Внутренний контроль за финансовым состоянием организаций потребительской кооперации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Внутренний контроль за финансовым состоянием организаций потребительской кооперации"

Направахрукописи

Гусаков Сергей Евгеньевич

ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ ЗА ФИНАНСОВЫМ СОСТОЯНИЕМ ОРГАНИЗАЦИЙ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ

Специальность 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика»

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

МОСКВА-2005

Работа выполнена на кафедре аудита и экономического анализа ОУ ВПО «Московский университет потребительской кооперации»

Научный руководитель: доктор экономических наук,

профессор Петрова Валентина Ивановна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук,

профессор Донцова Людмила Васильевна

Защита состоится «22» июня 2005г. в 12 часов на заседании диссертационного совета Д513.002.03 при Московском университете потребительской кооперации по адресу: 141014, Московская область, г. Мытищи, ул. Веры Волошиной, д. 12, зал заседаний диссертационного совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московского университета потребительской кооперации.

Автореферат разослан: «20» мая 2005г.

Ученый секретарь диссертационного совета,

кандидат экономических наук,

доцент Муравицкая Наталья Константиновна

Ведущая организация: Московский государственный университет им. М.В. Ломоносова

кандидат экономических наук, доцент

ОБШДЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы. Особое значение в условиях современной России приобретает развитие потребительской кооперации, основными задачами которой являются создание и развитие организаций торговли для обеспечения членов потребительских обществ товарами, производство и реализация через сеть розничной торговли продовольственных и непродовольственных товаров, оказание членам потребительских обществ производственных и бытовых услуг. Основная функция потребительской кооперации заключается не только в производственной деятельности, но и в выполнении социальной миссии, реализация которой обуславливает необходимость устойчивого финансового состояния её организаций.

В конце прошлого века произошло снижение эффективности хозяйственной деятельности и ухудшение финансового положения организаций потребительской кооперации. В этой связи возникает необходимость повышения эффективности деятельности организаций потребительской кооперации, которая возможна при усилении внутреннего контроля за их финансовым состоянием. Поэтому возникает необходимость в построении грамотно организованного, слаженного и эффективного, возведенного в ранг системы внутреннего контроля за финансовым состоянием организаций потребительской кооперации. Именно с его помощью можно решить ряд задач, связанных со стратегией и оперативным управлением финансово-хозяйственной деятельностью организации. При этом высока роль внутреннего контроля как заключительного эгапа процесса управления.

Вопросы организации, методов внутреннего контроля рассматривались в трудах отечественных ученых и практиков: А.П. Бархатова, В.В. Бурцева, ЮА. Данилевского, Е.М. Гутцайта, М.В. Мельник, М.Ф. Овсийчук, О.М. Островского, В.Ф. Палия, В.И. Петровой, Л.Б. Сидельниковой, В.П. Суйца, А.Д. Шеремета и др. Однако, проблемы организации, методики и техники осуществления внутреннего контроля за финансовым состоянием организаций потребительской кооперации недостаточно изучены и освещены.

В проводимых исследованиях ведомственный контроль, осуществляемый ревизионными комиссиями, рассматривается как основная форма борьбы за обеспечение сохранности кооперативной собственности. Однако ревизия является формой последующего контроля и носит периодический характер. В условиях рыночных отношений контроль должен носить систематический оперативный характер. В имеющихся методических разработках и рекомендациях по организации и использованию информации бухгалтерского учета для контроля за сохранностью собственности нет четкого определения контрольных функций бухгалтеров, финансистов за финансовым состоянием организации и факторов на его влияющих.

Практическая значимость внутреннего контроля за финансовым состоянием организаций потребительской кооперации, недостаточность разработанности методических вопросов и практических рекомендаций по оценке финансового состояния организаций потребительской кооперации определили выбор и обусловили актуальность темы и предмета диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. На основе обобщения существующей теории и практики разработать методические рекомендации по осуществлению внутреннего контроля за финансовым состоянием организаций потребительской кооперации в целях поддержания устойчивого финансового состояния данных организаций и реализации ими социальной миссии .

Для реализации цели исследования в работе были поставлены следующие задачи:

- обосновать роль внутреннего контроля в стабилизации финансового состояния организаций потребительской кооперации;

- дать оценку достаточности информационного обеспечения для проведения внутреннего контроля;

- разработать методы внутреннего контроля за финансовым состоянием организаций потребительской кооперации;

- сформулировать конкретные мероприятия по обеспечению устойчивого финансового состояния организаций потребительской коопераций;

- предложить методику контрольных мероприятий направленных на обеспечение экономической безопасности организаций потребительской кооперации.

Область исследования. Исследование соответствует паспорту специальности ВАК 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» - 1.6. «Бухгалтерский учет и экономический анализ»; п.2.1. «Методология и технология аудита».

Предмет исследования. Предметом диссертационного исследования явилась организация бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля в организациях потребительской кооперации.

Объект исследования. В качестве объектов исследования были избраны потребительские общества Калужского Облпотребсоюза.

Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых экономистов по организации бухгалтерского учета, экономического анализа, контроля и аудита.

При доказательстве теоретических положений и разработке практических рекомендаций, обработке и анализе материалов применялись методы исследования: статистического наблюдения, сравнительного и логического анализа, расчета финансовых коэффициентов, рейтинговой оценки и системного подхода к изучению оцениваемых показателей.

Научная новизна исследования состоит в обосновании информационной базы для осуществления внутреннего контроля, а также разработке рекомендации по совершенствованию методики контроля за финансовым состоянием организаций потребительской кооперации. В ходе исследования получены следующие наиболее значимые результаты, представляющие научную новизну:

обобщены основные принципы и выделены особенности различных видов контроля применительно к современным условиям ведения бизнеса в организациях потребительской кооперации [п.2.1 паспорта специальности 08.00.12 ВАК];

разработана система контрольных мероприятий по обеспечению экономической безопасности организаций потребительской кооперации [п.1.16 паспорта специальности 08.00.12 ВАК];

разработана методика определения и оценки достаточности информационной базы для осуществления внутреннего контроля, позволяющая контролировать факторы, влияющие на показатели, характеризующие финансовое состояние организаций потребительской кооперации [п.2.1 паспорта специальности 08.00.12 ВАК];

предложены рациональные аналитические процедуры контроля и оценки финансового состояния организаций потребительской кооперации, позволяющие повысить эффективность контрольных мероприятий [п.1.16 паспорта специальности 08.00.12 ВАК];

разработана методика оперативного контроля за хозяйственными операциями, влияющими на устойчивое финансовое состояние организаций потребительской кооперации, способствующая эффективному использованию финансовых ресурсов [п.2.1. паспорта специальности 08.00.12 ВАК].

Практическая значимость результатов исследования определяется тем, что использование разработанных в диссертации предложений и рекомендаций позволяет повысить эффективность и надежность системы внутреннего контроля за финансовым состоянием, увеличить её значимость в системе управления организацией, что в конечном итоге, будет способствовать повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности.

Предлагаемые методы организации и проведения внутреннего контроля за финансовым состоянием организаций потребительской кооперации могут быть реализованы службами внутреннего контроля, ревизионными комиссиями, а также аудиторскими организациями без привлечения дополнительных затрат.

Апробация и внедрение основных результатов исследования. Основные положения исследования могут быть использованы в учебном процессе вузов при изучении дисциплин «Контроль и ревизия», «Внутренний аудит». Основные положения и результаты исследования докладывались на XXXII международной

научно-практической конференции «Татуровские чтения», а также на международной научной конференции профессорско-преподавательского состава и аспирантов кооперативных вузов стран СНГ.

Рекомендации по осуществлению внутреннего контроля за финансовым состоянием организаций потребительской кооперации внедрены в практическую деятельность Калужского Облпотребсоюза (акт внедрения Калужского Облпотребсоюза от 24.09.04 г.). Результаты исследования используются аудиторской фирмой «Региональное отделение международного консультативно-правового центра» при проведении аудиторских проверок (акт внедрения ООО «РОМКПЦ» от 11.10.04г.).

Публикации. По результатам проведенного исследования опубликовано 4 работы общим объемом 8,02 п. л. (авторских 6,27 п. л.).

Объем и структура диссертации. Поставленные цели и задачи исследования определили структуру, логику, содержание и последовательность работы.

Диссертационная работа состоит из введения, трех глав и заключения, содержит 18 таблиц, 2 рисунка, библиографический список использованной литературы из 104 источников, и 6 приложений. Работа изложена на 172 страницах машинописного текста.

Во введении обоснована актуальность темы исследования, сформулированы его цель и задачи, раскрыта степень изученности проблемы, определены предмет и объект исследования, отражены научная новизна и практическая значимость полученных результатов, их апробация и внедрение.

В первой главе «Внутрихозяйственный контроль как одна из функций управления организацией» рассмотрены теоретические основы и виды контроля, его значение в управлении организацией, определены основные направления осуществления внутреннего контроля по обеспечению экономической безопасности организации, нормативно-правовое регулирование контроля.

Во второй главе «Организация и методы внутреннего контроля в потребительской кооперации» исследовано современное состояние внутреннего контроля в организациях потребительской кооперации, раскрыта методика определения и оценки достаточности информационной базы для осуществления внутреннего контроля, представлены результаты сравнительного анализа методов расчета основных показателей финансового состояния организаций потребительской кооперации и рекомендованы наиболее рациональные для организаций потребительской кооперации способы определения показателей платежеспособности и финансовой устойчивости.

В третей главе «Внутренний контроль в обеспечении устойчивого финансового состояния организации» определены основные направления осуществления контрольных мероприятий за наиболее уязвимыми (рискованными) с точки зрения влияния на финансовое состояние хозяйственными операциями, обоснована необходимость определения эффекта финансового рычага при контроле за целесообразностью привлечения заемных средств; раскрыты методики контроля и управления дебиторской задолженностью, методики контроля за правильностью и полнотой расчетов с бюджетом.

В заключении работы сформулированы основные выводы и предложения, полученные автором в результате проведенного диссертационного исследования.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ИССЛЕДОВАНИЯ

Рыночные отношения выдвинули объективную необходимость значительного повышения внимания к вопросам организации контроля как на общегосударственном уровне, так и на уровне хозяйствующих субъектов. С определенного времени организации выступают в роли собственника средств производства и продуктов труда, их дальнейшее развитие во многом зависит от сохранности этих средств и эффективности их использования. Таким образом, контроль должен осуществляться, в первую очередь, в интересах самих организаций, их учредителей, а также непосредственно работников.

Из обобщения различных теоретических подходов к рассмотрению сущности и роли контроля в работе сделан вывод о том, что контроль является источником информации для управления финансово-хозяйственной деятельностью организации. Основная задача внутреннего контроля состоит в разработке мероприятий на основе детального изучения финансово-хозяйственной деятельности организации, направленных на предотвращение хищений товарно-материальных ценностей и сбережение денежных средств, на предупреждение нарушений нормативных и законодательных актов в целях создания оптимальных режимов функционирования. В условиях рыночных отношений роль контроля усиливается, так как он является неотъемлемой частью механизма управления и на основе его результатов принимаются оптимальные управленческие решения.

Внутренний контроль играет определенную роль в обеспечении экономической безопасности организации. Экономическая безопасность нами определяется как состояние основных показателей деятельности организации, достаточный, финансовый, кадровый и правовой потенциал, способный не допустить её банкротства и ликвидации при неблагоприятных условиях развития внутренних и внешних процессов. На рис.1 выделены основные направления внутреннего контроля по поддержанию экономической безопасности организации.

Рис1. Направления внутреннего контроля по поддержанию экономической безопасности организации

Как видно из рис.1 первым и основным направлением осуществления внутреннего контроля в процессе поддержания экономической безопасности организации прежде всего является контроль за системой коэффициентов (показателей-индикаторов), характеризующих экономическую безопасность организации, среди которых основными являются показатели ликвидности, платежеспособности и рыночной устойчивости. Для экономической безопасности важное значение имеют не столько сами показатели, сколько их пороговое значение, то есть предельные величины, несоблюдение которых препятствует нормальному ходу развития и функционирования организации, приводит к формированию негативных, разрушительных тенденций в области экономической безопасности. Важно подчеркнуть, что наивысшая степень экономической безопасности достигается при условии, что весь комплекс показателей находится в пределах допустимых границ своих пороговых значений, а пороговые значения одного показателя достигаются не в ущерб другим.

Вторым направлением осуществления внутреннего контроля является определение порога безопасности. По результатам анализа, применяемого в процессе внутреннего контроля, можно ответить на вопрос, насколько организация может снизить объем реализации, не потерпев убытка. Для этого следует провести анализ разницы между фактическим, плановым и безубыточным объемами реализации и в последующем наладить постоянный контроль и сопоставление полученных результатов с фактическими данными.

Третьим направлением обеспечения экономической безопасности является контроль за затратами на производство и реализацию товаров, работ и услуг, осуществляемый по трем основным направлениям: анализ структуры затрат; сравнительный анализ в разрезе статей затрат; анализ носителей затрат. Для того, чтобы проанализировать структуру затрат, применяют основные виды анализа: вертикальный, горизонтальный и трендовый.

Сравнительный анализ основан на сопоставлении наиболее значимых показателей организации с аналогичными показателями других организаций отрасли. Сравнение позволяет сделать выводы о конкурентоспособности

и

организации, а также о наличии резервов снижения затрат. Анализ структуры затрат и сравнительный анализ позволяют определить направления оптимизации затрат. Для принятия конкретных управленческих решений используется методика выявления и анализа носителей затрат. Носители затрат - это те факторы, которые оказывают непосредственное влияние на сумму затрат по той или иной статье. В результате анализа выявляются те носители затрат, которые используются организацией неэффективно или от которых можно отказаться без ущерба для качества продукции и сокращения объемов реализации.

В результате проведенных аналитических процедур выявляются затраты, которые ежемесячно растут, а так же затраты, занимающие основную долю в общих затратах организации, выявлены носители затрат, влияющие на их величину. Далее задачей специалистов внутреннего контроля совместно с представителями других экономических служб организации, а также с основными менеджерами организации является разработка плана мероприятий по снижению затрат.

Четвертым направлением внутреннего контроля по поддержанию экономической безопасности является выявление признаков банкротства организации, которое необходимо осуществлять ежеквартально после составления бухгалтерской отчетности.

В сфере управления любой организации все более четко проявляется потребность в оперативном и полном определении состава и объема информации, необходимой для проведения качественного и эффективного контроля и осуществления управленческих функций. Актуальность этой проблемы обусловливается также высокими темпами развития современных компьютерных технологий обработки информации, предоставляющих принципиально новые возможности получения результатов контроля.

Получение информации связано с определенными затратами и избыток ее, как и недостаток, в конечном счете, ведут к значительным потерям. Поэтому состав и объем информации, требуемой для реализации управленческих и контрольных функций, должны быть четко определены.

Информационное обеспечение процесса внутреннего контроля можно определить как совокупность информационных ресурсов, необходимых для проведения основных аналитических и контрольных процедур, способов их организации и интерпретации. В работе сделан вывод о том, что эффективность внутреннего контроля непосредственно зависит от полноты и качества используемой информации; что задачи контроля не могут быть решены при недостаточном их информационном обеспечении. Система информации является необходимой составляющей для управления любым субъектом хозяйствования, осуществления контроля над его деятельностью, отражающая состояние управляющей системы и используемая для достижения целей, заданных пользователями информации. В работе разработана методика определения и оценки достаточности информационной базы для осуществления внутреннею контроля. Так, непосредственным источником информации для финансового контроля служит практически вся система информации о финансово-хозяйственной деятельности организации - нормативная и плановая информация, данные синтетического и аналитического учета, прочая оперативная внутренняя информация, полезная для принятия решения.

В основе предложенного способа определения и оценки достаточности информационной базы внутреннего контроля лежит метод разложения комплексных задач контроля на множество частных (базовых) взаимосвязанных и взаимообусловленных задач. Это дает возможность: существенно углублять и детализировать отдельные стороны процесса осуществления контрольной деятельности; обеспечивать более полное выявление информации, необходимой для решения комплексных задач контроля; реализовывать системный подход в их решении; вырабатывать четкие и конструктивные рекомендации, направленные на формирование и совершенствование внутренней нормативно-правовой базы организаций потребительской кооперации, более полное удовлетворение информационных потребностей внутреннего контроля.

Качественные критерии, используемые в оценке полноты информационной базы внутреннего контроля, должны учитывать, прежде всего, степень полноты

решения конкретных задач контроля. Поэтому уровень достаточности информационной базы контроля в работе предлагается характеризовать следующим образом: высокий - вся необходимая для решения задач контроля информация имеется в наличии; средний - несмотря на отсутствие некоторой части требуемой информации задачи контроля все же могут быть решены во всех их существенных аспектах; низкий - отсутствие информации не позволяет решать задачи контроля в их существенных аспектах.

Количественным же критерием полноты информационной базы контроля может выступать коэффициент достаточности информации, определяемый как отношение количества имеющейся в наличии информации к количеству необходимой информации. Предлагаемые нами базовые пороговые значения коэффициента достаточности информации, полученные в результате расчетов и апробации, представлены в табл.1.

Необходимо отметить, что эти значения могут быть в некоторой мере скорректированы с учетом конкретных условий деятельности организации и особенностей проведения в ней внутреннего контроля на основе представленных выше качественных критериев уровня достаточности информационной базы контроля.

Таблица 1

Критерии оценки достаточности информационной базы внутреннего контроля

Оценка достаточности информационной базы Коэффициент дос гаточности и нформации, %

_Высокая__Более 95____

_Средняя__От 80 до 95 ___

_Низкая__Менее 80__

Необходимо отметить, что эти значения могут быть в некоторой мере скорректированы с учетом конкретных условий деятельности организации и особенностей проведения в ней внутреннего контроля на основе представленных выше качественных критериев уровня достаточности информационной базы контроля.

Особое место в организации внутреннего контроля за финансовым состоянием занимает контроль за показателями платежеспособности и

финансовой устойчивости. Проведенный анализ методов расчета основных показателей финансового состояния организаций потребительской кооперации показал, что результаты расчета показателей платежеспособности и финансовой устойчивости различаются в зависимости от набора составляющих данных, предложенных различными авторами методик. Так, например, при определении показателя текущей ликвидности полученные значения варьируются в пределах от 0,56 до 1,49 на начало периода и от 0,78 до 1,81 на конец периода соответственно. Такой разброс объясняется различным пониманием отдельными авторами того, каким образом формируются текущие обязательства и оборотные активы. Так, например, в методике по проведению анализа финансового состояния предприятия, утвержденной приказом Федеральной службы по финансовому оздоровлению и банкротству, анализ и контроль за платежеспособностью организаций рекомендуется проводить с помощью специального показателя - среднемесячной выручки. Среднемесячная выручка, по мнению разработчиков данной методики, определяется на основе валовой выручки по оплате, включающей выручку от реализации за отчетный период, НДС, акцизы и другие обязательные платежи. Она характеризует объем доходов организации за рассматриваемый период и определяет основной финансовый ресурс организации, который используется для хозяйственной деятельности, в том числе для исполнения обязательств перед фискальной системой государства, другими организациями, своими работниками.

В работе отмечается, что показатель среднемесячной выручки достаточно полно характеризует устойчивость и деловую активность бизнеса. Среднемесячная выручка, рассматриваемая в сравнении с аналогичными показателями других организаций, характеризует масштаб бизнеса организации. Однако, денежные средства могут поступать, в том числе, регулярно и от операций, не связанных с основной деятельностью. Так, например, некоторые организации потребительской кооперации сдают часть своих площадей в аренду и ежемесячно получают доход, по сумме сравнимый с основной выручкой. Однако, в большинстве рассмотренных в работе методик контроля и анализа

платежеспособности организации показатель среднемесячной выручки вообще не применяется. Для организаций потребительской кооперации при контроле за платежеспособностью более целесообразно было бы использовать показатель среднемесячного поступления денежных средств.

По результатам проведенного исследования были рекомендованы наиболее приемлемые для организаций потребительской кооперации способы определения показателей платежеспособности и финансовой устойчивости, учитывающие их особенность и специфику деятельности (табл. 2).

Таблица 2

Расчет показателей платежеспособности и финансовой устойчивости для _организаций потребительской кооперации _

Показатель Алгоритм расчета

1 2

1. Коэффициент текущей ликвидности (Оборотные активы - расходы будущих периодов) / (краткосрочные кредиты и займы н краткосрочная кредиторская задолженность + задолженноаьнеред учасшиками (учредителям) повыплате доходов + прочие краткосрочные обязательна)

2. Коэффициент быстрой (срочной) ликвидности (Оборотные активы - запасы - НДС по приобретенным ценностям -долгосрочная дебиторская задолженность) / (краткосрочные кредиты и займы г краткосрочная кредиторская задолженность + задолженность перед участниками (учредителям) но выплате доходов * прочие краткосрочные обязательства)

3. Коэффициент абсолютной ликвидности (Краткосрочные финансовые вложения + денежные средства) / (краткосрочные обязательства - доходы будущих периодов - резервы предстоящих расходов)

4. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (Капитал и резервы - внеоборотные активы) / (Оборотные активы -задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал)

5. Коэффициент финансовой устойчивости (Капитал и резервы + долгосрочные обязательства + доходы будущих периодов - задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал) / активы

6. Коэффициент автономии (Капитал и резервы + доходы будущих периодов) / активы

7. Коэффициент маневренности собственного капитала (Капитал и резервы + доходы будущих периодов - внеоборотные активы) / капитал и резервы

В результате проведенного исследования были определены основные направления по стабилизации финансового состояния организаций

потребительской кооперации и приведен ряд мер, реализация которых будет способствовать улучшению платежеспособности и финансовой устойчивости данных организаций.

В качестве одной из мер по стабилизации платежеспособности организации потребительской кооперации в работе предлагается усилить работу с покупателями в отношении своевременности оплаты реализованных товаров, так как часть высоколиквидных активов организации может быть «заморожена» в дебиторской задолженности. Высокие темпы роста дебиторской задолженности свидетельствуют о том, что данная организация активно использует стратегию товарных ссуд для покупателей своих товаров. Кредитуя своих покупателей, организация фактически делится с ними частью своего дохода. В то же время, если платежи за товары задерживаются, организация вынуждена брать кредиты для обеспечения своей деятельности, увеличивая собственные финансовые обязательства перед кредиторами. Поэтому крайне важно обеспечить необходимую работу по погашению дебиторской задолженности.

Помимо дебиторской задолженности, часть наиболее ликвидных активов организации может находиться в товарных запасах. Увеличение удельного веса товарных запасов может быть следствием: наращивания товарооборота организации; стремления защитить денежные средства от обесценивания в условиях инфляции; нерационально выбранной хозяйственной стратегии, вследствие которой значительная часть оборотного капитала сосредотачивается в запасах, ликвидность которых может быть невысокой. Определение причины отвлечения средств в товарные запасы позволит выработать конкретные мероприятия по стабилизации платежеспособности организации.

Обобщение практики показало, что существенным методом по улучшению платежеспособности организации является также и увеличение доли нетоварного оборота - сдача в аренду неиспользованных помещений, транспортных средств. Однако, необходим контроль за этими операциями с учетом того, чтобы они не оказали отрицательного влияния на основной вид деятельности организации потребительской кооперации и не требовали существенных капиталовложений.

На наш взгляд, заключительным этапом внутреннего контроля за финансовым состоянием является рейтинговая оценка организации. В исследовании приведена методика рейтинговой оценки финансового состояния «CAMEL». Данная методика разрабатывалась в США для оценки финансового состояния коммерческих банков. В работе эта методика адаптирована к экономике организаций потребительской кооперации для определения рейтинга их финансового состояния. Для сравнения качества методики была рассмотрена отечественная методика рейтинговой оценки финансового состояния организации. В результате исследования были сформулированы основные требования, которым должна удовлетворять система финансовых коэффициентов с точки зрения эффективности рейтинговой оценки финансового состояния организации. Во-первых, финансовые коэффициенты должны быть максимально информативными и давать целостную картину устойчивости финансового состояния организации. Во-вторых, в экономическом смысле финансовые коэффициенты должны иметь одинаковую направленность (положительную корреляцию, т.е. рост коэффициента означает улучшение финансового состояния). В-третьих, для всех показателей должны быть указаны числовые нормативы минимального удовлетворительного уровня или диапазона изменений. В-четвертых, финансовые коэффициенты должны давать возможность проводить рейтинговую оценку финансового состояния организации как в пространстве (т.е. в сравнении с другими организациями), так и во времени (за ряд периодов).

Одним из факторов ухудшения финансового состояния организаций потребительской кооперации является нехватка собственных оборотных средств для текущей деятельности. Это связано с тем, что в современных условиях имеет место изъятие части средств из оборота организации, обусловленное инфляцией, а также отвлечением большой части оборотных средств в дебиторской задолженности). В связи с этим организации потребительской кооперации вынуждены прибегать к помощи кредита (как банковского, так и коммерческого), в результате чего иногда собственные источники формирования оборотных средств по существу почти полностью заменяются заемными. В этой связи

необходимо тщательно подходить к вопросу целесообразности привлечения заемных средств и использованию их по целевому назначению. В исследовании была обоснована необходимость контроля за привлечением заемных средств в деятельность организации. Данную проблему в работе рекомендуется решать путем определения эффекта финансового рычага, что позволит определить оптимальное соотношение между собственными и привлеченными финансовыми ресурсами, а также определить, как это соотношение повлияет на уровень экономической рентабельности оборотных средств организации.

Особое место по поддержанию устойчивого финансового состояния организаций потребительской кооперации принадлежит внутреннему контролю за состоянием дебиторской задолженности. В исследовании была обоснована необходимость такого контроля, т.к. дебиторская задолженность является неотъемлемым элементом сбытовой деятельности всех организаций, независимо от их правового статуса. Отвлечение оборотных средств из оборота и замораживание их в дебиторской задолженности снижает ликвидность и финансовую устойчивость организации, повышает риск финансовых потерь. В связи с этим были предложены практические рекомендации по контролю и управлению дебиторской задолженностью. В частности, были рассмотрены проблемы предоставления коммерческого кредита покупателям, проблемы оценки эффективности кредитной политики, оценки кредитоспособности контрагента и проблемы просроченной задолженности. Решение этих проблем позволит снизить риск неоплаты реализованных товаров, избежать потери, увеличить приток денежных средств, повысить тем самым платежеспособность организации.

В организациях потребительской кооперации рекомендуется создавать системы балльной оценки надежности контрагентов на основании анализа работы с ними. Все контрагенты должны быть объединены в четыре группы по уровню надежности: рискованные; повышенного внимания; надежных клиентов; «золотых» клиентов. Оценку надежности контрагентов должна проводить служба внутреннего контроля исходя из срока работы с клиентом, объема продаж

клиенту и объема просроченной задолженности данного клиента на конец

периода (табл.3)

Таблица 3

Шкала оценки показателей надежности клиента

Показатели Ьалчы

1 2 3 4

Срок работы с клиентом, лет <1 1-2 2-4 >4

Объем продаж клиенту в общем объеме продаж, % =<10 10-15 15-20 >20

Объем просроченной задолженности на конец периода, % от объема отгрузки 50-100 20-50 5-20 0-5

Отнесение контрагента к той или иной группе должно осуществляться на основе интегральной оценки, которая рассчитывается как произведение балльных оценок по всем трем показателям. К группе риска относятся организации с интегральным баллом от 1 до 4, к группе повышенного внимания - организации с 5-12 баллами, к надежным клиентам - с 12-27, к «золотым» - с 28-64.

В целях контроля за дебиторской задолженностью целесообразно его регламентировать внутренними документами и создать для персонала, осуществляющего внутренний контроль, условия, позволяющие следовать данному регламенту. Также должен быть формализован подход к работе с каждым клиентом, налажен документооборот, назначены ответственные лица и утверждены их права и обязанности, а также полномочия для решения нетипичных проблем. В работе предложен примерный регламент «Контроль за дебиторской задолженностью в организации потребительской кооперации».

Важным направлением внутреннего контроля является контроль за правильным исчислением налогов и своевременными расчетами с бюджетом, так как ошибки и нарушения в ведении бухгалтерского учета ведут к возникновению у организации налоговых рисков, которые крайне негативно могут отразиться на его финансовом состоянии. В связи с этим, в диссертационном исследовании были систематизированы налоговые риски (табл.4).

Таблица 4

Систематизация налоговых рисков организаций потребительской кооперации

Индикатор риска | Возможные причины присутствия риска

Налоговые переплаты

Систематическое наличие в выписке по лицевому счету налогоплательщика переплат по налогам. Ослаблен оперативный контроль и анализ за состоянием расчетов с бюджетом. Несвоевременное представление заявлений на возврат переплат. Допускаются ошибки при определении размера авансовых платежей.

Наличие в выписке по лицевому счету налогоплательщика возрастающих переплат по налогам. Причины те же, кроме того, имеются проблемы во взаимоотношениях с налоговыми и финансовыми органами, которые требуют вмешательства руководства организации, активизации действий чиновников путем предъявления исковых требований и обжалования их бездействия в вышестоящие инстанции.

Привлекаемые к сотрудничеству аудиторы и налоговые консультанты отмечают ошибки при начислении налогов, приводящие к возникновению переплат, и факты неиспользования налоговых льгот. Ослаблена работа финансовых служб. Отсутствие налогового администрирования и внутреннего аудита. Неуверенность специалистов финансовых и бухгалтерских служб в своих действиях перестраховывается сознательным и несанкционированным руководством завышением начисляемых сумм налогов и отказом от спорных льгот. Или же: организация намеренно создает страховой механизм на случай доначисления налогов по результатам проверок.

Финансовые санкции

Единичные случаи принудительного взыскания с организации в бесспорном порядке недоимки и начисления пени. Ослаблен оперативный контроль за состоянием расчетов с бюджетом. Ошибки при составлении текущего бюджета организации.

Систематические случаи принудительного взыскания с организации в бесспорном порядке недоимки и начисления пени. Отсутствие налогового администрирования, Ослабление работы финансовых служб но обеспечению контроля за состоянием расчетов с бюджетом и получению возможных отсрочек, рассрочек и налоговых кредитов. Нсотимальный режим налогообложения. Несовершенная методика составления текущих бюджетов организации

Применение к организации санкций за нарушение порядка налоговой регистрации и порядка предоставления налоговой отчетности. Незнание ответственными сотрудниками финансовой службы или бухгалтерии элементарных требований налоговою законодательства. Ослабление дисциплины и отсугавие должных санкций к виновным лицам со стороны руководства организации. Отсутствие налогового администрирования.

Применение к организации санкций за нарушение правил учета объектов налогообложения, определения налоговой базы, порядка исчисления налогов. Отсутствие в организации эффективной технологии внутреннего налогового контроля. Недостаток квалификации работников финансово-бухгалтерских служб организации. Низкое качество правовой экспертизы. Низкое качество внешнего аудита. Или же: Реализация организацией высокорискованных схем налоговой оптимизации

Применение к организации санкций за противодействие налоговым органам при проведении ими налогового контроля. Отсутствие внутренней инструкции (или устного инструктажа) для работников финансовых служб по действиям, связанным с запросами налоговых органов. Ослабление дисциплины. Неспособность отдельных сотрудников к оперативной оценке обстановки. Некорректность отдельных сотрудников в отношении должностных лиц налоговых органов.

Знание налоговых рисков позволяет специалистам внутреннего контроля определить основные причины их возникновения, и, как следствие, основные пути их снижения и предотвращения.

Снижение налогового риска можно обеспечить путем исключения факторов необоснованного риска: арифметических ошибок, неправильных толкований нормативных правовых актов, принятия ошибочных решений, то есть путем реализации определенного комплекса защитных операций.

В организациях потребительской кооперации должна быть создана организационная структура защиты. В ее состав по нашему мнению должны входить: служба налогового администрирования, служба внутреннего аудита, служба безопасности, правовая служба. Последние три вида структурных подразделений могут выполнять и другие возложенные на них функции, а их создание может быть продиктовано и иными причинами. Служба налогового администрирования - это или структурное подразделение крупной организации (например Облпотребсоюза), отвечающее за состояние налогового бремени и последствия проводимой организацией политики в отношении налогообложения, или отдел службы внутреннего контроля (или же специалист, консультант по вопросам налогообложения) в потребительских обществах.

В работе определены основные задачи внутреннего налогового контроля. Это, в первую очередь, обеспечение документального подтверждения любых финансовых и хозяйственных операций организации, которые могут быть прямо или косвенно связаны с налогообложением; обеспечение правильного оформления первичных документов в целях налогообложения; обеспечение правильного и однозначного толкования требований налогового законодательства; обеспечение своевременной реакции на изменения порядка налогообложения и учета их как в текущей работе, так и при планировании перспектив деятельности; обеспечение качества учетной работы (избежание арифметических ошибок); обеспечение своевременного представления отчетов и расчетов (деклараций) по налогам в налоговые органы; обеспечение своевременной уплаты налогов.

Для проведения внутреннего налогового контроля, в первую очередь, целесообразно определить объекты и процедуры контроля, круг лиц, осуществляющих контроль, и их должностные обязанности и полномочия. В каждой организации методику налогового контроля и описание должностных обязанностей по его проведению необходимо отразить в технологической карте. Контрольные действия сотрудников организации, отраженные в технологической карте, должны быть максимально приближены к возможным действиям проверяющих налоговых органов. При этом особое внимание лицам, осуществляющим внутренний контроль за расчетами по налогам, необходимо уделять исполнению условий хозяйственных договоров, оформлению хозяйственных операций с учетом требований ст. 252 НК РФ, принятию решений по вопросам налогового учета, исчисления налогов и формирования налоговой отчетности.

Основные положения диссертационного исследования нашли свое отражение в следующих публикациях:

1. Гусаков С.Е. Внутренний контроль в обеспечении экономической безопасности организации // Экономический анализ. - 2004. - №16(31). - 0,5 п. л.

2. Гусаков С.Е. Внутренний контроль и снижение налоговых рисков. Материалы XXXII международной научно-практической конференции «Татуровские чтения». Экономический ф-т МГУ им. М.В. Ломоносова. Сб. статей/ Под ред. А.Д. Шеремета. - М.: МАКС-ПРЕСС, 2004. - 0,68 п. л.

3. Петрова В.И., Гусаков С.Е. Внутренний контроль за финансовым состоянием организаций потребительской кооперации. Научное издание.- М.: ИВЦ «Маркетинге, 2004. - 6,75 п. л. (авторских 5 п. л.).

4. Гусаков С.Е. Оценка достаточности информационной базы для осуществления внутреннего контроля в организациях потребительской кооперации. Материалы международной научной конференции профессорско-преподавательского состава и аспирантов кооперативных вузов стран СНГ - М.: «Наука и кооперативное образование», МУПК, 2005. - 0,09 п. л.

КОПИ-ЦЕНТР св. 7: 07:10429 Тираж 100 экз. Тел.185-79-54 г. Москва, ул. Енисейская д. 36

Г

/• '555

09ИЮИ2МВ' •

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Гусаков, Сергей Евгеньевич

Введение.

Глава I. Внутрихозяйственный контроль как одна из функций управления организацией.

1.1. Сущность и виды экономического контроля.

1.2. Внутренний контроль в обеспечении экономической безопасности организации.

1.3. Нормативно-правовое регулирование контроля.

Глава II. Организация и методы внутреннего контроля в потребительской кооперации.

2.1. Теория и практика внутреннего контроля в организациях потребительской кооперации.

2.2. Информационная база для осуществления внутреннего контроля.

2.3. Методы внутреннего контроля.

2.4.Контроль за финансовой устойчивостью и платежеспособностью

2.5. Рейтинговая оценка финансового состояния организации.

Глава III. Внутренний контроль в обеспечении устойчивого финансового состояния организации.

3.1. Внутренний контроль за привлечением заемных средств.

3.2. Внутренний контроль за дебиторской задолженностью.

3.3. Внутренний контроль расчетов с бюджетом.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Внутренний контроль за финансовым состоянием организаций потребительской кооперации"

Актуальность темы. Особое значение в условиях современной России приобретает развитие потребительской кооперации, основными задачами которой являются создание и развитие организаций торговли для обеспечения членов потребительских обществ товарами, производство и реализация через сеть розничной торговли продовольственных и непродовольственных товаров, оказание членам потребительских обществ производственных и бытовых услуг. Основная функция потребительской кооперации заключается не только в производственной деятельности, но и в выполнении социальной миссии, реализация которой обуславливает необходимость устойчивого финансового состояния её организаций.

В конце прошлого века произошло снижение эффективности хозяйственной деятельности и ухудшение финансового положения организаций потребительской кооперации. В этой связи возникает необходимость повышения эффективности деятельности организаций потребительской кооперации, которая возможна при усилении внутреннего контроля за их финансовым состоянием. Поэтому возникает необходимость в построении грамотно организованного, слаженного и эффективного, возведенного в ранг системы внутреннего контроля за финансовым состоянием организаций потребительской кооперации. Именно с его помощью можно решить ряд задач, связанных со стратегией и оперативным управлением финансово-хозяйственной деятельностью организации. При этом высока роль внутреннего контроля как заключительного этапа процесса управления.

Вопросы организации, методов внутреннего контроля рассматривались в трудах отечественных ученых и практиков: А.П. Бархатова, В.В. Бурцева, Ю.А. Данилевского, Е.М. Гутцайта, М.В. Мельник, М.Ф. Овсийчук, О.М. Островского, В.Ф. Палия, В.И. Петровой, Л.Б. Сидельниковой, В.П. Суйца, А.Д. Шеремета и др. Однако, проблемы организации, методики и техники осуществления внутреннего контроля за финансовым состоянием организаций потребительской кооперации недостаточно изучены и освещены.

В проводимых исследованиях ведомственный контроль, осуществляемый ревизионными комиссиями, рассматривается как основная форма борьбы за обеспечение сохранности кооперативной собственности. Однако ревизия является формой последующего контроля и носит периодический характер. В условиях рыночных отношений контроль должен носить систематический оперативный характер. В имеющихся методических разработках и рекомендациях по организации и использованию информации бухгалтерского учета для контроля за сохранностью собственности нет четкого определения контрольных функций бухгалтеров, финансистов за финансовым состоянием организации и факторов на его влияющих.

Практическая значимость внутреннего контроля за финансовым состоянием организаций потребительской кооперации, недостаточность разработанности методических вопросов и практических рекомендаций по оценке финансового состояния организаций потребительской кооперации определили выбор и обусловили актуальность темы и предмета диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. На основе обобщения существующей теории и практики разработать методические рекомендации по осуществлению внутреннего контроля за финансовым состоянием организаций потребительской кооперации в целях поддержания устойчивого финансового состояния данных организаций и реализации ими социальной миссии .

Для реализации цели исследования в работе были поставлены следующие задачи:

- обосновать роль внутреннего контроля в стабилизации финансового состояния организаций потребительской кооперации;

- дать оценку достаточность информационного обеспечения для проведения внутреннего контроля;

- разработать методы внутреннего контроля за финансовым состоянием организаций потребительской кооперации;

- сформулировать конкретные мероприятия по обеспечению устойчивого финансового состояния организаций потребительской коопераций;

- предложить методику контрольных мероприятий направленных на обеспечение экономической безопасности организаций потребительской кооперации.

Область исследования. Исследование соответствует п. 1.6 «Бухгалтерский учет и экономический анализ» и п.2.1 «Методология и технология аудита» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта специальностей ВАК.

Предмет исследования. Предметом диссертационного исследования явилась организация бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля в организациях потребительской кооперации.

Объект исследования. В качестве объектов исследования были избраны потребительские общества Калужского Облпотребсоюза.

Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых экономистов по организации бухгалтерского учета, экономического анализа, контроля и аудита.

При доказательстве теоретических положений и разработке практических рекомендаций, обработке и анализе материалов применялись методы исследования: статистического наблюдения, сравнительного и логического анализа, расчета финансовых коэффициентов, рейтинговой оценки и системного подхода к изучению оцениваемых показателей.

Научная новизна исследования состоит в обосновании информационной базы для осуществления внутреннего контроля, а также разработке рекомендации по совершенствованию методики контроля за финансовым состоянием организаций потребительской кооперации. В ходе исследования получены следующие наиболее значимые результаты, представляющие научную новизну:

- обобщены основные принципы и выделены особенности различных видов контроля применительно к современным условиям ведения бизнеса в организациях потребительской кооперации [п.2.1 паспорта специальности 08.00.12 ВАК];

- разработана система контрольных мероприятий по обеспечению экономической безопасности организаций потребительской кооперации [п. 1.16 паспорта специальности 08.00.12 ВАК];

- разработана методика определения и оценки достаточности информационной базы для осуществления внутреннего контроля, позволяющая контролировать факторы, влияющие на показатели, характеризующие финансовое состояние организаций потребительской кооперации [п.2.1 паспорта специальности 08.00.12 ВАК];

- предложены рациональные аналитические процедуры контроля и оценки финансового состояния организаций потребительской кооперации, позволяющие повысить эффективность контрольных мероприятий [п. 1.16 паспорта специальности 08.00.12 ВАК];

- разработана методика оперативного контроля за хозяйственными операциями, влияющими на устойчивое финансовое состояние организаций потребительской кооперации, способствующая эффективному использованию финансовых ресурсов [п.2.1. паспорта специальности 08.00.12 ВАК].

Практическая значимость результатов исследования определяется тем, что использование разработанных в диссертации предложений и рекомендаций позволяет повысить эффективность и надежность системы внутреннего контроля за финансовым состоянием, увеличить её значимость в системе управления организацией, что в конечном итоге, будет способствовать повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности.

Предлагаемые методы организации и проведения внутреннего контроля за финансовым состоянием организаций потребительской кооперации могут быть реализованы службами внутреннего контроля, ревизионными комиссиями, а также аудиторскими организациями без привлечения дополнительных затрат.

Апробация и внедрение основных результатов исследования.

Основные положения исследования могут быть использованы в учебном процессе вузов при изучении дисциплин «Контроль и ревизия», «Внутренний аудит». Основные положения и результаты исследования докладывались на XXXII международной научно-практической конференции «Татуровские чтения», а также на международной научной конференции профессорско-преподавательского состава и аспирантов кооперативных вузов стран СНГ.

Рекомендации по осуществлению внутреннего контроля за финансовым состоянием организаций потребительской кооперации внедрены в практическую деятельность Калужского Облпотребсоюза (акт внедрения Калужского Облпотребсоюза от 24.09.04 г.). Результаты исследования используются аудиторской фирмой «Региональное отделение международного консультативно-правового центра» при проведении аудиторских проверок (акт внедрения ООО «РО МКПЦ» от 11.10.04г.).

Публикации. По результатам проведенного исследования опубликовано 4 работы общим объемом 8,02 п.л. (авторских 6,27 п.л.).

Объем и структура диссертации. Поставленные цели и задачи исследования определили структуру, логику, содержание и последовательность работы.

Диссертационная работа состоит из введения, трех глав и заключения, содержит 18 таблиц, 2 рисунка, библиографический список использованной литературы из 104 источников, и 6 приложений. Работа изложена на 172 страницах машинописного текста.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Гусаков, Сергей Евгеньевич

В результате проведенного исследования были сделаны следующие выводы и даны предложения:

1, На основе анализа теоретических взглядов отечественных и зарубежных авторов по вопросам внутрихозяйственного контроля и менеджмента в работе раскрыта роль, цели и задачи внутрихозяйственного контроля в процессе управления организацией. Показано, что внутрихозяйственный контроль представляет собой объективно необходимый элемент управления, а его основная цель заключается в обеспечении соблюдения законности и экономической целесообразности всей деятельности организации.2. Определена роль внутреннего контроля в обеспечении экономической безопасности организации, при этом дано определение экономической безопасности и выявлены её основные угрозы. В процессе исследования были выявлены основные направления осуществления внутреннего контроля в процессе поддержания экономической безопасности организации. Во-первых, это контроль за системой показателей-индикаторов экономической безопасности организации, основными из них являются показатели ликвидности, платежеспособности и рыночной устойчивости. При этом, для поддержания экономической безопасности, очень важно, что бы значения данных показателей находились в пределах допустимых границ своих пороговых значений, а пороговые значения одного показателя достигались не в ущерб другим.Во-вторых, контроль за объемом реализации товаров (работ, услуг) с точки зрения определения порога безопасности. В данной ситуации с помощью внутреннего контроля можно ответить на вопрос, насколько организация может снизить объем реализации, не потерпев убытка, для чего следует провести анализ разницы между фактическим, плановым и безубыточным объемами реализации и в последующем наладить постоянный контроль и сопоставление полученных результатов с фактическими данными.В-третьих, контроль за затратами организации, осуществлять который рекомендуется по 3-м основным направлениям: анализ структуры затрат; сравнительный анализ; анализ носителей затрат.В-четвертых, высказана необходимость как минимум раз в квартал, после составления бухгалтерской отчетности, проводить анализ на предмет выявления признаков банкротства организации.3. В работе рассмотрены теоретические и практические основы внутреннего финансового контроля в потребительской кооперации.Определены объекты и субъекты внутреннего контроля, его основные задачи и направления; определена роль внутреннего контроля в развитии организаций потребительской кооперации.4. В исследовании делается вывод, что эффективность внутреннего контроля непосредственно зависит от полноты и качества используемой информации; что задачи контроля не могут быть решены при недостаточном их информационном обеспечении. Система информации является необходимой составляющей для управления любого субъекта хозяйствования, контроля над его деятельностью, отражающая состояние управляющей системы и используемая для достижения целей, заданных пользователями информации. С этой точки зрения в работе сделана попытка разработки системы определения и оценки достаточности информационной базы внутреннего контроля. Так, непосредственным источником информации для финансового контроля служит практически вся система информации о финансово-хозяйственной деятельности организации — нормативная и плановая информация, данные синтетического и аналитического учета, прочая внутренняя информация, полезная для принятия решения, а определить и оценить достаточность этой информации является одной из задач специалистов внутреннего контроля.В основе предложенного способа определения и оценки достаточности информационной базы внутреннего контроля лежит метод разложения комплексных задач контроля на множество частных (базовых) взаимосвязанных и взаимообусловленных задач. Это, в свою очередь, дает возможность: • существенно углублять и детализировать отдельные стороны процесса осуществления контрольной деятельности; • обеспечивать более полное выявление информации, необходимой для решения комплексных задач контроля; • реализовывать системный подход в их решении; • вырабатывать четкие и конструктивные рекомендации, направленные на формирование и совершенствование внутренней нормативно-правовой базы организаций потребительской кооперации, более полное удовлетворение информационных потребностей внутреннего контроля.5. В процессе исследования был произведен анализ методов контроля за финансовой устойчивостью и платежеспособностью на примере Малоярославецкого и Жиздринского РПС. В работе показано, что результаты расчета показателей платежеспособности и финансовой устойчивости различаются в зависимости от набора составляющих данных, предложенных различными авторами методик. По результатам проведенного исследования предлагаются наиболее приемлемые для организаций потребительской кооперации способы определения показателей платежеспособности и финансовой устойчивости.В работе предлагается в процессе контроля за показателями рентабельности и деловой активности рассчитывать контрольные

(нормативные) значения данных показателей. Это даст более наглядное представление о состоянии дел контролируемой организации и позволит сравнивать полученные коэффициенты с рекомендуемыми значениями.6. В процессе исследования была изучена методика рейтинговой оценки финансового состояния «CAMEL». Данная методика разрабатывалась в США для оценки финансового состояния коммерческих банков. Однако, в исследовании была предпринята попытка адаптировать данную методику для определения рейтинга финансового состояния хозяйствующих субъектов реального сектора экономики. Для сравнения качества методики была рассмотрена отечественная методика рейтинговой оценки финансового состояния организации. В результате исследования были сформулированы основные требования, которым должна удовлетворять система финансовых коэффициентов с точки зрения эффективности рейтинговой оценки финансового состояния организации.7. В работе были предложены основные направления осуществления контрольных мероприятий по поддержания устойчивого финансового состояния организаций потребительской кооперации. В частности была обоснована необходимость контроля за привлечение заемных средств в деятельности организации. Данную проблему, в работе рекомендуется решать путем определения эффекта финансового рычага, что позволит организации определить оптимальное соотношение между собственными и привлеченными финансовыми ресурсами, а также определить, как это соотношение повлияет на уровень экономической рентабельности оборотных средств.В работе были определены направления внутреннего контроля за дебиторской задолженностью. Была обоснована необходимость такого контроля, т.к. дебиторская задолженность является неотъемлемым элементом сбытовой деятельности всех организаций, и в частности организаций потребительской кооперации. С другой стороны отвлечение оборотных средств организации из оборота и замораживание их в дебиторской задолженности снижает ликвидность и финансовую устойчивость организации, повышает риск финансовых потерь. В связи с этим, были предложены практические рекомендации по контролю и управлению дебиторской задолженностью. В частности были рассмотрены проблемы предоставления коммерческого кредита покупателям, проблемы оценки эффективности кредитной политики, оценки кредитоспособности контрагента и проблемы просроченной задолженности. Также были разработаны некоторые положения регламента «Управление дебиторской задолженностью».В работе, были определены основные направления внутреннего контроля за налоговыми рисками. Была произведена систематизация налоговых рисков и определены основные способы их снижения. В процессе исследования автором были разработаны методические рекомендации по технике внутреннего налогового контроля.