Внутрихозяйственный контроль на предприятиях строительного комплекса тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Внутрихозяйственный контроль на предприятиях строительного комплекса"

РГБ ОД

На правах рукописи

Филимонова Марина Владимировна

ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫЙ КОНТРОЛЬ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ СТРОИТЕЛЬНОГО КОМПЛЕКСА

Специальность 08 00 12 «Бухгалтерский умет, контроль и анализ хозяйственной деятельности»

АВТОРЕФЕРАТ

Диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 2000

Диссертация выполнена на кафедре аудита Московского университет ногре< I сльской кооперации.

Научный руководитель: доктор экономических наук, професа

Овеийчук Мария Федоровна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, професа

Мслышк Маргарита Внкторонпа

доктор экономических наук, профсссс Донцова Людмила Васильевна

Ведущая организация - Научно-исследовательский финансовый инстит Министерства финансов Российской Федерации.

Зашта состоится ноября 2000г. в часов на заседании диссер

цпонного Совета К 148.01.01 Московского университета лотребительской коог рании по адресу: 141000, Московская область. С- Мытищи, ул. В.Волошин* д. 12, зал заседаний Ученого Совета.

С'диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московского универ* тега потребительской кооперации. Автореферат разослан «

-/9» 2000г.

Ученый секретарь диссертационного <

Совета, доктор экономических наук,

профессор ^-^т—- М.Ф.Овсийч)

^ю-щъ

Актуальность темы. Строительный комплекс России состоит из 136659 крупных и более мелких специализированных организаций. Выполнить качественно большие масштабы строительно-монтажных работ, соблюсти сроки строительства могут только крупные организации. И, как правило, эти организации смогли перенести финансовые трудности и перекрыли убытки, тенденция которых наблюдалась, начиная с 1991 года. На долю крупных и средних строительных организаций приходится 66%,а малых 24% от общего объема выполненных работ. Из каждых 5 млн. руб. выполненных за 1998 г. этими организациями 3 млн. руб.

В 1999 году впервые за последние 10 лет произошел рост объемов работ, и составил к уровню 1998 г.-101.1% и к уровню 1997 года 100,8%.Предриятиями и организациями всех форм собственности Российской Федерации за 1997-1999 г.г. построено 1,2 млн. новых квартир общей площадью 95,4 млн. кв. метров. Введены в действие общеобразовательные учреждения на 387,2 тыс. ученических мест, больничных учреждений на 24,3 тыс, коек. Увеличение инвестиций на развитие социальной сферы свидетельствует о важности строительного комплекса. Наметилась тенденция улучшения работы организаций строительного комплекса. Однако, все же финансовое положение еще неустойчивое, и это является следствием процессов, происходящих в экономике страны. Это обусловлено сокращением инвестиционной активности, отсутствием непрерывного финансирования, в результате чего финансовый кризис, возникший во второй половине 1998 года, до конца еще не преодолен.

Одной из мер, способствующих преодолению ситуации, сложившейся в строительном комплексе является усиление внутрихозяйственного контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организаций строительства.

Прочность финансово-экономического положения организации зависит от того, насколько рационально используются производственные ресурсы. Поэтому использование производственных ресурсов должно находиться под строгим контролем как государственных органов контроля, так и самих организаций, Контроль помогает вскрывать причины тех или иных явлений, делать выводы относительно того, как осуществить хозяйственно-финансовую деятельность, каким образом поступать, чтобы добиться наибольшей выгоды для организации. Несмотря на то, что в Российской Федерации широко распространены независимый аудиторский контроль, государственный контроль, центр тяжести в контрольно-ревизионной работе в современных условиях хозяйствования должен быть перенесен на внутрихозяйственный контроль. Внутрихозяйственный контроль, являясь одним из видов экономического контроля, осуществляется отделами и службами, руководителями и специалистами организации, позволяет вовремя выявить отрицательные отклонения в выполнении производственных заданий, нарушения технологии производства, факты хищений и злоупотреблений.

Во многих организациях строительства внутрихозяйственный контроль

г

не налажен, что обусловлено, прежде всего, тем, что до 1991 года значение контроля недооценивалось. Ученые обращали внимание на важную роль контроля в экономике социалистического общества, но никаких мер по его совершенствованию не принималось. Делались попытки внедрения чековой формы контроля, нормативного контроля. Недооценка роли контроля обусловлена возникновением негативных процессов в социально-экономическом развитии СССР.

Вопросы организации внутрихозяйственного контроля в целом по различным отраслям рассматривались в работах Андреева В.Д., Завадского И.С.,

Кочерина Е.А., Ламыкина И.А., Мельник М.В., Овсийчук М.Ф., Солодова А.К., Стукова С.А., Штеймана М.Я. и др.

Как показали исследования, методика внутрихозяйственного контроля с выделением специальной службы хозяйственно-финансовой деятельности организаций строительства до настоящего времени не достаточно разработана; нет четкого определения функций субъектов контроля; организации контроля по центрам ответственности затрат, направлений и процедур контроля за использованием производственных ресурсов, расчетов с бюджетом по налогам.

Актуальность проблемы внутрихозяйственного контроля в организациях строительства определила выбор темы и основные направления диссертационного исследования.

Целью исследования является, определение направлений и разработка методических рекомендаций по совершенствованию организации внутрихозяйственного контроля в организациях строительства. Для достижения цели исследования поставлены и решены следующие задачи:

-изучить показатели работы строительного комплекса, роль внутрихозяйственного контроля в их повышении;

-изучить влияние технологических особенностей строительного производства на организацию и методику осуществления внутрихозяйственного контроля;

-изучить действующую систему внутреннего контроля, предложить эффективные процедуры используемые при контроле;

-изучить объекты и определить задачи внутрихозяйственного контроля в организациях строительства;

-изучить контрольные функции субъектов внутрихозяйственного контроля в организациях строительства, определить их взаимосвязь;

-предложить пути повышения эффективности и надежности системы внутрихозяйственного контроля;

-разработать методику проведения внутреннего аудита в организациях строительного комплекса;

Предмет и объект исследования

Предметом исследования является организация, методика и практика внутрихозяйственного контроля в организациях строительства.

Объектом исследования явилась хозяйственная деятельность организаций строительства.

Методология и методы исследования

Теоретической и методологической основой исследования явились законодательные и нормативные акты по организации бухгалтерского учета и контроля, аудита в организациях строительства, научные труды ведущих отечественных и зарубежных ученых-экономистов.

При доказательстве теоретических положений и разработок практических рекомендаций, обработке и анализе материалов обследования использовались приемы и методы исследования наблюдения, абсолютные и относительные величины, сравнительный и факторный анализ, системный подход к изучению рассматриваемых проблем внутрихозяйственного контроля.

Научная новизна исследования заключается в решении теоретических и практических задач организации внутрихозяйственного контроля в строительстве.

В процессе научного исследования получены следующие наиболее значимые результаты:

- определены качественные признаки хозяйственного контроля в организациях строительства;

- определены контрольные функции субъектов внутрихозяйственного контроля и их роль в повышении эффективности строительного производства;

- определены пути повышения эффективности и надежности внутрихозяйственного контроля,

- предложена методика осуществления внутрихозяйственного контроля (в отличие от существующих методик) по центрам ответственности с выделением центров: расходов, доходов, прибыли, инвестиций; определено содержание контрольных работ по центрам хозяйственной ответственности в организациях строительства;

разработана и предложена методика нормативного учета и контроля отличная от имеющихся в осуществлении контроля, не только по центрам возникновения затрат, но и по центрам ответственности;

- разработана и предложена методика осуществления контроля службой внутреннего аудита, с учетом особенностей финансово-хозяйственной деятельности организаций строительства.

Практическая значимость исследования определяется тем, что реализация разработанных в диссертации предложений^ рекомендаций по организации и методике внутрихозяйственного контроля позволит повысить эффективность и надежность системы внутрихозяйственного контроля в организациях строительного комплекса, что будет содействовать повышению экономических показателей.

Предложенная методика внутрихозяйственного контроля, представленная в виде конкретных рекомендаций может быть реализована на практике без дополнительных затрат.

Апробация и внедрение основных результатов диссертационного исследования. Основные положения и выводы проведенного научного ис-

следования докладывались на научно-практической конференции работников строительного комплекса Дальневосточного региона и опубликованы в учебно-практическом пособии «Внутрихозяйственный контроль в организациях строительства» и, таким образом, внедрены в учебный процесс.

Апробация и внедрение результатов исследования в практику подтверждены справками, полученными от ОАО « Камчатжилстрой » и Департамента строительства, архитектуры, земельных отношений и транспорта г. Петро-павловска-Камчатского.

Объем н структура работы.

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, 16 таблиц, 3-х схем, двух приложений и списка использованной литературы, 159 страниц машинописного текста.

Краткое содержание диссертации

Во введении обоснована актуальность выполненного диссертационного исследования, излагаются цели и задачи исследования, раскрыта теоретическая и методологическая его основа, определена научная новизны и практическая значимость темы исследования.

В первой главе «Показатели работы строительного комплекса, роль внутрихозяйственного контроля в повышении его эффективности» рассматриваются экономические показатели строительного комплекса; объекты, субъекты внутрихозяйственного контроля и выполнение ими контрольных функций; роль внутрихозяйственного контроля в повышении эффективности работы организаций строительства.

Во второй главе «Нормативный контроль - один из путей совершенствования внутрихозяйственного контроля» исследуется внутрихозяйственный контроль в условиях нормативного учета и контроля, предлагается норматив-

ный контроль затрат на производство осуществлять по центам ответственности, используя при этом отчеты-анализы, в которых ведется учет по центрам ответственности и осуществляется контроль за нормативами затрат с выявлением причин отклонений и виновников отклонений.

В третьей главе «Организация и методика внутреннего аудита в организациях строительства» исследуется внутренний аудит как подсистема системы внутрихозяйственного контроля, разработаны методические рекомендации по проведению внутреннего аудита; затрат на производство строительно-монтажных работ; формирование налогооблагаемой прибыли; налогообложения прибыли; налога на добавленную стоимость; налога с физических лиц.

В заключении сформулированы основные выводы и предложения по теме диссертационного исследования.

Основные положения диссертации

В условиях рыночной экономики повышается роль внутрихозяйственного контроля за хозяйственно-финансовой деятельностью организаций строительства.

Внутрихозяйственный контроль в строительстве - это систематическая проверка всеми должностными лицами организации в пределах их компетенции выполнения приказов директора, решения Совета директоров, собраний акционеров, соблюдения требований налогового законодательства, точности и полноты документации бухгалтерского учета, предотвращение ошибок и искажений в учете и отчетности, рационального использования производственных ресурсов, сохранности имущества собственников и пресечения хищений, злоупотреблений и расточительства.

Кроме того, под контролем следует понимать комплексное изучение различных аспектов деятельности строительных организаций, экономической эффективности осуществляемых хозяйственных операций.

Контроль тесно связан с другими службами, поэтому не всегда обнаруживается его важная роль в процессах управления производством.

Без систематического контроля за деятельностью организаций строительства невозможно достичь высоких экономических показателей. Выявление внутренних резервов повышения эффективности производства становится возможным при осуществлении анализа и контроля за использованием производственных ресурсов. Поэтому в организациях строительного комплекса встает острая необходимость совершенствования внутрихозяйственного контроля.

Проведенные исследования состояния внутрихозяйственного контроля в организациях строительного комплекса позволяют сделать выводы и предположения.

Рациональное использование производственных ресурсов в значительной степени зависит от лиц, руководящих строительным производством, вспомогательными и обслуживающими производствами, то есть от субъектов контроля.

Субъекты внутрихозяйственного контроля в организациях строительства должны выполнять различные контрольные функции, которые представлены в таблице 1.

Объекты и субъекты внутрихозяйственного контроля тесно связаны между собой и взаимообусловлены. Каждый объект контроля связан с деятельностью людей: материально-ответственных лиц, руководителей структурных подразделений, технологов, бухгалтеров.

Таблица 1.

Контрольные функции субъектов внутрихозяйственного контроля в организациях строительства (на примере ОАО «Камчатаснлст-

рой»)

Субъекты внутрихозяйственного контроля Объекты контроля Функции

1 2 3

1. Собрание учредителей (акционеров) Уставная деятельность, направления использования прибыли на выплату дивидендов и развитие производства. Контроль изменений устава, анализ показателей финансовой отчетности, принятие решения.

2. Совет директоров (наблюдательный орган) Хозяйственная деятельность организации (ОАО), финансовое положение. Определение стратегических задач и направлений финансово-хозяйственной деятельности организации.

3. Генеральный директор Все виды деятельности структурных подразделений. Руководит, организует работу и эффективное взаимодействие структурных подразделений,направляет их деятельность.

4. Ревизионная комиссия. Финансово-хозяйственная деятельность и работа должностных лиц структурных подразделений Оценка качества работы по обеспечению сохранности активов и эффективности использования источников структурными подразделениями.

5. Директор по экономике. Хозяйственная деятельность, финансовая устойчивость; технико-экономические показания, внутрихозяйственные резервы, издержки производства. Руководство и совершенствование финансовой деятельности организации, повышение рентабельности, организация разработки плановой и учетной документации, контроль за нормированием затрат на производство оплатой труда, кадровая политика, контроль за работой компьютерного центра.

б. Главный бухгалтер, бухгалтерия. Все хозяйственные процессы, полнота охвата всех хозяйственных операций, реальность отражения остатков активов и пассивов; первичные документы; деятельность работников по вопросам бухгалтерского учета и отчетности. Прием и контроль первичной документации, отражение в бухгалтерском учете хозяйственных процессов и операций; калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг; инвентаризация имущества и обязательств; подготовка данных для отчетности и ее составление, контроль за правильностью и своевременно исчисления и оплаты налогов.

7. Юрисконсульт Действующее законодательство, его применение и исполнение на данном предприятии. Контроль за соответствием требованиям законодательства документов (положений, актов, приказов и т.д.), подготавливаемых на предприятии; непосредственное участие в их разработке, контроль за правильностью и своевременностью учета реестра акционеров специализированной фирмой "Дальспецрегистратор»

8. Технический директор. Производство строительно-монтажных работ; автотранспорт, охрана труда, надзор за безопасной эксплуатацией объектов Госгор-технадзора. Контроль за: соблюдением технологии строительно-монтажных работ; соблюдением норм расхода производственных ресурсов на строительно-монтажные работы, эксплуатацию автотранспорта, охрану труда и технику безопасности; соблюдением правил эксплуатации автотранспорта, охраны труда, безопасности эксплуатации объектов.

9. Директор завода по изготовлению железобетонных изделий. Отдел главного технолога лаборатории и технологического контроля, хозяйственные операции, выполняемые службой главного механика, формировочный цех, арматурный цех, участок комплектации железобетонных изделий, цех легких заполнителей. Контроль за: хозяйственными операциями, выполняемыми лабораторией по техническому контролю, службой главного механика, цехами, участками комплектации железобетонных изделий; соблюдением технологии производства железобетонных изделий.

10. Начальник службы обеспечения производства Комплектация строительных материалов и оборудования, изготовление столярных изделий. Контроль за: своевременным обеспечением строи-тельномонтажных работ оборудованием, металлоизделиями, железобетонными изделиями и прочими строительными материалами; за своевременным изготовлением столярных изделий, контроль за достоверностью расчетов в потребности строительных материалов и оборудования.

11. Начальник отдела проектных работ. Выпуск проектной документации. Контроль за соблюдением правильности применения стандартов проектирования.

12. Директор жи-лищно-гостиничного комплекса. Гостиница, общежитие. Контроль за: соблюдением эксплуатации оборудования гостиницы и общежития; за полнотой поступления доходов от услуг гостиницы и общежития; за соблюдением норм расхода производственных ресурсов на эксплуатацию гостиницы и общежития; контроль за соблюдением паспортного режима проживающих в жилищно-гостиничном комплексе.

Так, сохранность строительных материалов на складе обеспечивает заведующий складом, контроль за соблюдением норм расхода основных материалов осуществляется производителем (прорабом) строительно-монтажного подразделения, бухгалтерами; эффективность использования строительных машин и механизмов зависит от инженерной службы и т.д.

Контрольные функции каждого субъекта должны быть четко разграничены с учетом того, чтобы, с одной стороны, проверкам подвергалась деятельность каждого подотчетного или материально-ответственного лица и чтобы контрольные функции разных объектов не дублировались.

Однако субъекты внутрихозяйственного контроля не всегда выполняют контрольные функции, предусмотренные должностными обязанностями, что обуславливает формальный контроль. Признаком формального контроля является то, что контролируется только часть запланированного уровня норм функционирования отсутствует связь с объектом управления. При реальном контроле существует обратная связь с объектом управления, и он основан на точных оценках, объективных измерителях. Поэтому возникает проблема совершенствования внутрихозяйственного контроля.

Решение этой проблемы возможно посредствам внедрения нормативного учета и контроля. Преимуществами нормативного метода учета затрат является возможность текущего (оперативного) контроля за соблюдением норм, своевременное выявление отклонений от норм позволяет повседневно оценивать уровень и динамику затрат по каждому объекту строительства независимо от срока окончания и сдачи работы и изменение их состава в разные месяцы. Оперативная информация об отклонениях от норм позволяет определить себестоимость строительно-монтажных работ за любой отрезок месяца. При этом составляют свод выявленных отклонений с группировкой их по причинам и виновникам.

Контроль за затратами должен осуществляться не только лишь по местам возникновения затрат, но и по центрам ответственности.

Существуют несколько видов центров хозяйственной ответственности различающихся между собой в зависимости от выполнения строительно-монтажных работ, услуг и использования производственных ресурсов: расходов, доходов, прибыли, инвестиций. Центры расхода, в зависимости от способа осуществления учета и контроля затрат, можно подразделить на два типа:

1 .Центр нормативных затрат.

2.Центр организационных затрат.

Если затраты устанавливаются нормативным путем, то есть заранее известно, сколько затрат необходимо произвести, чтобы выполнить запланированный объем работ, то это центр нормативных затрат. По такому центру предоставляется возможность составить смету расходов, в которой предусматриваются затраты на материалы, оплату труда и другие расходы, предусмотренные по нормам в технологической карте.

В организациях строительного комплекса не для всех видов деятельности возможно заранее предусмотреть точно сумму расходов и состав расходов. К таким видам относятся административная деятельность. В данном случае по расходам на содержание аппарата управления, организацию и обслуживание производства необходимо выделить центры организационных затрат.

Создание учета и контроля по центрам ответственности предполагает:

1) выделение центров для закрепления ответственности;

2) разработку смет для каждого центра ответственности;

3) контроль за исполнением смет.

Решая вопрос о детализаций центров хозяйственной ответственности за расходами на производство целесообразно учитывать следующие факторы:

-организационную структуру управления организации;

-виды деятельности;

-особенности технологии производства (наличие и разработка технологических карт);

-количество необходимых выделений центров расходов с учетом затрат труда на ведение учета по ним;

-исключение возможности того, чтобы несколько лиц несли ответственность за одни и те же расходы по данному центру хозяйственной ответственности;

-все издержки, возникающие в процессе хозяйственной деятельности обязательно должны быть включены в центры расходов с подразделением их на регулируемые и нерегулируемые ,что позволит оценивать работу руководителей центров за осуществление контроля за рациональным использованием производственных ресурсов.

Структурное подразделение может быть центром прибыли внутри строительной организации, если оно продает по внутренним (трансфертным) ценам свою продукцию отделу сбыта и регистрирует доход и издержки от таких продаж.

В крупных строительных организациях целесообразно создавать центры инвестиций, выделенные в отдельные финансовые группы с аккумуляцией средств на отдельном текущем счете в учреждении банка. В этом центре скапливаются ресурсы, которые представляются в кредит другим организациям, а также расходуются на приобретение ценных бумаг других акционерных обществ, банков. Создание таких центров будет способствовать получению дополнительных доходов.

Одним из путей повышения эффективности и надежности системы внутрихозяйственного контроля является нормативный учет и контроль за использованием производственных ресурсов. Одним из условий организации нормативного учета и контроля является наличие технически обоснованной нормативной базы, которая определяется проектом производства строительно-монтажных работ, технологическими картами, производственными нормами расхода материалов, нормативными показателями использования строительных машин, механизмов и автомобильного транспорта и калькуляциями себестоимости машино-смен по элементам затрат.

При внедрении нормативного учета и контроля необходимо разработать «Положение о нормативной системе учета и контроля» , в котором предусматривается: общее положение; документы нормативной системы; порядок разработки, утверждения и доведение нормативов затрат; порядок корректировки установленных нормативов затрат; организация контроля; материальное поощрение и ответственность руководителей подразделений (участков, цехов, и т.д.) за эффективное использование производственных ресурсов; регулирование взаимоотношений администрации со структурными подразделениями. Примерное «Положение о нормативной системе учета и контроля строительной организации», разработанное нами изложено в диссертации.

В целях выявления причин и виновников допустивших отклонения от нормативов затрат производственных ресурсов, строительной организацией разрабатывается перечень причин и виновных лиц с учетом технологических особенностей производства. Перечень причин и виновников целесообразно разрабатывать по элементам затрат по каждой статье калькуляции, что будет способствовать углублению операционного экономического анализа, выявлению резервов экономного расходования средств. Нами разработан пример-

ный классификатор возможных нарушений состава нормативной (плановой) себестоимости строительно-монтажных работ, используемый в строительных организациях Камчатской области.

Внутрихозяйственный контроль становится эффективным в тех случаях, когда субъекты контроля осуществляют реальный контроль, а руководители структурных подразделений, являющиеся центрами ответственности за соблюдением нормативов затрат, ведут счет каждому рублю, затраченному на производство, контролируют рациональность этих затрат, анализируют, какой эффект от этого получен.

Для осуществления оперативного учета и контроля за расходованием средств на строительство объектов в пределах установленного норматива и выполнения заданий по объему строительно-монтажных работ, учет и контроль, анализ целесообразно осуществлять в едином реестре-«Отчет-анализ», в котором совмещена информация о нормативных и фактических затратах, причинах отклонений и виновниках по центрам ответственности.

Изучение опыта (по переводным источникам) внутрихозяйственного контроля в зарубежных странах свидетельствует, что контроль становится действенным, эффективным при условии создания специальных служб осуществляющих внутрихозяйственный контроль. Это служба внутреннего аудита. Внутренний аудит выполняет часть функций по поддержанию системы внутреннего контроля. Главной задачей внутреннего аудита является систематический контроль за использованием производственных ресурсов и их экономным расходованием, а также контроль за формированием доходов.

Одним из условий эффективного функционирования внутреннего аудита является его независимость. Внутренний аудитор должен быть независимый от тех лиц, чью работу он проверяет, как в функциональной, так и в административной подчиненности.

Создание службы внутреннего аудита позволяет исполнительному органу акционерного общества, обществу с ограниченной ответственностью организовать действенный контроль за работой структурных подразделений; осуществлять целевые контрольные проверки и анализ целесообразности и эффективности осуществления хозяйственных операций, что будет способствовать выявлению резервов повышения эффективности производства, специалистам получать консультации в отношении правильного документального оформления хозяйственных операций и соответствие их требованиям законодательства Российской Федерации.

Внутренний аудит осуществляется по программам, разрабатываемым службой внутреннего аудита и утверждаемым руководителем строительной организации, в которых подробно описываются все процедуры, необходимые для выполнения целей и задач по каждому участку проверки.

По каждому участку, включенному в программу аудита, определяют характер проверки сплошной или выборочный.

Лица, осуществляющие внутренний аудит, должны знать элементарные способы выявления фиктивных документов: подделки подчистки записей установление утоньшения слоя бумаги, повреждения типографской линовки и напечатанного текста, расплывы чернил в штрихах, вновь выполняемых записей, вытравление записей и так далее.

Документы проверяются по форме и существу.

Для установления реального состояния проверяемого объекта аудиторы применяют фактический: инвентаризацию визуальный осмотр, экспертную оценку, лабораторный анализ.

Кроме указанных процедур внутреннего контроля осуществляют процедуры, присущие внешнему аудиту: проверка арифметических расчетов, ин-

вентаризация, прослеживание, аналитические процедуры составление аналитического баланса.

Несмотря на то, что Управление статистики основных фондов и строительства Госкомстата России систематически публикует в «Строительной газете» статистические данные о работе строительного комплекса, данные о финансовых результатах организаций не публикуются в разрезе регионов России. Это свидетельствует об ослаблении интереса к такому важному результативному показателю как прибыль.

Оценка финансово-хозяйственной деятельности организации строительства осуществляется налоговыми органами, которые проверяют правильность исчисления налогооблагаемой прибыли. При выявлении ошибок в определении налогооблагаемой прибыли налоговые органы применяет к организации штрафные санкции, исчисляют пени, что зачастую приводит к их банкротству. В этой связи, в целях избежания штрафных санкций, внутренние аудиторы должны уделить особое внимание контролю за правильностью оформления налогооблагаемой прибыли. Этапы внутреннего аудита налогооблагаемой прибыли и применяемые процедуры представлены схемой 1.

Проверку правильности исчисления НДС целесообразно осуществлять, исходя из направления контроля, представленного схемой 2.

Проверку правильности и исчисления уплаты налогов, удержанных с оплаты работников организации, следует осуществлять в двух направлениях: правильность исчисления совокупного дохода, правильность применения льгот по налогообложению.

Схема 1.Внутренний аудит налогообложения прибыли в организациях строительства

( обеспечение раздельного учета затрат по облагаемым и ; необлагаемым налогам видам деятельности; 1

капитальные вложения, осуществляемые хозяйственным ; способом;

услуги, оказываемые структурными подразделениями] ;* для собственных нужд и на сторону (их включение и невключе-I кие в облагаемый оборот);

' применение счета 64 "Расчеты по авансам полученным", > ; и обеспечение аналитического учета по облагаемым и необла. ; гаемым налогам на добавленную стоимость авансам;

безвозмездная передача товаров, работ (услуг);

I товарообменные (бартерные) операции;

натуральная оплата труда по ценам не выше себестои-] мости приобретаемых товаров;

предоставление сотрудникам питания со скидками или ' по цене ниже фактической себестоимости

: наличие выручки от общественного питания от юриди-! ] ческих лиц, которая включается в товарооборот;

наличие в хозяйственных договорах сумм штрафных ; санкций по облагаемым налогом на добавленную стоимость ; видам деятельности для их начисления в учете;

I начисление возмещения НДС бюджетом по данным учета; ; счета 19 "Налог на добавленную стоимость"

* своевременность расчетов с бюджетам: определение пе-»риодичности уплаты налога на добавленную стоимость (еже-) '. декадно, ежемесячно или ежеквартально)

Схема 2 Направление контроля за правильностью исчисления налога на добавленную стоимость.

Основные положения диссертации опубликованы в следующей работе:

1. Внутрихозяйственный контроль в организациях строительства. // учебно-

практическое пособие М.: научно-исследовательский институт транспортного

(

строительства, 2000.2,0 пл., в том числе автора 1,5 пл.

ЛР№ 020718 от 02.02.1998 г.

Подписано к печати 20СС. Тираж/?*? зго,

Объем /«г./», • Заказ ttSt

Издательство Московского государственного университета леса. 141005. Мытищи-5, Московская обл., 1-я Институтская, 1, МГУЯ Телефон: (095) 588-57-62

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Филимонова, Марина Владимировна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ПОКАЗАТЕЛИ РАБОТЫ СТРОИТЕЛЬНОГО КОМПЛЕКСА 9 И РОЛЬ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ В ПОВЫШЕНИИ ЕГО ЭФФЕКТИВНОСТИ

1.1. Показатели работы строительного комплекса

1.2. Объекты и субъекты внутрихозяйственного контроля

1.3. Проблемы организации внутрихозяйственного контроля в строительных организациях

ГЛАВА 2. НОРМАТИВНЫЙ КОНТРОЛЬ - ОДИН ИЗ ПУТЕЙ 43 СОВРЕШЕНСТВОВАНИЯ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ 2.1. Центры хозяйственной ответственности как основа норматив- 43 ного контроля

2.2. Состав нормативной базы и порядок ее разработки

2.3. Организация учета и контроля

ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА ВНУТРЕННЕГО АУДИТА В 80 ОРГАНИЗАЦИЯХ СТРОИТЕЛЬСТВА

3.1. Цель и задачи внутреннего аудита, отличие его от внутрихо- 80 зяйственного контроля

3.2. Организация и методы внутреннего аудита

3.3. Аудит производственных и финансовых ресурсов в организа- 100 ции строительства

3.4 Аудит расчетов с бюджетом

Диссертация: введение по экономике, на тему "Внутрихозяйственный контроль на предприятиях строительного комплекса"

Актуальность темы. Строительный комплекс России состоит из 136659 крупных и более мелких специализированных организаций. Выполнить качественно большие масштабы строительно-монтажных работ, соблюсти сроки строительства могут только крупные организации. И, как правило, эти организации смогли перенести финансовые трудности и перекрыли убытки, тенденция которых наблюдалась, начиная с 1991 года. На долю крупных и средних строительных организаций приходится 66%,а малых 24% от общего объема выполненных работ. Из каждых 5 млн. руб. выполненных за 1998 г. этими организациями 3 млн. руб.

В 1999 году впервые за последние 10 лет произошел рост объемов работ, и составил к уровню 1998 г.-101.1% и к уровню 1997 года 100,8 %. П р е др и я т и я м и и организациями всех форм собственности Российской Федерации за 1997-1999 г.г. построено 1,2 млн. новых квартир общей площадью 95,4 млн. кв. метров. Введены в действие общеобразовательные учреждения на 387,2 тыс. ученических мест, больничных учреждений на 24,3 тыс. коек. Увеличение инвестиций на развитие социальной сферы свидетельствует о важности строительного комплекса.

Наметилась тенденция улучшения работы организаций строительного комплекса. Однако, все же положение еще тяжелое, и это является следствием процессов, происходящих в экономике страны. Это обусловлено сокращением инвестиционной активности, отсутствием непрерывного финансирования, в результате чего финансовый кризис, возникший во второй половине 1998 года до конца еще не преодолен.

Одной из мер, способствующих преодолению ситуации, сложившейся в строительном комплексе является усиление внутрихозяйственного контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организаций строительства.

Прочность финансово-экономического положения организации зависит от того, насколько рационально используются производственные ресурсы. Поэтому использование производственных ресурсов должно находиться под строгим контролем как государственных органов контроля, так и самих организаций. Контроль помогает вскрывать причины тех или иных явлений , делать выводы относительно того, как осуществить хозяйственно-финансовую деятельность, каким образом поступать, чтобы добиться наибольшей выгоды для организации. Несмотря на то, что в Российской Федерации широко распространены независимый аудиторский контроль, государственный контроль, центр тяжести в контрольно-ревизионной работе в современных условиях хозяйствования должен быть перенесен на внутрихозяйственный контроль. Внутрихозяйственный контроль, являясь одним из видов экономического контроля, осуществляется отделами и службами, руководителями и специалистами организации позволяет вовремя выявить отрицательные отклонения в выполнении производственных заданий, нарушения технологии производства, факты хищений и злоупотреблений.

Во многих организациях строительства внутрихозяйственный контроль не налажен, что обусловлено, прежде всего, тем, что до 1991 года значение контроля недооценивалось. Ученые обращали внимание на важную роль контроля в экономике социалистического общества, но никаких мер по его совершенствованию не принималось. Делались попытки внедрения чековой формы контроля, нормативного контроля. Недооценка роли контроля обусловлена возникновение негативных процессов в социально-экономическом развитии СССР.

Вопросы организации внутрихозяйственного контроля в целом по различным отраслям рассматривались в работах Андреева В.Д., Завадского И.С., Кочерина Е.А., Ламыкина И.А., Мельник М.В., Овсийчук М.Ф., Соло-дов А.К., Стукова С.А., Штеймана М.Я. и др.

Как показали исследования, методика внутрихозяйственного контроля с выделением специальной службы хозяйственно-финансовой деятельности организаций строительства до настоящего времени не достаточно разработана; нет четкого определения функций субъектов контроля; организации контроля по центрам ответственности затрат, направлений и процедур контроля за использованием производственных ресурсов, расчетов с бюджетом по налогам.

Актуальность проблемы,внутрихозяйственного контроля в организациях строительства определила выбор темы и основные направления диссертационного исследования.

Целю и задачами исследования является, определение направлений и разработка методических рекомендаций по совершенствованию организации внутрихозяйственного контроля в организациях строительства. Для достижения цели исследования поставлены и решены следующие задачи:

-изучить показатели работы строительного комплекса, роль внутрихозяйственного контроля в их повышении;

-изучить влияние технологических особенностей строительного производства на организацию и методику осуществления внутрихозяйственного контроля;

-изучить действующую систему внутреннего контроля, предложить эффективные процедуры используемые при контроле;

-изучить объекты и определить задачи внутрихозяйственного контроля в организациях строительства;

-изучить контрольные функции субъектов внутрихозяйственного контроля в организациях строительства, определить их взаимосвязь;

-предложить пути повышения эффективности и надежности системы внутрихозяйственного контроля;

-разработать методику проведения внутреннего аудита в организациях строительного комплекса;

Предмет и объект исследования.Предметом исследования является организация, методика и практика внутрихозяйственного контроля в организациях строительства.

Объектом исследования явилась хозяйственная деятельность организаций строительства.

Методология и методы .исследования. Теоретической и методологической основой исследования явились законодательные и нормативные акты по организации бухгалтерского учета и контроля, аудита в организациях строительства, научные труды ведущих отечественных и зарубежных ученых-экономистов .

При доказательстве теоретических положений и разработок практических рекомендаций, обработке и анализе материалов обследования использовались приемы методы исследования: наблюдения, абсолютные и относительные величины, сравнительный анализ, системный подход к изучению рассматриваемых проблем внутрихозяйственного контроля.

Научная новизна исследования заключается в решении теоретических и практических задач организации внутрихозяйственного контроля в строительстве.

В процессе научного исследования получены следующие наиболее значимые результаты:

- определены качественные признаки хозяйственного контроля в организациях строительства;

- определены контрольные функции субъектов внутрихозяйственного контроля и их роль в повышении эффективности строительного производства;

- определены пути повышения эффективности и надежности внутрихозяйственного контроля;

- предложена методика осуществления внутрихозяйственного контроля, в отличие от существующих, по центрам ответственности с выделением центров: расходов, доходов, прибыли, инвестиций;

- определено содержание контрольных работ по центрам хозяйственной ответственности в организациях строительства;

- разработана и предложена методика нормативного учета и контроля отличная от имеющихся в осуществлении контроля, не только по центрам возникновения затрат, но и по центрам ответственности;

- разработана и предложена методика осуществления контроля службой внутреннего аудита с учетом особенностей финансово-хозяйственной деятельности организаций строительства.

Практическая значимость исследования определяется тем, что реализация разработанных в диссертации предложений и рекомендаций по организации и методике внутрихозяйственного контроля позволит повысить эффективность и надежность системы внутрихозяйственного контроля в организациях строительного комплекса.

Предложенная методика внутрихозяйственного контроля, представленная в виде конкретных рекомендаций может быть реализована на практике без дополнительных затрат.

Апробация и внедрение основных результатов диссертационного исследования. Основные положения и выводы проведенного научного исследования докладывались на научно-практической конференции работников строительного комплекса Дальневосточного региона и опубликованы в учебно-практическом пособии «Внутрихозяйственный контроль в организациях строительства». // М.: научно-исследовательский институт транспортного строительства.,2000 - 1,5 п.л.

Апробация и внедрение результатов исследования подтверждены справками полученными от ОАО «Камчатжилстрой» и Департамента строительства, архитектуры, земельных отношений транспорта г. Петропавловска-Камчатского.

Публикации. По теме диссертации опубликована одна работа общим объемом Печатный лист.

Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, 93 наименования списка использованной литературы. Объем составил 159 страниц машинописного текста.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Филимонова, Марина Владимировна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Исследования проблемы внутрихозяйственного контроля в организациях строительного комплекса позволили сделать выводы и предложения:

1. В условиях становления рыночной экономики повышается роль элементов управления финансово-хозяйственной деятельностью организации, в том числе одного важного из них - внутрихозяйственного контроля.

Без систематического контроля за деятельностью организации строительного комплекса невозможно достичь высоких экономических показателей. Выявление внутренних резервов снижения себестоимости строительно-монтажных работ возможно посредствам жесткого контроля за использованием производственных ресурсов.

Рациональное использование производственных ресурсов в значительной степени зависит от лиц руководящим строительным производством, вспомогательными и обслуживающими производствами, то есть от субъектов контроля.

2. Субъекты внутрихозяйственного контроля не всегда выполняют контрольные функции предусмотренные должностными обязанностями, что обуславливает формальный контроль. Признаком формального контроля является то, что контролируется только часть запланированного уровня норм функционирования отсутствует связь с объектом управления. При реальном контроле существует обратная связь с объектом управления и он основан на точных оценках, объективных измерителях. Поэтому возникает проблема совершенствования внутрихозяйственного контроля.

Решение этой проблемы возможно посредствам внедрения нормативного учета и контроля. Преимуществами нормативного метода учета затрат является возможность текущего (оперативного) контроля за соблюдением норм, своевременное выявление отклонений от норм позволяет повседневно оценивать уровень и динамику затрат по каждому объекту строительства независимо от срока окончания и сдачи работы и изменение их состава в разные месяцы. Оперативная информация об отклонениях от норм позволяет определить себестоимость строительно-монтажных работ за любой отрезок месяца. При этом составляют свод выявленных отклонений с группировкой их по причинам и виновникам.

3.Контроль за затратами должен осуществляться не только лишь по местам возникновения затрат, но и по центрам ответственности.

Существуют несколько видов центров хозяйственной ответственности различающихся между собой в зависимости от выполнения строительно-монтажных работ, услуг и использования производственных ресурсов: расходов, доходов, прибыли, инвестиций. Центры расхода, в зависимости от способа осуществления учета и контроля затрат, можно подразделить на два типа:

1 .Центр нормативных затрат.

2.Центр организационных затрат.

Если затраты устанавливаются нормативным путем, то есть заранее известно, сколько затрат необходимо произвести , чтобы выполнить запланированный объем работ- то это центр нормативных затрат. По такому центру предоставляется возможность составить смету расходов, в которой предусматриваются затраты на материалы, оплату труда и другие расходы, предусмотренные по нормам в технологической карте.

В организациях строительного комплекса не для всех видов деятельности возможно заранее предусмотреть точно сумму расходов и состав расходов. К таким видам относятся административная деятельность. В данном случае по расходам на содержание аппарата управления, организацию и обслуживание производства необходимо выделить центры организационных затрат.

4.Создание системы учета и контроля по центрам ответственности предполагает:

1) выделение центров для закрепления ответственности;

2) разработку смет для каждого центра ответственности;

3) контроль за исполнением смет.

Решая вопрос о детализации центров хозяйственной ответственности за расходами на производство целесообразно учитывать следующие факторы:

-организационную структуру управления организации;

-виды деятельности;

-особенности технологии производства (наличие и разработка технологических карт);

-количество необходимых выделений центров расходов с учетом затрат труда на ведение учета по ним;

-исключение возможности того, чтобы несколько лиц несли ответственность за одни и те же расходы по данному центру хозяйственной ответственности;

-все издержки, возникающие в процессе хозяйственной деятельности обязательно должны быть включены в центры расходов с подразделением их на регулируемые и нерегулируемые ,что позволит оценивать работу руководителей центров за осуществление контроля за рациональным использованием производственных ресурсов.

5. Структурное подразделение может быть центром прибыли внутри строительной организации, если оно продает по внутренним (трансфертным) ценам свою продукцию отделу сбыта и регистрирует доход и издержки от таких продаж.

В крупных строительных организациях целесообразно создавать центры инвестиций, выделенные в отдельные финансовые группы с аккумуляцией средств на отдельном текущем счете в учреждении банка. В этом центре скапливаются ресурсы ,которые представляются в кредит другим организациям, а также расходуются на приобретение ценных бумаг других акционерных обществ, банков. Создание таких центров будет способствовать получению дополнительных доходов. б.Одним из путей повышения эффективности и надежности системы внутрихозяйственного контроля является нормативный учет и контроль за использованием производственных ресурсов. Одним из условий организации нормативного учета и контроля является наличие технически обоснованной нормативной базы, которая определяется проектом производства строительно-монтажных работ, технологическими картами, производственными нормами расхода материалов, нормативными показателями использования строительных машин, механизмов и автомобильного транспорта и калькуляциями себестоимости машино-смен по элементам затрат.

При внедрении нормативного учета и контроля необходимо разработать «Положение о нормативной системе учета и контроля» , в котором предусматривается: общее положение; документы нормативной системы; порядок разработки, утверждения и доведение нормативов затрат; порядок корректировки установленных нормативов затрат; организация контроля; материальное поощрение и ответственность руководителей подразделений (участков, цехов, и т.д.) за эффективное использование производственных ресурсов; регулирование взаимоотношений администрации со структурными подразделениями. Примерное «Положение о нормативной системе учета и контроля строительной организации», разработанной нами изложено в диссертации на стр.( ).

7.В целях выявления причин и виновников допустивших отклонения от нормативов затрат производственных ресурсов, строительной организацией разрабатывается перечень причин и виновных лиц с учетом технологических особенностей производства. Перечень причин и виновников целесообразно разрабатывать по элементам затрат по каждой статье калькуляции, что будет способствовать углублению операционного экономического анализа, выявлению резервов экономного расходования средств. Примерный классификатор возможных нарушений состава нормативной (плановой) себестоимости строительно-монтажных работ представлен в таблице 9

8.Внутрихозяйственный контроль становится эффективным в тех случаях, когда субъекты контроля осуществляют реальный контроль, а руководители структурных подразделений, являющихся центрами ответственности за соблюдением нормативов затрат, ведут счет каждому рублю, затраченному на производство, контролируют рациональность этих затрат, анализируют, какой эффект от этого получен.

Для осуществления оперативного учета и контроля за расходованием средств на строительство объектов в пределах установленного норматива и выполнения заданий по объему строительно-монтажных работ, учет и контроль, анализ целесообразно осуществлять в едином реестре-«Отчет-анализ», в котором совмещена информация о нормативных и фактических затратах, причинах отклонений и виновниках по центрам ответственности (приложение№ 1).

9.Изучение опыта (по переводным источникам) внутрихозяйственного контроля в зарубежных странах свидетельствует, что контроль становится действенным, эффективным при условии создания специальных служб осуществляющих внутрихозяйственный контроль. Это служба внутреннего аудита. Внутренний аудит выполняет часть функций по поддержанию системы внутреннего контроля. Главной задачей внутреннего аудита является систематический контроль за использованием производственных ресурсов и их экономным расходованием, а также контроль за формированием доходов.

Одним из условий эффективного функционирования внутреннего аудита является его независимость. Внутренний аудитор должен быть независимый от тех лиц, чью работу он проверяет, как в функциональной, так и в административной подчиненности.

10. Практическая польза от создания службы внутреннего аудита заключается в следующем: позволяет исполнительному органу акционерного общества, обществу с ограниченной ответственностью организовать действенный контроль за работой структурных подразделений; осуществлять целевые контрольные проверки и анализ целесообразности и эффективности осуществления хозяйственных операций, что будет способствовать выявлению резервов повышения эффективности производства. При осуществлении контроля аудиторы дают консультации специалистам руководителям центров ответственности в отношении правильного документального оформления хозяйственных операций и соответствие их требованиям законодательства Российской Федерации.

11. Внутренний аудит осуществляется по программам, разрабатываемым службой внутреннего аудита и утверждаемым руководителем строительной организации, в которых подробно описываются все процедуры, необходимые для выполнения целей и задач по каждому участку проверки.

По каждому участку, включенному в программу аудита определяют характер проверки- сплошной или выборочный.

Лица, осуществляющие внутренний аудит, должны знать элементарные способы выявления фиктивных документов: подделки подчистки записей установление утоныпения слоя бумаги, повреждения типографской линовки и напечатанного текста, расплавы чернил в штрихах, вновь выполняемых записей, вытравление записей и так далее.

Документы проверяются по форме и существу.

Для установления реального состояния проверяемого объекта аудиторы применяют фактический контроль : инвентаризацию визуальный осмотр, экспертную оценку, лабораторный анализ.

Кроме указанных процедур внутреннего контроля осуществляют процедуры, присущие внешнему аудиту: проверка арифметических расчетов, инвентаризация, прослеживание, аналитические процедуры составление аналитического баланса.

12. Внутреннему аудиту должны подвергаться производственные и финансовые ресурсы.

Аудитор должен знать классификацию ошибок и злоупотреблений, которые нами подразделены на ряд групп и подгрупп и отражены в таблицах 13, 14, что позволит ему более качественно осуществлять контроль быстро выявить искажения информации.

13. Несмотря на то, что Управление статистики основных фондов и строительства Госкомстата России систематически публикует в «Строительной газете» статистические данные о работе строительного комплекса, данные о финансовых результатах организаций не публикуются в разрезе регионов России. Это свидетельствует об ослаблении интереса к такому важному результативному показателю как прибыль.

Оценка финансово-хозяйственной деятельности организации строительства осуществляется налоговыми органами, которые проверяют правильность исчисления налогооблагаемой прибыли. При выявлении ошибок в определении налогооблагаемой прибыли налоговые органы применяет к организации штрафные санкции, исчисляют пени, что зачастую приводит к их банкротству. В этой связи, в целях избежания штрафных санкций, внутренние аудиторы должны уделить особое внимание контролю за правильностью оформления налогооблагаемой прибыли. Этапы внутреннего аудита налогооблагаемой прибыли и применяемые процедуры представлены схемой 2.

Проверку правильности исчисления НДС целесообразно осуществлять, исходя из направления контроля, представленного схемой 3.

Проверку правильности и исчисления уплаты налогов, удержанных с оплаты работников организации, следует осуществлять в двух направлениях: правильность исчисления совокупного дохода, правильность применения льгот по налогообложению.