Бухгалтерский учет в страховых компаниях

Яковлев, Михаил Константинович

Темы диссертаций по экономике » Бухгалтерский учет, статистика

Бухгалтерский учет в страховых компаниях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень: кандидата экономических наук
Автор: Яковлев, Михаил Константинович
Место защиты: Москва
Год: 2009
Шифр ВАК РФ: 08.00.12

Бухгалтерский учет в страховых компаниях - тема диссертации по экономике, скачайте бесплатно в экономической библиотеке

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Бухгалтерский учет в страховых компаниях"

МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ имени М.В.ЛОМОНОСОВА

Экономический факультет

На правах рукописи

ЯКОВЛЕВ Михаил Константинович

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРАХОВЫХ КОМПАНИЯХ

Специальность 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика»

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва-2009

003461326

Диссертационная работа выполнена на кафедре учета, анализа и аудита экономического факультета Московского государственного университета имени М.В.Ломоносова.

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

кафедры учета, анализа и аудита МГУ имени М.В .Ломоносова Суйц Виктор Паулевич

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

кафедры бухгалтерского учета и аудита Российской экономической академии имени Г.В.Плеханова Петрова Валентина Ивановна

кандидат экономических наук, генеральный директор ЗАО АФ «Классика-Аудит» Дубровина Татьяна Александровна

Ведущая организация: Российская академия предпринимательства

Защита диссертации состоится « 19 » февраля 2009 г. в 1515 на заседании Диссертационного совета Д.501.001.18 при Московском государственном университете имени М.В.Ломоносова по адресу: 119992, г. Москва, ГСП-1, Ленинские горы, МГУ имени М.В.Ломоносова, 2-й учебный корпус, экономический факультет, ауд. 413.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке гуманитарных факультетов МГУ имени М.В.Ломоносова

Автореферат разослан «19 » января 2009 г.

Ученый секретарь Диссертационного совета Д.501.001.18

при МГУ имени М.В.Ломоносова, доктор экономических наук, профессор В.П. Суйц

I. Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. Развитая система страхования является характерной чертой жизни цивилизованного общества. Страхование в значительной степени влияет на экономическое и социальное положение страны, определяет ее потенциал, уровень жизни и благосостояние населения. Данная отрасль экономики ориентирована на возмещение убытков и перераспределение финансовых потоков, выступая стабилизатором развития национальной экономики и социальной сферы. В большинстве развитых стран страхованием охвачены практически все сферы жизни общества.

В последние годы в России наблюдался рост спроса на страховые услуги, что было неразрывно связано с общей экономической ситуацией в стране, состоянием финансового рынка, системы налогообложения и правового регулирования. Несмотря на развивающийся финансовый кризис, можно уже уверенно говорить о том, что в настоящее время страховой рынок в России сформировался как самостоятельный сегмент сферы финансовых услуг. Принятие специальных законодательных и нормативных правовых актов, направленных на регулирование отношений в области страхования, рост объема осуществляемых страховщиками страховых операций свидетельствовал о динамичном развитии российского страхового рынка.

Рост объема операций на российском страховом рынке говорил не только о возрастающей потребности в данном виде финансовых услуг, но и о повышении его емкости, устойчивости и возможности конкурирования в рамках международного масштаба.

В соответствии с достигнутыми договоренностями о вступлении России во Всемирную торговую организацию (ВТО) на страховом рынке России допускается коммерческое присутствие филиалов иностранных страховых и перестраховочных организаций. Иными словами, страховые операции на территории России будут осуществляться не только российскими юридическими лицами, но и филиалами иностранных страховых и перестраховочных организаций.

Предстоящая интеграция России в мировое хозяйство поставила перед российскими страховщиками задачу создания эффективного, надежного и конкурентоспособного национального страхового рынка. Эти приоритеты в свою очередь должны способствовать развитию национальной экономики и социальной поддержке населения, помогут построить эффективную систему страховой защиты, осуществить внедрение новых видов страхования, страховых технологий, повысить качество и разнообразие спектра страховых услуг.

-3-

Несомненно, мировой финансовый кризис, затронувший и российскую экономику, приостановит осуществление этих планов, но лишь временно.

Западные страховые рынки по своей емкости, культуре, правовому регулированию и дисциплине далеко впереди российского страхового рынка, что в первую очередь связано с давностью начала их становления и средой развития - рыночной экономикой. Являясь относительно молодой сферой экономики страны, отечественное страхование еще не имеет тех необходимых методических разработок, которые позволили бы ему развиваться и совершенствоваться, успешно конкурируя с зарубежными страховщиками.

Система бухгалтерского учета и отчетности, сложившаяся в России, находится в процессе постоянного реформирования, основной целью которого является ее гармонизация с Международными стандартами финансовой отчетности. Однако об этом нельзя сказать про страховой сектор, в котором наблюдается некоторый застой.

С выходом российского страхового рынка на новый уровень развития возникает необходимость в пересмотре, переоценке и реформировании действующей системы бухгалтерского учета и отчетности в страховой отрасли. Этот процесс, по нашему мнению, следует начать с пересмотра методологии бухгалтерского учета страховых операций и порядка отражения (признания) в бухгалтерском учете страховых организаций специфических объектов учета страховой деятельности. В свою очередь это позволит пересмотреть порядок построения и формирования показателей бухгалтерской, статистической отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой ими в порядке надзора. Кроме того, это также позволит изменить оценку деятельности страховых организаций, переориентировав ее на международную практику, и позволит обеспечить сопоставимость показателей деятельности иностранных и российских страховщиков при их сравнении и проведении анализа финансовой устойчивости, платежеспособности, достаточности страховых резервов.

В этой связи представляется актуальным проведение исследования по определению подходов и путей совершенствования системы бухгалтерского учета страховых операций с учетом международной практики.

Степень разработанности проблемы. Бухгалтерский учет страховых операций имеет свои особенности, которые обусловлены спецификой деятельности страховых организаций. В процессе работы над диссертацией было проведено детальное изучение трудов отечественных и зарубежных специалистов, посвященных как общим вопросам страхования, так и узким аспектам.

Специфика деятельности страховых организаций, а также ее экономический и финансовый аспекты описаны в трудах следующих зарубежных и оте-

чественных экономистов: Аленичев В.В., Асабина С.Н., Воблый К.Г., Балакирева В.Ю., Бландт Д., Гварлиани Т.Е., Гвозденко A.A., Гомеля В.Б., Клоченко Л.Н., Коломин Е.В., Коныпин Ф.В., Крюгер О.Г., Орлашок-Малицкая Л.А., Пьшов К.И., Райхер В.К., Турбина К.Е., Федорова Т.А., Хэмптон Д.Д., Чернова Г.В., Шахов В.В., Щиборщ К.В., Юлдашев Р.Т. и других специалистов в области страхования.

Специфические особенности бухгалтерского учета страховых организаций привлекали внимание таких специалистов, как Азарская М.А., Аленичев В.В., АлтынниковаИ.В., Андриянова C.B., Асабина С.Н., Белоконева Ф.Н., Вещунова H.JL, Дик Е.В., Дубровина Т.А., ДюжиковЕ.Ф., Кузьминов H.H., Ланцева Т.Г., Миронова O.A., ПлаховаТ.А., Рейтман Л.И., СуйцВ.П., Федосеева О.В., Филатова O.A., Харитонов C.B., Шеремет А.Д. и других ученых и практиков.

Вместе с тем, на наш взгляд, особенности ведения бухгалтерского учета в страховании еще не достаточно изучены. Данные вопросы исследуются достаточно узким кругом специалистов, более того, одним из основных недостатков обсуждаемых и решаемых проблем является локальный характер их исследования, что в конечном итоге сдерживает полноценное развитие и совершенствование бухгалтерского учета в страховании.

Кроме того, анализ специальной и учебной литературы по теме диссертационного исследования показал, что большая ее часть содержит констатацию (описание) действующего порядка ведения бухгалтерского учета страховых операций без размышлений авторов о том или ином методе учета и практически не содержит критики действующего порядка или собственных предложений и разработок.

Цели и задачи исследования. Основной целью диссертационного исследования является теоретическое и практическое обоснование совершенствования системы регулирования бухгалтерского учета страховых операций, а также ее дополнения в части тех страховых операций, бухгалтерский учет которых не затронут или не полностью раскрыт в нормативных правовых документах по бухгалтерскому учету.

В соответствии с указанной целью в диссертационной работе поставлены и решены следующие задачи:

- определены особенности деятельности страховых организаций и выделены отличия страховой деятельности от других видов экономической деятельности;

- исследован договор страхования как объект бухгалтерского учета;

- рассмотрены страховые операции, возникающие при заключении, ведении и прекращении договора страхования, из которых выделены основные объек-

ты бухгалтерского учета;

- изучены сферы деятельности страховщиков, выделены основные объекты учета, возникающие при осуществлении деятельности страховщика в данных сферах;

- проведен обзор развития системы бухгалтерского учета в страховом секторе;

- изучена действующая система бухгалтерского учета страховых операций;

- выявлены недостатки, недоработки, упущения в нормативных правовых актах, регулирующих бухгалтерский учет страховых организаций;

- обобщены имеющиеся в литературных источниках предложения по совершенствованию действующей модели бухгалтерского учета страховых операций;

- разработаны собственные предложения по совершенствованию системы бухгалтерского учета страховых операций, в том числе в части ее дополнения по неурегулированным или недостаточно урегулированным страховым операциям.

Объект исследования. Объектом исследования является действующая в России система отражения на счетах бухгалтерского учета специфических страховых операций страховщиков. При этом во внимание принимаются только специфические страховые операции, осуществляемые коммерческими страховыми организациями, и не рассматриваются общие вопросы бухгалтерского учета, типичные для всех хозяйствующих субъектов, а также вопросы бухгалтерского учета инвестиционной деятельности страховщиков.

В рамках данной диссертации также рассматривается только деятельность по страхованию иному, чем страхование жизни (так называемые «рисковые» виды страхования) и не затрагиваются операции по страхованию жизни, обязательному медицинскому страхованию, а также взаимному страхованию.

Предмет исследования. Предметом исследования является совокупность методов отражения в системе бухгалтерского учета специфических страховых операций, относящихся к страхованию иному, чем страхование жизни.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых и практиков в области экономики страховой деятельности, в том числе: Азарской М.А., Аленичева В.В., Алтын-никовойИ.В., Андрияновой C.B., Асабиной С.Н., Бакаева A.C., Бургоновой Г.Н., Белоконевой Ф.Н., Васиной И.Г., Вещуновой Н.Л., Дик Е.В., Дубровиной Т.А., ДюжиковаЕ.Ф, Ежовой А.Ю., Жигас М.Г., Золотаревой Г.И., Каспиной Т.И., Кварандзии A.A., Коломина Е.В., Кузьминова H.H., Ланцевой Т.Г., Логвиновой И.Л., Мироновой O.A., Орланюк-Малицкой Л.А.,

Плаховой Т.А., Полазновой Т.В., Рябикина В.И., Савченко О .С., Соловьевой О.В., Солодова А.К., Суйца В.П., Сухова В.А., Турбиной К.Е., Федосеевой О.В., Федоровой Т.А., Филатовой O.A., Харитонова C.B., Черновой Г.В., Шахова В.В., Шеремета А.Д. и др.

Методы исследования. Методологическую основу исследования составили такие общенаучные методы как: анализ, синтез, дедукция, аналогия, группировки и сравнения, а также метод описания объектов исследования и полученных результатов.

Информационная база исследования. В качестве информационной базы проведенного исследования послужили законодательные и нормативные правовые акты Российской Федерации (в том числе утратившие силу), учебная и специальная литература, публикации в профессиональной периодической печати, диссертации, ресурсы глобальной сета Интернет, материалы Комитета по международным стандартам финансовой отчетности, нормативно-правовая база друпих государств.

Область исследования. Диссертационная работа выполнена в соответствии с разделом «Бухгалтерский учет и экономический анализ» паспорта специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика, пункт 1.8 «Бухгалтерский учет в различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей».

Научная новизна. Научная новизна диссертационной работы заключается в разработке обоснованных предложений по совершенствованию модели бухгалтерского учета страховых операций.

Основные положения диссертационной работы, отражающие научную новизну, заключаются в следующем:

- выделено экономическое содержание договора страхования, который при его заключении, ведении и прекращении особым образом влияет на имущественное положение страховщика;

- обоснована необходимость разработки и утверждения Положения по бухгалтерскому учету «Доходы и расходы по договорам страхования», а также даны предложения по его содержанию, в том числе по таким вопросам, как:

• признание доходом страховой премии по договору страхования;

• списание дебиторской задолженности страхователя по неоплаченной страховой премии;

• признание доходов и расходов в случае, когда страховщик предоставляет страхователю (выгодоприобретателю) имущество, аналогичное утраченному в результате страхового случая;

• признание дохода в виде доли перестраховщиков в страховых выплатах по перестрахованным договорам страхования и др.

-7-

- предложено разделение и уточнение таких объектов бухгалтерского учета, как «фонд предупредительных мероприятий» и «отчисления от страховых премий», предложен усовершенствованный порядок их учета, учитывающий международный опыт;

- внесены предложения и меры по совершенствованию бухгалтерского учета претензионно-исковой деятельности страховщиков по страховым операциям (расчетов по суброгации и регрессным требованиям);

- предложена схема бухгалтерских записей по учету специфических страховых операций, когда страхователь (выгодоприобретатель) отказывается от застрахованного имущества в пользу страховщика с целью получения от него полной страховой суммы по договору страхования.

Практическая значимость исследования. Практическая значимость диссертационной работы определяется возможностью применения ее выводов и рекомендаций при разработке новых и совершенствовании действующих документов законодательного и нормативно-правового характера, регулирующих ведение бухгалтерского учета в страховых организациях Российской Федерации и определяющих его совершенствование в соответствии с международной практикой.

Разработанные в диссертации предложения могут быть применены в практической деятельности финансовых и бухгалтерских подразделениях страховых организаций. Разработанные формы регистров и отчетов позволят повысить эффективность использования учетной информации и увеличить сферы ее применения в управленческих целях.

Апробация работы. Результаты диссертационной работы использованы Департаментом финансовой политики Министерства Финансов Российской Федерации при подготовке нормативных правовых документов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составления отчетности страховыми организациями.

Материалы диссертационного исследования также используются в практической деятельности ООО «Аудиторская фирма АФМ».

Объем и структура диссертационной работы. Диссертационная работа сострит из введения, двух глав, заключения, библиографии и приложений. Основной текст работы включает 9 таблиц и 13 рисунков.

Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, сформулированы цели и задачи исследования, определены объект и предмет исследования.

В первой главе «Страхование как вид экономической деятельности» рассмотрена сущность страхования как вида экономической деятельности и его

роль в рыночной экономике. Описаны специфические особенности деятельности страховых организаций в части заключения и ведения договоров страхования, их влияние на специфику финансов и бухгалтерского учета страховых организаций. Сделана попытка выявить специфические объекты бухгалтерского учета страховых операций, рассмотрен процесс становления действующей системы бухгалтерского учета в страховых организациях.

Вторая глава «Бухгалтерский учет страховых операций» посвящена описанию и критическому анализу действующей системы бухгалтерского учета страховых операций. При рассмотрении проблемных и неурегулированных вопросов по бухгалтерскому учету страховых операций предлагаются возможные пути решения указанных вопросов и конкретные предложения по совершенствованию действующих нормативных правовых документов по бухгалтерскому учету страховых организаций.

В заключении обобщаются основные результаты проведенного исследования.

II. Основные положения диссертации,

выносимые на защиту

1. Становление и современное состояние модели бухгалтерского учета страховых операций

При рассмотрении сложившейся в России модели бухгалтерского учета страховых операций, в диссертационной работе обращено внимание на процесс ее исторического развития и становления. Это позволило понять и оценить современную модель бухгалтерского учета страховых операций, выделить ее положительные и отрицательные стороны, произвести ее анализ и сравнение с международным опытом, а также внести предложения по ее совершенствованию в целях реализации диссертационной работы.

Развитие системы нормативного регулирования учета страховых операций происходило в целом одновременно с преобразованиями в стране, что отрицательно сказалось на ней и затрудняет идентификацию ее изменений, их обоснованности и целесообразности.

Процесс становления современной модели учета страховых операций начался с развитием рыночных отношений в России, однако его истоки берут начало из системы учета органов государственного страхования СССР, вследствие чего сложилась специфическая модель, с одной стороны удовлетворяющая стихийно возникшему коммерческому страхованию, и с другой - существенно отличную от моделей учета, сформировавшихся в зарубежных странах.

Анализ всех инструкций и наказов по учету в органах государственного страхования СССР, начиная с 1926 г., показал, что на протяжении всего этого времени у органов государственного страхования СССР был свой, особенный план счетов. Даже когда в 1981 году под давлением Минфина СССР органы государственного страхования (Госстраха) перешли на план счетов народного хозяйства, для них все равно был утвержден собственный план счетов, хоть и соответствующий по структуре общему плану счетов народного хозяйства.

В диссертационной работе исследовано экономическое содержание договора страхования, который при его заключении, ведении и прекращении особым образом влияет на имущественное положение страховщика, а также особо подчеркнуты специфические черты деятельности страховых организаций, в том числе:

инверсия экономического цикла в страховании, отсутствие производства добавленной стоимости, особый кругооборот средств страховщиков, специфические сферы деятельности страховщиков и др.

Анализ многих исследований по данным вопросам, а также собственные выводы автора свидетельствуют о том, что оборот средств страховой организации более сложен, чем у других экономических субъектов. Он включает в себя два относительно самостоятельных денежных потока:

• оборот средств, обеспечивающий страховую защиту;

• оборот средств, связанный с организацией страхового дела.

При этом следует отметить, что оборот средств, обеспечивающий страховую защиту проходит два этапа: на первом этапе формируются и используются средства оборота, а на втором - часть этих средств инвестируется с целью получения дохода.

Важнейшей особенностью той части денежного оборота страховщика, которая непосредственно связана с оказанием страховой защиты, является рисковый, вероятностный характер его движения. Однако, несмотря на это, данный денежный оборот является первичным (основным) в страховой деятельности и обеспечивает финансовые ресурсы страховой организации.

Исходя из изложенного, деятельность страховщика и кругооборот его средств не соответствует той модели «заготовление - производство - реализация», которая заложена в общехозяйственном Плане счетов. Кругооборот средств страховой организации имеет определенную специфику и требует соответствующего воплощения - отраслевого плана счетов.

2. Действующие в настоящий момент Дополнения и особенности применения страховыми организациями Плана счетов и Инструкции по его применению (Инструкция № 69н) содержат объективные недостатки и не удовлетворяют требованиям современного страхового рынка

Первый недостаток Инструкции № 69н заключается в том, что в ней реализованы пробелы нормативно-правового регулирования по признанию доходов и расходов по договорам страхования (сострахования, перестрахования). В первую очередь это связано с отсутствием Положения по бухгалтерскому учету «Доходы и расходы по договорам страхования».

Так, например, Инструкция № 69н (1) содержит четкие указания по признанию в составе доходов страховщика страховых премий по договорам страхования, сострахования и перестрахования; (2) описывая лишь связи (корреспонденцию) счетов по операциям осуществления страховых выплат, фактически устанавливает «кассовый метод» учета страховых выплат по договорам страхования и сострахования.

Таким образом, содержание Инструкции № 69н не соответствует содержанию документов, который она дополняет - общехозяйственному Плану сче-

тов и Инструкции по его применению.

План счетов и Инструкция по его применению устанавливают лишь общий порядок отражения фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета. В Плане счетов реализован общий концептуальный подход к построению системы счетов. Инструкция по применению Плана счетов дает лишь краткую характеристику синтетических счетов: структура и назначение счета, экономическое содержание отражаемых на нем фактов, порядок записей наиболее распространенных хозяйственных операций, связи (корреспонденция) с другими счетами. Ни План счетов, ни Инструкция по его применению не устанавливают правил оценки, группировки, документирования, балансового обобщения, учетных процедур - это сфера иных составляющих системы нормативного регулирования бухгалтерского учета (положений, методических указаний, рекомендаций и т.д.).

Однако Инструкция № 69н не следует всем этим принципам. При ее изучении становится очевидным, что кроме реализации ее основной функции, которая должна полностью соответствовать документу, что она дополняет (установление общего порядка отражения фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета), в ней реализованы некоторые другие пробелы нормативно-правового регулирования страховых операций. Другими словами, в данном документе содержатся указания, выходящие за рамки, отведенные исходным документам - общехозяйственному Плану счетов и Инструкции по его применению.

Второй недостаток Инструкции № 69н, на наш взгляд, состоит в том, что изначально неверно было вменять страховщикам применение общехозяйственного Плана счетов, введя в него лишь 4 дополнительных счета.

Справедливо можно отметить, что реализованная попытка введения в План счетов дополнительных счетов для страховых операций с загруженной аналитикой в целях единообразия остальных (хозяйственных) операций страховых организаций с общехозяйственным бухгалтерским учетом произведена в ущерб страховому учету.

Не совсем корректным выглядит у страховщика в Плане счетов (даже с учетом, дополнительно введенных счетов) разделы с названием «Производственные запасы», «Затраты на производство», «Готовая продукция и товары», не говоря уже о содержании и назначении последнего.

Третий недостаток Инструкции № 69н заключается в том, что ее содержание не удовлетворяет современному состоянию страхового рынка и видам операций, осуществляемых на нем.

С момента принятия Инструкции № 69н прошло более 7 лет. За это вре-

мя было принято много нормативных правовых актов, расширяющих, дополняющих и изменяющих проводимые страховщиками операции. Так, например, в настоящее время не урегулирован порядок отражения на счетах бухгалтерского учета процедуры передачи страхового портфеля, не описан порядок учета отчислений от страховых премий, не изменен порядок формирования страховщиками фонда предупредительных мероприятий. До сих пор в Инструкции № 69н содержатся понятия «операционные доходы и расходы», «внереализационные доходы и расходы», а учет потерь, расходов и доходов, связанных с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.), в ней до сих пор предписано вести на счете 99 «Прибыли и убытки», а не на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Кроме того, хотелось бы высказаться в отношении счета с номером 77. Напомним, что в 2003 г. при введении в План счетов счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» методологами не было учтено, что Инструкцией № 69н свободный номер 77 уже был присвоен счету «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию». Данной проблеме неоднократно уделялось внимание в научной литературе и профессиональной периодической печати (Н.Л.Вещунова, Т.В. Полазнова, О.С. Савченко, С.А. Молодкина). Эта проблема, на первый взгляд несущественная, отражает небрежное отношение к методологии бухгалтерского учета страховых операций и свидетельствует в пользу неудобства того подхода, в соответствии с которым внедрена Инструкция № 69н, как документ, дополняющий какой-то основной.

За 7 лет накопилось множество наработок по уточнению норм Инструкции № 69н. Так, например, в преамбуле к Инструкции по применению общехозяйственного Плана счетов указано, что субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Таким образом, детализация страховых операций, предусмотренная Инструкцией № 69н на уровне субсчетов фактически является рекомендованной. Субсчета как угодно могут быть переименованы, объединены, исключены.

В практике аудиторских проверок, в которых принимал участие диссертант, встречались случаи, когда страховые организации реализовывали указанное право в ущерб аналитическому учету и методологии отражения некоторых операций. Например, имели место объединения субсчетов 77-1 и 77-5; 77-3 и 77-4; 22-1 и 22-3 и т.д., которые имеют различное назначение в части

обобщения экономической информации. Более того, на некоторых субсчетах используются различные способы (методы) учета тех или иных операций.

Одним из первых шагов при совершенствования Инструкции №69н можно предложить исключить право страховых организаций в части уточнения содержания, исключения и объединения приведенных в ней субсчетов, оставив за ними только право вводить дополнительные субсчета.

Вторым шагом предлагается исключить из Инструкции № 69н возможность сторнирования бухгалтерских записей, в частности при начислении страховых и перестраховочных премий, а также комиссионного вознаграждения страховым посредникам. Способ исправления «красное сторно» не применяется в международных стандартах финансовой отчетности, кроме того, его невозможно применять, когда бухгалтерская запись произведена в одном отчетном периоде, а исправительная запись - в другом. Последнее, конечно, относится только к тем бухгалтерским записям, в корреспонденции которых участвует временные счета учета доходов или расходов, которые по окончании отчетного периода списываются на счет прибылей и убытков, не имея конечного сальдо.

Третьим шагом следует отказаться от активно-пассивных субсчетов для учета доходов и расходов, что уже успешно внедрено в банковском секторе и соответствует МСФО. Субсчета должны быть либо активные, либо пассивные.

Например, субсчет 22-5 «Возврат страховых премий и выкупные суммы», на котором по дебету отражаются расходы страховщика (возврат страховых премий по договорам страхования, сострахования и перестрахования при их досрочном прекращении), а по кредиту - доходы страховщика (возврат страховых премий от перестраховщиков по переданным им в перестрахование договорам в связи с досрочным прекращением основных договоров либо в связи с досрочным прекращением договоров перестрахования) следует разбить на два отдельных:

22-5 «Возврат страховых премий и выкупные суммы» - для отражения расходов;

22-6 «Возврат страховых премий от перестраховщиков» - для отражения доходов.

(страхового возмещения) в размере полной страховой суммы, (3) операций, когда осуществляется возврат страховой выплаты, ранее произведенной страховщиком, а также (4) операций, когда страховщик производит страховую выплату по решению суда.

Исходя из изложенного, можно сделать вывод, что Инструкция №69н явно устарела и нуждается в серьезной переработке и дополнении.

На фоне описанного развития системы бухгалтерского учета в страховании и состоянии дел с Инструкцией № 69н возникает серьезная необходимость в утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы и расходы по договорам страхования», разработка которого в свое время была приостановлена.

В диссертации даются отдельные предложения для включения в содержание ПБУ «Доходы и расходы по договорам страхования», логически вытекающие по ходу проводимого исследования. Отдельно можно выделить следующее:

1) Момент признания доходом в бухгалтерском учете страховых премий по договорам страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахование, который необходимо четко увязать с моментом начала ответственности по договору страхования (начала действия страхового покрытия).

2) В случае замены страховой выплаты (страхового возмещения) предоставлением имущества, аналогичного утраченному имуществу в бухгалтерском учете страховщика необходимо признавать в составе прочих доходов и расходов возникающие разницы между согласованной стоимостью передаваемого имущества страхователю (выгодоприобретателю) и балансовой стоимостью данного имущества:

При замене страховой выплаты (страхового возмещения) предоставлением имущества, аналогичного утраченному имуществу, данное имущество передается страхователю (выгодоприобретателю) по согласованной стоимости, равной сумме действительного ущерба, нанесенного в результате страхового случая и не превышающая страховую сумму по договору. При этом:

а) если балансовая стоимость передаваемого имущества больше согласованной со страхователем стоимости, равной сумме действительного ущерба, разница относится на прочие расходы страховой организации;

б) если балансовая стоимость передаваемого имущества меньше согласованной со страхователем стоимости, равной сумме действительного ущерба, разница относится на прочие доходы страховой организации.

3) Момент отражения в бухгалтерском учете страховщика доходов в ви-

де причитающихся от перестраховщиков возмещений (доли) в страховых выплатах по перестрахованным договорам страхования, сострахования и перестрахования:

а) при перестраховании отдельного договора страхования или если при перестраховании группы договоров возможно и целесообразно определить долю перестраховщика в страховой выплате, приходящейся на отдельный договор прямого страхования, имеет смысл производить ее начисление в момент отражения основной страховой выплаты, при этом основанием для этого будет являться сам договор перестрахования, из которого должно вытекать возникновение обязательства перестраховщика по возмещению его доли в страховой выплате в момент ее осуществления;

б) при перестраховании группы договоров, если невозможно или нецелесообразно определять долю перестраховщика в страховой выплате, приходящейся на отдельный договор прямого страхования, долю перестраховщиков в страховых выплатах имеет смысл начислять в момент, когда эта доля может быть оценена исходя из особенностей ее определения, вытекающих из условий договора перестрахования.

4) Момент отражения доли перестраховщика в доходах по суброгации и регрессным требованиям:

Доля перестраховщика в поступлениях по суброгации (регрессным требованиям) является расходом для прямого страховщика и должна отражаться (начисляться) как расход с одновременным признанием обязательства перед перестраховщиком в момент признания дохода по суброгации (регрессным требованиям).

Перестраховщик должен признавать подобные доходы одновременно с перестрахователем в целях соблюдения принципа «зеркальности» отражения операций по перестрахованию. При этом возможно установить объективное исключение для случаев, когда перестрахователь слишком поздно сообщил перестраховщику о реализованном им праве в силу невозможности этого сделать в отчетном периоде или хотя бы после этого, но до даты подписания отчетности. Для этих случаев предлагается установить датой признания дохода по суброгации (регрессу) у перестраховщика - дату, когда страховщику стало известно об этом, т.е. дату поступления уведомляющего документа об этом.

3. Необходимо разделить такие понятия как «фонд предупредительных мероприятий» и «отчисления от страховых премий», а также уточнить порядок их учета

Фонд предупредительных мероприятий является абсолютно специфическим видом обязательств страховщика. Он не связан напрямую с основной деятельностью страховой организации. Его средства используются для финансирования мероприятий, направленных на уменьшение вероятности наступления страхового события (несчастного случая, утраты или повреждения застрахованного имущества) и снижения наносимого застрахованному объекту ущерба, что лишь косвенным образом оказывает влияние на страховую статистику и соответственно на финансовые результаты деятельности страховой организации. История формирования данного резерва берет свое начало еще со времен Госстраха СССР.

Примечательно, что в нормативных документах нет единого порядка в употреблении его названия. В одних документах идет речь о фонде предупредительных мероприятий, в других о резерве. Иногда вместо слов «предупредительные мероприятия» используется слово «превентивные мероприятия». В действующей редакции Закона «Об организации страхового дела в Российской Федерации» фигурирует понятие «фонд предупредительных мероприятий». Однако уже в нормативных актах Минфина России используется понятие «резерв». Здесь и далее мы будем использовать название, указанное в законе, поскольку он имеет более высокую юридическую силу.

Изучая историю формирования фонда предупредительных мероприятий (ФПМ), можно отметить часто меняющиеся подходы в отношении его формирования. В первой редакции Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций от 27 ноября 1992 г. № 02-02/5 это фонд учитывался на счете группы счетов учета капитала 88 "Фонды специального назначения" (субсчет «Фонд предупредительных мероприятий»). С 1995 г., когда в План счетов страховщиков были внесены изменения (приказ Росстрахнадзора от 31.10.94 № 02-02/21), этот фонд был включен в состав страховых резервов и учитывался на счете 93 «Резервы убытков и другие технические резервы».

В диссертации также уточняется, что при отражении отчислений от страховых премий следует иметь в виду, что это расход для страховщика. Этот расход он обязан произвести в силу закона, поскольку к нему поступил определенный этим законом источник. Эти средства носят целевой характер и подлежат обязательному перечислению в орган, их аккумулирующий и впоследствии распределяющий (использующий). При этом следует отметить, что

расходы, в соответствии с МСФО, должны отражаться на активных временных счетах, которые по завершении отчетного периода подлежат отнесению на счет прибылей и убытков.

В настоящий момент остатки ФПМ и задолженность по средствам отчислений от страховых премий в бухгалтерском учете отражается с использованием фондового счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Вместе с тем, нормативные документы по-разному предписывают порядок их раскрытия в бухгалтерском балансе страховщика. ФПМ отражается по отдельной строке баланса, а задолженность по средствам отчислений от страховых премий - по строке «прочая кредиторская задолженность».

Таким образом, принимая во внимание сущность и различие таких объектов учета как фонд предупредительных мероприятий и отчисления от страховых премий, их учет целесообразно вести на отдельных счетах бухгалтерского учета.

Для учета ФПМ предлагается введение отдельного счета балансового счета 88 «Фонд предупредительных мероприятий» группы счетов учета капитала. Учет формирования ФПМ и его использования нами предлагается вести согласно порядку, закрепленному в МСФО в отношении ограничений, накладываемых на распределение прибыли акционерам в форме дивидендов.

При образовании данного резерва производимые в него отчисления из чистой прибыли будут отражаться следующим образом:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 88 «Фонд предупредительных мероприятий» За счет ФПМ не должны быть списаны никакие расходы. Его создание лишь должно информировать собственников об ограничениях на выплату дивидендов, накладываемых на нераспределенную прибыль.

В следующих периодах, по мере осуществления расходов на цели, достижение которых было намечено при создании ФПМ, будет делаться запись: Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит счетов учета расчетов (60,71,76 и т.д.)

Поскольку данные расходы не признаются в целях налогообложения налогом на прибыль, при формировании финансового результата будет начислено и уплачено в бюджет постоянное налоговое обязательство. Таким образом, налоговое законодательство будет полностью соблюдено.

Одновременно должна производиться запись по использованию ФПМ в составе капитала:

Дебет 88 «Фонд предупредительных мероприятий»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

- на сумму средств, использованных на предупредительные мероприятия.

Что касается отчислений от страховых премий, то, принимая во внимание, что существует несколько их разновидностей, и то, что они представляют собой обособленный специфический объект учета, типичный только для страховой отрасли, для их целесообразно ввести учета отдельный активный счет в группе счетов учета доходов и расходов, например счет 93 «Отчисления от страховых премий».

К данному счету целесообразно открывать субсчета, в зависимости от того, сколько видов обязательных отчислений от страховых премий предусмотрено законодательством. Например:

93-1 «Резерв гарантий по ОСАГО»;

93-2 «Резерв текущих компенсационных выплат по ОСАГО» и т.д.

Кроме того, в целях обеспечения обособленного учета и контроля за своевременностью направления отчислений от страховых премий в аккумулирующие их органы целесообразно введение специального балансового счета, отражающего состояние расчетов по этим целевым средствам, например пассивный счет 74 «Расчеты по средствам отчислений от страховых премий», или отдельно введенного субсчета на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Осуществление отчислений от страховых премий, т.е. начисление задолженности страховой организации перед органом, аккумулирующим эти отчисления, должно производится записью:

Дебет 93 «Отчисления от страховых премий»

Кредит 74 «Расчеты по средствам отчислений от страховых премий»

Порядок осуществления этих отчислений (в целях определения момент начисления проводки) должен устанавливаться либо законом, либо аккумулирующим органом.

По завершении отчетного периода сальдо счета 93 «Отчисления от страховых премий» списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Дебетовый оборот счета 93 будет фигурировать при составлении Отчета о прибылях и убытках страховой организации.

Что касается исполнения обязательств по перечислению указанных средств, то это должно отражаться записью:

Дебет 74 «Расчеты по средствам отчислений от страховых премий»

Кредит счетов учета денежных средств

Таким образом, наше предложение упорядочивает порядок учета таких разных объектов учета как ФПМ и отчисления от страховых премий, что способствует приближению методологии бухгалтерского учета страховых организаций к МСФО.

4. В нормативных документах по бухгалтерскому учету необходимо пересмотреть порядок раскрытия в отчетности информации о претензи-онно-исковой деятельности страховщиков по страховым операциям и описать порядок отражения в учете доходов и расходов по суброгации и регрессным требованиям

Большое внимание в работе уделено учету расчетов по суброгации и регрессным требованиям, которому в нормативных документах не уделяется должного внимания.

Суброгация и регресс являются неотъемлемыми элементами страховой деятельности. Благодаря данным правовым инструментам страховщик имеет возможность компенсировать часть своих расходов в виде страховых выплат, возлагая их на лицо, ответственное за наступление страхового события.

В настоящий момент в практике взаимодействия страховых компаний часто возникают проблемы, вызванные отсутствием на российском страховом рынке единых подходов к порядку обработки, предъявления и принятия суб-рогационных (регрессных) требований. Это в свою очередь влияет на учетный процесс страховщиков и качество предоставляемой ими отчетности.

В действующей Инструкции № 69н отдельного счета для учета расчетов по суброгации и регрессным требованиям не предусмотрено. Ввиду этого, большинство страховых компаний ведут учет расчетов по суброгации и регрессным требованиям на активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторам и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». Иногда на данном субсчете выделяют две позиции:

76-2-1 «Расчеты по суброгации и регрессным требованиям»;

76-2-2 «Расчеты по прочим претензиям».

Однако, ввиду особой отраслевой специфичности этих операций, в диссертации предлагается открыть на счете 76 отдельный субсчет для учета расчетов по суброгации и регрессным требованиям - 76-5 «Расчеты по суброгации и регрессным требованиям».

Анализ документов Комитета по МСФО, Директив ЕС, общепринятых принципов бухгалтерского учета США, нормативной базы других государств показал, что существует два основных подхода при отражении в бухгалтерском учете поступлений по суброгации и регрессным требованиям:

1) признание дохода и дебиторской задолженности лица, виновного в наступлении страхового случая, на дату его письменного обязательства либо на дату вступления в законную силу решения суда о соответствующем взыскании (как и по другим деликтным обязательствам);

2) ожидаемые суммы возмещения от лиц, виновных в наступлении стра-

хового случая, на дату перехода соответствующего права в порядке регресса (суброгации) зачитываются против обязательств по страховым выплатам перед потерпевшими.

На основании проведенного исследования был сделан вывод, что более правильным и рациональным является первый подход. Это обосновывается тем, что хотя право на возмещение произведенной страховой выплаты переходит к страховщику в момент ее осуществления страхователю (выгодоприобретателю), оснований признавать какой-либо доход не имеется, поскольку существует очевидная неопределенность в части его реализации. Потенциальное право страховщика в возмещении произведенных страховых выплат является всего лишь потенциальным, а его реализация может зависеть от многих факторов (объективных причин), независящих от воли страховщика.

Вместе с тем, следует отметить, что сопоставление данного показателя с фактически реализованными требованиями позволит оценить эффективность претензионно-исковой работы в страховых компаниях и предпринять возможные шаги по совершенствованию ее организации.

На основании изложенного, в диссертации вводится понятие «выявленное право требования по возмещению страховой выплаты», которое определено как возможный доход страховщика, который он может получить в возмещение осуществленной им страховой выплаты, право на получение которого у него возникло на основании закона, и в случае реализации которого произойдет увеличение экономических выгод (поступление активов) и предложено учитывать его за балансом.

С этой целью предложено ввести забалансовый счет 015 «Возмещение страховых выплат» и учитывать на нем выявленное право требования по возмещению страховой выплаты в порядке регресса (суброгации) с момента осуществления страховой выплаты до момента реализации этого права или до окончания срока исковой давности. При этом оно должно быть оценено как сумма осуществленной страховой выплаты*.

В нормативных правовых документах вообще не упоминаются операции, когда страховщик в силу заключенного с перестраховщиком договора перестрахования должен передать последнему часть средств, реализованных (полученных) в порядке суброгации или регресса. Не рассматривается данный

вопрос и в МСФО. Вместе с тем, российская практика показывает, что эти

•

Возможно исключение для операций обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО), поскольку на основании ст. 14 Федерального закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» страховщик имеет право возместить не только сумму произведенной выплаты, но и расходы, понесенные при рассмотрении страхового случая.

операции имеют место в современной действительности, что находит отражение в заключаемых страховщиками договорах перестрахования и документах, устанавливающих обычаи делового оборота в перестраховании.

Если исходить из принципа «зеркальности» отражения в учете перестраховочных операций, то доля перестраховщиков в реализованных доходах по суброгации (регрессным требованиям) должна относится на прочие расходы прямого страховщика (перестрахователя).

По результатам проведенного исследования данных специфических операций в диссертации сделан вывод о том, что доля перестраховщиков в поступлениях по суброгации (регрессным требованиям) является расходом для прямого страховщика и должна отражаться (начисляться) в бухгалтерском учете с одновременным признанием обязательства перед перестраховщиком в момент признания дохода по суброгации (регрессным требованиям).

В диссертации также проведено обобщение наиболее актуальных правовых и практических вопросов по суброгации и регрессу, выявлены неточности отельных положений нормативных документов, внесены предложения по исключению и исправлению данных неточностей, разработан специальный регистр учета «Журнал учета движения сумм выдвинутых претензий по суброгации и регрессным требованиям», предложен специальный «Отчет страховой организации о претензионно-исковой деятельности по страховым операциям», который может быть включен как в состав форм, представляемых страховыми организациями в порядке надзора, так и использоваться страховщиками в качестве внутренней управленческой отчетности.

5. Предложен порядок учета операций, связанных с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от прав собственности на застрахованное имущество в пользу страховщика (абандон)

В нормативных правовых документах по бухгалтерскому учету не уделяется внимание специфическим операциям, когда при урегулировании убыт-

ка по страховому случаю страхователь (выгодоприобретатель) отказывается от застрахованного имущества в пользу страховщика с целью получения от него полной страховой суммы по договору страхования (абандон). Однако данные операции далеко не редкость в современной действительности, особенно в страховании средств наземного автотранспорта (автокаско).

Ввиду этого в работе подробно рассмотрены данные операции и предложен порядок их учета, который различается в зависимости от вида страхового случая:

а) конструктивная гибель имущества, при которой страхователь (выгодоприобретатель) передает страховщику годные остатки данного имущества;

б) пропажа или кража имущества, когда у страховщика одновременно существует право на данное имущество и имеется неопределенность в его получении.

В первом случае, по нашему мнению, вполне возможно оценить указанные годные остатки и оприходовать их на баланс по предлагаемой ниже схеме бухгалтерского учета.

Во втором случае, когда имущество невозможно передать страховщику (пропажа без вести, кража, угон и т.п.), признание в учете дохода и потенциального права стать собственником этого имущества представляется не логичным. Подобное право целесообразно учитывать за балансом на отдельно введенном забалансовом счете с момента осуществления страховой выплаты и до момента реализации этого права либо до списания по истечении срока исковой давности. Например, в случае угона транспортного средства он составит 6 лет, поскольку в соответствии со ст. 78 Уголовного кодекса Российской Федерации при совершении преступлений средней тяжести, к которым можно отнести угон автомобиля, срок давности составляет 6 лет.

Предлагаемый к использованию забалансовый счет для учета потенциального права стать собственником имущества при абандоне целесообразно объединить с ранее предложенным в п.4 забалансовым счетом для учета выявленного права требования по возмещению страховой выплаты в порядке регресса и суброгации. Таким образом, к счету 015 «Возмещение страховых выплат» следует открыть два субсчета:

015-1 «Выявленные права требования по суброгации и регрессу»;

015-2 «Права на имущество, перешедшие вследствие отказа страхователей (выгодоприобретателей)».

Исходя из изложенного, порядок бухгалтерского учета получения страховщиком имущества по абандону будет зависеть от вида операций:

1. При отказе страхователя от годных остатков поврежденного имущества, когда его можно фактически передать страховщику, подобные ценности в сумме экспертной оценки следует принять к учету следующим образом:

Дебет 08,10 (в зависимости от вида имущества)

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

Если того требует процедура оформления, то сначала можно начислить задолженность страхователя по предстоящей передаче им соответствующего имущества, а потом отразить непосредственно получение имущества:

Дебет 76 Кредит 91-1

Дебет 10,08... Кредит 76

2. При отказе страхователя от прав собственности на застрахованное имущество, когда невозможно осуществить передачу указанного имущества страховщику, потенциальное право собственности на него необходимо отразить за балансом в оценке выплаченного страхового возмещения:

Дебет 22-1 Кредит 51 - произведена страховая выплата;

Дебет 015-2 - одновременно на ту же сумму.

Впоследствии, когда незаконно отчужденное имущество найдено, к нему могут быть применены те же процедуры учета, что и в первоначальном варианте. Однако следует оговорить тот момент, что цена данного имущества может быть уже заметно ниже той, которая числится на внебалансовом субсчете 015-2. Ввиду этого, необходимо привлечь оценщика и вновь оценить принимаемый к учету объект, а стоимость услуг оценщика включить в его стоимость. Кроме того, если поступление имущества произошло в ином отчетном году, чем год осуществления страховой выплаты, представляется целесообразным классифицировать данные поступления как «прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году». В случае, когда потенциальное право собственности так и не удалось реализовать, оно подлежит списанию с внебалансового учета, что отразится по кредиту субсчета 015-2.

. Таким образом, потенциальное право страховщика стать собственником имущества будет учитываться на счете 015-2 с момента осуществления страховой выплаты и до момента реализации этого права, либо до списания по истечении срока исковой давности.

III. Публикации по теме диссертации

Основные положения диссертационного исследования изложены в следующих публикациях:

1. Яковлев М.К. Учет расчетов по суброгации и регрессным искам // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. - 2006. - № 2 (0,6 пл.);

2. Яковлев М.К. Абандон: обобщение практики учета // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. - 2006. - № 4 (1,2 п.л.);

3. Яковлев М.К. Особенности формирования резервов по ОСАГО // Страховое ревю. - 2006. - № 9 (0,8 п.л.);

4. Яковлев М.К. Учет операций исходящего перестрахования // Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2006. - № 5 (0,7 п.л.);

5. Яковлев М.К. Претензионно-исковая деятельность страховщиков: учет и налогообложение // Страховое дело.* - 2006. - № 10 (0,8 пл.);

6. Яковлев М.К. Взаимозачет суброгационных требований // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. - 2006. - № 5 (0,5 п.л.);

7. Яковлев М.К. Учет операций входящего перестрахования // Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2006. - № 6 (0,7 п.л.);

8. Яковлев М.К. Отражение в учете процедуры передачи страхового портфеля // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. - 2006. - № 6 (0,8 пл.);

9. Яковлев М.К. Бухгалтерский учет операций сострахования // Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2007. - № 2 (0,8 пл.);

10. Яковлев М.К. О формировании резерва произошедших, но незаявленных убытков // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. -2007. -№4(0,5 пл.);

11. Яковлев М.К. Отражение в отчетности страховщиков операций по претен-зионно-исковой деятельности // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. - 2007. - № 6 (0,6 пл.);

12. Монография: Алтынникова И.В. Яковлев М.К. Страховые резервы: Порядок формирования. Бухгалтерский учет. Налогообложение / И.В. Алтынникова, М.К. Яковлев. - М.: Анкил, 2007. - 112 с. (5 пл., из них лично авт. -4 пл.).

журнал, входящий в Перечень ведущих рецензируемых научных журналов и изданий Высшей аттестационной комиссии Министерства образования и науки Российской Федерации.

Напечатано с готового оригинал-макета

Издательство ООО "МАКС Пресс" Лицензия ИДЫ00510 ot01.12.99 г. Подписано к печати 19.01.2009 г. Формат 60x90 1/16. Усл. печ.л. 1,5.Тираж 100 экз. Заказ 021. Тел. 939-3890. Тел./факс 939-3891. 119992, ГСП-2, Москва, Ленинские горы, МГУ им. М.В. Ломоносова, 2-й учебный корпус, 627 к.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Яковлев, Михаил Константинович

В в е д е н и е.

Глава I. Страхование как вид экономической деятельности.

§ 1.1. Возникновение и развитие страхового дела, его влияние на экономическое развитие общества.

§ 1.2. Договор страхования как основа реализации страховых отношений.

§ 1.3. Экономическое содержание страхования.

§ 1.4. Страховые операции как объект бухгалтерского учета.

§ 1.5. Сферы деятельности страховщиков.

§ 1.6. Хроника нормативного регулирования бухгалтерского учета страховых операций в России.

Глава II. Бухгалтерский учет страховых операций.

§ 2.1. Общее регулирование бухгалтерского учета страховых операций.

§ 2.2. Учет операций прямого страхования.

§ 2.3. Учет операций сострахования.

2.3.1. Расчеты со страхователем ведутся отдельно каждым состраховщиком.

2.3.2. Расчеты со страхователем ведутся опосредованно через ведущую страховую организацию (лидера).

§ 2.4. Учет операций перестрахования.

2.4.1. Учет операций исходящего перестрахования.

2.4.2. Учет операций входящего перестрахования.

§ 2.5. Учет расчетов со страховыми посредниками.

§ 2.6. Учет страховых резервов.

§ 2.7. Учет резерва (фонда) предупредительных мероприятий.

§ 2.8. Учет отчислений от страховых премий.

§ 2.9. Учет операции по суброгации и регрессным требованиям.

§ 2.10. Учет операций, связанных с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от прав собственности на застрахованное имущество в пользу страховщика (абандон).

Заключени е.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Бухгалтерский учет в страховых компаниях"

Предстоящая интеграция России в мировое хозяйство поставила перед российскими страховщиками задачу создания эффективного, надежного и конкурентоспособного национального страхового рынка. Эти приоритеты, в свою очередь, должны способствовать развитию национальной экономики и социальной поддержке населения, помогут построить эффективную систему страховой защиты, осуществить внедрение новых видов страхования, страховых технологий, повысить качество и разнообразие спектра страховых услуг. Несомненно, мировой финансовый кризис, затронувший и российскую экономику, приостановит осуществление этих планов, но лишь временно.

Система бухгалтерского учета и отчетности, сложившаяся в России, находится в процессе постоянного реформирования, основной целью которого является ее гармонизация с Международными стандартами финансовой отчетности. Однако этого нельзя сказать про страховой сектор, в котором наблюдается некоторый застой.

Специфика деятельности страховых организаций, а также ее экономический и финансовый аспекты описаны в трудах следующих зарубежных и отечественных экономистов: Аленичев В.В., Асабина С.Н., ВоблыйК.Г., Балакирева В.Ю., Бландт Д., Гварлиани Т.Е., Гвозденко A.A., Гомеля В.Б., Клоченко Л.Н., Коломин Е.В., Коныиин Ф.В., Крюгер О.Г., Орланюк-Малицкая JI.A., Пылов К.И., Райхер В.К., Турбина К.Е., Федорова Т.А., Хэмптон Д.Д., Чернова Г.В., Шахов В.В., Щиборщ К.В., Юлдашев Р.Т. и других специалистов в области страхования.

Специфические особенности бухгалтерского учета страховых организаций привлекали внимание таких специалистов как Азарская М.А., Аленичев В.В., Алтынникова И.В., Андриянова C.B., Асабина С.Н., Белоконева Ф.Н., Вещунова H.JL, Дик Е.В., Дубровина Т.А., Дюжиков Е.Ф., Кузьминов H.H., Ланцева Т.Г., Миронова O.A., Плахова Т.А., Рейтман Л.И., Суйц В.П., Федосеева О.В., Филатова O.A., Харитонов C.B., Шеремет А.Д. и других ученых и практиков.

Вместе с тем, на наш взгляд, особенности ведения бухгалтерского учета в страховании еще недостаточно изучены. Данные вопросы исследуются достаточно узким кругом специалистов, более того, одним из основных недостатков обсуждаемых и решаемых проблем является локальный характер их исследования, что в конечном итоге сдерживает полноценное развитие и совершенствование бухгалтерского учета в страховании.

В соответствии с указанной целью в диссертационной работе поставлены и решены следующие задачи: ч ' определены особенности деятельности страховых организаций и выделены отличия страховой деятельности от других видов экономической деятельности; исследован договор страхования как объект бухгалтерского учета; йзучены страховые операции, возникающие при заключении, ведении и прекращении договора страхования, из которых выделены основные объекты бухгалтерского учета; изучены сферы деятельности страховщиков, выделены основные объекты учета, возникающие при осуществлении деятельности страховщика в данных сферах; проведен обзор развития системы бухгалтерского учета в страховом секторе; изучена действующая система бухгалтерского учета страховых операций; . „ . „ . . .

В рамках данной диссертации также рассматривается только операгщи по страхованию иному, чем страхование .жизни (так называемые «рисковые» виды страхования) и не затрагиваются операции по страхованию жизни, обязательному медицинскому страхованию, а также взаимному страхованию.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых и практиков в области экономики страховой деятельности, в том числе: Азарской М.А., Аленичева В.В., Алтынниковой И.В., Андрияновой C.B., Асабиной С.Н., Бакаева A.C., Бургоновой Г.Н., Белоконевой Ф.Н., Васиной И.Г., Вещуновой H.JL, Дик Е.В., Дубровиной Т.А., Дюжикова Е.Ф, Ежовой А.Ю., Жигас М.Г., Золотаревой Г.И., Каспиной Т.Н., Кварандзии A.A., Коломина Е.В., Кузьминова H.H.,

Ланцевой Т.Г., Логвиновой И.Л., Мироновой O.A., Орланюк-Малицкой Л.А., Плаховой Т.А., Полазновой Т.В., Рябикина В.И., Савченко О.С., Соловьевой О.В., Солодова А.К., СуйцаВ.П., Сухова В.А., Турбиной К.Е., Федосеевой О.В., Федоровой Т.А., Филатовой O.A., Харитонова C.B., Черновой Г.В., Шахова В.В., Шеремета А.Д. и др.

Информационная база исследования. В качестве информационной базы диссертационного исследования были использованы законодательные и нормативные правовые акты Российской Федерации (в том числе утратившие силу), учебная и специальная литература, публикации в профессиональной периодической печати, диссертации, ресурсы глобальной сети Интернет, материалы Комитета по международным стандартам финансовой отчетности, нормативно-правовая база других государств.

Область исследования. Диссертационная работа выполнена в соответствии с разделом «Бухгалтерский учет и экономический анализ» паспорта специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика, пункт 1.8 «Бухгалтерский учет различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей».

Основные положения диссертационной работы, отражающие научную новизну, заключаются в следующем:

- обоснована необходимость разработки и утверждения Положения по бухгалтерскому учету «Доходы и расходы по договорам страхования», а таюке даны предложения по его содержанию, в том числе по таким вопросам, как:

• признание доходом страховой премии по договору страхования;

• списание дебиторской задолженности страхователя по неоплаченной страховой премии;

Апробация работы. Результаты диссертационной работы использованы Департаментом финансовой политики Министерства финансов Российской Федерации при подготовке нормативных правовых документов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление отчетности страховыми организациями, что подтверждено письмом Минфина России от 9 сентября 2008 г. № 05-04-05.

Материалы диссертационного исследования также используются в практической деятельности ООО «Аудиторская фирма АФМ», что подтверждено справкой от 4 сентября 2008 г. № 283/АК/283.

Публикации результатов исследования. Основные положения диссертационной работы опубликованы в 12 печатных работах, в том числе:

- 11 публикаций в периодических изданиях, общим объемом 8 п.л. (весь объем авторский), в том числе 1 публикация в журнале, входящем в Перечень ведущих рецензируемых научных журналов и изданий Высшей аттестационной комиссии Министерства образования и науки Российской Федерации, общим объемом 0,8 п.л.

- 1 монография общим объемом 5 п.л., в том числе авторского текста 4 п.л.

Объем и структура диссертационной работы. Диссертационная работа состоит из введения, двух глав, заключения, библиографии и приложений. , Основной текст работы включает 9 таблиц и 13 рисунков. Библиография включает 343 наименования.

В первой главе «Страхование как вид экономической деятельности» рассмотрена сущность страхования как вида экономической деятельности и его роль в рыночной экономике, описаны особенности деятельности страховых организаций при проведении операций страхования, сострахования и перестрахования, их влияние на организацию финансов и бухгалтерский учет . страховщиков, выявлены специфические объекты бухгалтерского учета ; страховых операций, рассмотрен процесс становления действующей системы бухгалтерского учета в страховых организациях.

В заключении обобщаются основные результаты проведенного исследования.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Яковлев, Михаил Константинович

Заключение

Действующие в настоящий момент Дополнения и особенности применения страховыми организациями Плана счетов и Инструкции по его применению (Инструкция № 69н) содержат объективные недостатки и не удовлетворяют требованиям современного страхового рынка

Так, например, Инструкция № 69н (1) содержит четкие указания по признанию в составе доходов страховщика страховых премий по договорам страхования, сострахования и перестрахования; (2) описывая лишь корреспонденцию счетов по операциям осуществления страховых выплат, фактически устанавли

- 181 вает «кассовый метод» учета страховых выплат по договорам страхования и сострахования.

Таким образом, содержание Инструкции № 69н не соответствует содержанию документов, который она дополняет - общехозяйственному Плану счетов и Инструкции по его применению.

- 182вых организаций с общехозяйственным бухгалтерским учетом произведена в ущерб страховому учету.

Не совсем корректным выглядит наличие у страховщика в Плане счетов (даже с учетом дополнительно введенных счетов) разделов «Производственные запасы», «Затраты на производство», «Готовая продукция и товары», не говоря уже о содержании и назначении последнего.

В диссертационной работе исследуется экономическое содержание договора страхования, который при его заключении, ведении и прекращении (досрочном расторжении) особым образом влияет на имущественное положение страховщика, а также описываются специфические черты деятельности страховых организаций, в том числе:

- инверсия экономического цикла в страховании,

- отсутствие производства добавленной стоимости,

- особый кругооборот средств страховщиков,

- специфические сферы деятельности страховщиков и др.

• оборот средств, связанный с организацией страхового дела.

При этом следует отметить, что оборот средств, обеспечивающий страховую защиту, проходит два этапа: на первом этапе формируются и используются средства оборота, а на втором — часть этих средств инвестируется с целью получения дохода.

Важнейшей особенностью той части денежного оборота страховщика, которая непосредственно связана с оказанием страховой защиты, является рисковый, вероятностный характер его движения и обуславливает необходимость использования инструмента резервирования (формирование страховых резервов). Однако, несмотря на это, данный денежный оборот является первичным (основным) в страховой деятельности и обеспечивает финансовые ресурсы страховой организации.

Исходя из изложенного, деятельность страховщика и кругооборот его средств не соответствует модели «заготовление — производство - реализация», которая заложена в общехозяйственном Плане счетов. Кругооборот средств страховой организации имеет определенную специфику и требует соответствующего воплощения - отраслевого плана счетов.

Третий недостаток Инструкции № 69и заключается в том, что ее содержание не удовлетворяет современному состоянию страхового рынка и видам операций, осуществляемых на нем.

С момента принятия Инструкции № 69н прошло более 7 лет. За это время было принято много нормативных правовых актов, расширяющих, дополняющих и изменяющих проводимые страховщиками операции. Так, например, в настоящее время не урегулирован порядок отражения на счетах бухгалтерского учета процедуры передачи страхового портфеля, не описан порядок учета отчислений от страховых премий, не изменен порядок формирования страховщиками фонда предупредительных мероприятий. До сих пор в Инструкции № 69н содержатся понятия «операционные доходы и расходы», «внереализационные доходы и расходы», а учет потерь, расходов и доходов, связанных с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.), в ней до сих пор предписано вести на счете 99 «Прибыли и убытки», а не на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Кроме того, хотелось бы отметить и ситуацию со счетом 77. Напомним, что в 2003 г. при введении в План счетов счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» методологами не было учтено, что Инструкцией № 69н свободный номер 77 уже был присвоен счету «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию». Данной проблеме неодно кратно уделялось внимание в науч- 184ной литературе и профессиональной периодической печати (Ы.Л.Вегцунова, Т.В. Полазнова, О.С. Савченко, С.А. Молодкина). Эта проблема, на первый взгляд несущественная, отражает небрежное отношение к методологии бухгалтерского учета страховых операций и свидетельствует о неудобстве того подхода, в соответствии с которым внедрена Инструкция № 69н, как документ, дополняющий какой-то основной.

Таким образом, детализация страховых операций, предусмотренная Инструкцией № 69н на уровне субсчетов, фактически является рекомендованной. Субсчета как угодно могут быть переименованы, объединены, исключены.

В практике аудиторских проверок, в которых принимал участие диссертант, встречались случаи, когда страховые организации реализовывали указанное право в ущерб аналитическому учету и методологии отражения некоторых операций. Например, имели место объединения субсчетов-77-1 и 77-5; 77-3 и 77-4; 22-1 и 22-3 и т.д., которые имеют различное назначение в части обобщения экономической информации. Более того, на некоторых субсчетах используются различные способы (методы) учета тех или иных операций.

Одним из первых шагов при совершенствования Инструкции № 69н можно предложить исключить право страховых организаций в части уточнения содержания, исключения и объединения приведенных в ней субсчетов, оставив за ними только право вводить дополнительные субсчета.

- 185 нельзя применять, когда бухгалтерская запись произведена в одном отчетном периоде, а исправительную запись необходимо сделать в другом. Последнее, конечно, относится только к тем бухгалтерским записям, в корреспонденции которых участвуют временные счета учета доходов или расходов, которые по окончании отчетного периода списываются на счет прибылей и убытков и не имеют конечного сальдо. Использование способа «красное сторно» приведет в данном случае к уменьшению оборотов по операциям текущего периода, что является недопустимым.

Третьим шагом следует отказаться от активно-пассивных субсчетов, что уже успешно внедрено в банковском секторе и соответствует МСФО. Субсчета должны быть либо активные, либо пассивные.

22-5 «Возврат страховых премий и выкупные суммы» - для отражения расходов;

22-6 «Возврат страховых премий от перестраховщиков» - для отражения доходов.

Изначально в Инструкции № 69н не были урегулированы вопросы с отражением на счетах бухгалтерского учета таких операций, как (1) замена страховой выплаты (страхового возмещения) предоставлением имущества, аналогичного утраченному имуществу, (2) операций, связанных с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество в пользу страховщика в целях получения от него страховой выплаты (страхового возмещения) в размере полной страховой суммы, (3) операций, когда осуществляется возврат страховой выплаты, ранее произведенной страховщиком, а также (4) операций, когда страховщик производит страховую выплату по

- 186решению суда.

Исхода из изложенного, молено сделать вывод, что Инструкция №69н явно устарела и нуждается в серьезной переработке и дополнении. Внедрение предложенных мер по совершенствованию Инструкции № 69н позволит подготовить основу для перехода страховщиков на МСФО.

1. Момен г признания доходом в бухгалтерском учете страховых премий по договорам страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахование (стр. 91).

2. В случае замены страховой выплаты (страхового возмещения) предоставлением имущества, аналогичного утраченному имуществу - признание в составе прочих доходов и расходов страховщика возникающих разниц между согласованной стоимостью передаваемого имущества страхователю (выгодоприобретателю) и балансовой стоимостью данного имущества (стр. 101).

3. Момент отражения в бухгалтерском учете страховщика доходов в виде причитающихся от перестраховщиков возмещений (доли) в страховых выплатах по перестрахованным договорам страхования, сострахования и перестрахования (стр. 115).

4. Момент отражения доли перестраховщика в доходах по суброгации и регрессным требованиям (стр. 166).

Помимо этого в работе предложено разделение и уточнение таких объектов учета, как «фонд предупредительных мероприятий» и «отчисления от страховых премий», предложен усовершенствованный порядок их учета, учитывающий международный опыт. В диссертации сделан вывод о том,'что отчисления от страховых премий, осуществляемые страховщиком по некоторым

- 187видам обязательного страхования, являются расходом для него. Этот расход страховщик обязан произвести в силу закона, поскольку к нему поступил определенный этим законом источник. Эти средства носят целевой характер и подлежат обязательному перечислению в орган, их аккумулирующий и впоследствии распределяющий (использующий).

Расходы должны отражаться на временных активных счетах, которые по завершении отчетного периода подлежат отнесению на счет прибылей и убытков. Поскольку отчисления от страховых премий имеют несколько разновидностей, и, как нам кажется, представляют собой обособленный специфический объект учета, типичный только для страховой отрасли, предложено ввести для его учета отдельный активный счет 93 «Отчисления от страховых премий», а для расчетов по этим целевым средствам с аккумулирующими их органами -ввести пассивный счет 74 «Расчеты по средствам отчислений от страховых премий». При этом мы считаем, что Порядок осуществления этих отчислений, устанавливающий в т.ч. момент возникновения обязательства страховщика перед аккумулирующим органом (в целях определения момента начисления проводки) должен устанавливаться либо законом, либо аккумулирующим органом.

Для учета фонда предупредительных мероприятий предложено введение счета 88 «Фонд предупредительных мероприятий» группы счетов учета капитала. Учет операций по формированию ФПМ и его использованию предложено вести согласно порядку, закрепленному в МСФО в отношении ограничений, накладываемых на распределение прибыли акционерам в форме дивидендов.

Большое внимание в работе уделено бухгалтерскому учету расчетов по суброгации и регрессным требованиям, которому в нормативных документах не уделяется должного внимания.

Суброгация и регресс является неотъемлемым элементом страховой деятельности. Благодаря данным правовым инструментам страховщик имеет возможность компенсировать часть своих расходов, связанных со страховой выплатой, возлагая их на лицо, ответственного за наступление страхового события.

Однако проведенное исследование показало, что в настоящий момент отсутствуют единые подходы по учету данных операций. Анализ документов Комитета по МСФО, Директив ЕС, общепринятых принципов бухгалтерского

- 188 учета США, нормативной базы других государств показал, что существует два основных способа отражения в бухгалтерском учете поступлений по суброгации и регрессным требованиям:

2) ожидаемые суммы возмещения от лиц, виновных в наступлении страхового случая, на дату перехода соответствующего права в порядке регресса (суброгации) зачитываются против обязательств по страховым выплатам перед потерпевшими.

По результатам изучения бизнес-процессов страховщиков по данным операциям в диссертации был сделан вывод, что более правильным и рациональным является первый подход. Обосновано это тем, что хотя право на возмещение произведенной страховой выплаты переходит к страховщику в момент ее осуществления страхователю (выгодоприобретателю), оснований признавать какой-либо доход не имеется, поскольку существует очевидная неопределенность в части его реализации. Потенциальное право страховщика в возмещении произведенных страховых выплат является всего лишь потенциальным, а его реализация может зависеть от многих факторов (объективных причин), независящих от волн страховщика.

Вместе с тем, в диссертации вводится понятие «выявленное право требования по возмещению страховой выплаты», которое определено как возможный доход страховщика, который он может получить в возмещение осуществленной им страховой выплаты, право на получение которого у него возникло на основании закона, и в случае реализации которого произойдет увеличение экономических выгод (поступление активов) и предложено учитывать его за балансом. Сопоставление данного показателя с фактически реализованными требованиями позволит оценить эффективность претензионно-исковой работы в страховых компаниях и предпринять возможные шаги по совершенствованию ее организации.

Кроме того, в диссертации обобщены наиболее актуальные теоретиче

- 189ские и практические вопросы по учету расчетов по суброгации и регрессным требованиям, выявлены неточности отдельных положений нормативных документов, внесены предложения по исключению и исправлению данных неточностей, предложены регистры для учета данных операций, предложен специальный отчет, который может быть включен как в состав форм, представляемых страховыми организациями в порядке надзора, так и использоваться страховщиками в качестве внутренней управленческой отчетности.

В нормативных правовых документах по бухгалтерскому учету также не уделяется внимание специфическим операциям, когда при урегулировании убытка по страховому случаю страхователь (выгодоприобретатель) отказывается от застрахованного имущества в пользу страховщика с целью получения от него полной страховой суммы по договору страхования (абандон). Однако данные операции далеко пе редкость в современной действительности, особенно в страховании средств наземного автотранспорта (автокаско).

Ввиду эюго в работе подробно рассмотрены данные операции и предложен порядок и\ учета, который различается в зависимости от вида страхового случая: а) конструктивная гибель имущества, при которой страхователь (выгодоприобретатель) передает страховщику годные остатки данного имущества; б) пропажа или кража имущества, когда у страховщика одновременно существует право на данное имущество и имеется неопределенность в возможности его получения.

В первом случае, вполне возможно оценить указанные годные остатки и оприходовать их на баланс по предлагаемой схеме бухгалтерского учета. Во втором случае, когда имущество невозможно передать страховщику (пропажа без вести, кража, угон и т.п.), признание в учете дохода и потенциального права стать собственником этого имущества представляется не логичным. В связи с этим подобное потенциальное право страховщика предложено так же, как и выявленное право требования по возмещению страховой выплаты по суброгации и регрессу, учитывать за балансом на отдельно введенном забалансовом счете с момента осуществления страховой выплаты и до момента реализации этого права, либо до списания по истечении срока исковой давности.

-190

Диссертация: библиография по экономике, кандидата экономических наук, Яковлев, Михаил Константинович, Москва

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (ч. I, II и III);

2. Кодеке торгового мореплавания Российской Федерации;

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (ч. I и II);

4. Уголовный кодекс Российской Федерации;

5. Закон Российской Федерации "Об организации страхового дела в Российской Федерации" от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 (с изменениями и дополнениями, последние из которых были внесены Федеральным законом от 21.07.2005 № 104-ФЗ);

6. Закон Российской Федерации "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" от 28.06.1991 г. № 1499-1 (с изменениями и дополнениями, последние из которых были внесены Федеральным законом от 29.12.2006 № 258-ФЗ);

7. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями, последние из которых были внесены Федеральным законом от 30.06.2003 № 86-ФЗ);

8. Федеральный закон "Об обязательном страховании гражданской ответственное 1И владельцев транспортных средств" от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ (с изменениями и дополнениями, последние из которых были внесены Федеральным законом от 21.07.2005 № ЮЗ-ФЗ);

9. Закон СССР «О кооперации в СССР» от 26 мая 1988 г. № 8998-1Х

10. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н (с изменениями и дополнениями, последние из которых были внесены приказом Минфина России от 30.12.1999 № 107н);

11. Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98, утвержденное приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. № 56н (с изменениями и дополнениями, последние из которых были внесены приказом Минфина России от 20.12.2007 № 143н);

12. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н(с изменениями и дополнениями, последние из которых были внесены приказом Минфина России от 27.11.2006 № 156и);

13. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № ЗЗн (с изменениями п дополнениями, последние из которых были внесены приказом Минфина России от 27.11.2006 № 156н):

14. Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126п (с изменениями и дополнениями, последние из которых были внесены приказом Минфина России от 27.11.2006 № 156н);

15. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций п Инструкцией по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н;

16. Дополнения и особенности применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденные приказом Минфина России о г 4 сентября 2001 г. № 69н;

17. Правила размещения страховщиками средств страховых резервов, утвержденные приказом Минфина России от 8 августа 2005 г. № 100н 51н (с изменениями и дополнениями, последние из которых были внесены приказом Минфина России от 20.06.2007 № 53н);

18. Порядок оценки стоимости чистых активов страховых организаций, созданных в форме акционерных обществ, утвержденный приказом Минфина России от 01 февраля 2007 г. № 7н и Федеральной службой по финансовым рынкам от 01 февраля 2007 г. № 07-10/пз-н;

19. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденная Постановлением Правительства России от 6 марта 1998 г. № 283;

20. Основные направления развития национальной системы страхования в Российской Федерации в 1998 2000 годах (Постановление Правительства России от 1 октября 1998 г. № 1139);

21. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина России от 1 июля 2004 г. № 180);

22. Концепция развития страхования в Российской Федерации (одобрена распоряжением Правительства России от 25 сентября 2002 года № 1361-р);

23. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. № 56 (документ утратил силу);

24. Письмо Минфина России "О резерве предупредительных мероприятий" от 15 апреля 2002 г. № 24-00/кп-51;

25. Методические рекомендации по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729 (утратили силу);

26. Письмо Минфина России от 29.12.1998 № 24-09/07 "О структуре страховых тарифов и определении базовой страховой премии по договорам противопожарного страхования" (утратило силу);

27. Приказ Росстрахнадзора от 18.05.1995 № 02-02/13 «Об утверждении Положения о страховом пуле» (у гратило силу);

28. Письмо Росстрахнадзора от 24.07.1995 № 09/1-37р/17 "О противопожарном страховании" (утратило силу);

29. Письмо Росстрахнадзора от 31.03.1995 № 08-11/22 «О деятельности страховых пулов» (утратило силу);

30. Учебная и специальная литература

31. Абрамов В.Ю. Страхование: теория и практика. М.: Волтерс Клувер, 2007. -504 е.;

32. Аверчев И.В. Подготовка международной финансовой отчетности российскими предприятиями и банками / Игорь Аверчев. М.: Вершина, 2005.-680 е.;

33. Аленичев В.В. Страхование в определениях экономической и юридической науки и практики: Исследование. М.: ЮКИС, 1998. - 64 е.;

34. Алтынникова И.В. Формирование страховых резервов: бухгалтерский учет и налогообложение. М.: 1995. —208 е.;

35. Арнольд К.И. Самоучитель бухгалтерии. М.: 1809 г.;

36. Артамонов А. Виды комиссий в перестраховании. М.: ИД «Страховое ревю», 2000. - 52 с.

37. Артамонов А. Практика непропорционального перестрахования. М.: ИД «Страховое ревю», 2000. - 172 с.

38. Аудит страховых компаний: Практическое пособие для страховых аудиторов и страховых организаций / A.JI. Алекринский, Т.А. Архангельская, С.Н. Асабина и др.; Под.ред. В.И. Рябикина. М.: АО "Финстатинформ", 1995. -128 с.;

39. Банк В.Р. Российский и западный учет. Единство, различия и адаптация: Учебное пособие. Астрахань: ООО «ЦНТЭП», 1999. - 192 е.;

40. Бакаев A.C. Комментарий к новому Плану счетов бухгалтерского учета М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2001. -426 е.;

41. Белоконева Ф.Н. Бухгалтерский и налоговый учет страховых операций. — М.: 2003.-317 е.;

42. Белоконева Ф.Н. Д о ку м е н то обор от в системе страховых отношении. М.: 2004.-382 е.;

43. Белоконева Ф.Н. Уче г расходов на ведение дела. М.: 2003 - 255 е.;

44. Белоконева Ф.Н. Учет в страховых организациях. М.: 1996. — 138 е.;

45. Бланд Д. Страхование: Принципы и практика. М.: Финансы и статистика, 1998.-413 е.;

46. Борисов А.Н. Комментарий к Федеральному закону "О бухгалтерском учете (постатейный). -М.: Юстицинформ, 2005. 138 е.;

47. Бургонова Г.Н., Васина И.Г. Бухгалтерский учет в страховых компаниях. — СПб.: 1999.-138 е.;

48. Вещуиова Н.Л. Бухгалтерский учет в страховых организациях: учебно-практическое пособие. М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2006. - 608 е.;

49. Воблый К.Г. Основы экономии страхования. М.: Анкил, 1995. - 228 е.;

50. Галагуза Н.Ф. С1раховые посредники. М.: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР», 1998. - 208 е.;

51. Гварлиапи Т.Е., Балакирева В.Ю. Денежные потоки в страховании. М.: 2004.-336 е.;

52. Гвозденко А.А. Основы страхования: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. -М.: Финансы и статистика, 2007. - 320 е.;

53. Гвозденко А.А. Финансово-экономические методы страхования: Учебник. -М.: Финансы и статистика, 1998.- 184 е.;

54. Гомеля В.Б. Страхование: учеб. пособие 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Маркет ДС, 2006.-488 е.;

55. Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций финансового сектора экономики: Учебник. М.: 2004. - 304 е.;

56. Гречихо Е.С. Договор страхования / Под ред. кандидата юридических наук Л.Ю. Грудцыной. м.: Изд-во Эксмо, 2005. - 160 е.;

57. Грищенко Н.Б. Основы страховой деятельности: учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2008. — 352 е.;

58. Гуренков Д, Каков порядок обложения НДС страховой компании в случае замены страховой выплаты (страхового возмещения) предоставлением имущества, аналогичного утраченному страхователем?. — Финансовая газета. -2005,- №7;

59. Денисова И.П. Страхование. М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательсикй центр «МарТ», 2003. - 288 е.;

60. Директивы Европейского Экономического Сообщества и гармонизации стандартов бухгалтерского учет, том. II: Пер. с англ. — Белгород: «Белаудит», 1994. -334с.;

61. Дубровина Т.А. Бухгалтерский учет в страховых организациях: Учебник для вузов. -М.: 2000.-543 с;

62. Дубровина Т.А., Сухов В.А., Шеремет А.Д. Аудиторская деятельность в страховании: Учебное пособие / Под. ред. Заслуженного деятеля науки, проф. Шеремета А.Д. -М.: 1997.-384 с.

63. Дюжиков Е.Ф. Аудит деятельности страховых организаций (страховой аудит). М.: ЗАО Издательский дом «Аудитор», 2001. - 92 е.;

64. Жерсбко А.Е. Совершенствование финансового менеджмента рисковых видов страхования. М: 2003. 128 с.

65. Жигас М.Г. Обучающая методика и рекомендации по анализу финансового состояния страховых организаций. Иркутск: 1999. - с.61;

66. Жигас М.Г. Финансы страховых компаний: Учеб. пособие Иркутск: Изд-во БГУЭП 2002. -311 е.;

67. Журавнн С.Г. Краткий курс истории страхования. М.: Анкил, 2005. - 112 е.;

68. Золотарева Г.И. Бухгалтерский учет в страховых организациях: учебное пособие. — Красноярск: 2004. — 115 е.;

69. Ефимов C.JI. Морское страхование. Теория и практика: Учеб. — М.: РосКонсульт, 2001. 448 е.;

70. Ефимов C.JT. Организация управления страховой компанией: теория, практика, зарубежный опыт / С. JL Ефимов. М. : Рос. юрид. изд. дом, 1995. - 147 е.;

71. Ефимов C.JI. Страховое дело в России: вехи истории / С. J1. Ефимов, В. В. Акимов, В. Н. Борзых. М.: Рус. слово : ACO "Россия", 1997. - 205 е.;

72. Ивашкевич В.Б., Куликова Л.И. Бухгалтерское дело: учебное пособие. М.: 2005.-523 с.';

73. Кабанцева Н.Г. Страховое дело: учебное пособие. М.: ФОРУМ, 2008. -272 е.;

74. Кагаловская Э.Т. Добровольное медицинское страхование: формирование фондов для оплаты лечения. М.: Анкил, 2005. - 48 е.;

75. Каспина Т.И. Бухгалтерский учет в страховых организациях. М.: 1998. —230 е.;

76. Каспина Т.И., Логвинова И.Л. Особенности бухгалтерского учета в коммерческих страховых организациях. — М.: Маркет ДС, 2007. — 440 с.

77. Кварандзия A.A. Большая книга бухгалтера страховой компании (БКБСК): Ежегодный справочник-альманах. Часть III. Отчетность. М.: Издательская группа «БДЦ-пресс», 2006. - 280 е.;

78. Клоченко Л.Н. Пылов К.И. Основы страхового права: Учебное пособие. -Ярославль: Норд, 2002. 232 е.;

79. Клоченко Л.Н., Юлдашев Р.Т. Руководство по организации страховой компании. -М.: Анкил, 1997. -110 с.

80. Кожевникова И.Н. Взаимоотношения страховых организаций и банков. М.: Анкил, 2005. — 112 е.;

81. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. Методология формирования бухгалтерских моделей / В.Я. Кожинов М.: Издательство "Экзамен", 2006. -318 е.;

82. Коломин Е.В. Раздумья о страховании. М.: Издательский Дом "Страховое Ревю", 2006.-384 е.;

83. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части второй (постатейный). 3-е изд., испр. и доп. / Руководитель авторского коллектива и ответственный редактор доктор юридических наук, профессор О.Н. Садиков. -М.: 1998.;

84. Коньшин Ф.В. Государственное страхование в СССР. JL: Госфиниздат, 1949. -404 е.;

85. Корнилов И.А. Основы страховой математики: Учеб. пособие для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 400 е.;

86. Красова О.С. Бухгалтерский учет в страховании: практ. пособие / О.С. Красова. М.: Омега-Л, 2007. - 263 е.;

87. Кузьминов H.H. Особенности бухгалтерского учета в страховых компаниях. Изд. 2-е, перераб. и доп. -М.: Анкил, 2000. 298 с.

88. Куликов C.B. Финансовый анализ страховых организаций: учеб. пособие. -Ростов н/Д.: Феникс; Новосибирск: Сибирское соглашение, 2006. 224 е.;

89. Курпгн Е.А. Страховой менеджмент: управление деятельностью страховой компании. М.: РКонсульт, 2005. - 304 е.;

90. Мамедов A.A. Финансово-правовое регулирование страховой деятельности (проблемы и перспективы). М.: 2004. - 144 е.;

91. Манэс А. Основы страхового дела. М.: Анкил, 1992 (переиздание работы 1906 г.) - 112 с.

92. Маркс К., Энгельс Ф. Сочинения. Том 23. -М.: Прогресс, 1988. 808 е.;

93. Миронова O.A., Азарская М.А. Учет, налогообложение и аудит в страховых организациях. М.: Изд-во "Бухгалтерский учет". 2005. 256 е.;

94. Медведев М.Ю. Кто есть Кто в российской бухгалтерии: краткий библиографический указатель / сост. М.Ю. Медведев. Экономиста, 2005. - • 214 с.;

95. Медведев М.Ю. Общая теория учета: естественный, бухгалтерский и компьютерный методы. М.: Издательство "Дело и сервис", 2001. - 752 е.;

96. Несвицкий П.В. Бухгалтерский учет в системе государственного страхования. -М.: Госфиниздат, 1953. 156 е.;

97. Нидлз Б. и др. Принципы бухгалтерского учета / Б. Нидлз, X Андерсон, Д Колдуэлл: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова 2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 1999. — 496 е.;

98. Никольский В., Пучков Н. Бухгалтерский учет в инспекциях госстраха. М.: 1945.-64 е.;

99. Никулина H.H. Березина C.B. Финансовый менеджмент страховой организации. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 431 е.;

100. Новодворскнй В.Д. Белова E.JI. Рабочий план счетов в системе бухгалтерского учета: учебно-практическое пособие. -М.: Экоиомистъ, 2005. 159 е.;

101. Орланюк-Малицкая JI.A. Платежеспособность страховой организации. М.: ИЦАикил 1994.- 152 с.

102. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. 2-е изд., доп. и испр. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 473 е.;

103. Пачоли Лука. Трактат о счетах и записях / Под ред. Я.В. Соколова. М.: 2001.-368 е.;

104. Петрова В.И. Бухгалтерский учет, анализ и аудит деятельности страховых организаций / В.И. Петрова, А.Ю. Петров, Г.А. С качко. М.: Финансы и статистика, 2008. - 400 с.

105. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций (с комментариями). М.: Аудиторская фирма «Мариллион», 1992. -147 с. ;

106. Пфайффер К. Введение в перестрахование / К. Пфайффер М.: Анкил:, 2000. -160 с.;

107. Протас Е.В. Страховое право: Учебник, 2-е изд., мстереотип. М.: МГИУ, 2007.- 186 с.;

108. Райхер В.К. Общественно-исторические типы страхования / В.К. Райхер. -М.; Л.: Изд-во Акад. наук СССР, 1947. 282 е.;

109. Рассолова Т.М. Страховое право: учебное пособие для студентов вузов. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. 376;

110. Рейтман Л.И. Страховое дело: учебник. — М.: 1992 г. 524 е.;

111. Рогозин И.И. История страхования в России : Учеб. пособие / И. И. Рогозин; Санкт-Петербург, торг.-экон. ин-т, Каф. истории. СПб. : СПбТЭИ, 1994. -60 е.;

112. Романова М.В. Большая книга бухгалтера страховой компании (БКБСК). Ежегодный справочпик-альманах. Часть I. Налогообложение. М.: Регламент, 2006.;

113. Романова М.В. Налогообложение страховой деятельности / Под ред. В.В. Шахова. -М.: Финансы и статистика, 2003. 176 е.: ил.

114. Романова М.В., Фатьянов И.С. Страховые резервы: учет и налогообложение.- М.: Изд-во "АиН", 2001 г. 62 с.

115. Романова М.В., Фатьянов И.С. Перестрахование: налоговый аспект. М.: Изд-во "АиН", 2000. - 64 е.;

116. Рябикин В.И., Тихомиров С.Н., Баскаков В.Н. Страхование и актуарные расчеты: учебник. М.: Экономиста, 2006. - 459 е.;

117. Савченко О.С. Большая книга бухгалтера страховой компании (БКБСК): Ежегодный справочник-альманах. Часть II. Бухгалтерский учет. — М.: Издательская группа «БДЦ-пресс», 2006. 280 е.;

118. Слепухпна Ю.Э. Финансовая устойчивость страховых организаций: теория, модели и методы управления рисками. Екатеринбург: Изд-во Урал. гос. экон. ун-та, 2006. — 207 е.;

119. Смирнова М.Б. Страховое право: Учебное пособие. М.: ЗАО Юстицинформ, 2007.-320 е.;

120. Сокол П.В. Комментарий к Закону Российской Федерации «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (постатейный). — М.: ЗАО «Юстицинформ», 2006. 200 е.;

121. Соколов Я. В., Соколов В .Я. История бухгалтерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб.и доп. — М.: Финансы и статистика, 2006. — 288 е.;

122. Соловьева О.В. МСФО и ГААП: учет и отчетность. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.-328 е.;

123. Солодов А.К. Аудит и бухгалтерский учет в страховых компаниях. М.: ДИС, 1994.-123 е.;

124. Соснаускене О.И. Страховые организации: бухгалт. учет и отчетность: справ. / О.И. Соснаускене М.: ГроссМедна: РОСБУХ, 2007. - 280 е.;

125. Страхование: учеб. / А.Н. Базанов, JI.B. Белинская, П.А. Власов и др.; под. ред. Г.В. Черновой. М.: ТКВелби, Изд-во Проспект, 2007. - 432 е.;

126. Страхование: учебппк / Под ред. Т.А. Федоровой. — 2-е изд., перераб. и доп.

127. М.: Экономисте, 2006. с. 875;

128. Страховое дело: Учебник. В 2 т.(пер. с нем. О.И. Крюгер и Т.А. Федоровой) / Под.ред. О.И. Крюгер. М.: Экономиста, 2004. - 447 с.

129. Страховое право: учебник для вузов / Под.ред. проф. В.В. Шахова, проф. В.Н.Григорьева, С.Л. Ефимова М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2004. -384 е.;

130. Страховое право: учебник для вузов / Под.ред. В.В. Шахова, В.Н. Григорьева, А.П. Архипова. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА: Закон и право, 2006. - 335 е.;

131. Страхование от А до Я: (Кн. для страхователя) / Ассоц. страхового права; Подгот. Агапов А. Ф. и др.; Под ред. JI. И. Корчевской, К. Е. Турбиной. -М.: ИНФРА-М, 1996. 623 е.:

132. Суйц В.П., Смирнова Т.А., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой. М.: Инфра-М, 2005. - 671 е.;

133. Тарадонов C.B. Страховое право: Учебное пособие. М.: Юристь, 2007. -207 е.;

134. Теория и практика страхования. Учебное пособие. М.: Анкил, 2003. - 704 е.;

135. Филатова O.A. Особенности бухгалтерского учета в страховых организациях: учебное пособие / O.A. Филатова. Хабаровск: Изд-во Тихоокеан. гос. ун-та, 2006.-248 е.;

136. Фогельсон Ю.Б. Комментарий к страховому законодательству. М.: Юристъ, 2002. - 284 е.;

137. Харитонов C.B. Бухгалтерский учет в страховых организациях. Дубровина Т.А. Основы аудита страховых организаций М.: Рос. Юрид. Изд. Дом, 1995.- 128 с.;

138. Худяков А.И. Страховое право. СПб.: Издательство Р.Асланова «Юридический ЦентрПресс», 2004 г. - с. 638;

139. Хэмптон Д.Д. Финансовое управление в страховых компаниях. М.: Анкил, 1995.-263 е.;

140. Чернова Г.В. Основы экономики страховой организации по рисковым видам страхования СПб.: Питер, 2005. -240 е.;

141. Шахов В.В. Введение в страхование: Учебное пособие. 2-е изд., перераб.и доп. ~М.: Финансы и статистика, 2001. -288 е.;

142. Шевченко Г.Н. Регрессные обязательства в отношениях между социалистическими организациями. Владивосток: 1990. - 120 е.;

143. Шимииова М.Я. Страхование: история, действующее законодательство, перспективы / М. Я. Шиминова; Отв. ред. В. П. Мозолин. ~ М. : Наука, 1989.- 171 е.;

144. Шихов А.К. Страховое право: учебное пособие. / 4-е изд., перераб. и доп. -М.: ИД «Юриспруденция», 2006. -296 е.;

145. Щиборщ К.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий России. — М.: Издательство "Дело и Сервис", 2003.-318 е.;

146. Экономика страхования и перестрахования. М.: Анкил, 1996. 224 с.

147. Юрченко JI.А. Финансовый менеджмент страховщика. Учеб. Пособие для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.- 199 с.

148. Публикации в периодических изданиях

149. Абрамов В. Особенности заключения договоров перестрахования // Финансовая газета — № 45, 2005;

150. Адгамов О.Р. Комплексный подход к совершенствованию страховой деятельности // Страховое дело. — 2003. — № I.e. 9-16;

151. Алгазин А.И. Психологические аспекты работы по суброгации // Юридическая и правовая работа в страховании 2006. - № 2. - с.80-88;

152. Аленичев В.В. Некоторые вопросы завершающей стадии аудиторской проверки страховых организаций // Финансы № 5, 1997 г.;

153. Аленичев В.В. Эволюционно-институциональный' аспект исследования сущности страховании // Финансы 2007. — № 3. — с. 44-48;

154. Алтынникова И.В. Расчеты со страховыми брокерами // Финансовая газета -№ 14-15, 1996 г.;

155. Андрианова И.В. Проблемы формирования технических резервов // Страховой аудит 1998. -№ 2.-е. 12-14;

156. Андрианова И.В. Формирование технических резервов // Страховой аудит — 1997.-№4.-с. 14-15;

157. Асабина С., Горский С. Основы финансового менеджмента и бухгалтерского учета в страховой компании // Страховое дело №8 (с. 16-19), № 9 (с. 14-20), 1997 г.;

158. Асабина С.Н. Изменение условий договора страхования (перестрахования): бухгалтерский и налоговый учет // Финансовая газета 2005. - № 15;

159. Ахвледиани Ю. Особенности бухгалтерского учета страховых организаций // Страховое дело. 1998. - № 7. - с. 24-29;

160. Байбак В.В. Вопросы применения норм Российского гражданского права об абандоне // Арбитражные споры. 2005. - № 4;

161. Беретти A.A. Способ цветного провода // Счетоводство 1889 - № 11;

162. Бирточев О. Возможна ли суброгация при страховании ответственности? // Финансовая газета. Региональный выпуск 2001. - № 49.

163. Благутин Д.Ю. Передача портфеля страховой организации. Опыт французского страхового рынка // Страховое дело 2006. - № 5;

164. Богданов И. Признание страховой премии доходом страховщика // Финансовая газета. Региональный выпуск. — 2003. — № 6;

165. Бойко Е.Ю. Еще раз о страховых резервах // Страховой аудит 1998. - № 2. -с. 2-4;

166. Бойко Е.Ю. Страховые резервы важный элемент финансовой устойчивости страховых организаций. Сущность и назначение страховых резервов. Методы расчета // Страховой аудит. - 1995. - Вып.З. - с. 13-18;

167. Браверманн М., Нагари Ф. МСФО/ОПБУ США: сравнение учета договоров страхования // Новости МСФО. 2005. - Выпуск 26. - с. 2-4;

168. Брызгалов Д. Страховщики, «вооружайтесь»! // Российский страховой бюллетень. 2004. - № 6;

169. В экспертном совете по страхованию ИПБ России // Бухгалтерский учет. — 2000.-№9.-с. 71-72;

170. Ван Хулле. Требования директив ЕС в отношении отчетности страховых организаций // Страховое дело. -№ 2. -2001. с. 17-31.

171. Воробьева А.Ю. Посредник в страховых правоотношениях // Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение 2006. - № 2;

172. Глейзер Р.Г. РНПУ. Что делать. // Страховое ревю. 2003. - № 1.;

173. Глейзер Р.Г. Стратегия резервирования средств для неурегулированных убытков // Страховое ревю 2006. - № 5 (с.2-7), № 6 (14-16);

174. Грищенко, Н. Б. Понятие страхового фонда в современной рыночной экономике //Страховое дело. 2002. - № 11.-е. 52-60;

175. Гуренков Д. Не бесспорный вопрос // Страховое ревю № 7, 2005;

176. Гуренков Д. Если угнанный автомобиль найден // Страховое ревю № 9, 2005 (с. 30-31);

177. Дедиков C.B. Важный страховой институт (абандон) // Финансы № 11, 2005.-с.51-55;

178. Дедиков C.B. Некоторые вопросы правового регулирования передачи страхового портфеля // Нормативное регулирование страховой деятельности. Документы и комментарии», № 2, 2006 г.;

179. Дедиков C.B. О проблеме формирования резерва заявленных убытков по договорам перестрахования // Юридическая и правовая работа в страховании -2007,- № 1;

180. Дедиков C.B. Оговорка об окончательном нетго-убытке // Финансы — 2003. — №7;

181. Дедиков C.B. Передача портфеля: правовые проблемы // Бизнес-адвокат -№ 2004. 24;

182. Дедиков C.B. Страховщик без портфеля // Бизнес-адвокат — 2005. № 8;

183. Дедиков C.B. Суброгация в перестраховании: что предусмотреть в договоре // Re Magazine 2006. - Март, с. 18-21;

184. Демидов Г.Д. Формирование и учет резерва незаработанной премии // Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение. 20 06. -№ 1;

185. Демидов Г.Д. Правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет ДМС // Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение. -2007. № 4;

186. Демидова Г.С. К вопросу о понятии страхования // Проблемы права 2006. -№ 4. - с.43-45;

187. Десятов А. Обратные требования в страховании: юридическая природа и осуществление // Re Magazin 2002. - Декабрь - с. 13-15.;

188. Дик Е.В. Учет финансовых результатов страховых компаний // Бухгалтерский учет. 1994. -№ 5.-е. 25-28;

189. Долгих П.А., Крыкип М.А. Принципы формировании страховых резервов как основа эффективной страховой защиты // Страховое дело 2004 - № 5. -с. 10-17;

190. Дубровина Т.А. Организация и проведение аудита в страховой компании // Аудитор. 1995. -№ 9;

191. Дубровина Т.А. Особенности годовой бухгалтерской отчетности страховых организаций // Главбух. — 1997. — № 3. — с. 71-79;

192. Дудаев X. Оценка и совершенствование формирования финансового результата в страховании // Страховое ревю. 2002. - № 10, № 11 (с. 25-30);

193. Дудаев X. Природа финансового результата // Страховое ревю — 2003. № 9 (с. 3-10);

194. Дудаев X. Учет реального денежного оборота страховой компании // Страховое ревю. 2003. - № 8 (с. 3-10);

195. Дудаев X. Финансовый результат и элементы страховой деятельности, влияющие на его формирование // Страховое ревю. — 2002. № 6, № 7, № 8 (с. 29-38);

196. Дьяков А.Н. Бухгалтерский и налоговый учет доходов по операциям прямого страхования// Финансовая газета. Региональный выпуск —№ 21, 2004;

197. Дьяков А.Н. Договоры сострахования: бухгалтерский и налоговый учет доходов // Финансовая газета — № 28, 2004 г.;

198. Дьяков А.Н. Учет операций перестрахования // Бухгалтерский учет. 2003. -№ 3. с. 19-22;

199. Дюжиков Е.Ф. Страховые резервы: специфика аудиторской проверки // Финансовая газета № 20, 2000 г.;

200. Ежова А.Ю. Практические вопросы расчета РПНУ // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании — 2006. № 4 (с. 60-73), № 5 (с. 46-77);

201. Ежова А.Ю. Учет страховых премий: переход к новому Плану счетов и налоговому учету. // Страховое дело. 2002. — № 1. - с. 6-11;

202. Ежова А.Ю. Признаппе страховой премии доходом страховщика // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании 2007 — № 1 — с. 46-59;

203. Ежова А.Ю. Резервы убытков по договорам перестрахования: формальная логика или экономическая сущность // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании 2007. - № 3;

204. Ежова А., Фогельсон Ю. Замена страховщика в договорах страхования // Финансовая газета. Региональный выпуск 2001. - № 42;

205. Ежова А., Фогсльсон Ю. Особенности учета страховых операций // Финансовая газета 2000. — № 16;

206. Ерохин И.В. Развитие методов формирования резервов убытков // Страховое дело. № 12.-2006.-с. 7-12;

207. Журавин С.Г. Методы оценки эффективности деятельности отдельных элементов организационной структуры сфаховой организации // Страховое дело. 2005. - № 1. с. 50-64;

208. Журкова JL, Заболотских С. Баланс страховой организации: «.тайна сия велика есть?» // Re Magazin Май - 1997. - с. 4-5;

209. Иванченко О.Н. Вопросы, связанные с переходом страховщиков на международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности // Финансовая газета.-2001.- 12;

210. Кварандзия A.A. Особенности формирования показателя страховых премий: порядок учета и начисления // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании 2006, № 2;

211. Кварандзия A.A. Управление дебиторской задолженностью страхователей и страховых посредников // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании 2007. - № 4. - с.62-85;

212. Кирпичпикова Г., Прокофьева Г. Страхование транспортных средств: отражение в бухгалтерском учете операций «абандон» // Финансовая газета — 2004. -№ 45. с.5;

213. Киселев П.В. Особенности перехода прав требования в порядке суброгации // Страховое право № 3. - 2001. - с.41-44;

214. Клоченко JI.H. Анализ законодательства по передаче страхового портфеля // Юридическая и правовая работа в страховании № 2, 2006;

215. Клоченко JI.H. Правовые и финансовые аспекты передачи страхового портфеля в добровольном и принудительном порядке // Страховое ревю -2006,-№7.-с. 3-16;

216. Клоченко JI.H. Суброгация и регресс по российскому законодательству // Юридическая и правовая работа в страховании 2007. - № 4;

217. Князева Е. Годовая отчетность страховых компаний // Финансовая Россия. -1998,-№9.-с. 13;

218. Кричевский H.A. Оценка надежности страховой компании // Аудитор. 2004. -№4. с. 41-47;

219. Кувшинов Ю.Г. Договоры страхования и перестрахования: момент признания, отражения в учете и отчетности страховых резервов заявленных, но неурегулированных убытков// Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение 2007. - № 4;

220. Кузьминов H.H. Резерв незаработанной премии: порядок формирования и бухгалтерский учет // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании -№ 5, 2005;

221. Кутуков В.Б. Страховые резервы реальность и «воздушные замки» // Страховое дело - 2003. - № 4 - с. 3-6;

222. Мадорский В.Ф. Проблемы отражения в учете операций ипотечного страхования // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании — 2006.-№4.-с. 106-110;

223. Мадорский В.Ф. Ретроактивное перестрахование как инструмент финансового менеджмента страховой компании // Финансовый менеджмент в страховой компании — 2006 — № 3;

224. Мартынова Л.И. Взыскание страховыми компаниями денежных сумм со страхователей в порядке регресса // Страховой аудит. Вып. 2. 1995 г. с. 6-7;

225. Миронова O.A., Азарская М.А. Формирование отчетности страховых организаций в условиях перехода на МСФО // Международный бухгалтерский учет. 2005. - № 1 - с.38-42;

226. Михаленко О. Инфантильные расчеты // Русский полис. 2006. - № 2. - с. 4445.;

227. Михайлов А.Ю. Об учете в страховых компаниях // Бухгалтерский учет. -1994.-№ 11.-е. 18-22;

228. Михеев В. Суброгация в страховом праве России // Страховое дело 2000. -№ 11.-е. 41-45;

229. Молодкина С.А. Особенности аудита бухгалтерской отчетности страховых организаций // Современные аспекты экономики. № 20. - 2006, - с. 229-233;

230. Мякинина JI. Условия прекращения обязательства зачетом // Финансовая газета № 3. - 2006;

231. Новикова Е.С. Статья 330 НК РФ: доходы и расходы страховщиков, или новый виток старых проблем // Страховое дело — № 8, 2002;

232. Новоселова Т.В. Состав и структура активов, принимаемых для покрытия собственных средств страховщика // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании — 2006, № 3; (СПС КонсультантПлюс)

233. Орланюк-Малицкая JI. О формировании системы страховых резервов // Страховое дело № 10, 1993 г.-с.21-27;

234. Островский А.Е. Письмо Минфина России // Юридическая и правовая работа в страховании — 2007. — № 3;

235. Островский А.Е. Позиция Росстрахнадзора в вопросе о формировании резерва заявленных, но неурегулированных убытков по договорам входящегоперестрахования // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании 2007. - № 4;

236. Парасоцкая H.H., Соколов К.В., Звонарёва Н.С. Особенности учега уставного капитала в организациях с иностранными инвестициями // Все для бухгалтера. 2004. - № 1. с. 13-17;

237. Полазпова Т.В. Возврат страховых премий (взносов) и выкупные сумы: учет и раскрытие в бухгалтерской отчетности // Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение. 2007. - № 6;

238. Рейтмап Л.И. Вопросы единой методологии страхования, учета, статистики и аудита // Финансы. 1992. - № 8. - с. 45-47;

239. Рокас И.К. Передача страхового портфеля // Страховое право -№ 2, 2005;

240. Романова М.В. Особенности бухгалтерского учета страховых организаций // Российский налоговый курьер. 2005. — № 22;

241. Романова М.В. Прибыль страховой организации для целей бухгалтерского и налогового учета // Налоговый вестник. 2002. - № 7/

242. Романова М.В. Сострахование — бухгалтерский учет // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании — 2005. — № 6;

243. Романова М.В. Резервы, формируемы страховыми организациями // Аудиторские ведомости. — 2003.—№ 10;

244. Русин С.А. Порядок формирования, учета и аудита резерва убытков в соответствии с GAAP // Страховое дело № 12. - 2001. - с. 31-37;

245. Ряснова Т.В. Проблемы бухгалтерского учета и аудита в страховых компаниях // Вестник нижегородского университета им. Н.И. Лобачевского (серия Экономика и финансы) 2004. - № 1. - с.206-208;

246. Савинский Р.К., Дроздова М.А. Суброгационные требования ликвидированной страховой компании: проблемы передачи и реализации // Юридическая и правовая работа в страховании — № 4, 2005;

247. Садовпикова O.A. Документальное оформление, бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов в страховых организациях // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании — 2005. — № б;

248. Сакович Л.И. Отчетность страховых организаций // Финансовая газета. -1999. -№ 16. (СПС «Гарант» Платформа Fl Турбо);

249. Самозванцы поневоле, или нужны ли российскому рынку страховые пулы // Российский страховой бюллетень 2000. - № 2. - с. 12 - 14;

250. Семенова Д.О. Наиболее частые ошибки, допускаемые при формировании резервов убытков // Налогообложение, учег и отчетность в страховой компании 2007 — № 1;

251. Семенова Д.О. Передача рисков в перестрахование: сложные вопросы учета у перестрахователя // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании 2007 - № 3 - с. 40-43;

252. Серпионова Н.В. Актуальные вопросы в отражении договоров страхования // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании 2007. - № 2;

253. Слепухина Ю.Э., Фомин Ю.Г. Финансы страховых организаций: проблемы управления // Экономика региона (г.Екатерипбург) № 4, 2006. с. 148-157;

254. Смирных А.Г. Замена страховщика в страховом обязательстве: передача страхового портфеля // Юридическая и правовая работа в страховании № 3, 2005;

255. Собакинских А. Суброгациоиные требования в транспортном страховании // Страховое ревю № 7, 1999. с.5-16;

256. Сорокина Н.В. Проблемы учета страховых операций и заполнения форм отчетности при расторжении договора страхования из-за неуплаты страховой премии // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании — 2005. -№ 1.;

257. Суденко В.В. Отказ от права (абандон) в гражданском праве // Юрист — 2006. -№ 9.;

258. Тарасенко Н.С. Аудит бухгалтерской службы страховщиков // Страховое дело. 2003.-№ 1.-с. 5-8.

259. Тарасенко Н.С. Оценка оптимальности формирования страхового портфеля в аудиторской практике // Страховое дело. 2001. - № ll.-c. 115-20.

260. Тарасенко Н.С., Яцюк А.В., Ланцева Т.Г. Основные направления аудиторской проверки страховых выплат // Страховое дело. — 2004. — № 7. — с.25-31;

261. Турбина К.Е.Некоторые аспекты регулирования финансов и налогов в области страхования в странах ЕС // Финансы 2000. - № 5 (57-59) и № 6 (45-49);

262. Турбина К.Е., Щукина М.Я. Сущность, состав и методы формирования страховых резервов при проведении выдов страхования иных, чем страхование жизни // Финансы 1994. -№ 5. - C.49-57;

263. Устимсико С. Учет операций, связанных с отказом страхователя от права собственности на зас1рахованный объект // Финансовая газета. Региональный выпуск-№34, 1996;

264. Учет страховой деятельности // Accounting Report — вып.3.1, 2000 г. — с.20-22;

265. Федосеева О. В. Бухгалтерский учет в страховании // Финансы. 1992. 8. - с. 47-48;

266. Федосеева О. В. О некоторых изменениях учета и отчетности страховых организаций в 1995 году // Страховой аудит. Вып. 2. 1995 г. с.2;

267. Федосеева О.В., Креханова О.С. Учет операций страхования и перестрахования // Страховой аудит. 1995. - Вып. 3. - с. 2-11;

268. Федосеева О.В., Лунина Л.Л. Формирование страховых резервов: отражение в бухгалтерском учете // Финансовая газета. 1994. - № 50;

269. Федосеева О.В., Харитонов С.В. О бухгалтерском учете страховых организаций // Accounting Report вып.2.4, 1999 г. - с. 14-16;

270. Фогельсон Ю.Б. Суброгация при страховании грузов // Страховое дело № 7, 1997.-с. 18-23;

271. Харитонов C.B. План счетов страховщиков обновится и станет ближе к международным стандартам // Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь". 2001. - выпуск 50.;

272. Хужамов JT. Отражение в бухгалтерском учете перестраховочных операций // Страховое дело № 10. - 1993. - с.31-37;

273. Цекова И.Ю. К вопросу о юридической природе договора страхования // Право и политика. 2007. -№ 3. — с. 97-103;

274. Чеботарева Т.Ю. Страховщики и метод начисления, или статья 330 Налогового кодекса РФ // Страховое дело. 2002. - № 3. с. 17-21;

275. Чебунин A.B. Абандон в теории и практике страхования // Сибирский юридический вестник — № 1, 2003;

276. Чернова Г. Расчет резерва неоплаченных убытков на основе метода треугольника // Страховое дело 1997 - № 8 - с. 55-61;*

277. Чехонин М. Участие страхователей в прибыли страховщика: опыт Германии // Страховое ревю, апрель-май, 1999 г. - с.51-56;

278. Чуб A.B. О некоторых показателях эффективности организации суброгационной работы в страховой компании // Юридическая и правовая работа в страховании 2007. - № 4;

279. Чухлебов А. Реорганизация страховых компаний // Страховое ревю № 8,1998;

280. Шахтарина Н.И. Правовое обоснование страховых выплат и отказа в них // Страховое дело. 2003. - № 1.-е. 17-20.

281. Шашорин А. Проблемы нормативного регулирования института абандона и отказа от прав на застрахованное имущество // Нормативное регулирование страховой деятельности. Документы и комментарии 2006. - № 4;

282. Щукин М.Д. Порядок реализации суброгационных требований страховыми компаниями // Юридический консультант 2005. - № 9. - с.21-24;

283. Юлдашев Р.Т. Организационно-правовые формы страховых организаций -какими им быть? // Страховое дело. 2002. - № 8. - с.7-11;

284. Юлдашев Р.Т. Теория страхового фонда: попытка регроспективного анализа // Страховое дело. 2002. -№ 3. - с.30-41;

285. Янгин A.A. Резервирование как инструмент финансового менеджмента страховой компании // Страховое дело 2004. - № 6. - с. 19-30;

286. Яцкова М.А. Страховые выплаты: бухгалтерский и налоговый учет, проблемы п ошибки // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании № 5, 2005 г.

287. Диссертационные исследования

288. Апдрияпова C.B. Особенности бухгалтерского учета операций по страхованию в страховых организациях. Дпсс. канд. экон. наук. - СПб.:2000,- 139 с.;

289. Валгин. A.A. Аудит страховой деятельности. Дпсс. канд. экон. наук. - М.:2001,- 168 с.;

290. Дудаев Х.Р. Оценка и совершенствование методики формирования финансового результата в страховой организации. Дисс. канд. экон. наук. -Москва.: 2004. - 190 е.;

291. Калашникова H.H. Учет доходов страховой деятельности и анализ их достаточности. Дисс. канд. экон. наук. - Саратов: 2005. - 200 е.;

292. Ланцева Т.Г. Бухгалтерский учет и аудит страховых обязательств. Дисс. канд. экон. наук. - Новосибирск: 2005. - 146 е.:

293. Мозолькина O.A. Особенности финансового анализа деятельности страховых компаний. Дпсс. канд. экон. наук. - СПб.: 1997. - 183 е.;

294. Молодкина С.А. Бухгалтерская отчетность страховых организаций и аудит ее показателей. Автореферат дисс. канд. экон. наук. - СПб: 2008. - 24 е.;

295. Муслимов С .Я. Реформирование бухгалтерского учета, анализа и аудита а песионно-страховых системах. — Автореферат дисс. д-р экон. наук. — Казань: 2005.-54 е.;

296. Полазнова Т.В. Учет доходов и расходов от страховых операций в страховых организациях. Автореферат дисс. канд. экон. наук. - Нижний Новгород: 2007.-25 е.;

297. Сидорина Т.В. Модели бухгалтерского учета и формирования системы производственных балансовых отчетов страховых организаций. Дисс. канд. экон. наук. - Ростов п/Д: 2004. — 238 е.;

298. Соловьева О.В. Разработка методов комплексного анализа прибыли страховой организации. Дпсс. канд. экон. наук. - Пермь.: 2006. - 218 е.;1. Ресурсы WWW

299. Конвенция об общих понятиях, принципах и обычаях в перестраховании. http:/Avw\v.insur-info.rH/news/5578/;

300. Мартыненко Э. А., Денисенко М. А. Простое товарищество как правовой механизм функционирования страхового пула: проблемы и пути развития / hltp://www.kaznachey.com/doc/73054:

301. Тарасов П.М. Использование системы «1С: Предприятие 8.0» для расчета страховых технических резервов с отражением доли перестраховщика // http://www.orticon.ru/articles/7247;

302. Турбина К.Е. Незаменимых у нас . есть // http://www.insurin fo.ru/comments/265;

303. Передача страхового портфеля: взгляд на страховые резервы // http://w\vw.sitka.ru/future/2005/9;

304. Финансовые гарантии: поправки к МСФО (IAS) 39 и МСФО (IFRS) 4 // http://wmv.ipbr.ru/documents/msfo. 19-4.comment.pdf:

305. Харитонов C.B. У страховщиков появился МСФО // http://www.insur-info.ru/comments/231 :

306. Чебунин A.B. Теоретические и практические вопросы суброгации в страховых отношениях (Сибирский юридический вестник 2001. - № 4) // http://vv\vw.lawinstitut.ru/ruscience/vestnik720014/chebunin.html#ftnref4;

307. МСФО для страховщиков // http://www.gaap.ru/biblio/gaap-ias/compai-e rus2/036.asp1. Прочие источники

308. Инструкция для контор Росгосстраха о порядке производства финансовых операций, ведения счетоводства и представления отчетности. — М.: Росгострах, 5-я тип. «Транспечать» НКПС. 1929. 207 е.;

309. Инструкция Министерства финансов СССР и Главного Управления Госстраха СССР о порядке ведения бухгалтерского учета в органах государственного страхования от 30 декабря 1981 г. № 33-180/25. М.: Финансы и статистика, 1982. — 400 е.;

310. Инструкция по бухгалтерскому учету и отчетности в районных, городских и окружных инспекциях Госстраха, утвержденная Наркомфином СССР 10 августа 1940 г. № 590/94;

311. Инструкция по бухгалтерскому учету и отчетности для управлений Госстраха союзных и автономных республик, краев и областей, утверл<денная Наркомфином СССР 21/24 октября 1940 г. № 780/280;

312. Инструкция по бухгалтерскому учету и отчетности в инспекциях государственного страхования, утвержденная Министерством финансов СССР 26 сентября 1950 г. № 1424;

313. Инструкция по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности в органах государственного страхования, утвержденная приказом Министерства финансов СССР от 12 августа 1961 г. № 276.- М.: 1961.239 е.;

314. Инструкция по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности в инспекциях государственного страхования, утвержденная Минфином СССР 16 ноября 1970 г. №282;

315. Инструкция по ведению бухгалтерского учета и составленшо отчетности в главных управлениях и управлениях государственного страхования, утвержденная Минфином СССР 7 марта 1975 г. № 18;

316. Инструкция по счетоводству и отчетности в местных конторах Россгостраха. М.: Россгострах, тип. Финиздата, 1927. - 23 е.;

317. Исходный документ Комитета по международным стандартам финансовой отчетности по разработке стандарта «Бухгалтерский учет страховой деятельности» (1999 г.);

318. Наказ по счетоводству и отчетности для местных учреждений Госстраха. Изд. 2-е, исправл. и дополн. М.: Госстрах, тип. Госстраха, 1926. - 96 е.;

319. Письмо Мнпфина СССР от 20 декабря 1974 г. № 294 «О введении в дополнительных счетов в план счетов бухгалтерского учета инспекций государственного страхования»;

320. Приказ Министра финансов Республики Узбекистан от 5 мая 2008г. № 47 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховщиков»;

321. Хартии деловой этики в перестраховании // Юридическая и правовая работа в страховании. 2005. - № 4;

322. International Financial Reporting Standard 4 "Insurance contracts";

323. Guidance on implementing IFRS 4 "Insurance contracts";

324. Statement of Financial Accounting Standards No. 60 "Accounting and Reporting by Insurance Enterprises" — Financial Accounting Standards Board, June 1982;

325. Statement of Financial Accounting Standards No. 113 "Accounting and Reporting for Reinsurance of Short-Duration and Long-Duration Contracts" (an amendment of FASB Statement No. 60)- Financial Accounting Standards Board, December 1992; .

326. Directive 91/674 EEC: Insurance Accounts Directive (accepted 19.12.1991);

327. Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements.

328. Объекты учета операций страхования1. Признание

329. Содержание операции в балансе в отчете о прибылях убытках

330. Начисление страховой премии по договору страхования Акиш: дебиторская задолженность страхователей, страховых агентов Доход: страховая премия

331. Осуществление отчислений от страховых премий Пассии: кредиторская задолженность перед органом, аккумулирующим отчисления от страховых премий Расход:отчисления от с I раховых премий

332. Высвобождение страховых резервов Пассив: уменьшение страховых резервов Доход: изменение страховых резервов в сторону уменьшения

333. Осуществление страховой выплаты Актив: выбытие денежных средств Расход:страховые выплаты

334. Возвращение страховой премии страхователю при досрочном расторжении договора страхования Актив: выбытие денежных средств Расход: возвращенные страховые премии

335. Осуществление страховщиком расходов на урегулирование убытков Пассив: кредиторская задолженность страховщика по осуществленным расходам на урегулирование убытков Расход: расходы на урегулирование убытков

336. Отражение причитающихся поступлений по суброгации и регрессным требованиям Актив: дебиторская задолженность лиц, виновных в наступлении страхового случая Доход: поступления по суброгации или регрессным требованиям

337. Объекты учета операций перестрахования

338. Псрестраховагель (исходящее перестрахование) Перестраховщик (входящее перестрахование)

339. Объект учета Отношенне к балансу пли отчету о прибылях н убытках Объект учета Отношенне к балансу пли отчету о прибылях и убытках

340. Доля перестраховщика в выплаченном страховом возмещении Признается доход и дебиторская задолженность перестраховщика Выплата по договору, принятому п перестрахование Признается расход и кредиторская задолженность перед перестрахователем

341. Депо прем ни, причитающихся перестраховщику Перегруппировка обязательств (кредиторской задолженности по перестрахованию) Депо премий у перестраховатсля Перегруппировка активов (дебиторской задолженности по перестрахованию)

342. Проценты по депо премий, причитающихся перестраховщику Признается расход и кредиторская задолженность перед перестраховщиком Проценты по депо премий у перестрахователя Признается доход и дебиторская задолженность перестрахователя

343. Тантьема, причитающаяся от перестраховщика Признается доход и дебиторская задолженность перестраховщика Тантьема причитающаяся перестрахователю Признается расход и кредиторская задолженность перед перестрахователем

344. ПЛАН СЧЕТОВ бухгалтерского учета органов государственного страхованиясоюзных республик