Амортизационная политика предприятия и ее совершенствование тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Ямашкин, Юрий Викторович

Введение.

1. Теоретические основы формирования амортизационной политики предприятия.

1.1. Амортизация как основа воспроизводства основных фондов и формирования финансовых ресурсов предприятия.

1.2. Амортизационная политика предприятия, ее особенности в современных условиях.

1.3. Амортизационная политика предприятий в зарубежных странах.

2. Анализ формирования и реализации амортизационной политики на сельскохозяйственных предприятиях Республики Мордовия.

2.1. Анализ состояния и движения основных фондов предприятий.

2.2. Методы и особенности начисления амортизации в сельскохозяйственных предприятиях.

2.3. Оценка процессов формирования и использования амортизационных фондов предприятий.

3. Современные подходы к формированию и развитию амортизационной политики предприятия.

3.1. Усиление стимулирующей роли государства в реализации эффективной амортизационной политики предприятия.

3.2. Обоснование концептуальных подходов к разработке амортизационной политики сельскохозяйственных предприятий.

3.3. Совершенствование экономического механизма разработки амортизационной политики предприятия.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Амортизационная политика предприятия и ее совершенствование"

Актуальность темы исследования. Изменение экономических условий воспроизводства основного капитала в российской экономике сделало актуальной задачу исследования рыночной системы амортизации в аспекте изменения финансово-экономического содержания формирования и последующей реализации амортизационной политики предприятия. Это обусловлено тем, что гибкая амортизационная политика государства и отдельных предприятий является одним из основных факторов восстановления экономического роста в условиях инвестиционного кризиса, спада производства и инфляции. Однако, в настоящее время отсутствует целенаправленная государственная амортизационная политика, не разработана концепция восстановления, эффективного накопления и использования финансовых ресурсов. Как следствие, на уровне предприятий система амортизации рассматривается как второстепенная в решении задач воспроизводственного характера, обновления финансовых ресурсов предприятий. Такая ситуация характерна и для сельскохозяйственных предприятий, на которых использование прогрессивны методов начисления амортизации носит весьма ограниченный характер. Кроме того, амортизационные отчисления в значительной части используются не по своему непосредственному назначению.

Таким образом, актуальность рассматриваемой проблемы в современных условиях предопределила выбор темы диссертационной, работы, и . основные направления исследования.

Состояние изученности проблемы. На протяжении последних лет в отечественной и зарубежной экономической науке заметно повысился интерес к исследованиям в области амортизации основных фондов. Большой вклад в разработку процесса формирования амортизационной политики и воспроизводства основных фондов внесли такие ученые-экономисты как Д. Баранов, И. Бланк, В. Будавей, А. Вихляев, Фрэнк Вуд, В. Григорьев, И. Иванов, Я. Кваша, С. Коркин, Ю. Любимцев, В. Новодворский, С. Рогов, В. Сенчагов, П. Тальмина, А. Хорин, Л. Хорунжий, А. Цыгичко, В. Юровицкий и др. В их работах затрагиваются вопросы амортизации в условиях кризиса производства и инфляции, высказывается мнение о необходимости реформирования системы амортизации, более строгого учета амортизационных отчислений. Необходимость приоритетного решения вопросов механизма формирования амортизационной политики предприятия рассматривалась в трудах В. Иванченко, Ю. Фокина, Г. Кипермана, В. Остапенко, Г. Лахтина.

Однако ряд важных аспектов данной проблемы, в частности, региональные особенности организации амортизационного механизма на сельскохозяйственных предприятиях, не нашел своего отражения в научных исследованиях. Не разработаны вопросы восстановления основного капитала в условиях инфляции, остается проблема согласованности амортизационного и налогового законодательства. Все это и определило выбор темы диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка методологических и практических подходов к формированию эффективной амортизационной политики сельскохозяйственных предприятий, способствующих развитию инвестиционной функции их амортизационных фондов.

Содержание основной цели работы предопределило необходимость решения следующих задач:

- раскрыть содержание основных понятий и категорий в системе амортизации и изучить теоретические аспекты управления воспроизводственным процессом на предприятии;

- обосновать ведущее значение инвестиционной (воспроизводственной) функции в совокупности других функций амортизационной политики предприятия;

- исследовать процесс формирования амортизационной политики предприятия в сложившихся экономических условиях;

- провести анализ российской и зарубежной практики реформирования системы амортизации в целях выявления путей и возможностей повышения инвестиционной роли амортизационного фонда предприятий;

- дать оценку влияния различных факторов на процесс формирования и использования амортизационного фонда сельскохозяйственных предприятий

Республики Мордовия;

- сформировать методологические основы разработки амортизационной политики сельскохозяйственных предприятий;

- обосновать направления совершенствования механизма формирования амортизационной политики сельскохозяйственного предприятия на основе использования инвестиционных возможностей амортизационного фонда в рыночных условиях.

Теоретическую и методологическую основу диссертационного исследования составили труды классиков экономической науки, современных российских и зарубежных ученых, публикации в периодической печати, нормативно-правовые акты Российской Федерации, регулирующие сферу амортизации.

В исследовании использовалась нормативная база РФ по вопросам налогового и финансового законодательства. Эмпирической основой исследования послужили статистические и аналитические материалы Госкомстата Российской Федерации, Республики Мордовия, данные оперативных и годовых отчетов сельскохозяйственных предприятий Мордовии.

В процессе исследования применялись следующие методы: сравнительного и корреляционного анализа, балансовый, графический, аналитический, цепных подстановок.

Объектом исследования является амортизационная политика сельскохозяйственных предприятий региона.

Предметом исследования являются процессы формирования, реализации и совершенствования амортизационной политики сельскохозяйственных предприятий, отражающие сущность амортизационных отчислений как элемента воспроизводства основного капитала.

Научная новизна исследования заключается в разработке теоретико-методологических основ формирования и развития амортизационной политики на уровне сельскохозяйственного предприятия. Основные научные результаты исследования состоят в следующем:

- дана расширенная классификация объектов амортизации с учетом общеэкономических, бухгалтерских, финансовых и налоговых аспектов, что позволило показать стадии кругооборота фонда амортизации и факторы, регулирующие или воздействующие на амортизационную политику предприятия; определены основные тенденции эффективного развития амортизационной политики на сельскохозяйственных предприятиях Республики Мордовия: обособление фонда амортизации от государственных фондов денежных средств, изменение порядка и условий начисления и использования амортизационных отчислений на основе применения прогрессивных методов амортизации, установление правой ответственности за нецелевое использование фонда амортизации; обоснована необходимость восстановления инвестиционного потенциала амортизационного фонда как базовой категории теории амортизации на основе анализа динамики основных показателей воспроизводственной деятельности сельскохозяйственных предприятий;

- выявлены возможности адаптации зарубежного опыта формирования амортизационной политики с учетом особенностей деятельности российских предприятий сельскохозяйственной отрасли в части предоставления им самостоятельного права выбора метода начисления годовой и ежемесячной амортизации, предварительного проведения маркетинговых исследований спроса и предложения на конкретные виды продукции, объективного планирования издержек производства и реализации продукции;

- определены основные направления совершенствования государственной амортизационной политики в области повышения эффективности формирования и использования амортизационных фондов предприятий, их защиты в условиях инфляции, предполагающие своевременный пересмотр ставок амортизационных отчислений, восстановление практики обязательной переоценки действующих основных фондов в периоды высоких темпов инфляции; разработаны организационно-экономические схемы управления амортизационными фондами на сельскохозяйственных предприятиях различных организационно-правовых форм, основанные на применении перспективных методов контроля использования амортизационного фонда, формировании механизма мотивации предприятий по своевременной реструктуризации основного капитала, обеспечении их правового закрепления.

Практическая значимость результатов исследования состоит в возможности их использования в целях повышения эффективности управления собственными финансовыми ресурсами предприятий на основе реформирования системы начисления и использования амортизации в сельскохозяйственном производстве. Реализация обоснованных в диссертации теоретических и практических положений будет способствовать повышению эффективности использования амортизационных отчислений как одного из важнейших инвестиционных ресурсов сельскохозяйственного производства.

Проведенное автором исследование практики формирования и использования амортизационных отчислений на сельскохозяйственных предприятиях Республики Мордовия позволило разработать рекомендации по оптимизации процесса управления амортизационными отчислениями, которые приняты к практическому использованию Министерством сельского хозяйства и продовольствия Республики Мордовия.

Апробация работы. Основные положения диссертационной работы были представлены на научно-практических конференциях и семинарах, среди которых можно выделить: научные конференции Мордовского государственного университета имени Н.П.Огарева «XXVII Огаревские чтения» (г. Саранск 1998 г.), «XXVIII Огаревские чтения» (г. Саранск 1999 г.), II Всероссийской научной конференции финно-угроведов (г. Саранск, 2000 г.).

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 5 научных работ общим объемом 0,6 печатных листа.

Структура диссертации. Диссертация общим объемом 163 страницы состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной источников (135 наименований). Работа иллюстрирована 28 таблицами, 5 рисунками и 5 приложениями.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Ямашкин, Юрий Викторович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Среди проблем, существующих в экономике на этапе рыночных преобразований, особую актуальность приобретает обновление производственного потенциала предприятий, что предполагает изменение системы стимулирования инвестиционной деятельности. Сложившаяся ситуация в экономике свидетельствует о том, что наряду с традиционными мерами регулирования инвестиционной деятельности с помощью налоговой и кредитной политики важнейшей становится амортизационная политика. В условиях сложившейся экономической ситуации и недостатка инвестиционных средств своевременное обновление основных фондов зависит от эффективности формирования и использования амортизационного фонда. Поэтому, совершенствование механизма амортизации будет способствовать переходу к интенсивным формам воспроизводства основного капитала.

В настоящее время роль амортизационных отчислений как финансового источника накопления и воспроизводства основного капитала значительно принижена. Основными причинами этого являются:

- инфляция, ведущая к обесценению имеющихся амортизационных ресурсов, к снижению эффективности их накопления;

- в условиях функционирования различных форм собственности и расширения возможностей по использованию собственных средств, амортизационные отчисления в большинстве своем потеряли целевой характер и используются на иные цели (пополнение оборотных средств, зарплату, текущие нужды); общеэкономический кризис, характеризующийся нарушением хозяйственных связей, платежной дисциплины, накоплением не конкурентоспособных производств, что в совокупности способствует снижению темпов обновления производственного потенциала, а следовательно и уровня целевого использования амортизационного капитала.

Проведенное исследование по вопросам теории и практики формирования и эффективного использования амортизационной политики позволило сделать ряд выводов и дать следующие рекомендации:

1. Современная система амортизационных отчислений должна выступать одним из важных рычагов повышения технического уровня производства, обновления основных производственных фондов. Однако в современном сельскохозяйственном производстве не используется полностью имеющийся потенциал амортизационного фонда в качестве источника инвестиционных ресурсов. Это связано с несовершенством современной нормативно-правовой базы регулирования начисления, резервирования и использования амортизационного фонда, отсутствием системы страхования предприятий от обесценения амортизационных отчислений вследствие инфляции, нерешенностью вопросов правовой ответственности субъектов управления предприятиями за нецелевое использование освобожденных от налогообложения амортизационных ресурсов.

2. Последовательность формирования амортизационной политики предприятия состоит из следующих стадий: 1) выявление основных факторов, определяющих предпосылки формирования амортизационной политики; 2) выбор соответствующих методов амортизации; 3) обеспечение целевого использования средств амортизационного фонда; 4) оценка эффективности амортизационной политики. Использование такой модели при выработке амортизационной политики на уровне предприятия позволяет поддерживать эффективность воспроизводственного процесса и поддерживать взаимосвязь между темпамиюбновления и формированием собственных амортизационных ресурсов.

3. Исследование амортизационного фонда в процессе его движения на сельскохозяйственных предприятиях Республики Мордовия позволило детально проанализировать стадии финансового кругооборота амортизационного фонда и выявить ряд проблемных аспектов:

- на данных предприятиях используется значительное количество физически изношенных и морально устаревших основных производственных фондов. За исследуемый период степень их износа выросла с 36,0 до 43,5%, в том числе износ активной части фондов (машин, оборудования и транспортных средств) с 61,1 до 66,8%;

- совокупное значение коэффициентов выбытия и поступления свидетельствует о том, что за исследуемый период наблюдалось уменьшение основных фондов сельского хозяйства Республики Мордовия: в 1995 г. - на 2,7 процента, в 1996 г. - на 6,3 процента, в 1997 г. - на 5,5 процента, в 1998 г. - на 5,2 процента и в 1999 г. - на 3,2 процента. Ежегодно выбывает основных фондов в несколько раз больше, чем поступает;

- роль амортизационных отчислений как источника капитальных вложений и воспроизводства за исследуемый период снизилась, о чем свидетельствует уменьшение доли амортизации в затратах (с 22,0 до 10,9%) и колебания доли целевого использования амортизационных отчислений от 5,3 до 55,7%. Таким образом, выполнение амортизационными отчислениями функции источника накопления для осуществления новых капвложений носит ограниченный характер;

- одновременно с устареванием технической базы, соответственно увеличиваются затраты на ремонт отдельных элементов производственных фондов. По устаревающим машинам и оборудованию начисляется все меньшая сумма амортизации, а по машинам и оборудованию со сверхнормативным сроком службы амортизация не начисляется совсем, к тому же величина средств, остающихся в распоряжении предприятия, уменьшается на сумму возрастающих с каждым годом затрат на ремонт. Следовательно, при принятии решений о направлении использования амортизационного фонда необходимо учитывать фактор повышения затрат на ремонт устаревшего оборудования. Кроме того, отсутствие контроля над использованием амортизационного фонда в определенной степени является препятствием для принятия руководством предприятий управленческих решений в области осуществления капвложений, развития технической базы, а в стратегическом плане - устойчивого существования предприятий.

4. Основными причинами неэффективной амортизационной политики являются: наличие постоянно действующих факторов обесценивания амортизационных отчислений, ведущих к существенному отклонению расчетных величин его объемных показателей от реально формируемых масштабов амортизационного фонда;

- отсутствие правовых и учетных норм и правил регулирования инвестиционного использования амортизационных отчислений; информационно-статистическая и бухгалтерская «закрытость», финансово-правовая «непрозрачность» финансового кругооборота амортизационного фонда предприятий;

- несогласованность целей, задач и методик переоценок основных фондов с целями, задачами, правилами и методами формирования амортизационных отчислений;

- кризис оборотных средств и прежде всего отсутствие необходимой денежной массы и неликвидность активов (дебиторская задолженность), оказывающие негативное влияние на финансовый кругооборот амортизационного фонда.

5. Проведенное исследование показало, что существует необходимость законодательного закрепления нормы своевременного пересмотра ставок амортизационных отчислений в соответствии с изменяющимися условиями (инфляционными процессами, структурными преобразованиями и т.п.). Это позволит обеспечить решение следующих задач: 1) формирование амортизационных фондов в необходимых размерах, обеспечивающих сохранение ранее авансированной стоимости; 2) эффективную взаимосвязь с налоговым механизмом; 3) побуждение предприятий к эффективной и своевременной политике реструктуризации основного капитала; 4) усиление заинтересованности предприятий в обновлении основного капитала за счет собственных источников.

6. Важнейшее значение для начисления амортизации имеет определение реальной стоимости основных фондов. В настоящее время предприятиям предоставлено право самим решать вопрос об оценке своих средств. Вместе с тем много нареканий в процессе переоценки высказывалось в отношении используемых методов, в частности индексов переоценки, разрабатываемых Госкомстатом России. В современных условиях постоянного варьирования уровня инфляции возникает необходимость централизованного закрепления нормативов переоценки основных средств. Нами предлагается введение практики обязательной переоценки действующих основных фондов при условии превышения уровня инфляции в экономике свыше 30%. Кроме того, для ускоренного обновления основных фондов необходимо решить вопрос о досрочном списании недоамортизированных основных фондов без отнесения убытков списания на результаты финансовой деятельности.

7. Необходим пересмотр регламентируемых периодов в порядке списания амортизационных отчислений на основе экономически целесообразных в современных условиях сроков физического и морального износа основного капитала. Вместе с этим, у предприятий должна возникнуть потребность в апробации и применении помимо линейного других, регламентированных в настоящее время, методов начисления амортизации.

8. В процессе исследования разработаны рекомендации, определяющие строго целевой характер использования средств амортизационного фонда. Отсутствие в настоящее время государственного контроля над использованием амортизационных отчислений приводит к росту их нецелевого использования (пополнение оборотных средств, зарплату, текущие нужды). Нами предлагается установить контроль над целевым использованием амортизационных отчислений со стороны государства путем их выделения из состава выручки и аккумуляции на отдельном счете, поскольку амортизационные отчисления представляют собой счет издержек или часть валового дохода, освобожденного от налогообложения.

9. Возможность обеспечения финансового контроля над целевым использованием амортизационных отчислений во многом связана с совершенствованием бухгалтерского учета и отчетности по основным фондам и амортизации. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета, действующая в настоящее время в России, предусматривает лишь отражение износа по действующим основным средствам, и не предусматривает учет начисления и использования амортизационного фонда. Для принятия управленческих решений очень важно знать текущее состояние амортизационного фонда и направления его использования.

10. Важным моментом использования амортизационного фонда как инвестиционного источника является рассмотрение проблемы оптимизации амортизационной политики с позиции минимизации налогообложения. Речь идет о взаимосвязи выбора способов начисления амортизации с величиной налога на имущество и налога на прибыль. Легко видеть, что увеличение амортизации снижает как налогооблагаемую базу налога на имущество (среднюю остаточную стоимость), так и уменьшает налогооблагаемую прибыль. Однако увеличение амортизации в текущем году следует соизмерять с возможным его снижением в последующие годы.

Роль собственных средств предприятий в оживлении инвестиционной активности в последнее время становится все более значительной, что требует от государства соответствующего внимания к созданию благоприятных условий для формирования достаточных финансовых ресурсов у хозяйствующих субъектов. Амортизационная политика государства в этом аспекте должна способствовать обеспечению необходимого обновления основного капитала предприятий с учетом условий воспроизводства и состояния рыночной конъюнктуры, сложившихся в стране на данный период времени, и тем самым повышать их конкурентоспособность, как на отечественном, так и на международном рынке.