Воздействие налоговых ставок и механизма налогового администрирования на деятельность организаций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Воздействие налоговых ставок и механизма налогового администрирования на деятельность организаций"

На правах рукописи

БОРОДАЧЕВ АЛЕКСЕЙ АНДРЕЕВИЧ

ВОЗДЕЙСТВИЕ НАЛОГОВЫХ СТАВОК И МЕХАНИЗМА НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ НА ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Специальность: 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

<С

Москва 2006

Работа выполнена на кафедре экономики и финансов Факультета руко-кодшцих работников органов государственной власти и местного самоуправления Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Академия народного хозяйства при Правительстве Российской Федерации».

Научный руководитель - доктор экономических наук

Синельников-Мурылев Сергей Германович

Официальные оппоненты - доктор экономических наук, профессор

Цакаев Алхозур Харонович

доктор экономических наук, профессор Кирова Елена Александровна

Ведущая организация - Российская академия государственной службы

при Президенте Российской Федерации

Защита состоится 17 ноября 2006 года в 13-00 час. в зале заседаний Ученого совета на заседании диссертационного совета К 504.001.01 в ГОУ ВПО «Академия народного хозяйства при Правительстве Российской Федерации» по адресу: 119571, Москва, проспект Вернадского, 82.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке ГОУ ВПО «Академия народного хозяйства при Правительстве Российской Федерации».

Автореферат разослан 16 сентября 2006 года.

Ученый секретарь диссертационного совета доктор экономических наук

С.Н. Капустин

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Опыт первого этапа российских экономических реформ 1992-1999 годов показал, что несовершенство налоговой системы может стать тормозом экономического развития предприятий, экономики и государства в целом. Налоговая реформа 2000-2003 годов, напротив, продемонстрировала возможность улучшения общей экономической ситуации и инвестиционного климата в стране за счет построения более эффективной, стабильной и справедливой налоговой системы. Отказ от многочисленных частных изменений налогового законодательства в пользу долгосрочной политики сокращения числа налогов и снижения ставок на практике подтвердил свою экономическую целесообразность, улучшил баланс интересов государства и предприятий - налогоплательщиков. Однако потенциал совершенствования российский налоговой системы и процедур налогового администрирования далеко не исчерпан. Налоговая система пока не в полной мере соответствует целям долговременного устойчивого экономического роста и финансовой стабильности, что, в частности, регулярно отмечается главой государства в ежегодных посланиях Президента РФ Федеральному Собранию. Несовершенство процедур налогового администрирования, а также построения планов и последовательности снижения элементов налоговой нагрузки приводит к неэффективному расходу ресурсов, а также недобору налогов, формирующих доходную часть госбюджета. Между тем научно-обоснованные (количественные) методы оценки реакции предприятий-налогоплательщиков на изменение налогового режима и налоговых процедур позволяют сократить неэффективные издержки как предприятий, так и самих налоговых органов.

Проблемам организации налогообложения, теории и методологии построения систем налогового аминнстриравания посвящено немало научных и научно-практических работ и исследований. Однако в структуре научных исследований и публикаций по вопросам налогообложения преобладают работы, содержащие комментарии, разъяснения и расчеты, касающиеся в основном особенностей наиболее актуальных проблем налогового законодательства.

Между тем на фоне постоянного и активного изменения, совершенствования налогового законодательства заметен определенный дефицит работ, посвященных оценкам экономических последствий возможных вариантов предстоящих налоговых изменений. Руководители предприятий (или налоговых органов) нуждаются в научно-обоснованных количественных методах для оценки влияния изменений налоговой системы и налоговых процедур на экономические результаты деятельности предприятий-налогоплательщиков. В связи с этим возникает потребность в разработке комплекса мер по созданию инструментов для планирования деятельности предприятий в условиях вероятного пересмотра ставок и механизмов взимания отдельных видов налогов.

Таким образом, актуальной является задача разработки методов прогнозирования возможной реакции предприятий на изменение режима налогообложения, а также методов сокращения издержек предприятий при взаимодействии с территориальными налоговыми органами. Это подтверждается также постоянной деятельностью правительства, законодательных органов, бизнес-союзов по совершенствованию налоговых процедур с учетом прогнозов реакции предприятий-налогоплательщиков на возможное изменение налогового режима.

Недостаточная теоретическая и методическая проработка проблем планирования деятельности предприятий с учетом изменений хозяйственных условий в связи с пересмотром режима налогообложения определили выбор темы, объекта и цели диссертационного исследования, а также сформировали его исходные позиции.

Цель работы состоит в научном обосновании и разработке методов оценки влияния изменений налогового режима на деятельность предприятий, а также в сокращении издержек предприятий за счет оптимизации налогового администрирования.

Достижение названной цели предполагает необходимость решения следующих задач:

• выявить современные тенденции и ограничения в развитии взаимоотношений отечественных предприятий и налоговых органов, препятствующие достиже-

нгао баланса интересов общества и бизнеса в процессе продолжающегося совершенствования налогового режима и налоговых процедур;

• исследовать современные научные подходы к анализу последствий налоговых изменений! связанных с расширением инвестиций, увеличением прибыли или уклонением от налогообложения;

• разработать концептуальные направления и методы оценки последствий влияния налоговых изменений на отдельные предприятия (а также группы предприятий), основанные на партнерстве предприятий и финансовых органов, с учетом анонимных опросов руководителей предприятий данного региона (района); предложить методы количественной оценки возможного изменения прибыли предприятий, уплачиваемых налогов и инвестиций, в случае пересмотра ставок отдельных видов налогов;

• разработать методы анализа и оценки сокращения издержек предприятий-налогоплательщиков, возникающего при совершенствовании процедур налогового администрирования, с учетом вероятности технических ошибок при представлении отчетности и количества занятых на предприятии сотрудников;

• сформулировать рекомендации по практической реализации предложенных методов становления партнерства предприятий и финансовых органов и совершенствования процедур налогового администрирования.

Объект и предмет исследования - механизм и проблемы взаимоотношений предприятий-налогоплательщиков, нуждающиеся в сокращении налоговой нагрузки, а также в снижении издержек на выполнение формальных процедур, связанных с налоговым администрированием.

Теоретической и методологической базой исследования являются труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов по проблемам налогообложения, финансов и налогового планирования. Использовались методы теории управления, системного анализа и экономико-математического моделирования. Информационной базой исследования являются данные Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы РФ, Федеральной службы государственной статистики РФ, а также ряда промышленных предприятий.

Основные научные результаты, полученные автором, заключаются в следующем.

1. Обоснованы и разработаны научно-методические положения и методы, позволяющие оценивать воздействие изменения налоговых ставок на финансово-экономические результаты деятельности организаций и на этой основе определять их предельные и наиболее эффективные значения, с точки зрения получения устойчивой прибыли и стабильных налоговых поступлений. В этих целях предложена модель, позволяющая получать количественную оценку ожидаемой прибыли и налоговых поступлений при изменении налоговых ставок по схеме «ставки налогов - прибыль — платежи в бюджет». Для повышения точности и достоверности исходной информации и оценок последствий изменения налогового режима предлагается использовать разработки и рекомендации постоянно действующих на основе партнерский отношений консультационных групп из представителей территориальных налоговых органов, организаций- налогоплательщиков, научных экспертов.

2. Выявлены особенности и новые тенденции, определяющие характер и перспективы взаимодействия организаций-налогоплательщиков в рамках налогового администрирования. При этом определены причины, обуславливающие высокий уровень издержек налогового администрирования, как у организаций, так и у налоговых органов. Предложен взаимосвязанный комплекс организационно-экономических мер, обеспечивающих снижение издержек администрирования за счет;

• оценки величины издержек, сопровождающих изменение режима налогообложения и налоговых ставок с использованием методов экономико-математического моделирования;

• минимизации влияния человеческого фактора;

• перехода к системе «Оп line» в работе с налогоплательщиками.

3. Сформирована методическая база и предложен алгоритм комплексной оценки влияния налоговых ставок на ожидаемую прибыль с учетом особенностей предприятий машиностроительного комплекса (на примере ОАО «Коломенский завод», ОАО «КЗ-РТИ», ОАО «Текстильмаш» и др.). По результатам

исследований сформированы некоторые предложения, в частности предложен нормативно-правовой механизм устранения причин опережающей динамики возврата НДС над темпами роста производства; в целях оживления инвестиционной активности, ускорения отдачи капитала и увеличения ожидаемой в среднесрочном периоде прибыли доказана экономическая целесообразность введения дифференцированных по срокам ставок налога на имущество предприятий на период освоения новых мощностей а также инвестиционных льгот на прибыль предприятий, внедряющих высокотехнологическое оборудование.

4. Разработана анкета и процедура опроса руководителей организаций-налогоплательщиков, обеспечивающие получение дополнительной информации, использование которой совместно с данными бухгалтерской и налоговой отчетности позволяет получить более достоверный прогноз прибыли и уплаченных налогов по величине эффективных (с учетом баланса интересов бизнеса и бюджета) налоговых ставок. В этих целях предложено использовать линейную модель, формализующую эти зависимости путем определения и оценки производных будущей прибыли и налогов.

Практическая значимость и апробация работы заключается в том, что сформулированные в диссертации выводы и рекомендации используются в практике планирования и деловых переговоров по организации представления налоговой и бухгалтерской отчетности ряда предприятий-налогоплательщиков Московской области, в частности ОАО «Коломенский завод», ОАО «Канат», ОАО «КЗ-РТИ», ОАО «ЩуровскиЙ цемент», ОАО «Илиос» и др. Кроме того, методика прогнозирования изменения объемов собираемых налогов используется Межрайонной инспекции ФНС РФ №7 и на обслуживаемых этой инспекцией предприятиях. Результаты диссертационного исследования носят типовой характер и могут быть полезны, как для предприятий, так и для налоговых органов, заинтересованных в получении опережающей информации и оценок возможных последствий для объема уплаченных налогов и получаемой прибыли при изменении налогового режима.

Основные концептуальные, методологические положения и выводы диссертационного исследования опубликованы и обсуждались на научно-практических конференциях, семинарах, совещаниях в налоговых органах, а также использованы в учебном процессе в ГОУ ВПО «Академии народного хозяйства при Правительстве Российской Федерации», Московском налоговом институте. Всего по теме диссертации опубликовано 5 научных работ,

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во. введении обоснована актуальность темы диссертации и дана общая характеристика работы. Определены цель и задачи диссертационного исследования. Обоснована научная новизна и практическая значимость.

В первой главе исследуются налоговые преобразования последнего десятилетия, а также их влияние на экономический рост, производственную, и инвестиционную активность российских предприятий.

Важным направлением экономических реформ в Российской Федерации остается уменьшение налоговой нагрузки на предприятия несырьевого и, особенно, машиностроительного сектора, и совершенствование процедур налогового администрирования. Упрощение налоговых процедур и сокращение ставок некоторых налогов может стать главным стимулом для повышения инвестиционной активности предприятий и достижения, в конечном счете, устойчивых и высоких темпов экономического роста в Российской Федерации. Совершенствование налогового режима и процедур налогового администрирования является, по существу, одним из способов повышения обеспечения национальной конкурентоспособности отечественной экономики.

Комплексный анализ статистических данных о финансовом состоянии предприятий (и уплачиваемых ими налогах) в процессе реформирования налоговой системы позволил автору сделать некоторые выводы об особенностях современного этапа российской налоговой реформы и последствиях сокращения числа налогов, упрощения процедур их начисления и отмены широко распространенных до 2000 года налоговых исключений и льгот.

Решение частных проблем без изменения основ системы путем внесения частых изменений в законодательство в период начала середины девяностых годов не изменили к лучшему ни положение предприятий, ни состояние доходной части государственного бюджета. Попытки улучшения собираемости налогов и системы налогового администрирования сводились, главным образом, к корректировке действующего законодательства и ограничивались попытками приспособить его к складывающимся условиям в ущерб долгосрочным задачам построения стабильной и эффективной налоговой системы. Большинство предпринимавшихся мер давали ограниченный и краткосрочный результат, вслед за чем собираемость налогов и таможенных платежей вновь падала до прежнего уровня или даже ниже. Действовавшая в этот период налоговая система характеризовалась как "бессмысленное соревнование" между предприятиями - налогоплательщиками и налоговыми органами (государством, порождавшим законы), оставляющими для бизнеса лишь возможности их несоблюдения.

Начавшийся в 2000 году новый этап налоговой реформы был нацелен не столько на больший сбор налогов, сколько на снижение уровня налоговой нагрузки. Кроме того, была сформулирована новая цель налоговой реформы - сделать российскую налоговую систему более справедливой по отношению к налогоплательщикам, создать условия устойчивого экономического роста, повысить уровень нейтральности налоговой системы по отношению к экономическим решениям предприятий. Для достижения этих целей второго этапа налоговой реформы потребовалась ликвидация налоговых льгот, урегулирование задолженности предприятий по налогам и совершенствование процедур налогового администрирования.

Вступление в действие первой части Налогового кодекса ознаменовало начало кардинального упорядочения отношений между налогоплательщиками и контролирующими органами, а также процесса администрирования сбора налогов, Кодекс более четко определил права и обязанности участников налоговых правоотношений, регламентировал процесс исполнения обязанностей по уплате налогов, правила в отношении налогового контроля, установил ответственность за налоговые правонарушения. Введение в действие глав второй части Налоге-

вого кодекса урегулировало порядок взимания НДС, акцизов, налога иа прибыль, на доходы физических лиц и единого социального налога с одновременным снижением налоговой нагрузки (за счет фиксации единой ставки налога на доходы физических лиц, введения единого соцналога, упразднения выплат в Фонд занятости, отменены налога на содержание жилищного фонда, снижения и отмены оборотных налогов, налогов на реализацию горюче-смазочных материалов, налога на приобретение автотранспортных средств и др.). Благодаря этому одновременно увеличился объем легальных средств в распоряжении предприятий, и увеличились сборы налогов в госбюджет. То есть снижение эффективных (реально действующих) ставок отдельных налогов привело к росту прибылей предприятий и их инвестиционной активности.

В диссертационном исследовании автор предлагает аналитическую модель и алгоритмы позволяющие прогнозировать финансовые результаты организаций в зависимости от изменения налоговых ставок, определять их наиболее эффективные значения с точки зрения получения устойчивой прибыли и стабильных налоговых поступлений (рис.1).

Между тем не любые, проведенные в последние годы, налоговые изменения можно трактовать столь однозначно положительно. Например, с точки зрения прибыли и инвестиционной активности предприятий отмена инвестицон-ных льгот (одновременно со снижением ставки налога на прибыль) привела скорее к отрицательным последствиям, и в частности, к некоторому сокращению инвестиций предприятий. То есть снижение номинальной ставки (с одновременным изменением порядка начисления) фактически сократило прибыль отдельных предприятий и их инвестиционные ресурсы.

Одной из важнейших проблем экономического развития остается масштабное недофинансирование основного капитала предприятий, особенно в машиностроении. Как показывают расчеты, для решения задачи обеспечения устойчивого роста экономики России в среднесрочной перспективе уровень инвестиций должен быть повышен не менее чем в 2-3 раза.

При этом соотношение скорости вводов и выбытия оборудования абсолютно не соответствует задаче повышения конкурентоспособности отечест-

Модель реакции предприятий на изменение режима

налогообложения

Количественные оценки производных будущей прибыли и налогов по величинам эффективных налоговых ставок Обработка данных добровольного анонимного анкетирования руководителей предприятий

Предприятие 1

ПРИБЫЛЬ, НАЛОГИ

Предприятие К

ПРИБЫЛЬ, НАЛОГИ

Организационные меры:

постоянные консультационные рабочие группы

Выявление и

сокращение

неоправданных

расходов при

налоговом

администрировании

3

С А

и о

8 о 3

о и £ о

а о § X

<8 ф з-

п ф X л

5 Л 5

а то X

с (X о

£

А О.

£

□ Оценка снижения издержек предприятия при совершенствовании процедуры представления бухгалтерской и налоговой отчетности и налоговых деклараций в налоговые органы

Рис.1. Мероприятия по прогнозированию реакции предприятий на изменение режима налогообложения и по сокращению расходов предприятий при взаимодействии с территориальными налоговыми органами

венного производства, так как консервирует средний срок службы производственных мощностей на уровне 20 лет и более (табл. 1).

Таблица 1

Параметры обновления производственных мощностей в отдельных отраслях промышленности

коэффициент ввода новых мощностей, % коэффициент выбытия изношенных мощностей

к имеющимся мощностям к необходимым мощностям*

Промышленность (как сумма отраслей) 3.3 4.9 1.5

Нефтеперерабатывающая промышленность 2.6 2.9 2.0

Угольная промышленность 5.4 4.8 3.0

Химическая и нефтехимическая промышленность 0.5 0.7 1.3

Машиностроение 0.9 2.0 1.6

Лесобумажная промышленность 1.5 1.9 1.9

Промышленность стройматериалов 1.0 1.9 1.8

Легкая промышленность 2.8 5.6 5.2

Пищевая промышленность 9.2 15.3 1.4

* к уровню конкурентоспособных мощностей, необходимых для обеспечения текущего уровня выпуска

Необходим структурный маневр инвестициями в сторону их ускоренного роста в обрабатывающий сектор промышленности (особенно в машиностроение, где масштабы недофинансирования основного капитала особенно велики - разрыв между потребностью в инвестициях и фактическим уровнем составляет не менее 5-6 раз).

В настоящее время в сфере налогообложения предприятий сложилась новая система взаимодейсгвия налогоплательщиков и государства (в лице налоговых и финансовых органов). Современная система взаимодействия предприятий-налогоплательщиков и заинтересованных в сборе налогов органов отличается несколькими нижеуказанными фундаментальными особенностями, которые выходят за рамки известного антагонизма «налогоплательщик - налоговый орган». Отличительной чертой этой новой системы взаимодействия является признание необходимости сокращения издержек налогового администрирования, как со стороны предприятий-налогоплательщиков, так и бюджета.

1. Система взаимодействия предприятий-налогоплательщиков с финансовыми и налоговыми органами базируется на фундаментальном согласии относительно необходимости снижения налогового бремени для предприятий в целях стимулирования их инвестиционной активности и экономического роста.

2. Существует также базовое согласие правительства и предприятий относительно необходимости сокращения масштабов налоговых уклонений, которое является обременительным для предприятий и дискредитирующим для финансовой и налоговой системы.

3. Базовое согласие предприятий и налоговых органов существует относительно необходимости снижения издержек, связанных с исполнением процедур налогового администрирования и представления налоговой отчетности предприятиями-налогоплательщиками.

Другими словами, у предприятий и финансовых органов есть общее понимание того факта, что существующая налоговая система порождает неоправданные издержки предприятий (связанные с несовершенством налоговых процедур или уклонением от уплаты налогов), которые не обеспечивают роста налоговых доходов бюджетов всех уровней. У предприятий и финансовых органов есть также взаимная заинтересованность в совершенствовании налоговой системы с целью увеличения доходов предприятий, их инвестиционной активности и экономического роста.

Одним из методов совершенствования налоговой системы может стать комплекс мер, направленных на снижение неоправданных издержек (в которых не заинтересованы ни предприятия, ни государство), и также направленных на увеличение доходов и инвестиционной активности предприятий, обеспечивающий увеличение налоговых поступлений в бюджеты всех уровней. Этот комплекс мер, по мнению автора, может состоять в следующих организационных и методических мероприятиях:

- в прогнозировании (на уровне предприятия) результатов их хозяйственной деятельности в условиях снижающихся ставок налогов и совершенствования налогового администрирования;

- в участии предприятия в предлагаемых правительством «каналах» обсуждения экономических последствий вариантов изменения налоговых ставок при условии формирования аргументированной позиции на базе количественных оценок последствий налоговых изменений;

- в выработке механизмов и предложений по сокращению издержек налогоплательщиков на этапе непосредственной подготовки и представления налоговой, бухгалтерской отчетности и внедрение их на практике совместно с налоговыми органами.

- в создании и применении научно - обоснованных методов прогнозирования реакции предприятия на возможные варианты изменений действующей налоговой системы.

Данная диссертационная работа представляет собой попытку практической разработки механизма реализации этих мероприятий.

Во второй главе исследуется реакция предприятий на изменение налоговой нагрузки и снижение издержек, связанных с налоговым администрированием, исследуются особенности поведения предприятий в условиях изменения налогового режима по отдельным видам налогов. В частности анализируются влияние на прибыль предприятия и общий уровень сбора налогов на отдельной территории снижения ставок налога на добавленную стоимость. Исследуется также влияние снижения эффективных ставок единого социального налога на общий уровень сбора налогов от нескольких предприятий, их прибыль и инвестиционную активность. Специально выделен анализ потенциала снижения издержек предприятия, связанных с технологическими процедурами представления отчетности и налоговым администрированием.

Основным показателем качества налоговой политики является общий уровень налоговой нагрузки. Именно по нему обычно судят о прогрессе в проведении налоговой реформы, с его снижением связывают ускорение экономического роста и притока прямых инвестиций в промышленность. Важнейшим промежуточным результатом уже реализованных в Российской Федерации мер стало реальное снижение общей налоговой нагрузки на экономику, что стало одним

из важных факторов поддержания экономического роста в стране. Динамика изменения налоговой нагрузки приведена в табл. 2.

Таблица 2

Объем налоговых доходов к ВВП в Российской Федерации

Показатель 2000 г. 2001 г. 2002 г. 2003 г. 2004 г. 2005 г.

Отношение объема налоговых доходов к ВВП (в %) 33,6 34,0 33,0 32,5 33,9 32,0

то же без учета роста цен на нефть 31,7 32,0 30,9 29,8 28,4 27,4

Общая структура сложившейся к настоящему времени российской системы налогообложения типична для стран с переходной экономикой; основной вклад вносят налог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль и социальные начисления.

Для оценки последствий различных вариантов налоговых инициатив в диссертации исследованы количественные оценки увеличения объема инвестиционных ресурсов (в % к объему инвестиций в основной капитал) и повышения отдачи капитала (увеличения рентабельности с учетом скорости оборота капитала). В качестве возможных вариантов рассматривались несколько различных схем снижения налога на прибыль. В частности, исследовалось применение инвестиционной премии «в виде отнесения на расходы сразу после ввода в действие 25% стоимости введенных основных средств со сроком полезного использования свыше 5 лет». Рассматривались также восстановление инвестиционной льготы в виде отнесения на расходы затрат по произведенным капитальным вложениям (при условии сокращения налоговой базы не более, чем на 50%), а также снижение налоговой ставки до 20%. Согласно проведенным расчетам, наибольший эффект (в смысле роста прибыли предприятий и их инвестиционной активности) может дать восстановление инвестиционной льготы. В результате ее введения в целом по промышленности рост инвестиционного потенциала может составить более 20%, причем в конечных отраслях он несколько выше (машиностроение и легкая промышленность - +24.0%, пищевая промышленность -

+22.8%). Одновременно, возрастет отдача от вложенного капитала, что означает повышение инвестиционной привлекательности.

Возможность активизации инвестиционного процесса при снижении ставки ЕСН определяется, в основном, двумя факторами. Первый - это соотношение выплат социального характера с прибылью предприятий. Снижение социального налога более эффективно для трудоемких отраслей с высокой долей оплаты труда в добавленной стоимости и низкой рентабельностью (что характерно для ряда сырьевых и обрабатывающих отраслей). Второй фактор - это уровень оплаты труда в отраслях, определяющий возможности предприятий использовать регрессивную налоговую шкалу. Как показывают расчеты наибольший эффект может принести переход к единой ставке ЕСН в 11%. Вероятно резкое расширение потенциала инвестиций в основной капитал, причем, прежде всего, в обрабатывающей промышленности (легкая промышленность - +35.7%, машиностроение -+20.8%).

В качестве возможных направлений снижения налоговой нагрузки со стороны налога на добавленную стоимость, по мнению авторы, должно рассматриваться снижение основной ставки до 15% при сохранении круга товаров, облагаемых по льготной ставке (10%), а также изменение порядка зачета НДС по объектам капитального строительства. Дополнительно может рассматриваться также использование зачета налога, уплаченного налогоплательщиками поставщикам товаров (работ, услуг), при осуществлении капитальных вложений до окончания срока ввода объектов в эксплуатацию, а также расширение круга потребительских товаров, облагаемых по льготной ставке в 10%. Результатом снижения основной ставки НДС до 15%, при умеренном общем расширении инвестиционных ресурсов (в среднем по промышленности - на 2.0%), может стать благоприятный структурный сдвиг в распределении налоговой нагрузки. Большее воздействие эта мера оказывает на обрабатывающую промышленность (машиностроение - +5.8%, легкая промышленность - +6.7%, пищевая промышленность - +3.2%).

В условиях налоговой реформы налогоплательщику становится все сложнее планировать свою экономическую и финансовую деятельность, оптимизиро-

вать налоговые платежи, сочетать интересы бизнеса с интересами и законными требованиями государства, В связи с этим многие руководители предприятий считают, что важнейшим принципом налоговой системы России должен быть приоритет развития производства над интересами бюджета. Сформировавшаяся система налогообложения блокирует важнейшие источники внутренних инвестиций, в результате наблюдается постоянный отток национального капитала за рубеж и низкий встречный поток иностранного капитала. Поэтому целесообразно смещение основного акцента в формировании налоговых доходов бюджетов с фискальных интересов на стимулирование роста производства, его структурную перестройку и развитие предпринимательской активности.

Как показывает сравнение правительственных планов снижения налогового бремени и предложений со стороны предприятий (выраженные в виде позиции предпринимательских союзов), в настоящее время существует определенное расхождение относительно оптимальных вариантов изменения тех или иных налоговых ставок или механизмов налогового администрирования. Характерно, что аргументы предприятий и финансовых органов обычно не оспариваются или не ставятся под сомнение. Однако, как правило, отсутствует база или механизм для сопоставления аргументов предприятий-налогоплательщиков и финансовых органов. Эта ситуация, во-первых, затрудняет выработку общей позиции относительно возможных и желательных вариантов изменения налогового режима, и, во-вторых, не позволяет предприятиям осуществлять среднесрочное планирование своей хозяйственной деятельности в рамках нескольких оптимальных (или рациональных) сценариев изменения налоговых ставок и процедур. Таким образом, в настоящее время существует необходимость формирования некоторого механизма обсуждения и согласования позиции предприятий и финансовых органов относительно оптимальных вариантов изменения налоговых ставок, которые одновременно в максимальной степени удовлетворяли бы как интересы предприятий (в части увеличения ресурсов для развития и расширения производства), так и интересы финансовых и налоговых органов (в части увеличения налоговых доходов, сокращения масштабов уклонения и увеличения темпов экономического роста). Другими словами, возникает необходимость в создании

организационного механизма для выработки рекомендаций по выбору оптимальных параметров налоговой системы. Ввиду наличия известного противоречия в интересах предприятий (стремящихся сократить налоговые платежи и увеличить прибыль) и финансовых органов (стремящихся увеличить налоговые платежи и доходы бюджета) под термином «оптимальных параметров налоговой системы», оптимальность в настоящей работе понимается в смысле двух критериев - суммарной прибыли предприятий и суммарных налоговых платежей (решение этой задачи многокритериальной оптимизации приведено в главе 3). Заметим, что решение названной задачи многокритериальной оптимизации не является тривиальным, поскольку требует:

- формирования адекватных моделей, учитывающих связь «ставки налогов - прибыль предприятий» и «ставки налогов - платежи в бюджет»;

- определения множества допустимых изменений налоговых ставок, при которых происходит одновременное увеличение легальной прибыли предприятий и увеличение суммарных налоговых платежей предприятий (за счет сокращения масштабов уклонения и уменьшения масштабов «серой экономики»).

Важным результатом второй главы диссертации является предложенный автором организационно-экономический подход к оптимизации взаимодействия предприятий-налогоплательщиков и соответствующих территориальных налоговых органов, предполагающий партнерское взаимодействие предприятий и финансовых органов, в том числе, создание постоянно действующих консультационных рабочих групп из представителей предприятий и территориальных налоговых органов. Деятельность названных рабочих групп должна быть направлена, прежде всего, на совместное решение двух задач: прогнозирования последствий законодательного изменения налогового режима и формирования предложений по сокращению издержек предприятий (и самих налоговых органов) на техническое обеспечение и исполнение налоговых процедур. Прогноз последствий изменения налогового режима позволяет руководителям более адекватно (точно) планировать деятельность предприятий, оценивая возможное изменение чистой прибыли предприятий и начисленных налогов. В свою очередь для налоговых органов прогноз последствий изменения налогового режима станет ориентиром

для выработки более адекватной политики в отношении предприятий-налогоплательщиков, поскольку налоговым органам станут известны ориентиры изменений начисленных и уплаченных налогов со стороны обслуживаемых ими предприятий-налогоплательщиков. Во второй главе сделан также вывод о необходимости разработки методов и моделей для количественной оценки влияния налоговых ставок на будущую прибыль и начисленные налоги, как для отдельного предприятия, так и для совокупности предприятий, обслуживаемых данным территориальным налоговым органом. Сделан также вывод о необходимости оценки и разработки мер по снижению издержек предприятий, связанных с налоговым администрированием.

Третья глава посвящена вопросам экономико-математического моделирования реакции предприятий на изменение эффективных налоговых ставок (в координатах "чистая прибыль", "уплаченные налоги"), а также оценке сокращения издержек предприятия, возникающего при совершенствовании процедуры представления налоговой и бухгалтерской отчетности в территориальные налоговые органы. В этой главе разработаны модели оценки сокращения издержек предприятий, представляющих отчетность по телекоммуникационным каналам связи, а также модели влияния изменения налогового режима на совокупный сбор налогов от нескольких предприятий. Приведены также примеры оценки последствий изменения налогового режима на совокупный сбор налогов от нескольких предприятий и снижение издержек самих предприятий.

Точный прогноз изменения объемов сбора налогов, изменения активности предприятий, в том числе изменения их прибыли и уплаченных налогов, по мнению автора, представляется принципиально невозможным. Для оценки налоговых новаций необходимо использовать оценочные или расчетные модели. Такие расчетные модели для оценки изменения объемов сбора налогов, изменения прибылей предприятий и уплаченных налогов могут быть построены по следующей общей схеме. Исходная информация - это меняющиеся ставки налогов, а выход - оценка чистой прибыли предприятия и уплаченных налогов. В частности, в качестве исходной информации можно рассматривать совокупность меняющихся эффективных налоговых ставок {Ст;,Ст^}, здесь N - количество

меняющихся налоговых ставок. В качестве выходных данных в этом случае целесообразно рассматривать такие меняющиеся величины как совокупность уплаченных налогов {УН1,..., УН*} и чистой прибыли {ЧП',„.> ЧПК) каждого из К предприятий (здесь К - количество предприятий, зарегистрированных и уплачивающих налоги на данной территории). Под чистой прибылью понимается разность балансовой прибыли предприятия (за год или другой фиксированный период) и уплаченных за тот же период налогов.

Для учета особенностей влияния налоговых изменений на отдельные группы предприятий выделяется вклад каждого предприятия на изменение выходных данных. Такой учет обеспечивает благодаря оценке разной степени влияния изменения налоговых ставок на уплачиваемые налоги и чистую прибыль отдельных предприятий. Схема модели оценки влияния налоговых изменений с учетом индивидуальных особенностей предприятий представлена на рис.2.

а

е

0

X

г

ш

е

а> 2 х

Щ

1

а>

е-■е-

о

Ст1

СтИ

Предприятие 1

Предприятие 2

Предприятие К

477'

УН'

Чистая прибыль предприятий

х 2 х

>> «

я

31

Рис. 2. Схема построения модели для оценки влияния налоговых

изменений

Для описания изменений суммы уплаченных налогов УН}] - ым предприятием используется известная формула Тейлора, позволяющая в первом приближении описать поведение функции нескольких переменных. Под функцией

нескольких переменных здесь понимается зависимость величины уплаченных отдельным предприятием налогов в зависимости от действующих ставок различных налогов {Ст}, Ст2, ..., Стц.}, Стц}>

Если существуют частные производные суммы уплаченных налогов по величинам действующих ставок налогов, то в первом приближении сумму уплаченных налогов УН* ] - ым предприятием можно представить в виде следующей суммы:

(1)

м сСт,

где под АСт ¡ понимается изменение эффективной (т.е. фактически действующей) ставки I -го налога,

ДО», «Он;-О»? , (2)

Ст 1" - измененная, новая, ставка /-го налога, Ст¡°начальная ставка / -го налога, N - количество разных видов исследуемых налогов, УНо} - сумма уплаченных У - ым предприятием налогов при действующих ставках {Ст }, N1,

Аналогично функции уплаченных налогов УН у( 1) чистая прибыль ЧП' каждого предприятия также может быть представлена в первом приближении в

виде следующей суммы

4111-- (3)

где ЧПо } - чистая прибыль) - го предприятия, полученная при действующих ставках налогов {Ст!° }, 1=1, ... , N , Ч/7У - чистая прибыль у - го предприятия, полученная при измененных ставках налогов на величины {ЛСт (} до значений 1—1,...

Суммарный объем налоговых платежей от группы из К различных предприятий, действующих на одной территории можно представить в виде следующей суммы

УЯ,=£У#'. (4)

У-1

Совокупность выражений (1 - 4 ) представляет собой линейную модель, описывающую возможное изменение налоговых платежей и прибылей предприятий при изменениях эффективных налоговых ставок. Как видно из структуры математической модели главной проблемой при прогнозировании последствий налоговых изменений является определение производных

ЬЧП} ЪУН* , _ ч

-и--( 5 )

дСт, дСт,

для различных предприятий. Для оценки производных могут быть использованы как оценки экспертов, так и данные специальных опросов (анкетирования) руководителей предприятий.

Однако следует учесть, что получение достоверных данных в результате анкетирования налогоплательщиков, организованных с участием специалистов налоговых органов, представляет собой самостоятельную проблему. Для получения адекватных ответов со стороны руководителей предприятий о возможных налоговых платежах (в случае изменения ставок налогов) предлагается проводить только добровольное анкетирование на условиях анонимности. В этом случае оценки руководителями роста чистой прибыли (или увеличения начисленных налогов) предприятия будут менее подвержены влиянию известной тенденции искажения данных, которые представляются в налоговые органы. Анкеты для получения оценок производных (5) представляют собой таблицу, каждая строка которой содержит оценки изменения (увеличения или уменьшения) налоговых платежей и изменение чистой прибыли предприятия в случае определенного изменения ставки отдельного налога (на 0,5, 1, 1,5 и 2 процентных пункта) от действующей величины. По существу в анкете руководителю предприятия предлагается ответить на серию вопросов, каждый из которых формулируется следующим образом: как увеличится (или уменьшится) чистая прибыль предприятия и уплачиваемые им налоги в случае снижения ставки налога (например единого социального налога ) на 0,5,1,1,5 и 2 процентных пункта. Подобное анкетирование позволяет получить количественную оценку степени влияния налоговых ставок на величину официально регистрируемой прибыли и уплачиваемых налогов. На основе этих данных в рамках описанной выше модели осущест-

»

вляется прогноз (оценка) реакции предприятий на возможное изменение налогового режима (в виде вариантов изменения налоговых ставок).

Еще одним приложением количественных оценок, рассматриваемых в работе, является прогноз возможного сокращения издержек отдельного предприятия за счет упрощения технических процедур представления бухгалтерской и налоговой отчетности в территориальные налоговые органы. На основе специальной модели для оценки сокращения издержек предприятий, представляющих отчетность в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи показана возможность существенного снижения постоянных издержек предприятия на этапе представления отчетности. В отличие от известных схем расчета сокращающихся издержек при переходе предприятия на представление отчетности в электронном виде, предложенная автором модель учитывает возможность появления арифметических ошибок, а также численность занятых в бухгалтерии предприятия.

К важным результатам третьей главы диссертации относятся разработанные автором модели для оценки влияния изменения налогового режима на совокупный сбор налогов от нескольких предприятий и изменения чистой прибыли каждого предприятия-налогоплательщика на данной территории, а также модели для оценки сокращения издержек предприятий на этапе представления налоговой и бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи. Работоспособность указанных моделей подтверждена конкретными расчетами и оценками последствий изменения налогового режима на совокупный сбор налогов от нескольких предприятий и снижение издержек самих предприятий, находящихся на территории, обслуживаемой отдельной налоговой инспекцией (Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по налогам и сборам по Московской области). На основе специальной процедуры добровольного и анонимного анкетирования руководителей предприятий-налогоплательщиков получены оценки возможного изменения будущей прибыли и уплаченных налогов в случае различных вариантов изменения эффективных налоговых ставок.

На основании анкетирования руководителей предприятий-налогоплательщиков (и соответствующих расчетов) сделаны также рекоменда-

*

цин относительно способов сокращения издержек предприятий-налогоплательщиков на этапе представления отчетности в налоговые органы. Диссертационное исследование показало, что совершенствование процедуры представления налоговой и бухгалтерской отчетности предприятий в территориальные налоговые органы (в том числе за счет использования документов в электронном виде с передачей их по телекоммуникационным каналам связи) может сократить до 60% издержек предприятия на данном этапе (особенно для предприятий с малой численностью сотрудников бухгалтерии).

В заключении диссертация излагаются основные выводы, результаты и рекомендации, полученные в результате диссертационного исследования.

' По теме диссертационного исследования автором опубликованы следующие работы:

1. Бородачев A.A. Изменение режима налогообложения предприятий : необходимость прогноза территориальных последствий . - М,: Российское предпринимательство, 2003 год, Xsl2. - 0,2 п.л.

2. Бородачев A.A. Метод анализа последствий изменения налогообложения предприятий : территориальный аспект. - М.: Российское предпринимательство, 2004 год, Ш 1.-0,25 п.л.

3. Бородачев A.A. Мы не можем жить ... без прогнозов. - М.: Российское предпринимательство, 2004 год, №12. - 0,2 п.л.

4. Бородачев A.A. Линейная модель для оценки последствий налоговых новаций. - в кн.: Стратегия и тактика управления предприятием в рыночной экономике. Сборник научных трудов. - М.: Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Академии народного хозяйства при Правительстве Российской Федерации», 2005. -0,5 пл.

5. Бородачев A.A. Вероятностная модель оценки эффективности передачи налоговой отчетности по телекоммуникационным каналам. - в кн.: Сборник научных трудов. - М.: Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Академии народного хозяйства при Правительстве Российской Федерации», 2006. - 0,3 п.л.

Отпечатано в ООО «Компания Спутник+» ПД № 1-00007 от 25.09.2000 г. Подписано в печать 12.10.06. Тираж 100 экз. Усл. пл. 1,5 Печать авторефератов (095) 730-47-74,778-45-60

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Бородачев, Алексей Андреевич

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. СНИЖЕНИЕ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ ДЛЯ ПРЕДПРИЯТИЙ И ПРОБЛЕМЫ НАЛОГОВОЙ РЕФОРМЫ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.

1.1. Анализ направлений налоговой реформы в РФ.

1.2. Возможность и перспективы продолжения снижения налоговой нагрузки на предприятия.

1.3. Ограничения возможного снижения налоговых ставок.

1.4. Общая характеристика ситуации в сфере инвестиций.

1.5. Направления снижения налоговой нагрузки на предприятия.

1.6. Возможности предприятий в новой системе взаимодействия с налоговыми органами.

Результаты и выводы.

ГЛАВА 2. РЕАКЦИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ НА ИЗМЕНЕНИЕ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ И СНИЖЕНИЕ ИЗДЕРЖЕК, СВЯЗАННЫХ С НАЛОГОВЫМ АДМИНИСТРИРОВАНИЕМ.

2.1. Налоговые инструменты повышения конкурентоспособности предприятий.

2.2. влияние налоговых изменений ЕСН или НДС на экономическое состояние предприятий.

2.3. Количественные оценки влияния налоговых изменений, не связанные с анкетированием предприятий.

2.4. Предложения предприятий по совершенствованию налоговой системы.

2.5. возможности участия предприятий в работе консультационных рабочих групп.

2.6. возможности оценки последствий налоговых изменений на основе анкетирования предприятий. результаты и выводы.

ГЛАВА 3. КОЛИЧЕСТВЕННЫЕ ОЦЕНКИ ПОСЛЕДСТВИЙ НАЛОГОВЫХ НОВАЦИЙ.

3.1. Линейная модель для оценки реакции предприятий на изменение налоговых ставок.

3.2. Вероятностная модель оценки эффективности передачи отчетности по телекоммуникационным каналам.

3.3. Метод поиска оптимального режима налогообложения по данным опроса предприятий.

3.4. Рекомендации по выработке обоснованных предложений по изменениям налогового режима и изменении налоговых процедур.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Воздействие налоговых ставок и механизма налогового администрирования на деятельность организаций"

Опыт первого этапа российских экономических реформ 1992-1999 годов показал, что несовершенство налоговой системы может стать тормозом экономического развития предприятий, экономики и государства в целом. Налоговая реформа 2000-2003 годов, напротив, продемонстрировала возможность улучшения общей экономической ситуации и инвестиционного климата в стране за счет построения более эффективной, стабильной и справедливой налоговой системы. Отказ от многочисленных частных изменений налогового законодательства в пользу долгосрочной политики сокращения числа налогов и снижения ставок на практике подтвердил свою экономическую целесообразность, улучшил баланс интересов государства и предприятий - налогоплательщиков. Однако потенциал совершенствования российский налоговой системы и процедур налогового администрирования далеко не исчерпан. Налоговая система пока не в полной мере соответствует целям долговременного устойчивого экономического роста и финансовой стабильности, что, в частности, регулярно отмечается главой государства в ежегодных посланиях Президента РФ Федеральному Собранию. Несовершенство процедур налогового администрирования, а также построения планов и последовательности снижения элементов налоговой нагрузки приводит к неэффективному расходу ресурсов, а также недобору налогов, формирующих доходную часть госбюджета. Между тем научно-обоснованные (количественные) методы оценки реакции предприятий-налогоплательщиков на изменение налогового режима и налоговых процедур позволяют сократить неэффективные издержки как предприятий, так и самих налоговых органов.

Проблемам организации налогообложения, теории и методологии построения систем налогового администрирования посвящено немало научных и научно-практических работ и исследований. Однако в структуре научных исследований и публикаций по вопросам налогообложения преобладают работы, содержащие комментарии, разъяснения и расчеты, касающиеся в основном особенностей наиболее актуальных проблем налогового законодательства.

Между тем на фоне постоянного и активного изменения, совершенствования налогового законодательства заметен определенный дефицит работ, посвященных оценкам экономических последствий возможных вариантов предстоящих налоговых изменений. Руководители предприятий (или налоговых органов) нуждаются в научно-обоснованных количественных методах для оценки влияния изменений налоговой системы и налоговых процедур на экономические результаты деятельности предприятий-налогоплательщиков. В связи с этим возникает потребность в разработке комплекса мер по созданию инструментов для планирования деятельности предприятий в условиях вероятного пересмотра ставок и механизмов взимания отдельных видов налогов.

Таким образом, актуальной является задача разработки методов прогнозирования возможной реакции предприятий на изменение режима налогообложения, а также методов сокращения издержек предприятий при взаимодействии с территориальными налоговыми органами. Это подтверждается также постоянной деятельностью правительства, законодательных органов, бизнес-союзов по совершенствованию налоговых процедур с учетом прогнозов реакции предприятий-налогоплательщиков на возможное изменение налогового режима.

Недостаточная теоретическая и методическая проработка проблем планирования деятельности предприятий с учетом изменений хозяйственных условий в связи с пересмотром режима налогообложения определили выбор темы, объекта и цели диссертационного исследования, а таюке сформировали его исходные позиции.

Цель работы состоит в научном обосновании и разработке методов оценки влияния изменений налогового режима на деятельность предприятий, а также в сокращении издержек предприятий за счет оптимизации налогового администрирования.

Достижение названной цели предполагает необходимость решения следующих задач:

• выявить современные тенденции и ограничения в развитии взаимоотношений отечественных предприятий и налоговых органов, препятствующие достижению баланса интересов общества и бизнеса в процессе продолжающегося совершенствования налогового режима и налоговых процедур;

• исследовать современные научные подходы к анализу последствий налоговых изменений, связанных с расширением инвестиций, увеличением прибыли или уклонением от налогообложения;

• разработать концептуальные направления и методы оценки последствий влияния налоговых изменений на отдельные предприятия (а таюке группы предприятий), основанные на партнерстве предприятий и финансовых органов, с учетом анонимных опросов руководителей предприятий данного региона (района); предложить методы количественной оценки возможного изменения прибыли предприятий, уплачиваемых налогов и инвестиций, в случае пересмотра ставок отдельных видов налогов;

• разработать методы анализа и оценки сокращения издержек предприятий-налогоплательщиков, возникающего при совершенствовании процедур налогового администрирования, с учетом вероятности технических ошибок при представлении отчетности и количества занятых на предприятии сотрудников;

• сформулировать рекомендации по практической реализации предложенных методов становления партнерства предприятий и финансовых органов и совершенствования процедур налогового администрирования.

Объект и предмет исследования - механизм и проблемы взаимоотношений предприятий-налогоплательщиков, нуждающиеся в сокращении налоговой нагрузки, а также в снижении издержек на выполнение формальных процедур, связанных с налоговым администрированием.

Теоретической и методологической базой исследования являются труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов по проблемам налогообложения, финансов и налогового планирования. Использовались методы теории управления, системного анализа и экономико-математического моделирования. Информационной базой исследования являются данные Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы РФ, Федеральной службы государственной статистики РФ, а также ряда промышленных предприятий.

Основные научные результаты, полученные автором, заключаются в следующем (рис.1).

Модель реакции предприятий на изменение режима налогообложения

Количественные оценки производных будущей прибыли и налогов по величинам эффективных налоговых ставок Обработка данных добровольного анонимного анкетирования руководителей предприятий m о | о ц го X S m го Iо ф л X ш S У ф о

Предприятие 1

ПРИБЫЛЬ, НАЛОГИ

Предприятие К

ПРИБЫЛЬ, НАЛОГИ

Организационные меры: постоянные консультационные рабочие группы Выявление и сокращение неоправданных расходов при налоговом администрировании X X го

1— а о ш а> о 2 0 с; го 1 а о L. О с, го го о. о X ю О) о ст X о л

I 1 с о го о. X

IZ а о 1-s а а О) 1

Оценка снижения издержек предприятия при совершенствовании процедуры представления бухгалтерской и налоговой отчетности и налоговых деклараций в налоговые органы

Рис.1. Мероприятия по прогнозированию реакции предприятий на изменение режима налогообложения и по сокращению расходов предприятий при взаимодействии с территориальными налоговыми органами

1. Обоснованы и разработаны научно-методические положения и методы, позволяющие оценивать воздействие изменения налоговых ставок на финансово-экономические результаты деятельности организаций и на этой основе определять их предельные и наиболее эффективные значения, с точки зрения получения устойчивой прибыли и стабильных налоговых поступлений. В этих целях предложена модель, позволяющая получать количественную оценку ожидаемой прибыли и налоговых поступлений при изменении налоговых ставок по схеме «ставки налогов - прибыль - платежи в бюджет». Для повышения точности и достоверности исходной информации и оценок последствий изменения налогового режима предлагается использовать разработки и рекомендации постоянно действующих на основе партнерский отношений консультационных групп из представителей территориальных налоговых органов, организаций- налогоплательщиков, научных экспертов.

2. Выявлены особенности и новые тенденции, определяющие характер и перспективы взаимодействия организаций-налогоплательщиков в рамках налогового администрирования. При этом определены причины, обуславливающие высокий уровень издержек налогового администрирования, как у организаций, так и у налоговых органов. Предложен взаимосвязанный комплекс организационно-экономических мер, обеспечивающих снижение издержек администрирования за счет:

• оценки величины издержек, сопровождающих изменение режима налогообложения и налоговых ставок с использованием методов экономико-математического моделирования;

• минимизации влияния человеческого фактора;

• перехода к системе «On line» в работе с налогоплательщиками.

3. Сформирована методическая база и предложен алгоритм комплексной оценки влияния налоговых ставок на ожидаемую прибыль с учетом особенностей предприятий машиностроительного комплекса (на примере ОАО «Коломенский завод», ОАО «КЗ-РТИ», ОАО «Текстильмаш» и др.). По результатам исследований сформированы некоторые предложения, в частности предложен нормативно-правовой механизм устранения причин опережающей динамики возврата НДС над темпами роста производства; в целях оживления инвестиционной активности, ускорения отдачи капитала и увеличения ожидаемой в среднесрочном периоде прибыли доказана экономическая целесообразность введения дифференцированных по срокам ставок налога на имущество предприятий на период освоения новых мощностей а также инвестиционных льгот на прибыль предприятий, внедряющих высокотехнологическое оборудование. 4. Разработана анкета и процедура опроса руководителей организаций-налогоплательщиков, обеспечивающие получение дополнительной информации, использование которой совместно с данными бухгалтерской и налоговой отчетности позволяет получить более достоверный прогноз прибыли и уплаченных налогов по величине эффективных (с учетом баланса интересов бизнеса и бюджета) налоговых ставок. В этих целях предложено использовать линейную модель, формализующую эти зависимости путем определения и оценки производных будущей прибыли и налогов.

Практическая значимость и апробация работы заключается в том, что сформулированные в диссертации выводы и рекомендации используются в практике планирования и деловых переговоров по организации представления налоговой и бухгалтерской отчетности ряда предприятий-налогоплательщиков Московской области, в частности ОАО «Коломенский завод», ОАО «Канат», ОАО

КЗ-РТИ», ОАО «Щуровский цемент», ОАО «Илнос» и др. Кроме того, методика прогнозирования изменения объемов собираемых налогов используется Межрайонной инспекции ФНС РФ №7 и на обслуживаемых этой инспекцией предприятиях. Результаты диссертационного исследования носят типовой характер и могут быть полезны, как для предприятий, так и для налоговых органов, заинтересованных в получении опережающей информации и оценок возможных последствий для объема уплаченных налогов и получаемой прибыли при изменении налогового режима.

Основные концептуальные, методологические положения и выводы диссертационного исследования опубликованы и обсуждались на научно-практических конференциях, семинарах, совещаниях в налоговых органах, а также использованы в учебном процессе в ГОУ ВПО «Академии народного хозяйства при Правительстве Российской Федерации», Московском налоговом институте. Всего по теме диссертации опубликовано 5 научных работ.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Бородачев, Алексей Андреевич

Важные выводы можно сделать и относительно результатов анкетирования предприятий по вопросу влияния ставки налога на величину фактически уплачиваемых налогов.

Как видно из рис. 3.4-3.5, предприятия отмечают наличие некоторого «критического» интервала ставок налога в 23%-25%. Увеличение ставки выше критического интервала по данным анкетирования ведет к сокращению выплачиваемых налогов. И наоборот - сокращение ставки ниже критического интервала ведет к увеличению налоговых платежей (см. рис. 3.4).

200000 150000 100000 50000 0

-50000

-100000 J

0,18 0,19 <4 о 0,21 см N О 0,23 0,24 IO еч о* ю <4 о* i 0,27 0.28 0,29 п о" 0,31 0,32 о 0,34 0,35 0,36 0,37 00 п о

Производная Ун (+) Производная Ун (-)

Рис. 3.4. Зиачеиия производных суммарных уплаченных налогов по дУи+ дУн величине ставки налога (- и ) в интервале ставок 0,19-0,39 дСт дСт

Одно из объяснений этого эффекта может состоять в следующем: повышение ставки выше «критического интервала» предприятия считают несправедливым и в массовом порядке переходят к схемам «налоговой оптимизации». Соответственно, при снижении ставок ниже «критического интервала» все больше схем «оптимизации» лишаются экономического смысла, предприятия выводят фонд заработной платы из тени, и сумма выплаченных налогов при этом увеличивается.

Так, по данным анкетирования, увеличение ставки на каждый процентный пункт свыше 28%-29% обходится бюджету потерями около 48 млн. рублей (см. рис. 3.5).

60000 n

40000

20000 0

-20000 -40000 -60000 см см о см см ю см

О см см со см о> см о со о

Производная Ун (+) Производная Ун (-)

Рис. 3.5. Значения производных суммарных уплаченных налогов но дУн+ дУн люто величине ставки налога (- и - ) в интервале ставок 0,19-0,39 дСт дСт

Хотя в настоящей работе приведен пример исследования влияния ставки единого социального налога, описанная выше методика позволяет изучать последствия изменения ставок и других видов налога.

3.2. Вероятностная модель оценки эффективности передачи отчетности по телекоммуникационным каналам

Проблема сокращения расходов, связанных с представлением в налоговые органы отчетности является актуальной практически для каждого предприятия. Важным способом сокращения указанных затрат является переход предприятий к представлению отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам. Однако прежде чем осуществить такой переход, целесообразно заранее оценить возможный выигрыш от этого управленческого решения. В связи с этим возникает необходимость разработки специальных математических моделей для оценки эффективности для предприятия передачи отчетности по телекоммуникационным каналам. В настоящей работе предлагается вероятностная модель оценки эффективности передачи отчетности по телекоммуникационным каналам, отличающаяся от известных моделей учетом вероятности представления отчетности со случайными ошибками.

Известные расчеты и аргументы [1, 42], доказывающие экономическую целесообразность для предприятий представления налоговой отчетности по телекоммуникационным каналам, основаны, главным образом, на учете затрат для изготовления бумажной копии отчетности. При этом экономический эффект для предприятия определяется как суммарная экономия средств, необходимых для печати бумажных вариантов отчетности. Однако более полная и точная оценка экономического эффекта перехода на удаленный способ представления отчетности предполагает дополнительный учет следующих факторов:

• потери рабочего времени, связанной с поездкой работника бухгалтерии в налоговую инспекцию и возможным ожиданием,

• ненулевой вероятности отклонения представляемой отчетности в связи с имеющимися в ней ошибками.

Для самого общего описания процедуры представления отчетности можно использовать схему возможных исходов, представленную на рис.3.6. Эта схема предполагает, что отчетность может быть принята в налоговых органах сразу, или после отклонения и последующей правки. (На практике налоговые органы часто принимают отчетность предприятий без предварительной проверки и, таким образом, без возможности ее отклонения. Однако ситуация приема без предварительной проверки, по существу, является частным случаем описанной выше более общей схемы). отклонено принято —► правка -► отклонено принято —► правка -► принято отклонено правка -►

Рис. 3.6. Общая схема возможных исходов при контролируемом представлении отчетности предприятия

Процедуру представления отчетности предприятия можно в общем случае описать в терминах теории случайных событий: каждый раз отчетность предприятия принимается или отклоняется налоговым органом с определенной вероятностью. В частности, событие «принято» наступает с вероятностью Рп, а событие «отклонено» - с вероятностью (1-Рп) (см. рис. 3.6 и 3.7). В теории вероятностей подобная схема событий называется повторением опытов по схеме испытаний Бернулли. При этом число опытов (испытаний) до первого успеха (под которым в нашем случае понимается успешная сдача отчетности предприятия) подчиняется так называемому геометрическому распределению вероятностей.

Распределение вероятностей случайного числа N опытов (попыток сдачи отчетности) до первого успеха определяется формулой (см. рис. 3.7)

P(N) = (1 - Pn)N"' Рп , 0<Pn<l,N=l,2, . .

Рп

1- Рп) правка (1- Рп)

1- Рп)2 правка

1- Рп)2

1-Pnf

N-1

-► (1- Рп) правка

-► (l-Pn^Pn

Рис. 3.7. Вероятности возможных исходов при контролируемом представлении отчетности предприятия (Рп - вероятность принятия отчетности)

Соответственно математическое ожидание M(N) числа N опытов (попыток сдачи отчетности) до первого успеха включительно равно (1/Рп), а дисперсия D(N) числа N опытов (попыток сдачи отчетности) до первого успеха включительно равна (1-Рп)/Рп2. Эти известные из теории вероятности числовые характеристики позволяют более точно оценить величину затрат рабочего времени для представления отчетности с учетом вероятности появления ошибок (см. рис. 3.8).

Если время ожидания равно То, а время, необходимое для исправления ошибок равно Ти, то математическое ожидание М (Тз) затраченного рабочего времени можно вычислить по следующей формуле:

М(Тз) - То/Рп + (1/Рп - 1) Ти (1) 1

То

Ти То

-►]-1

Тз=То

Тз=2То+Ти

1-Pnf

Ти

1-Pn)N

То

Ти

T3=NTo+(N-1)Tn

Рис. 3.8. Затраты времени Тз для возможных исходов при контролируемом представлении отчетности предприятия (То- время ожидания, Ти- время исправления, Рп - вероятность ппинятия отчетности4)

Применим описанную вероятностную модель оценки эффективности передачи отчетности по телекоммуникационным каналам для нескольких конкретных ситуаций. Для этого рассмотрим множество значений вероятности принятия (то есть не отклонения) отчетности предприятия [1,0 , . , 0,8] и множество значений времени ожидания То [0,5, 2, 4, 6, 8] часов. Будем считать, что для исправления ошибок и повторного представления отчетности предприятия требуется один рабочий день (8 часов рабочего времени). Оценим при этих исходных данных среднюю экономию затрат рабочего времени в случае перехода предприятия к представлению отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам. Время ожидания для случая передачи отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам будем условно считать равным То=0,5 часа (это время включает процесс установление связи, авторизацию, а также непосредственно процесс передачи данных отчетности предприятия). Результаты расчетов математического ожидания затрат рабочего времени, необходимого для представления отчетности предприятия представлена в табл. 3.1 и на рис. 3.9-3.12.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

1. Усилия по совершенствованию налогового режима не должны ограничиваться только общефедеральными законодательными мерами и мероприятиями правительства, Министерства финансов и Министерства по налогам и сборам. Действующее законодательство, нормативные акты и официальные рекомендации оставляют возможность для мероприятий по совершенствованию процедур налогового администрирования, совершенствования налогового режима. По мнению автора, предприятиям-налогоплательщикам также следует участвовать (совместно с территориальными налоговыми органами) в разработке мер по оптимизации налоговых процедур и аргументированном обсуждении последствий возможных налоговых новаций. В частности, предприятиям-налогоплательщикам целесообразно предлагать территориальным налоговым органам формы конструктивного взаимодействия с целью выработки предложений по совершенствованию элементов и процедур налогового администрирования в Российской Федерации в рамках действующего законодательства и налогового регулирования. Рациональной формой взаимодействия могут стать постоянные консультативные рабочие группы для формирования прогнозов реакции предприятий-налогоплательщиков на изменение налогового законодательства и для разработки предложений по сокращению издержек предприятий на этапе представления бухгалтерской и налоговой отчетности.

2. Ключевым элементом процесса совершенствования налогового режима является получение количественных оценок (прогноза) объемов собираемых налогов и ожидаемой прибыли предприятий в случае изменения эффективных ставок конкретных налогов. Такие оценки реакции предприятий на изменение налогового режима (полученные совместно специалистами предприятий-налогоплательщиков и экспертами из налоговых органов) являются основой для планирования деятельности предприятий (и налоговых органов) в условиях ежегодно изменяющегося налогового законодательства.

3. Количественные оценки сбора налогов, изменения инвестиционной активности предприятий, а таюке объемов чистой прибыли позволяют предприятиям и налоговым органам создать важный канал обратной связи между законодателями и ведомствами, ответственными за налоговую реформу с одной стороны) и предприятиями-налогоплательщиками (с другой). При этом взаимная заинтересованность власти и бизнеса в высоких и стабильных темпах экономического роста создает основу для выработки общих рекомендаций и исключает примитивный «налоговый антагонизм» между налоговыми органами и налогоплательщиками. В частности, расчеты, основанные на данных добровольного и анонимного анкетирования предприятий территориальными налоговыми органами позволяют сделать выводы о целесообразности снижения эффективной ставки единого социального налога, а также введения режима «инвестиционных налоговых льгот».

4. Разработка руководителями и специалистами предприятий совместно с экспертами территориальных налоговых органов рациональных процедур налогового администрирования являются важным направлением снижения постоянных издержек предприятий. В связи с этим руководству предприятия целесообразно инициировать процесс согласования с налоговыми органами общих правил и технических процедур представления налоговой и бухгалтерской отчетности в рамках действующего законодательства и нормативного регулирования.