Бухгалтерский учет и формирование отчетности на предприятиях малого бизнеса тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Бухгалтерский учет и формирование отчетности на предприятиях малого бизнеса"

На правах рукописи

Рахматулина Римма Равеловна ,

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ФОРМИРОВАНИЕ ОТЧЕТНОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Воронеж - 2005

Работа выполнена в Воронежском государственном университете.

Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор

Ендовицкий Дмитрий Александрович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Широбоков Владимир Григорьевич

Защита состоится « /¿Г » декабря 2005 г. в /3 — на заседании диссертационного совета К 212.038.02 при Воронежском государственном университете по адресу: 394068, г. Воронеж, ул. Хользунова, д. 40, 5-й корпус ВГУ, экономический факультет, ауд. 225.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Воронежского государственного университета.

кандидат экономических наук Цыгулева Светлана Николаевна

Ведущая организация - Белгородский университет

потребительской кооперации

1

Автореферат разослан «_» ноября 2005 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

Т.А. Пожидаева

ЗШ-Ч 12Ш77

Г

У 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Экономические преобразования в России должны в значительной мере создавать приемлемые условия для развития малого предпринимательства. Это будет способствовать постепенному стланик) значительного слоя мелких собственников, что должно стать гарантом политической стабильности и обеспечения демократических реформ. В реальности за последние годы отмечаются невысокие темпы развития малого бизнеса, что зачастую связано с неудовлетворительно работающей системой государственной поддержки малого предпринимательства, с отсутствием льготных режимов налогообложения малых предприятий, с наличием административных барьеров, препятствующих созданию и эффективному функционированию малого бизнеса.

Малый бизнес имеет весьма существенные особенности. Необходимо четко определить специфику функционирования малых предприятий, которая оказывает влияние на всю их деятельность. Как правило, субъекты малого бизнеса имеют весьма ограниченный финансовый потенциал, не позволяющий им использовать труд высококвалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета, налогообложения и иных отраслей знаний, в связи с чем субъект оказывается не способен разобраться в далекой от совершенства системе российского законодательства, регулирующего вопросы осуществления финансово-хозяйственной деятельности. Сложность налогового законодательства и жесткий контроль его соблюдения приводят к тому, что вся деятельность бухгалтерской службы малого предприятия направлена на обеспечение потребностей налогового учета, а одна из главных функций бухгалтерского учета - обеспечение информацией процесса управления организацией - остается недостаточно реализованной.

Постоянные изменения нормативно-правовой базы бухгалтерского учета, аудита и налогообложения в области малого бизнеса приводят к ухудшению качества отчетной информации малого предприятия и, как следствие, к неадекватному ее восприятию заинтересованными пользователями. В связи с этим проблема совершенствования бухгалтерского учета и отчетности субъектов малого предпринимательства как никогда актуальна для российского экономического сообщества. В то же время специфика деятельности малого бизнеса такова, что требует нестандартных подходов к организации и ведению бухгалтерского учета, составлению финансовой отчетности, составу и порядку представления показателей деятельности субъекта для удовлетворения потребностей в информации различных групп пользователей.

Сложность и многогранность проблем организ^Ц^^у^шгге^ского ^чета и

БИБЛИОТЕКА , I

формирования отчетности малого предприятия требуют изучения трудов, связанных с разработкой теоретических основ функционирования и налогообложения субъектов малого бизнеса. Особо следует отметить работы отечественных ученых Н.Г. Агурбаша, Т.И. Амелиной, И.М. Андреева, Н.В. Бересневой, O.A. Блинова, A.B. Виленского, В.И. Власова, В.В. Карпова, C.B. Ключникова, Г.Б. Ковалевой, О.М. Крапивина, H.A. Кудрявцевой, М.Г. Лапусты, Л.И. Маляв-киной, М.А. Маренного, М.В. Масленникова, В.Д. Новодворского, В.В. Патро-ва, В.А. Рубе, Н.К. Сирополиса, Л.В. Сотниковой, С.Н. Щадиловой и др.

В разработку теоретических и организационно-методических положений формирования бухгалтерской отчетности и ее анализа применительно к субъектам малого предпринимательства значительный вклад внесли такие российские ученые, как A.C. Бакаев, Ю.А. Бабаев, В.А. Быков, Е.И. Богатырева, H.A. Бреславцева, Т.Г. Вакуленко, Л.Т. Гиляровская, О.Н. Деемчук, О.В. Ефимова, А.М. Илышев, H.H. Карзаева, Т.Р. Карлин, H.H. Клинов, В.В. Ковалев, О.И. Кольвах, Н.П. Кондраков, М.И. Кутер, А.Р. Макмин, М.В. Мельник, Е.А. Мизиковский, В.Ф. Палий, Я.В. Соколов, В.И. Ткач, А.Н. Хорин, А.Д. Шеремет, В.Г. Широбоков, Л.З. Шнейдман и др. Проблемы организации бухгалтерского учета и составления отчетности малых предприятий исследовали в своих работах следующие зарубежные ученые: X. Андерсон, Р.Л. Бенке, Л.А. Бернстайн, Й. Бетге, Р. Брейли, М.Ф. Ван Бреда, Дж. К. Ван Хорн, Р.Л. Дернберг, Д. Колдуэлл, С. Майерс, Б. Нидлз, Дж. Рис, Ж. Ришар, Э.С. Хендриксен, Р.Н. Холт, Р. Энтони и др.

Высоко оценивая большой вклад названных ученых, следует отметить, что на сегодняшний день недостаточно исследованными остаются вопросы методики и организации функционирования малых предприятий в современных условиях российской бизнес-среды; распределения функций в бухгалтерии малого предприятия, установления квалификационных требований к главному бухгалтеру. До настоящего времени не в полной мере раскрыто влияние различных налоговых режимов, применяемых малыми предприятиями, на целевые установки бухгалтерского учета, нечетко определен круг пользователей внешней и внутренней экономической информации, имеются недостатки в системе синтетического и аналитического учета, недостаточно проработанными остаются методические вопросы составления форм внешней и внутренней отчетности, а также анализа количественных и качественных показателей финансово-хозяйственной деятельности субъектов малого предпринимательства.

В связи с этим особую актуальность приобретает исследование вопросов организации бухгалтерского учета и методики формирования финансовой отчетности. Потребность в адекватной современным условиям системе учет-

но-аналитич'еского обеспечения субъектов малого бизнеса предопределила выбор темы диссертации, постановку цели и задач исследования.

Диссертационная работа выполнена в соответствии с научным направлением Воронежского государственного университета «Теория, методология и методика учета, анализа и контроля деятельности экономических субъектов», утвержденным Советом ВГ'У, а также по теме НИН, выполняемой в рамках тематических планов по заданиям Министерства образования и науки РФ «Исследование динамики, факторов и механизмов стратегического управления социально-экономического развития региона» (№ государственной регистрации 0120.0411815).

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических и прикладных положений по совершенствованию бухгалтерского учета и методики формирования отчетности на предприятиях малого бизнеса, направленных на повышение эффективности их деятельности.

Для достижения указанной цели необходимо решить следующие задачи: дать оценку состояния и выявить тенденции развития субъектов малого бизнеса в Российской Федерации; уточнить критерии отнесения организаций к группе малых предприятий;

проанализировать содержание законодательных и нормативных актов с целью выявления их достаточности для эффективного регулирования деятельности малых предприятий;

определить особенности применения общих принципов и требований бухгалтерского учета в практической деятельности субъектов малого предпринимательства;

внести предложения по совершенствованию организационного обеспечения бухгалтерского учета на малых предприятиях, определить существен-f ность влияния специальных налоговых режимов на содержание учетной по-

литики субъектов малого предпринимательства;

разработать предложения по улучшению качественного уровня синтетического и аналитического бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса, осуществляемого в тесной связи с нормами специальных налоговых режимов;

обосновать необходимость внесения дополнений и изменений в состав и содержание традиционных форм бухгалтерской отчетности малых предприятий; разработать методику формирования отчетной информации и учетом специфики деятельности субъектов малого предпринимательства;

уточнить состав и раскрыть содержание экономической информации в формах внутренней отчетности, определить ее целевое назначение и инфор-

мационную емкость для соответствующих групп пользователей;

разработать методические положения по внешнему экономическому анализу финансово-хозяйственной деятельности предприятий малого бизнеса.

Предметом диссертационного исследования является комплекс теоретических и прикладных вопросов, связанных со становлением, развитием,

____и ____^ __W /—

u^li анпЗаЦИсй й VAJJManñcM иилбб СОБСрШСНКСК СИСТСМЫ СуХГСЛТерСКСГС уЧвТй

и отчетности, обеспечивающей повышение эффективности управления предприятиями малого бизнеса.

Диссертационная работа выполнена в рамках раздела 1 «Бухгалтерский учет и экономический анализ» паспорта специальности ВАК 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика - п. 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей»; п. 1.10 «Особенности формирования бухгалтерской и статистической отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности»; п. 1.12 «Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ».

Объектом исследования является существующая практика бухгалтерского учета и формирования отчетности на малых предприятиях Воронежской области. Наиболее детальные исследования проведены по материалам следующих организаций: с обычной системой налогообложения (OCHO) ЗАО «УГМК - Рудгормаш», режимом налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) - ООО НТФ «Технология автоматизации управления» и упрощенной системой налогообложения (УСНО) - ООО «Норд», ООО «Модельер» и ООО «ПроТон».

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой диссертационной работы является применение принципов и методов научного познания. В процессе диссертационного исследования автором изучались труды российских и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета и отчетности, экономического анализа, финансового менеджмента, экономической теории; законодательные и нормативные акты Российской Федерации; материалы научных конференций, статей периодических изданий, международных бухгалтерских стандартов, монографических исследований. В процессе работы использовались такие общенаучные методы, как абстрактно-логический, исторический, монографический, анализ и синтез и др.

Методика исследования основывается на изучении, обобщении и оценке накопленных знаний в отечественной и зарубежной теории и практике бухгалтерского учета, экономического анализа и финансового менеджмента предприятий малого бизнеса; выполнении учетных и расчетно-аналитиче-ских процедур по формированию и оценке отчетной информации; апробации полученных результатов на объектах исследования.

Научная новизна работы. Научная новизна работы состоит в решении

важных теоретических и организационно-методических проблем бухгалтерского учета и отчетности, имеющих существенное значение для совершенствования учетно-аналитического обеспечения управления предприятиями малого бизнеса.

При проведении исследования были получены следующие основные научные результаты:

выделены этапы и определены перспективные направления развития субъектов малого бизнеса в РФ на основе статистического анализа состояния малого предпринимательства в региональном и отраслевом разрезах;

дополнены существующие количественные характеристики отнесения организаций к группе малых предприятий совокупностью качественных критериев таких, как единство функций собственности и управления, ограниченность ресурсов источников финансирования, мобильность, организационно-функциональная гибкость, узость рынков сбыта, личностный характер отношений внутри фирмы, персонифицированный подход к клиентам, юридическая и управленческая независимость, преобладающая доля оборотного капитала и пр.;

установлены причины и определена степень недостаточности правового обеспечения деятельности малых предприятий, приведены рекомендации по выбору оптимальных организационно-правовых форм их деятельности; дано определение субъекта малого бизнеса, отличающееся от приведенного в Федеральном законе № 88-ФЗ расширением критериев отнесения малых предприятий к таковым;

выявлены специфические особенности учетной информации субъектов малого предпринимательства и уточнены интересы ее пользователей (в случае объединения в одном лице функций инвестора, учредителя и руководителя организации);

внесены предложения по разделению функций учетных работников субъектов малого предпринимательства в процессе реструктуризации бухгалтерской службы по горизонтальному и вертикальному признакам; разработан алгоритм определения оптимальной численности бухгалтерских работников, учитывающий множественность функций бухгалтера малого предприятия и требования к его творческим способностям;

разработана методика синтетического и аналитического учета хозяйственных процессов малых предприятий при различных налоговых режимах, отличающаяся многовариантностью способов получения информации для заполнения налоговой декларации (при помощи введения дополнительных субсчетов для отражения различий в бухгалтерских и налоговых подходах; введения дополнительных аналитических счетов; использования свободной

номенклатуры счетов 30-39; отражения отдельных операций на забалансовых счетах);

усовершенствованы действующие и предложены новые формы регистров бухгалтерского и налогового учета (Ведомость учета прочих доходов и расходов - ф. В-9; Ведомость учета собственного капитала - ф. В-10; Ведомости аналитического учета расходов при общем и упрощенном режимах налогообложения, при режиме в виде ЕНВД), позволяющие эффективно интегрировать бухгалтерский и налоговый учет;

обоснован состав и усовершенствовано содержание бухгалтерской отчетности малого предприятия (для бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках аргументировано внесение корректировок с учетом специфики деятельности по упрощенной системе налогообложения; расширена пояснительная записка за счет интеграции бухгалтерских и налоговых данных в рекомендуемой форме отчета о доходах и расходах и т. д.);

разработаны формы внутренней отчетности (Отчеты о производстве, себестоимости и реализации продукции, Отчет о численности и заработной плате работников) в разрезе групп пользователей на основе новых принципов ее составления (доступности форм отчетности менеджменту для обоснования управленческих решений; пригодности для целей оперативного анализа и контроля);

предложена методика экспресс-анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий малого бизнеса, отличающаяся акцентом на идентификацию специфических признаков, свойственных «фирмам-однодневкам».

Практическая значимость диссертации состоит в разработке организационно-методических положений учетно-аналитического обеспечения деятельности субъектов малого предпринимательства, что повысит оперативность и эффективность принимаемых управленческих решений, а внешним пользователям позволит более объективно оценивать имущественное положение, финансовое состояние и результаты деятельности малых предприятий.

Наиболее значимыми для практики являются следующиз результаты диссертационной работы: определение взаимосвязи бухгалтерского учета и специальных налоговых режимов в малом бизнесе по основным элементам учетной политики согласно требованиям действующей нормативно-законодательной базы; обоснование состава рабочего плана счетов малого предприятия с учетом применения различных режимов налогообложения; корректировка действующих и предложение новых учетных регистров и форм отчетности, использование которых существенно улучшит качество финансово-экономической информации; разработка методических положений экспресс-анализа финансового состояния организации малого бизнеса.

Апробация результатов исследования. Основные результаты диссертации докладывались на научных сессиях профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов ВГУ, а также обсуждались на Всероссийских научно-практических конференциях «Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческих организаций» (2004, 2005 гг., ВГУ, г. Воронеж). Отдельные рекомендации и предложения (бухгалтерские модели разделения функций в бухгалтерии, рабочий план счетов, формы бухгалтерских регистров и отчетности) приняты к внедрению малыми предприятиями Воронежской области (ООО «УГМК Рудгормаш-Воронеж», ООО НТФ «ТАУ», ООО «Альфа-С»). Ряд научных и практических предложений автора включен в учебно-методические материалы УМЦ ВГУ по подготовке и аттестации профессиональных бухгалтеров и аудиторов.

Публикация результатов исследования. Основные положения диссертации опубликованы в 10 печатных работах объемом 3,35 п. л.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 179 наименований. Работа изложена на 217 страницах компьютерного текста, содержит 21 рисунок, 29 таблиц, 2 формулы, 35 приложений. Диссертация имеет следующую структуру:

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА

1.1. Систематизация понятийного аппарата, критерии идентификации и оценка тенденций развития малого бизнеса в Российской Федерации

1.2. Оценка достаточности правового обеспечения функционирования предприятий малого бизнеса в Российской Федерации

1.3. Анализ применимости базовых принципов и требований бухгалтерского учета к предприятиям малого бизнеса

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА

2.1. Организационное обеспечение бухгалтерского учета на малых предприятиях и его взаимосвязь с налогообложением

2.2. Развитие синтетического бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса

2.3. Совершенствование системы аналитического бухгалтерского учета на малых предприятиях

ГЛАВА 3. ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА И ЕЕ АНАЛИЗ

3.1. Разработка форм бухгалтерской отчетности малых предприятий с учетом современных требований к раскрытию финансовой информации

3.2. Содержание экономической информации в формах внутренней отчетности.

3.3. Методические рекомендации по анализу основных показателей деятельности малых предприятий

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ

Во введении обоснована актуальность темы диссертационной работы, оценена степень изученности проблемы, сформулированы цель и задачи исследования, определены предмет и объект исследования, раскрыты теоретические и методические основы диссертации, охарактеризованы элементы научной новизны в работе, их практическая значимость и направления использования.

В первой главе «Теоретические положения бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях малого бизнеса» раскрыта экономическая сущность финансово-хозяйственной деятельности малых предприятий; определены этапы становления и развития малого бизнеса; выделены качественные критерии малых предприятий; разделены понятия «малое предпринимательство (малый бизнес)» и «субъекты малого предпринимательства (малого бизнеса)»; проанализированы тенденции развития малого предпринимательства в РФ; дано авторское определение субъектов малого предпринимательства, охарактеризованы их организационно-правовые формы; определены группы пользователей, цели и задачи, стоящие перед субъектами малого бизнеса; проведен критический анализ основополагающих допущений бухгалтерского учета с отечественной и международной позиций.

В настоящее время особое место в современной экономике отводится малому предпринимательству. Для более глубокого понимания этого экономического явления автор выявил этапы становления субъектов малого бизнеса в Российской Федерации (выделено пять этапов, начиная с 1985 года по настоящее время) и определил перспективные направления дальнейшего развития.

В диссертации уточнены количественные критерии отнесения организаций к группе субъектов малого бизнеса за счет их расширения по качественным признакам. К качественным критериям автор отнес единство функций собственности и управления, ограниченность ресурсов, гибкость номенклатуры, мобильность, узость рынков сбыта, личностный характер отношений внутри фирмы, юридическую и управленческую независимость, преобладающую долю оборотного капитала, значительную уязвимость от внешних факторов.

Анализ нормативной базы позволил установить отсутствие четких опре-

делений понятий «малое предпринимательство» и «малый бизнес» и сделать вывод о неоднозначности их трактовки в литературе. В связи с этим автор предпринял попытку дать собственное определение этим понятиям. При этом под малым бизнесом понимается предпринимательская деятельность, осуществляемая лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке, и удовлетворяющая критериям, которые определяют их как особые субъекты предпринимательства.

В работе проанализированы роль и место российских малых предприятий в отраслевом и региональном аспектах. В качестве статистической информации были использованы показатели количества малых предприятий в абсолютном выражении, доли малых предприятий в общей величине хозяйствующих субъектов, распределение их численности по отраслям и регионам, объема производимой продукции, объема выручки от продаж и производительности труда работников малого бизнеса.

Проведенный нами анализ содержания законодательных и нормативных актов, посвященных различным вопросам функционирования предприятий малого бизнеса, позволяет сделать вывод о недостаточности его правового обеспечения. В рамках действующего сегодня законодательства малые предприятия не обладают ни льготным режимом налогообложения, ни благоприятным механизмом кредитования, ни значительно упрощенным порядком ведения налогового учета, ни особыми отношениями с органами государственной власти и управления всех уровней. С целью активизации развития малого предпринимательства и превращения его в мощный механизм, обеспечивающий наряду с крупным и средним бизнесом рост внутреннего валового продукта страны, необходимо существенно пересмотреть законодательную базу, регулирующую деятельность малого бизнеса. В диссертации представлены аргументированные предложения, направленные на совершенствование правового обеспечения функционирования малых предприятий. В частности, в работе дана расширенная редакция определения малых предприятий в отличие от содержащегося в Федеральном законе № 88-ФЗ: под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля непосредственного участия других организаций не превышает 25 процентов, в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает 100 человек; объем выручки от продаж товаров (работ, услуг) в год составляет не более 35 млн. руб. (без налога на добавленную стоимость); остаточная стоимость основных иредсш и иема1сри-альных активов, определяемая по данным бухгалтерского учета, не превышает 100 млн. руб.

Принимая во внимание содержание НК РФ, мы установили отсутствие в

нем особенностей исчисления и уплаты налогов и сборов субъектами малого предпринимательства. Поэтому считаем необходимым внести следующие изменения (дополнения):

в п.4 ст. 346.13 главы 26.2 НК РФ увеличить размер дохода налогоплательщика с 15 млн. руб. до 35 млн. руб. за налоговый (отчетный) период;

в п. 1 ст. 346.26 главы 26.3 НК РФ в части добровольного применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности для организаций, являющихся субъектами малого предпринимательства в соответствии с Федеральным законом № 88-ФЗ;

в п. 1 ст. 145 главы 21 НК РФ - организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства в соответствии с Федеральным законом № 88-ФЗ, имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, независимо от объема выручки от продаж;

в ст. 239 главы 24 НК РФ предусмотреть, что организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства в соответствии с Федеральным законом № 88-ФЗ, освобождаются от уплаты налога;

в п. 3 ст. 286 главы 25 НК РФ распространить действие нормы в части уплаты авансовых платежей по итогам отчетного периода на организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства, независимо от объема выручки от продаж;

в п. 2 ст. 358 главы 28 НК РФ исключить из объектов налогообложения транспортные средства, принадлежащие организациям, являющимся субъектами малого предпринимательства и используемые в производственной деятельности (за исключением транспортных средств, сдаваемых в аренду);

в ст. 381 главы 30 НК РФ - освобождаются от налогообложения: организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства в отношении используемого в производственном процессе имущества (за исключением имущества, сдаваемого в аренду организациям, не являющимся субъектами малого предпринимательства).

Исследование проблем функционирования различных организационно-правовых форм в малом предпринимательстве показало, что специальной отдельной формы для указанных субъектов в действующем законодательстве не предусмотрено. В связи с этим нами были разработаны рекомендации по выбору оптимальных организационно-правовых форм субъектами малого бизнеса и выявлено их влияние на систему бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет малых предприятий является основной информационной базой о состоянии финансово-хозяйственной деятельности данного экономического субъекта для различных групп пользователей. В этой связи

нами были уточнены группы потребителей учетной информации. В частности, выявлено, что, как правило, инвесторами, учредителями, участниками выступают руководители малого предприятия и его работники. Такое объединение интересов в одном лице внешних и внутренних пользователей накладывает отпечаток на содержание и характер восприятия потребляемой ими информации, что позволяет выявить специфические особенности в цели и задачах бухгалтерского учета на малом предприятии. Немаловажное значение в раскрытии требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету и отчетности, имеет анализ целесообразности их использования и применимости для субъектов малого бизнеса (табл. 1).

Таблица 1

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету и отчетности субъектов малого предпринимательства, в соответствии с российским законодательством и МСФО

Требования Степень применимости требований к субъектам малого предпринимательства

1 2

Полнота Требование полноты в полной мере реализуется малым предприятием еще на начальном этапе бухгалтерского учета, где обязательным условием является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления первичных учетных документов.

Своевременность Субъект малого предпринимательства имеет все предпосылки для своевременного отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.

Осмотрительность На наш взгляд, требование осмотрительности наиболее актуально для предприятий среднего и крупного бизнеса, для обеспечения достоверности оценки активов на отчетную дату, при создании резервов по сомнительным долгам и т.д.

Приоритет содержания перед формой Говорить о каких-либо особенностях при реализации этого требования малыми предприятиями, на наш взгляд, не приходится.

Непротиворечивость Для любого субъекта хозяйственной деятельности, в том числе и для малого предпринимательства, соблюдение требования непротиворечивости является одной из важнейших предпосылок достоверности бухгалтерского учета и, как следствие, бухгалтерской отчетности.

Рациональность По нашему млению, возможность соблюдения требования рациональности при организации и ведении бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства крайне затруднена

Нейтральность Вследствие того, что в субъектах малого предпринимательства функции, выполняемые работниками бухгалтерии весьма разнообразны и значительны по объему, а профессиональный уровень не всегда соответствует предъявляемым критериям, соблюдение принципа нейтральности ими осуществляется скорее формально, нежели реально.

Последовательность Для тех малых предприятий, которые работают с применением специальных налоговых режимов, придерживаться принятых ими

Сопоставимость

Окончание табл. 1

1 2

содержания и форм бухгалтерской отчетности от одного отчетного периода к другому будет сложно в том случае, если субъект малого предпринимательства потеряет право на применение УСНО, либо, наоборот, решит им воспользоваться. При этом ЛЧЧ12Т1ТЛ/,то »»лтчгг ттаирни я 1ауг гптт|»гг«гят1Р пп- Т г —4 ---------1"-----' —--- -'-• [ - казателей может измениться в значительной степени, в связи с применением то метода начислений, то кассового метода при признании доходов и расходов. По этим же причинам можно говорить о том, то) и требование сопоставимости бухгалтерской отчетности может быть нарушено. Кроме того, субъекты малого предпринимательства (не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности отчетности) могут представлять бухгалтерскую отчетность только в составе баланса и отчета о прибылях и убытках, поэтому вряд ли ими будут отражены и вообще осуществлены корректировки показателей предыдущих периодов для сопоставимости с отчетным периодом.

Существенность Как правило, субъекты малого предпринимательства при составлении бухгалтерской отчетности используют рекомендованные Министерством финансов РФ формы бухгалтерской отчетности организации, редко изменяя их с тем, чтобы отразить дополнительные показатели, которые позволили бы соблюсти требование существенности. Более того, законодательно предоставленная возможность не представлять иные формы бухгалтерской отчетности, кроме бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, позволяют малому предприятию не представлять обособленно в пояснениях к формам № 1 и № 2 отдельные показатели, которые могут быть достаточно существенными.

Понятность На наш взгляд, для субъектов малого предпринимательства требование понятности весьма актуально вследствие того, что круг пользователей отчетности достаточно узок^ так как собственники, менеджмент и работники зачастую выступают в одном лице. Поэтому пользователи должны обладать навыками и знаниями для понимания отчетности, но в то же время отчетность должна быть доступна широкому кругу пользователей.

Уместность Требование уместности, на наш взгляд, реализуется через соблюдение других требований к бухгалтерскому учету.

Во второй главе «Организация бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса» оценена достаточность и адекватность учетного обеспечения малых предприятий, а также предложены организационная структура бухгалтерии, система синтетического и аналитического учета субъектов малого предпринимательства; систематизированы по основным элементам учетной политики методы бухгалтерского и налогового учета, принимая во внимание специфику деятельности малых организаций. По результатам диссертационного исследования установлено, что структура бухгалтерии субъекта малого предпринимательства имеет определенные отличия от обычных коммерческих организаций. Учитывая эти особенности, автор в диссертаци-

онной работе предложил структуру бухгалтерии с горизонтальным и вертикальным разделением функций, основанную на основных элементах организации бухгалтерского учета (задачи, функции, компетенция, ответственность).

В случае горизонтального разделения функций (рис. 1) распределение работ осуществляется на одном этапе учетного процесса, если объем записей по счетам бухгалтерского учета достаточно большой. Таким образом, можно отделить друг от друга учет на определенном участке и отражение в регистрах синтетического учета (в том числе Главной книге).

От обработки первичных документов с составлением корреспонденции счетов

К составлению итоговой отчетности

Рис. 1. Рекомендуемое горизонтальное разделение функций в бухгалтерии При вертикальном разделении функций (рис. 2) их распределение происходит между отдельными этапами учетного процесса, то есть все схожие задачи решаются одним сотрудником. В бухгалтерском учете вертикальное разделение функций можно применять как последовательное соединение. Стрелка последовательности соединения поясняет передачу рабочего объекта, например документа, на котором первый сотрудник сделал пометку о необходимости совершения определенной проводки, второму сотруднику для непосредственного отражения на счетах. Стрелка обратного соединения демонстрирует возможность возврата документов, если их обработка на предыдущем этапе была выполнена некорректно.

От обработки первичных документов с составлением корреспонденции счетов

К составлению итоговой отчетности Рис. 2. Рекомендуемое вертикальное разделение функций в бухгалтерии

В связи с изменением структуры бухгалтерии малого предприятия возникает необходимость определения численности ее сотрудников. Алгоритм определения числа работников бухгалтерской службы представлен в виде следующей формулы:

(Ушах + Утт): 2

г = -

Vcp

-xQ1+gN.xQ2i,

где г - численность бухгалтеров, чел.; V тах - максимальный документооборот; V min -минимальный документооборот; V ср - средний документооборот на одного бухгалтера; Nr- величина ставки по должности, функции которой выполняют главный бухгалтер и (или) иные сотрудники бухгалтерии (от 0 до 1); п - количество должностей; Qi и Q2 - коэффициента креативности (>= 1).

Приведенная формула позволяет учесть при определении количественного состава сотрудников бухгалтерии качественные аспекты деятельности учетно-финансового персонала, для этого нам представляется весьма важным учесть коэффициенты творческой способности - креативности (Qi и Q2) как применительно к бухгалтерской работе, так и к смежным профессиям. При этом коэффициенты не поддаются формализованной оценке, но не могут быть меньше единицы, так как подразумевают увеличение численности. Qi зависит от сложности и многообразия видов деятельности, осуществляемой субъектом малого бизнеса, что, следовательно, требует более творческого отношения кажлого конкретного бухгалтера к обязанностям, а 0-> находится в прямой связи с многогранностью выполняемых учетно-финансовыми работниками смежных функций. Чем разнообразнее виды деятельности и функции, тем выше должны быть эти коэффициенты.

Учитывая достаточно сильное влияние налоговых режимов на систему бухгалтерского учета, диссертант провел систематизацию методов бухгалтерского учета и процедур специальных налоговых режимов в малом бизнесе по основным элементам учетной политики и пришел к выводу о том, что в действующем налоговом законодательстве не отражены еще многие учетные вопросы. Важным моментом при функционировании малого предприятия является взаимосвязь между бухгалтерским и налоговым учетом. Исходя из этого нами был проведен анализ сопоставимости методов бухгалтерского учета и основных налоговых режимов в малом бизнесе по основным элементам учетной политики (табл. 2).

Таблица 2

Систематизация методов бухгалтерского учета и специальных налоговых режимов в малом бизнесе по основным элементам учетной политики

Элементы учетной политики Бухгал терский учет При применении

ЕНВД УСНО осно

1. Влияние на организацию бухгалтерского учета X Минимальное Среднее Максимальное

2. Метод признания доходов и расходов + + + +

3. Способы начисления амортизации и определение сроков полезного использования основных средств + - + +

4. Лимит стоимости основных средств для единовременного списания на расходы + - - +

5. Способ начисления амортизации по нематериальным активам + - + +

6. Способ определения стоимости сырья и материалов, отпущенных в производство, а также стоимости реализованных товаров + - + +

7. Порядок создания резерва на ремонт основных средств + - - +

8. Порядок создания резерва по сомнительным долгам + - - +

9. Порядок создания резерва на оплату отпусков сотрудников и выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет + - - +

10. Порядок создания резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию + - - +

«+» - делается оговорка по данному вопросу в соответствующей нормативно-правовой базе; «-» - не делается оговорка по данному вопросу в соответствующей нормативно-правовой базе.

В виду того, что рыночные условия хозяйствования субъектов малого бизнеса требуют использования автоматизированных систем обработки учетной информации, нами представлен анализ основных пакетов прикладных программ, которые классифицированы по определенным оценочным критериям. Исследования показали, что выбор пакета малым предприятием будет зависеть от потребностей и финансовых возможностей конкретного

хозяйствующего субъекта.

Проведенные исследования свидетельствуют о том, что существуют особенности в ведении синтетического и аналитического учета на предприятиях малого бизнеса, что объясняется влиянием налоговых режимов и недостаточностью нормативно-правовой базы по бухгалтерскому учету, а также незначительным количеством совершаемых хозяйственных операций за отчетные периоды.

В связи с этим в диссертационной работе разработана методика отражения информации в синтетическом и аналитическом учете с использованием различных налоговых систем в малых предприятиях. Автором предложены четыре способа получения информации, необходимой для заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, в рамках бухгалтерского учета:

введение дополнительных субсчетов, на которых будут отражаться различия между бухгалтерским и налоговым учетом. В связи с этим предложен оптимальный вариант учета доходов и расходов при наличии суммовых разниц, связанный с исчислением налога на прибыль по общей системе налогообложения, который должен реализовываться через систему субсчетов, открытых к счету 90 «Продажи»: 90-1 «Продажи без учета суммовых разниц», 90-2 «Суммовые разницы по продажам от основной деятельности», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»; приведена увязка строк налоговой декларации с предлагаемыми счетами второго порядка к счету 90 «Продажи»;

введение дополнительных аналитических счетов, на которых будут отражаться различия между бухгалтерским и налоговым учетом. При этом мы считаем, что данный подход затрудняет идентификацию учетной информации, в связи с чем он является трудоемким и малоэффективным;

использование свободной номенклатуры счетов 30 - 39 бухгалтерского учета для отражения информации о расходах в тех аналитических разрезах, ?

которые необходимы для заполнения налоговой декларации. Для этого вводятся новые счета, такие как: 30 «Материальные расходы», 31 «Расходы на оплату труда», 32 «Расходы, связанные с начислением амортизации», 33 «Прочие расходы», 34 «Нормируемые расходы», 35 «Отсроченные расходы», 36 «Бухгалтерские расходы, не учитываемые для целей налогообложения», 39 «Совокупные расходы организации». Кроме того, приводится взаимосвязь предлагаемой группы счетов с декларацией по налогу на прибыль;

отражение отдельных операций на забалансовых счетах организации. Предложенный способ может использоваться в тех ситуациях, когда оценка налоговых доходов или расходов превышает их бухгалтерскую оценку. Однако такой подход является не чем иным, как параллельным ведением нало-

гового учета.

В связи с тем, что наибольшие сложности вызывает организация налогового учета хозяйствующих субъектов, находящихся на общей системе налогообложения, отдельные виды деятельности которых подпадают под систему налогообложения в виде ЕНВД, для организации раздельного учета доходов и расходов по видам деятельности мы рекомендовали организациям приведенные выше четыре способа. Однако использование третьего способа (применение свободной номенклатуры счетов 30-39 бухгалтерского учета для отражения налоговых расходов) представилось нам наиболее удобным. Поэтому мы внесли предложения по корректировке действующего Плана счетов по учету расходов при совместном применении обычной системы налогообложения и ЕНВД: обоснована необходимость введения новых счетов в рабочий план выше указанных счетов 30-36, 39 и счетов 37 «Расходы по видам деятельности, облагаемым ЕНВД», 38 «Расходы, подлежащие распределению между разными режимами налогообложения».

Нами обоснован наиболее рациональный с позиции малого предприятия подход к составлению рабочего Плана счетов при использовании налогового режима - ЕНВД, в этой связи мы предложили малым предприятиям в плане счетов к каждому рабочему счету открыть отдельные субсчета по видам деятельности. Несмотря на то, что указанный порядок может быть трудоемок, он позволит избежать возможности возникновения ошибок в разграничении видов деятельности.

В диссертации аргументированы предложения по совершенствованию Плана счетов, рекомендованного Приказом № 64н (с учетом упрощенной системы налогообложения), для чего некоторые существующие счета мы трансформировали путем перевода их из состава счетов в субсчета магистральных счетов. Такой подход является целесообразным в связи с тем, что в i малых предприятиях за отчетный период осуществляется небольшое количе-

ство хозяйственных операций, что, в свою очередь, сократит рабочий план счетов малых предприятий, в частности, применяющих УСНО.

Для целей налогового учета по системе УСНО мы предложили также использовать счета 30-39, которые будут предназначаться для отражения доходов и расходов организации, учитываемых при определении налогооблагаемой базы по единому налогу: 30 «Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признанные», 31 «Расходы, принимаемые для целей налогообложения, не оплаченные», 32 «Расходы, принимаемые для целей пали! изложения, в пределах норм», 33 «Расходы, не принимаемые для целей налогообложения», 39 «Общая сумма расходов».

Рабочие корреспонденции по рекомендациям в синтетическом учете ма-

лых предприятий подробно представлены в диссертационной работе.

Нами также предпринята попытка усовершенствовать аналитический учет малых организаций на основе систематизации существующих регистров по учету имущества и обязательств. В связи с этим были откорректированы унифицированные формы регистров и разработаны новые, такие, как Ведомость учета прочих доходов и расходов (ф. В-9), в которой должны быть отражены все возникающие виды доходов и расходов, отличные от доходов и расходов по обычной деятельности, и Ведомость учета собственного капитала (ф. В-10), которая предназначается для формирования информации о структуре собственного капитала с учетом изменений в течение отчетного периода.

Наши предложения по отражению расходов на счетах бухгалтерского учета в целях налогообложения предопределили разработку соответствующих форм регистров: Ведомость аналитического учета расходов при общем режиме налогообложения; Ведомость аналитического учета расходов при ЕНВД; Ведомость учета расходов при применении упрощенной системы налогообложения. Рекомендуемые формы регистров позволяют интегрировать налоговый и бухгалтерский учет.

В третьей главе «Особенности формирования отчетной информации предприятий малого бизнеса и ее анализ» раскрыты организационно-методические положения формирования внутренней и внешней отчетности малых предприятий; предложена система аналитических показателей для оценки финансово-хозяйственной деятельности субъектов малого предпринимательства и методика диагностики фирм-однодневок.

Нормативно-правовая база по бухгалтерскому учету включает в себя перечень типовых форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые являются общими для всех коммерческих организаций, в том числе и для малых предприятий (Приказ № 67н Минфина России). В этой связи мы совершенст- ?

вовали две основные формы отчетности - бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Методика их заполнения подробно изложена в диссертационной работе. Применение рекомендованных форм отчетности связано с их использованием на малых предприятиях, работающих в условиях УСНО. Кроме того, предложенные показатели повышают аналитичность этих форм.

Учитывая то обстоятельство, что одним из основных потребителей информации, приведенной в бухгалтерской отчетности, являются налоговые органы, мы акцентировали внимание малых предприятий на раскрытие показателей налогового учета путем разработки отчета о доходах и расходах, который должен быть представлен в пояснительной записке. Основной информационной целью указанной формы является раскрытие сведений о получен-

ных доходах и расходах предприятия за отчетный период с учетом интересов налоговых органов. Немаловажным здесь является возможность проведения анализа по фактическим доходам и расходам организации для принятия оптимальных управленческих решений.

Для удовлетворения потребностей руководства малого предприятия в информации о фактическом использовании денежных средств по направлениям деятельности мы рекомендовали к применению отчет о движении денежных средств, рассчитанный косвенным методом, который позволяет рассматривать не только статьи денежных средств, но и все остальные статьи активов и пассивов, изменение которых влияет на финансовые потоки организации, а также предложили методику его составления.

Исходя из того, что при составлении форм отчетности для различных групп пользователей требуются рекомендации по последовательности формирования экономической информации, нами был предложен соответствующий порядок составления внешней и внутренней отчетности малого предприятия.

Вся отчетность базируется на данных бухгалтерского учета, при этом налоговая и финансовая отчетности дополняются внесистемной информацией налогового и финансового характера соответственно; основой статистической отчетности является бухгалтерская отчетность с добавлением модифицированных системных данных бухгалтерского учета.

Анализ нормативно-правовых актов показал, что регламентация состава внутренней отчетности для малых предприятий отсутствует, кроме того, ограниченные финансовые возможности малых предприятий и предельная численность работников, определяющая статус субъектов малого бизнеса, не позволяет организовать ведение внутренней отчетности.

В этой связи мы определили принципы составления внутренней отчетности для малых предприятий и группу пользователей данной информации. При рассмотрении принципов составления внутренней отчетности мы исходили из существующих к ней требований и адаптации общих требований финансовой отчетности к внутренней. Кроме того, мы обосновали необходимость использования двух новых принципов составления внутренней отчетности: принципа доступности форм отчетности - при этом каждая форма отчетности должна быть доступной для менеджмента и востребованной для принятия оперативных управленческих решений в субъектах малого бизнеса; принципа пригодности для анализа и оперативного контроля, на основании которого заинтересованный пользователь может использовать соответствующие данные внутренних форм отчетности для проведения оперативного анализа и контроля деятельности организации.

В целях повышения качественного уровня экономической информации для обеспечения управления малым предприятием автор разработал следующие формы внутренней отчетности:

Отчет о производстве и себестоимости продукции (работ, услуг). Информация, приведенная в отчете, требуется для обоснования управленческих решений по ассортименту выпускаемой продукции (видам работ и услуг), ее возможному количеству в зависимости от имеющихся мощностей, определения резервов сокращения затрат, что, в свою очередь, будет способствовать снижению производственной себестоимости как в целом по продукции (работам, услугам), так и по ее видам;

Отчет о реализации продукции, товаров (работ, услуг). С помощью отчета можно определить срок реализации продукции и величину дохода, полученного организацией, тем самым выявляются легко реализуемые виды продукции с наибольшим уровнем рентабельности. Данный отчетный документ помогает выбрать более эффективную тактику поведения на рынке;

Отчет о численности и заработной плате работников. Предлагаемый отчет помогает контролировать затраты, связанные с начислением заработной платы и ЕСН, а также предельную численность работников.

Учитывая особенности формирования и представления учетной информации в субъектах малого предпринимательства, мы определили основные показатели финансово-хозяйственной деятельности фирм, распределили по категориям пользователей и сгруппировали в соответствии с их интересами. Кроме того, все показатели интерпретированы с учетом особенностей информационного обеспечения субъектов малого бизнеса, использующих одну из систем налогообложения: OCHO, ЕНВД, УСНО.

Исходя из того, что в последнее время достаточно часто в практической деятельности встречаются фирмы-однодневки, появилась необходимость разработки методики диагностики таких организаций (табл. 3).

Таблица 3

Аналитические показатели, характеризующие фирмы-однодневки

Наименование показателя Условия

1 2

1. Структура собственного капитала Уставный (складочный) капитал в минимальном размере, установленном законодательно

Отсутствие нераспределенной прибыли

2. Чистые активы Недостаточность реального собственного капитала для функционирования

3. Структура заемного капитала Доля долгосрочных и краткосрочных займов и кредитов, кредиторской задолженности значительна в структуре источников формирования средств организации и неуклонно растет

Окончание табл. 3

1 2

4. Собственные оборотные средства Отсутствие собственных оборотных средств, сформированных за счет собственного капитала

5 Дебиторская задолженность Показатели дебиторской задолженности приближены к минимуму

Л Д«Т|»иГШЛР ГПРТТГТИЯ Величина денежных средств запимает в активах организации значительную долю

7. Среднесписочная численность работников Среднесписочная численность работников приближена к допустимому минимуму

8. Период функционирования После даты государственной регистрации фирмы прошло менее одного налогового периода

9. Наличие внешнеэкономических сделок в больших объемах Это признак деятельности малого предприятия по экспортным схемам возмещения НДС, фиктивным контрактам поставок, оформления импортных контрактов с заниженной таможенной стоимостью и пр.

10. Доля оттока денежных средств на заработную плату и командировки в общей величине оттока денежных средств Фирмы-однодневки используются для обналичивания денежных средств, одним из признаков этого является большое значение этого показателя

Характеристика и оценка финансовой деятельности фирм-однодневок должна во многом опираться на структуру ее капитала. Наиболее значимым предметом исследования в данном контексте является величина, структура, динамика и направления использования собственного капитала, а также соотношение с иными (заемными и привлеченными) источниками финансирования. Приоритетность анализа устойчивых пассивов обусловлена высокой ролью собственных источников формирования активов в обеспечении финансовой устойчивости организации.

В заключении обобщены основные результаты диссертационного исследования, сформулированы выводы и предложения.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:

1. Лутченко В.Г. Применение метода ситуационного анализа к оценке перспектив выживания промышленного предприятия в условиях перехода к рынку / В.Г. Лутченко, В.Г. Соколов, P.P. Рахматулина // Научно-практический вестник «Энергия». - 1995.-№1 (19).-С. 30-33.-авторских 0,1 пл.

2. Лутченко В.Г. Выдвижение целей и определение способов их достижения по итогам проведения ситуационного анализа на промышленных предприятиях в условиях рынка / В.Г. Лутченко, В.Г. Соколов, P.P. Рахматулина // Научно-практический вестник «Энергия». - 1995. - № 2-3 (20-21). -С. 47-52. - авторских 0,1 п.л.

3. Лутченко В.Г. Система оперативного контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятия и принятия управленческих решений /

JtM-ьо. lg

B.Г. Лутченко, В.Г. Соколов, P.P. Рахматулина // Научно-практический вестник «Энергия». - 1995. - № 3-4 (25-26). - С. 70-79. - авторских 0,2 п.л.

4. Лутченко В.Г. Выбор стратегии научно-производственного предприятия для реализации целей в условиях рынка / В.Г. Лутченко, В.Г. Соколов, Р.Р. Рахматулина // Научно-практический вестник «Энергия». - 1996. - № 1-2 т.24). - С. 53-60. - авторских 0,1 п.л.

5. Рахматулина Р.Р. Сквозная задача по бухгалтерскому учету и отчетности по данным малого предприятия по производству микроэлектродвигателей / Р.Р. Рахматулина // Сборник задач по финансовому учету. - Воронеж : Воронежский государственный университет, 1995. - С. 180-198. - авторских 1,2 п.л.

6. Рахматулина P.P. Малый бизнес. Этапы развития. Критерии признания. / Р.Р. Рахматулина // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческих организаций: Материалы II Всерос. науч.-практ. конф. : в 2 ч. - Воронеж, 2004. - Ч. П. - С. 163-166. - авторских 0,2 п.л.

7. Рахматулина P.P. Комментарии по применению субъектами малого предпринимательства основополагающих допущений бухгалтерской отчетности / P.P. Рахматулина // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческих организаций: Материалы III Всерос. науч.-практ. конф. : в 2 ч. - Воронеж, 2004. - Ч. I. - С. 64-66. - авторских 0,2 пл.

8. Рахматулина Р.Р. Пользователи бухгалтерской отчетности субъектов малого предпринимательства / P.P. Рахматулина // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческих организаций: Материалы 1П Всерос. науч.-практ. конф.: в 2 ч. - Воронеж, 2005. - Ч. И. - С. 81-85. - авторских 0,3 п.л.

9. Рахматулина P.P. Особенности ведения синтетического бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса / P.P. Рахматулина // Финансовые ресурсы региона: тенденции и перспективы развития : Материалы Регион, науч.-практ. конф. - Воронеж, 2005. - С. 287-296. - авторских 0,56 п.л.

10. Рахматулина P.P. Анализ применимости базовых принципов и требований к бухгалтерскому учету и отчетности субъектов малого предпринимательства / Р.Р. Рахматулина // Справочник экономиста. -2005. - № 9 (27). -

C. 122-128. - авторских 0,39 п.л.

Заказ № от « » ноября 2005 г. Тир. 120 экз.

Отпечатано на множительной технике экономического факультета ВГУ 394068, г. Воронеж, ул. Хользунова, д. 40

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Рахматулина, Римма Равеловна

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА

1.1. Систематизация понятийного аппарата, критерии идентификации и оценка тенденций развития малого бизнеса в Российской Федерации

1.2. Оценка достаточности правового обеспечения функционирования предприятий малого бизнеса в Российской Федерации

1.3. Анализ применимости базовых принципов и требований бухгалтерского учета к предприятиям малого бизнеса

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА

2.1. Организационное обеспечение бухгалтерского учета на малых 75 предприятиях и его взаимосвязь с налогообложением

2.2. Развитие синтетического бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса

2.3. Совершенствование системы аналитического бухгалтерского учета на малых предприятиях

ГЛАВА 3. ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА И ЕЕ АНАЛИЗ

3.1. Разработка форм бухгалтерской отчетности малых предприятий с учетом требований к раскрытию финансовой информации

3.2. Содержание экономической информации в формах внутренней отчетности

3.3. Методические рекомендации по анализу основных показателей деятельности малых предприятий

Диссертация: введение по экономике, на тему "Бухгалтерский учет и формирование отчетности на предприятиях малого бизнеса"

Актуальность темы исследования. Особое место в современной экономике России принадлежит малому предпринимательству, которое способствует постепенному созданию значительного слоя мелких собственников, что должно явиться гарантом политической стабильности и обеспечения демократических реформ. На самом деле в последние годы постоянно отмечаются невысокие темпы развития малого бизнеса, что зачастую связано с неудовлетворительно работающей системой государственной поддержки этого вида предпринимательства, с отсутствием льготных режимов налогообложения малых предприятий, с наличием огромной бюрократической машины, препятствующей их эффективному функционированию.

Практика свидетельствует, что возможности и положение среднего и крупного бизнеса не сопоставимы с субъектами малого предпринимательства. Поэтому необходимо определить особенности функционирования малых предприятий, оказывающих существенное влияние на всю их деятельность. Как правило, субъекты малого бизнеса имеют весьма ограниченный финансовый потенциал, не позволяющий им использовать труд высококвалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета, налогообложения и иных отраслей знаний, в связи с чем субъект оказывается не способен разобраться в сложнейшей системе российского законодательства, регулирующего вопросы осуществления финансово-хозяйственной деятельности, делая его бизнес уязвимым для многочисленных контролирующих органов, недобросовестных конкурентов. Сложность и несовершенство налогового законодательства, жесткий контроль его соблюдения приводят к тому, что вся деятельность бухгалтерской службы малого предприятия направлена на обеспечение налогового учета, а одна из главных функций бухгалтерского учета -обеспечение информацией процесса управления организацией остается не реализованной.

Несовершенство нормативно-правовой базы в области бухгалтерского учета, аудита и налогообложения применительно к малому бизнесу приводит к не качественному отражению информации в бухгалтерском учете и отчетности малого предприятия и, как следствие, к не адекватному восприятию той или иной информации, в связи с чем проблема совершенствования бухгалтерского учета и отчетности субъектов малого бизнеса становится как никогда актуальной для российского предпринимательства. В то же время специфика деятельности малого бизнеса такова, что требует нестандартных подходов к организации и ведению бухгалтерского учета, составлению финансовой отчетности, составу и порядку представления показателей деятельности субъекта для удовлетворения потребностей в информации различных групп пользователей. Эти проблемы, на наш взгляд, определяют актуальность выбранной в представляемой-диссертационной работе темы исследования.

Состояние изученности проблемы. Следует отметить основополагающий вклад в разработку вопросов теории и методологии функционирования предприятий малого бизнеса таких отечественных ученых, как Н.Г. Агурбаша, Т.И. Амелиной, И.М. Андреева, Н.В. Бересневой, О.А. Блинова, А.В. Виленского, В.И. Власова, В.В. Карпова, С.В. Ключникова, Г.Б. Ковалевой, О.М. Крапивина, Н.А. Кудрявцевой, М.Г. Лапусты, Л.И. Ма-лявкиной, М.А. Маренного, М.В. Масленникова, В.Д. Новодворского, В.В. Патрова, В.А. Рубе, Н.К. Сирополиса, Л.В. Сотниковой, С.Н. Щадило-вой и др.

К отечественным ученым, исследовавшим вопросы налогообложения субъектов малого предпринимательства, следует отнести: Т.И. Амелину, Н.В. Бересневу, А.В.Борисова, Н.А.Кудрявцеву, Л.И. Малявкину, С.В.Никитину, В.В. Патрова, М.А. Подобед, Г.Н. Присягину, С.А. Савкина, М.В. Семенову, О.О. Соколову, Л.В. Сотникову, А.С. Тапейцину, М.В. Ще-ренко и ряд других ученых.

Теоретические и прикладные аспекты элементов составления бухгалтерской отчетности и ее анализа применительно к предприятиям малого бизнеса неоднократно рассматривались в трудах: А.С.Бакаева, Ю.А.Бабаева, В.А. Быкова, Е.И. Богатыревой, Н.А. Бреславцевой, Т.Г. Вакуленко, Л.Т. Гиляровской, О.Н. Демчука, О.В. Ефимовой, A.M. Илышева, Н.Н. Карзаевой, Т.Р. Карлина, Н.Н. Клинова, В.В.Ковалева, О.И. Ко львах, Н.П. Кондракова, М.И. Кутера, А.Р. Макмина, М.В. Мельник, Е.А. Мизиковского, В.Ф. Палия, Я.В. Соколова, В.И. Ткача, А.Н. Хорина, А.Д. Шеремета, Л.З. Шнейдмана и ДР

Среди зарубежных ученых, в работах которых прослеживаются элементы организации бухгалтерского учета и формирования отчетности в малых предприятиях, следует отметить таких, как X. Андерсон, Р.Л. Бенке,

JI.A. Бернстайн, Й. Бетге, Р. Брейли, М.Ф. Ван Бреда, Дж. К. Ван Хорн, P.JI. Дернберг, Д.Колдуэлл, С. Майерс, Б. Нидлз, Дж. Рис, Ж. Ришар, Э.С. Хендриксен, Р.Н. Холт, Р. Энтони и других ученых.

По достоинству оценивая научный вклад названных ученых, следует отметить, что на сегодняшний день не достаточно проработанными остаются вопросы методики и организации функционирования предприятий малого бизнеса; распределения функций в бухгалтерии малого предприятия, квалификационных требований к главному бухгалтеру. До настоящего времени не в полной мере раскрыто влияние имеющихся налоговых режимов, применяемых малыми предприятиями, на цели бухгалтерского учета, не четко определен круг пользователей внешней и внутренней экономической информации, имеются недостатки в ведении синтетического и аналитического учета, в составлении форм внешней и внутренней отчетности, а также выборе системы количественных и качественных показателей для проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности субъектов малого предпринимательства.

В связи с этим особую актуальность приобретает исследование вопросов организации бухгалтерского учета и методики формирования финансовой отчетности. Основные факторы, которые будут определять в дальнейшем тенденции развития бухгалтерского учета и составления отчетности в малых предприятиях, связаны с совершенствованием организационно-экономических и правовых основ их функционирования.

Потребность в адекватной современным условиям системе зачетно-аналитического обеспечения субъектов малого бизнеса предопределила выбор темы диссертации, постановку цели и задач исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических и. организационно-методических положений по совершенствованию организации бухгалтерского учета и формирования отчетности на предприятиях малого бизнеса, направленных на повышение эффективности их деятельности.

Реализация поставленной цели исследования обусловила определение и необходимость решения следующих задач:

- дать оценку состояния и выявить тенденции развития субъектов малого бизнеса в Российской Федерации; уточнить критерии отнесения организаций к группе малых предприятий;

- проанализировать содержание законодательных и нормативно-правовых актов с целью выявления их достаточности для эффективного регулирования деятельности малых предприятий;

- исследовать базовые принципы и требования бухгалтерского учета на малых предприятиях, определить степень их применимости к субъектам малого предпринимательства;

- внести предложения по организационному обеспечению бухгалтерского учета на малых предприятиях, определить существенность влияния специальных налоговых режимов на содержание учетной политики субъектов малого предпринимательства;

- разработать предложения по совершенствованию действующего порядка ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса, осуществляемого в тесной связи с нормами специальных налоговых режимов;

- обосновать необходимость внесения дополнений и изменений в состав и содержание традиционных форм бухгалтерской отчетности малых предприятий, разработать методику формирования отчетной информации с учетом специфики деятельности субъектов малого предпринимательства;

- уточнить состав и раскрыть содержание экономической информации в формах внутренней отчетности, определить ее целевое назначение для соответствующих групп пользователей;

- разработать методические положения по комплексному анализу и оценке финансово-хозяйственной деятельности предприятий малого бизнеса.

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования является комплекс теоретических и прикладных вопросов, связанных со становлением, развитием, организацией и созданием более совершенной системы бухгалтерского учета и отчетности, обеспечивающей повышение эффективности управления предприятиями малого бизнеса.

Объектом исследования была избрана существующая практика бухгалтерского учета и формирования отчетности в малых предприятиях Воронежской области. Наиболее детальные исследования проведены по материалам следующих организаций: с обычным режимом налогообложения - ЗАО «УГМК - Рудгормаш», системой налогообложения в виде ЕНВД - ООО НТФ «Технология автоматизации управления» и упрощенной системой налогообложения - ООО «Норд», ООО «Модельер» и ООО «ПроТон».

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой диссертационной работы является применение принципов и методов научного познания. В процессе диссертационного исследования автором изучались труды российских и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета и отчетности, экономического анализа, финансового менеджмента, экономической теории; законодательные и нормативные акты Российской Федерации; материалы научных конференций, статей периодических изданий, международных бухгалтерских стандартов, монографических исследований.

В процессе работы использовались такие общенаучные методы, как абстрактно-логический, исторический, монографический, стати стико-экономический, анализа и синтеза и др.

Методика исследования основывается на: изучении, обобщении и оценке накопленных знаний в отечественной и зарубежной теории и практике бухгалтерского учета, экономического анализа и финансового менеджмента предприятий малого бизнеса; выполнении учетных и расчетно-аналитических процедур по формированию и оценке отчетной информации; апробации полученных результатов на объектах исследования.

Научная новизна диссертации. Научная новизна работы состоит в решении важных теоретических и организационно-методических проблем бухгалтерского учета и отчетности, имеющих существенное значение для совершенствования учетно-аналитического обеспечения управления предприятий малого бизнеса.

При проведении исследования были получены следующие основные научные результаты:

- выделены этапы и определены перспективные направления развития субъектов малого бизнеса в Российской Федерации; дополнены существующие количественные характеристики отнесения организаций к группе малых предприятий совокупностью качественных критериев, таких как: единство функций собственности и управления, ограниченность ресурсов источников финансирования, гибкость номенклатуры, мобильность, организационно-функциональная гибкость, узость рынков сбыта, личностный характер отношений внутри фирмы, персонифицированный подход к клиентам, юридическая и управленческая независимость, ключевая роль руководителя, преобладающая доля оборотного капитала, уязвимость для внешних факторов;

- аргументированы причины и определена степень недостаточности правового обеспечения деятельности малых предприятий, приведены рекомендации по выбору наиболее оптимальных организационно-правовых форм их деятельности; дано определение субъекта малого бизнеса, отличающееся от приведенного в Федеральном законе № 88-ФЗ расширением критериев отнесения малых предприятий к таковым;

- установлены специфические особенности учетной информации субъектов малого предпринимательства и определены ее пользователи;

- исследованы применимость базовых принципов и требований бухгалтерского учета и финансовой отчетности, установленных российским законодательством и международными стандартами финансовой отчетности, к предприятиям малого бизнеса;

- внесены предложения по разделению учетных функций работников бухгалтерии субъектов малого предпринимательства; произведена систематизация по основным элементам учетной политики бухгалтерского и налогового учета;

- разработана методика синтетического и аналитического учета с хозяйственных процессов малых предприятий при различных налоговых режимах:

- усовершенствованы действующие и предложены новые формы регистров бухгалтерского и налогового учета, предложены ранее не используемые счета и системы записей по ним;

- обоснован состав и усовершенствовано содержание бухгалтерской отчетности малого предприятия и предложены рекомендации по ее составлению;

- разработаны формы внутренней отчетности в разрезе в разрезе групп пользователей;

- внесены предложения по методике проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий малого бизнеса.

Практическая значимость работы. Практическая значимость диссертационной работы состоит в теоретическом обосновании и разработке организационно-методических положений учетного обеспечения и формирования отчетности, что позволит субъектам малого предпринимательства повысить оперативность и достоверность принимаемых управленческих решений.

Наиболее значимыми для практики являются следующие результаты диссертационной работы: систематизация бухгалтерского учета и специальных налоговых режимов в малом бизнесе по основным элементам учетной политики согласно нормативно-правовой базы; корректировки рабочего плана счетов в целях применения различных режимов налогообложения; совершенствование учетных регистров и форм отчетности; разработка методических положений проведения анализа финансового состояния малой организации.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные результаты диссертации докладывались на научных сессиях профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов ВГУ. Отдельные рекомендации и предложения: бухгалтерские модели разделения функций в бухгалтерии, рабочий план счетов, формы бухгалтерских регистров и отчетности приняты к внедрению малыми предприятиями Воронежской области. Ряд научных и практических предложений автора одобрен и включен в учебно-методические материалы УМЦ ВГУ.

Публикация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы изложены в 10 печатных работах объемом 3,35 пл.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 179 наименований. Работа изложена на 217 страницах компьютерного текста, в том числе содержит 21 рисунок, 29 таблиц, 2 формулы, 35 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Рахматулина, Римма Равеловна

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что на сегодняш ф НИИ день не достаточно исследованными остаются вопросы методики и орга низации функционирования малых предприятий в современных условиях

российской бизнес-среды; распределения функций в бухгалтерии малого

предприятия, установления квалификационных требований к главному бух # галтеру. До настоящего времени не в полной мере раскрыто влияние различ ных налоговых режимов, применяемых малыми предприятиями, на целевые

установки бухгалтерского учета, не четко определен круг пользователей

внешней и внутренней экономической информации, имеются недостатки в

системе синтетического и аналитического учета, не достаточно проработан ными остаются методические вопросы составления форм внешней и внут • ренней отчетности, а также анализа количественных и качественных показа телей финансово-хозяйственной деятельности субъектов малого предприни мательства. В связи с этим особую актуальность приобретает исследование вопро 'ф сов организации бухгалтерского учета и методики формирования финансо вой отчетности. Потребность в адекватной современным условиям системе

учетно-аналитического обеспечения субъектов малого бизнеса предопреде лила выбор темы диссертации, постановку цели и задач исследования. В диссертационной работе раскрыта экономическая сущность финан сово-хозяйственной деятельности малых предприятий; определены этапы

# становления и развития малого бизнеса; выделены качественные критерии

^ малых предприятий; разделены понятия «малое предпринимательство (ма лый бизнес)» и «субъекты малого предпринимательства (малого бизнеса)»;

проанализированы тенденции развития малого предпринимательства в РФ;

дано авторское определение субъектов малого предпринимательства, охарак теризованы их организационно-правовые формы; определены группы поль зователей, цели и задачи, стоящие перед субъектами малого бизнеса; прове ден крит'ический анализ основополагающих допущений бухгалтерского учета

с отечественной и международной позиций. В настоящее время особое место в современной экономике отводится

<• малому предпринимательству. Для более глубокого понимания этого эконо192

мического явления автор выявил этапы становления субъектов малого бизне са в Российской Федерации (выделено пять этапов, начиная с 1985 года по

н.в.) и определил перспективные направления дальнейшего развития. В диссертации уточнены количественные критерии отнесения органи заций к группе субъектов малого бизнеса за счет их расширения по качест венным признакам. К качественным критериям автор отнес: единство функ ций собственности и управления, ограниченность ресурсов, гибкость но менклатуры, мобильность, узость рынков сбыта, личностный характер отно шений внутри фирмы, юридическая и управленческая независимость, преоб ладаюпдая доля оборотного капитала, сильная уязвимость от внешних факто ров. Анализ нормативной базы позволил установить отсутствие четких он ределений «малое предпринимательство» и «малый бизнес», и сделать вывод

о неоднозначности трактовки данных понятий в литературе. В связи с этим

автор предпринял попытку дать собственное онределение этим понятиям. При этом, под малым бизнесом понимается предпринимательская деятель ность, осуш;ествляемая лицами, зарегистрированными в этом качестве в ус тановленном законом порядке, и удовлетворяюп];ая критериям, определяю ищм их как особых субъектов предпринимательства. В работе проанализированы роль и место малых предприятий в России

по отраслевому и региональному аснектах. В качестве статистической ин формации были использованы показатели количества малых предприятий в

абсолютном выражении, доли малых предприятий в общей величине хозяй ствуюп];их субъектов, распределение их численности но отраслям и регио нам, объема производимой продукции, объема выручки от продаж и произ водительности труда работников малого бизнеса. Проведенный нами анализ содержания законодательных и норматив ных актов, посвяш;енных различным вопросам функционирования нреднри ятий малого бизнеса, позволяет сделать вывод о недостаточности его нраво вого обеспечения. В рамках действуюп];его сегодня законодательства малые

предприятия не обладают ни льготным режимом налогообложения, ни бла гоприятным механизмом кредитования, ни значительно упрощенным поряд ком ведения налогового учета, ни особыми отношениями с органами госу дарственной власти и управления всех уровней. С целью активизации разви тия малого предпринимательства и превращения его в мощный механизм. обеспечивающий наряду с крупным и средним бизнесом рост внутреннего

валового продукта страны, необходимо существенно пересмотреть законода тельнз'ю базу, регулирующую деятельность малого бизнеса. В диссертации

представлены аргументированные предложения, направленные на совершен ствование нравового обеспечения функционирования малых предприятий. В

частности, в работе дана расширенная редакция определения малых пред приятий в отличие от содержащегося в Федеральном законе №88-ФЗ: под

субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие органи зации, в уставном капитале которых доля непосредственного участия других

организаций не превышает 25 процентов, в которых средняя численность ра ботников за отчетный период не превышает 100 человек; объем выручки от

продаж товаров (работ, услуг) в год составляет не более 35 млн. руб. (без на лога на добавленную стоимость); остаточная стоимость основных средств и

нематериальных активов, определяемая по данным бухгалтерского учета, не

превышает 100 млн. руб. Принимая во внимание содержание НК РФ, мы установили отсутствие

в нем особенностей исчисления и уплаты налогов и сборов субъектами мало го предпринимательства. Поэтому считаем необходимым внести следующие

изменения (дополнения):

- в П.4 ст. 346.13 главы 26.2 НК РФ в части размера дохода налогопла тельщика с 15 млн. руб. до 35 млн. руб. за налоговый (отчетный) период;

- в п. 1 ст. 346.26 главы 26.3 НК РФ в части добровольного применения

системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для

определенных видов деятельности для организаций, являющихся субъектами

малого предпринимательства в соответствии с Федеральным законом №88-

- в п. 1 ст. 145 главы 21 НК РФ - организации, являющиеся субъектами

малого предпринимательства в соответствии с Федеральным законом №88-

ФЗ, имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогопла тельщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, независимо от объема

выручки от продаж;

- в ст. 239 главы 24 НК РФ предусмотреть, что организации, являю щиеся субъектами малого предпринимательства в соответствии с Федераль ным законом №88-ФЗ освобождаются от уплаты налога;

- В П. 3 ст. 286 главы 25 НК РФ распространить действие нормы в части

уплаты авансовых нлатежей по итогам отчетного периода на организации,

являющиеся субъектами малого предпринимательства, независимо от объема

выручки от продаж;

- в п. 2 ст. 358 главы 28 НК РФ исключить из объектов налогообложе ния транспортные средства, принадлежащие организациям, являющимся

субъектами малого предпринимательства и используемые в производствен ной деятельности (за исключением транспортных средств, сдаваемых в арен ду);

- в ст. 381 главы 30 1Ж РФ - освобождаются от налогообложения: ор ганизации, являющиеся субъектами малого предпринимательства в отноше нии используемого в производственном процессе имущества (за исключени ем имущества, сдаваемого в аренду организациям, не являющимся субъекта ми малого предпринимательства). Исследование проблем функционирования различных организационно правовых форм в малом предпринимательстве показало, что специальной от дельной формы для указанных субъектов в действующем законодательстве

не предусмотрено. В связи с этим нами были разработаны рекомендации по

выбору оптимальных организационно-правовых форм субъектами малого

бизнеса и выявлено их влияние на систему бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет малых предприятий является основной информа ционной базой о состоянии финансово-хозяйственной деятельности данного

экономического субъекта для различных групп пользователей. В этой связи

нами были уточнены группы потребителей з^етной информации. В частно сти, выявлено, что, как правило, инвесторами, учредителями, участниками

выступают руководители малого предприятия и его работники. Такое объе динение интересов в одном лице внешних и внутренних пользователей на кладывает отпечаток на содержание и характер восприятия потребляемой

ими информации, что позволяет выявить специфические особенности в цели

и задачах бухгалтерского учета на малом нредприятии. Не маловажное зна чение в раскрытии требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету и от четности, имеет анализ целесообразности их использования и применимости

для субъектов малого бизнеса, который осуществлен нами в первой главе ра боты. Кроме того, нами оценена достаточность и адекватность учетного

обеспечения малых предприятий, а также предложены организационная

структура бухгалтерии, система синтетического и аналитического учета

субъектов малого предпринимательства; систематизированы но основным

элементам учетной политики методы бухгалтерского и налогового 5^ета,

принимая во внимание специфику деятельности малых организаций. По ре зультатам диссертационного исследования установлено, что структура бух галтерии субъекта малого предпринимательства имеет определенные отли чия от обычных коммерческих организаций. Учитывая эти особенности, ав тор в диссертационной работе предложил структуру бухгалтерии по горизон тальным и вертикальным признакам, основанную на основных элементах ор ганизации бухгалтерского учета (задачи, функции, компетенция, ответствен ность). В этом случае распределение работ осуществляется на одном этапе

учетного процесса, если объем записей по счетам бухгалтерского учета дос таточно большой. Таким образом, можно отделить друг от друга учет на оп ределенном участке и отражение в регистрах синтетического учета (в том

числе Главной книге). При вертикальном разделении функций их распределение происходит

между отдельными этапами учетного процесса, то есть все схожие задачи

решаются одним сотрудником. В бухгалтерском учете вертикальное разделе ние функций можно применять как последовательное соединение. Стрелка

последовательности соединения поясняет нередачу рабочего объекта, напри мер документа, на котором первый сотрудник сделал пометку о необходимо сти совершения определенной проводки, второму сотруднику для непосред ственного отражения на счетах. Стрелка обратного соединения демонстриру ет возможность возврата документов, если их обработка на предыдуш;ем эта пе была выполнена не корректно. Основываясь на предлагаемой структуре построения бухгалтерии ма лого предприятия, возникает необходимость определения численности ее со трудников. Нами предложен алгоритм определения числа работников бух галтерской службы, несколько отличный от имеюп];ихся в отечественной

экономической литературе. В частности, алгоритм позволяет учесть при оп ределении количественного состава сотрудников бухгалтерии качественные

аспекты деятельности учетно-финансового персонала, для чего, нам пред196

ставляется весьма важным учесть коэффициенты творческой способности -

креативности (Qi и Q2), как применительно к бухгалтерской работе, так и к

смежным профессиям. При этом коэффициенты не поддаются формализо ванной оценке, но не могут быть меньше единицы, так как подразумевают

увеличение численности. Qi зависит от сложности и многообразия видов

деятельности, осуществляемой субъектом малого бизнеса, что, следователь но, требует более творческого отношения каждого конкретного бухгалтера к

обязанностям, а Q2 находится в прямой связи с многогранностью выполняе мых учетно-финансовыми работниками смежных функций, чем разнообраз нее виды деятельности и функции, тем выше должны быть эти коэффициен ты. Учитывая достаточно сильное влияние налоговых режимов на систему

бухгалтерского учета, диссертант провел систематизацию методов бухгал терского учета и нроцедур специальных налоговых режимов в малом бизнесе

по основным элементам учетной политики и пришел к выводу о том, что в

действующем налоговом законодательстве не отражены еще многие учетные

вопросы. Важным моментом при функционировании малого предприятия яв ляется взаимосвязь между бухгалтерским и налоговым з^етом. Исходя из

этого, нами был проведен анализ сопоставимости методов бухгалтерского

учета и основных налоговых режимов в малом бизнесе по основным элемен там учетной политики. В виду того, что рыночные условия хозяйствования субъектов малого

бизнеса требуют использования автоматизированных систем обработки

учетной информации, нами представлен анализ основных пакетов приклад ных программ, которые классифицированы по определенным оценочным

критериям. Исследования показали, что выбор пакета малым предприятием

будет зависеть от потребностей и финансовых возможностей конкретного

хозяйствующего субъекта. Проведенные исследования свидетельствуют о том, что существуют

особенности в ведении синтетического и аналитического учета на предпри ятиях малого бизнеса, что объясняется влиянием налоговых режимов и не достаточностью нормативно-правовой базы по бухгалтерскому учету, а так же незначительным количеством совершаемых хозяйственных операций за

отчетные периоды. В связи с этим в диссертационной работе разработана методика отра жения информации в синтетическом и аналитическом учете с использовани ем различных налоговых систем в малых предприятиях. Автором предложе ны четыре способа получения информации, необходимой для занолнения на логовой декларации по налогу на прибыль, в рамках бухгалтерского учета:

- введение дополнительных субсчетов, на которых будут отражаться

различия между бухгалтерским и налоговым учетом. В связи с этим предло жен оптимальный вариант учета доходов и расходов при наличии суммовых

разниц, связанный с исчислением налога на прибыль по общей системе нало гообложения, который должен реализовываться через систему субсчетов, от крытых к счету 90 «Продажи»: 90-1 «Продажи без учета суммовых разниц»,

90-2 «Суммовые разницы по продажам от основной деятельности», 90-3 «Па лог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж». И нриведена увязка строк налоговой декларации с предлагаемыми

счетами второго порядка к счету 90 «Продажи»;

- введение дополнительных аналитических счетов, на которых будут

отражаться различия между бухгалтерским и налоговым учетом. При этом

мы считаем, что данный подход затрудняет идентификацию учетной инфор мации, в связи с чем он является трудоемким и мало эффективным;

- использование свободной номенклатуры счетов 3 0 - 3 9 бухгалтерско го учета для отражения информации о расходах в тех аналитических разре зах, которые необходимы для заполнения налоговой декларации. Для этого

вводятся новые счета, такие как: 30 «Материальные расходы», 31 «Расходы на оплату труда», 32 «Расходы, связанные с начислением амортизации», 33

«Прочие расходы», 34 «Пормируемые расходы», 35 «Отсроченные расходы»,

36 «Бухгалтерские расходы, не учитываемые для целей налогообложения»,

39 «Совокупные расходы организации». Кроме того, приводится взаимосвязь

предлагаемой группы счетов с декларацией по налогу на прибыль;

- отражение отдельных операций на забалансовых счетах организации. Предложенный способ может использоваться в тех ситуациях, когда оценка

налоговых доходов или расходов превышает их бухгалтерскую оценку. Од нако такой подход является не чем иным, как параллельным ведением нало гового учета;

В связи с тем, что наибольшие сложности вызывает организация нало гового уч.ета хозяйствуюп];их субъектов, находяш;ихся на обш;ей системе на198

логообложения, отдельные виды деятельности которых подпадают под сис тему налогообложения в виде ЕНВД, то для организации раздельного учета

доходов и расходов по видам деятельности мы рекомендовали организациям

приведенные выше четыре способа. Однако использование третьего способа

(применение свободной номенклатуры счетов 30-39 бухгалтерского учета

для отражения налоговых расходов) представилось нам наиболее удобным. Поэтому мы внесли предложения по корректировке действующего Плана

счетов по учету расходов при совместном применении обычной системы на логообложения и ЕПВД: обоснована необходимость введения новых счетов в

рабочий план выше указанных счетов 30-36, 39 и счетов 37 «Расходы по ви дам деятельности, облагаемым ЕПВД», 38 «Расходы, подлежап];ие распреде лению между разньщи режимами налогообложения». Определили наиболее рациональный с позиции малого предприятия

подход к составлению рабочего Плана счетов при использовании налогового

режима - ЕПВД, в этой связи мы предложили малым предприятиям в плане

счетов к каждому рабочему счету открыть отдельные субсчета по видам дея тельности. Песмотря на то, что указанный порядок может быть трудоемок, он

позволит избежать возможности возникновения ошибок в разграничении ви дов деятельности. В диссертации аргументированы предложения по совершенствованию

Плана счетов, рекомендованного Приказом № 64н (с учетом упрош;енной

системы налогообложения), для чего некоторые существуюш;ие счета мы

трансформировали путем перевода их из состава счетов в субсчета магист ральных счетов. Такой подход является целесообразным в связи с тем, что в

малых предприятиях за отчетный период осуш;ествляется небольшое количе ство хозяйственных операций, что в свою очередь, сократит рабочий план

счетов малых предприятий, в частности, применяюш;их УСПО.

Для целей налогового учета по системе УСПО мы предложили также

использовать счета 30-39, которые будут предназначаться для отражения до ходов и расходов организации, учитываемых при определении налогообла гаемой базы цо единому налогу: 30 «Расходы, принимаемые для целей нало гообложения, признанные», 31 «Расходы, принимаемые для целей налогооб ложения, не оплаченные», 32 «Расходы, принимаемые для целей налогооб ложения, в пределах норм», 33 «Расходы, не принимаемые для целей налогообложения», 39 «Обш,ая сумма расходов». Рабочие корреспонденции но рекомендациям в синтетическом учете

малых предприятий подробно представлены в диссертационной работе. Нами также предпринята попытка усоверщенствовать аналитический

учет малых организаций на основе систематизации существующих регистров

по учету имущества и обязательств. В связи с этим были откорректированы

унифицированные формы регистров и разработаны новые, такие как, Ведо мость учета прочих доходов и расходов (ф. В-9), в которой должны быть от ражены все возникающие виды доходов и расходов отличные от доходов и

расходов по обычной деятельности и Ведомость учета собственного капи тала (ф. В-10), которая предназначается для формирования информации о

структуре собственного капитала с учетом изменений в течение отчетного

периода. Наши предложения по отражению расходов на счетах бухгалтерского

учета в целях налогообложения предопределили разработку соответствую щих форм регистров: Ведомость аналитического учета расходов при общем

реж^име налогооблоэюения; Ведомость аналитического учета расходов при

ЕНВД; Ведомость учета расходов при применении упрощенной системы

налогообложения. Рекомендуемые формы регистров позволяют

интегрировать налоговый и бухгалтерский учет. В ходе исследования особенностей формирования отчетной информа ции предприятий малого бизнеса нами раскрыты организационно методические ноложения формирования внутренней и внешней отчетности

малых предприятий; предложена система аналитических показателей для

оценки финансово-хозяйственной деятельности субъектов малого нредпри нимательства и методика диагностики фирм-однодневок. Нормативно-правовая база по бухгалтерскому учету включает в себя

перечень типовых форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые

являются общими для всех коммерческих организаций, в том числе и для ма лых нредприятий (Приказ №б7н Минфина России). В этой связи мы совер шенствовали две основные формы отчетности бухгалтерский баланс и отчет

о прибылях и убытках. Методика их заполнения подробно изложена в дис сертационной работе. Использование рекомендованных форм отчетности

связано, во-первых, с их использованием на малых предприятиях, приме няющих УСНО, во-вторых, предложенные показатели повышают аналитич ность этих форм. Учитывая то обстоятельство, что одним из основных потребителей ин формации, приведенной в бухгалтерской отчетности, являются налоговые

органы, мы акцентировали внимание малых предприятий на раскрытие пока зателей налогового учета путем разработки отчета о доходах и расходах,

который должен быть представлен в пояснительной записке. Основной

информационной целью указанной формы является раскрытие сведений о

полученных доходах и расходах предприятия за отчетный период с учетом

интересов налоговых органов. Немаловажным здесь является возможность

проведения анализа по фактическим доходам и расходам организации для

принятия оптимальных управленческих решений. Для удовлетворения потребностей руководства малого предприятия в

информации о фактическом использовании денежных средств по направле ниям деятельности, мы рекомендовали к применению отчет о движении де неэюных средств, рассчитанный косвенным методом, который позволяет рас сматривать не только статьи денежных средств, но и все остальные статьи

активов и пассивов, изменение которых влияет на финансовые потоки орга низации, а также предложили методику его составления. Исходя из того, что при составлении форм отчетности для различных

групп пользователей требуются рекомендации по последовательности фор мирования экономической информации, нами был предложен соответствую щий порядок составления внешней и внутренней отчетности малого пред приятия. Вся отчетность базируется на данных бухгалтерского учета, при этом

налоговая и финансовая отчетности дополняются внесистемной информаци ей налогового и финансового характера, соответственно; основой статисти ческой отчетности является бухгалтерская отчетность с добавлением моди фицированных системных данных бухгалтерского учета. Анализ нормативно-правовых актов показал, что регламентация соста ва внутренней отчетности для малых предприятий отсутствует, кроме того,

ограниченные финансовые возможности малых предприятий и предельная

численность работников, определяюш;ая статус субъектов малого бизнеса не

позволяет организовать ведение внутренней отчетности. В этой связи мы определили принципы составления внутренней отчет ности для малых предприятий и группу пользователей данной информации. При рассмотрении принципов составления внутренней отчетности мы исхо201

дили из существующих к ней требований и адаптации общих требований фи нансовой отчетности к внутренней. Кроме того, мы обосновали необходи мость использования двух новых принципов составления внутренней отчет ности: принцип доступности форм отчетности - при этом каждая форма

отчетности должна быть доступной для менеджмента и востребованной для

принятия оперативных управленческих рещений в субъектах малого бизнеса;

принцип пригодности для анализа и оперативного контроля, на основании

которого заинтересованный пользователь может использовать соответст вующие данные внутренних форм отчетности для нроведения оперативного

анализа и контроля деятельности организации. В целях повышения качественного уровня экономической информации

для обеспечения управления малым предприятием автор разработал следую щие формы внутренней отчетности:

- Отчет о производстве и себестоимости продукции (работ, услуг). Информация, приведенная в отчете, требуется для обоснования управленче ских решений по ассортименту вьшускаемой продукции (видам работ и ус луг), ее возможному количеству в зависимости от имеющихся мощностей,

определения резервов сокращения затрат, что в свою очередь будет способ ствовать снижению производственной себестоимости, как в целом по про дукции (работам, услугам), так и по ее видам. - Отчет о реализации продукции, товаров (работ, услуг). С помощью

отчета можно определить срок реализации прод5^ции и величину дохода,

полученного организацией, тем самым выявляются легко реализуемые виды

Продукции с наибольшим уровнем рентабельности. Данный отчетный доку мент помогает выбрать более эффективную тактику поведения на рынке. - Отчет о численности и заработной плате работников. Предлагае мый отчет помогает контролировать затраты, связанные с начислением зара ботной платы и ЕСН, а также предельную численность работников. Учитывая особенности формирования и представления учетной ин формации в субъектах малого предпринимательства, нами были определены

основные ноказатели финансово-хозяйственной деятельности фирм, распре деленные но категориям пользователей и сгруппированные в соответствии с

их интересами. Кроме того, все показатели интерпретированы с учетом осо бенностей информационного обеспечения субъектов малого бизнеса, исполь зующих одну из систем налогообложения: ОСНО, ЕНВД, УСНО.

Исходя из того, что в последнее время достаточно часто в практиче ской деятельности встречаются фирмы-однодневки, появилась необходи мость разработки методики диагностики таких организаций. Характеристика

и оценка финансовой деятельности фирм-однодневок должна во многом опи раться на структуру ее капитала. Наиболее значимым предметом исследова ния в данном контексте является величина, структура, динамика и направле ния использования собственного капитала, а также соотношение с иными

(заемными и привлеченными) источниками финансирования. Приоритет ность анализа устойчивых пассивов обусловлена высокой ролью собствен ных источников формирования активов в обеспечении финансовой устойчи вости организации. Таким образом, внесенные предложения по совершенствованию бух галтерского учета и формированию отчетности на предприятиях малого биз неса позволят повысить аналитичность и достоверность, суш;ественность и

прозрачность учетной информации, а также усилить роль бухгалтерского

учета в системе управления современным субъектом малого предпринима тельства.