Анализ и оценка системы внутреннего контроля в ходе аудита тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Назарова, Мариетта Александровна

Введение.

Глава 1. Теоретические основы организации системы внутреннего контроля на предприятиях.

1.1. Сущность и содержание внутреннего контроля.

1.2 Этапы, функции и виды внутреннего контроля.

1.3 Внутренний контроль и внутренний аудит. Взаимосвязь и различие.

1.4. Система контроллинга и внутренний контроль.

Глава 2. Методика аудиторской оценки эффективности внутреннего контроля.

2.1. Оценка системы внутреннего контроля.

2.2. Оценка эффективности внутреннего контроля.

2.3. Анализ рисков в процессе оценки системы внутреннего контроля аудиторами.

2.4. Оценка системы внутреннего контроля с учетом особенностей компьютерной среды.

Глава 3. Совершенствование системы оценки эффективности внутреннего контроля.

3.1 Методика количественной оценки тестов по внутреннему контролю и ее анализ.

3.2 Математическая модель оценки эффективности системы внутреннего контроля.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Анализ и оценка системы внутреннего контроля в ходе аудита"

Актуальность темы исследования. Контроль является важным элементом любого хозяйственного механизма при любом способе производства. Как известно, контроль - одна из важных функций менеджмента. Контроль - это управленческая деятельность, задачей которой является количественная и качественная оценка и учет работы организации. Главные инструменты выполнения данной функции: наблюдение, проверка всех сторон деятельности, учет и анализ.

Учитывая, что в настоящее время в России наметилась тенденция реструктуризации производства во многих отраслях промышленности, привлечение внимания к восстановлению традиций внутреннего контроля и разработка методов его организации, адекватных новым условиям хозяйствования стали весьма актуальны. Система внутреннего контроля выступает механизмом успешной деятельности предприятия, повышения уровня рентабельности и преумножения его активов. В силу того, что организация внутреннего контроля на предприятиях государством не регулируется, за внутренний контроль отвечает непосредственно само предприятие. Правильно организованный контроль позволяет не только своевременно обнаружить недостатки в деятельности предприятия, но и принять меры для их возможного устранения. Система внутреннего контроля может быть эффективной (или неэффективной) в зависимости от способности решать поставленные задачи и обеспечивать защиту предприятия от возможных рисков. Изучение, анализ и оценка системы внутреннего контроля является необходимым и обязательным условием для разработки эффективного плана аудиторской проверки, а также для определения вида, времени проведения и объема аудиторских процедур, которые находят свое отражение в аудиторской программе.

В сил>т того, что теоретические и практические аспекты аудита во взаимосвязи с оценкой эффективности системы внутреннего контроля в ходе аудита еще недостаточно разработаны, возникает потребность в научных исследованиях по раскрытию важнейших положений аудиторских стандартов применительно к практической деятельности организаций, а также по созданию методики аудита, построенной на изучении и оценки системы внутреннего контроля организаций. Вышеизложенное определило выбор данной темы исследования и обусловило ее актуальность.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретически и практически обоснованной оценки системы внутреннего контроля в ходе аудиторской проверки, а также разработка математической модели оценки эффективности системы внутреннего контроля.

Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:

• рассмотреть теоретические аспекты организации внутреннего контроля, этапы, функции и виды внутреннего контроля;

• изучить структуру системы внутреннего контроля экономических субъектов и ее взаимосвязь с внутренним аудитом;

• разработать рекомендации по оценке системы внутреннего контроля в ходе аудита;

• провести анализ рисков в процессе оценки системы внутреннего контроля аудиторами;

• разработать методику и провести анализ количественной оценки тестов по внутреннему контролю, обосновать и разработать математическую модель оценки эффективности системы внутреннего контроля в ходе аудиторской проверки.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования выступила практическая деятельность современных коммерческих организаций по Республике Дагестан. Предметом диссертационного исследования являются теоретические и практические аспекты организации и оценки систем внутреннего контроля.

Методологические и теоретические основы исследования. Теоретической основой работы послужили исследования зарубежных ученых:

Р. Адамса (Великобритания), Ф. Дефлисе (США), Дж. Робертсона (США), Э. Аренса, Дж. Лоббека (США), а также исследования российских ученых: М.И. Баканов, Н.П, Барышникова, Ю.А. Данилевского, П,И. Камышанова, Н.П. Кондракова, В.Й. Подольского, В.В. Скобара, В.П. Суйца, А.Д.Шеремета.

Нормативной основой выступают Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, Федеральный Закон №119-ФЗ "Об аудиторской деятельности", стандарты аудиторской деятельности Российской Федерации, Положение по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ №34 Н, нормативные акты, методические указания и рекомендации, регулирующие вопросы бухгалтерского учета. Особое место среди документов этого уровня занимают и Положения по бухгалтерскому учету и отчетности, а также внутренние организационно-нормативные документы предприятий.

Научная новизна проведенного исследования состоит в теоретическом обосновании и практической разработке организации системы внутреннего контроля и ее оценки в ходе проведения аудиторской проверки. В процессе данного диссертационного исследовании получены следующие результаты, содержащие научную новизну:

• систематизированы и обобщены теоретические аспекты организации системы внутреннего контроля, а также проведен сравнительный анализ взаимосвязи: внутренний контроль -внутренний аудит;

• разработаны практические рекомендации по оценке системы внутреннего контроля в ходе аудиторской проверки;

• предложена методика количественной оценки системы внутреннего контроля в форме тестов;

• разработана математическая модель оценки эффективности системы внутреннего контроля.

Практическая значимость проведенного исследования состоит в возможности использования методики оценки системы внутреннего контроля в ходе аудиторской проверки, а также оценки эффективности системы внутреннего контроля с применением методов теории вероятностей и математической статистики в практической деятельности аудиторских фирм, лицензированными аудиторами, а также службами внутреннего контроля на предприятиях.

Апробация и внедрение результатов исследования. Разработанные в диссертации подходы к оценке системы внутреннего контроля внедрены и используются в практической деятельности аудиторских фирм ООО "Свет-Аудит" г. Москва и ООО "Весы" г, Махачкала.

Апробация и реализация работы также проводилась путем научных публикаций и выступлений на научно-практических конференциях. Основные положения работы отражены в публикациях по теме диссертации, общим объемом 1;84п.л.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Назарова, Мариетта Александровна

Заключение

Анализ проблем, рассмотренных в диссертации, позволяет сделать следующие выводы и рекомендации:

• Понимая всю важность оценки системы внутреннего контроля для целей аудита, был проведен сравнительный анализ организации системы внутреннего контроля, как в работах отечественных, так и зарубежных авторов, рассмотрены этапы, функции, виды внутреннего контроля. В результате, которого нами были сделаны выводы о том, что система внутреннего контроля - это действующая на предприятии система предотвращения, выявления и исправления ошибок и неточностей в бухгалтерских проводках и финансовых отчетах; система внутреннего контроля создается в целях улучшения внутрихозяйственной деятельности предприятия, а также является основой для планирования аудита. Оценка системы внутреннего контроля является существенным этапом аудиторской проверки и влияет на выбор методов сбора аудиторских доказательств. Эффективно отлаженная система внутреннего контроля в свою очередь также снижает аудиторский риск при проведении внешнего и внутреннего аудита. Используя аудиторские стандарты различных стран, нами была также рассмотрена характеристика элементов системы внутреннего контроля -контрольной среды, учетной системы и контрольных процедур, проведен анализ составляющих системы внутреннего контроля.

Для более полного представления об элементах и составных частях системы внутреннего контроля была предложена более подробная группа элементов, входящих в систему внутреннего контроля, которая включает в себя помимо контрольной среды, процедур контроля, системы бухгалтерского учета еще и виды внутреннего контроля и нормативную систему, на которую следует опираться при рассмотрении системы внутреннего контроля. Данная классификация системы внутреннего контроля дает более полное представление об организации, элементах и составных частях системы внутреннего контроля.

• Организация внутреннего контроля также тесно связана с другими видами контроля - аудиторским (независимым), налоговым, валютным. В результате диссертационного исследования были сделаны выводы о том, что в отличие от других видов контроля внутренний контроль должен присутствовать в организации и действовать непрерывно. Проведенный анализ взаимосвязи внутренний контроль - внутренний аудит, позволил определить связь и провести параллель между внутренним контролем и внутренним аудитом, в результате которого нами были сделаны выводы о том, что понятие внутреннего контроля более шире, чем внутренний аудит и, кроме того, внутренний контроль в той или иной мере действует на каждом предприятии. Система внутреннего контроля организуется с целью наиболее эффективного исполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций. Внутренний аудит- система мер, осуществляемых по поручению совета управляющих специальным структурным подразделением, подчиняющимся только совету управляющих, при котором устанавливается законность совершаемых операций. В свою очередь создание службы внутреннего аудита является одной из разновидностей формы внутреннего контроля, проводимых на предприятии.

• Анализ различных подходов к оценке системы внутреннего контроля позволил разработать рекомендации по последовательности оценки системы внутреннего контроля в ходе аудиторской проверки. Была предложена методика оценки системы внутреннего контроля в процессе аудиторской проверки, которая позволила определить ступени градации оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Предлагаемая нами методика оценки системы внутреннего контроля организаций исходит из следующих предпосылок:

- в силу того, что на стадии планирования аудиторской проверки нельзя провести оценку всех сторон деятельности предприятия по всему объему совершенных хозяйственных операций, нами было предложено выбрать самые существенные из них, и по тому, как организован учет и контроль на этих участках, формировать свое мнение о системе бухгалтерского учета в целом по предприятию;

-при предварительной оценке аудитор обычно не располагает временем для анализа всех объектов учета, поэтому необходимо рассматривать только данные синтетического учета и документы, определяющие постановку бухгалтерского учета (в первую очередь журналы-ордера, Главная книга и баланс);

-оценка, проводимая за столь короткий срок, достаточно субъективна, и вводить на этой стадии большею количество градаций, по нашему мнению, не имеет смысла.

Поэтому в ходе проверки нами было предложено применять не менее семи ступеней градации оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации. А именно: метод учета, определенный по учетной политике и фактическое его исполнение; общее знакомство с системой внутреннего контроля экономического субъекта; ознакомление с данными ревизий и инвентаризаций; выборка счетов бухгалтерского учета, по которым делаются расчеты налогов, сборов и платежей на конец исследуемого периода по балансу или Главной книге; выборка счетов бухгалтерского учета, по которым самый большой оборот за исследуемый период; оценка системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля применительно к финансово-хозяйственным операциям, отражаемым на этих счетах.

Было также предложено проводить оценку системы внутреннего контроля в четыре этапа, позволяющую получить более полное представление об организации системы внутреннего контроля на предприятии.

В процессе оценки эффективности внутреннего контроля был использован статистический метод, в частности была рассмотрена методика качественного (атрибутивного) выборочного наблюдения, использование которой позволяет значительно снизить издержки аудита, но при этом, используя статистический метод, необходимо определять степень риска при отборе примеров, поскольку методика статистического отбора основывается на теории вероятности.

• На основе проведенного анализа рисков в процессе оценки системы внутреннего контроля аудиторами была определена роль аудиторского риска в процессе оценки системы внутреннего контроля, а также рассмотрена взаимосвязь между чистым, контрольным и процедурным видами риска. На основании сравнительного анализа рассмотренных определений российских и зарубежных авторов, различных элементов аудиторского риска были сделаны выводы о существовании в целом единого подхода к их классификации различными авторами.

• Широкое использование математических методов является важным направлением совершенствования экономического анализа, повышающим эффективность анализа деятельности предприятий и подразделений. Это достигается за счет сокращения сроков проведения анализа, более полного охвата влияния факторов на результаты коммерческой деятельности, замены приближенных или упрощенных расчетов точными вычислениями, постановки и решения новых многомерных задач анализа, практически не выполнимых вручную или традиционными методами. В связи с чем были определены основные направления совершенствования организации системы внутреннего контроля на современном этапе. Было предложено теоретическое и практическое обоснование применения методики количественной оценки тестов по внутреннему контролю, а также теоретическое и практическое обоснование использования математической модели при оценке эффективности системы внутреннего контроля в ходе аудита.

Для определения уровня организации бухгалтерского учета на предприятиях, автором был проведен анализ системы внутреннего контроля в виде тестов по оценке системы внутреннего контроля. В связи, с чем была разработана методика количественной оценки системы внутреннего контроля в форме тестов, реализованных в электронной таблице Excel, что позволило при заполнении бланков автоматически получать взвешенную сумму баллов с учетом степени значимости рассмотренных групп вопросов в производственном процессе. При этом были рассмотрены три группы вопросов: организационная структура предприятия; организация внутреннего контроля на предприятии; сохранность активов и документации, а также предложены соответствующие весовые коэффициенты этих блоков, в соответствии с их значимостью.

В ходе проведенного исследования все вопросы, включенные в тестьт были ранжированы по степени их значимости. На основе проведенных тестов была установлена зависимость между бальной оценкой организации системы внутреннего контроля на предприятиях, с учетом коэффициентов значимости и результативностью деятельности предприятий (в качестве выходных показателей было предложено рассматривать показатели общей рентабельности). Для определения этой взаимосвязи был проведен линейный регрессионный анализ с использованием метода наименьших квадратов. В качестве примеров были рассмотрены следующие две группы предприятий: акционерные общества; государственные и муниципальные унитарные предприятия.

• Были даны рекомендации по оценке системы внутреннего контроля с использованием математической постановки анализа эффективности системы внутреннего контроля. Это дает возможность определить оптимальное значение уровня ведения системы внутреннего контроля. Данный подход позволяет уточнить и детализировать новые характеристики: эффективность системы внутреннего контроля, затраты на ведение системы внутреннего контроля, уровень ведения системы внутреннего контроля.

Построение математической модели характеризует оценку эффективности внедрения системы внутреннего контроля с учетом характеристики убытков, как константы заданной обусловленными затратами на ее поддержание или меняющимися по линейному закону. В диссертационном исследовании был также рассмотрен случай изменения убытков по нелинейному закону (закону экспоненты или параболы), что по нашему мнению ближе к истине.

По нашему мнению, предлагаемая методика оценки системы внутреннего контроля может найти применение в практической деятельности аудиторских фирм и лицензированных аудиторов при проведении независимого аудита, а также служб внутреннего контроля и внутренних аудиторов организаций.