Организация и методика аудита деятельности предпринимателей без образования юридического лица тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Организация и методика аудита деятельности предпринимателей без образования юридического лица"

На правах рукописп

Луцкевич Александр Зурабович

ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА АУДИТА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ БЕЗ ОБРАЗОВАНИЯ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА

Специальность: 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика»

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 2008

003448393

Диссертация выполнена на кафедре бухгалтерского учета AHO ВПО ЦС РФ «Российский университет кооперации»

Научный руководитель

доктор экономических наук, профессор Кисилевич Татьяна Ивановна

Официальные оппоненты

доктор экономических наук, профессор Егорова Стэлла Курбановна

кандидат экономических наук, доцент Зеленова Галина Ярославовна

Ведущая организация

НЧОУ ВПО Южный институт менеджмента

Защита диссертации состоится 22 октября 2008 г в 12 00 ч на заседании циссертационного Совета Д 513 002 03 в Российском университете кооперации по адресу 141014, Московская обл, г Мытищи,ул В Волошиной, д 12/30, к 4, зал заседаний диссертационных советов

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Российского университета кооперации

Автореферат разослан 20 сентября 2008 г

Ученый секретарь диссертационного совета

Д 513 002 03, к э н , доцект

Зубарева

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы исследования В настоящее время в России наметилась тенденция к росту количества предпринимателей без образования юридического лица, что меняет структуру малого бизнеса Согласно законодательству РФ, деятельность предпринимателей практически ни чем не ограничена, по этой причине данные хозяйствующие субъекты по своим масштабам могут иметь внушительные размеры Само собой любое укрупнение влечет за собой увеличение получаемого дохода, усложнение внешнего и внутреннего документооборота, а также расчетов с бюджетом В рыночной экономике РФ предприниматели без образования юридического лица подвержены риску несостоятельности (банкротства) Систематическая аудиторская проверка финансово-хозяйственной деятельности предпринимателя позволит своевременно принимать решения по устранению 'выявленных недостатков в использовании ресурсов и быть конкурентоспособными на финансовом рынке Внешний аудит может выступать гарантом стабильного и эффективного функционирования предпринимателей без образования юридического лица

В связи с этим, актуальность организации и разработки методики аудита деятельности п р е д п р и и и м ат е л е й без образования юридического лица, обусловлена следующими факторами

- определение законами РФ принудительного (обязательного) проведения аудиторской проверки предпринимателей без образования юридического лица поставлено в зависимость от объема их выручки от реализации продукции В связи с тем, что на законодательном уровне у предпринимателей отсутствует обязанность ведения бухгалтерского учета хозяйственных операций и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, то аудиторской проверке подлежит Книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций,

- существенный рост в развитии предпринимателей без образования юридического лица, как в количественном выражении, так в объеме реализации товаров и услуг, что влечет за собой востребованность в аудиторских услугах и развитие отдельного направления на рынке аудиторских услуг,

г

- осознание непосредственно предпринимателями без образования юридического лица необходимости в проведении аудиторских проверок по причине частых изменений в законодательстве и невозможности комплексного восприятия потока информации, касающегося ведения учета доходов и расходов, а также хозяйственных операций в целом,

- в связи с ограниченной возможностью в привлечении высококвалифицированных кадров, страдает качество учета и отчетности, что. ведет к дополнительным финансовым потерям, а также к потере времени,

- аудит деятельности предпринимателей без образования юридического лица способствует повышению эффективности осуществления финансово-хозяйственной деятельности путем оптимизации налогообложения, выявления дополнительных резервов роста доходов и сокращения расходов

Поэтому организация и разработка методики аудита деятельности предпринимателей без образования юридического лица позволит отразить теоретические и практические основы аудита, учитывая специфику деятельности, а также особенности режимов налогообложения предпринимателей

В связи с этим возникает необходимость в научном осмыслении методики аудита деятельности предпринимателей без образования юридического лица, так как применительно к ним до настоящего времени ойа недостаточно разработана

Степень разработанности проблемы Общие вопросы аудита, а также методики аудиторской проверки рассматривались в трудах отечественных ученых В Д Андреева, Н П Барышникова, С М Бычковой, Е М Гутцайта, Ю А Данилевского, С К Егоровой, Т И Кисилевич, А В Крикунова, М В Мельник, М Ф Овсийчук, О М Островского, В В Панкова, В И Подольского, Н А Ремизова, В В Скобора, Я В Соколова, Л В Сотниковой, В П Суйца, А А Терехова, А Д Шеремета и др

Значительный вклад в формирование методологии аудиторских проверок внесли такие зарубежные ученые как Э А Арене, Ф Л Дефлиз, Г Р Джейник, Дж Лоббек, Дж К Робертсон, М Б Хирщ и др

При достаточно широком освещении вопросов, связанных с методикой аудиторской проверки, прикладной аспект проведения аудита деятельности предпринимателей без образования юридического лица является малоисследованной областью Недостаточная изученность и отсутствие методики аудита деятельности предпринимателей обусловили выбор темы исследования

Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы состоит в разработке методики и практических рекомендаций по организации аудита деятельности предпринимателей без образования юридического лица

Исходя из цели исследования, определены и решены следующие научные и практические задачи

- определены цель, задачи и особенности аудита деятельности предпринимателей без образования юридического лица, уточнена роль аудита в повышении эффективности их деятельности,

- изучен действующий порядок планирования, предложена усовершенствованная методика планирования, учитывающая особенности функционирования предпринимателей без образования юридического лица,

- на основе изученной практики методов сбора аудиторских доказательств аудиторскими организациями, предложены методы, приемлемые для получения доказательств в аудите деятельности предпринимателей без образования юридического лица,

- разработаны и внедрены рабочие документы аудитора и внутрифирменные правила (стандарты) по аудиту деятельности предпринимателей без образования юридического лица, позволяющие повысить качество проверок, эффективность их результатов, уменьшить трудоемкость аудиторской работы,

- разработана методика проведения аудита деятельности предпринимателей без образования юридического лица с учетом различных систем налогообложения на основе проведенного анализа действующих методик аудита

Область исследования. Исследование соответствует п 2 1 «Методология и технология аудита» раздела 2 «Контроль и аудит финансово-

хозяйственной деятельности» специальности 08 00 12 «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта специальности ВАК (экономические науки)

Предмет и объект исследования. Предметом исследования явилась теория и практика организации и методики аудита деятельности предпринимателей без образования юридического лица

Объектами исследования были выбраны предприниматели без образования юридического лица и аудиторские фирмы, осуществляющие аудит деятельности хозяйствующих субъектов, в том числе и субъектов малого бизнеса

Теоретические и методологические основы исследования. Теоретической основой исследования явились труды ведущих отечественных и зарубежных ученых и специалистов, раскрывающих аспекты бухгалтерского, налогового учетов, аудита.

Диссертация базируется на основных положениях действующего законодательства, нормативно-правовых актах Правительства РФ, Министерства финансов РФ по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения и аудита деятельности предпринимателей без образования юридического лица и организаций

При обосновании теоретических положений, разработке практических рекомендаций, обработке и анализе материалов применялись методы наблюдения, сравнительного и логического анализа, системного и комплексного подхода к изучению явлений и оцениваемых показатели

Научная новизна исследования состоит в разработке методики аудита деятельности предпринимателей без образования юридического лица с учетом различных режимов налогообложения

В процессе исследования получены следующие наиболее значимые научные результаты

- обоснована необходимость проведения аудита деятельности предпринимателей без образования юридического лица Аудиторская проверка позволяет предпринимателю вывить резервы увеличения доходов и сокращения расходов, избежать штрафных санкций, связанных с нарушением гражданского и

налогового законодательства, повысить свою конкурентоспособность и обеспечить устойчивость финансового положения,

- разработана схема планирования аудита, приемлемая для предпринимателей без образования юридического лица, включающая в себя оценку аудиторского риска, разработанную методику расчета уровня существенности, примерную прс>-грамму аудиторской проверки, содержащую перечень необходимых процедур,

- предложены процедуры сбора доказательств, приемлемые при осуществлении аудита деятельности предпринимателей без образования юридического лица,

- разработаны внутрифирменные стандарты «Особенности аудита деятельности предпринимателей без образования юридического лица, осуществляющих самостоятельно учет доходов и расходов» и «Учет особенностей аудита деятельности предпринимателей без образования юридического лица, налоговую отчетность которого подготавливает специализированная организация», позволяющие качественно провести проверку достоверности формирования доходов и расходов и учета хозяйственных операций,

- предложена комплексная модель аудиторской проверки деятельности предпринимателей без образования юридического лица с учетом различны?, систем налогообложения, которая будет способствовать применению в аудиторской практике новых технологий и методик проверок

Практическая значимость исследования. Разработанная методика, ре комендации и выводы диссертации ориентированы на практическое использо вание их аудиторами при проведении аудита деятельности предпринимателей без образования юридического лица, что будет способствовать повышению ка чества проверок

Предлагаемые рабочие док> менты могут быть внедрены аудиторскими организациями при разработке внутрифирменных аудиторских стандартов, что позволит повысить эффективность аудиторского контроля и качество аудиторских проверок предпринимателей без образования юридического лица

Апробация и внедрение основных результатов исследования. Основные положения диссертационной работы и результаты проведенных исследова-

ний докладывались и обсуждались на 5-й Международной научно-практической конференции «Проблемы, инновационные подходы и перспективы развития индустрии туризма» (Сочи, 2005), 6-й научно-практической конференции Юга России «Реформирование бухгалтерского учета, аудита, налогообложения Проблемы и перспективы» (Сочи, 2006)

Ряд рекомендаций и предложений, разработанных в диссертации, принят к практическому использованию, в частности методика проведения аудига деятельности предпринимателей без образования юридического лица, тесты и внутрифирменные стандарты, в аудиторской организации ООО «Интер-аудит-инвест» (справка от 15 05 2007г )

Результаты диссертационной работы используются для оптимизации налоговых платежей и минимизации финансовых рисков при осуществлении деятельности предпринимателем Климычевым А П (справка от 19 06 2007г)

Материалы исследования применяются в учебном процессе Сочинского государственного университета туризма и курортного дела при преподавании дисциплины «Аудит», «Актуальные проблемы налогообложения», а также при чтении спецкурсов повышения квалификации предпринимателей без образования юридического лица, руководителей и главных бухгалтеров по программе «Предпринимательское дело» (справка от 19 06 2007г)

Публикации. Основные положения диссертации отражены в восьми опубликованных работах, общим объемом 5,75 п л

Объем диссертации Поставленные цели и задачи исследования определили структуру, логику, содержание и последовательность работы

Диссертационная работа состоит из введения, трех глав и заключения, 19 таблиц, 9 рисунков, 185 наименований библиографического списка литературы и 4 приложений Объем диссертации составляет 223 страницы машинописного текста

Во введении обосновываются актуальность темы диссертации, степень ее разработанности, цель и задачи, предмет и объект исследования, показана научная новизна исследования и его практическая значимость

В первой главе «Деятельность предпринимателей без образования юридического лица в условиях рыночной экономики» выявлены этапы развития предпринимателей без образования юридического лица, определена роль и значение аудита в повышении эффективности их деятельности, отражены особенности проведения аудита предпринимателей

Во второй главе «Особенности организации аудиторской проверки деятельности предпринимателей без образования юридического лица» выявлены и проанализированы особенности планирования аудита предпринимателей без образования юридического лица, определено значение аудиторских доказательств в обеспечении качества аудиторской проверки

В третьей главе «Методические аспекты аудита деятельности предпринимателей без образования юридического лица» разработана комплексная модель аудиторской проверки с учетом разных систем налогообложения общий режим, специальные режимы и совмещение различных режимов налогообложения

В заключении сформулированы основные выводы, рекомендации и предложения, полученные по результатам исследования

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ

1. Роль аудита в повышении эффективности деятельности предпринимателей без образования юридическою лица

Становление рыночных принципов и условий хозяйствования предусматривает равноправное развитие различных форм собственности и видов деятельности Особое место в современной экономике России принадлежит предпринимателям без образования юридического лииа, являющимися субъектами малого бизнеса Они призваны стать одним из важнейших факторов ускорения социально-экономического развития страны, поскольку именно в малом предпринимательстве сокрыт неисчерпаемый запас идей, накоплен человеческий потенциал, которые позволяют внести определенный вклад в рост благосостояния населения страны

Нами проведен анализ динамики числа субъектов малого предпринимательства (табл 1) За последние 5 лет отслеживается четкая тенденция увеличения числа предпринимателей без образования юридического лица

Таблица 1 - Динамика числа субъектов малого предпринимательства в РФ

_ (тыс ед )

Наименование показателя 2003 год 2004 год 2005 год 2006 год 2007 год

Предприниматель без образования юридического лица 3 599 3 875 4 237 4497 4 717

Крестьянские (фермерские) хозяйства 270 261 262 262 264

Малые организации 868 891 879 843 882

Всего 4 737 5 027 5 378 5 602 5 863

Из таблицы 1 видно, что прирост общего числа субъектов малого предпринимательства обеспечивается в основном за счет увеличения числа предпринимателей без образования юридического лица Динамика роста количества предпринимателей определена на основании данных Федеральной службы государственной статистики

Как показывает практика, предприниматели без образования юридического лица, имеют весьма ограниченный финансовый потенциал, не позволяющий им использовать труд высококвалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета, налогообложения и иных отраслей знаний, в связи с чем предпринимателю сложно разобраться в системе российского законодательства, регулирующего вопросы осуществления финансово-хозяйственной деятельности Эффективность финансово-хозяйственной деятельности предпринимателя без образования юридического лица достигается посредством проведения аудита, который позволяет оценивать деятельность и снижать уровень риска отрицательного воздействия факторов внешней и внутренней предпринимательской среды

Значение аудиторской проверки деятельности предпринимателей без образования юридического лица заключается в следующем

- в предупреждении возможных претензий и штрафных санкций, связанных с несоблюдением условий хозяйственных договоров, заключенных с контрагентами, с нарушением требований законодательства по налогам и сборами,

- в разработке наиболее оптимальной методики учета финансово-хозяйственной деятельности, применяемой предпринимателем без образования юридического лица, позволяющей найти и воспользоваться резервами повышения эффективности и расширения сферы деятельности,

- в повышении конкурентоспособности предпринимателей без образования юридического лица на рынке,

- в увеличении рынка сбыта производимой продукции (выполняемых работ или оказываемых услуг) предпринимателей без образования юридического лица,

- в предоставлении предпринимателю без образования юридического лица необходимой информации для последующей оптимизации налогообложения,

- в повышении устойчивости в кризисных ситуациях, и как следствие, уменьшение уязвимости перед различными органами контроля (надзора)

Аудит деятельности предпринимателей без образования юридического лица позволяет организовать более эффективный учет финансово-хозяйственных процессов, провести анализ, дать рекомендации по оптимизации налогообложения, а также спрогнозировать дальнейшее развитие предпринимателя в условиях сложившейся экономической ситуации в стране и в данном регионе

2. Планирование аудита деятельности предпринимателей без образования юридического лица

Планирование аудита является одним из обязательных этапов, заключающимся в определении стратегии и тактики аудита, объема аудиторской проверки, составлении общего плана аудита, разработке аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур

На рисунке 1 представлены этапы планирования аудита деятельности предпринимателей без образования юридического лица

Подготовительный этап аудита Преддоговорные соглашения сторон об основных условиях и ограничениях аудита (заявка на проведение аудита, коммерческое предложение)

Предварительное планирование Понимание бизнеса предпринимателя без образования юридического лица

Определение обстоятельств, способных повлиять на жизнедеятельность предпринимателя без образования юридического лица

Ознакомление с организацией деятельности предпринимателя без образования юридического лица наличие наемных работников, уровень квалификации специалистов, ответственных за учет доходов и расходов предпринимателя и правильность определения • налогооблагаемой базы и исчисления налогов

Определение необходимого состава группы проверки и сроков работы

Оценка возможности проведения аудита

Принятие решений, постановка дополнительных целей

Согласование с индивидуальным предпринимателем Организационные вопросы

Сопутствующие услуги

Условия договора

■

Разработка общего плана Анализ представленной информации

Определение задач и целей аудита

Установление уровня существенности

Оценка рисков

Выбор аудиторского подхода

Разработка объема работ и графика проведения аудита

Управление и контроль качества аудита

Представление общего плана на рассмотрение и утверждение

Разработка варианте в плана (или отдельных раздечов плана)

. ♦

Разработка программы аудита Планирование программы тестов средств контроля

Планирование программы аудиторских процедур по существу

Подготовка меморандума танирования

Рисунок 1 - Этапы планирования аудита деятельности предпринимателя без образования юридического лица

Для минимизации аудиторского риска аудитору необходимо

- оценить неотъемлемый риск и риск средств контроля,

- определить риск необнаружения, сопосгавляя уровень рисков,

- спланировать соответствующие аудиторские процедуры

Практика показывает, что многие средства внутреннего контроля, которые могли бы быть применимы в отношении крупных и средних хозяйствующих субъектов, нецелесообразно применять в отношении предпринимателей без образования юридического лица Это связано со следующими факторами

- у предпринимателей без образования юридического лица отсутствует обязанность по ведению бухгалтерского учета,

- учет полученных от предпринимательской деятельности доходов и произведенных расходов может осуществляться самим предпринимателем без привлечения специалиста или специализированной организации Таким образом, разделение обязанностей может отсутствовать

В некоторых случаях недостаточное разделение обязанностей между сотрудниками аудируемого лица может компенсироваться системой жесткого управленческого контроля, в том случае, когда средства контроля со стороны предпринимателя (который одновременно является и руководителем и собственником) обусловлены личным знанием деятельности и непосредственным участием в операциях

Риск средств контроля определяется для принятия решения о том, может ли аудитор в своей работе полагаться на систему внутреннего контроля аудируемого индивидуального предпринимателя Нами разработан внутрифирменный стандарт ««Особенности аудита деятельности предпринимателей без образования юридического лица, осуществляющих самостоятельно учет доходов и расходов», в котором предложен тест «Оценка риска средств контроля при проверке деятельности предпринимателей без образования юридического лица»

Как показывают исследования, когда возможность разделения обязанностей ограничена и отсутствуют аудиторские доказательства в отношении средств контроля, аудиторские доказательства, подтверждающие мнение аудитора о Книге учега доходов и расходов и хозяйственных операций предприни-

мателя без образования юридического лица, могут быть получены только путем проведения аудиторских процедур по существу

На основании теста «Оценка риска средств контроля при проверке деятельности предпринимателей без образования юридического лица» нами определен уровень риска средств конгроля по показателям финансово-хозяйственной деятельности предпринимателя Климычева А П

В случае если аудитор в ходе аудита придет к выводу о том, что оценка надежности системы средств контроля окажется ниже той, которая была получена в ходе первичной оценки, он обязан соответствующим образом скорректировать порядок осуществления других аудиторских процедур, чтобы в целом повысить достоверность своих выводов по результатам проведения аудита деятельности предпринимателя без образования юридического лица

На этапе планирования осуществляется расчет уровня существенности и проводится анализ рисков При проведении аудита деятельности предпринимателя без образования юридического лица необходимо определить уровень существенности

Выбирая базовую величину, аудитор руководствуется ее значимостью в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций и относительной стабильностью выбранного показателя

Исследование показало, что специальными расчетными базовыми показателями для расчета уровня существенности можно принять

- доходы от реализации товаров (работ, услуг), подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц,

- расходы, связанные с производством и реализацией, принимаемые в уменьшение доходов для целей исчисления налога на доходы физических лиц, а именно материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления, прочие расходы,

- налогооблагаемая база по налогу на доходы физических лиц

При планировании аудита деятельности предпринимателя без образования юридического лица аудитор учитывает факторы, которые могут вызвать

существенные искажения в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций предпринимателя

3. Значение аудиторских доказательств в обеспечении качества аудиторской проверки предпринимателей без образования юридического лица

Для качественного осуществления аудиторской проверки деятельности предпринимателя без образования юридического лица аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства Качество аудиторской проверки - прямая проекция качества собранных аудитором доказательств

При сборе аудиторских доказательств проводятся следующие процедуры инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры При осуществлении проверки определенных участков деятельности предпринимателя без образования юридического лица, необходимо четко определить, какую процедуру следует применить

В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства средств внутреннего контроля над процессом их обработки Таким образом, инспектирование представляет собой проверку записей в Книге учета доходов и расходов, а также первичных учетных документов, в ходе которой аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности процесса их обработки Аудитор исследует первичные учетные документы предпринимателя, а затем проверяет обоснованность, своевременность и правомерность их отражения в Книге учета доходов и расходов Для этого аудитор выбирает нужные записи в регистре и прослеживает их до того первичного документа, который позволит подтвердить правильность их отражения в Книге учета доходов и расходов, и впоследствии правильность исчисления налога Такой проверке с те дуст подвергнуть как доходы, так и все виды расходов материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы Это позволит выявить расходы, которые неправомерно были отнесены в уменьшение доходов, в результате чего произошло занижение налогооблагаемой базы и исчисление налога не в полном объеме Инспектированию также могут быть подвергнуты расчеты с покупателями

и заказчиками, что позволит определить полноту отражения доходов, поставщиками и подрядчиками, что даст возможность подтвердить обоснованность произведенных расходов

Исследование показали, что наблюдение следует проводить на участках, где первичный (оперативный) учет соприкасается с налоговым учетом, например при оприходовании товаров на склад, отпуске товаров со склада при реализации Наблюдение на участках позволяет сделать вывод об организации оперативного учета, от которого зависит своевременность и правильность отражения операций в Книге учета доходов и расходов

Участие в инвентаризации позволяет получить точную информацию о наличии имущества аудируемого лица, состоянии и стоимости имущества, а также информацию о финансовых обязательствах предпринимателя без образования юридического лица, дает аудитору возможность проверить соблюдение установленного предпринимателем порядка ведения инвентаризации, получить доказательства надежности процедур В процессе наблюдения за проведением инвентаризации предпринимателем аудитору следует зафиксировать в рабочих документах факт соблюдения (несоблюдения) установленного порядка проведения инвентаризации

Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и не формальным устным вопросом, адресованным аудируемому предпринимателю без образования юридического лица и его работникам Ответы на запросы могут представить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства При проверке деятельности предпринимателей, запросы аудиторам целесообразно делать в следующих случаях для установления достоверности объемов выручки, для уточнения экономической обоснованности произведенных расходов Следует иметь в виду, что доказательства, не имеющие письменного выражения, не могут служить основой для выражения мнения, но должны учитываться при проведении аудита

Аудитору следует учитывать, что письменные заявления предпринимателю без образования юридического лица не являются заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение

Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в Книге учета доходов и расходов, а также подтверждение того, что данная информация учтена при исчислении налога. Для убеждения, что хозяйственная операция, отраженная в Книге учета доходов и расходов, действительно осуществлялась, аудшоры могут потребовать письменные подтверждения третьих лиц Если сведения, полученные от третьей стороны, расходятся с учетом данных предпринимателя, аудитор должен выяснить причины расхождения Для этого аудитор составляет запрос от имени предпринимателя без образования юридического лица для документального подтверждения той или иной сделки с контрагентами Кроме того метод «подтверждения» следует применять при подтверждении факта выполненных работ (оказанных услуг)

Таким образом, ответы на запросы могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства, что повышает эффективность аудиторской проверки

Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и налоговых регистрах - Книге учета доходов и расходов, книге продаж и книге покупок Этот метод применяется при проверке правильности оценки хозяйственных операций, а также оценочных значений Например, правильность начисленной амортизации возможно установить путем пересчета норм на базовые значения Пересчет аудитор может применять для убеждения в правильности начисления оплаты труда, обоснованности и правомерности применения тех или иных норм и нормативов при списании материалов Проверка арифметических расчетов может быть выборочной или сплошной, что решает сам аудитор, исходя из собственной оценки деятельности и организации учета доходов и расходов предпринимателем без образования юридического лица

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей аудируемого предпринимателя с целью выявления необычных и неправильно отраженных в учете хозяйственных операций, выявление причин таких искажений

На стадии планирования аудита аналитические процедуры помогают выявить особенности деятельности предпринимателя без образования юридического лица и определить проблемы формирования финансовой информации, а также оценить аудиторский риск Обязательность аналитических процедур на заключительной стадии аудиторской проверки связана с необходимостью определить общую эффективность аудита, в том числе и аналитических процедур, выполненных на этапе планирования

Для выявления областей потенциального риска широко применяется метод простого сравнения При осуществлении аудита деятельности предпринимателя без образования юридического лица следует использовать метод простого сравнения для изучения доходов и расходов за текущий и предыдущие годы Аналитические процедуры приемлемы для определения соотношения между величиной стоимости основных средств и амортизационных отчислений, объемом реализации товаров (работ, услуг) и расходов на оплату труда

4. Разработанные тесты VI внутрифирменные стандарты аудита деятельности предпринимателей без образования юридического лица

В диссертации разработаны и апробированы тесты и внутрифирменные стандарты, позволяющие определить схему и порядок проведения аудита деятельности предпринимателей без образования юридического лица

- внутрифирменный стандарт «Особенности аудита деятельности предпринимателей без образования юридического лица, осуществляющих самостоятельно учет доходов и расходов», который включает в себя программу аудиторской проверки, тест «Оценка риска средств контроля при проверке деятельности предпринимателей без образования юридического лица», тест «Оценка не-

отьемлемого аудиторскою риска при проверке деятельности предпринимателей без образования юридического лица»,

- внутрифирменный стандарт «Учет особенностей аудита деятельности предпринимателей без образования юридического лица, налоговую отчетность которого подготавливает специализированная организация», который включает в себя тест-опросник «Значимость деятельности специализированной организации для аудируемого лица - предпринимателя без образования юридического лица, и аудита»

Для определения значимости деятельности специализированной организации аудитор исследует

- характер услуг, которые предоставляются специализированной организацией, условия договора и особенности взаимоотношений между специализированной йрШШЗацИйи и аудируемым лицом - предпринимателем без образования юридического лица,

- средства внутреннего контроля специализированной организации и аудируемого лица - предпринимателя без образования юридического лица, а также уровень взаимодействия между ними

По результатам исследования аудитор может прийти к выводу, что специализированная организация и ее система внутреннего контроля не влияют на аудируемое лицо и его систему внутреннего контроля Такое возможно, если авторизацией и формированием налоговой отчетности занимается непосредственно аудируемое лицо - предпринимателя без образования юридического лица В этом случае аудитор может отказаться от использования данного стандарта и исследовать аудируемое лицо

Применение в работе аудиторских организаций разработанных тестов и внутрифирменных стандартов, учитывающих специфику деятельности предпринимателей без образования юридического, позволит им повысить качество проверок, эффективность их результатов, уменьшить трудоемкость аудиторской работы, а также применить в аудиторской практике новые технологии и методики проверки

5. Комплексная модель аудиторской проверки деятельности предпринимателей без образования юридического лица

Комплексная модель проведения аудита деятельности предпринимателей без образования юридического лица включает в себя цели и задачи аудита, объекты аудита, нормативные документы, используемые при аудите, разработанные план и программу аудиторской проверки, источники информации и методы проведения проверки деятельности индивидуальных предпринимателей Данная модель позволяет определить схему проведения аудиторской проверки, адаптированную для аудита деятельности предпринимателей без образования юридического лица

Книга учета доходов и расходов служит основным источником информации о деятельности предпринимателя, так как в ней собирается, накапливается и обрабатывается экономически существенная информация о совершенных или запланированных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности предпринимателя без образования юридического лица

На основании проведенного исследования нами предложено использовать два метода при осуществлении аудита деятельности предпринимателей

- метод изучения первичных учетных документов и регистров налогового учета - Книги учета доходов и расходов, книги продаж и книги покупок и т д, с целью определения их законности и правильности составления,

- метод изучения налоговых деклараций с целью подтверждения правильности их заполнения, полноты исчисления налогов и реальности отражения сформированной задолженности перед бюджетом

Процесс проведения аудиторской проверки деятельности предпринимателя без образования юридического лица представлен на рисунке 2

По результатам исследованиями нами выявлены следующие основные этапы применения метода изучения налоговых деклараций

- проведение построчного анализа налоговых деклараций,

- проверка правильности формирования налогооблагаемых баз путем сравнения данных аналитического учета, книги учета доходов и расходов и других налоговых регистров,

- проверка расчетов налоговых обязательств перед бюджетом,

- выявление расхождений между данными, рассчитанными аудитором на основании аналитического учета, и данными, отраженными в налоговых декларациях,

- определение причин расхождения,

- отражение полученной информации в отчете о проделанной работе с приложением рабочих документов аудитора,

- формирование квалифицированного аудиторского заключения и рекомендаций по исправлению замечаний, отраженных в аудиторском отчете

Планирование аудита деятельности предпринимателя без образования юридического лица|

Деятельность до начала проверки Разработка стратегии аудита Изучение и организация учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя Изучение применяемой системы налогообложения

Л

Составление общего тана аудита Разработка программы аудита Процедуры сбора доказательств о формировании полученных доходов и произведенных расходов, исчислении налогов

Формирование мнения о достоверности определения доходов и расходов, правильности формирования налогооблагаемой базы и исчисления налогов

Рисунок 2 - Схема аудита финансово-хозяйственной деятельности предпринимателей без образования юридического лица

В итоговых документах (заключении и отчете) должны найти отражение все вопросы, которые, по мнению аудиторской организации, влияют на достоверность проверенной Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций, а также содержать четкие и полные ответы на вопросы, поставленные в договоре

Выявленные в процессе аудита деятельности предпринимателя без образования юридического лица факты нарушений осуществления финансово-хозяйственной деятельности, в ведении учета доходов и расходов и исчислении налогов и сборов, аудиторской организации следует отразить в рабочей документации и в итоговых аудиторских документах

Основные положения диссертации и результаты исследования опубликованы в следующих работах:

Статьи, опубликованные в реферированных ВАК изданиях

1 Луцкевич А 3 Аудит НДФЛ индивидуальных предпринимателей // Экономические науки - 2007 - № 6 - 0,50 п л

2 Луцкевич А 3 Методы сбора доказательств при аудите деятельности индивидуальных предпринимателей // Экономические науки - 2008 -№ 1 - 0,50 п л

3 Луцкевич А 3 Оценка результатов аудиторской проверки деятельности индивидуального предпринимателя // Бухгалтерский учет - 2008 -№ 19 - 0,40 п л

Другие издания

4 Луцкевич А 3 Методика аудита деятельности предпринимателей без образования юридического лица Научное издание - М Информационно-внедренческий центр «Маркетинг», - 2007 - 3,2 п л

5 Луцкевич А 3 Обязательный аудит деятельности индивидуальных предпринимателей // Нормативные акты для бухгалтера Краснодарского края - 2006 - № 11 - 0,20 п л

6 Луцкевич А 3 Работодатели - предприниматели изменения в трудовом законодательстве // Нормативные акты для бухгалтера Краснодарского края - 2007 - № 3 - 0,25 п л

7 Луцкевич А 3 Роль и значение аудита в повышении эффективности деятельности индивидуальных предпринимателей // Нормативные акты для бухгалтера Краснодарского края - 2007 - № 9 - 0,5 п л

8 Луцкевич А 3 Особенности проведения аудита деятельности индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица, являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость // Тезисы докладов научно-практической конференции Юга России «Реформировании бухгалтерского учета, аудита, налогообложения Проблемы и перспективы» - Сочи, 2005 - 0,20 п л

Луцкевич Александр Зурабович

ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА АУДИТА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ БЕЗ ОБРАЗОВАНИЯ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА

Специальность: 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика»

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Подписано в печать 19 09 2008 т Объем 1,37 п л Тираж 100 экз

AHO ВПО ЦС РФ «Российский университет кооперации» 141014, Московская область, г Мытищи ул В Волошиной. 12/30

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Луцкевич, Александр Зурабович

Введение.

Глава 1. Деятельность предпринимателей без образования юридического лица в условиях рыночной экономики.

1.1. Развитие деятельности предпринимателей без образования юридического лица на современном этапе развития рыночной экономики

1.2. Роль и значение аудита в повышении эффективности деятельности предпринимателей без образования юридического лица.

1.3. Цели, задачи и особенности аудита деятельности предпринимателей без образования юридического лица.

Глава 2. Особенности организации аудиторской проверки деятельности предпринимателей без образования юридического лица.

2.1. Планирование аудита и его значение для качества проверки.

2.2. Аудиторские доказательства, их значение в обеспечении качества проверки.

2.3. Модель аудита деятельности предпринимателя без образования юридического лица.:.

Глава 3. Методические аспекты аудита деятельности предпринимателей без образования юридического лица.

3.1. Аудит деятельности предпринимателей без образования юридического лица, применяющих общую систему налогообложения.

3.2. Аудит деятельности предпринимателей без образования юридического лица при специальных режимах налогообложения.

3.3. Особенности аудита деятельности предпринимателей без образования юридического лица при совмещенных системах налогообложения.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация и методика аудита деятельности предпринимателей без образования юридического лица"

Актуальность темы исследования. В настоящее время в России наметилась тенденция к росту количества предпринимателей без образования юридического лица, что меняет структуру малого бизнеса. Согласно законодательству РФ, деятельность предпринимателей практически ни чем не ограничена, по этой причине данные хозяйствующие субъекты по своим масштабам могут иметь внушительные размеры. Само собой любое укрупнение влечет за собой увеличение получаемого дохода, усложнение внешнего и внутреннего документооборота, а также расчетов с бюджетом. В рыночной экономике РФ предприниматели без образования юридического лица подвержены риску несостоятельности (банкротства). Систематическая аудиторская проверка финансово-хозяйственной деятельности предпринимателя позволит своевременно принимать решения по устранению выявленных недостатков в использовании ресурсов и быть конкурентоспособными на финансовом рынке. Внешний аудит может выступать гарантом стабильного и эффективного функционирования предпринимателей без образования юридического лица.

В связи с этим, актуальность организации и разработки методики аудита деятельности предпринимателей без образования юридического лица, обусловлена следующими факторами:

- определение законами РФ принудительного (обязательного) проведения аудиторской проверки предпринимателей без образования юридического лица поставлено в зависимость от объема их выручки от реализации продукции. В связи с тем, что на законодательном уровне у предпринимателей отсутствует обязанность ведения бухгалтерского учета хозяйственных операций и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, то аудиторской проверке подлежит Книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций;

- существенный рост в развитии предпринимателей без образования юридического лица, как в количественном выражении, так в объеме реализации товаров и услуг, что влечет за собой востребованность в аудиторских услугах и развитие отдельного направления на рынке аудиторских услуг;

- осознание непосредственно предпринимателями без образования юридического лица необходимости в проведении аудиторских проверок по причине частых изменений в законодательстве и невозможности комплексного восприятия потока информации, касающегося ведения учета доходов и расходов, а также хозяйственных операций в целом;

- в связи с ограниченной возможностью в привлечении высококвалифицированных кадров, страдает качество учета и отчетности, что ведет к дополнительным финансовым потерям, а также к потере времени;

- аудит деятельности предпринимателей без образования юридического лица способствует повышению эффективности осуществления финансово-хозяйственной деятельности путем оптимизации налогообложения, выявления дополнительных резервов роста доходов и сокращения расходов.

Поэтому организация и разработка методики аудита деятельности предпринимателей без образования юридического лица позволит отразить теоретические и практические основы аудита, учитывая специфику деятельности, а также особенности режимов налогообложения предпринимателей.

В связи с этим возникает необходимость в научном осмыслении методики аудита деятельности предпринимателей без образования юридического лица, так как применительно к ним до настоящего времени она недостаточно разработана.

Степень разработанности проблемы. Общие вопросы аудита, а также методики аудиторской проверки рассматривались в трудах отечественных ученых: В.Д. Андреева, Н.П. Барышникова, С.М. Бычковой, Е.М. Гутцайта,

Ю.А. Данилевского, C.K. Егоровой, Т.И. Кисилевич, A.B. Крикунова, М. В. Мельник, М.Ф. Овсийчук, О.М. Островского, В.В. Панкова, В.И. Подольского, H.A. Ремизова, В.В. Скобора, Я.В. Соколова, JI.B. Сотниковой, В.П. Суйца, A.A. Терехова, А.Д. Шеремета и др.

Значительный вклад в формирование методологии аудиторских проверок внесли такие зарубежные ученые как Э.А. Арене, Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Джейник, Дж. Лоббек, Дж. К. Робертсон, М.Б. Хирш и др.

При достаточно широком освещении вопросов, связанных с методикой аудиторской проверки, прикладной аспект проведения аудита деятельности предпринимателей без образования юридического лица является малоисследованной областью. Недостаточная изученность и отсутствие методики аудита деятельности предпринимателей обусловили выбор темы исследования.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы состоит в разработке методики и практических рекомендаций по организации аудита деятельности предпринимателей без образования юридического лица.

Исходя из цели исследования, определены и решены следующие научные и практические задачи:

- определены цель, задачи и особенности аудита деятельности предпринимателей без образования юридического лица, уточнена роль аудита в повышении эффективности их деятельности;

- изучен действующий порядок планирования, предложена усовершенствованная методика планирования, учитывающая особенности функционирования предпринимателей без образования юридического лица;

- на основе изученной практики методов сбора аудиторских доказательств аудиторскими организациями, предложены методы, приемлемые для получения доказательств в аудите деятельности предпринимателей без образования юридического лица;

- разработаны и внедрены рабочие документы аудитора и внутрифирменные правила (стандарты) по аудиту деятельности предпринимателей без образования юридического лица, позволяющие повысить качество проверок, эффективность их результатов, уменьшить трудоемкость аудиторской работы;

- разработана методика проведения аудита деятельности предпринимателей без образования юридического лица с учетом различных систем налогообложения на основе проведенного анализа действующих методик аудита.

Область исследования. Исследование соответствует п. 2.1. «Методология и технология аудита» раздела 2 «Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта специальности ВАК (экономические науки).

Предмет и объект исследования. Предметом исследования явилась теория и практика организации и методики аудита деятельности предпринимателей без образования юридического лица.

Объектами исследования были выбраны предприниматели без образования юридического лица и аудиторские фирмы, осуществляющие аудит деятельности хозяйствующих субъектов, в том числе и субъектов малого бизнеса.

Теоретические и методологические основы исследования.

Теоретической основой исследования явились труды ведущих отечественных и зарубежных ученых и специалистов, раскрывающих аспекты бухгалтерского, налогового учетов, аудита.

Диссертация базируется на основных положениях действующего законодательства, нормативно-правовых актах Правительства РФ, Министерства финансов РФ по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения и аудита деятельности предпринимателей без образования юридического лица и организаций.

При обосновании теоретических положений, разработке практических рекомендаций, обработке и анализе материалов применялись методы наблюдения, сравнительного и логического анализа, системного и комплексного подхода к изучению явлений и оцениваемых показателей.

Научная новизна исследования состоит в разработке методики аудита деятельности предпринимателей без образования юридического лица с учетом различных режимов налогообложения.

В процессе исследования получены следующие наиболее значимые научные результаты:

- обоснована необходимость проведения аудита деятельности предпринимателей без образования юридического лица. Аудиторская проверка позволяет предпринимателю вывить резервы увеличения доходов и сокращения расходов; избежать штрафных санкций, связанных с нарушением гражданского и налогового законодательства; повысить свою конкурентоспособность и обеспечить устойчивость финансового положения;

- разработана схема планирования аудита, приемлемая для предпринимателей без образования юридического лица, включающая в себя оценку аудиторского риска, разработанную методику расчета уровня существенности, примерную программу аудиторской проверки, содержащую перечень необходимых процедур;

- предложены процедуры сбора доказательств, приемлемые при осуществлении аудита деятельности предпринимателей без образования юридического лица;

- разработаны внутрифирменные стандарты «Особенности аудита деятельности предпринимателей без образования юридического лица, осуществляющих самостоятельно учет доходов и расходов» и «Учет особенностей аудита деятельности предпринимателей без образования юридического лица, налоговую отчетность которого подготавливает специализированная организация», позволяющие качественно провести проверку достоверности формирования доходов и расходов и учета хозяйственных операций;

- предложена комплексная модель аудиторской проверки деятельности предпринимателей без образования юридического лица с учетом различных систем налогообложения, которая будет способствовать применению в аудиторской практике новых технологий и методик проверок.

Практическая значимость исследования. Разработанная методика, рекомендации и выводы диссертации ориентированы на практическое использование их аудиторами при проведении аудита деятельности предпринимателей без образования юридического лица, что будет способствовать повышению качества проверок.

Предлагаемые рабочие документы могут быть внедрены аудиторскими организациями при разработке внутрифирменных аудиторских стандартов, что позволит повысить эффективность аудиторского контроля и качество аудиторских проверок предпринимателей без образования юридического лица.

Апробация и внедрение основных результатов исследования.

Основные положения диссертационной работы и результаты проведенных исследований докладывались и обсуждались на 5-й Международной научно-практической конференции «Проблемы, инновационные подходы и перспективы развития индустрии туризма» (Сочи, 2005), 6-й научно-практической конференции Юга России «Реформирование бухгалтерского учета, аудита, налогообложения: Проблемы и перспективы» (Сочи, 2006).

Ряд рекомендаций и предложений, разработанных в диссертации, принят к практическому использованию, в частности: методика проведения аудита деятельности предпринимателей без образования юридического лица, тесты и внутрифирменные стандарты, в аудиторской организации ООО «Интер-аудит-инвест» (справка от 15.05.2007г.).

Результаты диссертационной работы используются для оптимизации налоговых платежей и минимизации финансовых рисков при осуществлении деятельности предпринимателем Климычевым А.П. (справка от 19.06.2007г.).

Материалы исследования применяются в учебном процессе Сочинского государственного университета туризма и курортного дела при преподавании дисциплины «Аудит», «Актуальные проблемы налогообложения», а также при чтении спецкурсов повышения квалификации предпринимателей без образования юридического лица, руководителей и главных бухгалтеров по программе «Предпринимательское дело» (справка от 19.06.2007г.).

Публикации. Основные положения диссертации отражены в восьми опубликованных работах, общим объемом 5,75 п.л.

Объем диссертации. Поставленные цели и задачи исследования определили структуру, логику, содержание и последовательность работы.

Диссертационная работа состоит из введения, трех глав и заключения, 19 таблиц, 9 рисунков, 185 наименований библиографического списка литературы и 4 приложений. Объем диссертации составляет 223 страниц машинописного текста.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Луцкевич, Александр Зурабович

Выводы: предприниматель без образования юридического лица Кравченко П. А. неверно определил величину физического показателя - количество транспортных средств, используемых при оказании автотранспортных услуг. В нарушение пп.5 п.2 ст.346.26 НК РФ не учтено арендованное транспортное средство, используемое при оказании автотранспортных услуг. Таким образом, сумма единого налога на вмененный доход занижена на 346 руб.

Рекомендации:

- уплатить сумму недоимки в размере 346 руб.;

- исчислить и уплатить сумму пени в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от суммы недоимки за каждый день просрочки платежа (си.75 НК РФ);

- представить корректирующую налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Аудитор Варшавский В. А. подпись

- правильности применения корректирующих коэффициентов. В ходе аудита осуществляется проверка соответствия применяемого значения К1-коэффициента-дефлятора размеру, установленному Министерством экономического развития и торговли РФ. Значение корректирующего коэффициента К2 определяются на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно (п. 7 ст. 346.29 НК РФ). В связи с этим в ходе аудита важно учитывать следующие моменты: 1) если в нормативном правовом акте уполномоченного представительного органа значения коэффициента К2 установлены только на 2006 г., в 2007 г. следует применять К2, равный 1;

2) если в нормативном правовом акте уполномоченного представительного органа установлены значения коэффициента К2, действующие с 1 января 2006 г., и сроки их применения не ограничены по времени одним календарным годом, то в 2007 г. продолжают применяться значения К2, действовавшие в 2006 г.

Аудитору следует поверить наличие документального подтверждения.: правомерности корректировки коэффициента К2 в случае, если предприниматель без образования юридического лица осуществлял деятельность в течение неполного налогового периода. Необходимо проверить причины неосуществления деятельности. Предприниматель без образования юридического лица вправе скорректировать коэффициент К2, если осуществляет свою деятельность не каждый день. В частности, К2 корректируется при работе с санитарными и выходными днями; согласно утвержденному графику.

Кроме этого,' корректировка К2 может проводиться в тех случаях, когда предпринимательская деятельность, облагаемая единым налогом на вмененный доход, по объективным причинам была временно приостановлена. К таким причинам, например, относятся временная нетрудоспособность; аварийная ситуация; временное приостановление деятельности по решению (предписанию) суда или местных органов исполнительной власти; ремонт и т.п.

В то же время надо иметь в виду, что отсутствие в течение того или иного календарного месяца (отдельных календарных дней календарного месяца) налогового периода заказов на выполнение работ (оказание услуг) не означает, что в эти дни предпринимательская деятельность вами не осуществлялась.

После осуществления проверки правильности определения налогооблагаемой базы, аудитору необходимо определить правильность применения налоговой ставки и правомерность уменьшения единого налога на вмененный доход на сумму налогового вычета. Следует иметь в виду, что предприниматель без образования юридического лица вправе уменьшить исчисленную сумму единого налога на вмененный доход в том числе на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных за свое страхование (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Для того чтобы реализовать это право, страховые взносы в виде фиксированных платежей должны быть уплачены до подачи декларации по единому налогу на вмененный доход за соответствующий квартал.

После подтверждения (или неподтверждения) правильности исчисленной суммы единого налога на вмененный доход, аудитор осуществляет последний этап проверки — определяет правильность заполнения декларации, своевременность ее представления, а также полноту и своевременность расчетов с бюджетом по данному налогу.

3.3. Особенности аудита деятельности предпринимателей без образования юридического лица при совмещенных системах налогообложения

Существуют следующие варианты совмещения различных систем налогообложения предпринимателем без образования юридического лица:

1. общий режим и специальный режим в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

162

2. упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

3. единый сельскохозяйственный налог и единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Наше исследование построено на анализе первых двух вариантов совмещения налоговых режимов. В таблице 18 сгруппированы основные отличия разных систем налогообложения, применяемых предпринимателем без образования юридического лица.

Аудит деятельности предпринимателя, совмещающего общий режим налогообложения со специальным режимом в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, как процесс нами представляется в виде следующих этапов.

1 этап - ознакомительный. На данном этапе определяются виды деятельности, осуществляемые предпринимателем без образования юридического лица, проводится проверка правомерности обложения определенных видов деятельности единым налогом на вмененный доход:

2 этап - основной. Аудитор осуществляет проверку налогов, уплачиваемых предпринимателем без образования юридического лица, исходя из общей системы налогообложения и специального режима. Особое внимание уделяется организации раздельного учета доходов и расходов по видам деятельности.

3 этап — заключительный. На данном этапе аудитор подготавливает аудиторской отчет по результатам проведенной проверки и формирует аудиторское мнение относительно достоверности налоговой отчетности.

Аудитору необходимо проверить правомерность и целесообразность выбранной предпринимателем без образования юридического лица методики организации раздельного учета, то есть распределения доходов, расходов, имущества и обязательств между видами деятельности.