Формирование методики адаптации российской системы бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Формирование методики адаптации российской системы бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности"

На правах рукописи

/

щя^. тш м м,

ЧЕРМИНСКАЯ ЛЮБОВЬ ГРИГОРЬЕВ

сахю

ФОРМИРОВАНИЕ МЕТОДИКИ АДАПТАЦИИ РОССИЙСКОЙ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА К МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Специальность 08 00 12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Краснодар - 2007

003069110

Диссертация выполнена на кафедре бухгалтерского учета и аудита ГОУ ВПО «Кубанский государственный технологический университет»

Научный руководитель - кандидат экономических наук, доцент

Мартынова Татьяна Алексеевна

Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор

Сигидов Юрий Иванович

кандидат экономических наук, доцент Исачкова Лидия Николаевна

Ведущая организация - Краснодарский филиал ГОУ ВПО

«Российский государственный торгово-экономический университет»

Защита диссертации состоится «17» мая 2007 г в 11 час , в аудитории 209 главного корпуса на заседании диссертационного совета Д 220 038 02 в ФГОУ ВПО «Кубанский государственный аграрный университет» по адресу 350044, г Краснодар, ул Калинина, 13

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Кубанского государственного аграрного университета и на сайте http //www ej kubagro ru

Автореферат разослан «_» апреля 2007 г

Ученый секретарь

диссертационного совета

Бондаренко П С

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования В условиях глобализации экономики создаются региональные экономические пространства, расширяются инвестиционные возможности, развиваются международные финансовые рынки и информационные технологии Все это требует гармонизации стандартов финансовой отчетности хозяйствующих субъектов, того самого «универсального языка», на котором способны общаться предприниматели независимого от национальности, государственной принадлежности и других частностей

Процесс интеграции экономики России в мировое хозяйство обуславливает необходимость построения системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности, отвечающей международным стандартам (здесь и далее МСФО) Реформа отечественного бухгалтерского учета направлена на гармонизацию с МСФО, что нашло выражение в принятой в 2004 г Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу Несмотря на многие преимущества, претворение Концепции в жизнь не получило в настоящее время широкого распространения, что обусловлено рядом причин

Во-первых, отсутствует общая концептуальная модель формирования российской финансовой отчетности основанной на изучении различий в реализации базовых учетных принципов в российских и международных учетных системах Применяемые организациями способы базируются на отдельных правилах и процедурах, не объединенных общими методологическими принципами

Во-вторых, отсутствие доступных учебных курсов, материально-технических средств обуславливают недостаток сведущих в подготовке отчетности по МСФО кадров, и вызывают большие финансовые затраты

Проблема адаптации российской финансовой отчетности к международным стандартам актуальна и потому, что МСФО дают возможность получить наиболее достоверную информацию о финансовом состоянии организации и о ближайших перспективах ее развития Эта информация необходима для принятия разнообразных управленческих решений и создания имиджа открытости и прозрачности

Степень разработанности проблемы. Проблема применения международных стандартов финансовой отчетности в РФ стала объектом пристального внимания ученых и практиков, ей уделяется большое внимание в отечественных научных изданиях Об этом свидетельствуют труды И В Аверчева, А С Бакаева, П С Безруких, В Г Гетьмана, Е Б Герасимовой, А М Гершун, Л В Горбатовой, М И Кутера, 3 В Кирьяновой, С А Николаевой, В Д Новодворского, О М Островского, В Ф Палий, С А Стукова, В А Тереховой, Л 3 Шнейдмана, М В Шишкова, В Т Чая, а также работы зарубежных авторов Д Александера, О Амата, А Бриттона, X ван Грюнинга, М Коэна, Э Иориссена и других

Однако адаптация российской финансовой отчетности к международным стандартам до сих пор не осуществлена, предлагаются многие ее варианты (трансформация статическая и динамическая, трансляция, параллельный учет по МСФО) Среди специалистов отсутствует единогласие относительно способов формирования финансовой отчетности в соответствии с МСФО Недостаточная проработка теоретико-методических проблем адаптации российской финансовой отчетности к международным стандартам, практическая потребность в создании методик перехода к МСФО предопределили выбор темы диссертационного исследования, его цель и задачи

Цель диссертационного исследования заключается в обосновании теоретических и методических положений, разработке практических рекомендаций по совершенствованию методики адаптации российской финансовой отчетности к международным стандартам Для реализации поставленной цели ставились и решались следующие задачи

- изучить анализ международного опыта гармонизации бухгалтерского учета и отчетности,

- исследовать проблемы и возможности адаптации российской финансовой отчетности к международным стандартам,

- сопоставлены стандарты, выявлены общее и особенное в российской и международной финансовой отчетности,

- определены информационные интересы пользователей финансовой отчетности.

- рассмотрены варианты формирования российской финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами,

- предложена модель организации параллельного учета в соответствии с МСФО, включающая методики формирования учетной политики организации, методических рекомендаций по применению положений МСФО, рабочего плана счетов, документооборота и таблицы налоговых платежей

- сформулированы и уточнены разделы учетной политики организации, методических рекомендаций по применению положений МСФО в организации,

- обоснованы и предложены рабочий план счетов, документооборот организации и таблицы налоговых платежей

Область исследования. Диссертационное исследование выполнено в рамках паспорта специальности ВАК п 1 1 «Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгалтерского учета» и л 1 8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» специальности 08 00 12 - бухгалтерский учет, статистика

Объект и предмет исследования. Объектом исследования являются организации, формирующие отчетность в соответствии с международными стандартами, а предметом - изучение возможностей адаптации российской финансовой отчетности к международным стандартам и создание искомой системы параллельного учета в соответствии с МСФО

Теоретическую и методологическую основу исследования составили законодательные и нормативные акты, стандарты в области российского бухгалтерского учета и международной финансовой отчетности, в том числе и по учету основных средств, труды отечественных и зарубежных экономистов по теории, методологии, организации учета, экономическому анализу, аудиту и финансовому менеджменту

В ходе исследования были использованы общенаучные методы познания индукция и дедукция, анализ и синтез, аналогия и моделирование, системность и комплексность, конкретизация и абстрагирование Также применялись специальные приемы и процедуры сравнительного анализа классификации и группиров-

ки, балансового обобщения, матричного моделирования, графической и табличной обработки информации

Научная новизна диссертации состоит в теоретическом и методологическом обосновании вопросов, связанных с организацией параллельного учета при формировании российской финансовой отчетности в соответствии с МСФО Приращение научного знания, представлено следующими положениями

- определены возможности адаптации российской финансовой отчетности к международным стандартам, и выявлены приоритетные методы формирования российской финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами трансформация отчетности и параллельный учет,

- обоснована и предложена авторская методика организации параллельного учета в соответствии с международными стандартами, которая предполагает использование одних и тех же документов в двух разных системах (российской и международной),

- разработана методика формирования элементов приказа по учетной политике организации для целей параллельного учета,

- предложены конкретные рекомендации по плану счетов, разработан документооборот организации, дополненный бизнес планом обновления основных средств и таблицами налоговых платежей,

- представлена авторская модель унифицированной таблицы налоговых платежей при формировании российской финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами, позволяющей сократить время на работу с декларациями, контролировать правильность и точность налоговых начислений и их отнесения на счета бухгалтерского учета

Практическая значимость исследования заключается в возможности применения авторской методики параллельного учета по МСФО в деятельности организаций, решающих проблемы постепенного перевода финансовой отчетности на международные стандарты

Практическая направленность исследования заключается в том, что его теоретические и методические результаты доведены до практических выводов и рекомендаций, которые могут быть использованы широким кругом специалистов

по бухгалтерскому учету и аудиту, а также бухгалтерами и финансовыми менеджерами организаций

Предложенные методики формирования учетной политики, рабочего плана счетов, документооборота и таблиц налоговых платежей учета основных средств позволят организациям сократить временные и денежные затраты при организации параллельного учета по МСФО

На защиту выносятся следующие основные положения диссертации:

- теоретическое обоснование необходимости гармонизации и стандартизации финансовой отчетности на современном этапе развития,

- оценка вариантов формирования российской финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами,

- особенности применения параллельного учета при формировании российской финансовой отчетности и система его организации,

- методика и теоретическое обоснование структурных элементов параллельного учета в соответствии с международными стандартами,

- практические рекомендации по разработке учетной политики, рабочего плана счетов, документооборота и таблиц налоговых платежей в организации, осуществляющей параллельный учет в соответствии с международными стандартами по разделу учета «Основные средства»

Реализация и апробация исследования. Основные положения и результаты исследования докладывались на конференциях различного уровня международных - «Опыт и проблемы социально-экономических преобразований» Пенза, август 2005 г, «Информационная культура и эффективное развитие общества» Краснодар, 2005 г, Всероссийских научно-практических - «Бухгалтерский учет, аудит и налоги основы, теория, практика» Пенза, июнь 2005г, февраль 2007 г, региональных - «Совершенствование методов управления социально-экономическими процессами» Ставрополь, май 2004, а также использовались в учебном процессе по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Менеджмент организации», «Национальная экономика» в дисциплинах «Международные стандарты учета и финансовой отчетности», «Бухгалтерский учет», «Особенности управленческого учета» «Международные стандарты аудита» Разработанные практические рекомендации внедрены в учетную практику орга-

низаций Краснодарского края ООО «Аудит-экконс», ЗАО «Александрия», ЗАО «Станкозавод Седин»

Публикации По теме диссертационного исследования опубликованы 11 печатных работ общим объемом 3,0 п л, в которых автору в совокупности принадлежат 2,8 п л

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников (178 наименований), приложений Работа изложена на 163 страницах основного текста, содержит 30 таблиц, 7 рисунков и 14 приложений

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Эволюция бухгалтерской науки, тенденции ее развития в разных странах детально проанализированы в работах Я В Соколова Разделяя его точку зрения, мы выделили четыре основных этапа развития бухгалтерского учета, которые в общем виде характеризуют итальянская (юридическое направление), французская (экономическое направление), немецкая (процедурный аспект), англоамериканская (психологический аспект) школы

К 70-м годам XX в большинство стран мира уже имели свои национальные стандарты бухгалтерского учета, и следующим шагом стала работа по их унификации В решении проблемы унификации бухгалтерского учета использовались два подхода гармонизация и стандартизация Эти подходы изначально различались как по заложенной в них идеологии, так и по принципам реализации, однако в последние годы нередко оба термина используются либо как синонимы, либо как взаимодополняющие понятия Мы считаем, что в широком смысле под гармонизацией следует понимать взаимное согласование, сведение в систему, унификацию, координацию, упорядочение, обеспечение взаимного соответствия Гармонизация может осуществляться на разных уровнях международном, континентальном, локальном

Идея стандартизации учетных процедур реализуется в рамках унификации учета, которую проводит Комитет (с 2001 г Совет) по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), разрабатывая и публикуя Международ-

ные стандарты финансовой отчетности (МСФО) Суть этого подхода состоит в разработке унифицированного набора стандартов, применимых к любой ситуации в любой стране

Переход России к рыночной экономике предопределил актуальность реформирования бухгалтерского учета и его адаптацию к международным стандартам Ведение учета в соответствии с МСФО призвано повысить прозрачность и понятность информации, раскрываемой организациями и характеризующей их деятельность

По нашему мнению, в российских условиях существуют несколько факторов, которые способствуют составлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО привлечение иностранных клиентов к установлению долгосрочных торговых отношений, поступление предложений субконтрактов для международных институтов, появление у стратегических инвесторов интереса к созданию совместных организаций, выпуск ценных бумаг на международный рынок МСФО являются базой принятия обоснованных управленческих решений, дают достоверную информацию для оценки результатов деятельности и надлежащего планирования, снижают издержки на анализ отчетности

Организации, которым будет полезна отчетность по МСФО, мы условно делим на три группы работающие с зарубежными партнерами, нуждающиеся в кредитных ресурсах, имеющие развитую систему корпоративной культуры

Мы констатируем, что отличия международных стандартов от существующей в России практики учета заложено в основополагающих определениях и концепциях, на которых они строятся Это исторически обусловлено различиями в конечных целях использования финансовой информации - подготовка отчетности для госорганов (в частности, налоговых органов и органов статистики) либо для собственников, инвесторов, контрагентов Поскольку эти группы пользователей имеют противоположные интересы и потребности в информации, то и принципы, лежащие в основе составления финансовой отчетности, кардинально отличаются Развитие международных хозяйственных и финансовых связей, кредитование и инвестиционная деятельность повлекли за собой приближение содержания и методов российского бухгалтерского учета к международным стандартам, что однако, способствовало появлению многих проблем, среди которых

мы выделяем несоответствие экономических условий России концептуальным положением МСФО, поскольку содержание и назначение ряда международных стандартов намного опережают по времени условия, существующие для их применения в российском учете, создание национальных учетных стандартов должно соответствовать реальной «разработанности» учета и способствовать закреплению тех принципов, которые не нашли отражения в российских стандартах, отличие менталитета отечественных бухгалтеров и население в целом от менталитета в странах с рыночной экономикой, сложности, возникающие при трактовке учетных терминов, вызванные их некорректным переводом

Критерии оценки российской бухгалтерской отчетности на предмет ее соответствия международным стандартам формируются по следующим направлениям тождественность выбранных принципов учета поставленным целям, связи принципов учета со сложившейся ситуацией, достаточная степень информативности финансовых отчетов, классификация информации, отражение событий и операций для характеристики реального финансового состояния хозяйствующего субъекта

По мнению ряда российских практиков в области бухгалтерского учета, процедура адаптации российской финансовой отчетности в соответствии с МСФО пока не разработана, но ведутся дискуссии о ее способах Предлагаются несколько вариантов формирования российской отчетности в соответствии с МСФО трансформация (статическая и динамическая), трансляция, параллельный учет по МСФО

Выбор способа составления отчетности по МСФО обычно обусловлен предполагаемыми затратами и целью внедрения международных стандартов Мы считаем, что метод трансформации удобно применять, когда международная отчетность нужна единовременно, например, для получения кредита в иностранном банке Недостатками метода трансформации являются погрешность данных, которая, по оценкам специалистов, может составить до 35 %, а также отставание по времени, поскольку отчетность по МСФО составляется на основании уже сформированной российской отчетности Чем шире руководство организации собирается использовать информацию, подготовленную на основе МСФО (например, для целей управленческого учета, бюджетирования, инвестиционной политики),

тем целесообразнее применение метода параллельного ведения учета Такой способ, по мнению автора, эффективнее, поскольку он позволяет организации строить систему внутренней отчетности на тех же принципах, что и внешней

Отчетность, полученная при параллельном учете, не содержит существенных погрешностей и представляет собой достаточно подробную, точную и своевременную информацию, способствующую формированию отчетности для качественного управленческого учета Параллельная организация учетного процесса предполагает использование одних и тех же документов дважды, в двух разных системах, что позволяет отражать в «международной» базе всю информацию, включая ту, которая по тем или иным основаниям не была отражена в российской отчетности (например, операции не подтвержденные первичными документами -в российском учете это имеет отношение к основным средствам), вести операции по мировым стандартам, не вносить корректировки в российскую отчетность (например, оформление операций по финансовому лизингу, расчет которых в МСФО значительно отличается от российских учетных процедур), составлять отчетность на основе использования резервной валюты, обеспечить дополнительную проверку данных двух разных направлений учета и создать в организации эффективную систему внутреннего аудита и контроля, снизить риски, связанные с проверкой отчетности контролирующими органами, составлять международную финансовую отчетность самым быстрым способом, без затрат времени на корректировку российской

Разные формы собственности и виды деятельности не способствуют созданию одинаковой системы параллельного учета, определения неких единых правил для всех организаций, которые автоматически приведут к международной отчетности Разработанная нами система содержит типовые процедуры ведения параллельного учета в соответствии с МСФО, которые могут быть использованы в качестве основы для учетной практики любой организации усовершенствование должностных инструкций сотрудников по международной отчетности, формирование учетной политики для целей параллельного учета, разработка методических рекомендаций по применению положений международных стандартов, формирование рабочего плана счетов, пересмотр информационных потоков первичной учетной документации и разработка графика документооборота, разра-

ботка таблицы налоговых платежей по российским стандартам для международной отчетности

Для снижения расходов на обучение персонала и на организацию параллельного учета в соответствии с МСФО, его мы предлагаем вводить постепенно -в разных разделах учета основные средства, запасы, дебиторская и кредиторская задолженность, инвестиции, затраты, учитывая отраслевые особенности или цели, поставленные перед менеджерами организации

Мы адаптировали нашу систему параллельного учета к финансовой отчетности ЗАО «Александрия» г Краснодара

В первую очередь осуществили усовершенствование должностных инструкций сотрудников, в которых перечислили их обязанности на каждом этапе составления международной отчетности

Учетная политика в международной отчетности - достаточно объемный документ, в котором каждое направление учетной деятельности требует детальной проработки учетных процедур В этом контексте обязательным требованием становится необходимость выбирать и принимать учетную политику таким образом, чтобы финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждого применяемого МСФО и Постоянного комитета по интерпретации (ПКИ) На наш взгляд, проблема методического обеспечения параллельного учета представляется актуальной не только в теоретическом, но и в практическом аспекте Профессионально разработанная учетная политика и методические рекомендации по раскрытию применения положений МСФО освобождают организацию от большинства расходов на обучение персонала международным стандартам

Поскольку структура учетной политики организации не регламентируется международными стандартами, мы предлагаем следующий ее вид, адаптированный нами к разделу учета основных средств (табл 1)

В приказе по учетной политике подробно и последовательно, по каждому разделу учета, раскрываем методы оценки и признания элементов финансовой отчетности активов, обязательств, капитала, доходов и расходов, что соответствует интересам пользователей, принимающих управленческие решения для развития инвестиционной политики, бизнес планирования, эффективной работы персонала и желающих знать, как организация оценивает свои ресурсы и резуль-

таты деятельности Учетная политика должна применяться ко всем отчетным периодам, отраженным в документации

Таблица 1 - Элементы учетной политики для целей параллельного учета

в соответствии с МСФО по разделу учета «Основные средства»

Элементы учетной политики Соответствие МСФО

Раздел 1 Общие положения

Цель создания Возможность внесения изменений IAS 8

Раздел 2 Методические аспекты учетной политики

Раскрытие отнесения активов к основным средствам, классифика- Положения МСФО,

ция, первоначальная оценка (приобретение, сооружение, внесение в IAS 16, 29,36,39,

счет вкладов в уставный капитал, безвозмездное получение, обмен) 40, 21, IFRS 1,2,3,5

Определение коммерческой сущности IAS 16

Капитализация процентов по займам на приобретение 1AS 23

Последующие затраты IAS 16

Последующая оценка IFRS 1

Ежегодное тестирование на предмет обесценения IAS 36

Инвентаризация 1AS 16

Выбытие основных средств IAS 16

Амортизация (методы) IAS 16

Ежегодный пересмотр сроков полезной службы объекта IAS 16

Ежегодный пересмотр методов амортизации IAS 16

Разделение аренды на финансовую и операционную 1AS 17,40

Раскрытие допущений и оценки руководства IFRS 1, IAS 8, 16

Раскрытие информации в балансе, отчете о прибылях и убытках,

примечаниях IFRS 1

Раздел 3 Приложения

Рабочий план счетов

График документооборота

Параллельно с разработкой учетной политики нами сформированы методические рекомендации по применению положений международных стандартов

Используя выявленные аспекты учетной политики и материалы разработанных методических рекомендаций по применению положений МСФО, нами проведена адаптация основных средств ЗАО «Александрия» к международным стандартам В соответствии с Принципами МСФО и МСФО (IAS) 16 осуществлена перегруппировка внутри классификационных групп, проведен анализ и перегруппировка в аналитическом учете основных средств Пересчитана остаточная стоимость и пересмотрен состав объектов основных средств по компонентам, имеющим существенную стоимость по отношению к стоимости всего объек-

та В соответствии с МСФО (IAS) 17, МСФО (IAS) 40 проведен анализ на предмет отнесения основных средств к финансовой и операционной арендам (в ЗАО «Александрия» объекты лизинговой сделки учтены на забалансовых счетах) На сумму лизинговой сделки (1694000 руб ) в активе баланса на 01 01 05г выделили статью «Арендованное имущество» а в разделе баланса краткосрочные обязательства - в сумме основного долга статью «Обязательства по арендованному имуществу» Начислили задолженность арендатору по сданному в аренду имуществу Для ее учета открыли счет «Задолженность арендаторов»

В результате проведенных расчетов получим первоначальную стоимость, сумму начисленной амортизации и остаточную стоимость основных средств на 1 января 2005 г (рисунок 1) МСФО (IFRS) 1 предоставляет право организациям добровольного исключения из общих принципов ретроспективного применения МСФО Организация может включить основные средства во вступительный баланс по справедливой стоимости

Первоначальную стоимость основных средств оценим (с привлечением независимого оценщика) по справедливой стоимости (табл 2), которую в дальнейшем считаем «условно первоначальной» На дату переоценки корректируются и суммы накопленной амортизации

Справедливая стоимость рассчитанная исходя из принципа достоверности по нашему мнению представляет собой принципиально новое решение, которое может повлиять на методологию российского бухгалтерского учета, изменить традиционный взгляд на финансовую отчетность

Адаптация основных средств приведет к изменению чистых активов организации, которые будут отличаться от величины капиталов и резервов, сформированных в соответствии с российским законодательством Согласно МСФО (IFRS) 1 эту разницу нужно отразить в составе нераспределенной прибыли Мы предлагаем ввести субсчет «Корректировки по МСФО» и в разделе баланса «Капитал и резервы» дополнительную строку «Корректировки по МСФО»

Рисунок 1 - Перегруппировка основных средств ЗАО «Александрия» в соответствии с МСФО (I AS) 16, МС ФО (I AS) 17, МСФО (IAS) 36, МСФО (IAS) 40, тыс руб

Таблица 2 - Оценка основных средств ЗАО «Александрия» по справедливой стоимости на 01 01 05 г , руб

Группы основных средств Первоначальная стоимость на 01 01 05 г Справедливая стоимость па 01 01 05 г Абсолютное отклонение, (+/-) Амортизация, скорректированная, в соответствии со справедливой стоимостью

Здания и сооружения 24460073 35541613 11081540 15521315

Оборудование 66557226 37272047 -29285179 16725401

Автотранспортные средства 1874328 1874328 - 1341746

Мебель и встраиваемые элементы 116153 105815 - 10338 36424

Офисное оборудование 839400 724210 - 115190 260890

Прочие 3628783 1995831 - 1632952 1664885

Итого 97475963 77513844 - 19962119 35550661

В агрегированном балансе (табл 3) представлены результаты формирования финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами Учет основных средств организации в соответствии с международными стандартами позволяет более широко (чем в российской отчетности) раскрыть такие качественные характеристики финансовой отчетности, как понятность - более доступно для пользователей раскрыта информация об арендной политике организации, надежность - оценка по справедливой стоимости дает правдивую информацию о реальной стоимости активов организации, сопоставимость - информация о справедливой стоимости сопоставима по времени и сравнима с информацией других организаций, выполнено условие преобладания содержания над формой - организация отразила в учете и представила хозяйственные операции в финансовой отчетности в соответствии с их сущностью и экономической реальностью

Финансовое положение организации раскрывается посредством представления информации о ее активах, обязательствах и капитале В МСФО (^ЯБ) 1 предъявляются дополнительные требования к раскрытию информации о результатах перехода на международные стандарты

Таблица 3 - Анализ агрегированного баланса ЗАО «Александрия», сформированного по российским и международным стандартам за 2005 г, тыс руб

Показатель На начало периода Абсолютное отклонение, (+/-) На конец периода Абсолютное отклонение, (+/-)

Российские стандарты МСФО Российские стандарты МСФО

АКТИВ

Внеоборотные активы 68193 62007 -6186 63188 60640 - 2548

в т ч основные средства 66914 41963 -24951 61752 40608 -21144

Арендованное имущество - 1694 1694 - 1525 1525

Корпоративные активы - 17071 17071 - 17071 17071

Оборотные активы 73882 74818 936 90088 90108 20

в т ч выбывающие долгосрочные активы - 901 901 - - -

Дебиторская задолженность по финансовой аренде - 36 35 - 20 20

БАЛАНС 142075 136825 - 5250 153276 150748 -2528

ПАССИВ

Капитал и резервы 63343 56399 - 6944 75155 71010 -4145

в т ч корректировки по МСФО 1 (6944) I - 6944 (4145) -4145

Долгосрочные обязательства 15202 15202 - 9259 9259 -

Краткосрочные обязательства 63520 65224 1694 68862 70479 1617

в т ч обязательства по арендованному имуществу - 1694 1694 - 1617 1617

ВАЛАНС 142075 136825 - 5250 153276 150748 -2528

Это требование введено с целью информирования пользователей отчетности о причинах отличия капитала и чистой прибыли, рассчитанных по национальным правилам учета, от показателей, сформированных в соответствии с требованиями МСФО Следует отметить, что в нашем балансе, составленном в соответствии с МСФО все изменения произошли в результате различных подходов учета основных средств в российских стандартах и международных Как показывают проведенные расчеты наряду с повышением качественных показа-

гелей финансовой отчетности, снизились количественные показатели собственного капитала и чистой прибыли

Эти изменения типичны для первых балансов составленных в соответствии с МСФО В дальнейшем, применяя систему параллельного учета для формирования финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами, организация получает возможность без дополнительных усилий получать оперативно данные для управленческого учета, развития инвестиционной политики, бизнес планирования, получать прозрачную, качественную, достоверную отчетность доступную к пониманию пользователей всех уровней

План счетов является одним из важнейших элементов предлагаемой системы параллельного учета МСФО не регламентируют и не предписывают определенной структуры плана счетов Поэтому организация может разрабатывать и использовать любой удобный для нее план Отсутствует также и понятие «синтетический счет», поскольку для учета каждого вида активов, обязательств или капитала открываются отдельные счета, которые дебетуются или кредитуются по своему функциональному значению Учитывая специфику построения плана счетов в соответствии с МСФО международные принципы оценки средств и источников, разделение бухгалтерских периодов, четкое выделение в плане счетов 5 классов (активы, обязательства, собственный капитал, доходы, расходы) из них 3 постоянных и 2 переменных, позволяющих составлять бухгалтерский баланс, постоянство используемых методов, мы разработали план счетов для международной отчетности ЗАО «Александрия» по разделу основные средства В таблице 4 представлены остатки по счетам учета на 1 января 2006г, в соответствии с адаптацией основных средств к международным стандартам и разработанным рабочим планом счетов

При организации параллельного учета на наш взгляд, следует оптимизировать документооборот Чтобы сократить сроки подготовки финансовой и налоговой отчетности, необходимо, прежде всего, изменить неэффективную систему документооборота Был проведен анализ системы документооборота для упрощения процедуры оформления и согласования документов по отдельным операциям, рационализированы формы документов для эффективного исполь-

зования средств вычислительной техники при обработке информации, определен перечень документов, наиболее существенных для учетного процесса, усовершенствована система контроля за движением документов, внедрена практика регистрации движения электронных аналогов документов (электронных реестров)

Таблица 4 - Остатки по счетам учета в международной отчетности ЗАО «Александрия» на 1 января 2006 г , руб

Шифр счета по МСФО Наименование счетов Дебет Кредит

1003 Здания и сооружения 35541613

1004 Аккумулированная амортизация (здания и сооружения) 15521315

1005 Оборудование 37272047

1006 Аккумулированная амортизация (оборудование) 16725401

1007 Автотранспортные средства 1874328

1008 Аккумулированная амортизация (Автотранспортные средства) 1341746

1009 1 Мебель и встраиваемые элементы инженерного оборудования 66008

1010 1 Аккумулированная амортизация 22729

1009 2 Мебель и встраиваемые элементы инженерного оборудования для управленческого учета 39807

10102 Аккумулированная амортизация 13695

1011 2 Офисное оборудование для управченческого учета 724210

1012 2 Аккумулированная амортизация (офисное оборудование) 260890

1013 Прочие основные средства 1995831

1014 Аккумулированная амортизация (прочие основные средства) 1664885

1015 Арендованные основные средства 1525

1016 Аккумулированная амортизация (арендованные основные средства) 169

1017 Корпоративные активы 17071

1150 Дебиторская зачолженноа ь по финансовой аренде 20

2100 Обязательства по арендованному имуществу 1617000

4900 Чистая прибыль 34464

Все эти действия помогли сократить сроки подготовки отчетности и создали предпосылки к переходу предприятия на электронную систему документооборота Для ЗАО «Александрия» график документооборота разработан на основе матричной модели информационных потоков и графового представления информационных связей первичных документов по учету основных средств и финансовой отчетности Также были учтены конкретные особенности организации размер, вид деятельности, структура управления, номенклатура документов, численность персонала, организационная структура, учетная политика

Переход на параллельный учет в соответствии с МСФО требует разработки таблиц налоговых платежей Учет по принципам МСФО не может являться базой для расчетов налогов, так как в основе налоговой системы лежат российские стандарты бухгалтерского учета Поэтому организациям, которые представляют отчетность по МСФО, не избежать составления таблиц налоговых платежей ЗАО «Александрия» находится на общем режиме налогообложения, который предусматривает уплату в бюджет и внебюджетные фонды налогов на прибыль, на имущество, на землю, транспортный налог, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог

В таблице 5 представлен фрагмент разработанной нами таблицы налоговых платежей Все налоги логично сгруппировать в одной таблице по указанным показателям Таблица, сформированная в электронной базе российской бухгалтерии, сократит время бухгалтеров международной отчетности на работу с декларациями и позволит контролировать правильность и точность налоговых начислений, и их отнесение на счета учета

Таблица 5 - Налоговые платежи ЗАО «Александрия» для международной отчетности, 2005 г

Отчетный период Налоюоб-ласаемая база Налоговая база за отчетный период руб Ставка налога, % „ ! Бухгалтер С\мма |----'------н налога I „ , ! Деоет р\ о ; ! ские записи Кредит

Налог на имущество

01 01 05 г -01 01 06 г Итого Остаточная стоимость 60807466 22 | Расходы 1337764 | организа-' цни Начисления в бюджет

Налог на прибыль

2005 г Прибыль расчет по форме 2 33805631 24 8113351 Расходы организации Начисления в бюджет

Представленная таблица может быть доработана в соответствии со спецификой организации

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

На основании проведенного диссертационного исследования были сделаны следующие выводы и предложения

1 Отчетность, составленная в соответствие с международными стандартами, предназначена для оценки результатов деятельности и масштабов ответственности менеджеров за вверенные им ресурсы акционеров, позволяет привлекать и удерживать российских и иностранных инвесторов и кредиторов, снижать затраты на привлечение капитала, повышать конкурентоспособность МСФО являются базой принятия обоснованных yпpaвлe^fчecкиx решений, дают достоверную информацию для оценки результатов деятельности и надлежащего планирования, а также снижают издержки на анализ отчетности В основу МСФО положена концепция «контроля», в соответствии с которой активы показаны независимо от обладания правом собственности, а по принципу получения организацией экономических выгод от их использования

2 Различия между принципами подготовки отчетности в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета и международными стандартами

настолько велики, что при выборе методов адаптации российской отчетности к МСФО, организации осуществляют параллельное ведение бухгалтерского учета, которое предполагает использование одних и тех же документов дважды, в двух разных системах

3 Наше заключение подтверждается тем фактом, что методика параллельного учета в соответствии с международными стандартами позволяет отражать в «международной» базе всю информацию, включая неотраженную в российской отчетности, вести операции по мировым стандартам, не вносить корректировки в российскую отчетность, не использовать статьи «Общая курсовая разница» и «Трансляционная поправка», создать в организации эффективную систему внутреннего аудита и контроля, снижать риски, связанные с проверкой отчетности контролирующими органами, получать международную и управленческую отчетность без затрат времени на корректировки российской отчетности

4 Для снижения расходов на обучение персонала и на организацию параллельного учета в соответствии с МСФО, считаем более приемлемым вводить его постепенно в разных разделах учета основные средства, дебиторская и кредиторская задолженность, запасы, инвестиции, затраты, учитывая отраслевые особенности или поставленные задачи перед менеджерами организации

5 Основные усилия организации в рамках подготовки к ведению параллельного учета направить на формирование учетной политики, которая включает требования МСФО к представленной информации в финансовой отчетности, и традиционные для российской практики элементы рабочий план счетов, график документооборота

6 Опираясь на предлагаемую систему параллельного учета в соответствии с МСФО на подготовительном этапе осуществляем перегруппировку основных средств внутри общероссийского классификатора основных фондов, рассматриваем в аналитическом учете целесообразность использования основных средств, не приносящих прибыли, проводим инвентаризацию объектов основных средств с существенной стоимостью Включаем основные средства во

вступительный баланс по их справедливой стоимости на дату перехода на МСФО, которая будет считаться их «условно первоначальной» стоимостью Для оценки ликвидационной и амортизируемой стоимости в организации определяем политику обновления основных средств

7 Проведение перечисленных выше мероприятий приведет к изменению чистых активов организации, которые будут отличаться от величины капиталов и резервов, сформированных в соответствии с российским законодательством В соответствии с требованиями МСФО эту разницу нужно отразить в составе нераспределенной прибыли Для более полного раскрытия информации предлагается ввести субсчет «Корректировки по МСФО» и в первом балансе по МСФО ввести в разделе «Капитал и резервы» после строки «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» дополнительную строку «Корректировки по МСФО «+», «-» »

8 МСФО не регламентируют и не предписывают определенную структуру плана счетов Организация разрабатывает и использует любой удобный для нее план счетов В связи с отсутствием понятия «синтетический счет» в разработанном нами плане счетов одному российскому счету соответствует несколько счетов, используемых при учете по МСФО

9 Нами разработан график документооборота, рационализирующий формы и перечень документов, а предложенная цветовая гамма документов - повысить систему контроля за их движением Оптимизация документооборота осуществлена с помощью матричной модели информационных связей по учету основных средств между первичной документацией подразделений организации и финансовой отчетностью всей организации

10 Для минимизации затрат при подготовке финансовой отчетности при параллельном учете в соответствии МСФО следует применять разработанные нами унифицированные таблицы налоговых платежей Все налоги логично сгруппировать в одной таблице, фиксирующей отчетный период, наименование налоговой базы и ее суммы за отчетный период, ставку и сумму налогов, а также бухгалтерские записи по дебету и кредиту соответствующих счетов Такое

отражение налоговых платежей позволит сократить временные затраты и контролировать правильность и точность налоговых начислений и их отнесение на бухгалтерские счета

Список опубликованных работ по теме исследования

Публикации в изданиях, рекомендованных ВАК России

1 Чермннская Л Г Повышение информативности финансовой отчетности на основе внедрения международных стандартов / Л.Г. Чермннская // Журнал «Культурная жизнь Юга России» материалы Международной научной конференции «Информационная культура и эффективное развитие общества» 2005 - 0,29 ил

Статьи

2 Чермннская Л Г Оптимизация документооборота предприятия при организации параллельного учета формирования российской отчетности в соответствии с МСФО / Л Г Чермннская, журнал «Известия вузов Пищевая технология» Краснодар 2006 - 0,33 п л - Депонировано в ВИНИТИ, № 1358 - В2006

3 Чермннская Л Г Практические методы подготовки российской отчетности в соответствии с международными нормами /ТА Мартынова, Л Г Чермннская // Сборник статей Куб ГТУ Краснодар 2006 -0,30пл (0,15 п л лично автора)

4 Чермннская Л Г Учет основных средств - МСФО и российские правила /Л Г Чермннская // Сборник статей Куб РТУ Краснодар 2006 - 0,26 п л

> Чермннская Л Г Роль и значение МСФО в гармонизации систем бухгалтерского учета /Л Г Чермннская // Вестник № 9 Кубанского института международного предпринимательства и менеджмента Краснодар, 2006 - 0,26 п л

6 Чермннская Л Г Проблемы соответствия положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) / Л Г Чермннская // Вестник № 9 Кубанского института международного предпринимательства п менеджмента Краснодар 2006 -0,35пл

7 Чермннская Л Г Международные стандарты финансовой отчетности в России / Л Г Чермннская // Опыт и проблемы социально - экономических преобразований в условиях трансформации общества регион, город, предприятие Сборник материалов III Международной научно - практической конференции - Пенза 2005 - 0,26 п л

8 Чермннская Л Г Особенности перевода российского бухгалтерского учета на МСФО / Л Г Чермннская // Вестник № 7 Кубанского института международного предпринимательства и менеджмента Краснодар, 2005 - 0,24 п л

9 Чермннская Л Г Проблемы трансформации российской отчетности в соответствии с МСФО /Л Г Чермннская // Сборник статей Куб ГТУ Краснодар, 2005 - 0 14 п л

10 Чермннская Л Г Повышение достоверности финансовой отчетности на основе внедрения МСФО /Л Г Чермннская // Совершенствование методов управления социально -экономическими процессами и их правовое регулирование Сборник материалов IV региональной научно - практической конференции - Ставропопь, 2004 - 0 24 п л

11 Чермннская Л Г Методика организации параллепьного учета по МСФО / Л Г Чермннская // Bvxi anерский учет, аудит и налоги основы теория практика Сборник статей IV Всероссийской научно-практической конференции - Пенза 2007 - 0 29

Нотисами п печать 09 04 2007 Формат 60*84 1/16

1>ума1 а офсипая Офсетная печап.

11сч ч I 0 Заказ №60 I ираж 100 зкз

Огпсчаино и 1ИП01 рафии КубГАУ, 350044, г Крас!ючар, ул Калинина П

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Черминская, Любовь Григорьевна

Введение

1 Теоретические основы адаптации российской финансовой отчетности к международным стандартам

I. I Необходимость создания единой системы финансовой отчетности в условиях глобализации экономики 'О

1.2 Проблемы адаптации российской финансовой отчетности к международным стандартам

2 Возможности адаптации российской финансовой отчетности к международным стандартам

2.1 Анализ норм российской и международной финансовой отчетности

2.2 Формирование российской финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами

3 Методика организации параллельного учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности

3.1 Система организации параллельного учета в соответствии с международными стандартами

3.2 Применение предложенной системы параллельного учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности в организации Iq^ Выводы и предложения

Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование методики адаптации российской системы бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности"

Актуальность темы исследования. В условиях глобализации экономики, создаются региональные экономические пространства, расширяются инвестиционные возможности, развиваются международные финансовые рынки и информационные технологии. Все это требует гармонизации стандартов финансовой отчетности хозяйствующих субъектов, того самого «универсального языка», на котором способны общаться предприниматели, независимого от национальности, государственной принадлежности и других частностей.

Процесс интеграции экономики России в мировое хозяйство обуславливает необходимость построения системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности, отвечающей международным стандартам (здесь и далее МСФО). Реформа отечественного учета направлена на его гармонизацию с МСФО, что нашло выражение в принятой в 2004 г Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Несмотря на многие преимущества, претворение Концепции в жизнь не получило в настоящее время широкого распространения, что обусловлено следующими причинами.

Во-первых, отсутствует общая концептуальная модель формирования российской финансовой отчетности, основанной на изучении различий в реализации базовых учетных принципов в российских и международных учетных системах. Применяемые организациями способы базируются на отдельных правилах и процедурах, не объединенных общими методологическими принципами.

Во-вторых, отсутствие доступных учебных курсов, материально-технических средств обуславливают недостаток сведущих в подготовке отчетности по МСФО кадров и вызывают большие затраты.

В-третьих, подготовка финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами вызывает необходимость трансформации бухгалтерской отчетности или организации параллельного учета в соответствии с МСФО, который позволяет удовлетворять требования различных учетных систем.

Проблема адаптации российской финансовой отчетности к международным стандартам актуальна и потому, что МСФО дают возможность получить наиболее достоверную информацию о финансовом состоянии организации и о ближайших перспективах ее развития. Эта информация необходима организации для принятия разнообразных управленческих решений и создания имиджа открытости и прозрачности.

Степень разработанности проблемы. Проблема применения международных стандартов финансовой отчетности в РФ стала объектом пристального внимания ученых и практиков, ей уделяется большое внимание в отечественных научных изданиях. Об этом свидетельствуют труды И.В. Аверчева, А.С. Бакаева, П.С. Безруких, В.Г. Гетьмана, Е.Б. Герасимовой, A.M. Гершун, J1.B. Горбатовой, М.И. Кутера, З.В. Кирьяновой, С.А.Николаевой, В.Д. Новодворского, О.М.Островского, В.Ф. Палий, С.А. Стукова, В.А.Тереховой, J1.3. Шнейдмана, М.В.Шишкова, В.Т.Чая, а также работы зарубежных авторов : Д. Александера, О. Амата, А. Бриттона, X. ван Грюнинга, М. Коэна, Э.С. Хендриксена, Э. Йориссена и других.

Однако, адаптация российской финансовой отчетности к международным стандартам до сих пор не осуществлена, предлагаются многие ее варианты. Среди специалистов отсутствует единогласие относительно способов формирования финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Недостаточная проработка теоретико-методических проблем адаптации российской финансовой отчетности к международным стандартам, практическая потребность в создании методик перехода к МСФО предопределили выбор темы диссертационного исследования, его цель и задачи.

Цель диссертационного исследования заключается в обосновании теоретических и методических положений и разработке практических рекомендаций по совершенствованию методик адаптации российской финансовой отчетности к международным стандартам. Для реализации поставленной цели ставились и решались следующие задачи: проведен анализ международного опыта гармонизации бухгалтерского учета и отчетности; исследованы проблемы и возможности адаптации российской финансовой отчетности к международным стандартам; сопоставлены стандарты, выявлены общее и особенное в российской и международной финансовой отчетности; определены информационные интересы пользователей финансовой отчетности; рассмотрены варианты формирования российской финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами; предложена модель организации параллельного учета в соответствии с МСФО, включающая методики формирования учетной политики организации, методических рекомендаций по применению положений МСФО, рабочего плана счетов, документооборота и таблиц налоговых платежей. сформулированы и уточнены разделы учетной политики организации, методических рекомендаций по применению положений МСФО в организации; обоснованы и предложены рабочий план счетов, документооборот организации и таблицы налоговых платежей.

Объектом исследования являются организации, формирующие отчетность в соответствии с международными стандартами, а предметом изучение возможностей адаптации российской финансовой отчетности к международным стандартам и создание искомой модели параллельного учета в соответствии с МСФО.

Методы исследования. В ходе исследования были использованы общенаучные методы познания: индукция и дедукция, анализ и синтез, аналогия и моделирование, системность и комплексность, конкретизация и 6 абстрагирование. Также применялись специальные приемы и процедуры: сравнительного анализа, классификации и группировки, балансового обобщения, матричного моделирования, графической и табличной обработки информации.

Теоретико-методологической основой исследования стали законодательные и нормативные акты, стандарты в области российского бухгалтерского учета и международной финансовой отчетности, в том числе и по учету основных средств; труды отечественных и зарубежных экономистов по теории, методологии, организации учета, экономическому анализу, аудиту и финансовому менеджменту.

Научная новизна диссертации состоит в теоретическом и методологическом обосновании, практической разработке вопросов, связанных с организацией параллельного учета при формировании российской финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Приращение научного знания, полученное в работе, представлено следующими положениями: определены возможности адаптации российской финансовой отчетности к международным стандартам, и выявлены приоритетные методы формирования российской финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами: трансформация отчетности и параллельный учет; обоснована и предложена авторская методика организации параллельного учета в соответствии с международными стандартами, которая предполагает использование одних и тех же документов в двух разных системах (российской и международной); разработана методика формирования элементов приказа по учетной политики организации для целей параллельного учета; предложены конкретные рекомендации по плану счетов; разработан документооборот организации, дополненный бизнес планом обновления основных средств, налоговыми декларациями и таблицами налоговых платежей; представлена авторская модель унифицированной таблицы налоговых платежей при формировании российской финансовой отчетности в соответствии с 7 международными стандартами, позволяющие сократить время бухгалтеров международной отчетности на работу с декларациями, контролировать правильность и точность налоговых начислений, и их отнесения на счета бухгалтерского учета.

Практическая значимость исследования заключается в возможности применения авторской методики параллельного учета по МСФО в деятельности организаций, решающих проблемы постепенного перевода финансовой отчетности на международные стандарты.

Практическая направленность исследования заключается в том, что его теоретические и методические результаты доведены да практических выводов и рекомендаций, которые могут быть использованы широким кругом специалистов по бухгалтерскому учету и аудиту, а также бухгалтерами и финансовыми менеджерами организаций.

Предложенные методики формирования учетной политики, рабочего плана счетов, документооборота и таблиц налоговых платежей учета основных средств позволят организациям сократить временные и денежные затраты при организации параллельного учета по МСФО.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты исследования докладывались на конференциях различного уровня: международных - «Опыт и проблемы социально-экономических преобразований» Пенза, август 2005 г., «Информационная культура и эффективное развитие общества» Краснодар, 2005 г., Всероссийских научно-практических - «Бухгалтерский учет, аудит и налоги: основы, теория, практика» Пенза, июнь 2005; региональных - «Совершенствование методов управления социально-экономическими процессами» Ставрополь, май 2004, а также использовались в учебном процессе по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Менеджмент организации», «Национальная экономика» в дисциплинах «Международные стандарты учета и финансовой отчетности», «Бухгалтерский учет», «Особенности управленческого учета», «Международные стандарты аудита». Разработанные практические рекомендации внедрены в учетную практику организаций Краснодарского края: ООО «Аудит-экконс», ЗАО «Александрия», ЗАО «Станкозавод Седин». На защиту выносятся следующие положения диссертации: теоретическое обоснование необходимости гармонизации и стандартизации финансовой отчетности на современном этапе развития; оценка вариантов формирования российской финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами; особенности применения параллельного учета при формировании российской финансовой отчетности; система организации параллельного учета формирования российской финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами; - методика и теоретическое обоснование формирования структурных элементов параллельного учета в соответствии с международными стандартами; практические рекомендации по формированию учетной политики, рабочего плана счетов, документооборота и таблиц налоговых платежей в организации, осуществляющей параллельный учет в соответствии с международными стандартами по разделу учета «Основные средства».

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликованы 11 печатных работ общим объемом 2,96 п. л., в которых автору в совокупности принадлежат 2,81 п. л.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников (178 наименований), приложений. Работа изложена на 163 страницах основного текста, содержит 30 таблиц, 7 рисунков и 14 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Черминская, Любовь Григорьевна

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

На основании проведенного диссертационного исследования были сделаны следующие выводы и предложения:

1. Создание единой системы финансовой отчетности в условиях глобализации экономики требует гармонизации и стандартизации финансовой отчетности хозяйствующих субъектов. Гармонизация на международном уровне означает, что стандарты отчетности отдельно взятой страны должны соответствовать международным, при этом в каждой стране может существовать своя модель организации учета и система стандартов, ее регулирующих. Стандартизация означает разработку унифицированного набора стандартов, применимых к любой ситуации в любой стране, в силу чего отпадает необходимость создания национальных стандартов.

2. Переход России к рыночной экономике предопределил актуальность реформирования бухгалтерского учета и его адаптацию к международным стандартам. Ведение учета в соответствии с МСФО повышает прозрачность и понятность информации, раскрываемой организациями и характеризующей их деятельность, способствует расширению источников капитала и привлечению новых партнеров. В то же время, ведение учета в соответствии с МСФО требует совершенно новых знаний и навыков работы, что сдерживает перевод бухгалтерской отчетности на международные стандарты.

3. Пользователи бухгалтерской информации в соответствии с МСФО делятся на администрацию организации и внешних пользователей информации с прямым и косвенным финансовыми интересами.

4. Отчетность, подготовленная в соответствии с требованиями российских правил бухгалтерской отчетности, практически не влияет на принятие инвестиционных решений, а ориентирована на государственных пользователей (фискальные и статистические органы). Преимущества МСФО заключаются в том, что составление финансовой отчетности по международным стандартам позволяет привлекать и удерживать российских и иностранных инвесторов и кредиторов, снижать затраты на привлечение капитала, повышать конкурентоспособность. МСФО являются базой принятия обоснованных управленческих решений, дают достоверную информацию для оценки результатов деятельности и надлежащего планирования, а также снижают издержки на анализ отчетности.

5. Отчетность, составленная в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета предназначена для контроля за соблюдением утвержденных норм, нормативов и смет. В ее основе лежит концепция права собственности, в соответствии с которой актив должен отражаться на балансе организации-собственника. На формирование отчетности, составленной в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета, оказывают влияние нормативные акты, не имеющие непосредственного отношения к учету (например, Гражданский кодекс). Российские правила бухгалтерского учета требуют его ведения в российской валюте. Документы и отчетность составляются на русском языке. Единообразие в ведении учета - обязательно. Объектом учета является имущество.

6. Отчетность, составленная в соответствие с международными стандартами, предназначена для оценки результатов деятельности и масштабов ответственности менеджеров за вверенные им ресурсы акционеров. В основу МСФО положена концепция «контроля», в соответствии с которой активы показаны независимо от обладания правом собственности, а по принципу получения компанией экономических выгод от их использования. Внешние документы могут подтверждать или не подтверждать бухгалтерские оценки. Учет в соответствии с международными стандартами может осуществляться в любой валюте. Финансовая отчетность ориентирована на широкий круг лиц во всем мире, поэтому она составляется на английском языке и делается перевод на национальный. Унификация учета и отчетности не рассматривается как панацея от недоброкачественной финансовой отчетности. Объектами учета являются активы, которые могут и не быть имуществом.

7. Различия между принципами подготовки отчетности в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета и международными стандартами настолько велики, что организации в ряде случаев приходится осуществлять параллельное ведение бухгалтерского учета, которое предполагает использование одних и тех же документов дважды, в двух разных системах.

8. Методика параллельного учета в соответствии с международными стандартами позволяет: отражать в «международной» базе всю информацию, включая неотраженную в российской отчетности;

- вести операции по мировым стандартам;

- не вносить корректировки в российскую отчетность;

- не использовать статьи «Общая курсовая разница» и «Трансляционная поправка»;

- создать в организации эффективную систему внутреннего аудита и контроля;

- снижать риски, связанные с проверкой отчетности контролирующими органами; получать международную и управленческую отчетность самым быстрым способом, без затрат времени на корректировки российской отчетности.

9. Наибольшее внимание при переходе на параллельный учет и его последующем контроле следует уделить таким ключевым вопросам, как: сроки разработки учетной политики; сроки разработки плана счетов и описания его в информационной системе;

- сроки пересмотра системы документооборота; регламентация работы сотрудников, ответственных за подготовку и сбор первичных документов, подготовительных отчетов; сроки переноса остатков по счетам.

10. Организации в рамках подготовки к ведению параллельного учета необходимо сформировать новую учетную политику, которая включает

160 требования МСФО к представленной информации в финансовой отчетности, и традиционные для российской практики элементы: рабочий план счетов, график документооборота.

11. В учетной политике подробно и последовательно, по каждому разделу учета раскрываются методы оценки и признания элементов финансовой отчетности: активов, обязательств, капитала, доходов и расходов.

12. На подготовительном этапе внедрения параллельного учета основных средств необходимо осуществить в соответствии с МСФО перегруппировку основных средств внутри общероссийского классификатора основных фондов, и в аналитическом учете счета 01 «Основные средства».

13. Необходимо рассмотреть целесообразность использования основных средств, не приносящих прибыль, провести переинвентаризацию объектов основных средств с существенной стоимостью. Организация может включить основные средства во вступительный баланс по их справедливой стоимости на дату перехода на МСФО, которая будет считаться их «условно первоначальной» стоимостью. Для оценки ликвидационной и амортизируемой стоимости в организации необходимо продумать политику обновления основных средств.

14. Проведение перечисленных выше мероприятий приведет к изменению чистых активов организации, которые будут отличаться от величины капиталов и резервов, сформированных в соответствии с российским законодательством. В соответствии МСФО эту разницу нужно отразить в составе нераспределенной прибыли. Мы предлагаем ввести субсчет «Корректировки по МСФО» и в первом балансе по МСФО ввести в разделе «Капитал и резервы» после строки «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» дополнительную строку «Корректировки по МСФО «+», «-» ».

15. МСФО не регламентируют и не предписывают определенную структуру плана счетов, отсутствует также и понятие «синтетический счет». Организация может разрабатывать и использовать любой удобный для нее план счетов. Общие бухгалтерские принципы построения плана счетов включают: международные принципы оценки средств и источников, разделение бухгалтерских периодов, постоянство используемых методов; четкое выделение в плане счетов 5 классов (активы, обязательства, собственный капитал, доходы, расходы), позволяющих составлять бухгалтерский баланс. В связи с отсутствием понятия «синтетический счет» считаем, что более рационально, если одному российскому счету будут соответствовать несколько счетов, используемых при учете по МСФО.

16. Нами предложены сопряженные модели рабочего плана счетов по учету основных средств и документооборота. Ядром модели документооборота является график документооборота, рационализирующий формы и перечень документов, а также систему контроля за их движением. Оптимизацию документооборота мы предлагаем осуществить с помощью матричной модели информационных связей по учету основных средств между первичной документацией подразделений организации и финансовой отчетностью всей организации.

17. Для минимизации затрат при подготовке финансовой отчетности при параллельном учете в соответствии МСФО следует применять разработанные нами унифицированные таблицы налоговых платежей. Все налоги логично сгруппировать в одной таблице, фиксирующей отчетный период, наименование налоговой базы и ее суммы за отчетный период, ставку и сумму налогов, а также бухгалтерские проводки по дебету и кредиту соответствующих счетов. Такое отражение налоговых платежей позволит контролировать правильность и точность налоговых начислений и их отнесение на счета.