Администирование налоговых отношений государств-членов Евразийского экономического сообщества тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Администирование налоговых отношений государств-членов Евразийского экономического сообщества"

На правах рукописи

Гернес Алексей Владимирович

АДМИНИСТРИРОВАНИЕ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ ГОСУДАРСТВ-ЧЛЕНОВ ЕВРАЗИЙСКОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО СООБЩЕСТВА

08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

□□3485833

Орел, 2009

003485833

Работа выполнена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Орловский государственный технический университет»

Научный руководитель

доктор экономических наук, профессор Бодрова Татьяна Васильевна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Бархатов Анатолий Петрович

кандидат экономических наук, доцент Севрюкова Лариса Викторовна

Ведущая организация

Орловская региональная академия государственной службы

Защита состоится 12 декабря 2009 года в 12 часов в ауд. 212 на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Орловский государственный технический университет» по адресу 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, д. 29 (www.ostu.ru)

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Орловский государственный технический университет»

Автореферат разослан 11 ноября 2009 года

Ученый секретарь

диссертационного совета

Дрожжина И.А.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Необходимость администрирования налоговых отношений национальных налоговых систем государств-членов Евразийского экономического сообщества (ЕврАзЭС) объективно обусловлена тенденциями сближения национальных экономик, необходимостью реализации положений международных договоров, заключаемых в развитие интеграционных процессов.

Реформирование внутригосударственных и межгосударственных налоговых отношений обусловливает функционирование как полиструктурных и многоаспектных социально-экономических систем на основе объективно складывающихся и постоянно возобновляющихся устойчивых связей между внешней и внутренней средой субъектов налогообложения.

Вместе с тем налоговая гармонизация должна предусматривать не только сохранение определенных особенностей налогового регулирования, но и объективно должна ставить своей целью в среднесрочной перспективе приведение к полной стандартизации систем налогообложения и порядка взимания налогов и сборов в Евразийском экономическом сообществе (ЕврАзЭС).

Все это предопределяет необходимость трансформации процессов администрирования налоговых отношений посредством научно-обоснованного выбора стратегических и тактических целевых ориентиров и основных параметров функционирования налоговых систем, направленных на сбалансированность интересов всех участников налогового процесса экономического сообщества государств-членов ЕврАзЭС.

Процесс обеспечения гармоничного и устойчивого развития национальных экономик требует изменения вектора их развития от фискальных ориентиров в сторону регулирующих, направленных на формирование благоприятного экономического климата, создание налоговых стимулов не только для производственной, но и инвестиционной и инновационной деятельности.

Полиструктурность налоговых систем предопределяет целесообразность исследования процессов гармонизации с позиции декомпозиционного подхода применительно к внешним и внутренним факторам их функционирования, который позволяет рассматривать налоговые инструменты в качестве эффективного элемента рыночной трансформации национальных экономических систем. Таким образом, существует теоретическая и практическая потребность в концептуальной разработке сущности и специфики процессов администрирования

налоговых отношений государств-членов ЕврАзЭС на основе выявления устойчивых, повторяющихся связей, а также факторов и мотивов развития данных процессов.

В силу этого тема диссертационного исследования, посвященная анализу теоретического и научно-методического обеспечения процесса налогового администрирования в государствах членах ЕврАзЭС на настоящем этапе развития экономики, ориентированная на цели устойчивого развития, является актуальной и своевременной.

Степень разработанности проблемы. Организационные и научно-методические аспекты развития национальных налоговых систем рассматривались как в теоретическом, так и практическом плане в трудах как отечественных, так и зарубежных авторов.

Среди зарубежных авторов, внесших значительный вклад в развитие теории налогообложения, необходимо отметить вклад А. Смита, Дж. Кейнса, М. Фридмана, А. Лаффера, М. Бернса, Г. Стайна, П. Самуэльсона и других.

Структурные характеристики и роль налоговой системы исследованы в трудах отечественных экономистов: А.П. Бархатова, Т.В. Бодровой, A.B. Брызгалина, И.Н. Куксина, И.А. Масловой, Л.П. Окуневой, Л.П. Павловой, А.И. Пономарева, А.П. Починок, Л.В. Поповой, К.В. Сомика, Д.Г.Черника, С.Д. Шаталова, Т.Ф. Юткиной. Продуктивность этих исследований проявилась в том, что каждый из них выявил новый спектр проблем, требующих своего глубокого теоретического осмысления.

Проблемы налогового администрирования рассматриваются в работах М.В. Васильевой, Н.Г. Варакса, Л.И. Гончаренко, А.З. Дадашева, Т.В. Игнатовой, Н.Г. Кузнецова, Н.П. Мельникова, Л.В. Севрюковой и других.

Проблемам современного налогообложения, реформирование системы налогового администрирования, эффективности налогообложения и налоговой политики посвящены работы Бобоева М.Р., Букаева Г.И., Герасименко Н.В., Горшкова Д.А., Дрожжиной И.А., Дуканич Л.В., Кашина В.А., Мишина В.И., Паскачева А.Б., Пепеляева С.Г., Саакян P.A., Сердюкова А.Э., Шеховцова К.Г., Черника Д.Г. Яндиева М.И. и др.

Исследование проблем организационного управления налоговой системой содержится в трудах Л. Дуканич, А. Долятовского, Е. Журавской, В. Кадочникова, П. Кожинова, Д. Мельник и др.

Проблемы юридического обеспечения налогового реформирования раскрываются в работах В. Балабина, А. Брызгалина, В. Гуреева, М. Карасева, Ю. Крохиной, Л. Лыковой, Ю. Лукаша, А. Малько, О. Староверовой и др.

Вместе с тем, в процессе реформирования налоговых отношений государств-членов ЕврАзЭС не были четко определены конечные цели администрирования налоговых отношений национальных налоговых систем. В рамках исследований, касающихся межстрановой гармонизации налоговых отношений, проблемы целепологания данных процессов разрабатываются с точки зрения равномерности распределения общей тяжести национальных фискальных нагрузок для обеспечения устойчивого притока капитала на территорию всего межгосударственного объединения, то есть имеют позитивную направленность, поэтому вопросы нормативного характера, касающиеся проблем выбора критериальных характеристик процесса администрирования налоговых систем требуют подробного научно-методического и практического исследования.

Область исследования соответствует п. 2.9. «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы» специальности 08.00.10 -«Финансы, денежное обращение и кредит» Паспорта специальностей ВАК России.

Объектом диссертационного исследования являются закономерности процесса налогового администрирования налоговых систем государств-членов ЕврАзЭС.

Предметом исследования являются процессы налогового администрирования налоговых отношений государств-членов ЕврАзЭС и их экономические и социальные приоритеты.

Цель диссертационного исследования состоит в разработке и научном обосновании теоретико-методических аспектов и практических рекомендаций формирования процесса администрирования налоговых отношений государств-членов ЕврАзЭС, позволяющих с позиции сущностного анализа трансформации налоговых отношений исследовать устойчивые, повторяющиеся связи внешних и внутренних факторов межстрановой налоговой мезосистемы.

Достижение поставленной цели потребовало решения следующих основных задач:

- рассмотреть сущностные характеристики и специфические направления целепологания процесса налогового администрирования и налоговых отношений;

- раскрыть противоречия и сбалансированность интересов субъектов

налоговых отношений и провести сравнительный анализ налоговых систем государств-членов ЕврАзЭС;

научно обосновать межнациональные ориентиры налогового администрирования и предложить развернутую классификацию основных инструментов;

- определить проблемы формирования организационно-управленческого взаимодействия различных звеньев налоговой системы государств-членов ЕврАзЭС;

- разработать системную модель налогового администрирования в ее функциональном и организационном аспекте, выявить параметры формирования механизма реализации налогового администрирования на межнациональном уровне и основные направления совершенствования налогового администрирования государств-членов ЕврАзЭС.

Методологическую и теоретическую основу исследования составляют положения теорий налогообложения, научные труды и методологические разработки ученых в области налоговой политики, законодательные и нормативные документы, в том числе Налоговый кодекс Российской Федерации, Республики Таджикистан, Кыргызской Республики, Республики Казахстан, другие законодательные и нормативные акты государств-членов ЕврАзЭС, научная литература, периодические издания, посвященные проблемам реализации налогового администрирования и его влияния на различные сферы общественных отношений.

Обоснование теоретических положений и аргументация выводов осуществлялась автором на основе системного подхода и базирующихся на нем основополагающих принципов, представленных в научных исследованиях по налогообложению. Поставленные в работе задачи реализуются на основе системно-функционального подхода с использованием методов сравнительного, статистического и динамического анализа. Конкретно применены методы сравнительного научного обобщения, классификации, историзма. В ходе исследования анализируются приоритетные направления и инструменты процесса налогового администрирования налоговых систем государств-членов ЕврАзЭС.

Информационно-эмпирическую базу исследования составляют теоретические и практические аналитические материалы, содержащиеся в публикациях российских и зарубежных экономистов, научно-практических конференций по фундаментальным проблемам функционирования и развития национальных налоговых систем государств-членов ЕврАзЭС.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в научном обосновании и развитии целенаправленной политики по администрированию налоговых отношений государств-членов ЕврАзЭС как необходимого условия роста их социально-экономической эффективности, разработке теоретико-методических и практических рекомендаций по вертикальной и горизонтальной декомпозиции системы налогового администрирования с целью проведения функционального и процессного администрирования налоговых систем государств-членов ЕврАзЭС под воздействием внутренних и внешних факторов, формирующих устойчивость баланса интересов национальных налоговых отношений.

В работе получены и выносятся на защиту следующие результаты исследования, имеющие научную новизну:

- с теоретической позиции научно обоснован процесс администрирования налоговых отношений, под которым подразумевается определенный комплекс оптимизационных параметров и инструментов, направленных на уменьшение неравенства в распределении налогового бремени, минимизации дестимулирующих внешних эффектов и снижении административных издержек функционирования налоговой системы, обеспечивающих рост общественного благосостояния; выявлены направления администрирования налоговых отношений государств - членов ЕврАзЭС в области реализации налоговой политики, совершенствования налоговых систем, реализации организационно-методических и управленческих принципов налогообложения (п. 2.9,08.00.10);

на основе обобщения опыта межгосударственного налогового администрирования стран СНГ и дальнего зарубежья выявлены направления гармоничного и устойчивого функционирования налогово-финансовой составляющей государств-членов ЕврАзЭС, позволяющие определять детерминанты формирования рыночно-ориентированных экономических институтов, изменяющих вектор развития налоговых систем от фискальных ориентиров в сторону регулирующих и социальных приоритетов ее развития (п. 2.9,08.00.10);

- на базе системного подхода предложены принципы налоговых систем государств-членов ЕврАзЭС и критерии их администрирования, учитывающие функциональные целеполагающие установки изменений налоговых отношений и процессные характеристики налоговых изменений, касающиеся последовательности, вариантности и поэтапности проведения системных преобразований в налоговой сфере (п. 2.9,08.00.10);

- на основе антикризисного механизма развития национальных налоговых систем выделены направления эффективности налогового администрирования государств-членов ЕврАзЭС, позволяющие улучшать взимаемость налогов, снижать уровень издержек исполнения налогового законодательства, как для государств, так и для их налогоплательщиков, определять результативность деятельности национальных налоговых органов (п. 2.9,08.00.10);

- разработаны научно-методические рекомендации по формированию социальной направленности налогового администрирования, осуществляемого в государствах-членах ЕврАзЭС, учитывающего реализацию социальных гарантий со стороны органов государственной власти в процессе создания единого экономического и налогового пространства в рамках ЕврАзЭС (п. 2.9,08.00.10).

Теоретическая и практическая значимость исследования состоит в углублении научно-методического подхода к анализу реформирования и закономерностей целепологания функционирования налоговых отношений на межнациональном уровне. Предложенный подход способен сформировать научную базу целенаправленной налоговой мегаполитики по повышению рыночной эффективности национальных экономических процессов. Теоретические результаты диссертационной работы могут быть использованы в качестве методической и практической составляющих обоснованности межнациональной налоговой политики и налогового администрирования.

Теоретические выводы исследования могут быть использованы в учебном процессе при разработке соответствующих разделов учебных курсов «Налоги и налогообложение», «Налоговое администрирование», «Финансовое право», «Государственные и муниципальные финансы».

Апробация и реализация результатов исследования. Основные теоретические и практические положения работы докладывались на Международных научно-практических конференциях в Орловском государственном техническом университете (г. Орел, 2009 г.)* в СевероКавказской академии государственной службы (г. Ростов-на-Дону, 2001, 20042005 гг.).

Публикации. Автором опубликовано 13 работ общим объемом 7,3 п.л, в том числе в научных изданиях, рекомендованных ВАК РФ - три, все авторские.

Структура диссертации определена целью, задачами и общей логикой исследования и состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы, включающего 152 источника. Общий объем работы 180 страниц.

Во введении обосновывается актуальность темы диссертационной работы, ее теоретическая и практическая значимость, определяется разработанность проблемы, цели, задачи, объект, предмет исследования, его методологическая, теоретическая и эмпирическая база, приводятся положения и выводы, содержащие элементы научной новизны, описывается степень их апробации, представлена структура диссертации.

В первой главе «Теоретико-методические основы налоговых отношений государств-членов ЕврАзЭС» проводится анализ налогового администрирования и проблем единства налоговых отношений в государствах-членах ЕврАзЭС, формируется понятийный аппарат налоговых отношений государств-членов ЕврАзЭС, определяются межнациональные ориентиры администрирования налоговых отношений.

Во второй главе «Методические аспекты администрирования налоговых отношений государств-членов ЕврАзЭС» проводится анализ администрирования налоговых систем государств-членов ЕврАзЭС, анализируется процесс администрирования налоговых платежей и таможенных систем государств-членов ЕврАзЭС и налоговых отношений в государствах дальнего зарубежья.

В третьей главе «Основные направления совершенствования налогового администрирования налоговых систем государств-членов ЕврАзЭС»

предложены основные направления совершенствования налогового администрирования государств-членов ЕврАзЭС, определены экономические цели налогового администрирования государств-членов ЕврАзЭС и механизмы преодоления мирового финансового кризиса, предложен механизм налогового администрирования организационно-управленческого взаимодействия различных звеньев налоговых систем государств-членов ЕврАзЭС, определена социальная направленность налогового администрирования в государствах-членах ЕврАзЭС.

В заключении диссертационного исследования сформулированы теоретические и практические выводы, отражающие логическую последовательность и результат работы.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. С теоретической позиции научно обоснован процесс администрирования налоговых отношений, под которым подразумевается определенный комплекс оптимизационных параметров и инструментов,

направленных на уменьшение неравенства в распределении налогового бремени, минимизации дестимулирующих внешних эффектов и снижении административных издержек функционирования налоговой системы, обеспечивающих рост общественного благосостояния; выявлены направления администрирования налоговых отношений государств - членов ЕврАзЭС в области реализации налоговой политики, совершенствования налоговых систем, реализации организационно-методических и управленческих принципов налогообложения

Теоретическая и научно-методическая база налоговой системы и налоговой

политики основывается на унифицированном категориальном аппарате системы налогообложения, которым руководствуются правоприменители при оценке правовой природы тех или иных обязательных платежей, вводимых в процессе функционирования национальных бюджетных и налоговых систем, и отнесении обязательных платежей соответственно к предмету правового регулирования. От степени определенности этих понятий прямо зависит и содержание норм налогового законодательства, и эффективность построения всей системы налогообложения.

Анализ поэлементной структуры налога в диссертационном исследовании основывался на исследовании закономерностей расширенного воспроизводства и его отдельных фаз и позволил сделать вывод об унифицированности элементов налога, используемых в государствах-членах ЕврАзЭС. Налоговые кодексы Беларуси (пункты 5-7 статьи 6), России (статьи 17), Таджикистана (абзац второй части 1 статьи 7) и проект НК Кыргызской Республики (статья 24) содержат правило, что налог считается установленным в случае, когда определены плательщики и такие элементы налогообложения, как: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления; порядок и сроки уплаты.

Поскольку экономическая сущность налога определяется всей системой производственных отношений (производством, распределением, обменом и потреблением), то на наш взгляд, налог должен стимулировать направления производственных отношений, но не тормозить их развитие.

В условиях рыночной экономики налоговые отношения не могут базироваться на отношениях личной зависимости, поскольку в их основе лежит вещная зависимость. Поэтому считаем, что в налоговых отношениях необходимо соблюдать следующие методологические требования рыночной экономики (Рисунок 1).

Исходя из первого требования, необходимо восстановить прогрессивность налога на доходы физических лиц и прогрессивность социальных платежей. С

ю

учетом современных реалий государств - членов ЕврАзЭС второе требование представляет собой только стратегическую перспективу, поскольку сегодня следует говорить о прозрачности взимания и использования налогов и об их частичной возвратности.

Рисунок 1 - Общеметодологические требования рыночной экономики к налогообложению

Несмотря на связь налогообложения и государства, исторически первопричиной существования налоговых отношений стала необходимость перераспределить часть доходов для удовлетворения общенациональных потребностей. Государство не должно рассматриваться как первопричина, исходное условие существования налога; оно лишь облекает перераспределительные отношения стоимости в налоговые в соответствии с конкретным историческим этапом развития экономики и самого государства.

В ходе диссертационного исследования определено, что налоговое администрирование представляет собой определяющую часть управления налоговой системой, а также внутренний фактор ее развития. Процессы налогового администрирования государств-членов ЕврАзЭС основываются на фундаментальных познаниях наук различной направленности, обогащенных современной национальной и мировой практикой, представляющих собой совокупность методов, приемов и средств информационно-аналитического обеспечения, посредством которых органы власти и управления придают функционированию налогового механизма заданное законом направление и координирует налоговые действия при существенных экономических изменениях.

Анализ терминологического аппарата понятия «налоговое администрирование» позволил сделать вывод, что присутствует многозначность его трактовки и четко сформулированного в отечественной литературе и в российском законодательстве определения нет. Это объясняется сложностью объекта управления, ориентацией на реализацию многих функций управления

(планирование, регулирование, организация, контроль и анализ), многоуровневостью и многоаспектностью системы управления налогообложения.

На наш взгляд, при характеристике налогового администрирования следует учитывать, что оно с одной стороны, является научным направлением и требует раскрытия научных основ, а с другой - сферой практической деятельности. В первом случае, речь должна идти о концептуальных основах налогового администрирования, во втором - о конкретных методах и приемах реализации налоговыми администрациями своих полномочий.

Процесс налогового администрирования подразумевает определенный комплекс оптимизационных параметров и инструментов, направленных на уменьшение неравенства в распределении налогового бремени, минимизации дестимулирующих внешних эффектов и снижении административных издержек функционирования налоговой системы, обеспечивающих рост общественного благосостояния.

Поэтому администрирование налоговых отношений государств - членов ЕврАзЭС, на наш взгляд, должно осуществляться по следующим направлениям:

1) в области реализации налоговой политики:

- приведение налоговых форм и процедур в соответствии с изменившимися производственными отношениями и ролью государства в воспроизводственном процессе;

- определение ведущей роли налогоплательщика в налоговых отношениях;

- повышение эффективности налоговой политики;

- обеспечение формирования налоговых систем государств-членов ЕврАзЭС на основе единых принципов;

- повышение эффективности налогового контроля в налоговом процессе;

2) в области совершенствования налоговых систем:

- межгосударственный менеджмент налогового учета использования природных ресурсов;

- внедрение экологического налогообложения;

- содействие экономической интеграции государств-членов ЕврАзЭС путем сближения их налоговых систем;

3) в области реализации организационно-методических и управленческих принципов налогообложения:

- обеспечение налоговой безопасности;

- создание правовых условий для гармонизации налоговых законодательств государств-членов ЕврАзЭС;

- концентрация учетной, счетной и контрольной работы налоговых органов;

- формирование необходимого организационного, информационного, ресурсного и кадрового обеспечения, совершенствование механизмов распространения успешного опыта налогового администрирования.

Мы считаем, что, прежде всего, не правовой, а экономический теоретический и практический анализ должен лежать в основе сравнения налоговых систем государств - членов ЕврАзЭС, поскольку в отличие от экономических отношений, юридические формы могут быть субъективизированы и политизированы. Система налогового администрирования налоговых отношений должна учитывать регулирующую, стимулирующую и распределительную функции налогов и налоговых систем, гармонизацию интересов не только государственных органов, но и налогоплательщиков государств-членов ЕврАзЭС.

2. На основе обобщения опыта межгосударственного налогового администрирования стран СНГ и дальнего зарубежья выявлены направления гармоничного и устойчивого функционирования налогово-финансовой составляющей государств-членов ЕврАзЭС, позволяющие определять детерминанты формирования рыночно-ориентированных экономических институтов, изменяющих вектор развития налоговых систем от фискальных ориентиров в сторону регулирующих и социальных приоритетов ее развития

Евразийское экономическое сообщество - это международная

экономическая организация, наделенная функциями и полномочиями, связанными с формированием общих внешних таможенных границ входящих в нее стран (Белоруссия, Казахстан, Киргизия, Россия и Таджикистан), выработкой единой внешнеэкономической политики, тарифов, цен и другими составляющими функционирования общего рынка.

Мы считаем, что приостановка членства в ЕврАзЭС Узбекистана - это временный процесс, а центробежные силы интеграции приведут в Евразийское экономическое сообщество страны-наблюдатели (Молдову, Армению). В таблице 1 показана динамика торговой деятельности этих стран.

Несмотря на однотипность налоговой политики в дореформенный период, на начальном этапе функционирования налоговых систем стран СНГ (1991-1994 гг.) реформы проводились по различным схемам, что в совокупности с иными макроэкономическими показателями привело к обеспечению разных уровней налоговых поступлений.

Таблица 1 - Внешняя торговая деятельность стран ЕврАзЭС и ее

потенциональных членов

Страна 1995 2000 2002 2003 2004 2005 2006 2007

Экспорт

Россия 14530 13515,7 151996 19713 28378 31192 40130 50213

Казахстан 2555 2247 2403 3279 4664 6524 8967 11963

Беларусь 2965 5568 5922 7602 11219 10118 13099 17187

Таджикистан 190 55,9 67,9 128 183 240 378 608

Киргизия 105 103 104 161 268 398 561 879

Узбекистан 824 274 453 512 767 861 1087 1729

Республика Молдова 413 210 269 306 372 448 664 870

Армения 127 27,5 94,5 126 135 191 392 655

Украина 7149 5024 5885 7595 10770 12402 14983 16323

Импорт

Россия 13248,1 10919,5 9975,1 12933,4 17423,8 18553,8 21963,1 29382,5

Казахстан 2675 2200 1946 2475 3429 3225 3840 4613

Таджикистан 167 237 66,0 69,9 75,9 95,0 126 164

Беларусь 2185 3710 3977 4880 6485 5716 6845 8887

Киргизия 101 88,6 74,2 104 150 146 194 290

Узбекистан 889 663 344 484 613 904 1292 1451

Республика Молдова 636 325 281 403 496 548 323 490

Армения 75,1 44,0 56,6 78,7 73,7 101 104 166

Украина 6617 3651 3230 4437 6100 7819 9238 13323

Невысокий уровень налоговых доходов в некоторых странах СНГ был обусловлен большим масштабом приватизации на начальной стадии проведения рыночных реформ и, следовательно, большими поступлениями от приватизации, которые составляли существенную часть государственного бюджета (Рисунок 2).

Средний уровень доходов большинства стран СНГ в начале 1990-х гг. был немного менее 30% ВВП, исключение составляет только Грузия, доходы бюджета в которой являются одними из самых низких среди анализируемых стран. Такое различие в доле налоговых поступлений в совокупных доходах не могло не повлиять на значимость самой налоговой реформы в этих странах.

На современном этапе межстрановое администрирование налоговых отношений наиболее динамично осуществляется в развитых странах, при этом следует отметить, что реализация межстрановой гармонизации не означает одномоментного создания единой для межгосударственного объединения налоговой системы, а представляет собой динамичный процесс, который включает: контроль за выполнением налоговых обязательств и организацию определенных государственных структур, согласованную налоговую политику,

формирование оптимальной системы специальных органов управления налогообложением, администрирование международного двойного налогообложения, решение проблем снижения уровня налогообложения, предоставления налоговых льгот различным категориям налогоплательщиков, налогового уклонения и налоговой дискриминации хозяйствующих субъектов.

Рисунок 2 - Налоговые доходы стран СНГ на начальном этапе реформирования налоговых систем

В целом, опыт налоговых реформ в различных странах показывает, что в странах с переходной или развивающейся экономикой необходимо формирование простой и легко администрируемой налоговой системы.

Поэтому опыт межгосударственного налогового администрирования стран СНГ и дальнего зарубежья позволил автору сформулировать направления гармоничного и устойчивого функционирования налоговой составляющей государств-членов ЕврАзЭС, к которым можно отнести:

- доминирование национального налогообложения, которое должно различаться в зависимости от объективных экономических условий;

- преобладание прямых налогов, которые позволят осуществлять регулирующую и стимулирующую функции налогообложения;

эффективность налоговой системы, определяемая социально-экономической результативностью использования механизмов взимания налогов;

- формирование концепции налоговой культуры граждан, которая позволит более эффективно осуществлять налоговую политику, взимать налоги и, как следствие, выполнять обязанности государства перед населением.

Данные направления способны повысить эффективность налоговой системы государств-членов ЕврАзЭС, что выгодно не только для государств, получающих доход в виде поступлений от налогов, но и для всех членов общества, чьи потребности призваны удовлетворять национальные государства.

3. На базе системного подхода предложены принципы налоговых систем государств-членов ЕврАзЭС и критерии их администрирования, учитывающие функциональные целеполагающие установки изменений налоговых отношений и процессные характеристики налоговых изменений, касающиеся последовательности, вариантности и поэтапности проведения системных преобразований в налоговой сфере

Эффективность администрирования налоговых систем государств-членов

ЕврАзЭС во многом определяется степенью и глубиной рыночных процессов,

происходящих в системе национальных хозяйств. Однако институциональные,

структурные и налоговые реформы, проводимые в экономике, отличаются своей

пространственно-временной разнонаправленностью. Результатом этих процессов

является то, что рыночная трансформация экономических и налоговых систем

сопровождается противостоянием между федеральными центрами и

региональными хозяйствующими субъектами.

На наш взгляд, принципы налоговых систем государств-членов ЕврАзЭС

есть фундаментальные начала, на основании которых происходит генезис,

функционирование и развитие налоговых отношений как системного явления

(Рисунок 3). Важность и значимость принципов налоговой системы определяется,

с одной стороны их объективностью, а с другой стороны необходимостью

функционирования и развития налоговых отношений в направлении их

администрирования, поскольку задают диапазон эффективной организации

налоговых отношений, как экономической системы в целом, так и оптимального

использования ее отделенных элементов, механизма и инструментов проведения.

На основании предлагаемых принципов налогообложения в

диссертационном исследовании сформулированы важнейшие критерии

администрирования налоговых отношений:

Рисунок 3 - Принципы формирования налоговых систем государств-членов ЕврАзЭС

первый критерий - сделать налоги соразмерными (по А. Смиту);

второй критерий - минимизировать административные издержки;

третий критерий - минимизировать десгимулирующие эффекты процесса налогообложения.

Разграничение функциональных и процессных характеристик отношений администрирования в налоговой сфере, дает возможность с одной стороны -рассмотреть функциональные целеполагающие установки изменений налоговых отношений, а с другой - определить процессные характеристики налоговых изменений, касающиеся последовательности, вариантности и поэтапности проведения системных преобразований в налоговой сфере.

Таким образом, системное администрирование налоговых отношений в отличие от ее поэлементного реформирования, с одной стороны направлено на уменьшение неравенства в распределении общественного благосостояния на всех уровнях взаимодействия экономических субъектов, а с другой стороны, требует поэтапности налоговых преобразований с учетом эффектов проведения администрирования налоговых отношений.

4. На основе антикризисного механизма развития национальных налоговых систем выделены направления эффективности налогового администрирования государств-членов ЕврАзЭС, позволяющие улучшать взимаемосгь налогов, снижать уровень издержек исполнения налогового законодательства, как для государств, так и для их налогоплательщиков, определять результативность деятельности национальных налоговых органов

В ходе диссертационного исследования определено, что развитие сотрудничества в рамках ЕврАзЭС является одной из действенных мер, способных обеспечить экономическую стабильность и дальнейший экономический рост. Мировой финансово-экономический кризис подтвердил необходимость создания региональных образований, объединяющих свои социально- экономические, финансово-кредитные, интеллектуальные и природные ресурсы.

С учетом мирового финансового кризиса необходимо возобновить процесс разработки и создания региональной наднациональной межгосударственной расчетной единицы. Реализация данной цели предполагает осуществление следующих антикризисных мер:

- формирование общего энергетического рынка государств - членов ЕврАзЭС;

- создание общего рынка транспортных услуг;

- обеспечение уровня занятости и развития малого и среднего бизнеса;

- реализация скоординированной политики поддержки внутреннего рынка продовольствия и других товаров от негативных последствий финансового кризиса;

- создание Антикризисного Фонда с уставным капиталом в 10 миллиардов долларов США для содействия государствам в преодолении последствий мирового экономического кризиса.

Реформирование бизнес-процессов в части формирования миссии и целей налоговых органов, перегруппировка ресурсов, организации и средств администрирования в соответствии с требованиями внутреннего и внешнего окружения являются основополагающим в предложенной концепции администрирования налоговых систем государств - членов ЕврАзЭС. Однако, ограниченность ее организационных возможностей, своеобразие административно-территориальных единиц, накладывает отпечаток на эффективность административных воздействий и их разностороннюю оценку. Поэтому, по нашему мнению, необходимо выделять хозяйственный, экономический и культурный аспекты, которые позволили выделить специфические особенности государств членов ЕврАзЭС:

- количество юридических лиц и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, с учетом численности отдельной территории позволяют отнести ее к соответствующей административно-территориальной единице, а, следовательно, определить состав налогов и сборов, соответствующие способы организации в налоговых органах и порядок взаимодействия с налогоплательщиками;

- размещение производительных сил оказывает влияние на специализацию государств членов ЕврАзЭС, а, следовательно, на формирование налоговых баз, в основе которых лежат различные экономические ресурсы: добавленная стоимость, объемы реализации, прибыль, доходы, имущество;

- уровень социально-экономического развития конкретного государства члена ЕврАзЭС;

- качество персонала в части квалификации, способности работы с национальными системами телекоммуникаций и т.д.

Таким образом, по результатам исследования особенностей администрирования, можно сделать вывод о том, что одним из сдерживающих факторов повышения эффективности налоговых систем являются сложившиеся методы налогового администрирования. Практика реформирования деятельности налоговых органов показала эффектность адаптивного управления налоговыми

отношениями и формирования налогового потенциала с учетом специфики конкретного государства, в том числе опыта модернизации структур налоговых органов и внедрения современных информационных технологий работы с налогоплательщиками.

На наш взгляд, эффективное налоговое администрирование должно предусматривать:

- принципиальное изменение подходов к организации и проведению налогового контроля за счет внедрения допроверочного анализа, выявления перспективных направлений и объектов проверки, планирования, координации и обеспечения согласованного и синхронного проведения контрольных мероприятий в отношении всех звеньев и организаций, том числе холдингов и финансово-промышленных групп, обеспечивающих получение корпоративного финансового результата;

- внедрение методов, основанных на системе оценок косвенных индикаторов налоговой базы, анализа информации о физических объемах потребляемых ресурсов и произведенной продукции;

- необходимость изменения организационной структуры налоговых инспекций и, в частности, удельного веса обслуживающего и управленческого персонала;

- формирование типовых моделей организаций местных налоговых инспекций.

Учитывая необходимость значительного улучшения взимаемости налогов снижения уровня издержек исполнения налогового законодательства, как для государств, так и для их налогоплательщиков, можно определить результативность деятельности национальных налоговых органов.

5. Разработаны научно-методические рекомендации по формированию социальной направленности налогового администрирования, осуществляемого в государствах-членах ЕврАзЭС, учитывающего реализацию социальных гарантий со стороны органов государственной власти в процессе создания единого экономического и налогового пространства в рамках ЕврАзЭС

Социально-экономическая эффективность определяется тем, что она

должны стремиться к удовлетворению потребностью всех уровней налогоплательщиков, к этому призывает администрирование налоговых систем, которое на макроэкономическом уровне находит свое выражение в социальной ответственности государства и бизнеса. Социально-экономическую

эффективность налогообложения, на наш взгляд, можно определить по следующей формуле:

Э(с/э. эфф.) = ГУ хуг / 3 (затраты) (1)

где Э(с/э. эфф.) - социально-экономическая эффективность налогообложения;

У - удовлетворительность;

хуг - полезность, надобность, достаточность;

3 - затраты по их взиманию.

Удовлетворенность налогоплательщиков проявится, если будет сокращаться число налоговых дел, которые на сегодняшний день решаются в судах, если налогоплательщики будут получать информационное обеспечение и консультирование, если налоговая система поможет создать равноконкурентную среду для налогоплательщиков.

Мы считаем, что социально-экономическая эффективность налогообложения определяется приростом затрат труда на взимание налога, направленного на приращение потребительной эффективности налогообложения: ФЗТ = ЭфН,

где ФЗТ - прирост затрат труда, направленный на производство налоговых

услуг;

ЭфН - эффективность налогообложения.

Социально-экономическая эффективность есть максимальное удовлетворение налогоплательщиков, направленное на постоянное стимулирование расширенного производительного и личного потребления.

Процесс налогового администрирования, осуществляемый в государствах-членах ЕврАзЭС, должен иметь социальную направленность. Создание единого экономического и налогового пространства в рамках ЕврАзЭС невозможно без соответствующих социальных гарантий со стороны органов государственной власти.

Развитие системы социальных гарантий, по нашему мнению, предопределяется тремя факторами: 1) господствующими в обществе представлениями о социальной справедливости; 2) уровнем экономического и социального развития страны; 3) степенью напряженности социальных противоречий. Переплетение этих факторов обусловливает различия в подходах к социальной политике и способам решения проблемы предоставления социальных гарантий.

Механизмы исполнения социальных обязательств должны отвечать представлениям большинства населения каждого из государств-членов ЕврАзЭС о социальной справедливости. На наш взгляд, формирование системы обязательного социального страхования в государствах-членах ЕврАзЭС требует принятия следующих мер:

- разработка доктрины системы социального страхования;

- разработка методологических основ формирования правового поля социального страхования;

- определение форм, уровней и механизмов реализации социальных гарантий, обеспечиваемых различными видами социального страхования;

- определение финансовых механизмов социального страхования с учетом оптимальной нагрузки его субъектов, увязанной с политикой заработной платы, доходов и налогов в стране;

- определение инструментария и инфраструктуры управления социальным страхованием, моделей актуарных расчетов, информационной базы, статуса актуарных центров и контрольных органов.

Основанная на учете национального своеобразия социальная политика государств-членов ЕврАзЭС и социальная политика организации должна приводить к созданию оптимальных управленческих технологий.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В настоящее время развиваются научно-методические подходы к обоснованию критериев социально-экономической политики государств и общественных институтов с точки зрения их влияния на изменение качества жизни населения, представляющие собой межнациональные программы снижения бедности, повышения уровня и качества жизни населения. Это позволит в полной мере реализовать новые социальные полномочия и ответственность органов государственной власти перед населением, а также скоординировать усилия государственных органов государств-членов ЕврАзЭС и четко распределить их функции.

Таким образом, выработка социальной политики в условиях проведения налогового администрирования в государствах-членах ЕврАзЭС требует от государств формирования целостного механизма управления социальными процессами. В свою очередь без преобразований в социальной сфере нельзя рассчитывать на успех в области налогового администрирования.

В ходе диссертационного исследования получены следующие выводы и предложения:

1. Научно обоснован процесс администрирования налоговых отношений и выявлены направления их администрирования в отношении государств - членов ЕврАзЭС.

2. Выявлены направления гармоничного и устойчивого функционирования налогово-финансовой составляющей государств-членов ЕврАзЭС и предложены принципы и критерии администрирования налоговых систем.

3. Предложены антикризисные мероприятия эффективности налогового администрирования государств-членов ЕврАзЭС и разработаны научно-методические рекомендации по формированию социальной направленности налогового администрирования.

Полученные результаты будут способствовать формированию научной и методической основы целенаправленной налоговой мегаполитики по повышению рыночной эффективности национальных экономических процессов.

Основные публикации по теме диссертации Статьи в научных журналах, рекомендованных ВАК

1. Гернес A.B. Гармонизация налогового администрирования национальных налоговых систем государств - членов Евразийского экономического сообщества/ A.B. Гернес // Экономические и гуманитарные науки. - 2009. - №8. - 0,7 п.л.

2. Гернес A.B. Проблемы государственного регулирования социальной и налоговой сферы и перспективы их развития / A.B. Гернес // Экономические и гуманитарные науки. - 2009. - №9. - 0,8 пл.

3. Гернес A.B. Механизмы преодоления мирового финансового кризиса государствами членами ЕврАзЭС / A.B. Гернес // Экономические и гуманитарные науки. - 2009. - №10. - 0,8 п.л.

Статьи в других научных изданиях

4. Гернес A.B. Налоговая система России в современных условиях / A.B. Гернес // Материалы международной научно-практической конференции РИНХ «Актуальные проблемы финансовой политики»: Ростов-на-Дону. - 2001. - 0,5 п.л.

5. Гернес A.B. Применение налогового законодательства по налогу на прибыль организаций / A.B. Гернес // Материалы международной научно-практической конференции СКАГС «Рыночная экономика и финансово-кредитные отношения»: Ростов-на-Дону. - 2001 (выпуск №2). - 0,6 п.л.

6. Гернес A.B. Вопросы оптимизации налоговой системы и налогового контроля / A.B. Гернес // Материалы международной научно-практической конференции СКАГС «Рыночная экономика и финансово-кредитные отношения»: Ростов-на-Дону. - 2004 (выпуск №6). - 0,5 п.л.

7. Гернес A.B. Налогообложение прибыли организаций / A.B. Гернес // Ваш консультант. - 2005. - №7. - 0,4 п.л.

8. Гернес A.B. Вопросы финансовой безопасности России и Южного федерального округа / A.B. Гернес // Материалы международной научно-практической конференции СКАГС «Рыночная экономика и финансово-кредитные отношения»: Ростов-на-Дону.. - 2005 (выпуск №7). - 0,3 п.л.

9. Гернес A.B. Признание документальной подтвержденное™ расходов при исчислении налога на прибыль организаций / A.B. Гернес // Ваш консультант. -2006. - №2. - 0,3 п.л.

10. Гернес A.B. Экономические цели налогового администрирования государств-членов ЕврАзЭС и механизмы преодоления мирового финансового кризиса / A.B. Гернес // Материалы международной научно-практической конференции «Концептуальные основы построения системы учета, анализа и аудита в условиях посттрансформационной экономики России» (г. Орел, 13-14 апреля 2009 года): Орел:ОрелГТУ. - 2009. - 402 с. - 0,5 п.л.

11. Гернес A.B. Межнациональные ориентиры администрирования налоговых отношений / A.B. Гернес // Материалы международной научно-практической конференции «Концептуальные основы построения системы учета, анализа и аудита в условиях посттрансформационной экономики России» (г. Орел, 13-14 апреля 2009 года): ОрелЮрелГТУ. - 2009. - 402 с. - 0,8 п.л.

12. Гернес A.B. Администрирование налоговых отношений в государствах дальнего зарубежья / A.B. Гернес // Материалы международной научно-практической конференции «Совершенствование теории и методологии налогового менеджмента и налогового администрирования в условиях нивелирования международных отношений» (г. Орел, 25-26 июня 2009 года): ОрелЮрелГТУ. - 2009. - 318 с. - 0,6 п.л.

13. Гернес A.B. Совершенствование антикризисного механизма государствами-членами ЕврАзЭС / A.B. Гернес // Материалы международной научно-практической конференции «Совершенствование теории и методологии налогового менеджмента и налогового администрирования в условиях нивелирования международных отношений» (г. Орел, 25-26 июня 2009 года): ОрелЮрелГТУ. - 2009. - 318 с. - 0,5 п.л.

Орловский государственный технический университет Лицензия № 00670 от 05.01.2000 Подписано к печати 5.11.09 Формат 60x841/16 Печать офсетная. Объем 1,0 усл. печ. л. Тираж 100 экз. Заказ № 121/09 Отпечатано с готового оригинал-макета На полиграфической базе ОрелГТУ 302030, г. Орел, ул. Московская, 65.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Гернес, Алексей Владимирович

ВВЕДЕНИЕ,.:.•.;.:.

1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ ГОСУДАРСТВ-ЧЛЕНОВ ЕВРАЗЭС.!.

1.1 Формирование понятийного аппарата налоговых отношений государств-членов ЕврАзЭС.

1.2 Анализ администрирования налоговых систем государств-членов ЕврАзЭС.,.

1.3 Межнациональные ориентиры администрирования налоговых отношений.

2 МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АДМИНИСТРИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ ГОСУДАРСТВ-ЧЛЕНОВ ЕВРАЗЭС.

2.1 Исследование принципиальной сущности администрирования налоговых систем государств-членов ЕврАзЭС

2.2 Администрирование налоговых платежей и таможенных систем государств-членов ЕврАзЭС

2.3 Направления администрирования налоговых отношений в государствах дальнего зарубежья!.

3 ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ ГОСУДАРСТВ-ЧЛЕНОВ ЕВРАЗЭС.!.

3.1 Экономические цели налогового администрирования государствчленов ЕврАзЭС и механизмы преодоления мирового, финансового; кризиса

3.2 Налоговое администрирование.организационно-управленческого взаимодействия различных звеньев налоговых систем государств-членов

ЕврАзЭС .:.

3.3 Социальная направленность налогового администрирования в государствах-членах ЕврАзЭС.:.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Администирование налоговых отношений государств-членов Евразийского экономического сообщества"

Актуальность темы исследования. Необходимость администрирования налоговых отношений национальных налоговых систем государств-членов Евразийского экономического сообщества (ЕврАзЭС) объективно обусловлена тенденциями сближения национальных экономик, необходимостью реализации положений международных договоров, заключаемых в развитие интеграционных процессов.

Реформирование внутригосударственных и межгосударственных налоговых отношений обусловливает функционирование как полиструктурных и многоаспектных социально-экономических систем на основе объективно складывающихся и постоянно возобновляющихся устойчивых связей между внешней и внутренней средой субъектов налогообложения.

Вместе с тем налоговая гармонизация должна предусматривать не только сохранение определенных особенностей налогового регулирования, но и объективно должна ставить своей целью в среднесрочной перспективе приведение к полной стандартизации систем налогообложения и порядка взимания налогов и сборов в Евразийском экономическом сообществе (ЕврАзЭС).

Все это предопределяет необходимость трансформации процессов администрирования налоговых отношений посредством научно-обоснованного выбора стратегических и тактических целевых ориентиров и основных параметров функционирования налоговых систем, направленных на сбалансированность интересов всех участников налогового процесса экономического сообщества государств-членов ЕврАзЭС.

Процесс обеспечения гармоничного и устойчивого развития национальных экономик требует изменения вектора их развития от фискальных ориентиров в сторону регулирующих, направленных на формирование благоприятного экономического климата, создание налоговых стимулов не только для производственной, но и инвестиционной и инновационной деятельности.

Полиструктурность налоговых систем предопределяет целесообразность исследования процессов гармонизации с позиции декомпозиционного, подхода применительно к внешним и внутренним факторам их функционирования, который позволяет рассматривать налоговые инструменты в качестве эффективного элемента рыночной трансформации национальных экономических систем. Таким образом, существует теоретическая и практическая потребность в концептуальной разработке сущности и спецйфики процессов администрирования налоговых отношений государств-членов ЕврАзЭС на основе выявления устойчивых, повторяющихся связей, а также факторов й мотивов развития данных процессов.

В силу этого тема диссертационного исследования, посвященная анализу теоретического и научно-методического обеспечения процесса налогового администрирования в государствах членах ЕврАзЭС на настоящем этапе развития экономики, ориентированная на цели устойчивого развития, является актуальной и своевременной.

Степень разработанности проблемы. Организационные и научно-методические аспекты развития национальных налоговых систем рассматривались как в теоретическом, так и практическом плане в трудах как отечественных, так и зарубежных авторов.

Среди зарубежных авторов,. внесших значительный вклад в развитие теории налогообложения, необходимо отметить вклад А. Смита, Дж. Кейнса, М. Фридмана, А. Лаффера, М. Бернса, Г. Стайна, П. Самуэльсона и других.

Структурные характеристики и роль налоговой системы исследованы в трудах отечественных экономистов: A.B. Брызгалина, И.Н. Куксина, И:А. Масловой, Л.П. Окуневой, Л.П. Павловой, А.И. Пономарева, А.П. Починок, Л.В. Поповой, К.В. Сомика, Д.Г.Черника, С.Д. Шаталова, Т.Ф. Юткиной. Продуктивность этих исследований проявилась в том, что каждый из них выявил новый спектр проблем, требующих своего глубокого теоретического осмысления.

Проблемы налогового администрирования рассматриваются в работах М.В. Васильевой, Н.Г. Варакса, Л.И. Гончаренко, А.З. Дадашева, Т.В. Игнатовой, Н.Г. Кузнецова, Н.П. Мельникова и других.

Проблемам современнрго налогообложения, реформирование системы налогового администрирования, эффективности налогообложения и налоговой политики посвящены работы. Бобоева М.Р., Букаева Г.И.,

Герасименко Н.В., Горшкова Д.А., Дрожжиной И.А., Дуканич Л.В., Кашина В.А., Мишина В.И., Паскачева А.Б:, Пепеляева С.Г., Саакян Р.А., Сердюкова

A.Э., Шеховцова К.Г., Черника Д.Г. Яндиева М.И. и др.

Исследование проблем организационного управления налоговой системой содержится- в трудах Л. Дуканич,! А. Долятовского, Е. Журавской,

B. Кадочникова, П. Кожинова, Д. Мельник и др.

Проблемы; юридического обеспечения налогового реформирования раскрываются в, работах В; Балабина, А. Брызгалина, В. Гуреева, М! Карасева, Ю. Крохиной, Л. . Лыковой, Ю. Лукаша, А. . Малько, О. Староверовой й др.

Вместе с тем, в процёссе реформирования налоговых отношений государств-членов ЕврАзЭС не. были четко определены конечные цели администрирования налоговых отношений национальных налоговых систем. В рамках исследований, касающихся-межстрановой гармонизации налоговых отношений, проблемы целепологания данных процессов разрабатываются с точки зрения^ равномерности распределения общей тяжести национальных фискальных нагрузок для обеспечения устойчивого- притока капитала на территорию всего межгосударственного объединения, то есть имеют позитивную направленность, поэтому. вопросы, нормативного, характера; касающиеся проблем выбора критериальных характеристик процесса администрирования- налоговых систем требуют подробного научно-методического и практического исследования.

Область исследования'соответствует п. 2.9: «Концептуальные основы,, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой' системы»- специальности 08.00.10 -«Финансы,, денежное , обращение и кредит». Паспорта специальностей ВАК России.

Объектом диссертационного исследования являются закономерности процесса налогового администрирования налоговых систем государств-членов.ЕврАзЭС. •

Предметом исследования являются.- процессы налогового администрирования налоговых отношений государств-членов ЕврАзЭС и их экономические и социальные приоритеты.

Цель диссертационного исследования состоит в разработке и научном обосновании теоретико-методических аспектов и практических рекомендаций формирования, процесса . администрирования налоговых отношений государств-членов ЕврАзЭС, позволяющих с позиции сущностного анализа трансформации налоговых отношений исследовать устойчивые, повторяющиеся связи внешних и внутренних факторов межстрановой налоговой мезосистемы.

Достижение поставленной цели потребовало решения следующих основных задач: рассмотреть сущностные характеристики и специфические направления целепологания процесса налогового администрирования и налоговых отношений;. - раскрыть противоречия и сбалансированность интересов субъектов налоговых отношений и провести сравнительный анализ налоговых систем государств-членов ЕврАзЭС; . научно, обосновать межнациональные ориентиры налогового , администрирования и предложить развернутую классификацию основных инструментов; . определить , проблемы . формирования организационно-управленческого взаимодействия различных звеньев налоговой системы государств-членов ЕврАзЭС;

- разработать системную модель налогового администрирования в ее функциональном и организационном аспекте, выявить параметры формирования механизма реализации налогового администрирования на межнациональном, уровне и . . основные . направления совершенствования налогового администрирования, государств-членов ЕврАзЭС.

Методологическую и теоретическую основу исследования составляют положения теорий налогообложения, научные труды и методологические. разработки ученых в области налоговой политики, законодательные и нормативные документы, в том числе Налоговый кодекс Российской Федерации, Республики Таджикистан, Кыргызской Республики, Республики. Казахстан, другие законодательные и нормативные акты государств-членов ЕврАзЭС, научная литература, периодические издания, посвященные проблемам реализации налогового администрирования и его влияния на различные сферы общественных отношений.

Обоснование теоретических положений и аргументация выводов осуществлялась автором на основе системного подхода и базирующихся на нем основополагающих принципов, представленных в научных исследованиях по налогообложению. Поставленные в работе задачи реализуются на основе системно-функционального подхода с использованием методов сравнительного, статистического и динамического анализа. Конкретно применены методы сравнительного научного обобщения, классификации, историзма. В ходе исследования анализируются приоритетные направления и инструменты процесса налогового администрирования налоговых систем государств-членов ЕврАзЭС.

Информационно-эмпирическую базу исследования составляют теоретические и практические аналитические материалы, содержащиеся в публикациях российских и зарубежных экономистов, научно-практических конференций по фундаментальным проблемам функционирования и развития национальных налоговых систем государств-членов ЕврАзЭС.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в научном обосновании и развитии целенаправленной политики по администрированию налоговых отношений государств-членов ЕврАзЭС как необходимого условия роста их социально-экономической эффективности, разработке теоретико-методических и практических рекомендаций по вертикальной и горизонтальной декомпозиции системы налогового администрирования с целью проведения функционального и процессного администрирования налоговых систем государств-членов ЕврАзЭС под воздействием внутренних и внешних факторов, формирующих устойчивость баланса интересов национальных налоговых отношений.

В работе получены и выносятся на защиту следующие результаты исследования, имеющие научную новизну: с теоретической позиции научно обоснован процесс администрирования налоговых отношений, под которым подразумевается определенный комплекс оптимизационных параметров и инструментов, направленных на уменьшение неравенства в распределении налогового бремени, минимизации дестимулирующих внешних эффектов и снижении административных издержек функционирования налоговой системы, обеспечивающих рост общественного благосостояния; выявлены направления администрирования налоговых отношений государств - членов ЕврАзЭС в области реализации налоговой политики, совершенствования налоговых систем, реализации организационно-методических и управленческих принципов налогообложения (п. 2.9, 08.00.10);

- на основе обобщения опыта межгосударственного налогового администрирования стран СНГ и дальнего зарубежья выявлены направления гармоничного и устойчивого функционирования налогово-финансовой составляющей государств-членов ЕврАзЭС, позволяющие определять детерминанты формирования рыночно-ориентированных экономических институтов, изменяющих вектор развития налоговых систем от фискальных ориентиров в сторону регулирующих и социальных приоритетов ее развития (п. 2.9, 08.00.10);

- на базе системного подхода предложены принципы налоговых систем государств-членов ЕврАзЭС и критерии их администрирования, учитывающие функциональные целеполагающие установки изменений налоговых отношений и процессные характеристики налоговых изменений, касающиеся последовательности, вариантности и поэтапности проведения системных преобразований в налоговой сфере (п. 2.9, 08.00.10);

- на основе антикризисного механизма развития национальных налоговых систем выделены направления эффективности налогового администрирования государств-членов ЕврАзЭС, позволяющие улучшать взимаемость налогов, снижать уровень издержек исполнения налогового законодательства, как для государств, так и для их налогоплательщиков, определять результативность деятельности национальных налоговых органов (п. 2.9, 08.00.10);

- разработаны научно-методические рекомендации по формированию социальной направленности налогового администрирования, осуществляемого в государствах-членах ЕврАзЭС, учитывающего реализацию социальных гарантий со стороны органов государственной власти в процессе создания единого экономического и налогового пространства в рамках ЕврАзЭС (п. 2.9, 08.00.10).

Теоретическая и практическая значимость исследования состоит в углублении научно-методического подхода к анализу реформирования и закономерностей целепологания функционирования налоговых отношений на межнациональном уровне. Предложенный подход способен сформировать научную базу целенаправленной налоговой мегаполитики по повышению рыночной эффективности национальных экономических процессов. Теоретические результаты.". диссертационной работы могут быть использованы в качестве методической и практической составляющих обоснованности межнациональной налоговой политики и налогового администрирования.

Теоретические выводы исследования. могут быть использованы в учебном.процессе при разработке соответствующих разделов учебных курсов «Налоги и налогообложение», «Налоговое администрирование», «Финансовое право», «Государственные и муниципальные финансы».

Апробация и реализация результатов исследования. Основные теоретические и практические . положения работы докладывались на Международных научно-практических конференциях в Орловском государственном техническом университете (г. Орел, 2009 г.), в СевероКавказской академии государственной- службы (г. Ростов-на-Дону, 2001, 2004-2005 гг.).

Публикации. Автором опубликовано 13 работ общим объемом 7,3 п.л, в том числе в научных изданиях, рекомендованных ВАК РФ - три, все авторские.

Структура диссертации определена целью., задачами и общей логикой исследования и состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы, включающего 152 источника. Общий объем работы 197 страниц.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Гернес, Алексей Владимирович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Мировой финансово-экономический кризис подтвердил необходимость образования региональных образований, объединяющих свои социально-экономические, финансово-кредитные, интеллектуальные и природные ресурсы. Всем этим целям соответствует экономическое сообщество евразийских государств. Решение этих задач и поиск путей преодоления последствий мирового финансово-экономического кризиса на пространстве ЕврАзЭС предполагает необходимость администрирования налоговых отношений национальных налоговых систем государств-членов Евразийского экономического сообщества

В этой связи становится весьма своевременным рассмотрение фундаментальных проблем функционирования налоговой системы как составной части внешней среды хозяйствования экономических субъектов, а также целевых ее ориентиров, зависящих как от достигнутого уровня социально-экономического развития этих стран, так и от адекватных методов, инструментов и механизмов регулирования этих процессов.

В первой главе диссертационного исследования осуществляется анализ налогового администрирования и проблемы единства налоговых отношений в государствах-членах ЕврАзЭС, формирование понятийного аппарата налоговых отношений государств-членов ЕврАзЭС, определяются межнациональные ориентиры администрирования налоговых отношений. Для осуществления процесса налогового администрирования необходима деятельность уполномоченных органов власти и управления, направленная на исполнение законодательства по налогом и сборам, обеспечение эффективного функционирования налоговой системы и налогового контроля.

Как было показано налоговое администрирование государств-членов ЕврАзЭС требует существенно изменить формы работы с налогоплательщиками. Его основной задачей становится повышение качества оказываемых налогоплательщикам услуг, снижение влияния субъективных моментов при взаимодействии тех, кто взимает налоги, и тех, кто их платит. Именно на достижение этих стратегических целей должны быть направлены мероприятия по улучшению обслуживания налогоплательщиков, расширению сферы предоставляемых им услуг при одновременном упрощении исполнения налоговых обязательств. В первой главе рассматриваются формы налогового администрирования и конкретные механизмы их гармонизации в государствах-членах ЕврАзЭС. Для разрешения проблемы гармонизация налогового администрирования ведется масштабная перестройка всего налогового процесса, обоснование в ней национальных различий, основанных, прежде всего, на особенностях производительных сил и природных ресурсов, на изменении в распределения налоговых доходов и расходов, изменение системы управления налоговыми процессами и налоговыми органами, меры по упрощению и совершенствованию отношений с налогоплательщиками.

Результатом налогового администрирования является создание единого налогового механизма, беспрепятственного движения труда и капитала в рамках единого финансового пространства и общего рынка труда, создание единого информационного и правового центра по налоговым вопросам и согласованной налоговой политики.

На наш взгляд, правовой анализ ключевых понятий в. системе налогового администрирования налоговых понятий: «налог», «сбор», «пошлина», взносов, плат, сборов и др. явно недостаточен. Мы считаем, что, прежде всего, необходим не правовой, а экономический теоретический и практический анализ категорий налоговых систем государств - членов ЕврАзЭС, поскольку в отличие от экономических отношений, юридические формы могут быть субъективизированы и политизированы.

В нашем диссертационном исследовании рассматриваются этапы становления налоговых форм из протоналоговых, а также экономическая, философская и правовая сущность налога. Определяется роль налога как основной формы экономической взаимосвязи государства и налогоплательщиков.

С экономической точки зрения процесс администрирования налога предполагает его определение как результата «публичного» договора между гражданами и государством, согласно которому граждане вносят плату за оказываемые государством услуги.

В условиях рыночной трансформации формирование рациональной межнациональной налоговой политики играет решающую роль в успешном развитии администрирования национальных экономических систем. Процесс создания оптимальной налоговой системы усложняется необходимостью проведения структурных реформы.

Сравнительный анализ норм налоговых кодексов государств-членов ЕврАзЭС позволил выделить основные принципы налогообложения. Что позволило сделать вывод, что гармонично построенная налоговая система, обладает мультипликативной связью с общественным благосостоянием, способствует не только межрегиональной равномерности в распределении общественных и частных благ но и динамичному развитию национальной экономики в целом.

Гармонизация налогового администрирования государств-членов ЕврАзЭС позволит сделать так, чтобы:

- национальные налоги, в зависимости от объективных экономических условий различались, в первую очередь это касается налогообложения сферы природопользования;

- в сфере природопользования появились новые налоги, так как, дифференциация НДПИ имеет определенные границы, все экологические платежи должны превратиться в налоги;

- в системе налогообложения преобладали прямые налоги, так как они в полной мере позволяют осуществлять регулирующую и стимулирующую функции налогов и налогообложения; прекратилась практика налоговых преференций^ сферы природопользования и финансово-кредитной системы;

- эффективность налоговой системы определялась не затратами на взимание налогов, а социально-экономической результативностью их использования;

- значительно уменьшились налоговые траты в системе распределения, перераспределения, в исполнении контрольно-ревизионных функций путем использования рыночных форм, методов и механизмов;

- не облагалась налогом прибыль, идущая на капитальный ремонт, реконструкцию и инвестирование;

- широко использовались неналоговые формы доходов: муниципальные займы, региональные и муниципальные пенсионные и инвестиционные фонды, банки, систему лицензирования и концессий.

Формирование налоговой культуры граждан, позволит более эффективно осуществлять налоговую политику, взимать налоги и, как следствие, выполнять обязанности государства перед населением. Высокая налоговая культура способна повысить эффективность налоговой системы государств-членов ЕврАзЭС, что выгодно не только для государств, получающих доход в виде поступлений от налогов, но и для всех членов общества, чьи потребности и нужды призваны удовлетворять национальные государства.

Во второй главе диссертационного исследования проводится анализ администрирования налоговых систем государств-членов ЕврАзЭС, процесс администрирования налоговых платежей и таможенных систем государств-членов ЕврАзЭС, и налоговых отношений в государствах дальнего зарубежья.

Администрирование национальных налоговых систем государств-членов Евразийского экономического сообщества объективно обусловлена тенденциями сближения национальных законодательств, необходимостью реализации положений международных договоров, заключаемых в развитие интеграционных экономических процессов. Системные характеристики процесса администрирования налоговых отношений отражают содержание налогов, которые проявляются при взаимоотношениях государств, с одной стороны, и хозяйствующих субъектов и граждан, с другой стороны, по поводу формирования налоговых отношений.

Институциональные, структурные, налоговые и финансовые.-реформы, проводимые в государствах-членах ЕврАзЭС, призваны обеспечить создание оптимальной национальных налоговых систем, которые, обеспечивают финансовыми ресурсами потребности государства, не снижают стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, одновременно обязывают его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования.

Проведенный анализ позволяет сделать вывод, что обеспечение устойчивого и долгосрочного экономического роста экономик государств-членов ЕврАзЭС требует изменение вектора развития налоговых систем и перехода от фискальных ориентиров их функционирования в сторон)' рыночных приоритетов развития, направленных на формирование благоприятного предпринимательского и инвестиционного климата, создание стимулов для производительной деятельности, ориентированных на нововведения во всех секторах экономик, как на макро -, так и на мезоуровне.

Социально-экономическая эффективность налоговых систем определяется тем, что они должны стремиться к удовлетворению потребностью всех уровней налогоплательщиков, к этому призывает администрирование налоговых систем, которое на макроэкономическом уровне находит свое выражение в социальной ответственности государства и бизнеса, как отношение результативности и производительности.

Далее в диссертационном исследовании рассматриваются администрирование налоговых платежей и таможенных систем государств-членов ЕврАзЭС. Таможенные платежи включают в себя таможенные пошлины (ввозные и вывозные), налоги (ввозные НДС и акциз), сборы (за таможенное сопровождение, за таможенное оформление), взимаемые таможенными органами и являющиеся условием перемещения товаров через таможенную границу, помещения под таможенный режим, изменения таможенного режима, а также совершения иных процедур, формальностей либо действий, предусмотренных таможенным законодательством. Экономическое определение налога проведенное в 1 главе диссертационного исследования и сбора как прозрачного, возвратного и в идеале эквивалентного платежа снимает противоречия которые возникают между налоговой и таможенной службы.

Далее в диссертационной работе анализируется опыт налогового администрирования в государствах дальнего зарубежья, межгосударственное налоговое администрирование, рассматриваемое на примере Европейского союза включает в себя контроль за выполнением налоговых обязательств и организацию определенных государственных структур, занимающихся как выработкой правовых основ налогообложения на базе мирового и исторического опыта, современных достижений науки и практики, так и обеспечением условий функционирования налогового механизма, созданием у четно-аналитической, информационной, правовой базы и др.

Проведенный анализ показал, что значимость налоговых проблем определяет необходимость дальнейшего развития налоговой теории и совершенствования мировой налоговой практики. Основой гармонизации налогового администрирования в государствах дальнего зарубежья являются добровольность и самостоятельность государств в определении направленности и глубины участия в процессе сближения и унификации налоговых законодательств, их постепенность и поэтапность реализации.

Целью гармонизации является установление единообразного (унифицированного) порядка регулирования межгосударственных налоговых отношений. Анализ налогового администрирования в государствах дальнего зарубежья необходимо учесть при разработке механизмов реализации налоговой политики государств-членов ЕврАзЭС.

В третьей главе диссертационного исследования рассматриваются основные направления совершенствования налогового администрирования государств-членов ЕврАзЭС, определяются экономические цели налогового администрирования государств-членов ЕврАзЭС и механизмы преодоления мирового финансового кризиса, анализируется налоговое администрирование организационно-управленческого взаимодействия различных звеньев налоговых систем государств-членов ЕврАзЭС, определяется социальная направленность налогового администирования в государствах-членах ЕврАзЭС.

Целью налогового администрирования государств-членов ЕврАзЭС является формированием общих внешних таможенных границ, выработка единой внешнеэкономической политики, системы тарифов, цен, обеспечение динамичного развития этих стран и функционирования общего рынка. Налоговое администрирование государств-членов ЕврАзЭС направлено:

- на решение проблемы единых тарифов, увеличение грузопотока, упрощение таможенных процедур, завершение внутригосударственных процедур по подписанным соглашениям, создание транснациональных транспортно- экспедиционных корпораций; на совместное освоение гидроэнергетических комплексов Центральной Азии и решение проблемы снабжения электроэнергией и водопользования, выход па единый энергетический баланс;

- на развитие агропромышленного комплекса, на согласование сельскохозяйственной политики государств ЕврАзЭС, на формирование единого продовольственного рынка стран Сообщества, сокращение издержек на транспортировку, хранение, реализацию сельскохозяйственной продукции, образование новых рыночных институтов в этой сфере;

- на социальную защиту мигрантов, создание действенной системы регулирования и контроля за миграцией трудовых ресурсов, борьба с сопутствующей миграции преступностью, решение проблем, связанных с уплатой мигрантами и их работодателями налогов, на улучшение благосостояния налогоплательщиков.

В диссертационном исследовании было показаны основные направления, по которым, страны ЕврАзЭС будут координировать усилия по преодолению негативных последствий мирового экономического кризиса. Конкретными мероприятиями государств-членов ЕврАзЭС является:

- учреждение совместного фонда для содействия в преодолении мирового экономического кризиса. Его размер — 10 миллиардов долларов;

- создание Международного центра высоких технологий в целях реализации на пространстве Сообщество научно-технических программ, инновационных и венчурных проектов. Средствами Антикризисного фонда будут управлять совет фонда, совместно с Евразийским банком развития (ЕАБР), в совет фонда войдут 6 министров финансов государств. Все средства Антикризисного фонда, сказал Мансуров, будут управляться этим советом и предоставляться на условиях срочности, платности и возвратности, при этом 10% средств каждого государства предоставляются в конвертируемой валюте, а 90% - через выпуск беспроцентного векселя.

Контрольный пакет взноса принадлежит РФ, с учетом размера ее экономики. Другие наши товарищи тоже поучаствуют в формировании этого фонда», - сообщил Дмитрий Медведев. «В наших государствах больше всего не хватает сегодня денег. Это подушка безопасности для государств, если вдруг ситуация станет очень критической», - посетовал президент Белоруссии Александр Лукашенко. Создание совместного Фонда является для национальных экономик государств ЕврАзЭС эффективной и своевременной мерой противодействия мировому финансовому кризису. Средства совместного фонда не будут использоваться для коммерческих нужд. Они предназначены на случай возникновения сложных ситуаций, на осуществление срочных социальных выплат. По словам Д. Медведева, основным средством будет являться либо суверенный кредит, либо стабилизационный кредит. Российский президент отметил, что условия кредитования должны быть приемлемыми для стран, попавших в сложную финансовую ситуацию, и соответствовать стандартам работы международных финансовых организаций».

Будут решены таможенные проблемы, вопросы создания зоны свободной торговли без пограничных барьеров и вопросы связанные с использованием взаимных расчетов российского рубля и введения к 2011 году единой наличной валюты стран ЕврАзЭС. Организационно-управленческое взаимодействие рассматривается через призму бюджетных взаимоотношений.

Повышение эффективности функционирования налоговых систем государств членов ЕврАзЭС относится к области институциональых проблем. В период финансово-экономического кризиса совершенствование институциональной составляющей налоговых систем создает предпосылки для повышения эффективности налогового администрирования.

Процессная гармонизация налоговых отношений охватывает отношения налогового механизма и реализуется через систему налогового регулирования, налогового администрирования и налогового планирования. Проводимое налоговое администрирование заменит традиционные подходы к управлению налоговой деятельностью и станет важным элементом межгосудартвенного управления, такое налоговое администрирование включает в себя создание специальных организационных структур управления налоговыми отношениями - налоговых администраций, обеспечивающих эффективность работы всех звеньев налогового механизма. Как было показано в диссертационной работе процесс налогового администрирования осуществляемый в государствах-членах ЕврАзЭС должен иметь социальную направленность. Анализ экономической, природы социальных благ, получаемых членами общества, позволяет выделить две их основные формы: социальные выплаты (пенсии, пособия, стипендии) и социальные услуги (образование, здравоохранение, физкультура и спорт, культура и искусство, СМИ).

Создание единого экономического и налогового пространства в рамках ЕврАзЭС невозможно без соответствующих социальных гарантий со стороны органов государственной власти. Развитие системы социальных гарантий, по нашему мнению, предопределяется 3 факторами:

1) господствующими в обществе представлениями о социальной справедливости;

2) уровнем экономического и социального развития страны;

3) степенью напряженности социальных противоречий.

Необходимо усиление институтов социальной защищенности налогоплательщиков, это, прежде всего требует справедливости действующей налоговой системы, участия в этом процессе некоммерческих организаций, их деятельность предполагает формирование государственного, или муниципального социального заказа, социального обслуживания, побуждение негосударственных спонсоров путём льготного налогообложения и т.д. Осуществляемое налоговое администрирование в государствах-членах ЕврАзЭС требует формирования новой модели управления социально-экономическим развитием, подчиненным повышению качества жизни и росту благосостояния населения.