Взаимосвязь информационной, контрольной и аналитической функций системы бухгалтерского учета тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Батуева, Дарима Дашидондоковна

Введение.

Глава I Теоретические основы функционирования системы бухгалтерского учета.

1.1. Система бухгалтерского учета и ее функции.

1.2. Анализ способов реализации функций системы бухгалтерского учета в современных условиях.

Глава II Анализ влияния механизма использования информационной, контрольной и аналитической функций на развитие системы "Бухгалтерский учет.

2.1. Бухгалтерская информация - важнейший рычаг в управлении предприятием и анализ ее составляющих.60 *

2.2. Механизм реализации конпратьной функции системы бухгалтерского учета и его оценка.

2.3. Аналитические возможности системы бухгалтерского учета при различных вариантах учетной политики.

Глава III Модель взаимосвязи информационной, контрольной и аналитической функций на примере управленческого учета.

3.1. Сущность учета по сегментам бизнеса и его место в системе бухгалтерского учета.

3.2. Назначение внутренней отчетности как главного инструмента реализации контрольной и аналитической функций бухгалтерского учета.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Взаимосвязь информационной, контрольной и аналитической функций системы бухгалтерского учета"

Актуальность темы исследования. Переход отечественной экономики к рыночному хозяйствованию требует создания адекватной системы методов управления, в числе которых одно из главных мест занимает важнейшее системное образование "Бухгалтерский учет".

Построение системы бухгалтерского учета, отвечающей международным стандартам и потребностям отечественной экономики, предопределяет необходимость переосмысления одного из важнейших положений теории бухгалтерского учета - вопроса о механизме функционирования системы бухгалтерского учета. Данная проблема актуальна и потому, что в период административно-командной экономики подлинное содержание функций системы бухгалтерского учета по существу не было востребовано. Функционирование системы бухгалтерского учета подчинялось директивным указаниям из единого центра.

Как показшто проведенное исследование, любая экономическая система результативна, если она строится на научной основе. Без научного обоснования функционального предназначения той или иной экономической системы трудно добиться сколько-нибудь значимого и устойчивого результата ее конечного действия.

Решение проблемы создания функционально результативной отечественной системы бухгалтерского учета является одной из предпосылок стабилизации экономических отношений и их дальнейшего развития.

Актуальность и важность этой проблемы предопределили выбор темы диссертационной работы. В ходе исследования первостепенное внимание уделено следующим наиболее актуальным вопросам:

- о содержании системы бухгалтерского учета, адекватности функций ее современной научной трактовке, возрастающей роли механизма функционирования системы бухгалтерского учета в условиях становления рыночных основ управления и хозяйствования;

- о составе и содержании функций системы бухгалтерского учета, рассматриваемых с позиций ее экономического потенциала;

- о выявлении новой роли функций системы бухгалтерского учета с учетом имеющегося исторического опыта ее функционирования и исходя из современных концепций развития бухгалтерской науки и позитивных мировых тенденций практической реализации бухгалтерских функций.

На протяжении многих десятилетий как в экономической литературе, так и практической учетной деятельности не приводилось четких определений содержания функций бухгалтерского учета и, как правило, они рассматриваюсь изолированно друг от друга. Большинство авторов в своих работах и исследованиях предлагали рассматривать каждую из функций учета как самостоятельные научные дисциплины. На практике такой подход во многих случаях предопределял создание специальных функциональных структур в системе управления того или иного хозяйствующего субъекта. При этом не принималась во внимание главная особенность бухгалтерского учета -его системный характер действия, проявляющийся на практике в строгом и логически взаимоувязанном единстве информационной, контрольной и аналитической функций.

Актуальность темы исследования подтверждает и содержание проводимой в России реформы системы бухгалтерского учета, призванной решить ряд важных методологических проблем.

Степень разработанности проблемы. В экономической литературе вопросам реализации информационной, контрольной и аналитической функций бухгалтерского учета посвящены труды отечественных и зарубежных ученых в области учета, аудита и финансового анализа, среди которых следует выделить работы М.И. Баканова, П.С. Безруких, В.А. Белобородовой, Ю.А. Данилевского, О.В. Ефимовой, Н.В. Кужельного, С.А. Николаевой, В.Д. Новодворской), В.Ф. Палия, ЯЗ. Соколова, В.П. Суйца, А.Н. Хорина, А.Д. Шеремета. В современной западной экономической литературе исследования содержания и роли функций учета стали в последние десятилетия одной из проблем методологии бухгалтерского учета, что подтверждают работы Э.А. Аренса, Л.А. Бернстайна, М.Ф. Ван Бреда, Дж.К. Лоббека, Э.С. Хендриксена и др. Эти ученые исследуют функции бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики не только с позиций национальных проблем, но и как глобальный вопрос экономики в современном мире.

На необходимость взаимосвязи информационной, контрольной и аналитической функций системы бухгалтерского учета указывал еще в свое время известный немецкий ученый И.Ф. Шерр, который отмечал, что бухгалтерия есть наука, которая "выявляет процессы производства, движения, распределения, сохранения и потребления благ, принимая во внимание действующий при этом капитал и содействующий труд; она устанавливает для каждого индивидуального или корпоративного хозяйства смету, операционный счет, отчет и контроль"1.

Этой же позиции придерживался известный русский ученый А.П. Рудановский, который подчеркивал, что задача бухгалтерского учета "сводится. к координации явлений хозяйственной жизни для исчисления их с исчерпывающею полнотою в трех взаимно дополняющих направлениях. для учета экономических отношений, для учета юридических отношений, для учета административных отношений, определяющих оборот хозяйства"2. При этом он

1 Шерр И.Ф. Бухгалтерия и баланс /Пер. с 5-го немецкого издания С.И. Цедербаума. Ред. доп. и примеч. Н.С. Лунского. - М.: Экономическая жизнь. 1925. С.9. Рудановский А.П. Принципы общественного счетоведения. 2-е перераб. изд. - М.: МАКИЗ. 1925. C.XY, —- ^ 6 отмечал, что "цель учета. - исследование хозяйственной деятельности во всех ее преимущественно внешних проявлениях, каковы - отношения к третьим лицам, имущественное положение (инвентарь) и результаты хозяйственного оборота, приводящие к изменению, как отношений к третьим лицам, так и к |изменению имущественного положения"1 . Эти высказывания известных = ученых в области бухгалтерского учета не потеряли своего значения и в настоящее время.

Следует отметить, что работы последних десятилетий в основном освящали вопросы бухгалтерского учета в условиях централизованной системы управления предприятиями. При этом теоретическим и практическим аспектам взаимосвязи различных функций бухгалтерского учета, как правило, не уделялось достаточного внимания и, соответственно, не проводились комплексные исследования их взаимосвязей.

Характерно, что многие теоретические положения бухгалтерского учета, сформулированные в начале XX столетия, в условиях командно-административной системы, начиная с 30-х годов, были в значительной мере трансформированы, что подтверждено проведенным исследованием. Это, в свою очередь, нанесло ущерб развитию науки и практики бухгалтерского учета.

Цели и задачи исследования. Целью данной диссертации является теоретическое исследование состава, содержания, роли информационной, контрольной и аналитической функций бухгалтерского учета, выявление их взаимосвязи и разработка на этой основе практических рекомендаций функционального механизма реализации содержания системы бухгаттерского учета.

В соответствии с целью в работе были поставлены следующие задачи:

1 Рудановский А.П. Принципы общественного счетоведения. 2-е перераб. изд. - М.: МАКИЗ. 1925. С. 25.

- уточнить содержание функций системы бухгалтерского учета на основе глубокого переосмысления экономической природы системы бухгалтерского учета;

- исследовать состав, направленность действия функций бухгалтерского учета в зависимости от действующей в тот или иной исторический период системы управления как экономикой в целом, так и предприятием, в частности, на основе выявления внутреннего экономического потенциала и специфики общественного предназначения системы бухгалтерского учета в новых условиях хозяйствования;

- выявить основные подходы к формированию типового и рабочего планов счетов бухгалтерского учета, как основы реализации функционального предназначения системы бухгалтерского учета;

- обосновать необходимость учета по сегментам бизнеса на примере управленческого учета, являющегося моделью взаимосвязи информационной, контрольной и аналитической функций учета, ведения учетной политики;

- обосновать и разработать рекомендации по составу и содержанию внутренней отчетности, определяющей основные индикаторные точки для проведения контроля и анализа, как методического инструментария в целях повышения эффективности бухгалтерского учета.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических и методических вопросов, связанных с выявлением степени теоретического обоснования системы построения бухгалтерского учета в целях контрольно-аналитического обеспечения учетной информацией принимаемых решений в условиях перехода к рыночной экономике. В качестве объекта исследования выбраны информационные системы бухгалтерского учета промышленных и торговых предприятий.

Методология и методика исследования. Методологической основой исследования послужили общие принципы экономической теории, определяющие трактовку и анализ социально-экономических процессов, происходящих в настоящее время. При написании работы были изучены труды ведущих отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета, контроля и экономического анализа, нормативные документы, методические и инструктивные материалы по регулированию бухгалтерского учета.

При разработке и решении поставленных задач применялись общенаучные методы познания: системный подход, анализ и синтез, сравнение, методы группировки, исторического и логического анализа теоретического и практического материала, обобщения.

Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и решении проблем эволюционирования от единообразной системы бухгалтерского учета в условиях командно-административной экономики к системе, реализующей различные варианты учетной политики, отражающей реалии рыночной экономики и способствующей ее развитию. Результаты системного анализа взаимосвязи трех важнейших функций бухгалтерского учета позволили обосновать и разработать новые подходы и рекомендации к решению поставленных автором задач.

Практическая значимость исследования. Изложенные в диссертации положения и выводы углубляют представление об указанных функциях учета в рамках современной теории бухгалтерского учета и отчетности, они могут быть использованы в качестве научно-обоснованных рекомендаций для дальнейшего совершенствования качественных характеристик учета. Результаты работы могут быть использованы также в учебном процессе при чтении курсов лекций по дисциплинам "Теория бухгалтерского учета", "Финансовый учет", "Бухгалтерская отчетность", "Управленческий учет", "Управленческий анализ". Рассмотренный, систематизированный и оцененный инструментарий (модель рабочего плана счетов, внутренняя отчетность) позволит более емко проводить текущий контроль и анализ отдельных объектов бухгалтерского учета, начиная с хозяйственных операций, и, заканчивая итоговыми данными, что делает его полезным не только для дальнейших научных исследований, но и для улучшения практики ведения учета как коммерческих, так и некоммерческих организаций, что особенно важно при формировании их учетной политики.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав и заключения, содержит приложения и библиографию.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Батуева, Дарима Дашидондоковна

Результаты исследования, проведенного нами на основе обзора, систематизации и анализа содержания основных экономических теорий, раскрывающих разные направления реализации основных функций системы бухгалтерского учета (информационной, контрольной и аналитической), позволили выявить отличия концептуальных подходов к решению этой проблемы на разных этапах исторического развития страны. Нами проведена сравнительная характеристика системы бухгалтерского учета, функционирующей в условиях централизованной системы управления экономикой, и на этапе Формирования децентрализованных экономических * * методов регулирования рыночных процессов. Это дало нам/.возможность обосновать условия гармонизации ранее используемых централизованных методов регулирования системы бухгалтерского учета и новых, преимущественно рыночных (децентрализованных) методов. Этот вопрос исследовался сквозь призму суждений ученых и практиков на возможность и пути адаптации советской системы бухгалтерского учета к новым рыночным условиям развития экономики, необходимости и ее способности воспринять западные аналоги сбора и обобщения информации.

Суждения ученых по существу этого вопроса неоднозначны и в современных условиях. Дискуссионность проблемы функционального обеспечения системы бухгалтерского учета свидетельствует об ее актуальности и крайней степени важности в условиях перехода страны к рыночному хозяйствованию. Из оценки содержания научно-практического и законодательного материала, раскрывающего функциональные стороны системы бухгалтерского учета, нами были сделаны конкретные выводы и сформулированы предложения, направленные на совершенствование учета, контроля и анализа.

Результаты проведенного нами диссертационного исследования названных выше проблем состоят в следующем.

В первой главе "Теоретические основы функционирования системы бухгалтерского учета" рассматриваются теоретические аспекты, касающиеся состава функций такого системного образования как "Бухгалтерский учет", их содержательности и направленности действия. При этом исследование проводилось исключительно на основе глубинного анализа сущности системы "Бухгалтерский учет", выявления ее внутреннего экономического потенциала или специфики общественного предназначения.

Установлены особенности реализации информационной, контрольной и аналитической функций системы бухгалтерского учета при переходе отечественной экономики к рынку. На этой основе сформулирована концепция гармоничного регулирования системы бухгалтерского учета за счет оптимизации ее функций. Основной смысл данной концепции заключается в нахождении особых способов сочетания методов государственного регламентирования бухгалтерского учета при переходе к рынку и инициативных действий самого предприятия. Особо подчеркнута необходимость взвешенного подхода к использованию зарубежных методов регулирования действия системы бухгалтерского учета в отечественной практике.

Наиболее точно установить степень полезности системы "Бухгалтерский учет", то есть целевую заданность ее функций можно с помощью модели, показанной на рисунке 1. По-нашему мнению, система "Бухгалтерский учет" представляет собой многофункциональный комплекс действий по сбору и обобщению многогранной финансовой информации, удовлетворяющей интересы различных пользователей.

Каждый из элементов модели системы "Бухгалтерский учет", представленной на рис.1, должен вскрыть все характерные для нее свойства, дать исчерпывающую характеристику всех ее структурных слагаемых и способствовать оценке возможных (предполагаемых) проявлений этих свойств во внешней экономической среде. Взятые вместе эти элементы определяют конечный результат действия функций такого сложного системного образования как "Бухгалтерский учет", а следовательно, и поставленные перед данной системой цели. Характеристика каждого из1 элементов направлена на раскрытие специфических проявлений каждой из функций системы бухгалтерского учета. Кроме того, модель, приведенная на рис. 1, дает возможность определить не только результативность использования той или иной функции бухгалтерского учета, но и позволяет выявить насколько полно реализован на практике экономический потенциал, заложенный в каждом отдельном комплексе элементов этой системы. Под комплексом элементов мы понимаем совокупность таких взаимодействующих элементов системы как сбор, обработка, систематизация, унификация, оценка и передача финансовой информации различным пользователям. Следовательно, функции бухгалтерского учета должны не только раскрывать каждый отдельный комплекс данной системы, но и давать представление о степени взаимодействия его отдельных элементов.

Систематизировав теоретические положения, содержащиеся во многих литературных источниках, сделаны следующие выводы:

- бухгалтерский учет - самостоятельная система научных знаний о методах сбора, обработки, систематизации, унификации, оценки и передачи финансовой информации различным пользователям;

- бухгалтерский учет является обособленной частью экономической системы управления, но тесно взаимодействующей со всеми другими элементами этой системы (ценообразованием, кредитованием, бюджетированием и т.д.); основу построения системы бухгалтерского учета составляет кибернетический подход: "вход—^процесс—*• выход", затем действие системы возобновляется на качественно новом витке. Этот процесс свидетельствует о постоянном совершенствовании системы и повышении ее роли в управлении хозяйственными процессами;

- бухгалтерскому учету как и любому другому системному образованию присущи определенные специфические свойства проявления ее объективной сущности на поверхности экономической действительности, которые наука определяет как функции системы.

В диссертационной работе проведен анализ состава функций: их количества и трактовки содержания каждой из них. Из наиболее часто повторяемых специалистами функций системы "Бухгалтерский учет" можно назвать следующие:

1. Информационная функция, позволяющая обеспечить управленческую систему всей исчерпывающей информацией посредством ее сбора, обработки, группировки и передачи по назначению.

2. Контрольная функция, обеспечивающая сохранность товарно-материальных ценностей в процессе их движения, законность финансовохозяйственных сделок и действий должностных и материально ответственных лиц.

3. Аналитическая функция, позволяющая провести глубокую и всестороннюю оценку результатов экономической деятельности хозяйствующего субъекта (выгодность, прибыльность его действий), а также предупредить финансовые риски.

4. Функция прогнозного планирования, дающая основу для составления как текущих, так и перспективных бизнес-планов и способствующая проведению результативного маркетинга и менеджмента в рамках конкретного хозяйственного комплекса.

5. Управленческая функция - это совокупность таких взаимодействующих элементов хозяйственного механизма как менеджмент и маркетинг, учитывающих все проявления внешней конкурентной среды и ее конъюнктуру.

Перечень выше названных функций можно при желании дополнить, если задаться целью в функциях выразить все многообразие внутренних свойств, которыми наделена система "Бухгалтерский учет''. Однако, следует помнить, что функция отражает наиболее фундаментальные свойства системы, а не ее частные проявления. Поэтому из пяти функций бухгалтерского учета следует выбрать, которые выражают основные свойства системы бухгалтерского учета, служат интересам различных пользователей и призваны эти интересы удовлетворять.

Три первые названные нами функции системы бухгалтерского учета характеризуют этапность в реализации ее внутреннего потенциала, ее сущностных свойств или специфику общественного предназначения.

Функция прогнозного планирования, хотя и определена нами как относительно самостоятельная, но она играет связующую роль между информационной, контрольной и аналитической функциями, поскольку качественно обеспечивает конечный результат их совместных действий.

Несмотря на то, что системе бухгалтерского учета присуще свойство способствовать решению тех или иных управленческих задач не правомерно наделять эту систему еще и управленческой функцией как самостоятельной. Система бухгалтерского сама по себе есть элемент более общей по отношению к ней экономической системы, то есть системы управления хозяйственным комплексом страны.

Из всех названных функций системы "Бухгалтерский учет" только три функции, а именно информационная, аналитическая и контрольная имеют все основания считаться главными ее функциями.

Из вышесказанного следует вывод о том, что система "Бухгалтерский учет"' многофункциональна и ей присущ многоцелевой характер действия. В связи с этим, следует характеризовать бухгалтерский учет с более широких позиций нежели рассматривать его в качестве структурного элемента или функции общей системы управления как таковой. Учет посредством эффективного механизма реализации собственных функций должен способствовать наиболее полной реализации любой йз функций общей системы управления экономикой страны. Более того, ни одна из функций системы управления в целом не может быть выполнена без той информационно-аналитической базы данных, которую способна дать лишь система бухгалтерского учета и взаимодействие ее основных функций: информационной, аналитической и контрольной.

Эти три основные функции системы "Бухгалтерский учет" позволяют рассматривать ее как многоуровневое системное образование.

Обобщая выводы первой главы диссертационной работы, следует констатировать следующее:

- содержание системы бухгалтерского учета и его функций объективны, но оно может интерпретироваться в зависимости от политических и экономических интересов, господствующих в системе власти и управления.

Истинное содержание и назначение учета как информационно-аналитической системы заменяется формализованным процессом сбора и обобщения количественной информации, удовлетворяющей государственно-властные структуры;

- социально ориентированная рыночная экономика создает условия для проявления всех сущностных черт системы бухгалтерского учета, интегрированному использованию его функций. Работники бухгалтерских служб становятся в этих условиях менеджерами, решающими не только тактические, но и стратегические задачи бизнеса;

- на переходном к рынку этапе перед отечественной наукой и практикой стоит задача адаптации системы бухгалтерского учета к новому состоянию экономики, а это есть ничто иное как переориентация этой системы на экономические интересы различных пользователей.

Все рассмотренные основные характеристики системы бухгалтерского учета: ее структуризация и системность; координированная роль бухгалтерских функций, состав внешних и внутренних пользователей и их интересы; принципы бухгалтерского учета (учетная политика предприятия); экономическая обоснованность плана счетов, формирование и группировка первичной учетной информации и ее назначение; содержательность отчетности, все это - фундамент децентрализованного регулирования бухгалтерской системы, как одного из главных элементов системы управления экономикой страны в целом. Такой системе бухгалтерского учета присущи функции следующего содержания.

Информационная функция выражает собой формирование полной, достоверной, на каждый конкретный момент полезной информации о всех сторонах деятельности предприятия, его имущественном положении, служащей основой для проведения результативного контроля и анализа.

Контрольная функция содействует выявлению контрольных (сигнальных) точек в процессе оперативного управления бизнесом на предприятии и обеспечивающая не только внутренние интересы, но и интересы внешних пользователей в процессе инвестирования, кредитования и налогообложения.

Аналитическая функция раскрывается посредством переосмысления содержания финансовой отчетности и целей использования ее показателей особенно при проведении текущего локального экономического анализа. Это содержание аналитической функции учета особенно необходимо углублять, поскольку данные аналитического ряда используются в системе стратегического планирования и прогнозирования для предупреждения и возможного предотвращения рисковой деятельности хозяйствующих субъектов.

Во второй главе "Анализ влияния информационной, контрольной и аналитической функций на развитие системы бухгалтерского учета" диссертационной работы проанализирована взаимосвязь трех основных функций системы бухгалтерского учета: информационной, контрольной и аналитической. В развитии взаимосвязей между названными функциями можно выделить отдельные этапы, не только отражающие изменения технологии учетных операций, но и позволяющие установить и использовать отдельные положительные моменты в организации системы учета.

Процессы реализации функций бухгалтерского учета по отдельным его технологическим этапам неоднозначны. Информационная функция учета частично служит сегодня для проведения бухгалтерского контроля. Текущий же анализ выполняется формально и он затрагивает лишь показатели истекшего отчетного периода. Это негативное свойство механизма функционирования бухгалтерского учета крайне отрицательно сказывается на всем учетном процессе и препятствует оперативному экономическому управлению бизнесом. Реализация содержания аналитической функции бухгалтерского учета должна прежде всего преследовать цель выявить влияние каждой хозяйственной операции на параметры капитализации прибыли предприятия, дать менеджеру предприятия сведения для рационального размещения капитала и минимизации финансовых рисков.

С целью поиска путей рационального функционирования системы бухгалтерского учета проанализировано содержание действующего типового Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению. Выявлены недостатки и предложены меры, обеспечивающие при использовании этих нормативных документов более эффективную реализацию информационной, контрольной и аналитической функций учета.

В третьей главе "Модель взаимосвязи информационной, контрольной и аналитической функций на примере управленческого учета"' исследование закономерностей развития системы бухгалтерского учета позволило обосновать необходимость формирования и более широкого использования внутренней отчетности, отражающей основные сигнальные точки для текущего контроля и анализа.

Особо мы подчеркиваем при этом роль сегментирования учетной информации по циклам тесно связанных между собой хозяйственных операций, отраженных на соответствующих счетах и сгруппированных по особым признакам.

Исследуя функциональный механизм бухгалтерского учета с целью поиска мер повышения его результативности мы выделяем следующие его этапы сегментирования:

- определение объектов учета;

- определение учетной политики для объекта учета;

- определение форм отчетности для центров учета.

В качестве объектов учета первого порядка должны выступать производственные подразделения, объектов учета второго порядка - виды выпускаемой продукции (работ, услуг). Необходимо максимально использовать преимущества децентрализации. Это послужит своего рода противодействием влиянию тех недостатков, которые сегодня свойственны этой системе. В этом и состоит смысл механизма оптимизации действия любой экономической системы, в том числе и бухгалтерской.

Система учета должна строиться сегодня на базе следующих основных принципов:

- определение величины контролируемых статей затрат и поступлений исходя из того, что каждый центр ответственности должен отвечать не только за те подконтрольные ему затраты и поступления, но и за величину затрат и поступлений, на которой отражаются его управленческие решения;

- четкая адресность учетных документов, т.е. введение в состав реквизитов фамилии работника, отвечающего за конкретные статьи затрат и поступлений;

- установление экономически предопределенных сегментов бизнеса при составлении сметы на определенный период и представлении отчетности по фактическим затратам и результатам, опираясь на принимаемые в руководстве к действию методы учетной политики.

Мы считаем целесообразным, базируясь на основных фазах кругооборота средств, выделять три направления учета по сегментам бизнеса -снабженческо-заготовительной, производственной и финансово-сбытовой деятельности. Формировать внутреннюю отчетность следует по сегментам с установлением сигнальных точек контроля и анализа - учетной информации Ее смысл выражается в том, что учетная система должна подтверждать органичную связь окружающей предприятие экономической реальности и социальных установок, которые принимает на себя общество в целом.

Может быть предложен следующий объем учетной информации по объектам учета, на которые не могут оказывать влияние управляющие отдельными структурами организации:

- расчет и сопоставление Финансовых результатов по принятому в учетной политике и альтернативному вариантам, поскольку только директорат способен влиять на соотношение объемов производства и реализации, оказывающие существенное влияние в расчетах финансового результата по полной себестоимости и переменным затратам, кроме того, только директорат выносит решения о сохранении или изменении учетной политики на предстоящие периоды;

- исполнение сметы накладных (условно-постоянных) расходов для внесения решений об изменении сметы в связи с ростом инфляций и по другим причинам, либо о сокращении этих расходов с указанием способов сокращения;

- расчет или необходимую для проведения расчета информацию о влиянии изменений размера накладных расходов на критическую точку безубыточности для принятия в этой связи одного из альтернативных решений -об увеличении объема производства, сокращении уровня накладных расходов или увеличении отпускной цены изделия;

- отчетные полные или сокращенные (без накладных расходов) калькуляции по важнейшим видам продукции в сопоставлении с плановыми (нормативными) показателями и отпускной ценой, для принятия решения по отпускным ценам, номенклатуре и объему производства.

Для принятия эффективных решений по управлению сбытом продукции и реализации системой бухгалтерского учета может быть предложена следующая информация для внутреннего пользования с периодичностью вплоть до ежедневной:

- учет движения готовой продукции и товаров по номенклатуре в натуральном выражении и в разных вариантах оценки;

- учет объемов реализации в альтернативном варианте, то есть при принятой в учетной политике варианте реализации по поступлению денег параллельно вести учет того же показателя по отгрузке, или наоборот;

- учет объемов реализации в территориапьном разрезе;

- учет объемов реализации пол исполнителям (сбытовикам);

- выполнение календарного плана поступления выручки от реализации;

- учет коммерческих расходов по номенклатуре, территориям и эффективности к различным базовым показателям;

- сравнительный анализ влияния на финансовые результаты альтернативных методов учета реализации и оценки готовой продукции.

Таким образом, эффективная реализация информационной, контрольной и аналитической функций бухгалтерского учета четче проявляется через организацию учета в разрезе сегментов бизнеса по индикаторным точкам текущего контроля и текущего анализа на основе данных внутренней отчетности.

Для организации сегментированного учета предложен рабочий план счетов, который должен:

1) с одной стороны, сохранить большинство разделов, счетов и субсчетов плана счетов 1991 г., использовать полностью опыт организации бухгалтерского учета, накопленный Россией, а с другой стороны, соответствовать принципам организации учета в условиях регулируемой рыночной экономики, международным стандартам бухгалтерского учета и обеспечивать максимальный уровень эффективности организации бухгалтерского учета и функционирования налоговой системы.

2) целесообразно строиться на применении двухрядной системы счетов, один из которых формирует статьи бухгалтерского баланса и базу нштогообложения, используемые для финансового и налогового управления предприятием, второй используется для организации учета и контроля по центрам ответственности, сегментам деятельности и управления себестоимостью, ценам и результатам.

При этом план счетов должен быть сегментирован в зависимости от размера предприятия и поставленных задач.

Первый сегмент "Счета затраты - выпуск - результаты" должен использоваться малыми предприятиями, фермерскими хозяйствами, кооперативами, которым разрешено ведение учета по простой системе, в индивидуальной трудовой деятельности и относится к налогообложению.

Второй сегмент предполагает быть использован средними предприятиями всех форм собственности и формирует финансовую бухгалтерию в полном объеме, в том числе и для налогообложения.

Счета третьего сегмента представляют управленческую бухгалтерию, которая может быть построена на многовариантной основе, т.е. на комплексе подмодулей.

Таким образом, более глубоко сущность информационной, контрольной и аналитической функций бухгалтерского учета раскрывается в системе характерных для него свойств, представленных нами в виде особой экономической модели "Взаимосвязь реализации информационной, контрольной и аналитической функций на примере управленческого учета''. Такая модель разработана нами для выявления не только особенностей системы учета в современных условиях хозяйствования и для ее определения в качестве сложного системного образования и действенного экономического, нормативно-правового механизма управления экономическими процессами по вертикали и горизонтали. Использование предлагаемой нами модели позволит вывести на качественно новый уровень информационно-аналитические и контрольные возможности и способности системы бухгалтерского учета.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих научных работах:

1. Проблемы перевода опытного завода художественных изделий и сувениров на внутрипроизводственный хозрасчет //Внедрение полного хозрасчета и самофинансирования в республике Бурятия. Тезисы докладов научно-практической конференции. - Улан-Удэ, Восточно-Сибирский технологический институт, 1989. - 0,12 п.л. (в соавторстве).

2. Вопросы перевода цеха на внутризаводской хозрасчет //Тезисы докладов XXIX научно конференции, секция "Экономика". - Улан-Удэ, Восточно-Сибирский технологический институт, 1990. - 0,13 п.л. (в соавторстве).

3. Об учете налога на добавленную стоимость //Тезисы докладов научно-практической конференции преподавателей, научных работников и аспирантов института. - Улан-Удэ, Восточно-Сибирский технологический институт, 1992. -0,1 п.л.

4. Бухгалтерский учет в отраслях народного хозяйства. Задания к контрольной работе для студентов специальности "Бухгалтерский учет, контроль и анализ хозяйственной деятельности". - Улан-Удэ, ВосточноСибирский технологический институт, 1992. - 1,53 п.л.

5. Некоторые вопросы содержания информационной системы финансового учета //Сборник научных трудов ВСГТУ. Серия: Экономические науки. Выпуск 3. - Улан-Удэ, Восточно-Сибирский государственный технологический университет, 1997. - 0,37 п.л.

6. Современные подходы к информационной системе бухгалтерского учета //Сборник научных трудов ВСГТУ. Серия: Экономические науки. Выпуск 4. - Улан-Удэ, Восточно-Сибирский государственный технологический университет, 1997. - 0,12 п.л.

7. Теоретические основы и принципы функционирования системы бухгалтерского учета в условиях становления рынка //Экономика и финансы России в современных условиях: Сборник научных трудов ВЗФЭИ.- М., Экономическое образование, 1997. - 0,23 п.л.

8. Взаимосвязь информационной, контрольной и аналитической функций системы бухгалтерского учета //Роль финансов в стабилизации экономики России: Тезисы научно-практической конференции ВЗФЭИ. - М., Экономическое образование, 1997. - 0,16 п.л.

Заключение

В системе бухгалтерского учета как в фокусе отражаются все изменения социально-экономического и политического характера развития общества. Исследование проблем содержания бухгалтерского учета и его функций предполагает прежде всего вскрытие причин и следствий того или иного состояния общественно-политических и экономических отношений в государстве, под которое создаются все экономические и хозяйственно-правовые механизмы управления, в том числе и функциональная система "Бухгалтерский учет".