Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов предприятий розничной торговли потребительской кооперации в условиях рыночной экономики тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов предприятий розничной торговли потребительской кооперации в условиях рыночной экономики"

ЦЕНТРОСОЮЗ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

МОСКОВСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ

На правах рукописи УДК 657.1 : 334.735

ХАПДАРОВ Шарофитдин Умаросич

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРЕДПРИЯТИЙ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ

Специальность 08.00.12

«Бухгалтерский учет, контроль и анализ хозяйственной деятельности»

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

МОСКВА—1993

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности Московского университета потребительской кооперации.

Научный руководитель — кандидат экономических наук, профессор И. К. Слепнев.

ОФИЦИАЛЬНЫЕ ОППОНЕНТЫ:

Доктор экономических наук, профессор Ульянов И. П.

Кандидат экономических наук, профессор Куприенко А. И.

Ведущая организация — Управление учета, финансов и контроля Центросоюза Российской Федерации.

Защита диссертации состоится «30 » марта 1993 года

/А ^ п

в . ¿7 . . часов на заседании специализированного Совета К 148.01.01 Московского университета потребительской кооперации по адресу: 141014, Московская область, г. Мытищи, ул. В. Волошиной, д. 12.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке университета.

Автореферат разослан «27 » февраля 1993 г.

Ученый секретарь специализированного Совета К 148.01.01,

кандидат экономических наук, и. о. ^ ®ВСИ"ЧУК

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы. Участие потребительской кооперации в формировании и становлении рыночной экономики обусловливает важность решения проблемы интеграции потребительской кооперации в новой системе экономических отношений. На современном этапе развития народное хозяйство стран СНГ находится в глубоком кризисе, Спад производства охватил все отрасли экономики, дестабилизированы финансово-кредитная система и денежное обращение, нарастает инфляция. Серьезно нарушены хозяйственно-производственные связи, дезорганизован потребительский рынок, значительно ощущается нехватка продовольствия и других товаров первой необходимости. Снизился жизненный уровень многих слоев населения.

Эти негативные явления нашли проявление в деятельности предприятий всех отраслей хозяйства, включая предприятия розничной торговли, находящихся в ведении потребительской кооперации. Устранение этих явлений связано с проводимыми в соответствии с законами "О потребительской кооперации в Российской Федерации", "О предприятиях и предпринимательской деятельности" и другими нормативными актами, преобразованиями организационной структуры и управления потребительской кооперации, увеличением числа самостоятельных хозрасчетных торговых предприятий, основанных на разных формах собственности и конкурирующих между собою.

Указанные преобразования, сопровождающиеся коммерциализацией предприятий, должны способствовать формированию прочной системы хозяйственного обеспечения, установлению надежных хозяйственных связей между предприятиями торговли, промышленности и

сельского хозяйства и улучшению на этой основе торгового обслуживания населения. Решение названных проблем должно содействовать демонополизации товарного рынка, повышению материальной заинтересованности коллективов торговых предприятий в конечных результатах их хозяйственной деятельности, находящих проявление в таких показателях как валовой доход, издержки обращения, прибыль и рентабельность. Особенно велико значение прибыли, как основного источника производственного и социального развития торговых предприятий, К сожалению, рентабельность названных предприятий в Узбекистане в последние годы заметно снизилась из-за выт соких темпов роста издержек обращения, непланируемых расходов и потерь.

Финансовое благополучение предприятия в постоянно изменяющейся экономической ситуации (внешней и внутренней) немыслимо без повышения уровня управления процессом формирования и распределения финансовых результатов и хорошо организованного их бухгалтерского учета и экономического анализа. Поэтому совершенствование учета и анализа финансовых результатов приобретает важное значение и становится особенно актуальным.

Проблемы бухгалтерского учета и экономического анализа финансовых результатов'предприятий торговли являлись в той или иной мере предметом исследования многих экономистов: И.Т.Абдукардмова, Ы.И.Баканова, В.Г.Горелкина, М.П.Зуева, С.М.Капелюша, А.Д.Кашае-ва, Ч.И.Кравченко, А.А.Кудрявцева, А.Н.Купркенко, И.А.Ламыкина, В.И.Петровой, И.К.Слепнева, А.Д.Шеремета, А.А.Шпига и др. Их работы, несомненно, имеют большое научное и практическое значение. Однако, по вполне понятным причинам, эти работы не в полной мере

отражают новые требования рыночной экономики в условиях либерализации цен, изменения системы налогообложения, развития конкуренции, формирования рынка труда, изменения субординации цред-приятий и их органов управления.

Возникновение новых объектов учета (ценных бумаг, нематериальных активов и т.п.) и отражение требований международных стандартов обуславливают необходимость внесения существенных изменений в методологию учета и построение отчетности, поиска новых подходов в экономическом анализе доходов, расходов и прибыли. Пересмотр традиционных методов учета и анализа необходим также из-за введения новых форм бухгалтерской отчетности, применения измененной системы налогов - налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на имущество и др., выхода отдельных предприятий на международный рынок, появления совместных предприятий, требующих оценки результатов их деятельности и сопоставимости с критериями и показателями,применяемыми в зарубежных странах.

Все вышеизложенное определяет актуальность выбранной темы диссертации, ее цель, задачи и направления исследования.

Цель и задачи исследования. Основная цель диссертационного исследования заключается в разработке в соответствии с требованиями рыночной экономики рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета и экономического анализа финансовых результа-, тов предприятий розничной торговли. Это обусловило постановку и решение следующих основных задач:

раскрытие значения и"функции розничной торговли в решении социально-экономических проблем и путей улучшения ее деятельности;

изучение экономического содержания категорий "валовой доход", "издержки обращения" и "прибыль" в условиях рынка ;

определение узловых проблем бухгалтерского учета и экономического анализа финансовых результатов при рыночных отноиениях ;

выявление методологических предпосылок формирования финансовых результатов ;

оценка современного состояния учета и анализа валовых доходов, издержек обращения и прибыли предприятий розничной торговли и определение путей совершенствования применяемых методик учета и анализа финансовых результатов ;

усовершенствование классификации статей издержек обращения ; разработка системы аналитического учета валового дохода, издержек обращения и прибыли ;

установление организационных форм использования вычислительной техники ;

. усовершенствование методики учета валовых доходов, издержек обращения и прибыли в условиях машинной обработки информации на ПЭВМ ;

исследование нового порядка формирования прибыли, структурных сдвигов в ее распределении и использовании и оценка информационного обеспечения анализа показателей финансовых результатов;

наиболее полное выявление факторов,' влияющих на валовой доход, издержки обращения и прибыль, и установление их взаимосвязи^.

улучшение методики- факторного анализа валового дохода и прибили применительно к современным условиям, позволяющей учитывать отраслевые особешости ;

определение системы показателей и методики многофакторного

анализа рентабельности в розничной торговле.

Предает и объекты исследования. Предметом исследования являются теоретические, методологические, методические и практические вопросы совершенствования учета и анализа финансовых результатов предприятий розничной торговли в условиях рыночной экономики. Объектом исследования явилась организация учета и анализа на предприятиях розничной торговли Узбекского потребсоюза и Центросоюза Российской Федерации.

Г'-етодология и'методы исследования. Теоретической и методологической основой исследования явились метод диалектики, экономические законы и влияние их на методы и формы учета и анализа финансовых результатов с учетом современного уровня развития общества и достижений экономической науки.

/штор исходил из основных положений решений съездов народных депутатов и Верховных советов Россия и Узбекистана, нормативных документов республиканских экономических органов по вопросам экономической реформы и перехода к рыночным отношениям, разгосударствления и демонополизации, развития предпринимательства ; постановлений правительств по вопросам повышения эффективности потребительской кооперации и торговли. Учитывался также опыт перехода к рыночным отношениям и других стран-членов СНГ.

При проведении исследований и разработке рекомендаций в качестве специальных методов использованы системный подход и аналитические методы как традиционные (сравнение, элиминирование, статистические группировки, средние и относительные величины, индексный метод, цепная подстановка, дифференцирование и др.), так и экономико-математические (комплексная оценка, моделирование, мно-

*ч

гофакторннй анализ).

Научная новизна-работы заключается в теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с совершенствованием учета и анализа финансовых результатов предприятий розничной торговли в условиях рыночной экономики, а именно:

даны конкретные предложения до повышению эффективности розничной торговли в условиях рыночной экономики ;

уточнены и определены с позиций требований рынка функции розничной торговли ;

определены узловые проблемы бухгалтерского учета и экономического анализа финансовых результатов, нуждающихся в решении в условиях перехода к рыночной экономике ;

предложена усовершенствованная методика учета валовых доходов торговых предприятий ;

сформулированы предложения по совершенствованию номенклатуры статей -здержек обращения в направлении ее унификации и углубления аналитичности ;

разработана система аналитического учета издержек обращения по центрам ответственности, сферам деятельности и местам возникновения ;

обоснованы рекомендации по совершенствованию учета формирования и использования прибыли в розничной торговле ;

осуществлена постановка и алгоритмизация для ПЭВМ задач учета валового дохода, издержек обращения и прибыли в розничной торговле ;

исследовано информационное обеспечение анализа финансовых результатов и высказаны предложения по расширению используемых источников ;

о

предложен новый методологический подход к анализу финансовых результатов п уточнены методики анализа валового дохода, издержек обращения, прибыли и рентабельности с учетом инфляционных процессов и изменения цен ;

рекомендована системы показателей и усовершенствована методика ыногофакторного анализа рентабельности торговых предприятий в условиях рыночной экономики.

Практическая значимость исследования заключается в том, что внедрение разработанных в диссертации рекомендаций в хозяйственную практику будет способствовать улучшению учета финансовых результатов в торговле и совершенствованию их анализа, позволит полнее выявлять, изучать и использовать реальные прогнозные резервы повышения эффективности торгово-финансовой деятельности розничных торговых предприятий, а значит и всей отрасли.

Все рекомендации, содержащиеся в диссертационной работе, носят конкретный характер, представлены р виде схем, таблиц, алгоритмов и машинограмм.

Апробация и реализация результатов исследования. Основные результаты исследования, обобщенные в диссертации, прошли апробацию на научно-практических конференциях и опубликованы в печати. В частности, они были доложены и одобрены на одиннадцати научно-практических конференциях, проведенных в гг.Самарканде (19881991гг.), Воронеже (1989г.), Белгороде (1992г.), Москве (19891993гг.).

Некоторые результаты исследования внедрены в практическую деятельность торговых предприятий Управления торговли Джизакс-

кой области Узбекистана (Акт внедрения от 25 декабря 1991г.). Материалы исследования используются в процессе преподавания курса "Анализ хозяйственной деятельности потребительской кооперации" в Самаркандском кооперативном институте (справка № 17,18 от 04.09.92).

Публикации. Основные положения и результаты диссертации опубликованы в 20 печатных работах общим объемом 14,5 п.л.

Объем и структура работы. Диссертация изложена на 162 страницах машинописного текста, кроме того, она содержит 6 таблиц, 41 приложение, список использованной литературы из 200 наименований.

Диссертационная работа имеет следующую структуру: ВВЕДЕНИЕ

ШАБА I. СОЦИАЯЬНО-ЭКОНОШЧВСКАЯ ЭФФИСТИВЮСТЬ РОЗНИЧШЙ ТОРГОВЛИ В УСЛОВИЯХ РЫЮЧКЫХ ОТНОШЕНИЙ И РОЛЬ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА В ЕЕ ПОВЫШЕНИИ

1.1. Розничная торговля в условиях перехода к ры-'-очной экономике и перспективы ее развития

1.2. Показатели финансовых результатов в системе оценок эффективности торговли и их фор«шро-вание в условиях рыночной экономики

1.3. Проблемы бухгалтерского учета и экономического анализа финансовых результатов, нуждающиеся в решении.

ГЛАВА П. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРЕДПРИЯТИЙ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ В УСЛОВИЯХ РЫЮЧШИ ЭКОШЫИКИ

2.1. Бухгалтерский учет доходов по торговле к пути его совершенствования

2.2. Бухгалтерский учет издержек обращения и пути его совершенствования

2.3. Бухгалтерский учет формирования и использования прибыли в розничной торговле

2.4. Автоматизация бухгалтерского учета финансовых результатов

ГЛАВА Ш. АНАЛИЗ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОТРИШШ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ И ПУТИ ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

3.1. Информационная база для анализа финансовых результатов

3.2. Совершенствование анализа доходов и расходов торговых предприятий с использованием современных методов и приемов

3.3. Анализ формирования и использования прибыли и пути его совершенствования

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

П. ОСЮВШЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ

В условиях рыночной экономики координальним образом изменяются формы и методы деятельности торговых предприятий, их взаимоотношения с другими субъектами зферы рынка. Первостепенную значимость приобретают такие-показатели работы предприятий, как доходы, расходы, прибыль и рентабельность. Поэтому эти показатели и были избраны в качестве основных объектов диссертационного исследования. Результаты исследования позволяют сформулировать следующие выводы и предложения:

I. Являясь одной из основных отраслей хозяйства потребительской кооперации, розничная торговля в условиях рынка вынуждена • видоизменять свои функции.

На указанном этапе развития экономики основными функциями предприятий и органов розничной торговли являются: сбор_ин£орма-

ции о рынке, необходимой для планирования и продажи товаров ; установление контактов - налаживание и поддержание связи с потенциальными поставщиками ; проведение переговоров по согласованию цен и прочих условий по покупке и реализации товаров ; подготовка товаров к продаже (подработка, подсортировка, упаковка и т.д.); финансирование - изыскание и использование средств для покупки товаров и покрытия ее издержек ; принятие риска по безубыточной продаже товаров с возможностью получения нормальной прибыли.

2. При рыночной экономике изменяются взаимоотношения розничных торговых предприятий с органами управления. Потребсоюзы должны быть освобождены от хозяйственных функций и должны стать организационно-методическими и консультационными центрами, которые на хозрасчетных началах могли бы обобщать и распространять передовой опыт работы, организовывать разработку и внедрение научно-технических достижений, содействовать повышению квалификации работников, давали бы квалифицированные консультации и т.п.

3. Становление и развитие рыночных отношений вносит существенные изменения в содержание фор" хозяйствования. Усиливается ее коммерциализация в направлении образования таких предприятий как товарищества с ограниченной ответственностью, акционерных и совместных предприятий, ассоциаций и др. Коммерциализация деятельности потребительских обществ связана с расширением прав организаций, как юридических лиц, предоставления широких возможностей душ их" коммерческой инициативы и самостоятельности в работе.

4. Исследуя проблему эффективности розничной торговли, автор пришел к выводу, что ее показатели не могут быть одинаковы-

»

ми для всех предприятий и они зависят от объекта, конкретной цели и объемов деятельности, В диссертации обосновывается положение, что при оценке эффективности работы торговых предприятий необходимо пользоваться целой системой показателей. Ее применение позволит дать более правильную оценку и полнее выявить резервы повышения рентабельности.

В числе таких показателей, характеризующих эффективность торговли, важное место занимают показатели финансовых результатов - доходы, издержки обращения, прибыль и рентабельность. В диссертационной работе предложен механизм использования этих показателей для оценки эффективности торговли.

5. Учет и анализ и в условиях рыночных отношений являются важнейшими функциями управления. Переход к рынку обуславливает изменения объектов и методологии учета.

Появление новых объектов учета (нематериальные активы, ценные бумаги и финансовые вложения, валютные ценности, эмиссионный доход л т.п.) вносит определенные изменения в формирование финансовых результатов торговых предприятий,' их подразделений и ассоциаций. В диссертации даны рекомендации по методике и организации такого учета. Кроме того, в диссертационной работе предложено применять на предприятиях розничной торговли потребительской кооперации Узбекистана новый план счетов и журнально-ордер-ную форму бухгалтерского учета.

6. Валовой доход является одним из основных оценочных показателей хозяйственной деятельности торговых предприятий. Структура и состав валового дохода должны соответствовать своему названию. Автор считает, что учет валового дохода по торговле дол-

жен отражать развернуто все вида доходов, которые получает торговое предприятие: по продаже товаров ; по реализации работ, услуг, основных фондов и иного имущества ; по финансовым операциям; по внереализационным (чрезвычайным) операциям.

По опыту зарубежных предприятий автор предлагает вести учет доходов раздельно на следующих счетах: 42 "Торговая наценка" и 80 "Прибыли и убытки". Последний из названных должен отражать новые источники дохода и для этого предложены следующие субсчета: 6 "Доходы и убытки от прочей реализации (услуг, работ, основных средств и другого имущества)" ;7 "Доходы и расхода по финансовым операциям" ; 8 "Дохода и убытки от внереализационных (чрезвычайных) операций".

В диссертации, кроме того, внесены рекомендации по совершенствованию учета торговых надбавок (в целом по предприятию и по торговым единицам) и по выбору наиболее оптимального способа исчисления их суммы, относящейся к реализованным товарам.

В целях унификации учета предложено использовать счет реализации товаров для получения информации об объеме розничного товарооборота и суммах валового дохода по торговле.

7. Рациональная организация бухгалтерского учета расходов в розничной торговле невозможна без пересмотра и улучшения их номенклатуры статей.

Хотя в течение I986-I992.it. она пять раз пересматривалась, но еще далека от совершенства. К тому же столь частые изменения номенклатуры статей издержек обращения дестабилизируют их бухгалтерский учет, усложняют сравнение данных об издержках обращения и их анализ в динамике.

Экономическая сущность издержек обращения в торговых организациях разных министерств и ведомств, как известно, идентична. Поэтому нет основания для применения различных номенклатур статей и их кодирования.

Анализ ДвЙСТВуЮЩбй Н&ьСШСхТс! туры издержек обращения о позиций ее соответствия требованиям Основных положений по учету затрат, включаемых в себестоимость продукции...,позволил сформулировать предложения по совершенствовании группировки торгов!« расходов, применение которой улучшит аналитически:; учет и анализ издержек обращения. Их реализация создаст блг-гэприятные возможности для использования вычислительной техники. К тому же предлагаемая в работе номенклатура издержек обращения пригодна для использования не только в торговых организациях, но и в общественном питании, на заготовительных предприятиях независимо от формы собственности и ведомственной подчиненности. В отличие от ранее применяемой номенклатуры в предложенном варианте нашли СЕое отражение такие статьи, как износ нематериальных активов, коммерческие расходы внешнего рынка, отчисления на социальные нужды, налог со строений и земельный налог, отчисления в фонд развития науки и техники и др. •

В ранее действующей номенклатуре отчисления на социальные нужда отражались на 3-х статьях, в предложенном варианте они будут показываться на одной статье.

В диссертации обоснован вывод о целесообразности большей детализации издержек обращения в первичных звеньях, поскольку в предложенной номенклатуре большинство статей является комплекс- -нкми (транспортные расходы, прочие расходы и т.д.). Указанная.

детализация может быть осуществлена на основе использования сис-

*

темы субстатей.

В интересах развития внутреннего хозрасчет и принципов рыночной экономики учет издержек обращения в розничной торгозле предлагается осуществлять по трем направлениям: по центрам (местам) возникновения затрат (по отношению к объекту) ;по центрам сферы деятельности ; по центрам ответственности (по отношению к субъекту).

8. Используя опыт стран ЕЭС по определению финансового результата методом "затраты-выпуск", разработанным американским экономистом В.В.Леонтаевым, автором предлагается конечный фина!ь-совый результат в розничной торговле определять по формуле:

Р = К - (П + ВДС + 3) ; где, Р - конечный финансовый результат ; В - реализация (по продажным ценам) ; П - реализация (по покупным ценам) ; ВДС - налог на добавленную стоимость ; 3 - затраты (расходы) по элементам.

Торговые предприятия ныне получают прибыль из нескольких источников и от разных видов деятельности. Эти источники формирования прибыли отражаются на счете 80 "Прибыли и убытки". Однако вся-информация, собираемая на счете 80 достаточно разнообразна (доходы, расходы, потери) по своему экономическому содержанию : для упрощения учета, повышения его аналитичности недостаточно ведение только аналитических счетов к счету 80. Последние долины быть сгруппированы в более крупные объекты учета, которые бы обеспечивали получение более обобщенной информации, необходимой . для управления предприятием, оценки его деятельности, составле-

.ния отчетности. В диссертации предлагается осуществлять в потре-

•

tob: сравнение финансовых результатов за ряд периодов ¡вертикальный и горизонтальный анализы ; анализ коэффициентных показателей ; обобщение выводов и предложений.

11. Анализ валового дохода показал, что одной из основных причин снижения рентабельности юргогых предприятий Республики Узбекистан 'является ограничение доходности предприятий административными методами. На £аке фактически "отпущенных" цен и тарифов на транспортные услуги, энергоносители, топливо и прочее в государствах СНГ (прежде всего, в Взсси'ской Федерации, экономические связи с которой и сегодня :стся для Узбекистана приоритетными) административное сдерживание доходности потребительской кооперации приводит к спизекто экономической эффективности ее торговли. В этой связи заслуживает внимания опыт потребительской кооперации РФ, функционирующей в условиях свободного образования доходов, при ограничении уровня рентабельности предприятий.

Аналогичные меры могли быть осуществлены и в Узбекистане с учетом региональных особенностей ее потребительской кооперации. Для этого необходимо установить пределы доходов в торговле товарами первой необходимости, .реализуемыми по нормам. Торговлю ос-татьными товар?шми группами осуществлять по ценам со свободной торговой надбавкой, складывающейся под влиянием конъюнктуры рынка. Такой порядок образования доходов отражал бы рыночные от^-ношения и по мере насыщения рынка увеличивал бы долго"товаров со свободной торговой надбавкой. ' •

12. В диссертационной работе предложена новая методика ана- • лиза дс -¿одев и расходов с учетом индексации цен, инфляции и ;

конкуренции. При факторном анализе, наряду с общеизвестными факторами, предложено определять влияние и таких факторов, как изменение (повышение) цен, звенности товародвижени.., индекс инфляции, конъюнктура рынка, степень монополизации торгового предприятия на рынке и др.

Учитывая происходящие изменения в экономике, автором предложена новая методика расчета взыскания задолженностей, которая выражается в следующей формуле:

ВЗ = Гз • (i +Í2- .

L 100 360 J инф*

где, ВЗ - взымаемая сумма задолженностей или реальная ее сумма ко дню взыскания с учетом экономических изменений ;

3 - сумма задолженностей по документу (по иску) ;

У - среднегодовая процентная ставка банковского кредита ;

Дд- количество дней задолженности ; •

Дшф.~ индекс инфляции.

Применение предлагаемой методики содействовало бы справедливому решению проблем взаимоотношений и взаиморасчетов меаду предприятиями и способствовало бы установлению более строгого режима экономии.

13. Анализ формирования и использования прибыли позволил установить, что до сих пор торговые предприятия Узбекпотребсою за свыше 30 процентов прибыли отчисляют в централизованные фонды потребсоюзов. Шряду с этим, имеет место практика неправомерного распределения средств централизованных фондов между кооперативными организациями в отрыве от показателей их хозяйственной •деятельности. За период с 1989. по 1991 годы из 21 организации Самаркандского облпотребсоюза, например, 6 наиболее существенно

формировали областной фонд финансирования капитальных вложений. Объемы перечисленных и полученных средств из этого фовда крайне неравнозначны. За 3 года тремя райпотребсоюзами безвозмездно передано облпотребсоюзу более двух миллионов рублей прибыли. Такая практика серьезно подрывает экономическую заинтересованность рентабельно' работающих организаций. Аналогичная ситуация слонялась и в формировании и использовании фонда регулирования оборотных средств. Основными создателями этого фонда являются опять те же высокорентабельные хозяйства. Мевду тем практика изъятия излишков оборотных средств не имеет ничего общего с рыночными отношениями, ибо истинными хозяевами прибыли являются сами предприятия. Поэтому необходимо отказаться от таких методов распределения прибыли и средств.

Направление прибыли на.производственное развитие (финансирование капитальных вложений и пополнение оборотных средств) торгового предприятия должно приносить ему и его работникам дивиденды.

14. На основе анализа установлено, что финансовое положение потребительской кооперации Узбекистана в дальнейшем еще более обострится, так как с начала 1992 года введена новая система налогообложения. Облагаемой величиной стала не прибыль, а доход. Ставка налога установлена в размере 12 процентов. Расчеты показывают, что в среднем отчисляемый в бюджет налог увеличился в 1,5-2,3 раза по сравнению с суммой налога от прибыли. Такое налоговое решение подрывает материальную заинтересованность предприятий розничной торговли.

15. В диссертационной работе дани конкретные предложения по совершенствованию анализа прибыли и рентабельности ; показана методика анализа нового показателя - качества прибыли ; составлена модель многофакторного анализа рентабельности и др.

Практическая реализация рекомендаций и предложений содержа*

щихся в диссертационной работе, будет, по нашему мнению, способствовать совершенствованию системы управления торговых предприятий, развитию и усилению функций учета и анализа в выявлении и мобилизации резервов увеличения прибыли, повышению рентабельности, а также усилит достоверность, точность, аналитичность бух-.галтерской информации, приблизит учет к международным стандартам, расширит и обогатит методику экономического анализа в условиях рыночных отношений. .

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:

1. Интенсивные факторы экономического роста в торговле. //Молодые ученые и специалисты ускорению социально-экономического развития: "Тезисы научной конференции в г.Самарканде. - 1988. - 0,2 п.л.

2. Об анализе показателей интенсификации в кооперативной торговле. //Тезисы Всесоюзной научной конференции. Перестройка хозяйственного механизма потребительской кооперации. Часть 2. -М. 1989. - 0,2 п.л. (в соавторстве).

3. Повышение социально-экономической эффективности торговой деятельности потребительской кооперации. //Сборник тезисов все-

J ■

союзной конференции в г.Воронеже. Совершенствование хозяйственного механизма в потребительской кооперации, в условиях действия

Закона СССР "О кооперации в' CCCF". Часть I. - М. ; 1989. - 0,2 п. л. (в соавторстве).

4. Экономический анализ: влияние на конечный результат. /Бухгалтерский учет. 1939, 15 II -- 0,3 п.л. (в соавторстве).

5. 0 факторном анализа суфсГстгтппостп использования осповпьгх фондов потребительской кооперации, //Тсзпсы Везсоюзной научной конференции. Совершенствование хозяйственного механизма в предприятиях л организациях потребительски 1 кооперации РС5СР в свете требований Закона СССР "0 гсспер."— т СССР. Часть 2. -М. ; 1939 - 0,2 п.л. (в соавторстве),

5. Анализ эффективности гсггэлг.гстппл основных фондов в кооперативной торговле» /В кн.Анасгз показателе?! эффективности и интенсификации з ноопвраттиг!! торговле. - Тршкспт: Уклтувчн, 1990 - 0,65 я.л.

7. О факторном анализе интенсификации торговли. /Проблемы интенсификации и эффективности воспроизводственного процесса п ютребительской кооперации: Тезисы научной конференции в г. Самарканде - 1990 - 0,2 п.л.

8. Анализ финансовых положений предприятий и организаций ко-зпеоативной торговли.,- Ташкент: РУМК, IS90. ~ 4,8 п.л. (в соавторстве). '

9. Методика анализа эффективности торговли. /Советская потребительская кооперация. 1991, № 3. - 0,35 п.л. (в соавторстве).

10. Доходы торговли и рынок: методика их анализа, /Тезисы межрегиональной научно-практической конференции "Кооперация и рынок". - Самарканд: 1991 - 0,2 п.л.

11. Анализ доходов торговли в условиях рынка. /Под рубрикой

"Читатель полемизирует, предлагает, поддерживает). /Бухгалтерский учет. 1991, № II - 0,3 п.л.

12. Анализ доходов в кооперативной торговле в условиях новс го хозяйственного механизма. Лекция. - Москва: 1992. - 2,0 п.л, (в соавторстве).

13. Задачи бухгалтерского учета в условиях перехода торговых предприятий к рыночным отношениям. /Тезисы научной конферв; ции по итогам НИР профессорско-преподавательского состава и ао-пирантов за 1991 год. - М,: 1992. - 0,2 п.л.

14. Русско-узбекский словарь экономических терминов торговли. - Ташкент: Укитувчи, 1992. - 3,72 п.л. (в соавторстве).

15. Совершенствование учета торговой прибыли в условиях рьи-ка. /Тезисы научной конференции по итогам НИР профессорско-преподавательского состава и аспирантов за 1992 год. - М.: 1993. •• 0,2 п.л.

Подписано к печати ¿5.02.^5. Заказ Л» Ц 5 ^ Объем ± 0 п.л. Тираж ¿00 .

Ротапринт

Типография ЦУМКа Центросоюза