:

Бищи и мацунарси <ыэ рсгушшрьг -&1РЯ41, екгкнэи инострмыв (ЫУВЕ), ^Кзмисгия по даныи бумага» СШ*Ч (БЕС).

-Еап« шредатнызоргэмзацт, -14еестт$онн>е юмган™. 1

ГкхпаЕЦИда:

-Епсззт, -ЭетЕП^ -Другие.

Кошурзнты:

- Регюнапыые слеротор,! сотовой свям,

- Огерзгоры фикО!рва)нсй связи,

Кгиеоты:

- К)зцсунеаие лица, -Смзическиетр.

Ддтсеьс - Интернет-лрсваедэры.

-Еврее егъ,

-Связна!, -Другое

Рис. 1. Взаимодействие операторов сотовой связи с заинтересованными сторонами.

На примере рынка сотовой связи показано, что контроль за деятельностью предприятия (и даже целыми рынками) может осуществляться институтами, не являющимися ни менеджментом, ни акционерами компании. Заинтересованным сторонам удается воздействовать на систему управления, а в конечном итоге и на одну из основных ее составляющих -систему внутреннего контроля. В связи с этим необходимо рассматривать систему внутреннего контроля компании как систему, «выходящую» за рамки самого предприятия.

Управленческие функции, реализуемые в компании, интегрируются с контрольной, поскольку каждый этап управления сопровождается стадией контроля. Именно по этой причине достаточно сложно отделить контрольную функцию от других функций управления и представить ее автономно. На данный момент понимание внутреннего контроля и способов оценки его результативности и эффективности у различных предприятий и подразделений «на местах» весьма различаются.

В результате проведенного анализа зарубежного и отечественного опыта выявлены и представлены в табл. 1 преимущества и недостатки основных вариантов построения систем внутреннего контроля - централизованного и децентрализованного'.

1 При централизованном варианте построения вся служба объединена и подчиняется генеральному директору компании; при децентрализованном - внутренний аудит вместе с отделом управления рисками подчиняется генеральному директору бизнес-единицы / дочернего предприятия, отдел внутреннего контроля - финансовому директору бизнес-единицы / дочернего предприятия, отдел методологии внутреннего контроля подчиняется руководству компании.

Таблица 1

Преимущества и недостатки при централизованном и децентрализованном способах построения системы внутреннего контроля

Централизованный вариант построения СВК Децентрализованный вариант построения СВК

Преимущества ■ независимость специалистов, поддерживающих систему внутреннего контроля от руководства бизнес-единиц / дочерних предприятий; • централизованное планирование и контроль результатов; • возможность унификации процедур поддержания СВК; ■ работа по поддержанию СВК осуществляется высококвалифицированными специалистами. ■ меньший объем работ и более равномерная нагрузка у специалистов службы внутреннего контроля компании; ■ минимально возможное количество сотрудников службы внутреннего контроля; ■ большее вовлечение сотрудников бизнес-единиц / дочерних предприятий в функционирование СВК.

Недостатки ■ большая трудоемкость и, как следствие, необходимость в высокой численности специалистов централизованной службы; ■ низкое вовлечение специалистов бизнес-подразделений в работу по построению и оценке СВК; • относительно низкие знания специфики бизнес-процессов у сотрудников централизованной службы внутреннего контроля; ■ возможен конфликт интересов в части проверки построенной СВК. ■ сложпости с привлечением квалифицированных сотрудников, сложность поддержания единого подхода; • зависимость сотрудников, проверяющих систему внутреннего контроля, от руководства бизнес-единиц / дочерних предприятий; ■ высокая зависимость качества работ от заинтересованности конкретных менеджеров в поддержании СВК.

Оптимальным представляется смешанный вариант построения системы внутреннего контроля, когда:

■ служба внутреннего аудита вместе с отделом управления рисками подчиняется матрично: на уровне бизнес-единицы / дочернего предприятия - генеральному директору, на уровне компании - функциональному руководству (рис. 2);

> отдел внутреннего контроля подчиняется матрично: на уровне бизнес-единицы / дочернего предприятия - финансовому директору, на уровне компании - отделу методологии внутреннего контроля.

Рис. 2. Система внутреннего контроля. Смешанный вариант построения.

Смешанный вариант (рис. 2) построения СВК балансирует преимущества и недостатки двух вышеизложенных вариантов:

■ служба внутреннего контроля совмещает в себе ревизионную и консультационную функции, матричное подчинение руководству компании и руководству бизнес-единиц / дочерних предприятий позволяет снижать зависимость службы внутреннего контроля от локальных руководителей;

■ так как поддержание СВК осуществляется не только функциональным менеджментом, но и выделенными специалистами, качество результатов работ выше, при этом количество требуемых ресурсов из головной компании ниже;

■ зависимость эффективности работы СВК от степени заинтересованности конкретных менеджеров снижается из-за наличия специализированных контрольных служб в головной компании с правом согласования изменений и контроля за выполнением рекомендаций.

Сопоставление российской и зарубежной нормативной и законодательной базы п.-внутреннему контролю дает основание утверждать, что он несколько задержался в своем развитии в российских компаниях. Главными причинами этого, по мнению автора, являются:

■ неразработанность данной проблематики в научном и методическом аспекте;

■ отсутствие достаточного количества подготовленных кадров;

• невостребованность контроля и аудита со стороны высших менеджеров и собственников бизнеса;

■ организационные и методические задержки со стороны органов государственной власти по разработке данной проблематики.

• восприятие внутреннего контроля как нечто обособленное, выходящее за рамки корпоративного управления.

Рассмотрение внутреннего контроля в рамках оперативного управления, характерного для большинства исследований, не обеспечивает комплексный подход к его изучению. Внутренний контроль выходит за рамки оперативного управления, т.е. управления текущими событиями, организованного менеджментом.

В рамках оперативного управления внутренний контроль направлен на повышение управляемости организации и эффективности риск-менеджмента. Здесь происходит реализация решений, принятых в отношении внутреннего контроля на уровне корпоративного управления.

В рамках корпоративного управления внутренний контроль служит для обеспечения финансовой и управленческой прозрачности, соответствия деятельности стратегическим целям, за достижение которых совет директоров и менеджмент отвечают перед общим собранием акционеров.

В конечном счете, внутренний контроль служит инструментом повышения эффективности и осуществления надзорных функций советом директоров, и защиты интересов собственника. Эффективность деятельности по внутреннему контролю определяется, в том числе и степенью удовлетворенности ожиданий и потребностей всех групп интересов, в составе которых выделяют внешние и внутренние, т.е. присущие самой организации.

В результате исследования внутренний контроль рассмотрен как целенаправленный процесс, что позволяет уточнить его понятие и цели. Внутренний контроль - это элемент системы корпоративного управления, консолидирующий процессы оперативного и стратегического контроля, обеспечивающий независимую обратную связь о качестве управления в интересах представительных органов.

Непосредственное участие во внутреннем контроле на стратегическом уровне принимают представительные и исполнительные органы управления. Кроме того, косвенное влияние на этот процесс оказывают действия акционеров, внешних аудиторов, клиентов, государственных органов и других заинтересованных лиц. Место внутреннего контроля в системе корпоративного управления показано на рис. 3.

Рис. 3. Место внутреннего контроля в системе корпоративного управления (в том числе

и оперативного).

В диссертации сформулированы уточненные цели внутреннего контроля: « защита интересов собственника;

> повышение эффективности и результативности финансово-хозяйственной деятельности, включая сохранность активов и наличие мероприятий по противодействию мошенничеству;

■ обеспечение достоверности, полноты, объективности и своевременности финансовой отчетности;

■ соблюдение применимого законодательства и требований регулирующих органов.

Эти цели наиболее полно отражают сущность внутреннего контроля как двухуровневой системы, где первый уровень представляет собой контроль со стороны собственников, второй - контроль, осуществляемый на исполнительном уровне. Единство и целостность данной системы обеспечивается мерами подотчетности и подконтрольности подсистемы второго уровня подсистеме первого уровня. При этом такая постановка целей внутреннего контроля позволяет наиболее полным образом учесть интересы всех групп участников корпоративного управления в отношении текущей деятельности предприятия (результаты и риски), на которую они не могут оказывать непосредственного влияния в силу отсутствия полномочий.

Можно сделать вывод, что внутренний контроль является механизмом соблюдения баланса интересов собственника, заинтересованных сторон и менеджмента предприятия на постоянной основе.

Построение и поддержание эффективной системы внутреннего контроля не может полностью возлагаться на какие-либо структурные подразделения. Делегирование контрольной функции, с одной стороны, трансформируется в снятие ответственности менеджментом с себя, а с другой - приводит к ограничению функциональной области контроля рамками данных подразделений. На основе анализа российского и международного опыта внедрения и мониторинга систем внутреннего контроля в диссертации предложено следующее разграничение компетенций субъектов внутреннего контроля по целям внутреннего контроля для компаний рынка сотовой связи (табл. 2).

На основе разграничения компетенций субъектов внутреннего контроля в зависимости от цели рекомендовано создать ключевые контрольные подразделения на предприятиях сотовой связи и определить их основные цели деятельности:

• служба внутреннего контроля и управления рисками - активная разработка процедур контроля, поддержание и мониторинг их эффективности;

■ служба экономической безопасности - предотвращение противоправной деятельности, осуществление мероприятий противодействия мошенничеству, внутренняя безопасность;

Таблица 2

Разграничение компетенций субъектов внутреннего контроля по целям

Субъекты Общее состояние контроля Разработка процедур контроля Утверждение процедур контроля Осуществление контроля Оценка контроля

Цель 1. Обеспечение интересов собственника

Собрание акционеров +

Совет директоров + + +

Ревизионная комиссия + + +

Комитеты при совете директоров + +

Руководство компании + + +

Цель 2. Обеспечение эффективности и результативности финансово-хозяйственной деятельности

Совет директоров

Руководство компании +

Служба внутреннего контроля и управление рисками + +

Служба экономь ческой безопасности + +

Служба управления доходами + +

Внутренний аудит +

Руководители структурных подразделений +

Цель 3. Обеспечение достоверности, полноты, объективности и своевременности финансовой отчетности

Совет директоров + +

Руководство компании + +

Служба контроля над формированием финансовой отчетности + +

Внутренний аудит +

Руководители структурных подразделений +

Цель 4. Обеспечение соблюдения применимого законодательства и требований регулирующих органов

Совет директоров + +

Руководство компании + +

Юридическая служба + +

Внутренний аудит +

Руководители структурных подразделений +

• служба управления доходами - предотвращение мошенничества абонентов, сотрудников, коммерческих партнеров в области оказания услуг связи;

■ служба контроля над формированием финансовой отчетности - контроль достоверности, полноты, своевременности, объективности финансовой отчетности компании;

■ юридическая служба - обеспечение соблюдения требований законодательства;

■ служба внутреннего аудита - независимая оценка системы внутреннего контроля и управления рисками.

В диссертации выдвинута гипотеза, что существует зависимость организации и построения системы внутреннего контроля от специфики модели корпоративного управления и корпоративного контроля. Проанализировав особенности систем корпоративного управления в компаниях-лидерах рынка сотовой связи, было доказано, что для российских компаний-лидеров рынка сотовой связи характерны как черты инсайдерской, так и аутсайдерской моделей корпоративного контроля1.

Задачей внутреннего контроля в случае аутсайдерской модели является. обеспечение прозрачности, т. е. достоверности отчетных данных компании для собственников и надзорных органов, именно поэтому необходимым является наличие подразделения, ответственного за контроль над формированием финансовой отчетности. Важность данной задачи повышается ввиду того, что одной из важнейших сфер конфликтов интересов в аутсайдерской модели корпоративного управления являются отношения между собственниками и менеджерами.

В случае инсайдерской модели система внутреннего контроля, в основном, направлена на обеспечение безопасности самих предприятий, то есть на выявление и ограничение рисков. Данное требование определяет наличие в организационной структуре компании подразделений, отвечающих за управление рисками и анализ финансово-хозяйственной деятельности. Эта функция может быть сосредоточена в специализированном подразделении, а может являться одним из направлений деятельности подразделения, занятого внутренним аудитом.

Схематично структура системы внутреннего контроля представлена на рис. 4 с учетом соотнесения основных подразделений, выполняющих контрольные функции, к требованиям той или иной модели корпоративного управления.

' В данном случае под моделями понимаются классические модели корпоративного упразле ния: англосаксонская, континентальная и японская. Под корпоративным контролем понимается возможность заинтересованных сторон определять принятие управленческих решений и осуществлять контрольные функции. Понятия «аут-сайдерский» и «инсайдерский» соответствуют характеру методов корпоративного контроля, применяемых в этих моделях.

Модель KV

AyicaifaqicicM

Инсайдерская

Ключевые кон; рол 411. Iß

падразделши.

Служба жугреннею адата

Служба (онтролянад Формированием финансоюй

Спухбэ внуреннео контроля и упряйляния ррг.кэш

спужоэ эконоиическсй

Служба управления доходами

flpyi ли пцщиздшания, сиудаи i шиилции кентрольныз функции

- рр-уумесиая сгркба,

- шужСа управления еншними ресурсам.

- прочие подразделения.

Рис. 4. Зависимость построения системы внутреннего контроля от модели корпоративного управления.

Таким образом, современные системы внутреннего контроля в компаниях, функционирующих на динамичном, высокотехнологичном рынке сотовой связи РФ соответствуют всем требованиям, предъявляемым как инсайдерской, так и аутсайдерской моделями корпоративного управления. Наличие соответствующих подразделений, занятых контролем над формированием финансовой отчетности и управлением рисками, а структуре СВК является необходимым и обоснованным.

Особое внимание уделено основному элементу системы внутреннего контроля - контрольной среде компании, определены дополнительные необходимые ее составляющие, дано описание и раскрыто их содержание.

Именно на уровне контрольной среды осуществляется взаимосвязь внутреннего контроля за операционной деятельностью предприятия со стороны высшего менеджмента и корпоративного контроля собственника (инвесторов) за высшим менеджментом компании. Контрольная среды является основополагающим элементом внутреннего контроля, от построения которой зависит эффективность всего процесса. Контрольная среда влияет на все остальные компонента: на организацию и функционирование средств контроля, систем информации и коммуникации, а также мониторинга'.

' Согласно принципам Committee of Sponsoring Organizations the Treadway Commission (COSO), систематизированным в документе internal Control — Integrated Framework, СВК состоит из пяти взаимосвязанных компонентов: контрольная среда, оценка рисков, контрольные процедуры, информация и хоммуникаця, мониторинг.

Предлагается иная, отличная от закрепленной в аудиторском стандарте №8, классификация составляющих контрольной среды - см. табл.3. В стандарте вводится это понятие и перечисляются составляющие, которые в него входят - этим и ограничено рассмотрение такого важного понятия, которое, на выходит далеко за пределы контроля над составлением бухгалтерской и финансовой отчетности и охватывает такие цели внутреннего контроля (согласно международной классификации COSO), как достижение операционной эффективности бизнеса и соответствие требованиям законодательства. В стандарте не раскрывается содержание данных составляющих, в связи с чем представляется затруднительным заинтересованным сторонам трактовать их единообразно.

Таблица 3

Классификация составляющих контрольной среды

Классификация составляющих контрольной среды из аудиторского стандарта №8_

Стиль и основные принципы управления

Организационная структура

Распределение ответственности и полномочий__

Кадровая политика

Подготовка финансовой отчетности Наличие и особенности организации работы ревизионной комиссии, службы внутреннего аудита

Соответствие требованиям законодательства в части составления финансовой отчетности_

Подготовка отчетности для внутренних целей

Предлагаемая классификация

Философия управления внутренним контролем, стиль руководства и качество контроля Организационная структура и регламентация_

Распределение ответственности и полномочий_

Кадровая политика и компетенции сотрудников_

Этические регуляторы и ценности_

Наличие и особенности организации работы Совета Директоров, Комитета по аудиту, ревизионной комиссии, службы внутреннего

аудита_

Соответствие требованиям законодательства

Программа предотвращения мошенничества

Выстроенная и слаженно функционирующая контрольная среда является основополагающим элементом системы внутреннего контроля в условиях предкризисного состояния экономики и в высокой отраслевой конкуренции. Контрольная среда влияет на все остальные компоненты: на организацию и функционирование средств контроля, систем информации и коммуникации, а также мониторинга.

В работе определены и раскрыты составляющие контрольной среды компании. В результате проведенного анализа сделаны выводы о необходимости приоритетного развития

таких составляющих контрольной среды, как организационная структура, система разделения полномочий, кадровая политики, кодекс профессиональной этики и контроль за его соблюдением. Особое значение приобретают этические регуляторы (корпоративные культура и этика), которые являются мощными элементами контроля, обеспечивающими во многих случаях устойчивость компании, определяющими эффективность компании в целом.

В работе вьщелены задачи органов управления как организаторов системы внутреннего контроля, на базе принципов корпоративного управлешы (табл. 4).

Таблица 4

Задачи совета директоров и менеджмента по формированию системы внутреннего

контроля.

Совет Директоров Менеджмент

Определение системы подотчетности между советом директоров и правлением Определение качественных н количественных ориентиров для каждого из направлений деятельности в соответствии со стратегией

Обеспечение формирования политики и процедур оптимизации уровня рисков Разработка и утверждение организационной структуры, которая позволит соблюсти принципы разделения обязанностей

Утверждение стратегии развития предприятия, проведение оценки ее выполнения, обеспечение порядка ее реализации через систему текущих планов Формулирование и поддержка работы систем определения и оценки риска. Обеспечение надлежащего контроля факторов риска

Создание информационной системы, которая предоставит точные полные и своевременные сведения и позволит понимать и оценивать экономическое и финансовое поло-жение предприятия Обеспечение защиты обработки и сохранности полной и достоверной информации об операциях

Создание подразделения внутреннего аудита, которое занимало бы соответствующее положение внутри организации, получало бы необходимые ресурсы и надлежащим образом функционировало. Обеспечение периодической оценки работы службы внутреннего аудита Формулирование административных, операционных и контрольных механизмов, необходимых для соблюдения законов, нормативных актов, внутренних положений, планов и процедур. Доведение их до сведения персонала и обеспечение их применения всеми сотрудниками

Получение информации о заключениях внутренних ревизий и внешнего аудита, о выводах надзорных органов по результатам проверок Корректировка недостатков внутреннего контроля, сведения о которых получены, подготовка планов на случай чрезвычайных обстоятельств.

Предоставление совету директоров отчетов о результатах и рисках деятельности предприятия.

Выделяется два подхода к оценке эффективности управленческой деятельности советом директоров. Первый заключается в том, чтобы оценивать систему управления исключительно по результатам «на выходе», что в случае развития кризиса в компании не позволяет его диагностировать. Второй подход подразумевает тотальный контроль всех элементов системы на всех стадиях развития компании, что сковывает действия менеджмента, не позволяя принимать эффективные решения.

Степень контроля совета директоров зависит от принятой стратегии и стадии развития компании. Пока достигаемый компанией результат подтверждает компетентность функциональных менеджеров, совету директоров нецелесообразно вмешиваться в деятельность последних. На отрезке нормального режима функционирования предприятия основной проблемой является уг-

роза выхода существенного фактора за зону допустимых значений. На этом этапе совег директоров «отслеживает» только общие результаты деятельности компании и факторы, неблагоприятное изменение которых способно нанести серьезный ущерб (рис. 5).

Рис. 5. Степень контроля советом директоров управленческой деятельности

На стадии «проблема стратегии» наблюдается отклонение основного фактора за установленные границы. При сохранении описанной тенденции появляется угроза снижения эффективности управления. В этом случае должна возрастать вовлеченность совета дирекгоров в реальное управление, как и число контролируемых параметров. Особая роль отводится независимым директорам1 .

Критическое рассмотрение российской нормативной базы, регламентирующей деятельность представительных органов, и современной практики организации и функционирования советов директоров позволило сформулировать предложения по их совершенствованию. Доказана необходимость разработки и принятие профессионального стандарта корпоративных директоров.

С целью достижения высоких результатов работы компаний для членов советов директоров, а особенно для тех, кто представляет компании, работающие в агрессивной среде с быстроменяющимися внешними условиями, были определены функции, требования и усло-

' Под независимым директором понимается член совета директоров акционерного обшества, который независим по мнению избирающих его акционеров от должностных лиц обшества, их аффилированных лиц, крупных контрагентов обшества н не находящийся с обшеством в иных отношениях, которые могут повлиять на независимость его суждений.

вия, которым они (члены совета директоров) должны отвечать как современные корпоративные директоры.

В результате проведенного анализа предложены три группы показателей оценки деятельности членов совета директоров:

■ показатели, вытекающие из основных целей и задач совета директоров;

■ показатели, связанные с порядком работы и составом совета директоров;

• показатели, характеризующие деятельность отдельных членов совета директоров.

Дана рекомендация органам государственного управления по рассмотрению возможности закрепления на законодательном уровне нормы по обязательной оценке независимых директоров на предмет их соответствия требованиям, предлагаемым к закреплению в соответствующем стандарте. В первую очередь это должно коснуться предприятий, которые заняты в важных и стратегических сегментах вне зависимости от уровня государственного участия в их капитале.

Как инструмент и механизм управления система внутреннего контроля должна оцениваться с точки зрения результативного и эффективного функционирования1. Разработанная методика оценки результативности системы внутреннего контроля позволит компаниям рынка сотовой связи систематизировать процесс оценки системы внутреннего контроля для целей соответствия необходимым требованиям биржи2, где на протяжении нескольких лет котируются акции, и современным стандартам ведения бизнеса.

Введены понятия «дизайн контроля», «операционное функционирование контроля». Дизайн контроля - описание контрольной процедуры, представляющее собой последовательность определенных тагов и этапов, которые должен выполнять исполнитель конгроль-ной процедуры, и выполнение которых приведет к достижению эффективного и результативного функционирования, позволит своевременно выявить и предотвратить риски и обеспечить достижение целей компании. Чтобы оценить результативность системы внутреннего контроля, необходимо определить, насколько качественно функционируют контрольные процедуры в компании - оцепить их операционно. Операционное функционирование контроля - функционирование контрольной процедуры, которое определяет, как контрольная процедура применяется в компании в соответствии с заданным дизайном.

' Следует различать понятия «результативности» (способности достигать ожидаемые результаты) и (оффектиз-ности» (способности оптимизировать затраты). В работе применительно к оценке системы внутреннего контроля говорится об оценке результативности системы внутреннего контроля, т.е., насколько качественно, оперативно и своевременно система внутреннего контроля позволяет достичь задачи и цели компании и обнаружить и предотвратить риски

2 Акции ОАО «МТС» и ОАО «Вымпелком» котируются на Нью-Йоркской фондовой биржи (NYSE). В связи с этим система внутреннего контроля компаний должна соответствовать выдвигаемым требованиям биржи и комиссии по ценным бумагам США (SEC).

Анализ существующих критериев оценки систем внутреннего контроля позволил автору предложить методику оценки результативности системы внутреннего контроля, которая включает следующие этапы (рис. 6):

]. Определение 2. Определение 3. Оценка 4. Оценка

котрольных процедур, лиц, которые дизайна операционного

подлежащих проводят контроля функционирования

тестированию тестирование контроля

1

7. Разработка и 6. Оценка 5. Документированием

реализация плана результатов хранение результатоэ

исп разительных тестирования

мер

Рис. 6. Этапы тестирования системы внутреннего контроля

Цель оценки результатов тестирования заключается в том, чтобы определить, результативно ли функционируют контрольные процедуры по отношению к цели внутреннего контроля. Требуется достаточно высокий уровень уверенности в отношении результативности функционирования контролен. В основу классификации недостатков системы внутреннего контроля положены главным образом следующие факторы:

- вероятность того, что присущий системе внутреннего контроля недостаток, может привести к непокрытию риска и, как результат, к недостижению целей компании;

- степень потенциального влияния на компанию вследствие наличия недостатка системы внутреннего контроля.

Необходимо оценить каждый из выявленных недостатков проверяемой контрольной процедуры и определить приоритетные действия по корректировке. Необходимо осуществить анализ на предмет существенности того или иного недостатка СВК Принимая решение, призванное устранить недостатки системы внутреннего контроля, следует стремиться к тому, чтобы были достигнуты необходимые цели контрольных процедур, а выявленные при этом риски учтены. Исправленная контрольная процедура должна быть подвергнута повторному тестированию, чтобы подтвердить ее операционное функционирование.

После сопоставления известных методов оценки системы внутреннего контроля были выбраны наиболее актуальные, относящиеся к контрольной среде компании. На основе анализа методик Воропаева Ю.Н., Скобара В.В., Макаровой Л.Г. автором была разработана ме-

тодика по количественной оценке надежности контрольной среды' (табл. 5).

1. Каждой составляющей контрольной среды (всего - п) присваивается весовой коэффициент

(Рп)2.

Таблица 5

Весовые коэффициенты составляющих контрольной среды компании_

№ п/п Составляющие контрольной среды Обозначение составляющей Весовой коэффициент (Рп)

1 Философия управления внутренним контролем, стиль руководства и качество контроля А1 0,9

2 Организационная структура и качество регламентации А2 0,8

3 Осуществляемая руководством кадровая политика н компетентность сотрудников АЗ 0,9

4 Расппел?ление ответственности и полномочий А4 0.9

5 Этические регуляторы и ценности А5 1,1

6 Соответствие требованиям законодательства А6 1

7 Программа предотвращения мошенничества А7 и

8 Наличие и особенности организации работы Совета Директоров, Комитета по аудиту, ревизионной комиссии, службы внутреннего аудита А8 1,3

2. Каждая составляющая контрольной среды раскрывается несколькими факторами (ш -для каждой составляющей контрольной среды). Для проведения оценки каждому фактору присваивается балл (Впт)исходя из следующего принципа:

Да, выполняется Скорее - Да, чем -Нет Скорее - Нет, чем -Да Нет, не выполняется

Фактор ш составляющей л контрольной среды 1 0,67 0,33 0

Оценка надежности контрольной среды рассчитывается по формуле:

I В

I ( - * Р „)

пт

с = -*

I

где:

] — номер составляющей контрольной среды (всего - п);

1 По мнению автора, наиболее корректным по отношению к контрольной среде компании и ее оценке будет применение термина «надежность контрольной среды». Надежность контрольной среды - характеристика контрольной среды, оказывающая влияние на построение, действенность и оценку системы внутреннего контроля в целом. При высокой степени надежности контрольной среды можно говорить о наличии благоприятной ситуации по выстраиванию элементов системы внутреннего контроля для соответствующих целей.

2 Значения весовых коэффициентов определяются по методу анализа иерархий, являются величинами, закрепленными во внутренних стандартах, применяемыми на постоянной основе.

j - номер фактора, составляющей контрольной среды (всего - ш);

Рп - весовой коэффициент i-той составляющей контрольной среды;

Впщ - балл, присваиваемый j-тому фактору i-той составляющей контрольной среды;

С - оценка надежности контрольной среды.

Полученная оценка надежности контрольной среды должна сравниваться с диапазонными значениями:

Менее 0,3 - состояние контрольной среды характеризуется значительными проблемами и отклонениями в функционировании;

От 0,3 до 0,65 - состояние контрольной среды характеризуется существенными проблемами и отклонениями в функционировании;

От 0,65 до 0,9 - состояние контрольной среды удовлетворительное, но есть проблемы и отклонения в функционировании (условно удовлетворительное);

Более 0,9 - состояние контрольной среды удовлетворительное.

Общая оценка контрольной среды дает возможность руководству компании и органам управления иметь четкое представление об уровне контрольной среды, на основании этого развивать другие компоненты системы внутреннего контроля, делать выводы о ее функционировании, способствует получению оценки эффективности системы внутреннего контроля в целом.

В завершении исследования сформулированы рекомендации по совершенствованию системы внутреннего контроля в рамках корпоративного управления предприятий рынка сотовой связи:

■ Профессиональным сообществам, например экспертам РСПП и ФСФР, целесообразно выработать требования к системам корпоративного управления и внутреннего контроля, рассмотреть возможность утверждения регламентированных руководств по построению системы внутреннего контроля в организациях.

• Собственникам и руководству компаний сотовой связи рекомендуется уделять повышенное внимание вопросам внутреннего контроля, построению и развитию систем внутреннего контроля в соответствии с передовым международным опытом, но с поправкой на российскую специфику. Внутренний контроль необходимо рассматривать как элемент системы корпоративного управления, консолидирующий процессы оперативного и стратегического контроля, обеспечивающий обратную связь в интересах представительных органов.

■ При внедрении систем внутреннего контроля руководство компаний могут использовать выявленные автором зависимости особенностей построения СВК от моделей корпоративного управления и контроля; применять подход по разграничению компетенций субъектов

внутреннего контроля на предприятиях сотовой связи в зависимости от целей с выделенными контрольными подразделениями.

■ Для достижения эффективности системы внутреннего контроля собственникам и руководству компаний рекомендуется выстроить основополагающий элемент внутреннего контроля, от построения которого зависит эффективность всего процесса - внутреннюю контрольную среду компании; уделять повышенное внимание корпоративным мягким регуляторам (корпоративная культура, этика, мораль), которые являются мощными элементами контроля обеспечивающими во многих случаях устойчивость компании.

• Государственным органам исполнительной власти при участии членов профессиональных сообществ целесообразно рассмотреть вопрос о разработке и рекомендовать к использованию унифицированный документ (стандарт), представляющий собой перечень требований, норм, системы оценки корпоративных директоров. Собственникам компаний рекомендуется организовывать процесс оценки деятельности корпоративных директоров в соответствии с предлагаемыми показателями.

• Предложенная в работе методика может быть использована при оценке результативности системы внутреннего контроля и оценке надежности контрольной среды компании на предприятиях сотовой связи как для внутренних целей компаний, так и для удовлетворения требований регулирующих органов.

Публикации автора по теме диссертационного исследования:

1. Меринов А.Ю., Контрольная среда компании как основной компонент системы внутреннего контроля // Российское предпринимательство, 2008, №4. - 0,4 п.л. (издание рекомендовано ВАК РФ).

2. Меринов А.Ю., Особенности целей внутреннего контроля // Вестник Белгородского университета потребительской кооперации (БУПК), 2008, №4. - 0,4 (издание рекомендовано ВАК РФ).

3. Меринов А. Ю., Оценка эффективности системы внутреннего контроля / Актуальные вопросы современной науки / Сборник научных трудов / Под общ. ред. С. С. Чернова, Выпуск 4, Кн. 2. - Новосибирск: Издательство «СИБПРИНТ», 200В. - 0,6 п.л.

4. Меринов А. Ю., Особенности внутреннего контроля в моделях корпоративного управления / Актуальные вопросы экономических наук I Сборник материалов III Всероссийской научно-практической конференции (Часть 1) / Под общ. ред. С. С. Чернова. - Новосибирск: Издательство «СИБПРИНТ», 2008. - 0,3 п.л.

5. Меринов АЛО., Глава «Государство и рынок сотовой связи: взаимодействие, регулирование, сценарии» в Кн.: Сценарии для России. Государственное управление: Концепции, прогнозы, инновационные механизмы: монография / Коллектив авторов РЭА им. Г.В. Плеханова - М.: Издательство «Палеотип», 2008. - 1 п.л.

Подписано в печать января 2009г. Печать трафаретная. Тираж 100 экз. Заказ № Х/оУ Отпечатано в ОТОУП МИПК РЭА им. Г.В.Плеханова. 115998, Москва, Б.Строченовский пер.,7

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Меринов, Александр Юрьевич

Введение.

1. Основы внутреннего контроля в системе управления предприятием.

1.1. Теоретические основы корпоративного управления и отношения корпоративных структур на рынке сотовой связи.

1.2. Теоретико-методологические основы внутреннего контроля.

1.3. Нормативно-правовое регулирование внутреннего контроля.

2. Организация внутреннего контроля в корпоративном управлении.

2.1. Определение целей внутреннего контроля.

2.2. Особенности внутреннего контроля в моделях корпоративного управления (на примере классических моделей).

2.3. Контрольная среда и ее влияние на систему внутреннего контроля

2.4. Организация контрольной деятельности в органах управления.

3. Оценка результативности системы внутреннего контроля.

3.1. Разработка методики тестирования СВК Компании.

3.2. Практическое применение методики тестирования СВК компании на примере оценки надежности контрольной среды).

Диссертация: введение по экономике, на тему "Внутренний контроль в системе корпоративного управления"

Актуальность темы исследования. Российская экономика в полной мере ощущает на себе воздействие мирового финансового кризиса1 - спад производства, рост безработицы и инфляции, падение цен на экспортируемые товары. Системы управления экономическими субъектами оказались не готовы задействовать антикризисные механизмы.

В России есть сферы и рынки, которые способны быстрее других выступить в качестве противодействия спаду, способствовать стабилизации экономики и ее возвращению на инновационную траекторию, заложенную в концепции социально-экономического развития страны до 2020 года. Это высокотехнологичные сферы экономики, такие как, телекоммуникации, включая сегмент сотовой связи.

Руководители ведущих государств и руководство МВФ подготовили ряд мер для достижения стабильности на рынках. Одним из ключевых элементов в этой стабилизационной программе является улучшение управления рисками и усиление контроля в проблемных секторах.

Правительство России разработало и осуществило ряд антикризисных мер и акцентировало свои действия на государственной поддержке реальных секторов экономики.

Одним из условий обеспечения стратегического развития российской экономики, повышения конкурентоспособности на мировых рынках, улучшения делового и инвестиционного климата является внедрение новых форм и методов корпоративного управления и менеджмента.

При построении системы корпоративного управления на первый план выходит необходимость обеспечения прозрачности и результативности управленческих процессов и операций.

В связи с этим особое значение приобретает функционирование эффективной системы внутреннего контроля (СВК), как одной из основ формиро

1 По оценкам зарубежных экспертов, возможные потери экономики в результате кризиса 2007-2008 годов американских банков и других финансовых институтов могут составить и даже превысить 2 трлн. долл. вания корпоративного управления. Система внутреннего контроля должна обеспечить: а) защиту интересов учредителей, кредиторов и прочих заинтересованных лиц; б) предупреждение конфликтов интересов сотрудников организации; в) надлежащий уровень надежности управления рисками.

Менеджмент предприятия заинтересован не только в создании системы внутреннего контроля, но и в ее результативном и эффективном функционировании. И здесь на первый план выступает проблема разработки оценочных показателей.

Система внутреннего контроля позволяет минимизировать инвестиционные и коммерческие риски, используется для прогнозирования кризисных ситуаций в условиях повышенной степени неопределенности, выступает в роли инструмента повышения качества управления предприятием.

Степень разработанности темы. Исследованию вопросов внутреннего контроля во взаимосвязи с корпоративным управлением уделено много внимания в научных трудах отечественных и зарубежных авторов.

Эта проблематика нашла отражение в работах П. Друкера, Р. Дафта, У. Баффетта, А. Берле, Г. Минза, Д. Нортона, Л.Ф. Никулина, Т.Г. Долгопято-вой, A.B. Радыгина, Беликова И.В., Самосудова М.В. и др. Особое внимание проблеме внутреннего контроля и его организационных форм уделено в работах Р. Адамса, М.Б. Хирша, Р. Монтгомери, Дж. Робартсона, В.И. Подольского, В.В. Бурцева, В.И Петровой, J1.3. Шнейдмана, J1.A Жигун, Б.Н. Соколова и др.

В большинстве работ отечественных авторов, посвященных внутреннему контролю, рассматривается одна из его функций - обеспечение достоверности финансовой отчетности предприятия. Во многих работах внутренний контроль рассматривается как комплекс задач, не выходящий за рамки оперативного управления предприятием. Анализируя работы по внутреннему контролю, автор пришел к выводу, что рассмотрение проблематики внутреннего контроля применительно к корпоративным структурам рынка сотовой связи недостаточно. В связи с этим целесообразно изучение внутреннего контроля в рамках системы корпоративного управления, особенностей его организации и оценки результативности, прежде всего, с учетом российской специфики функционирования компаний сотовой связи.

Актуальность выделенной проблематики, недостаточная изученность, теоретическая и практическая значимость определили выбор темы, цель исследования и его задачи.

Цели и задачи исследования. Цель диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке предложений и методических рекомендаций по совершенствованию системы внутреннего контроля в рамках корпоративного управления предприятий сотовой связи.

Для достижения поставленной цели были поставлены и решены следующие задачи: выявить особенности корпоративного управления и контроля в компаниях рынка сотовой связи, исследовать эволюцию современного понятия внутренний контроль в системе управления предприятием, выявить основные преимущества и недостатки моделей построения систем внутреннего контроля, осуществить анализ теоретических и нормативных основ организации системы внутреннего контроля; . определить цели внутреннего контроля и предложить модель разграничения компетенций его субъектов; • отразить место внутреннего контроля в системе корпоративного управления и выявить взаимосвязи направлений организации внутреннего контроля в моделях корпоративного управления; . раскрыть понятие контрольной среды, определить и проанализировать степень влияния на систему внутреннего контроля; . обосновать критерии оценки деятельности органов управления в части осуществления ими контрольной функции; . разработать и апробировать методику по оценке результативности системы внутреннего контроля и надежности контрольной среды.

Объект исследования - система внутреннего контроля в рамках корпоративного управления компаний рынка сотовой связи (на примере ОАО «МТС»).

Предметом исследования являются организационно-экономические отношения, возникающие между подразделениями компаний рынка сотовой связи, собственниками и заинтересованными сторонами в процессе функционирования системы внутреннего контроля.

Теоретической базой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблеме корпоративного управления, аудита, внутреннего контроля и его организационных форм; исследования научных центров; материалы научных конференций, доклады и отчеты международных институтов. Концептуальная основа диссертации базируется на положениях экономической теории, теории организации, стратегического и процессного управления, финансового менеджмента.

Информационная база исследования - нормативно-правовая база по вопросам корпоративных отношений, внутреннего контроля (как отечественная, так и зарубежная), информация периодических изданий, ресурсы глобальной сети Интернет, материалы обследований независимых аналитических организаций, данные международной финансовой отчетности компаний рынка сотовой связи.

В качестве методологической основы исследования использованы общенаучные принципы исследования, предполагающие изучение экономических отношений и явлений в их развитии и взаимосвязи — анализ и синтез, индукция и дедукция, логический, комплексный и системный подходы к оценке экономических явлений; экономико-статистические методы сбора и обработки информации - группировка, сравнение; специальные методы аудита — тестирование.

Научная новизна исследования состоит в уточнении целей и роли внутреннего контроля как одной из основных функций корпоративного управления, включающей в себя процессы и задачи оперативного и стратегического характера. Выявлены специфические зависимости организации внутреннего контроля от использования его форм в рамках классических моделей корпоративного управления. Разработана схема разграничения компетенций субъектов внутреннего контроля. На основе анализа действующих методических рекомендаций предложен подход по оценке результативности системы внутреннего контроля и надежности контрольной среды.

В ходе диссертационного исследования автором получены следующие наиболее существенные результаты, которые выносятся на защиту:

1. Выявлено влияние взаимодействия менеджмента, собственников компаний с заинтересованными сторонами на систему корпоративного управления и внутреннего контроля.

2. Предложена схема разграничения компетенций субъектов внутреннего контроля в зависимости от целей, определены ключевые контрольные подразделения для предприятий рынка сотовой связи.

3. Определено место внутреннего контроля в системах оперативного и стратегического управления, выявлены взаимосвязи организации внутреннего контроля в зависимости от классических моделей корпоративного управления на предприятиях рынка сотовой связи.

4. Раскрыты составляющие контрольной среды, проанализирована степень их влияния на систему внутреннего контроля.

5. Обоснованы критерии оценки деятельности органов управления в части осуществления ими контрольной функции.

6. Разработана методика по оценке результативности системы внутреннего контроля и надежности контрольной среды предприятий сотовой связи.

Практическая значимость исследования состоит в том, что рекомендации автора используются при функционировании системы внутреннего контроля на предприятиях рынка сотовой связи (в частности, ОАО «МТС»). Положения диссертации по определению места внутреннего контроля в системе корпоративного управления и методические рекомендации также могут быть использованы в оказании консультационных услуг; в образовательном процессе при подготовке специалистов в области аудита, экономики и управления; при дальнейших научно-методологических исследованиях функционирования системы внутреннего контроля и корпоративного управления.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы обсуждались на межвузовских научно-практических конференциях, в том числе на III Всероссийской научно-практической конференции (Актуальные вопросы экономических наук, г. Новосибирск, 2008).

Предложенная в работе методика оценки системы внутреннего контроля используется в практической работе ОАО «Мобильные ТелеСистемы» (департамент систем внутреннего контроля, корпоративный центр).

Публикации. Основное содержание диссертационной работы отражено в 5 публикациях общим объемом 2,7 п.л., в том числе в двух научных журналах, включенных в перечень ВАК РФ.

Структура и содержание работы. В соответствии с логикой исследования диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Работа изложена на 139 страницах, содержит 15 рисунков, 8 таблиц.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Меринов, Александр Юрьевич

Заключение

В диссертации исследована проблема внутреннего контроля в системе корпоративного управления. Проведенное исследование позволило развить понятийный аппарат, сформулировать методические рекомендации по совершенствованию и оценке результативности системы внутреннего контроля в современных российских условиях применительно к предприятиям сотовой связи.

В работе были рассмотрены особенности корпоративного управления в компаниях российского сотового рынка, проанализированы современные тенденции взаимодействия-собственников-компаний с заинтересованными-сторонами.

Стремительное развитие данного перспективного и стратегически важного рынка выдвигает новые требования к организации систем управления в компаниях, в том числе, к системе внутреннего контроля.

В работе были рассмотрены требования международных институтов к системе внутреннего контроля и особенности формирования нормативной базы. В результате проведенного анализа зарубежного и отечественного опыта построения систем внутреннего контроля, были выявлены преимущества и недостатки основных вариантов построения.

Нынешнее состояние организации внутреннего контроля (внутреннего аудита) в российских компаниях дает основание утверждать, что он несколько задержался в своем развитии. Главными причинами этого, на наш взгляд, являются: неразработанность данной-проблематики в научном и методическом аспекте; отсутствие достаточного количества подготовленных кадров; невостребованность контроля и аудита со стороны высших менеджеров и собственников бизнеса; организационные и методические задержки со стороны органов государственной'власти по разработке данной проблематики. восприятие внутреннего контроля как нечто обособленное, выходящее за рамки корпоративного управления.

Ограничение рассмотрения внутреннего контроля рамками оперативного управления, наблюдаемое в большинстве исследований по данному вопросу не обеспечивает комплексный подход к его изучению. Предпринятое нами исследование внутреннего контроля в рамках корпоративного управления наиболее полно проиллюстрировало сущность внутреннего контроля как целенаправленного процесса и позволило сформулировать определение и цели внутреннего контроля.

Внутренний контроль - это элемент системы корпоративного управления, консолидирующий процессы оперативного и стратегического контроля, обеспечивающий независимую обратную связь о качестве оперативного управления в интересах представительных органов. В работе показано, что современные системы внутреннего контроля необходимо рассматривать совместно с процессами управления компаниями, которые в свою очередь подвержены влиянию рынка и взаимодействию компаний с заинтересованными сторонами.

Определенные в работе цели внутреннего контроля сводятся к следующему: защита интересов собственника; повышение эффективности и результативности финансово-хозяйственной деятельности, включая сохранность активов и наличие мероприятий по противодействию мошенничеству; обеспечение достоверности, полноты, объективности и своевременности финансовой отчетности; соблюдение применимого законодательства и требований регулирующих органов.

Указанные цели наиболее полно отражают сущность внутреннего контроля как двухуровневой системы, где первый уровень представляет собой контроль со стороны собственников, второй - контроль, осуществляемый на исполнительном уровне. Единство и целостность данной системы обеспечивается мерами подотчетности и подконтрольности подсистемы второго уровня подсистеме первого уровня. При этом такая постановка целей внутреннего контроля позволяет наиболее оптимально учесть интересы всех групп участников корпоративного управления в отношении текущей деятельности предприятия. Таким образом, внутренний контроль может являться механизмом мониторинга соблюдения баланса корпоративных интересов на постоянной основе.

В результате проведенного анализа систем корпоративного управления в компаниях-лидерах рынка сотовой связи была выявлена и показана зависимость . особенностей построения систем внутреннего контроля от специфики моделей корпоративного управления и корпоративного контроля.

Для российских компаний-лидеров рынка сотовой связи характерны как черты инсайдерской, так и аутсайдерской моделей корпоративного контроля. Таким образом, было показано, что современная система внутреннего контроля в компаниях, функционирующих на динамичном, высокотехнологичном рынке сотовой связи, соответствует всем требованиям, предъявляемым как инсайдерской, так и аутсайдерской моделям корпоративного управления.

На базе предложенного автором подхода по разграничению компетенций субъектов внутреннего контроля в зависимости от цели внутреннего контроля были рекомендованы к созданию ключевые контрольные подразделения на предприятиях сотовой связи и определены их уровни ответственности.

Правильным образом выстроенная система внутреннего контроля позволит обеспечить прозрачность управленческих процессов и операций как основы принятия эффективных решений и улучшения делового климата в компаниях отрасли.

Непосредственное участие в процессе управления рисками на стратегическом уровне принимают представительные и исполнительные органы управления, кроме того, косвенное влияние на этот процесс оказывают действия акционеров, внешних аудиторов, клиентов, государственных органов.

В работе более полно было раскрыто понятие контрольной среды компании, определены дополнительные необходимые составляющие, дано их описание. Выстроенная и слаженно функционирующая контрольная среда является основополагающим элементом системы внутреннего контроля в условиях предкризисного состояния экономики и в высокой отраслевой конкуренции. Контрольная среда влияет на все остальные компоненты: на систему управления рисками, на организацию и функционирование средств контроля, систем информации и коммуникации, а также мониторинга.

Именно на уровне контрольной среды осуществляется взаимосвязь внутреннего контроля, как контроля за операционной деятельностью предприятия со стороны высшего менеджмента и корпоративного контроля, как контроля собственника (инвесторов) за высшим менеджментом Компании.

В результате изучения законодательной базы автором была предложена иная, отличная от закрепленной в аудиторском стандарте №8, классификация составляющих контрольной среды. В результате проведенного анализа была показана важность и сделаны выводы о необходимости приоритетного развития таких составляющих контрольной среды, как организационная структура, система разделения полномочий, кадровая политики, кодекс профессиональной этики и контроль за его соблюдением. Особую важность приобретают этические регуляторы (корпоративные культура и этика), которые являются мощными элементами контроля обеспечивающими, во многих случаях, устойчивость компании, определяющими, порой, эффективность компании и отрасли в целом.

Критическое рассмотрение российской нормативной базы, регламентирующей деятельность представительных органов, и современной практики организации и функционирования советов директоров позволило сформулировать предложения по их совершенствованию. Была доказана необходимость разработки и принятие профессионального стандарта корпоративных директоров.

С целью достижения положительных результатов работы компаний для членов советов директоров, а особенно, для тех, кто представляет компания, работающие в агрессивной среде с быстроменяющимися внешними условиями, были определены функции, требования и условия, которым они (члены совета директоров) должны отвечать, как современные корпоративные директора. В результате проведенного анализа были предложены три группы показателей оценки деятельности членов совета директоров.

Как всякий инструмент и механизм управления, система внутреннего контроля должна оцениваться с точки зрения ее результативного и эффективного функционирования. Анализ существующих критериев оценки систем внутреннего контроля позволил автору предложить методику оценки результативности системы внутреннего контроля и надежности контрольной среды компании.

Разработанная методика позволит компаниям рынка сотовой связи систематизировать процесс оценки системы внутреннего контроля для целей соответствия необходимым требованиям биржи, где на протяжении нескольких лет котируются акции и современным стандартам ведения бизнеса, дать качественную и количественную оценку системе внутреннего контроля компании.

В результате проведенного анализа были предложены рекомендации:

1. Профессиональным сообществам, например экспертам РСПП и ФСФР, целесообразно выработать требования к системам корпоративного управления и внутреннего контроля, рассмотреть возможность утверждения регламентированных руководств по построению системы внутреннего контроля в организациях.

2. Собственникам и руководству компаний сотовой связи рекомендуется уделять повышенное внимание вопросам внутреннего контроля, построению и развитию систем внутреннего контроля в соответствии с передовым международным опытом, но с поправкой на российскую специфику. Внутренний контроль необходимо рассматривать как элемент системы корпоративного управления, консолидирующий процессы оперативного и стратегического контроля, обеспечивающий обратную связь в интересах представительных органов.

3. При внедрении систем внутреннего контроля руководство компаний могут использовать выявленные автором зависимости особенностей построения СВК от моделей корпоративного управления и контроля; применять подход по разграничению компетенций субъектов внутреннего контроля на предприятиях сотовой связи в зависимости от целей с выделенными контрольными подразделениями. Для достижения эффективности системы внутреннего контроля собственникам и руководству компаний рекомендуется выстроить основополагающий элемент внутреннего контроля, от построения которого зависит эффективность всего процесса — внутреннюю контрольную среду компании; уделять повышенное внимание корпоративным мягким регуляторам (корпоративная культура, этика, мораль), которые являются мощными элементами контроля обеспечивающими во многих случаях устойчивость компании. Государственным органам исполнительной власти при участии членов профессиональных сообществ целесообразно рассмотреть вопрос о разработке и рекомендовать к использованию унифицированный документ (стандарт), представляющий собой перечень требований, норм, системы оценки корпоративных директоров. Собственникам компаний рекомендуется организовывать процесс оценки деятельности корпоративных директоров в соответствии с предлагаемыми показателями.

Предложенная в работе методика может быть использована при оценке результативности системы внутреннего контроля и оценке надежности контрольной среды компании на предприятиях сотовой связи как для внутренних целей компаний, так и для удовлетворения требований регулирующих органов.