Аудит движения основных средств в сельскохозяйственных организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Аудит движения основных средств в сельскохозяйственных организациях"

На правах рукописи

НОСЫРЕВА Елена Евгеньевна

АУДИТ ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Специальность - 08.00.12 Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

ООЗ 17-6 138

Новосибирск 2007

003176138

На правах рукописи

НОСЫРЕВА Елена Евгеньевна

АУДИТ ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Специальность — 08.00.12 Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Новосибирск 2007

Работа выполнена на кафедре аудита Сибирского университета потребительской кооперации

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Шапошников Александр Арсентьевич

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Богер Игорь Борисович

кандидат экономических наук, доцент Кувалдина Татьяна Борисовна

Ведущая организация: ФГОУ ВПО Новосибирский

государственный аграрный университет

Защита состоится 12 декабря 2007 г. в 10:00 часов на заседании диссертационного совета Д 513.003 02 при Сибирском университете потребительской кооперации по адресу: 630087, г. Новосибирск-87, пр. К. Маркса, 26/2, зал заседаний диссертационных советов

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Сибирского университета потребительской кооперации

Автореферат разослан 9 ноября 2007 г.

Ученый секретарь диссертационного совета, доктор экономических наук, профессор _/У С.Д. Надемедина

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. С основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики невысокая конкурентоспособность продукции из-за чрезмерного физического и морального износа оборудования, недозагрузка производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, необъективная оценка активов Особенно остро сложилась ситуация с движением основных средств в агропромышленном комплексе В сельскохозяйственных организациях большая часть техники «отработала» амортизационные сроки Выбытие основных средств опережает их обновление почти в десять раз. При таких темпах обновления основных средств, невозможно увеличивать посевные площади и поголовье скота

Актуальность обновления основных средств еще более возрастает в связи с реализацией в агропромышленном производстве России приоритетного национального проекта «Развитие АПК». Принимаемые в последние годы законы направлены на улучшение материально-технической базы сельскохозяйственных организаций и подкреплены гарантиями государства, что обеспечивает развитие сельского хозяйства

Поступление новой техники в сельскохозяйственные организации и списание изношенной части основных средств предполагает отражение в учете множества бухгалтерских записей и оформление различного рода документов В данной ситуации бухгалтерский учет выполняет функции сбора, группировки и обработки информации о движении основных средств Недостаточный контроль операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств ведет к возникновению преднамеренных ошибок, неточностей в учете и отчетности сельскохозяйственных организаций В большинстве случаев эти ошибки обнаруживаются при аудите, что доказывает необходимость аудита операций по движению основных средств. Сложившаяся система аудита не в полной мере соответствует современным требованиям из-за недостаточности разработки вопросов аудита движения основных средств, в том числе применительно к специфике сельскохозяйственных организаций. Применение общей методологии аудита, без акцентирования внимания к особенностям сельского хозяйства, приводит к получению неполной и недостоверной информации, ослаблению контроля за использованием

основных средств и снижению инвестиционной привлекательности. Возрастание роли аудита требует совершенствования имеющихся методических разработок, создания и обоснования совершенно новых подходов к аудиту движения основных средств.

Состояние изученности проблемы. Исследованием аудита движения основных средств занимались многие российские ученые: А.Е Азари-лян, В.П. Астахов, Н.П. Барышников, Ю А Данилевский, Н.П. Кондраков, Ю.Ю. Кочинев, МВ Мельник, С А. Николаева, В.И. Подольский, Т.М. Рогуленко, В.В. Скобара, В.П. Суйц, Р.Н Сунгатуллина, А Д Шеремет и др., а также зарубежные авторы. Э А. Арене, Д.К. Робертсон и др. Изучению вопросов аудита движения основных средств в сельскохозяйственных организациях посвящены труды немногочисленных авторов: С.М. Бычковой, В.А. Тимченко и др.

Вместе с тем предпринятые попытки полностью не раскрывают данного вопроса и не обеспечивают его целостного охвата Методические аспекты аудита движения основных средств недостаточно исследованы и систематизированы с учетом современных условий и применительно к сельскохозяйственным организациям. Вышеизложенное обусловило актуальность темы диссертационного исследования, определило его цель и задачи

Цель диссертационного исследования - обобщение теоретических положений и разработка научно обоснованных рекомендаций по совершенствованию организационно-методического обеспечения аудита движения основных средств в сельскохозяйственных организациях

Для достижения цели поставлены и решены следующие задачи:

— обоснована необходимость выделения самостоятельного сегмента аудита - аудит движения основных средств в сельскохозяйственных организациях;

— уточнено понятие «движение основных средств» в бухгалтерском учете применительно к сельскохозяйственным организациям;

— изучены и усовершенствованы методические приемы по выполнению аналитических процедур для обоснования их применения в аудите движения основных средств в сельскохозяйственных организациях;

— разработаны формы рабочей документации для аудита движения основных средств в сельскохозяйственных организациях.

Предмет исследования — теоретические, методические и организационные аспекты аудита движения основных средств в сельскохозяйственных организациях.

Объект исследования - учетно-аналитические и финансово-экономические процессы сельскохозяйственных организаций.

Область исследования. Содержание диссертации соответствует специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика», области исследования - п. 2.1 «Методология и технология аудита» Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки).

Теоретическую, методологическую и информационную основу диссертационного исследования составляют труды отечественных и зарубежных ученых и специалистов, позволяющие раскрыть закономерности и направления развития аудита основных средств. Диссертационная работа базируется на нормативных документах, определяющих законодательную основу аудита; отечественных и международных стандартах по бухгалтерскому учету и аудиту, а также на материалах, полученных автором в процессе исследования.

Методы исследования. В процессе исследования применялись общенаучные методы анализа и синтеза, индукции и дедукции, а также экономико-статистические методы сбора и обработки информации с использованием стандартного пакета программ «Microsoft Word», «Microsoft Excel».

Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:

- обоснована необходимость выделения такого сегмента как аудит движения основных средств, который, в отличие от существующих, является самостоятельным направлением в аудите основных средств и позволяет оценить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности сельскохозяйственных организаций,

- уточнено понятие «движение основных средств», которое, в отличие от известных, трактуется как операции в учете, вызывающие изменения состава основных средств в стоимостном и натуральном выражении и позволяющие оценить их структуру в результате поступления, внутреннего перемещения и выбытия;

- разработаны методические рекомендации по выполнению аналитических процедур при аудите движения основных средств в сельскохозяйственных организациях, позволяющие выявить необычные или неверно отраженные в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности и определить направления аудита на этапе планирования;

- предложены усовершенствованные формы рабочей документации для аудита движения основных средств, которые, в отличие от дейст-

вующей практики, позволяют повысить уровень качества документального сопровождения аудита и снизить трудоемкость аудиторской проверки.

Практическая значимость результатов исследования заключается в разработке методического подхода к аудиту движения основных средств, что будет способствовать повышению качества проведения аудиторских проверок в сельскохозяйственных организациях, а также во внедрении теоретических разработок и рекомендаций в деятельность аудиторских фирм и служб внутреннего аудита.

Полученные в процессе исследования результаты могут быть использованы в учебном процессе, а также для повышения квалификации профессиональных бухгалтеров, аудиторов, работников служб внутреннего контроля, руководителей сельскохозяйственных организаций

Апробация результатов исследования. Результаты диссертационной работы нашли практическое применение в деятельности, службы внутреннего аудита ОАО «Омский бекон» (акт о внедрении от 07.08.2007 г. № 2432/12); аудиторской фирмы ООО «Аудит-Эксперт» г. Омска (акт о внедрении от 10 09 2007 г. № 25) Теоретические и методические разработки автора используются в учебном процессе Омского государственного агарного университета по дисциплине «Аудит» (справка о внедрении от 13.06.2007 г. № 158)

Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались на международных и всероссийских научно-практических конференциях- «Макроэкономические проблемы современного общества федеральный и региональный аспекты» (г. Пенза, 2006 г.), «Сибирская деревня: история, современное состояние, перспективы развитая» (г Омск, 2006 г.); «Опыт и проблемы социально-экономических преобразований в условиях трансформации общества» (г.Пенза, 2006 г.), «Молодежь и наука XXI века» (г. Ульяновск, 2006 г.); «Глобальный научный потенциал» (г. Тамбов, 2006 г.), «Особенности роста и развития региональных социально- экономических систем» (г. Пенза, 2006 г ); «Экономическое и социальное развитие регионов России» (г Пенза, 2006 г ); «Аграрно-экономическая наука о проблемах инновационного развития агропромышленного производства» (г. Омск, 2007 г ), а также на ежегодных научных конференциях Омского государственного аграрного университета.

Публикации. По результатам исследования опубликовано десять работ общим объемом 1,97 п.л, в том числе одна статья объемом 0,25 п л. - в ведущем рецензируемом научном издании, рекомендованном Высшей аттестационной комиссией Все работы авторские.

Объем и структура диссертации. Работа изложена на 116 страницах основного текста, состоит из введения, трех глав, заключения и библиографического списка, включающего 183 наименования, содержит 9 таблиц, 8 рисунков, 39 приложений.

Ниже приводится содержание исследования. Введение

Глава 1 Теоретические аспекты аудита движения основных средств в сельскохозяйственных организациях

1 1 Роль и значение основных средств в сельскохозяйственных

организациях, их специфика 1 2 Аудит движения основных средств в сельскохозяйственных организациях как самостоятельный сегмент аудита

1 3. Анализ методических подходов к аудиту движения основных средств в сельскохозяйственных организациях

Глава 2. Методические и организационные основы аудита движения основных средств в сельскохозяйственных организациях

2 1. Методические аспекты аудита движения основных средств в сельскохозяйственных организациях

2 2 Организационные основы документирования аудита движения основных средств в сельскохозяйственных организациях

2 3 Механизм использования аналитических процедур в аудите движения основных средств

Глава 3 Направления совершенствования аудита движения основных средств в сельскохозяйственных организациях

3 1 Особенности формирования рабочей документации при аудите движения основных средств

3 2 Методические рекомендации по применению аналитических процедур в аудите движения основных средств Заключение

Библиографический список Приложения

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Аудит движения основных средств как самостоятельный сегмент аудита, необходимый для оценки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности

За годы реформирования, в процессе которого осуществлялся переход на рыночные механизмы хозяйствования, аграрный сектор России оказался в кризисном состоянии Парк основных сельскохозяйственных машин сократился на 40-50 %. В результате большой изношенности, как правило, 20 % имеющейся техники не принимает участия в полевых работах.

Ключевым направлением в государственных и региональных программах, выполняемых в рамках приоритетного национального проекта «Развитие АПК», является улучшение материально-технического потенциала сельскохозяйственных организаций Одну из главных ролей в реализации данного проекта и улучшении материально-технического состояния основных средств в сельском хозяйстве играет организация бухгалтерского учета.

Процесс движения основных средств в сельскохозяйственных организациях отражается в учете в виде поступления новой техники, внутреннего перемещения и списания изношенной часта основных средств, при этом не исключена возможность появления ошибок Правильно организованный учет движения основных средств позволяет повысить степень достоверности учета и отчетности, на основании которых руководство организации принимают соответствующие управленческие решения Аудит в рамках происходящих преобразований выполняет контрольную функцию за реализацией осуществляемых операций в учете

В диссертации отражены особенности аудита движения основных средств в сельскохозяйственных организациях, такие как сезонность использования основных средств, наличие лизинговых операций и земли как объекта учета, а также специальный режим налогообложения и др

Автор пришел к выводу, что в сельскохозяйственных организациях аудит движения основных средств должен рассматриваться как проверка хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств

Представленные особенности и происходящие процессы создают объективную необходимость в выделении движения основных средств в сельскохозяйственных организациях в качестве самостоятельного сегмента аудита

2. Уточнение понятия «движение основных средств» в целях аудита сельскохозяйственных организаций

Движение основных средств имеет исключительно важную роль, поскольку определяет их количественное и качественное состояние. Этот процесс предполагает осуществление технического обновления сельскохозяйственных организаций за счет выбытия устаревших объектов основных средств и замены их более новыми.

Проведенное исследование показало, что в нормативной документации и научной среде не выработан единый подход к понятию «движение основных средств» (рис 1)

Мы полагаем, что перемещение основных средств, наряду с их поступлением и выбытием, является одной из наиболее распространенных групп хозяйственных операций, несмотря на то, что при перемещении основных средств изменения состава имущества хозяйствующего субъекта, как правило, не происходит. Однако оно приводит к изменению (нередко весьма существенному) структуры затрат, учитываемому в бухгалтерском учете, и расходов, отражаемых в налоговом учете

Подтверждением значимости вопроса движения основных средств является его отражение в нормативных документах различного уровня. Информация о движении основных средств отражается в формах бухгалтерской (финансовой) отчетности. Кроме того, данному вопросу уделяется больше внимания из-за реализации приоритетного национального проекта «Развитие АПК». Считаем, что целью аудита движения основных средств в сельскохозяйственных организациях является проверка достоверности, своевременности, полноты и правильности отражения в регистрах учета и отчетности операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств.

В связи с этим полагаем, что процесс движения основных средств следует рассматривать как операции, вызывающие в учете изменения состава основных средств в стоимостном и натуральном выражении и позволяющие оценить их структуру в результате поступления, внутреннего перемещения и выбытия.

Рис 1 Обоснование авторского подхода к понятию «движение основных средств» в сельскохозяйственных организациях

3. Методические рекомендации по выполнению аналитических процедур при аудите движения основных средств в сельскохозяйственных организациях

Изучив и оценив действующее нормативное и методическое обеспечение аудита основных средств в сельскохозяйственных организациях, автор разработал методические рекомендации, которые позволяют выявить необычные или неверно отраженные в бухгалтерском учете движения основных средств факты хозяйственной деятельности на основании применения аналитических процедур.

Аналитические процедуры в аудите движения основных средств, по нашему мнению, включают пять этапов: постановка цели, выбор метода применения аналитических процедур, определение информационной базы, осуществление аналитических процедур и оценка результатов их выполнения (рис. 2)

Авторская методика базируется на применении системы аналитических процедур: оценка качества отчетности (согласованность форм бухгалтерской отчетности; расчет контрольных соотношений); экспресс-оценка организации, анализ состава, динамики и структуры основных средств (расчет коэффициентов обновления, выбытия, износа, среднего нормативного и остаточного срока полезного использования и др ), выявления областей потенциального риска.

При сомнении в достоверности отчетности сельскохозяйственной организации аудитор удостоверяется в том, что это обоснованное экономическое событие, а не ошибка или неточность в отчетности Наличие необычных отклонений и резких изменений служит сигналом, заставляющим присмотреться к необычным выводам, которые в обязательном порядке должны быть исследованы в ходе проверки на предмет изучения их природы и получения разумных объяснений При этом аудитор может использовать другие аудиторские процедуры.

В тоже время отсутствие сомнения в достоверности информации нельзя интерпретировать как отсутствие искажений в соответствующей статье бухгалтерской отчетности (сегменте аудита) или как отсутствие нарушений в ведении бухгалтерского учета.

Рис 2 Последовательность применения аналитических, процедур в аудите движения основных средств сельскохозяйственных организаций

Таким образом, аналитические процедуры могут выполнятся на протяжении всего процесса аудита. Их применение на начальном этапе способствует пониманию деятельности проверяемого хозяйствующего субъекта, выявлению потенциальных критических областей для аудита и более точному определению степени аудиторских рисков. Кроме того, они повышают качество аудита и сокращают затраты времени на его проведение.

4. Формирование рабочей документации для аудита движения основных средств, повышающей уровень качества его документального сопровождения

На основе критической оценки действующей системы нормативного регулирования (отечественные и международные стандарты) вопросов документирования в аудите, сформирован внутрифирменный стандарт «Документирование аудита движения основных средств», в котором закреплены предложенные автором формы рабочих документов.

Необходимость создания новых форм рабочих документов вызвана отсутствием в действующем Правиле (стандарте) № 2 «Документирование аудита» четких указаний по вопросам содержания и процедуре построения рабочих документов, что приводит к отражению информации способами и методами, которые не всегда наглядны и понятны в применении. При разработке внутреннего документа использовано Правило (стандарт) «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций».

В качестве основных разделов такого стандарта, по нашему мнению, можно выделить

- раздел «Общие положения», в котором указываются цель данного стандарта, нормативная база при его подготовке, определяется круг пользователей и порядок применения форм рабочих документов;

— раздел «Основные понятия», в котором перечисляется основная терминология, используемая в процессе аудита и фиксации его результатов в рабочих документах аудитора,

- раздел «Сущность стандарта», в котором обосновывается необходимость стандарта и излагается последовательность применения предложенных форм рабочих документов.

Обязательной составляющей частью данного стандарта являются приложения, содержащие все образцы форм рабочих документов. Разработанный нами стандарт позволяет выработать единые требования к структуре и содержанию форм рабочих документов для оценки движения основных средств их экономическую целесообразность, правильность составления корреспонденции счетов, достоверность сформированной величины первоначальной стоимости (в случае проверки операций по поступлению) и (или) финансового результата от выбытия объектов основных средств.

Считаем, что применение внутреннего стандарта в области документирования аудита движения основных средств позволит аудиторской организации: снизить трудоемкость проверки; привлечь рядовых сотрудников (ассистентов), улучшить качество аудита, увеличить объем выполняемых работ; представить технологию организации аудиторской проверки более современной и рациональной

Основные положения диссертации отражены в следующих публикациях:

Статьи в изданиях, рекомендованных ВАК

1 Носырева Е Е Аудит движения основных средств в сельскохозяйственных организациях: цель, методика // Российское предпринимательство - 2007. -№ 5 (2). - 0,25 п л.

Статьи в научных изданиях

2. Носырева Е.Е Роль и значение аналитических процедур в аудите движения основных средств // Аграрно-экономическая наука о проблемах инновационного развития агропромышленного производства-Сборник статей международной научно-практической конференции. -Омск: Изд-во ОмГАУ, 2007 - 0,25 п л.

3. Носырева Е.Е Информационная база при аудите движения основных средств на предприятиях АПК // Глобальный научный потенциал- Сборник материалов Н-й международной научно-практической конференции. - Тамбов. Изд-во Р.В Першина, 2006. - 0,22 п. л.

4. Носырева Е. Е Особенности проведения аудита движения основных средств в сельскохозяйственных организациях // Молодежь и наука XXI века- Материалы международной научно- практической конференции - Ульяновск- УГСХА, 2006. - 0,25 п л.

5 Носырева Е. Е Оценка движения основных средств как одно из направлений повышения конкурентоспособности сельскохозяйственных предприятий // Опыт и проблемы социально-экономических преобразований в условиях трансформации общества Сборник статей IV-й международной научно-практической конференции. - Пенза- Изд-во ПГСХА, 2006. — 0,16 п л

6 Носырева Е Е Аудит основных средств как одно из путей повышения финансово-хозяйственной устойчивости сельскохозяйственных предприятий // Опыт и проблемы социально-экономических преобразований в условиях трансформации общества: Сборник статей Г/-й международной научно-практической конференции — Пенза: Изд-во ПГСХА, 2006.-0,16 п л

7. Носырева ЕЕ. Необходимость разработки методологического подхода к аудиту движения основных средств в сельскохозяйственных организациях // Особенности роста и развития региональных социально-экономических систем: Сборник материалов П-й всероссийской научно-практической конференции - Пенза. Изд-во ПГСХА,2006. - 0,16 п л

8. Носырева Е Е. Экономическая динамика движения основных фондов сельскохозяйственных предприятий Омской области // Экономическое и социальное развитие регионов России. Сборник статей Ш-й всероссийской научно-практической конференции - Пенза: Изд-во ПГСХА,2006. - 0,16 п.л.

9. Носырева Е.Е. Государственное регулирование и влияние вступления в ВТО на обеспечение сельскохозяйственных товаропроизводителей основными фондами // Сибирская деревня история, современное состояние, перспективы развития: Материалы У1-й международной научно-практической конференции. - Омск: Изд-во ФГОУ ВПО ОмГАУ, 2006 - 0,20 п.л.

10. Носырева Е.Е Роль и значение выборки при аудите движения основных средств // Макроэкономические проблемы современного общества федеральный и региональный аспекты Сборник статей У-й международной научно-практической конференции - Пенза: Изд-во ПГСХА, 2006. - 0,16 пл.

С авторефератом можно ознакомиться на сайте Сибирского университета потребительской кооперации (http // www sibupk nsk. su/New/05/dis_2.htm)

Подписано в печать 08 11 2007. Формат 60x84/16 Бумага офсетная Тираж 100 экз Печл 1,25.Уч-издл 1,16 Заказ №594

Типография Сибирского университета потребительской кооперации 630087, Новосибирск, пр К. Маркса, 26

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Носырева, Елена Евгеньевна

Введение.

1. Теоретические аспекты аудита движения основных средств в сельскохозяйственных организациях.

1.1 .Роль и значение основных средств в сельскохозяйственных организациях, их специфика.

1.2.Аудит движения основных средств в сельскохозяйственных организациях как самостоятельный сегмент аудита.

1.3. Анализ методических подходов к аудиту движения основных средств в сельскохозяйственных организациях.

2. Методические и организационные основы аудита движения основных средств в сельскохозяйственных организациях.

2.1.Методические аспекты аудита движения основных средств в сельскохозяйственных организациях.

2.2. Организационные основы документирования аудита движения основных средств в сельскохозяйственных организациях.

2.3. Механизм использования аналитических процедур в аудите движения основных средств.

3. Направления совершенствования аудита движения основных средств в сельскохозяйственных организациях.

3.1. Особенности формирования рабочей документации при аудите движения основных средств.

3.2. Методические рекомендации по применению аналитических процедур в аудите движения основных средств.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Аудит движения основных средств в сельскохозяйственных организациях"

Актуальность темы исследования. С основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики: невысокая конкурентоспособность продукции из-за чрезмерного физического и морального износа оборудования, незагрузка производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, необъективная оценка активов. Особенно остро проблема движения основных средств сложилась в агропромышленном комплексе. В сельскохозяйственных организациях выбытие основных средств опережает их обновление почти в 10 раз. Около 90 % техники «отработало» амортизационные сроки. При таких темпах поступления основных средств, невозможно увеличивать посевные площади и поголовье скота.

Актуальность данной проблемы еще более возрастает в связи с реализацией в агропромышленном производстве России приоритетного национального проекта «Развитие АПК». Кроме того, принимаемые в последние годы законы подкреплены гарантиями государства в участии проблемы улучшения материально-технической базы, что обеспечивает развитие сельского хозяйства.

Происходящие процессы, которые вызывают поступление новой техники в сельскохозяйственные организации и списание изношенной части основных средств, предполагают отражение в учете множества бухгалтерских записей и оформление различного рода документов. В сложившихся условиях бухгалтерский учет выполняет функции сбора, группировки и обработки информации о движении основных средств. Недостаточный контроль операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств ведет к возникновению преднамеренных ошибок, неточностей в учете и отчетности сельскохозяйственных организаций. В большинстве случаев эти ошибки обнаруживаются при аудите. Эти обстоятельства вызывают необходимость аудита операций по движению основных средств. Вместе с тем, возрастание роли аудита движения основных средств обозначило и ряд проблем, которые заключаются в совершенствовании имеющихся методических разработок, создании и обосновании совершенно новых подходов к аудиту движения основных средств. Сложившаяся система аудита не в полной мере соответствует современным требованиям из-за недостаточности разработки вопросов аудита движения основных средств, в том числе применительно к специфике сельскохозяйственных организаций. Применение общей методологии аудита, без акцентирования внимания к особенностям сельского хозяйства, может привести к получению неполной и недостоверной информации, ослаблению контроля за использованием основных средств и снижению инвестиционной привлекательности.

Состояние изученности проблемы. Среди исследователей в области аудита движения основных средств можно отметить: А.Е. АзарилянаДП. Астахова, Н.П. Барышникова, Ю.А. Данилевского, Н.П. Кондракова, Ю.Ю. Кочинева, МБ. Мельник, С.А. Николаева, В.И. Подольского, Т.М. Рогуленко, В.В. Ско-бара, В.П. Суйца, Р.Н. Сунгатуллина , А.Д. Шеремета и др. Среди зарубежных авторов: Э.А. Аренса, Д.К. Робертсона и др. Изучению вопросов аудита движения основных средств в сельскохозяйственных организациях посвящены труды немногочисленных авторов: С.М. Бычковой, О.П. Зайцевой, В.А. Тимченко, A.A. Шапошникова и др.

Однако, предпринятые попытки не представляют собой полного раскрытия данного вопроса и не обеспечивают его целостного охвата. Методические аспекты аудита движения основных средств недостаточно исследованы и систематизированы с учетом современных условий и применительно к сельскохозяйственным организациям. Вышеизложенное обусловило актуальность темы диссертационного исследования, определило его цель и задачи.

Цель диссертационного исследования - обобщение теоретических положений и разработка научно обоснованных рекомендаций по совершенствованию организационно-методического обеспечения аудита движения ос

Для достижения цели поставлены и решены следующие задачи:

- обоснована необходимость выделения самостоятельного сегмента аудита - аудит движения основных средств в сельскохозяйственных организациях;

- уточнено понятие «движение основных средств» в бухгалтерском учете применительно к сельскохозяйственным организациям;

- изучены и усовершенствованы методические приемы по выполнению аналитических процедур для обоснования их применения в аудите движения основных средств в сельскохозяйственных организациях;

- разработаны формы рабочей документации для аудита движения основных средств в сельскохозяйственных организациях.

Предмет исследования - теоретические, методические и организационные аспекты аудита движения основных средств в сельскохозяйственных организациях.

Объект исследования - учетно-аналитические и финансово-экономические процессы сельскохозяйственных организаций.

Область исследования. Содержание диссертации соответствует специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика», области исследования -п. 2.1 «Методология и технология аудита» Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки).

Теоретическую, методологическую и информационную основу диссертационного исследования составляют труды отечественных и зарубежных ученых и специалистов, позволяющие раскрыть закономерности и направления развития аудита основных средств. Диссертационная работа базируется на нормативных документах, определяющих законодательную основу аудита; отечественных и международных стандартах по бухгалтерскому учету и аудиту, а также на материалах, полученных автором в процессе исследования.

Методы исследования. В процессе исследования применялись общенаучные методы: анализа и синтеза, индукции и дедукции, а также экономико-статистические методы сбора и обработки информации с использованием стандартного пакета программ «Microsoft Word», «Microsoft Excel».

Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:

- обоснована необходимость выделения такого сегмента как аудит движения основных средств в сельскохозяйственных организациях, который, в отличие от существующих, является самостоятельным направлением в аудите основных средств и позволяет оценить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности сельскохозяйственных организаций;

- уточнено понятие «движение основных средств», которое, в отличие от известных, толкуется как операции в учете, вызывающие изменения состава основных средств в стоимостном и натуральном выражении и позволяющие оценить их структуру в результате поступления, внутреннего перемещения и выбытия;

- разработаны методические рекомендации по выполнению аналитических процедур при аудите движения основных средств в сельскохозяйственных организациях, позволяющие выявить необычные или неверно отраженные в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности и определить направления аудита на этапе планирования.

- предложены усовершенствованные формы рабочей документации для аудита движения основных средств, которые, в отличие от действующей практики, позволяют повысить уровень качества документального сопровождения аудита и снизить трудоемкость аудиторской проверки;

Практическая значимость результатов исследования заключается в разработке методического подхода к аудиту движения основных средств, что будет способствовать повышению качества проведения аудиторских проверок в сельскохозяйственных организациях, а также в доведении теоретических разработок и рекомендаций до аудиторских фирм и служб внутреннего аудита.

Полученные в процессе исследования результаты могут быть использованы в учебном процессе, а также для повышения квалификации профессиональных бухгалтеров, аудиторов, работников служб внутреннего контроля, руководителей сельскохозяйственных организаций.

Апробация результатов исследования. Результаты диссертационной работы нашли практическое применение в деятельности: службы внутреннего аудита ОАО «Омский бекон» (акт о внедрении от 07,08.2007 г. № 2432/12); аудиторской фирмы ООО «Аудит-Эксперт» г. Омска (акт о внедрении от 10.09.2007 г. № 25). Теоретические и методические разработки автора используются в учебном процессе Омского государственного аграрного университета по дисциплине «Аудит» (справка о внедрении от 13.06.2007 г. № 158).

Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались на международных и всероссийских научно-практических конференциях: «Макроэкономические проблемы современного общества: федеральный и региональный аспекты» (г. Пенза, 2006 г.); «Сибирская деревня: история, современное состояние, перспективы развития» (г. Омск, 2006 г.); «Опыт и проблемы социально-экономических преобразований в условиях трансформации общества» (г. Пенза, 2006 г.); «Молодежь и наука XXI века» (г. Ульяновск, 2006 г.); «Глобальный научный потенциал» (г. Тамбов, 2006 г.); «Особенности роста и развития региональных социально - экономических систем» (г. Пенза, 2006 г.); «Экономическое и социальное развитие регионов России» (г. Пенза, 2006 г.); «Аграрно-экономическая наука о проблемах инновационного развития агропромышленного производства» (г. Омск, 2007 г.), а также на ежегодных научных конференциях Омского государственного аграрного университета.

Публикации. По результатам исследования опубликовано десять работ общим объемом 1,97 пл., в том числе одна статья объемом 0,25 пл. - в ведущем рецензируемом научном издании, рекомендованном Высшей аттестационной комиссией. Все работы авторские.

Объем и структура диссертации. Работа изложена на 116 страницах основного текста, состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 183 наименования, содержит 9 таблиц, 8 рисунков, 39 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Носырева, Елена Евгеньевна

Результаты исследования аудита движения основных средств позволили сделать следующие выводы:

1. Аудит движения основных средств в сельскохозяйственных организациях необходимо выделить как самостоятельный сегмент аудита основных средств.

Большинство обследованных нами сельскохозяйственных организаций Омской области имеют неудовлетворительное имущественное положение. В структуре актива баланса этих организаций основные средства имеют наибольший удельный вес. Структура основных средств в 2005 г. представлена следующими составляющими: здания и сооружения - 68 %, машины и оборудование - 20,5 %, рабочий и продуктивный скот - 6,5 %. Анализируя динамику движения основных средств, можно сказать: в Омской области снижается обеспеченность сельскохозяйственных организаций основными средствами. В 2005 г. коэффициент обновления составил 3,3, а коэффициент выбытия достиг 6,7. Превышение темпов выбытия над поступлением основных средств, безусловно, является негативным фактом. Средний коэффициент износа основных средств сельскохозяйственных организаций Омской области составил в 2005 г. 0,49, т.е. практически половина основных средств в сельском хозяйстве изношены. В отдельных сельскохозяйственных организациях Омской области износ основных средств достигает 87 % и является критическим.

Подтверждением актуальности проблемы движения основных средств в сельском хозяйстве является реформирование системы государственного регулирования в этом направлении. Принимаемые в 2005 - 2007 гг. законы направлены на создание условий по обновлению материально-технической базы организаций, в т.ч. сельскохозяйственных. Доказательством тому является действующий национальный проект «Развитие АПК».

Эти и многие другие факторы, обусловленные спецификой деятельности сельскохозяйственных организаций и порядком их учета, а также постоянно происходящими изменениями в нормативных документах различного уровня, создали объективную необходимость выделения аудита движения основных средств в сельскохозяйственных организациях как самостоятельного сегмента.

В диссертационной работе изучены различные мнения специалистов в области учета и аудита по поводу организации аудиторской проверки основных средств с поправкой на отраслевую специфику сельского хозяйства. Экономические публикации позволили вывить, что в настоящее время отсутствует единая методика аудита движения основных средств в сельскохозяйственных организациях.

2. Автором уточнено понятие «движение основных средств». В трудах отдельных ученых и в экономических словарях определяется понятие «движение основных средств» как процесс, характеризующий изменение объема и структуры основных средств вследствие их поступления и выбытия в течение какого-либо периода. На наш взгляд, данное определение носит экономический характер и нуждается в корректировке на специфику бухгалтерского учета. Внесенные уточнения в данное определение помогают формировать понятийный аппарат, используемый при аудите движения основных средств в сельскохозяйственных организациях.

Кроме того, в процессе изучения теоретических аспектов учета движения основных средств нами проанализированы различные подходы к определению понятия основных средств. Как показал анализ, несмотря на различные трактовки, в налоговом и бухгалтерском учете под основными средствами понимают совокупность материально-вещественных ценностей, которые используются в течение длительного времени - свыше двенадцати месяцев. Сравнение понятий «основные средства» и «основные фонды» дало основание полагать, что основные средства представляют собой денежную оценку основных фондов. Изменения в области основных средств, введенные в действие с 1 января 2006 г. Приказом Минфина РФ от 12.12.2005 г. № 147н нашли отражение в настоящем исследовании. Произведено сравнение порядка ведения учета основных средств в отечественном и международном законодательстве, в результате чего выявлены отличия. Изучены вопросы классификации основных средств в нормативных документах. Поскольку изучение движения основных средств проводилось на материалах сельскохозяйственных организаций Омской области, автор уделил внимание вопросам специфики учета данных активов в сельском хозяйстве.

3. Предложено использовать аналитические процедуры на этапе планирования аудита движения основных средств в сельскохозяйственных организациях.

Этап планирования аудита предполагает сбор необходимых сведений, оценку аудиторского риска, определение сроков и объема проверки и т.д. Нами предложено применять на данном этапе аналитические процедуры. Их использование позволит получить значительный объем необходимой информации и при этом потребует намного меньше затрат, чем для проведения детального тестирования. Автором предложены методы осуществления аналитических процедур и даны рекомендации по их применению. Процедуры апробированы на практике и зарекомендовали себя как средство, позволяющее сократить время проверки и одновременно обеспечить ее качество за счет обнаружения зон, требующих повышенного внимания. Для удобства проведения аналитических процедур разработаны рабочие таблицы, позволяющие оценить экономический, производственный потенциал сельскохозяйственной организации и степень достоверности бухгалтерской отчетности о движении основных средств. Используя, предложенные нами таблицы, аудитор имеет возможность проанализировать различные аспекты деятельности сельскохозяйственных организаций и сформировать мнение о вероятности обнаружения неточностей в учете и отчетности. Предложенные нами аналитические процедуры были апробированы на примере сельскохозяйственных организаций Омской области. Данные, полученные в результате исследования, позволили представить аналитические процедуры в такой последовательности, чтобы обнаружить возможные ошибки и неточности в учете и отчетности.

4. В ходе исследования нами разработаны и апробированы рабочие документы для проведения аудита движения основных средств в сельскохозяйственных организациях.

Предложенные формы рабочих документов учитывают особенности организации бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях. Они позволяют эффективно использовать затраты времени аудиторской фирмы и сократить объем документального оформления. Указанные предложения сформулированы и оформлены внутрифирменным стандартом «Документирование аудита движения основных средств». К стандарту прилагаются предложенные формы рабочих документов аудитора. Необходимость разработки стандарта обосновывается отсутствием единых требований к оформлению рабочей документации.

Изложенные мероприятия не являются исчерпывающими. Они позволят улучшить качество аудита движения основных средств и сократить время на его проведение. Сформулированные выводы могут быть положены в основу дальнейших исследований.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ