Аудит единого сельскохозяйственного налога тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Аудит единого сельскохозяйственного налога"

На правах рукописи ЖАНАЕВА ТУЯНА ВАЛЕРЬЕВНА

АУДИТ

ЕДИНОГО СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО НАЛОГА

Специальность 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

7 1 [{он 2^3

Москва - 2008

003453958

Работа выполнена на кафедре экономического анализа и финансов в АПК ФГОУ ВПО «Санкт-Петербургский государственный аграрный университет»

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Ефимова Галина Анатольевна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Овсийчук Вадим Ярославович

кандидат экономических наук, доцент ' Харчева Ирина Владимировна

Ведущая организация: ФГОУ ВПО «Бурятская государственная

сельскохозяйственная академия имени В.Р. Филиппова»

Защита состоится «18» декабря 2008 года в «$у> часов <3бу> минут на заседании диссертационного совета Д 220.043.11 при ФГОУ ВПО «Российский государственный аграрный университет - МСХА имени К.А. Тимирязева»

Адрес: 127550, г. Москва, ул. Тимирязевская, д. 49, Ученый совет РГАУ - МСХА имени К.А. Тимирязева

С диссертацией можно ознакомиться в Центральной научной библиотеке РГАУ - МСХА имени К.А. Тимирязева

Автореферат разослан riQ.e^/iJO 2008 г. и размещен в сети Интернета на сайте университета www.timacad.ru

Ученый секретарь диссертационного совета - / Н.Н. Карзаева

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В современных условиях функционирования агропромышленного комплекса страны возникла необходимость повышения эффективности управления сельскохозяйственными организациями. Решение этой проблемы имеет определяющее значение в развитии агропромышленного комплекса в целом. Данный процесс возможен на основе повышения качества системы контроля, соответствующей современным требованиям рыночных отношений. В связи с этим аудит как инструмент для управления должен обеспечить формирование информации, которая способствовала бы обеспечению оперативными и достоверными данными для принятия управленческих решений в процессе функционирования сельскохозяйственных организаций.

Система налогообложения в агропромышленном комплексе Российской Федерации претерпевает кардинальные изменения и нуждается в применении инструментов, выражающих интересы сельскохозяйственных производителей. В этой связи возрастает роль контрольной функции управления, которую призван выполнять аудит в агропромышленном комплексе.

Именно поэтому наибольшую актуальность приобретают исследования методологических проблем аудита единого сельскохозяйственного налога, применение которого обеспечивало бы заинтересованных пользователей достоверной и оперативной информацией для выбора наиболее рационального управленческого решения.

Из обоснования актуальности следует целевая установка и задачи исследования.

Степень изученности и постановка проблемы. Теория и практика аудита, определяющая методологию налогового аудита, содержит множество противоречивых концепций, а вопросы сущности и понятия налогового аудита являются дискуссионными. Различные концепции налогового аудита содержатся в работах P.A. Алборова, Ш.И. Алибекова, Д.А. Багирова, Н.Л. Булавиной, И.Н. Богатой, А.Н. Борисова, С.М. Бычковой, A.B. Газаряна, М.Х. Гансалы, JI.K. Гарифуллиной, М. Глебовой, М.В. Голосова, Е.М. Гутцайта, Ю.А. Данилевского, Е.М. Дарбека, И.Д. Деминой, В.Н. Жукова, Н.С. Косовой, Т.И. Кришталевой, Г.В. Куликова, А.Д. Ларионова, А.К. Макальской, М.В. Мельник, С.С. Новикова, Н.М. Русина, Я.В. Соколова, В.В. Скобары, JI. Сомова, A.A. Сучилина, A.A. Терехова, М.А. Терехова, H.H. Хахоновой, E.H. Хачемизовой., а также ряда зарубежных авторов: Р.Адамса, Э.А. Аренса, Р. Монтгомери, Р.Доджа, Д.Р. Кармайкла, Дж.К. Робертсона и др.

В ходе разработки теоретических и методических положений аудита единого сельскохозяйственного налога опирались на труды российских

авторов по вопросам порядка начисления и уплаты в бюджет единого сельскохозяйственного налога: С.С. Абаниной, М.В. Абанина, И.М. Андреева,

A.A. Дьячковой, И. Кирюшиной, Т.Ю. Колосова, Р.В. Костиной, A.B. Кругловой, В.В. Петрунина, Ю.В. Подпорина, Т.В. Струговой, О.С. Томиной, Л.И. Хоружий. Вместе с тем следует отметить, что в науке недостаточно разработаны современные проблемы аудита единого сельскохозяйственного налога.

Анализ современных позиций в отношении экономики, управления и налогообложения АПК в концепциях В.А. Добрынина, М.Н. Малыша, H.A. Пиличева, Е.В. Серовой, Р. Фалмера позволяет определить необходимость и роль аудита единого сельскохозяйственного налога в системе инструментов управления АПК.

В работе рассмотрены принципы работы аудиторских союзов сельскохозяйственных кооперативов. Отражены позиции по данному вопросу

B.В. Алексановой, В.Г. Глебова, B.C. Заморина.

В диссертационном исследовании автором уделено большое внимание вопросам применения аналитических процедур как одной из эффективных групп аудиторских доказательств в процессе аудита единого сельскохозяйственного налога. Проблемам применения аналитических процедур в аудите посвящены труды российских авторов: М.И. Баканова, А.И. Бурыкина, О.Н. Волковой, JI.B. Донцовой, В.В. Ковалева, H.A. Никифоровой, Г.В. Савицкой, А. Ситнова, П.В. Смекалова, А.У. Хомидова, А.Д. Шеремета. В налоговом аудите проблемам применения аналитических процедур посвящена работа А.Ю. Ларичева.

Противоречивые концепции сущности и понятия налогового аудита, отсутствие специальных научных работ по проблемам аудита единого сельскохозяйственного налога и недостаточная научная проработка вопросов применения аналитических процедур в налоговом аудите предопределили выбор темы, цели и основные направления исследования.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в разработке теоретических и методических положений аудита единого сельскохозяйственного налога, реализация которых будет способствовать повышению эффективности системы управления сельскохозяйственными организациями.

В соответствии с поставленной целью определена структурно-логическая схема исследования (рис.1), в соответствии с которой последовательно решаются следующие задачи:

• обосновать необходимость аудита единого сельскохозяйственного налога в процессе управления сельскохозяйственными организациями;

• исследовать сущность и сформулировать понятие современного налогового аудита;

» провести сравнительный анализ существующих методик

налогового аудита и выявить методологические основы аудита единого сельскохозяйственного налога;

• разработать методический инструментарий аудита единого сельскохозяйственного налога;

• обосновать рекомендации по применению аналитических процедур в аудите единого сельскохозяйственного налога.

Объектом исследования являются сельскохозяйственные организации Хоринского района Республики Бурятия, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Предметом исследования являются теоретические и методические положения проведения аудита единого сельскохозяйственного налога.

Методологической основой исследования являются разнообразные методы научного исследования: наблюдение, обобщение и синтез, метод сравнения, группировок, балансовый метод.

Работа выполнена в рамках пункта 2.1 «Методология и технология аудита» Паспорта специальностей ВАК по специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика».

Теоретическую базу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам аудита, налогообложения, экономического анализа, финансового анализа, аграрной экономики и управления АПК.

Информационную базу исследования составили статистические сборники, нормативные документы, годовые бухгалтерские отчеты, налоговые декларации по единому сельскохозяйственному налогу сельскохозяйственных организаций Хоринского района Республики Бурятия, справочная литература.

Научная новизна результатов исследования заключается в теоретическом обосновании и решении вопросов, связанных с совершенствованием методических положений аудита единого сельскохозяйственного налога. По результатам исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты, выносимые на защиту:

• выделены основные факторы, обуславливающие

необходимость аудита единого сельскохозяйственного налога как инструмента

управления сельскохозяйственными организациями на основе исследования отраслевых особенностей сельского хозяйства;

• применительно к современным рыночным условиям обоснована сущность налогового аудита посредством уточнения понятия «налоговый аудит» в узком и широком смысле слова, исходя из производного понятия «аудит», на основе обобщения различных концепций налогового аудита;

• разработана и предложена классификация методик проведения налогового аудита на основе анализа различных подходов к проведению налогового аудита с целью выявления методологических основ аудита единого сельскохозяйственного налога;

• разработаны и обоснованы методические положения аудита единого сельскохозяйственного налога: определены цель, задачи и информационное обеспечение аудита; составлены тесты оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации; разработаны общий план и программа аудита;

• разработаны и обоснованы рекомендации по применению аналитических процедур как одной из эффективных групп аудиторских доказательств в процессе аудита единого сельскохозяйственного налога.

Практическая значимость исследования заключается в том, что полученные результаты могут быть использованы для разработки теоретических и практических положений методики аудита единого сельскохозяйственного налога. Материалы диссертации могут быть использованы при преподавании дисциплины «Аудит».

Апробация работы и реализация результатов исследования. Основные теоретические положения, а также результаты исследования были представлены на научно - практических конференциях «Проблемы развития АПК» (Санкт-Петербург, 2005, 2006, 2007 гг.), «Развитие бухгалтерского учета и контроля в контексте европейской интеграции» (Житомир, 19-20 мая 2005 г.), «Высшее с.-х. образование, аграрная наука, техника - развитию АПК Байкальского региона» (Улан-Удэ, 2002г.), «Экономическое стимулирование и финансовое обеспечение АПК региона» (Улан-Удэ, 2002г.).

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы из 126 наименований. Основное содержание работы изложено на 169 стр., содержит 17 таблиц, 50 рисунков, 31 приложение.

Во введении обосновывается актуальность темы исследования, степень ее изученности, формулируются цель, задачи, объект и методы исследования, раскрывается научная новизна и практическая значимость работы.

В первой главе «Теоретические и методические аспекты налогового аудита» определены необходимость и роль аудита единого сельскохозяйственного налога в системе элементов управления сельскохозяйственными предприятиями, уточнено понятие «налоговый аудит», а также разработана классификация методик налогового аудита на основе исследования различных концепций налогового аудита.

Во второй главе «Методические основы аудита единого сельскохозяйственного налога» представлены методические положения разработанной методики аудита единого сельскохозяйственного налога: определены цель, задачи, объекты, информационное обеспечение аудита единого сельскохозяйственного налога. Описаны разработанные тесты оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации. Разработаны и обоснованы общий план, программа аудита единого сельскохозяйственного налога.

В третьей главе «Применение аналитических процедур в аудите единого сельскохозяйственного налога» представлены результаты анализа и оценки системы налогообложения, доходов и расходов, финансового состояния сельскохозяйственных организаций Хоринского района Республики Бурятия на основе разработанных рекомендаций по применению аналитических процедур в ходе сбора аудиторских доказательств при проведении аудита единого сельскохозяйственного налога.

В заключении представлены выводы по проведенному исследованию, даны предложения и рекомендации по совершенствованию методики аудита единого сельскохозяйственного налога.

Рис.1 Структурно-логическая схема диссертационного исследования

б

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ

Основное содержание работы и результаты проведенного исследования представлены следующими положениями, выносимыми на защиту.

1. Выделены основные факторы, обуславливающие необходимость аудита единого сельскохозяйственного налога как инструмента управления сельскохозяйственными организациями на основе исследования отраслевых особенностей сельского хозяйства. В целях устойчивого развития сельского хозяйства, как важной отрасли экономической системы страны, необходим налоговый аудит сельскохозяйственных организаций, в частности аудит единого сельскохозяйственного налога. Данное положение основано на исследовании автором диссертационного исследования отраслевых особенностей развития сельского хозяйства. Установленные факторы, обуславливающие необходимость аудита единого сельскохозяйственного налога в системе управления сельскохозяйственными организациями представлены на рисунке 2.

2. Применительно к современным рыночным условиям обоснована сущность налогового аудита посредством уточнения понятия «налоговый аудит» в узком и широком смысле слова, исходя из производного понятия «аудит», на основе обобщения различных концепций налогового аудита. Для проведения налогового аудита в сельскохозяйственных организациях, в частности аудита единого сельскохозяйственного налога, необходима обоснованная методика. С этой целью автором исследована сущность налогового аудита.

В специализированной периодической и монографической литературе рассматриваются несколько подходов к определению понятия «налоговый аудит».

Согласно первому подходу, налоговый аудит представляет собой специальное аудиторское задание. Существует мнение, что выделение такого сущностного качества налогового аудита, как - его принадлежность к специальным аудиторским заданиям, несколько обедняет представление о нем. Автор согласен с данным мнением, так как в ходе налогового аудита подвергается проверке не только специальная отчетность экономического субъекта, но и официальная бухгалтерская отчетность.

При втором подходе отождествляются понятия «налоговый аудит» и «налоговая экспертиза». Между налоговым аудитом и налоговой экспертизой существует ряд различий, которые приведены в разработанной автором таблице «Отличие налогового аудита от других форм налогового контроля» (таблица 1).

Также можно выделить подход, при котором налоговый аудит рассматривается как одна из функций государственного управления и представляет собой систему наблюдения за финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщиков с целью ее оптимизации для качественного исполнения налогового законодательства.

Рис. 2. Факторы, обуславливающие необходимость аудита единого сельскохозяйственного налога в системе элементов управления сельскохозяйственными

организациями

Данное определение неверно, так как государственные налоговые органы защищают интересы государства, а не экономических субъектов. Аудиторы же в рамках закона должны защищать интересы клиента.

Таблица 1. Отличие налогового аудита от других форм налогового контроля1

Признаки Формы налогового контроля

Налоговый аудит Налоговая проверка Судебно-налоговая экспертиза

Право Гражданское, налоговое право Налоговое, уголовное право на основе законов и инструкций Уголовное право на основе законов и инструкций

Цели Проверка финансовой отчетности с целью выражения мнения о ее достоверности Определение правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов и других обязательных платежей Осуществление независимых экспертиз бухгалтерской отчетности, налоговых деклараций, первичных документов с целью обоснования исковых требований, поданных в следственные или судебные органы

Задачи Устанавливаются заказчиком при заключении договора Налоговая проверка организаций проводится на основании решения руководителя налогового органа Судебно-налоговая экспертиза организации проводится на основании постановления следователя или суда для сбора доказательств нарушений законодательства

Объект Годовая, квартальная бухгалтерская отчетность. Налоговая отчетность. Расчеты с бюджетом Исследование конкретных фактов, определенных правоохранительными органами

Методы Идентичны, но используются в различных пропорциях, исходя из конкретно поставленных целей и задач Имеются ограничения в части используемых методов проверки

Оплата труда Заказчик услуг или орган, нуждающийся в подтверждении достоверности отчетности Государственный орган Оплата производится за счет проверяемого субъекта по ставкам, ежегодно утверждаемым Правительством РФ с учетом средней ставки оплаты, сложившейся на рынке аудиторских услуг

Результат Аудиторское заключение Акт налоговой проверки Заключение эксперта

На основании анализа различных подходов к определению понятия «налоговый аудит» уточнено определение. По мнению автора, понятие «аудит» можно трактовать как в широком, так и в узком смысле слова. Налоговый аудит это производная понятия «аудит», поэтому при определении понятия «налоговый аудит» исходили из этого положения. Под налоговым аудитом в узком смысле, можно понимать деятельность аудитора с целью формирования мнения о достоверности и существенности показателей бухгалтерского и налоговых отчетов. Налоговый аудит в широком смысле - это деятельность аудитора направленная на формирование мнения о достоверности и существенности показателей бухгалтерского и налоговых отчетов, налоговое

' Таблица разработана на основе материалов: И.Н. Богата», Н.Н. Хахонова Аудит. -Ростов н/Д: Феникс, 2003608 е., Борисов А.Н. Комментарий к положениям УПК РФ по проведению судебно-налоговых экспертиз, ревизий и документальных проверок. - М.: ЗАО «Юстицинформ», 2004. - 224 с

консультирование, оценку организации налогового учета, а также оптимизацию налогообложения.

3. Разработана и предложена классификация методик проведения налогового аудита на основе анализа различных подходов к проведению налогового аудита с целью выявления методологических основ аудита единого сельскохозяйственного налога. Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации разработана Методика аудиторской деятельности "Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами". Данная методика является документом, не содержащим методологических подходов к налоговому аудиту, поэтому многие ученые и практики в своих трудах поднимают вопрос о методике проведения налогового аудита.

Автором предлагаемые методики классифицированы и представлены в таблице 2.

Таблица 2. Классификация методик проведения налогового аудита

Авторы и название методик Этапы аудита

Налоговый аудит как составная часть общего аудита Барышников Н.П., Демина И.Д., Жуков В.Н., Кришталева Т.И. По мере проведения общего аудита, аудитор формирует мнение о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды.

Налоговый аудит как «подсегмент» расчетных операций Алборов Р.А, Бычкова С.М., Гутцайт Е.М., Ларионов А.Д., Островский О.М., Подольский В.И., Ремизов Е.М., Соколов Я.В., Хоружий Л.И. 1. проверка правильности исчисления налогооблагаемой базы;

2. проверка правильности применения налоговых ставок;

3. проверка правомерности применения льгот при расчете и уплате налогов;

4. проверка правильности начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей;

5. проверка правильности ведения аналитического и синтетического учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

6. проверка правильности составления налоговой отчетности.

Аудит налогов, разбитых по типологическим группам Гарифуллина JLK. 1. аудит налогов, взимаемых с выручки организации;

2. аудит налога на прибыль организации;

3. аудит налогов, относимых на финансовые результаты предприятия;

4. аудит налогов, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг.

Аудит конкретных видов налогов Газарян A.B., Косова Н.С., Куликов Г.В., Ларичев А.Ю. 1. аудит налога на добавленную стоимость;

2, аудит акцизов;

3. аудит налога на доходы физических лиц;

4. аудит единого социального налога;

5. аудит налога на прибыль организации;

6. аудит налога на имущество организации;

7. аудит транспортного налога; и др.

Налоговый аудит, основанный на проверке хозяйственных операций циклов воспроизводственного процесса Гарифуллина JI.K. 1. проверка хозяйственных операций цикла приобретения;

2. проверка хозяйственных операций цикла производства;

3. проверка хозяйственных операций цикла реализации и формирования финансовых результатов;

4. проверка хозяйственных операций цикла оплаты.

Метод анализа бухгалтерских счетов при расчетах с бюджетом и внебюджетными фондами путем определения уровня существенности оборотов Сучилин A.A. 1. Определение уровня существенности ошибки.

2. Анализ дебетовых н кредитовых оборотов по счетам расчетов с бюджетом или внебюджетными фондами (оборотная ведомость по балансовым счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» за проверяемый период) с применением уровня существенности для определения наиболее важных оборотов, отраженных по данным счетам. Под оборотами подразумеваются суммы начисленных и уплаченных налогов за анализируемый период времени.

3. Анализ оборотов проводится по тем месяцам, в которых суммы начисленных и уплаченных налогов наибольшие.

4. Для подтверждения правильности определения суммы начисленного налога за данный месяц необходимо проанализировать порядок формирования налогооблагаемой базы, либо, если это оплата, реальность перечисления денежных средств.

5. Для подтверждения правильности формирования налогооблагаемой базы анализируемого налога необходимо выбрать несколько существенных сделок, фактически осуществленных в выбранном месяце, и проанализировать их, используя методы документальной проверки.

Метод анализа налоговых деклараций Сучилин A.A. 1. Провести построчный анализ налоговых деклараций с использованием аудиторских таблиц.

2. Проверить правильность формирования налогооблагаемых баз путем анализа данных аналитического учета.

3. Проверить расчет налоговых обязательств перед бюджетом.

4. Выявить расхождения между данными, рассчитанными аудитором на основании аналитического учета, и данными, отраженными в налоговых декларациях.

5. Выяснить причины расхождения.

6. Отразить всю полученную информацию в отчете о проделанной работе с приложением всех аудиторских таблиц.

7. Дать квалифицированное аудиторское заключение и рекомендации по исправлению замечаний, сделанных аудитором.

4. Разработаны и обоснованы методические положения аудита единого сельскохозяйственного налога: определены цель, задачи и информационное обеспечение аудита; составлены тесты оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации; разработаны общий план и программа аудита. Автор диссертационного исследования считает, что самым оптимальным вариантом налогового аудита является аудит конкретных видов налогов. Единый сельскохозяйственный налог выделен в отдельный объект аудита и автором разработана схема аудита единого сельскохозяйственного налога, представленная на рисунке 3.

Последовательность работ при проведении аудита единого сельскохозяйственного налога можно разделить на четыре этапа -ознакомительный, планирование аудита, основной и заключительный (рис.3). На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достичь цели и решить поставленные задачи.

Автором определена цель аудита единого сельскохозяйственного налога -выражение мнения аудитора о правильности исчисления и уплаты налога в государственный бюджет.

Для достижения поставленной цели аудитору необходимо решить следующие задачи:

• определить информационную базу для аудита;

• установить правильность ведения бухгалтерского учета по всем операциям;

• произвести оценку системы внутреннего контроля организации;

• составить общий план и программу аудита;

• установить статус налогоплательщика с целью налогообложения;

• установить объект налогообложения;

• установить правильность формирования налоговой базы;

• установить правильность заполнения декларации по ЕСХН.

По мнению автора, к объектам аудита единого сельскохозяйственного аудита необходимо отнести выручку от реализации продукции (работ, услуг), себестоимость реализованных товаров (продукции, работ, услуг), прочие доходы и расходы.

В работе дан подробный перечень нормативных документов, регулирующих учет, порядок исчисления и уплаты в государственный бюджет единого сельскохозяйственного налога, которыми необходимо руководствоваться аудитору в процессе аудиторской проверки.

Рис. 3 Схема аудита единого сельскохозяйственного налога

В ходе диссертационного исследования установлено, что основным источником информационного обеспечения в поиске и обобщению аудиторских доказательств, наряду с материалами, полученными в ходе анализа хозяйственных операций и сделок на предмет соблюдения требований действующего законодательства, выступает учетная информация аудируемого лица, так как расчет единого сельскохозяйственного налога должен вестись на базе данных бухгалтерского учета.

В соответствии с требованиями Федерального стандарта № 3 «Планирование аудита», аудитору необходимо до начала проверки составить и документально оформить общий план и программу аудита. Автором диссертационного исследования разработаны общий план и программа аудита единого сельскохозяйственного налога.

В работе установлены основные направления детальной проверки порядка начисления и уплаты в бюджет единого сельскохозяйственного налога. Детальная проверка верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам является трудоемким процессом. Поэтому автор считает необходимым применение в аудите единого сельскохозяйственного налога аналитических процедур.

5. Разработаны и обоснованы рекомендации по применению аналитических процедур как одной из эффективных групп аудиторских доказательств в процессе аудита единого сельскохозяйственного налога. Автором диссертационного исследования разработаны рекомендации по применению следующих видов аналитических процедур (таблица 4):

• общий анализ и рассмотрение элементов системы налогообложения организации, перешедшей на уплату ЕСХН;

• анализ учетной политики организации;

• оценка системы внутреннего контроля организации;

• анализ доходов, учитываемых при определении налоговой базы при исчислении ЕСХН;

• анализ расходов, учитываемых при определении налоговой базы при исчислении ЕСХН;

• анализ финансового состояния организаций.

Разработанные рекомендации по применению аналитических процедур в аудите единого сельскохозяйственного налога позволяют:

• получить общую оценку развития системы налогообложения аудируемого лица, а также выявить негативные и положительные тенденции;

• произвести оценку системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля организации;

Таблица 3. Аналитические процедуры в аудите единого сельскохозяйственного налога

Аналитические процедуры

Элементы анализа Общий анализ и рассмотрение элементов системы налогообложения организации Анализ учетной политики организации Оценка системы внутреннего контроля организации Анализ доходов организации Анализ расходов организации Анализ финансового состояния организации

Этап аудита Ознакомительный Планирование Планирование Проверка по существу Проверка по существу Заключительный

Цель анализа оценка системы налогообложения аудируемого лица, а также выявление негативных и положительных тенденций развития налоговой системы аудируемых организаций подтверждение факта наличия утвержденной учетной политики и отражения в ней способов ведения учета организации, а также оценка правильности и рациональности выбранных методов и форм, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета и порядка исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога оценка системы внутреннего контроля организации анализ доходов организаций, перешедших на уплату ЕСХН анализ расходов организации, перешедших на уплату ЕСХН является анализ имущественного положения, платежеспособности и ликвидности, финансовой устойчивости, деловой активности и рентабельности организаций, перешедших на уплату ЕСХН

Источники информации Форма 6-АПК Справка о налогах и сборах приказ (распоряжение и т.п.) об учетной политике проверяемой организации; - рабочий план счетов бухгалтерского учета; -перечень утвержденных форм первичных документов, Устный опрос руководителя и главного бухгалтера Бухгалтерская отчетность, регистры бухгалтерского и налогового учета Бухгалтерская отчетность, регистры бухгалтерского и налогового учета Бухгалтерская отчетность

налоговых регистров и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

Этапы 1. анализ тестирование учетной тестирование 1. анализ 1. анализ 1. составление

состава и структуры политики организации системы состава и структуры состава и структуры сравнительного аналитического

анализа налогов. внутреннего доходов расходов баланса;

уплачиваемых при контроля сельскохозяйственных сельскохозяйственных 2. анализ

системе организации организаций; организаций; имущественного положения

налогообложения 2. анализ 2 анализ организации;

«Единый состава, динамики и состава, динамики и 3. анализ

сельскохозяйственный структуры доходов от структуры расходов, платежеспособности и

налог»; реализации продукции, связанных с ликвидности организации;

2. анализ работ, услуг; производством 4. анализ финансовой

динамики налогов, 3. анализ продукции, устойчивости организации.

уплачиваемых при состава, динамики и выполнения работ, 5. анализ деловой

системе структуры оказания услуг; активности организации;

налогообложения в нереал изационных 3. анализ б.анализ рентабельности

«Единый доходов; состава, динамики и а низаний.

сельскохозяйственный 4. факторный структуры

налог»; анализ выручки внереализационных

3. анализ организации, перешедшей расходов;

структуры и на уплату ЕСХН. 4. факторный

динамики анализ расходов,

задолженности связанных с

аудируемого лицд производством и

перед бюджетом по реализацией

налогам, продукции, работ,

уплачиваемых при услуг

системе

налогообложения

«Единый

сельскохозяйственный

налог».

• определить зоны возможных ошибок в учете доходов и расходов организации;

• сократить детализированное тестирование;

• сделать вывод о финансовом состоянии организации и о перспективах ее функционирования.

Возможность практического применения разработанных рекомендаций апробирована на основе данных сельскохозяйственных организаций Хоринского района Республики Бурятия, перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Введение единого сельскохозяйственного налога в практику налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей изменило систему налогообложения многих сельскохозяйственных организаций Хоринского района.

Общий анализ и рассмотрение элементов системы налогообложения сельскохозяйственных организаций Хоринского района, перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога, показал, что практически все сельскохозяйственные организации района перешли на систему налогообложения «Единый сельскохозяйственный налог». В связи с этим организации уплачивают следующие виды налогов: единый сельскохозяйственный налог, земельный налог, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, другие налоги и сборы. В качестве налоговых агентов уплачивают также налог на доходы физических лиц.

Единый сельскохозяйственный налог между тем уплачивают не всегда и не все организации. Так как налог начисляется с суммы дохода уменьшенной на сумму расходов, то можно сделать вывод, что из-за убытков организации не уплачивают единый сельскохозяйственный налог. Поэтому в этих организациях необходимо тщательно проверить порядок формирования доходов и расходов организаций.

Также наблюдается во всех организациях снижение сумм начисляемого земельного налога, мы связываем это с введением главы 30 «Земельный налог» Налогового кодекса Российской Федерации. Значительные суммы организации уплачивают в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Наибольшая задолженность по налогам у СПК «Хасуртайский» и СПК «Рассвет».

Анализ учетной политики сельскохозяйственных организаций позволяет сделать следующие выводы:

Во-первых, приказы перегружены лишней информацией, например:

• указаны организационно-правовые формы организаций - эта информация приведена в уставе организаций;

• перечислены задачи бухгалтерского учета, случаи изменения учетной политики - эти положения закреплены в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

• приводится структура бухгалтерии, права и обязанности главного бухгалтера - эти вопросы должны быть раскрыты в отдельном документе «Положение о бухгалтерской службе».

Во-вторых, почти все организации, утверждая приказы по учетной политике на следующий отчетный год, датируют январем текущего года. В п..10 ПБУ 1/98 установлено, что способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом. Поэтому приказы по учетной политике, необходимо утверждать не позднее 31 декабря предыдущего года.

В-третьих, в большинстве приказов не указывается метод учета затрат и калькулирования себестоимости.

Во всех анализируемых организациях метод ведения налогового учета полностью основан на бухгалтерском учете. Метод признания доходов и расходов кассовый. В приказах не отражен порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности и декретных. Также в приказах об учетной политике организаций не закреплены правила переноса на будущее величины убытков.

Оценка системы внутреннего контроля сельскохозяйственных организаций Хоринского района, перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога на основе разработанного теста показала, что в организациях отсутствуют служба внутреннего аудита, ревизионная комиссия. Во всех организациях функционируют инвентаризационные комиссии. Проводятся инвентаризации материальных ценностей раз в год. Руководителями организаций не проверяется правильность начисления и уплаты в бюджет единого сельскохозяйственного налога. Эта обязанность возложена на главного бухгалтера. Также главным бухгалтером проверяется порядок формирования налоговой базы по единому сельскохозяйственному налог, проверяются учетные регистры, отражающие доходы сельскохозяйственной организации, уплачивающей ЕСХН, проверяются учетные регистры, отражающие расходы сельскохозяйственной организации, уплачивающей ЕСХН. Уровень состояния системы внутреннего контроля сельскохозяйственных организаций Хоринского района, перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога можно оценить как средний.

Анализ доходов сельскохозяйственных организаций Хоринского района показал, что в состав доходов организаций входят доходы от реализации продукции, товаров, работ, услуг и прочие доходы. Наибольший удельный вес в структуре доходов занимают доходы от реализации продукции, товаров, работ,

услуг. Анализ динамики доходов показал, что имеет место значительный рост доходов в СПК «Хасуртайский» и СПК «Рассвет». А в СПК «Наран», «Удэ», «Курбинский» наоборот наблюдается уменьшение доходов. Анализ состава и структуры доходов от реализации продукции работ, услуг сельскохозяйственных организаций Хоринского района, перешедших на уплату ЕСХН в 2006 году показал, что практически во всех организациях, кроме СПК «Рассвет» наибольший удельный вес занимает выручка от продажи продукции животноводства. На основании данного анализа, можно сделать вывод, что детальной документальной проверки требует учет доходов от реализации продукции, работ, услуг, в частности выручки от продажи продукции животноводства.

Анализ расходов показал, что наибольший удельный вес в структуре расходов сельскохозяйственных организаций Хоринского района занимают расходы, связанные с производством продукции, выполнения работ, оказания услуг. Рост расходов наблюдается в СПК «Хасуртайский» и СПК «Рассвет». В других анализируемых организациях наоборот произошло сокращение расходов. Во всех анализируемых организациях, наибольший удельный вес в структуре расходов, связанных с производством продукции, занимают материальные затраты и затраты на оплату труда. Поэтому при проведении аудиторской проверки необходима детальная документальная проверка учета материальных затрат и затрат на оплату труда.

Анализ финансового состояния СПК «Хасуртайский», «Рассвет», «Наран», «Удэ», «Курбинский» показал, что организации финансово устойчивые - высокий уровень основных средств в активе баланса, высокая доля собственного капитала в структуре капитала организаций, небольшая доля заемных средств. Между тем наблюдаются и негативные тенденции - низкая скорость оборота оборотных средств, капитала, низкая рентабельность продаж, капитала.

ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ ОПУБЛИКОВАНЫ СЛЕДУЮЩИЕ

РАБОТЫ:

1.Жанаева Т.В. Аналитические процедуры аудита единого сельскохозяйственного налога.//Известия СПбГАУ, № 5 - СПб.: СПбГАУ, 2007 (0,3 п.л.)

2.Жанаева Т.В. Аудит единого сельскохозяйственного налога.// Вестник экономического факультета СПбГАУ, № 5 - СПб.:СПбГАУ, 2007 (0,4 п.л.)

3.Жанаева Т.В. Аналитические процедуры в налоговом аудите..// Вестник экономического факультета СПбГАУ,, № 1 - СПб.: СПбГАУ, 2006 (0,3 п.л.)

4.Жанаева Т.В. Понятие и сущность налогового аудита // Развитие бухгалтерского учета и контроля в контексте европейской интеграции: материалы IV международной научной конференции (19-20 мая 2005 г.). -Житомир - Краматорск: ЖДГУ, 2005. (0,3 п.л.)

5.Жанаева Т.В. Особенности налогообложения сельскохозяйственных предприятий (на примере Республики Бурятия)// Сборник научных трудов «Проблемы развития АПК». - СПб.: СПбГАУ, 2005. (0,4 п.л.)

6.Жанаева Т.В., Залуцкая Н.М. Мониторинг финансовой деятельности сельскохозяйственных предприятий как один из методов проведения финансового контроля// Высшее, с.-х. образование, аграрная наука техника -развитию АПК Байкальского региона: материалы научно-практической конференции - Улан-Удэ: БГСХА, 2002. (0,1 п.л.)

7.Амагаева О.Г., Залуцкая Н.М., Жанаева Т.В. Налогообложение сельскохозяйственных предприятий на современном этапе реформирования экономической системы // Высшее, с.-х. образование, аграрная наука техника -развитию АПК Байкальского региона: материалы научно-практической конференции - Улан-Удэ: БГСХА, 2002. (0,2 п.л.)

8.Доржиева И.Ц.-Д., Жанаева Т.В. Формирование финансового механизма прибыльного производства // Экономическое стимулирование и финансовое обеспечение АПК региона: материалы всероссийской научно-практической конференции, посвященной 40-летию экономического. факультета Бурятской государственной сельскохозяйственной академии им. В.Р. Филиппова. - Улан-Удэ: БГСХА, 2002. (0,2 п.л.)

9.Гомбоева А.Н., Жанаева Т.В. Учетная политика и налогообложение // Материалы научно-практической конференции, посвященной 70-ю Бурятской государственной сельскохозяйственной академии им. В.Р. Филиппова - Улан-Удэ: БГСХА, 2001. (0,1 п.л.)

Ю.Доржиева И.Ц.-Д., Жанаева Т.В. Особенности налогообложения сельскохозяйственных предприятий // Материалы научно-практической конференции, посвященной 70-ю БГСХА им. В.Р. Филиппова - Улан-Удэ: БГСХА, 2001.(0,1 п.л.)

Отпечатано с готового оригинал-макета

Подписано в печать 06.11.2008 г.

Усл. печ. л. 1,25._Зак. 554._Тираж 100 экз.

Издательство РГАУ - МСХА имени К.А. Тимирязева 127550, Москва, ул. Тимирязевская, 44 Тел.:977-00-12, 977-40-64

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Жанаева, Туяна Валерьевна

Введение.

Глава 1. Теоретические и методические аспекты налогового аудита*.,.

1.1 Аудит единого сельскохозяйственного налога в системе инструментов управления сельскохозяйственными организациями.

1.2 Понятие и сущность налогового аудита.

1.3 Классификация методик проведения налогового аудита.

Глава 2. Методические основы аудита единого сельскохозяйственного налога.

2.1 Единый сельскохозяйственный налог как объект аудиторской проверки.

2.1.1 Цель и задачи аудита.

2.1.2 Информационное обеспечение аудита.

2.2 Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля организаций

2.2.1 Анализ учетной политики организаций.

2.2.2 Тестирование системы внутреннего контроля организаций.

2.3 Общий план и программа аудита единого сельскохозяйственного налога.

2.3.1 Общий план аудита.

2.3.2 Программа аудита.

2.3.2.1 Проверка статуса налогоплательщика.

2.3.2.2 Проверка объекта налогообложения и правильности формирования налоговой базы.

2.3.2.3 Проверка составления и своевременности сдачи налоговой декларации.

Глава 3. Применение аналитических процедур в аудите единого сельскохозяйственного налога.*.

3.1 Сущность и значение аналитических процедур в аудите единого сельскохозяйственного налога.

3.2 Анализ и рассмотрение элементов системы налогообложения организации, перешедшей на уплату единого сельскохозяйственного налога.

3.3. Анализ доходов организации.

3.4. Анализ расходов организации.

3.5. Анализ финансового состояния организации

Диссертация: введение по экономике, на тему "Аудит единого сельскохозяйственного налога"

Актуальность темы исследования. В современных условиях функционирования агропромышленного комплекса страны возникла необходимость повышения эффективности управления сельскохозяйственными организациями. Решение этой проблемы имеет определяющее значение в развитии агропромышленного комплекса в целом. Данный процесс возможен на основе повышения качества системы контроля, соответствующей современным требованиям рыночных отношений. В связи с этим аудит как инструмент для управления должен обеспечить формирование информации, которая способствовала бы обеспечению оперативными и достоверными данными для принятия управленческих решений в процессе функционирования сельскохозяйственных организаций.

Система налогообложения в агропромышленном комплексе Российской Федерации претерпевает кардинальные изменения и нуждается в применении инструментов, выражающих интересы сельскохозяйственных производителей. В этой связи возрастает роль контрольной функции управления, которую призван выполнять аудит в агропромышленном комплексе.

Именно поэтому наибольшую актуальность приобретают исследования методологических проблем аудита единого сельскохозяйственного налога, применение которого обеспечивало бы заинтересованных пользователей достоверной и оперативной информацией для выбора наиболее рационального управленческого решения.

Из обоснования актуальности следует целевая установка и задачи исследования.

Степень изученности и постановка проблемы. Теория и практика аудита, определяющая методологию налогового аудита, содержит множество противоречивых концепций, а вопросы сущности и понятия налогового аудита являются дискуссионными. Различные концепции налогового аудита содержатся в работах P.A. Алборова, Ш.И. Алибекова, Д.А. Багирова, H.JI.

Булавиной, И.Н. Богатой, А.Н. Борисова, С.М. Бычковой, A.B. Газаряна, М.Х. Гансалы, Л.К. Гарифуллиной, М. Глебовой, М.В. Голосова, Е.М. Гутцайта, Ю.А. Данилевского, Е.М. Дарбека, И.Д. Деминой, В.Н. Жукова, Н.С. Косовой, Т.И. Крипггалевой, Г.В. Куликова, А.Д. Ларионова, А.К. Макальской, М.В. Мельник, С.С. Новикова, Н.М. Русина, Я.В. Соколова, В.В. Скобары, Л. Сомова, A.A. Сучилина, A.A. Терехова, М.А. Терехова, H.H. Хахоновой, Е.Н, Хачемизовой., а также ряда зарубежных авторов: Р.Адамса, Э.А. Аренса, Р. Монтгомери, Р.Доджа, Д.Р. Кармайкла, Дж.К. Робертсона и др.

В ходе разработки теоретических и методических положений аудита единого сельскохозяйственного налога опирались на труды российских авторов по вопросам порядка начисления и уплаты в бюджет единого сельскохозяйственного налога: С.С. Абаниной, М.В. Абанина, И.М. Андреева, A.A. Дьячковой, И. Кирюшиной, Т.Ю. Колосова, Р.В. Костиной, A.B. Кругловой, В.В. Петрунина, Ю.В. Подпорина, Т.В. Струговой, О.С. Томиной, Л.И. Хоружий. Вместе с тем следует отметить, что в науке недостаточно разработаны современные проблемы аудита единого сельскохозяйственного налога.

Анализ современных позиций в отношении экономики, управления и налогообложения АПК в концепциях В.А. Добрынина, М.Н. Малыша, H.A. Пиличева, Е.В. Серовой, Р. Фалмера позволяет определить необходимость и роль аудита единого сельскохозяйственного налога в системе инструментов управления АПК.

В работе рассмотрены принципы работы аудиторских союзов сельскохозяйственных кооперативов. Отражены позиции по данному вопросу В.В. Алексановой, В.Г. Глебова, B.C. Заморина.

В диссертационном исследовании автором уделено большое внимание вопросам применения аналитических процедур как одной из эффективных групп аудиторских доказательств в процессе аудита единого сельскохозяйственного налога. Проблемам применения аналитических процедур в аудите посвящены труды российских авторов: М.И. Баканова, А.И. Бурыкина, О.Н. Волковой, Л.В. Донцовой, В.В., Ковалева, Н.А. Никифоровой, Г.В. Савицкой, А. Ситнова, А.У. Хомидова, А.Д. Шеремета. В налоговом аудите проблемам применения аналитических процедур посвящена работа А.Ю. Ларичева.

Противоречивые концепции сущности и понятия налогового аудита, отсутствие специальных научных работ по проблемам аудита единого сельскохозяйственного налога и недостаточная научная проработка вопросов применения аналитических процедур в налоговом аудите предопределили выбор темы, цели и основные направления исследования.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в разработке теоретических и методических положений аудита единого сельскохозяйственного налога, реализация которых будет способствовать повышению эффективности системы управления сельскохозяйственными организациями.

В соответствии с поставленной целью определена структурно-логическая схема исследования (рис.1), в соответствии с которой последовательно решаются следующие задачи: обосновать необходимость аудита единого сельскохозяйственного налога в процессе управления сельскохозяйственными организациями;

• исследовать сущность и сформулировать понятие современного налогового аудита;

• провести сравнительный анализ существующих методик налогового аудита и выявить методологические основы аудита единого сельскохозяйственного налога;

• разработать методический инструментарий аудита единого сельскохозяйственного налога;

• обосновать рекомендации по применению аналитических процедур в аудите единого сельскохозяйственного налога.

Объектом исследования являются сельскохозяйственные организации Хоринского района Республики Бурятия, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Предметом исследования являются теоретические и методические положения проведения аудита единого сельскохозяйственного налога.

Методологической основой исследования являются разнообразные методы научного исследования: наблюдение, обобщение и синтез, метод сравнения, группировок, балансовый метод.

Работа выполнена в рамках пункта 2.1 «Методология и технология аудита» Паспорта специальностей ВАК по специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика».

Теоретическую базу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам аудита, налогообложения, экономического анализа, финансового анализа, аграрной экономики и управления АПК.

Информационную базу исследования составили статистические сборники, нормативные документы, годовые бухгалтерские отчеты, налоговые декларации по единому сельскохозяйственному налогу сельскохозяйственных организаций Хоринского района Республики Бурятия, справочная литература.

Научная новизна результатов исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении вопросов, связанных с совершенствованием методических положений аудита единого сельскохозяйственного налога. По результатам исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты, выносимые на защиту:

• выделены основные факторы, обуславливающие необходимость аудита единого сельскохозяйственного налога как инструмента управления сельскохозяйственными организациями на основе исследования отраслевых особенностей сельского хозяйства; применительно к современным рыночным условиям обоснована сущность налогового аудита посредством уточнения понятия «налоговый аудит» в узком и широком смысле слова, исходя из производного понятия «аудит», на основе обобщения различных концепций налогового аудита; разработана и предложена классификация методик проведения налогового аудита на основе анализа различных подходов к проведению налогового аудита с целью выявления методологических основ аудита единого сельскохозяйственного налога;

• разработаны и обоснованы методические положения аудита единого сельскохозяйственного налога: определены цель, задачи и информационное обеспечение аудита; составлены тесты оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации; разработаны общий план и программа аудита; в разработаны и обоснованы рекомендации по применению аналитических процедур как одной из эффективных групп аудиторских доказательств в процессе аудита единого сельскохозяйственного налога.

Практическая значимость исследования заключается в том, что полученные результаты могут быть использованы для разработки теоретических и практических положений методики аудита единого сельскохозяйственного налога. Материалы диссертации могут быть использованы при преподавании дисциплины «Аудит».

Апробация работы и реализация результатов исследования. Основные теоретические положения, а также результаты исследования были представлены на научно - практических конференциях «Проблемы развития АПК» (Санкт-Петербург, 2005, 2006, 2007 гг.), «Развитие бухгалтерского учета и контроля в контексте европейской интеграции» (Житомир, 19-20 мая 2005 г.), «Высшее с.-х. образование, аграрная наука, техника - развитию АПК Байкальского региона» (Улан-Удэ, 2002г.), «Экономическое стимулирование и финансовое обеспечение АПК региона» (Улан-Удэ, 2002г.).

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы из 126 наименований. Основное содержание работы изложено на 169 стр., содержит 17 таблиц, 50 рисунков, 31 приложение.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Жанаева, Туяна Валерьевна

Заключение

Результаты проведенного исследования показывают, что система налогообложения в агропромышленном комплексе Российской Федерации претерпевает кардинальные изменения и нуждается в применении инструментов, выражающих интересы сельскохозяйственных производителей. В этой связи возрастает контрольная функция управления, которую призван выполнять аудит в агропромышленном комплексе.

Поэтому в современных условиях наиболее остро встают методологические проблемы аудита единого сельскохозяйственного налога, применение которого обеспечивало бы заинтересованных пользователей достоверной и оперативной информацией для выбора наиболее рационального управленческого решения.

Анализ проведенных автором исследований в области аудита единого сельскохозяйственного налога в системе инструментов управления позволяет сделать следующие выводы: 1. Особенности развития сельского хозяйства страны позволили выделить факторы, обуславливающие необходимость аудита единого сельскохозяйственного налога в системе элементов управления сельскохозяйственными организациями: низкая эффективность управления сельскохозяйственными организациями, постоянные нововведения и противоречия в действующем налогом законодательстве, обязательный аудит сельскохозяйственных кооперативов.

2. В целях устойчивого развития сельского хозяйства, как важной отрасли экономической системы страны, необходим налоговый аудит сельскохозяйственных организаций, в частности аудит единого сельскохозяйственного налога. Для проведения налогового аудита, в частности аудита единого сельскохозяйственного налога, необходима обоснованная методика.

3. В специализированной периодической и монографической литературе рассматриваются множество определений термина «налоговый аудит». Определения отличаются друг от друга и на их основе нельзя сделать единого вывода о понятии «налоговый аудит». На основе обобщения различных концепций налогового аудита сформулировали определение термина «налоговый аудит». Под налоговым аудитом в узком смысле, следует понимать деятельность аудитора с целью формирования мнения о достоверности и существенности показателей бухгалтерского и налоговых отчетов. Налоговый аудит в широком смысле — это деятельность аудитора направленная на формирование мнения о достоверности и существенности показателей бухгалтерского и налоговых отчетов, налоговое консультирование, оценку организации налогового учета, а также оптимизацию налогообложения.

4. Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации разработана Методика аудиторской деятельности "Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами". Данная методика является документом, не содержащим методологических подходов к налоговому аудиту, поэтому многие ученые и практики в своих трудах поднимают вопрос о методике проведения налогового аудита. Предлагаемые методики классифицированы и приведены в Приложение 1.

5. Самым оптимальным вариантом налогового аудита считаем аудит по конкретным видам налогов. Каждый налог необходимо выделять в отдельный объект аудита, по которому выполняются следующие этапы аудита: Определение обязанности уплатить налог в качестве налогоплательщика или налогового агента; в Отбор информационных источников для аудита налога; Оценка систем бухгалтерского учета по налогу;

• Оценка системы внутреннего контроля по налогу;

• Определение аудиторского риска необнаружения ошибок; Определение объема аудиторской выборки с целью доведения уровня аудиторского риска до приемлемого;

• Расчет уровня существенности для конкретного налога или принятие общего уровня существенности по общему плану аудита; Выполнение аналитических процедур;

• Оценка результатов аудиторской выборки;

• Оценка аудиторских доказательств;

• Формирование мнения аудитора о степени достоверности финансовой отчетности в части остатков по расчетам с бюджетом по налогам и сборам.

6. Последовательность работ при проведении аудита единого сельскохозяйственного налога можно разделить на три этапа ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достичь цели и решить поставленные задачи.

7. Целью аудита единого сельскохозяйственного налога является выражение мнения аудитора о правильности исчисления и уплаты налога в государственный бюджет. Для достижения поставленной цели аудитору необходимо решить следующие задачи:

• определить информационную базу для аудита;

• установить правильность ведения бухгалтерского учета по всем операциям;

• произвести оценку системы внутреннего контроля организации; составить общий план и программу аудита;

• установить статус налогоплательщика с целью налогообложения; установить объект налогообложения;

• установить правильность формирования налоговой базы;

• установить правильность заполнения декларации по ЕСХН.

К объектам аудита нужно отнести выручку от реализации продукции (работ, услуг), себестоимость реализованных товаров (продукции, работ, услуг), прочие доходы и расходы, прибыль по данным бухгалтерского учета.

8. Основным источником информационного обеспечения в поиске и обобщению аудиторских доказательств, наряду с материалами, полученными в ходе анализа хозяйственных операций и сделок на предмет соблюдения требований действующего законодательства, выступает учетная информация аудируемого лица, так как расчет единого сельскохозяйственного налога должен вестись на базе данных бухгалтерского учета.

9. Разработанные общий план и программа аудита единого сельскохозяйственного налога определяют основные направления проверки единого сельскохозяйственного налога:

• проверка статуса налогоплательщика;

• проверка объекта налогообложения и правильности формирования налоговой базы;

• проверка составления и своевременности сдачи декларации.

10. В результате анализа опыта аудиторов в применении аналитических процедур в аудите и налоговом аудите, разработаны рекомендации конкретного применения аналитических процедур в аудите единого сельскохозяйственного налога. Значение применяемых аналитических процедур в процессе аудита единого сельскохозяйственного налога состоит в том, что они дают доказательства верности порядка исчисления и уплаты налога, а также помогают сконцентрировать внимание аудитора на наиболее важных моментах, на так называемых узких местах, что сокращает объем проверки, ее трудоемкость, сроки и стоимость.

11. Аналитические процедуры в процессе аудита единого сельскохозяйственного налога используются на всех этапах аудита (при планировании аудита, в процессе проверки, на заключительной стадии аудита).

На стадии планирования аудита единого сельскохозяйственного налога осуществляется:

• общий анализ и рассмотрение элементов системы налогообложения организации, перешедшей на уплату единого сельскохозяйственного налога;

• оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации.

В процессе проверки аудитор в качестве аналитических процедур может применить анализ доходов и расходов организации, перешедшей на уплату единого сельскохозяйственного налога. Главной целью использования аналитических процедур на этой стадии является привлечение внимания аудитора к тем показателям доходов и расходов, по которым наблюдается отклонение от базовых величин и которые являются наиболее существенными.

Финансовый анализ деятельности организации позволит аудитору на заключительном этапе аудита сделать вывод о финансовом состоянии организации и о перспективах ее функционирования.

При проведении аудита единого сельскохозяйственного налога с помощью аналитических процедур аудитор может получить представление о динамике налоговых платежей аудируемой организации (имеет ли место рост, стабильность, спад), о структуре налоговых платежей организации, определить место аудируемого предприятия среди аналогичных организаций. Кроме того, аналитические процедуры позволяют аудитору определить факторы, влияющие на величину налоговых обязательств, резервы минимизации налогообложения и сокращения налоговых потерь.

12. Возмоленость практического применения разработанных рекомендаций апробирована на основе данных сельскохозяйственных организаций Хоринского района Республики Бурятия, перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога: СПК «Хасуртайский», «Рассвет», «Наран», «Удэ», «Курбинский».

Введение единого сельскохозяйственного налога в практику налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей изменило систему налогообложения многих сельскохозяйственных организаций Хоринского района.

Обший анализ и рассмотрение элементов системы налогообложения сельскохозяйственных организаций Хоринского района, перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога, показал, что практически все сельскохозяйственные организации района перешли на систему налогообложения

Единый сельскохозяйственный налог». В связи с этим организации уплачивают следующие виды налогов: единый сельскохозяйственный налог, земельный налог, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, другие налоги и сборы. В качестве налоговых агентов уплачивают также налог на доходы физических лиц.

Единый сельскохозяйственный налог между тем уплачивают не всегда и не все организации. Так как налог начисляется с суммы дохода уменьшенной на сумму расходов, то можно сделать вывод, что из-за убытков организации не уплачивают единый сельскохозяйственный налог. Поэтому в этих организациях необходимо тщательно проверить порядок формирования доходов и расходов организаций.

Также наблюдается во всех организациях снижение сумм начисляемого земельного налога, мы связываем это с введением главы 30 «Земельный налог» Налогового кодекса Российской Федерации. Значительные суммы организации уплачивают в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Наибольшая задолженность по налогам у СПК «Хасуртайский» и СПК «Рассвет».

Анализ учетной политики сельскохозяйственных организаций позволяет сделать следующие выводы:

Во-первых, приказы перегружены лишней информацией, например: указание на организационно-правовые формы предприятий - эта информация уже подробно раскрывается в уставе организации;

• перечислены задачи бухгалтерского учета, случаи изменения учетной политики - данные задачи, случаи изменения закреплены в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

• приводится структура бухгалтерии, права и обязанности главного бухгалтера — выносится в отдельный документ «Положение о бухгалтерской службе».

Во-вторых, почти все организации, утверждая приказы по учетной политике на следующий отчетный год, датируют январем текущего года. П.10 ПБУ 1/98 установлено, что способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом, когда будет утвержден соответствующий документ, необходимо утвердить не позднее 31 декабря предыдущего года.

В-третьих, в большинстве приказов не предусматриваются перспективы внедрения автоматизации учета, с указанием на бухгалтерские программы; способ калькулирования себестоимости, метод учета затрат и калькулирования себестоимости.

Во всех анализируемых организациях метод ведения налогового учета полностью основан на бухгалтерском учете. Метод признания доходов и расходов кассовый. В приказах не отражен порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности и декретных. Также в приказах об учетной политике организаций не закреплены правила переноса на будущее величины убытков.

Оценка системы внутреннего контроля сельскохозяйственных организаций Хоринского района, перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога на основе разработанного теста показала, что в организациях отсутствуют служба внутреннего аудита, ревизионная комиссия. Во всех организациях функционируют инвентаризационные комиссии. Проводятся инвентаризации материальных ценностей раз в год. Руководителями организаций не проверяется правильность начисления и уплаты в бюджет единого сельскохозяйственного налога. Эта обязанность возложена на главного бухгалтера. Также главным бухгалтером проверяется^ порядок формирования налоговой базы по единому сельскохозяйственному налог, проверяются учетные регистры, отражающие доходы сельскохозяйственной организации, уплачивающей ЕСХН, проверяются учетные регистры, отражающие расходы сельскохозяйственной организации, уплачивающей ЕСХН. Уровень состояния системы внутреннего контроля сельскохозяйственных организаций Хоринского района, перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога можно оценить как средний.

Анализ доходов сельскохозяйственных организаций Хоринского района показал, что в состав доходов организаций входят доходы от реализации продукции, товаров, работ, услуг и внереализационные доходы. Наибольший удельный вес в структуре доходов занимают доходы от реализации продукции, товаров, работ, услуг. Анализ динамики доходов показал, что имеет место значительный рост доходов в СПК «Хасуртайский» и СПК «Рассвет». А в СПК «Наран», «Удэ», «Курбинский» наоборот наблюдается уменьшение доходов. Анализ состава и структуры доходов от реализации продукции работ, услуг сельскохозяйственных организаций Хоринского района, перешедших на уплату ЕСХН в 2006 году показал, что практически во всех организациях, кроме СПК «Рассвет» наибольший удельный вес занимает выручка от продажи продукции животноводства. На основании данного анализа, можно сделать вывод, что детальной документальной проверки требует учет доходов от реализации продукции, работ, услуг, в частности выручки от продажи продукции животноводства.

Анализ расходов показал, что наибольший удельный вес в структуре расходов сельскохозяйственной организаций Хоринского района занимают расходы, связанные с производством продукции, выполнения работ, оказания услуг. Рост расходов наблюдается в СПК «Хасуртайский» и СПК «Рассвет». В других анализируемых организациях наоборот произошло сокращение расходов. Во всех анализируемых организациях, наибольший удельный вес в структуре расходов, связанных с производством продукции, занимают материальные затраты и затраты на оплату труда. Поэтому при проведении аудиторской проверке особого внимания требуют СПК «Хасуртайский» и СПК «Рассвет», так как значительно увеличилась сумма расходов. И необходима детальная документальная проверка учета материальных затрат и затрат на оплату труда.

Анализ финансового состояния СПК «Хасуртайский», «Рассвет», «Наран», «Удэ», «Курбинский» показал, что с одной стороны организации финансово устойчивые - высокий уровень основных средств в активе баланса, высокая доля собственного капитала в структуре капитала организаций, небольшая доля заемных средств. С другой стороны организации неплатежеспособны, присутствуют низкая скорость оборота оборотных средств, капитала, низкая рентабельность продаж, капитала.