Бухгалтерский учет и отчетность в условиях реорганизации организаций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Бухгалтерский учет и отчетность в условиях реорганизации организаций"

Направахрукописи

Безвидная Ольга Сергеевна

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ В УСЛОВИЯХ РЕОРГАНИЗАЦИИ ОРГАНИЗАЦИЙ

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Казань-2004

Работа выполнена в Казанском государственном финансово-экономическом институте.

Научный руководитель: Официальные оппоненты:

Ведущая организация:

доктор экономических наук, профессор Ивашкевич В.Б,

доктор экономических наук, профессор Коновалова И.Р.;

кандидат экономических наук, доцент Новоселова Н.А.

Тверской государственный университет

Защита состоится 23 декабря 2004 г. в 14 часов на заседании диссертационного совета Д 212.083.01 в Казанском государственном финансово-экономическом институте по адресу: 420012, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Бутлерова, 4.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Казанского государственного финансово-экономического института.

Автореферат разослан 23 ноября 2004 года.

Ученый секретарь диссертационного совета, д.э.н., профессор

Куликова Л.И.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В условиях рыночной экономики успешное функционирование коммерческих организаций во многом определяется их способностью адаптироваться к рыночным отношениям. Одной из основных задач управления предприятием в настоящее время является обеспечение его финансовой устойчивости, повышение конкурентоспособности производимой продукции, снижение затрат и увеличение прибыли, освоение новых рыночных сегментов.

Реорганизация предприятия является важным элементом развитой экономики и представляет собой один из возможных путей повышения эффективности работы предприятия. С помощью реорганизации можно существенно расширить бизнес, осуществить финансовое оздоровление предприятия, оптимизировать налоговые платежи.

Реорганизация представляет собой комплексный процесс, регулируемый нормами гражданского, налогового, трудового и административного законодательства. В ходе реорганизации возникает масса вопросов, связанных с отражением осуществляемых мероприятий в бухгалтерском учете и составлением бухгалтерской отчетности. Особое место занимают проблемы, касающиеся формирования активов, обязательств и собственного капитала реорганизуемых организаций, методики ведения бухгалтерского учета в ходе реорганизации.

Отдельные организационные и учетные аспекты процесса реорганизации предприятий рассматриваются в трудах отечественных и зарубежных ученых Н.А. Бреславцевой, В.Б. Ивашкевича, В.В. Ковалева, И.Р. Коноваловой, Л.И. Куликовой, М.И. Кутера, В.Д. Новодворского, Я.В. Соколова, В.И. Ткача, Ван Бреда, Б. Нидл-за, Д. Колдуэлла, С. Хендриксена и других.

В ходе исследования теоретических и практических разработок вопросов реорганизации организаций выяснилось, что, несмотря на достаточно большое внимание, уделяемое процессу реорганизации в целом, учетные аспекты данной проблемы изучены слабо. До настоящего времени в российской науке и практике отсутствуют рекомендации по многим важнейшим вопросам ведения бухгалтерского учета в ходе проведения реорганизации. Существующие

щих в ходе составления бухгалтерской отчетности в процессе реорганизации, но не дают на них достаточно полных ответов. В связи с вышесказанным, избранная тема исследования представляется своевременной и актуальной.

Цель и задачи исследования. Целью диссертации является исследование экономической сущности и разработка теоретических и методических положений по бухгалтерскому учету и отчетности предприятий в условиях реорганизации.

Для достижения поставленной цели нами были определены следующие задачи:

- раскрытие сущности и содержания процесса реорганизации предприятий;

- определение и уточнение понятия реорганизации и ее классификационных признаков с позиций бухгалтерского учета;

—исследование и оценка бухгалтерской документации, составляемой в ходе реорганизации;

- изучение особенностей бухгалтерского учета при различных формах реорганизации и разработка предложений по его совершенствованию;

- разработка и обоснование методических принципов ведения бухгалтерского учета на отдельных этапах проведения реорганизации;

- рассмотрение вопросов оценки имущества и обязательств в бухгалтерском учете и отчетности в условиях реорганизации предприятий;

- выявление особенностей составления бухгалтерской отчетности при проведении реорганизации.

Объект и предмет исследования. Предметом исследования является хозяйственная деятельность коммерческих организаций, находящихся в процессе реорганизации, теоретические и практические проблемы, возникающие в ходе ведения ими бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Объектами исследования явились ряд реорганизуемых предприятий Татарстана, таких как ОАО "Татэнерго", ОАО "Ремстрой", производственный кооператив "Алмаз" и др.

Теоретической и методологической основой диссертации послужили труды отечественных и зарубежных авторов, в которых рассматриваются отдельные вопросы теории и практики реорганизации предприятий, материалы научных конференций и семина-

ров, законодательные и нормативные акты Российской Федерации и Республики Татарстан. В работе использованы положения Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

Исследование основывается на изучении и обобщении имеющихся материалов и применении таких общенаучных методов, как классификация, группировка, системный и комплексный подходы, аналитические методы.

Научная новизна диссертации заключается в постановке, теоретическом обосновании и разработке вариантов методологического и практического решения проблем ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в условиях реорганизации предприятий.

Научная новизна диссертации состоит в следующем:

- исследовано содержание и уточнено понятие процесса реорганизации предприятий;

- сформулирован дополнительный классификационный признак форм реорганизации юридических лиц с позиции ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;

- выделены и обоснованы основные этапы процедуры проведения реорганизации и их связь с учетными процедурами;

- выявлены особенности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности на каждом из предложенных этапов реорганизации;

- внесены предложения по содержанию организационной и учетной документации, формируемой в процессе реорганизации;

- определен подход к отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с изменением величины имущества и обязательств реорганизуемых организаций;

- разработана методика ведения бухгалтерского учета при реорганизации в форме выделения (разделения), обеспечивающая составление заключительной и вступительной бухгалтерской отчетности реорганизуемых организаций;

- предложено ведение нового бухгалтерского счета "Реорганизация организации" и обоснована необходимость его применения для отражения операций, связанных с процессом реорганизации предприятий;

- сформулирован и обоснован собственный подход к оценке и переоценке имущества и обязательств реорганизуемых организаций;

- разработана система трансформационных таблиц, используемых при составлении передаточного акта (разделительного баланса);

- определены цели и задачи анализа хозяйственной деятельности на различных этапах реорганизации предприятий и особенности его осуществления.

Апробация работы. Основные положения диссертации докладывались на научных конференциях и были опубликованы в 6 научных работах. Ряд предложений автора нашли свое практическое применение на коммерческих предприятиях.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений, иллюстрирована рисунками и таблицами.

Работа имеет следующую структуру:

Наименование глав Наименование параграфов

Введение 1.Экономическая сущность реорганизации в современных условиях. 2.Методические основы бухгалтерского учета при реорганизации предприятий. 3.Формирование бухгалтерской отчетности при реорганизации. Заключение Литература Приложения 1.1 Реорганизация юридического лица, понятие и классификация 1 2 Методические и организационные аспекты процедуры реорганизации. 1.3 Формы реорганизации юридических лиц. 2.1. Организация бухгалтерского учета при различных формах реорганизации. 2.2. Проблемы ведения бухгалтерского учета на регистрационном этапе реорганизации. 2.3. Совершенствование бухгалтерского учета при реорганизации в форме выделения и разделения. 3.1. Вопросы оценки имущества и обязательств в условиях реорганизации. 3.2. Особенности составления бухгалтерской отчетности в условиях реорганизации. 3.3. Аналитическая оценка показателей бухгалтерской отчетности при реорганизации.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность избранной темы исследования, определены цели и задачи исследования, отражены предмет и объект, сформулированы основные положения научной новизны и практическая значимость выполненной работы.

В первой главе диссертации "Экономическая сущность реорганизации в современных условиях" определена экономическая сущность, цели и содержание процесса реорганизации, приведена классификация форм реорганизации юридических лиц, исследованы методические и организационные аспекты реорганизации, раскрыто содержание и специфика ее основных форм.

Процесс реорганизации организаций основан на особом порядке перехода всего имущества, всех имущественных прав и обязанностей предшествующего предприятия к его преемнику на основании передаточного акта или разделительного баланса. Особенность реорганизации состоит в том, что передача прав и обязанностей юридического лица производится в полном объеме, без каких-либо изъятий и исключений.

Реорганизация юридического лица является достаточно сложным и комплексным явлением, объединяющим в себе нормы гражданского, налогового, учетного, трудового и административного законодательства. В процессе реорганизации возникают многочисленные вопросы, связанные с оценкой и переоценкой имущества и обязательств организации, особым порядком ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, начислением и уплатой налогов и другие.

В диссертационной работе дан обзор и оценка действующего законодательства по вопросам реорганизации предприятий, определены недостатки современной нормативной базы. Отмечено, в частности, что действующее законодательство не содержит четкого определения понятия "реорганизация", а регламентирует лишь основные формы реорганизации юридических лиц, а также общий порядок ее проведения. В то же время, в экономической литературе встречаются различные толкования понятия реорганизации юридических лиц. В диссертационной работе проанализированы имеющиеся определения, дана их критическая оценка и предложено собственное определение процесса реорганизации.

Реорганизация организаций, по нашему мнению, представляет собой экономический процесс, влекущий за собой либо прекращение деятельности юридических лиц, с переходом всех прав и обязанностей к одному или нескольким вновь возникшим юридическим лицам, либо возникновение новых юридических лиц с переходом к ним части прав и обязанностей от продолжающего существовать юридического лица.

В работе выделены особенности процесса реорганизации, связанные, например, с универсальным правопреемством реорганизуемых юридических лиц, с отсутствием какой-либо связи между реорганизованным юридическим лицом и его правопреемником, с изменением размера уставного капитала и субъектного состава участников. Автором систематизирована и дополнена классификация существующих форм реорганизации. По мнению диссертанта наиболее важной, с позиции ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, является классификация форм реорганизации в зависимости от вида операций, совершаемых с имуществом и обязательствами реорганизуемых юридических лиц.

В ходе анализа процесса реорганизации организаций автором выявлены и обоснованы сходства и отличия процесса реорганизации от процессов перемены лиц в обязательстве, ликвидации, покупки предприятия.

В диссертационной работе рассмотрены методические и организационные аспекты процедуры реорганизации. Процесс реорганизации юридического лица начинается с проведения общего собрания собственников предприятия, на котором обсуждается вопрос о проведении реорганизации в той или иной законодательно определенной форме, необходимость ее проведения, последовательность действий, процедура реорганизации и т.д. При принятии высшим органом управления юридического лица решения о реорганизации, определении основных условий и порядка реорганизации, принимается решение об утверждении соответствующих документов. Следует отметить, что набор документов для оформления реорганизации несколько различается в зависимости от выбора той или иной ее формы, однако, одним из главных моментов независимо от формы реорганизации является правильное и достоверное составление передаточного акта и разделительного баланса.

Действующим законодательством не определены типовые формы передаточного акта и разделительного баланса, в нем содержатся лишь примерные рекомендации по их составу. В работе проанализировано содержание указанных документов, исследован и приведен обзор мнений различных авторов по объему содержащейся в них информации. По результатам исследования даны рекомендации по форме и содержанию документации, оформляемой при проведении реорганизации юридического лица.

Реорганизация, как комплексный процесс, охватывает многие грани нашего законодательства, з том числе и налоговые. В работе определены особенности возникновения и прекращения налоговых обязательств реорганизуемых организаций. Особый порядок перехода всех прав и обязанностей юридического лица при реорганизации представляет собой самостоятельную форму выбытия имущества и не является ни реализацией имущества, ни его безвозмездной передачей.

Определенное внимание в работе уделено вопросам соблюдения прав кредиторов реорганизуемых юридических лиц, рассмотрению возможных путей решения этой проблемы. При осуществлении реорганизации юридическое лицо обязано предупредить своих кредиторов о предстоящем событии, а кредиторы вправе потребовать прекращения или досрочного исполнения обязательства и возмещения убытков. В действующем законодательстве не содержится прямого указания на сроки для заявления соответствующих требований кредиторами, что представляет немалую проблему для юридических лиц (кроме акционерных обществ), поскольку вплоть до истечения этих сроков реорганизация не может быть произведена.

Российским законодательством предусмотрено пя гь основных форм реорганизации юридических лиц: слияние, присоединение, выделение, разделение и преобразование. В диссертации подробно рассматриваются формы реорганизации юридических лиц, их содержание, особенности, общие и специфические черты каждой формы, сфера и место их применения, основные причины для проведения реорганизации в той или иной форме.

В работе уделено особое внимание зарубежному опыту реформирования предприятий. Автором изучена терминология, основы классификации и процедуры одобрения слияний, особенности законодательной базы зарубежных стран по вопросам регулирования слияний и поглощений. Рассмотрены основные мотивы объединения компаний, способы предотвращения и защиты их от враждебных поглощений. В диссертации раскрыто понятие реструктуризации корпораций, основные формы, мотивы, процедура ее осуществления.

По результатам проведенного исследования автором работы предложено представить процесс реорганизации в виде последовательных этапов (рис. 1), включающих в себя отдельные мероприятия.

1 Предварительный этап

Дата принятия решения о реорганизации ]

2 Подготовит ельный ?тал

Дата передаточного акта или разделитсчыюго баланса

г

3 Регистрационный этан

1 г

Дата государственной регистрации

г

4 Заключительный этап

г

Дата утверждения вступительной бухгалтерской отчетности

Рис. 1. Этапы реорганизации предприятий.

На наш взгляд, следует выделять четыре основных этапа реорганизации юридического лица: предварительный, подготовительный, регистрационный, заключительный.

На предварительном этапе проводится сбор и обработка информации, изучение и анализ целесообразности и возможности проведения реорганизации, разработка ее основных подходов, выбор оптимальной формы реорганизации. Этап завершается проведением общего собрания собственников организации и принятием решения о реорганизации юридического лица.

На подготовительном этапе осуществляются обязательные мероприятия, предусмотренные законодательством. К ним относятся: уведомление налоговых органов и кредиторов реорганизуемой

организации о принятом решении, инвентаризация имущества и обязательств, решение вопросов трудового законодательства, составление реестра требований кредиторов, выверка расчетов, удовлетворение требований, составление передаточного акта или разделительного баланса. Датой завершения данного этапа будет дата, на которую составлен передаточный акт или разделительный баланс.

В ходе регистрационного этапа организация представляет документы в регистрирующие органы. С момента составления передаточного акта (разделительного баланса) до даты государственной регистрации организация продолжает свою хозяйственную деятельность. На дату, предшествующую государственной регистрации, организация составляет заключительную бухгалтерскую отчетность.

Заключительный этап начинается с момента государственной регистрации и внесения в единый государственный реестр соответствующей записи: о регистрации последнего из вновь возникших юридических лиц - при реорганизации в форме слияния, выделения, преобразования, разделения; о прекращении деятельности реорганизуемого юридического лица при реорганизации з форме присоединения.

На каждом из выделенных этапов автором определены особенности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

Во второй главе "Методические основы бухгалтерского учета при реорганизации предприятий" рассмотрены вопросы организации бухгалтерского учета при различных формах реорганизации, определены нерешенные вопросы ведения бухгалтерского учета, разработаны пути его совершенствования при реорганизации в форме выделения и разделения.

Действующее законодательство, к сожалению, не дает четких ответов на многочисленные вопросы, связанные с организацией бухгалтерского учета в процессе реорганизации. В работе дан обзор и оценка имеющихся мнений по вопросам, касающимся порядка отражения на счетах бухгалтерского учета процесса реорганизации, в частности: отдельных мероприятий, проводимых в ходе реорганизации, изменения величины уставного капитала, передачи имущества и обязательств в соответствии с передаточным актом (разделительным балансом), составления разделительного баланса.

В диссертации рассмотрены различные подходы к отражению в бухгалтерском учете отдельных операций, проводимых в ходе реорганизации. Так, некоторые авторы рассматривают порядок внесения изменений в счета учета собственного капитала организации при увеличении уставного капитала организации в ходе проведения реорганизации. Встречаются также предложения по совершенствованию методики учета передачи имущества и обязательств в ходе реорганизации с использованием счета расчетов с разными дебиторами и кредиторами, а также составление нулевых бухгалтерских балансов в рыночных ценах для определения действительной бухгалтерской стоимости реорганизуемого предприятия. Существует мнение, что некоторые формы реорганизации, например, преобразование, вообще не требуют бухгалтерского оформления за исключением операций по изменению величины уставного капитала. Большое внимание в специальной литературе уделяется процессу объединения систем бухгалтерского учета реорганизуемых организаций. Предлагаются следующие подходы для решения данной проблемы: внесение дополнительных записей в систему бухгалтерского учета организации-правопреемника, введение в рабочий план счетов организации-правопреемника новых аналитических счетов для учета имущества и обязательств реорганизуемого общества.

Автором дана критическая оценка этих рекомендаций, обоснована собственная позиция диссертанта по рассматриваемым вопросам. В ходе проведенного исследования установлено, что в настоящее время отсутствует единая методика ведения бухгалтерского учета в процессе проведения реорганизации, а все предлагаемые подходы затрагивают лишь отдельные проблемы, возникающие в ходе реорганизации.

Автором работы предлагается связывать особенности ведения бухгалтерского учета в процессе реорганизации с:

- выделенными этапами реорганизации;

- формами реорганизации.

Каждый из предложенных диссертантом этапов реорганизации характеризуется особенностями ведения бухгалтерского учета.

На предварительном этапе реорганизации бухгалтерский учет ведется в общеустановленном порядке в соответствии с принятой

учетной политикой. Организация осуществляет свою хозяйственную деятельность и параллельно рассматривает возможность и целесообразность проведения реорганизации в той или иной форме.

На подготовительном этапе, после принятия решения о реорганизации в бугалтерском учете отражаются мероприятия, связанные с реорганизацией. К ним относятся инвентаризация, отражение в бухгалтерском учете выявленных излишков и недостач, операции по выкупу и аннулированию собственных акций, досрочное погашение требований кредиторов, отражение расходов, связанных с юридическим оформлением процесса реорганизации (с государственной регистрацией возникших организаций, с внесением изменений в учредительные документы, с регистрацией ценных бумаг, оплатой юридических услуг и др.). Все эти операции должны найти отражение в бухгалтерском учете реорганизуемой организации. На данном этапе следует также учитывать требования Положений по бухгалтерскому учету и, прежде всего, ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности".

На третьем регистрационном этапе производится составление заключительной бухгалтерской отчетности организации. При этом осуществляется закрытие счетов учета прибылей и убытков и направление (распределение) суммы чистой прибыли в соответствии с решением учредителей. Здесь следует отметить, что при реорганизации в форме слияния, присоединения и преобразования бухгалтерский учет ведется в общем порядке без каких-либо принципиальных особенностей. В случае реорганизации в форме разделения и выделения необходимо учесть изменения в составе имущества и обязательств реорганизуемых и вновь создаваемых предприятий, произошедшие в период с даты составления разделительного баланса до даты завершения реорганизации.

В ходе изучения и анализа отечественной теории и практики бухгалтерского учета автором выявлено, что одной из серьезных проблем, возникающих при проведении реорганизации, является отражение в бухгалтерском учете хозяйственной деятельности организации в период между датой, на которую составлен передаточный акт (разделительный баланс) и моментом государственной регистрации нового юридического лица (ликвидации реорганизованного юридического лица), а именно, на регистрационном этапе реорганизации. В указанный период организация продолжает хозяй-

ственную деятельность, ведет расчеты с поставщиками и покупателями, отгружает продукцию, выполняет работы и услуги и осуществляет другие операции.

Основной целью бухгалтерского учета на данном этапе, по мнению диссертанта, является учет изменений в составе имущества и обязательств как реорганизуемой организации, так и вновь создаваемых предприятий, а также формирование полной и достоверной информации для составления заключительного баланса. Автором проанализированы все предлагаемые в экономической литературе подходы к решению указанной проблемы, отмечены их сильные и слабые стороны, предложена и обоснована собственная методика решения указанной проблемы.

Для учета изменений в объеме имущества и обязательств организаций, создаваемых в ходе реорганизации, в диссертационной работе предложено ввести в действующий план счетов синтетический счет "Реорганизация организации".

Указанный счет предназначен для учета процесса реорганизации. Сальдо начальное по счету формируется в момент составления разделительного баланса по данным о составе имущества и обязательств по каждому из создаваемых предприятий. По дебету счета отражается увеличение имущества или уменьшение обязательств каждого из реорганизуемых предприятий в результате хозяйственных операций, совершаемых реорганизуемым предприятием в период реорганизации. По кредиту счета отражается уменьшение имущества или увеличение обязательств. Взаимная задолженность реорганизуемых организаций отражается на отдельном субсчете, открываемом к счету учета реорганизации. Сальдо конечное по данному счету в разрезе субсчетов будет являться основанием для составления вступительной бухгалтерской отчетности реорганизуемых организаций. Аналитический учет по счету учета реорганизации необходимо вести в разрезе субсчетов по каждому реорганизуемому предприятию и по видам имущества и обязательств.

В работе предложена и обоснована методика ведения бухгалтерского учета в период реорганизации, которая включает в себя следующие элементы:

1. После принятия решения о реорганизации составляется разделительный баланс, состоящий из баланса реорганизуемого юридического лица и балансов вновь создаваемых организаций.

2. Открывается счет "Реорганизация организации". К нему предусматриваются следующие виды субсчетов:

- субсчета первого порядка, открываемые по количеству организаций, образующихся в результате реорганизации;

- субсчет а второго порядка, открываемые для каждой из вновь создаваемых организаций, в соответствии с применяемым количеством счетов;

3. Все операции, происходящие после даты составления разделительного баланса, отражаются в бухгалтерском учете реорганизуемой организации и параллельно отражаются на счете реорга-низациидля учета их влияния на объем имущества и обязательств, принадлежащих каждой из создаваемых организаций.

В зависимости от влияния хозяйственный операций, происходящих в период реорганизации, на объем имущества и обязательств той или иной организации, автор предлагает следующую группировку хозяйственных операций:

Таблица 1.

Типы хозяйственных операций

Хозяйственные операции

Содержание

1. Влияющие на активы и пассивы одной из создаваемых организаций

- влияние на объем имущества, обязательств и капитала только одной из реорганизуемых организаций

2. влияющие на активы и пассивы одновременно двух и более создаваемых организаций

- влияние на объем имущества, обязательств и капитала одновременно нескольких создаваемых организаций

- покрытие долгов одной из создаваемых организаций за счет активов другой

- формирование взаимной задолженности между создаваемыми организациями

- погашение обязательств имеющимися средствами. либо преобразование во взаимную задолженность во вступительной бухгалтерской отчетности

3. Влияющие на активы и пассивы реорганизоваино й организации

- изменения в объеме имущества, обязательств и капитала, не предусмотренные разделительным балансом

- распределение имущества, обязательств и капитала между создаваемыми организациями согласно решению учредителей

Предложенная методика была апробирована на нескольких реорганизованных организациях и явилась основой для составления вступительной бухгалтерской отчетности на рассматриваемых предприятиях.

В третьей главе диссертации "Формирование бухгалтерской отчетности при реорганизации" рассмотрены вопросы оценки имущества и обязательств в условиях реорганизации, выявлены особенности составления бухгалтерской отчетности, определены цели и особенности проведения анализа хозяйственной деятельности предприятий на различных этапах реорганизации.

В работе особое внимание уделено вопросам оценки имущества и обязательств в ходе реорганизации. Автором рассмотрены различные способы оценки имущества реорганизуемых предприятий, а также принципы формирования оценки дебиторской и кредиторской задолженности.

Критический анализ имеющихся в отечественной теории подходов к оценке имущества, а также действующая практика оценки имущества при реорганизации, позволил автору выделить ряд особенностей, связанных с применением различных методов оценки в зависимости от решения учредителей, с возможностью переоценки любого вида имущества, а также с отсутствием требований по отражению переоценки на счетах бухгалтерского учета. В диссертации также освещены вопросы оценки имущества и обязательств с учетом положений Международных стандартов финансовой отчетности.

Учитывая зарубежные и отечественные подходы к оценке имущества при реорганизации, автором предлагается рассматривать ее в двух основных аспектах: текущая оценка и переоценка.

В работе обоснована необходимость уточнения текущей оценки имущества и обязательств реорганизуемой организации для приведения в соответствие учетных политик реорганизуемых предприятий. По мнению диссертанта, все изменения в оценке имущества и обязательств, связанные с различием применяемых учетных политик реорганизуемых предприятий, следует отражать в бухгалтерском учете вновь создаваемых организаций после составления вступительной бухгалтерской отчетности. Таким образом, все изменения в учетной политике реорганизуемых организаций найдут отражение в бухгалтерской отчетности вновь созданных предприятий.

Второй аспект касается переоценки имущества реорганизуемых предприятий. В соответствии с действующим российским законодательством имущество может переоцениваться по текущей рыночной стоимости, либо иной стоимости. На наш взгляд, в данном случае следует придерживаться рекомендаций Международных стандартов финансовой отчетности, которые не предусматривают переоценки имущества при проведении реорганизации предприятий. Переоценку, по нашему мнению, имеет смысл проводить либо до начала процесса реорганизации, либо она должна проводиться реорганизованными предприятиями после завершения реорганизации на основе вступительной отчетности. В противном случае нарушается принцип полноты бухгалтерского учета, в соответствии с которым его необходимо вести непрерывно с момента организации предприятия до его ликвидации, без каких-либо пропусков в отражении хозяйственной деятельности.

Бухгалтерское наблюдение носит непрерывный и сплошной характер, что подразумевает охват всех объектов наблюдения. В случае реорганизации оказывается, что процесс переоценки не находит своего отражения в бухгалтерском учете как реорганизуемых, так и вновь создаваемых предприятий. Процесс реорганизации основан на принципе универсального правопреемства, который соблюдается с юридической точки зрения, поскольку все долги и обязательства организации передаются в полном объеме, но нарушается с бухгалтерских позиций.

Исходя из вышеизложенного, по мнению диссертанта, в процессе реорганизации необходимо применять следующий подход к переоценке имущества: переоценка имущества и обязательств, проводимая по решению учредителей, должна отражаться в бухгалтерском учете реорганизуемого предприятия в момент составления передаточного акта (разделительного баланса) с определением всех бухгалтерских и налоговых последствий.

При подготовке разделительного баланса или передаточного акта, в соответствии с решением учредителей, могут быть произведены изменения в структуре активов и пассивов (перераспределение материально-производственных запасов, увеличение или уменьшение уставного капитала, изменения в размере нераспределенной прибыли, добавочного капитала и другие). В таких случаях при составлении разделительного баланса, автор предлагает исполь-

зовать специальные вспомогательные таблицы. В них отражаются показатели актива и пассива бухгалтерского баланса реорганизуемой организации, а также величина, на которую изменяются те или иные показатели бухгалтерского баланса. В итоге получают скорректированные показатели реорганизуемой организации и показатели актива и пассива бухгалтерского баланса вновь создаваемых организаций. На наш взгляд, данная методика позволяет сгруппировать, систематизировать и проконтролировать изменения в составе имущества и обязательств реорганизуемого предприятия и вновь создаваемых организаций. По мнению автора, указанные вспомогательные таблицы должны быть включены в состав приложений к разделительному балансу (передаточному акту).

Анализ хозяйственной деятельности является важным этапом в ходе принятия любого управленческого решения, а особое значение он приобретает в ходе подготовки и проведения реорганизации. Сущность экономического анализа заключается в комплексном изучении деятельности организации в соответствии с поставленными целями, но в то же время в результате проведения анализа возникает новая информация, которая в дальнейшем используется в процессе управления предприятием.

В диссертационной работе определены основные цели и задачи анализа хозяйственной деятельности на каждом из выделенных этапов процедуры реорганизации. Так, на предварительном этапе, по мнению автора, необходимо провести изучение и анализ целесообразности и возможности проведения реорганизации, выбор оптимальной формы реорганизации. На данном этапе целесообразно использовать приемы и методы управленческого анализа, которые призваны обеспечить управленческий аппарат организации информацией, необходимой для управления и контроля за деятельностью организации.

В работе сформулированы задачи анализа хозяйственной деятельности на данном этапе, определены особенности и методические подходы к оценке возможности и эффективности проведения реорганизации.

На подготовительном этапе особое значение приобретает анализ финансового состояния, которое характеризуется обеспеченностью предприятия финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью

и эффективностью их размещения и использования, платежеспособностью и финансовой устойчивостью организации. Такой анализ необходим при составлении передаточного акта (разделительного баланса) для оценки текущего и перспективного финансового состояния реорганизованных организаций.

Автором отмечается, что в процессе реорганизации основными пользователями информации, получаемой в ходе финансового анализа, являются не только собственники, но и кредиторы реорганизуемых предприятий, поскольку при принятии решения о досрочном предъявлении требований по погашению обязательств реорганизуемых предприятий, кредиторам необходима информация о финансовом состоянии реорганизованных предприятий.

В работе приведена система показателей для анализа финансового состояния реорганизуемого предприятия. По мнению диссертанта, для первоначальной оценки финансового положения реорганизуемых предприятий следует использовать относительные показатели ликвидности и финансовой устойчивости и провести сравнение прежде всего с базовыми показателями реорганизованного предприятия, а также с нормативными значениями, используемыми для данной отрасли. При апробации указанной методики выявлено, что в ходе реорганизации финансовые показатели вновь создаваемых организаций могут существенно отличаться. При этом возможны случаи, когда одна из организаций нередко оказывается в значительно худшем финансовом положении за счет неравноценного распределения активов и пассивов реорганизуемого предприятия.

Эффективность и целесообразность проведенной реорганизации можно оценить только по истечении определенного периода, когда проводится сравнительный анализ деятельности реорганизованных предприятий до проведения реорганизации и после.

Выводы и предложения, обоснованные в диссертации, по мнению автора, могут применяться при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности реорганизуемых предприятий.

В заключении диссертации сформулированы основные результаты исследования, выводы и рекомендации.

»2 587 4

Публикации автора

1. Безвидная О.С. Некоторые проблемы реорганизации предприятий// Управление бизнесом: Сборник научных трудов. Н. Новгород: Издательство ННГУ:-2001-0,1 п.л.

2. Безвидная О.С. Некоторые аспекты реорганизации юридических лиц// Социально-экономические проблемы становления и развития рыночной экономики: Тезисы докладов итоговой научно-практической конференции- Казань-2002-0,1 п.л.

3. Безвидная О.С. К вопросу о целесообразности реорганизации юридических лиц// Социально-экономические проблемы становления и развития рыночной экономики: Тезисы докладов итоговой научно-практической конференции- Казань-2003-0,1 п.л.

4. Безвидная О.С. К вопросу о составлении бухгалтерского баланса в условиях реорганизации//Социально-экономические проблемы становления и развития рыночной экономики: Тезисы докладов итоговой научно-практической конференции - Казань-2004-0,1 п.л.

5. Безвидная О.С. Бухгалтерская отчетность при реорганиза-ции//ИнфоБухгалтер. Поволжье №20, 2003г.-0,2п.л.

6. Безвидная О.С. Бухгалтерский учет реорганизации в форме выделения и разделения//ИнфоБухгалтер. Поволжье №21, 2003г.-0,2п.

Подписано к печати 18.11.2004. Формат 60x84 1/16. Объем 1,25 п.л. Заказ № 113. Тираж 100 экз. _

Типография КГФЭИ. 420012. Казань, ул. Бутлерова, 4.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Безвидная, Ольга Сергеевна

Введение

Глава 1. 1 .Экономическая сущность реорганизации в современных условиях.

1.1.Реорганизация юридического лица, понятие и классификация.

1.2.Методические и организационные аспекты процедуры реорганизации.

1.3.Формы реорганизации юридических лиц.

Глава 2. Методические основы бухгалтерского учета при реорганизации предприятий. 59 2.1 .Организация бухгалтерского учета при различных формах реорганизации. 59 2.2.Проблемы ведения бухгалтерского учета на регистрационном этапе реорганизации. 77 2.3 .Совершенствование бухгалтерского учета при реорганизации в форме выделения и разделения.

Глава 3. Формирование бухгалтерской отчетности при реорганизации.

3.1. Вопросы оценки имущества и обязательств в условиях реорганизации.

3.2. Особенности составления бухгалтерской отчетности в условиях реорганизации.

3.3. Аналитическая оценка показателей бухгалтерской отчетности при реорганизации. 133 Заключение 145 Список использованной литературы 154 Приложения

Диссертация: введение по экономике, на тему "Бухгалтерский учет и отчетность в условиях реорганизации организаций"

В условиях рыночной экономики успешное функционирование коммерческих организаций во многом определяется их способностью адаптироваться к рыночным отношениям.

Одной из основных задач управления предприятием в настоящее время является обеспечение его финансовой устойчивости, повышение конкурентоспособности производимой продукции, снижение затрат и увеличение прибыли, освоение новых рыночных сегментов.

Реорганизация предприятия является неотъемлемым элементом развитой экономики и представляет собой один из возможных путей повышения эффективности работы предприятия. С помощью реорганизации можно существенно расширить бизнес, осуществить финансовое оздоровление предприятия, оптимизировать налоговые платежи и т.д.

Реорганизация представляет собой комплексный процесс, объединяющий в себе нормы гражданского, налогового, трудового и административного законодательства. В ходе реорганизации возникает также масса вопросов, связанных с отражением осуществляемых мероприятий в бухгалтерском учете и составлением бухгалтерской отчетности. Особое место занимают проблемы, касающиеся активов и обязательств реорганизуемых организаций, формирования уставного капитала, методики проведения бухгалтерского учета в ходе реорганизации.

Отдельные организационные и учетные аспекты процесса реорганизации предприятий рассматриваются в трудах отечественных и зарубежных ученых Н.А. Бреславцевой, В.Б.Ивашкевича, Е.А. Мизиковского, В.В. Ковалева, Л.И. Куликовой, М.И. Кутера, В.Д. Новодворского, В.И. Ткача, Я.В. Соколова, Ван Бреда, Б.Нидлза, Д. Колдуэлла, С. Хендриксена.

В ходе исследования теоретических и практических разработок вопросов реорганизации организаций выяснилось, что, несмотря на достаточно большое внимание, уделяемое процессу реорганизации в целом, учетные аспекты данной проблемы практически не изучены. До настоящего времени в российской науке и практике отсутствуют рекомендации по вопросам ведения бухгалтерского учета в ходе проведения реорганизации. Действующие с 1 января 2004 года Методические рекомендации по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций лишь определяют перечень вопросов, возникающих в ходе составления бухгалтерской отчетности в процессе реорганизации, но не дают на них ответов. В связи с вышесказанным избранная тема исследования представляется своевременной и актуальной.

Цель и задачи исследования. Целью диссертации является исследование экономической сущности и разработка теоретических и методических положений по учету и отчетности предприятий в условиях реорганизации.

Для достижения поставленной цели нами были определены следующие задачи: раскрытие сущности и содержание процесса реорганизации предприятий; определение и уточнение понятия реорганизации в целом, и ее классификационных признаков с позиции бухгалтерского учета; определение места реорганизации в системе реформирования организаций; определение особенностей ведения бухгалтерского учета и составления отчетности на отдельных этапах проведения реорганизации; исследование и оценка бухгалтерской документации, составляемой в ходе реорганизации; изучение организации бухгалтерского учета при различных формах реорганизации и разработка предложений по его совершенствованию; разработка и обоснование методических принципов ведения бухгалтерского учета в период реорганизации; рассмотрение вопросов оценки имущества и обязательств в бухгалтерском учете и отчетности в условиях реорганизации предприятий; выявление особенностей составления бухгалтерской отчетности при проведении реорганизации.

Объект и предмет исследования. Предметом исследования является хозяйственная деятельность коммерческих организаций, находящихся в процессе реорганизации, теоретические и практические проблемы, возникающие в ходе ведения ими бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Объектами исследования явились ряд реорганизуемых организаций, таких как ОАО «Татэнерго», ОАО «Нижнекамскнефтехим», ОАО «Ремстрой», производственный кооператив «Алмаз» и др.

Теоретической и методологической основой диссертации послужили труды отечественных и зарубежных авторов, в которых рассматриваются отдельные вопросы теории и практики реорганизации предприятий, материалы научных конференций и семинаров, законодательные и нормативные акты и документы Российской Федерации. В работе использованы положения Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

Исследование основывается на изучении и обобщении имеющихся материалов и применении таких общенаучных методов, как классификация, группировка, системный и комплексный подходы, аналитические методы.

Научная новизна диссертации заключается в постановке, теоретическом обосновании и разработке вариантов методологического и практического решения проблем ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в условиях реорганизации предприятий.

Научная новизна диссертации состоит в следующем: изучено и уточнено понятие процесса реорганизации предприятий; сформулирован дополнительный классификационный признак форм реорганизации юридических лиц с позиции ведения бухгалтерского учета и составления отчетности; выделены и обоснованы основные этапы процедуры проведения реорганизации и их связь с учетными процедурами; выявлены особенности ведения бухгалтерского учета и отчетности на каждом из предложенных этапов реорганизации внесены предложения по содержанию организационной и учетной документации, формируемой в процессе реорганизации; определен подход к отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с изменением величины имущества и обязательств реорганизуемых организаций; разработана методика ведения бухгалтерского учета при реорганизации в форме выделения (разделения) обеспечивающая составление заключительной и вступительной бухгалтерской отчетности реорганизуемых организаций; предложено ведение нового бухгалтерского счета «Реорганизация» и обоснована необходимость его применения для отражения операций, связанных с процессом реорганизации предприятий; сформулирован обоснован собственный подход к оценке и переоценке имущества и обязательств реорганизуемых организаций; разработана система трансформационных таблиц, используемых при составлении передаточного акта (разделительного баланса); определены цели и задачи анализа хозяйственной деятельности на различных этапах реорганизации предприятий и особенности его осуществления.

Апробация работы. Основные положения диссертации докладывались на научных конференциях и были опубликованы в 6 научных работах. б

1. Экономическая сущность реорганизации в современных условиях.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Безвидная, Ольга Сергеевна

Заключение

В настоящее время проблемы реорганизации предприятий приобрели большое значение для отечественной экономики. В связи с развитием данного направления необходима выработка конкретных процедур реорганизации, разработка методики ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в ходе проведения реорганизации предприятия.

На современном этапе процессу реорганизации организаций уделяется достаточно большое внимание в экономической литературе, однако учетные аспекты данной проблемы изучены недостаточно.

В диссертационной работе была исследована хозяйственная деятельность коммерческих организаций, находящихся в процессе реорганизации, теоретические и практические проблемы, возникающие в ходе ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

Основной целью реорганизации в современных условиях является ее направление на повышение жизнеспособности предприятия, увеличение перспектив его дальнейшего развития.

В диссертационной работе дан обзор и оценка действующего законодательства по вопросам реорганизации предприятий, определены недостатки современной нормативной базы. Отмечено, в частности, что, к сожалению, действующее законодательство не содержит четкого определения понятия «реорганизация», а регламентирует лишь основные формы реорганизации юридических лиц, а также общий порядок ее проведения. В то же время в экономической литературе встречаются различные толкования понятия реорганизации юридических лиц. В диссертационной работе проанализированы имеющиеся определения, дана их критическая оценка и предложено собственное определение процесса реорганизации.

Особенностью процесса реорганизации является особый порядок перехода имущества, имущественных прав и обязанностей на основании передаточного акта или разделительного баланса. Особенность состоит в том, что передача прав и обязанностей юридического лица производится в полном объеме, без каких-либо изъятий и исключений.

В связи с вышесказанным, в работе выделены особенности процесса реорганизации, связанные, например, с универсальным правопреемством реорганизуемых юридических лиц, с отсутствием какой-либо связи между реорганизованным юридическим лицом и его правопреемником, с изменением размера уставного капитала и субъектного состава участников. Автором систематизирована и дополнена классификация существующих форм реорганизации. По мнению диссертанта, наиболее важным с позиции ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности является классификация форм реорганизации в зависимости от вида операций, совершаемых с имуществом и обязательствами реорганизуемых юридических лиц.

В ходе анализа процесса реорганизации автором выявлены и обоснованы сходства и отличия процесса реорганизации от процессов перемены лиц в обязательстве, ликвидации, покупки предприятия.

В диссертационной работе рассмотрены методические и организационные аспекты процедуры реорганизации, их влияние на организацию бухгалтерского учета. Процесс реорганизации юридического лица начинается с проведения общего собрания собственников предприятия, на котором обсуждается вопрос о проведении реорганизации в той или иной законодательно определенной форме, необходимость ее проведения, последовательность действий, процедура реорганизации и т.д. При принятии высшим органом управления юридического лица решения о реорганизации, определении основных условий и порядка реорганизации, принимается также решение об утверждении соответствующих документов. Следует отметить, что набор документов для оформления реорганизации несколько отличается в зависимости от выбора той или иной ее формы, однако, одним из главных моментов независимо от формы реорганизации является правильное и достоверное составление передаточного акта и разделительного баланса.

Действующим законодательством не определены типовые формы передаточного акта (разделительного баланса), в нем содержатся лишь примерные рекомендации по их составу. В работе проанализировано содержание указанных документов, исследован и приведен обзор мнений различных авторов по объему содержащейся в них информации. По результатам исследования даны рекомендации по форме и содержанию документации, оформляемой при проведении реорганизации юридического лица.

Особый порядок перехода всех прав и обязанностей юридического лица при реорганизации представляет собой самостоятельную форму выбытия имущества и не является ни реализацией имущества, ни его безвозмездной передачей. В связи с этим в работе определены особенности возникновения и прекращения налоговых обязательств реорганизуемых организаций.

Гражданским кодексом РФ предусмотрено пять основных форм реорганизации юридических лиц: слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование. В диссертации рассмотрены все формы реорганизации, их содержание, особенности каждой формы, сфера и место их применения.

В работе уделено особое внимание зарубежному опыту реформирования предприятий. Автором изучена терминология, основы классификации и процедуры одобрения слияний, особенности законодательной базы зарубежных стран по вопросам регулирования слияний и поглощений. Рассмотрены основные мотивы объединения компаний, способы предотвращения и защиты их от враждебных поглощений. В диссертации раскрыто понятие реструктуризации корпораций, основные формы, мотивы, процедура осуществления.

Автором выделено четыре основных этапа проведения реорганизации юридического лица: предварительный, подготовительный, регистрационный и заключительный. На каждом из выделенных этапов нами определены особенности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

В работе рассмотрены вопросы организации бухгалтерского учета при различных формах реорганизации, определены проблемы ведения и предложены пути совершенствования бухгалтерского учета при реорганизации.

В работе дан обзор и оценка как действующего законодательства по реорганизации организаций, так и имеющихся мнений по вопросам, касающимся порядка отражения на счетах бухгалтерского учета процесса реорганизации. Автором рассмотрены различные подходы к отражению в бухгалтерском учете отдельных операций, проводимых в ходе реорганизации: изменения величины уставного капитала, передачи имущества и обязательств в соответствии с передаточным актом, составления разделительного баланса.

В ходе исследования установлено, что в настоящее время, отсутствует единая методика ведения бухгалтерского учета в процессе проведения реорганизации, а все предлагаемые подходы затрагивают лишь отдельные проблемы, возникающие в ходе реорганизации.

Автором работы предлагается связывать особенности ведения бухгалтерского учета в процессе реорганизации с:

- выделенными этапами реорганизации;

- формами реорганизации.

Каждый из предложенных диссертантом этапов реорганизации, характеризуется особенностями ведения бухгалтерского учета.

В ходе изучения и анализа отечественной теории и практики бухгалтерского учета, автором выявлено, что одной из серьезных бухгалтерских проблем, возникающих при проведении реорганизации, является отражение в бухгалтерском учете хозяйственной деятельности организации в период между датой принятия решения о реорганизации и составления передаточного акта (разделительного баланса) и моментом государственной регистрации нового юридического лица (ликвидации реорганизованного юридического лица), т.е. на регистрационном этапе реорганизации. В указанный период организация продолжает хозяйственную деятельность, ведет расчеты с поставщиками и покупателями, отгружает продукцию, выполняет работы и услуги, совершает другие операции.

Основной целью бухгалтерского учета на данном этапе, по мнению диссертанта, является учет изменений в составе имущества и обязательств, как реорганизуемой организации, так и вновь создаваемых предприятий, а также формирование полной и достоверной информации для составления заключительного баланса. Автором проанализированы все предлагаемые в экономической литературе подходы к решению указанной проблемы, отмечены их сильные и слабые стороны.

Для учета изменений в объеме имущества и обязательств организаций, создаваемых в ходе реорганизации, автором предложена и обоснована собственная методика ведения бухгалтерского учета в период реорганизации. Предложенная методика была апробирована на нескольких реорганизованных организациях, и явилась основой для составления вступительной бухгалтерской отчетности.

В работе рассмотрены вопросы оценки имущества и обязательств в условиях реорганизации, выявлены особенности составления бухгалтерской отчетности, определены цели и особенности проведения анализа хозяйственной деятельности на различных этапах реорганизации.

В работе особое внимание уделено вопросам оценки имущества и обязательств в ходе реорганизации. Автором рассмотрены различные способы оценки имущества реорганизуемых предприятий, а также принципы формирования оценки дебиторской и кредиторской задолженности, и сформулирован собственный подход к оценке имущества при реорганизации.

Критический анализ имеющихся в отечественной теории подходов к оценке имущества, а также действующая практика оценки имущества при реорганизации, позволил автору выделить ряд особенностей, связанных с применением различных методов оценки, в зависимости от решения учредителей, с возможностью переоценки любого вида имущества, а также с отсутствием требований по отражению переоценки на счетах бухгалтерского учета.

Учитывая зарубежные и отечественные подходы к оценке имущества при реорганизации, автором предлагается рассматривать ее в двух основных аспектах: текущая оценка и переоценка.

В работе обоснована необходимость уточнения текущей оценки имущества и обязательств реорганизуемой организации для приведения в соответствие учетных политик реорганизуемых предприятий. По мнению автора, все изменения в оценке имущества и обязательств, связанные с различием применяемых учетных политик реорганизуемых предприятий, следует отражать в бухгалтерском учете вновь создаваемых организаций после составления вступительной бухгалтерской отчетности. Таким образом, все изменения в учетной политике реорганизуемых организаций найдут отражение в бухгалтерской отчетности вновь созданных предприятий.

Второй аспект касается переоценки имущества реорганизуемых предприятий. В соответствии с действующим российским законодательством имущество может переоцениваться по текущей рыночной стоимости, либо иной стоимости. На наш взгляд, в данном случае следует придерживаться рекомендаций Международных стандартов финансовой отчетности, которые не предусматривают переоценки имущества при проведении реорганизации предприятий. Переоценку, по нашему мнению, имеет смысл проводить либо до начала процесса реорганизации, либо она проводится реорганизованными предприятиями после завершения реорганизации на основе вступительной отчетности. В противном случае нарушается принцип полноты бухгалтерского учета, в соответствии с которым его необходимо вести непрерывно с момента организации предприятия до его ликвидации, без каких-либо пропусков отражения деятельности.

Исходя из вышеизложенного, по мнению диссертанта, в процессе реорганизации необходимо применять следующий подход к переоценке имущестьа: переоценка имущества и обязательств, проводимая по решению учредителей, должна отражаться в бухгалтерском учете реорганизуемого предприятия в момент составления передаточного акта (разделительного баланса) с определением всех бухгалтерских и налоговых последствий.

При подготовке разделительного баланса (передаточного акта) в соответствии с решением учредителей могут быть произведены изменения в структуре активов и пассивов реорганизуемых организаций. В таких случаях автором предлагается использовать специальные вспомогательные таблицы, которые позволяют сгруппировать, систематизировать и проконтролировать изменения в составе имущества и обязательств реорганизуемого предприятия и вновь создаваемых организаций.

Анализ хозяйственной деятельности является важным этапом в ходе принятия любого управленческого решения, а особое значение он приобретает в ходе подготовки и проведения реорганизации. Сущность экономического анализа заключается в комплексном изучении деятельности организации в соответствии с поставленными целями, но в то же время в результате проведения анализа возникает новая информация, которая в дальнейшем используется в процессе управления предприятием.

В диссертационной работе определены основные цели и задачи анализа хозяйственной деятельности на каждом из выделенных этапов процедуры реорганизации. По мнению автора, необходимо провести изучение и анализ целесообразности и возможности проведения реорганизации, выбор оптимальной формы реорганизации. При этом целесообразно использовать приемы и методы управленческого анализа, которые призваны обеспечить управленческий аппарат организации информацией, необходимой для управления и контроля за деятельностью организации. В работе сформулированы задачи анализа хозяйственной деятельности на данном этапе, определены особенности и методические подходы к оценке возможности и эффективности проведения реорганизации.

Автором отмечается, что в процессе реорганизации основными пользователями информации, получаемой в ходе финансового анализа, являются не только собственники, но и кредиторы реорганизуемых предприятий, поскольку при принятии решения о досрочном предъявлении требований по погашению обязательств реорганизуемых предприятий, кредиторам необходима информация о финансовом состоянии реорганизованных предприятий.

В ходе реорганизации особое значение приобретает анализ финансового состояния, которое характеризуется обеспеченностью предприятия финансовыми ресурсами. Такой анализ необходим при составлении передаточного акта (разделительного баланса) для оценки текущего и перспективного финансового состояния реорганизованных организаций.

В работе приведена система показателей для анализа финансового состояния реорганизуемого предприятия. По мнению диссертанта для первоначальной оценки финансового положения реорганизуемых предприятий следует использовать относительные показатели ликвидности и финансовой устойчивости и провести сравнение прежде всего с базовыми показателями реорганизованного предприятия, а также с нормативными значениями, используемыми для данной отрасли.

В настоящее время проблемы реорганизации организаций приобрели большое значение для отечественной экономики, в связи с чем необходима разработка конкретных процедур реорганизации, а также обеспечение бухгалтерского и налогового сопровождение реорганизации юридических лиц различных организационно-правовых форм.