Бюджетирование как комплексная система управления деятельностью промышленного предприятия в условиях развития рыночных отношений тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Бюджетирование как комплексная система управления деятельностью промышленного предприятия в условиях развития рыночных отношений"

На правах рукописи

Манукян Лусинэ Сурени

БЮДЖЕТИРОВАНИЕ КАК КОМПЛЕКСНАЯ СИСТЕМА УПРАВЛЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ ПРОМЫШЛЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ В УСЛОВИЯХ РАЗВИТИЯ

РЫНОЧНЫХ ОТНОШЕНИЙ (на примере деревообрабатывающей отрасли)

Специальность 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (Экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами промышленности)

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2005

Работа выполнена на кафедре экономики и предпринимательства Московской академии экономики и права

Научный руководитель

кандидат экономических наук, доцент Малявина Анна Викторовна

Научный консультант

кандидат экономических наук, доцент Гребеник Виктор Васильевич

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Бобылева Алла Зиновьевна кандидат экономических наук, профессор Иванова Вера Александровна

Ведущая организация:

Государственный университет управления

Защита состоится а%Э> декабря 2005 г. в У^/ часов на заседании диссертационного совета К521.023.02 при Московской академии экономики и права по адресу: 117105 г. Москва, Варшавское шоссе, д. 23.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московской академии экономики и права.

Автореферат разослан ¿к. ноября 2005 года.

Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук

Эрнст О.А.

115Г7Я5

27726

з

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность исследования. Структурные преобразования, происходящие в экономике Российской Федерации в связи с развитием рыночных отношений, потребовали применения новых инструментов повышения эффективности деятельности предприятий. Особенно остро эта проблема встала перед предприятиями промышленного производства, которые играют ключевую роль в развитии народно-хозяйственного комплекса страны, однако управление которыми характеризуется низкой эффективностью. Так, в частности, доля убыточных предприятий в промышленности выше, чем в экономике в целом.

В современных условиях необходимо изменение принципов деятельности отечественных промышленных предприятий. Повышение эффективности деятельности промышленных предприятий не представляется возможным без осуществления соответствующих преобразований в области финансового управления ими. Оптимизации системы управления предприятиями можно достичь посредством внедрения передовых управленческих технологий. Система бюджетирования, ориентированная не только на решение задач оперативного управления, но и, в первую очередь, на достижение стратегических целей, является одной из таких технологий.

Вопросы бюджетирования деятельности предприятий изучены в трудах таких зарубежных экономистов, как А. Апчерч, К. Друри, Б. Нидлз, Дж. Рис, Дж. Сигел, Дж. Фостер, Р. Фрейзер, Чт. Хорнгрен, Дж. Хоуп, Дж. Шим, Р. Энтони и др. В отечественной экономической литературе бюджетирование деятельности предприятий исследовали И.Т. Балабанов, Е.П. Береслав, И.А. Бланк, А.З. Бобылева, П.С. Боровков, М.А. Бахрушина, О.Н. Волкова, В.В. Гамаюнов, Е.В. Глухов, И.Э. Гущина, Е.Ю. Добровольский, О.Д. Каверина, Б.М. Карабанов, Т.В. Сизова,

Е.С.Стоянова, В.Е. Хруцкий, А.Д. Ше р.

Однако изучение теоретических разработок в данной области и анализ практического опыта внедрения системы бюджетирования на многих российских предприятиях показывают, что чаще всего стратегия развития предприятия не поддерживается бюжетированием и имеет место разрыв между оперативным и стратегическим управлением. В связи с этим особую актуальность приобретают вопросы создания стратегически ориентированной модели бюджетирования и адаптация данной управленческой технологии к промышленным предприятиям России.

Актуальность, практическая значимость рассматриваемой проблемы, с одной стороны, и недостаточный уровень ее теоретико-методологической и методической обоснованности, с другой стороны, обусловили выбор темы диссертационной работы, постановку цели и задач исследования.

Объектом исследования являются предприятия промышленного комплекса деревообрабатывающей отрасли в условиях трансформируемой экономики Российской Федерации.

Предметом исследования является бюджетирование как комплексная система управления промышленным предприятием.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования -разработка научно-теоретических основ и методических подходов к формированию системы бюджетирования, обеспечивающих оптимизацию системы управления промышленным предприятием

деревообрабатывающей отрасли.

Достижение поставленной цели потребовало последовательного решения следующих основных задач:

1. Уточнить понятия «бюджет» и «бюджетирование» и определить их экономическую сущность;

2. Определить роль и место бюджетирования в системе управления предприятием;

3. Исследовать организацию бюджетирования на предприятиях;

4. Провести анализ практики бюджетирования на отечественных

промышленных предприятиях;

5. Обосновать теоретико-методологические подходы к построению стратегически ориентированной системы бюджетирования, позволяющей нивелировать влияние недостатков, присущих традиционной системе бюджетирования;

6. Разработать предложения по совершенствованию механизма внедрения системы бюджетирования на промышленных предприятиях;

7. Провести оценку эффективности внедрения системы управления предприятием на основе бюджетирования на примере предприятия деревообрабатывающей отрасли.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой исследования служат труды отечественных и зарубежных ученых в области финансов, финансового менеджмента, финансового анализа, управленческого учета и бюджетирования. В процессе исследования были использованы системный подход к исследуемым объекту и предмету и общенаучные методы познания, такие как анализ, синтез, моделирование, логический метод, статистические методы обработки данных.

Информационную базу диссертационного исследования составили законодательные акты Российской Федерации, регламентирующие финансово-хозяйственную деятельность субъектов хозяйствования, нормативно-методические документы соответствующих органов государственной власти, статистические материалы Федеральной службы государственной статистики, материалы научных конференций и семинаров, справочные и информационные материалы хозяйствующих субъектов, публикации периодической печати.

Научная новизна диссертационного исследования. Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке и обосновании методических подходов к использованию бюджетирования как системы управления, ориентированной на повышение эффективности

деятельности промышленного предприятия при сохранении его финансовой устойчивости в условиях рыночной экономики, и в адаптации данной технологии применительно к предприятиям деревообрабатывающей отрасли.

Положения, выносимые на защиту:

1. Уточнение определения бюджетирования деятельности предприятия как системы управления предприятием по центрам финансовой ответственности посредством бюджетов, позволяющей достигать финансовых целей при сохранении финансовой устойчивости предприятия;

2. Методология подхода по использованию системы бюджетирования в комплексе с такими инструментами управления, как система сбалансированных показателей, модели акционерной стоимости, управление на основе операций;

3. Предложения по совершенствованию механизма внедрения системы бюджетирования на промышленном предприятии, доведенного до уровня организационных и технических процедур;

4. Обоснование критерия оценки эффективности функционирования системы бюджетирования промышленного предприятия - повышение уровня экономической эффективности и финансовой устойчивости предприятия в рамках стратегии его развития.

Теоретическая и практическая значимость работы заключается в том, что предложенные теоретические выводы и практические рекомендации могут быть применены на промышленных предприятиях для оптимизации системы управления на основе системы бюджетирования. Материалы исследования могут быть использованы в учебных курсах по дисциплинам «Менеджмент организаций» и «Управленческий учет», а также для подготовки и повышения квалификации специалистов. Основные положения диссертации могут являться базой для дальнейших научно-практических исследований в

области совершенствования системы управления и повышения экономической эффективности деятельности промышленных предприятий.

Апробация работы. Основные положения и выводы диссертационного исследования были одобрены в ходе обсуждения на кафедре «Экономики и предпринимательства» Московской академии экономики и права. Результаты исследования используются в практической работе специалистами предприятий ООО «Клен-МН» и ЗАО «Лесма», а также в учебном процессе Московской академии экономики и права. Основные выводы диссертационной работы были опубликованы в четырех статьях, а также докладывались на выступлениях и конференциях в Московской академии экономики и права.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав и заключения, включает 8 таблиц и 25 рисунков, библиографический список, состоящий из 121 источника, и 45 приложений.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ Во введении изложены основные параметры исследования: обоснована актуальность темы исследования, охарактеризована степень разработанности проблемы; сформулированы объект и предмет исследования; определены цель и задачи диссертационной работы; определены теоретическая и методологическая основа, информационная база исследования; сформулирована научная новизна и положения, выносимые на защиту; изложены теоретическая и практическая значимость работы и апробация результатов исследования.

В первой главе «Теоретические и методические основы бюджетирования деятельности предприятия» осуществлена систематизация изложенных в экономической литературе определений бюджета и бюджетирования, уточнены эти понятия, определены роль и место бюджетирования в системе управления предприятием, исследована организация процесса бюджетирования на предприятии и

проанализированы особенности и состояние бюджетирования на отечественных предприятиях.

Переход от плановой экономики к рыночным отношениям, появление многообразия форм собственности потребовали изменений в области управления предприятиями. Использование бюджетирования как одной из передовых управленческих технологий обеспечивает совершенствование систем управления предприятиями. Система бюджетирования должна помогать решать задачи как оперативного управления, так и участвовать в достижении стратегических целей предприятия. Однако в экономической литературе имеют место расхождения в трактовке как бюджета, так и бюджетирования.

Осуществленная автором систематизация изложенных в экономической литературе определений бюджетирования позволила сделать вывод о том, что сложилось два подхода к определению бюджетирования. Первый подход рассматривает бюджетирование как процесс планирования деятельности предприятия с помощью бюджетов1. Второй подход рассматривает бюджетирование шире, с точки зрения управления предприятием с использованием бюджетов2. Автор считает неправомерным отождествление бюджетирования с планированием и обосновывает корректность рассмотрения бюджетирования как системы управления деятельностью предприятия посредством бюджетов.

Предприятие представляет собой сложную открытую социально-техническую управляемую систему, связанную специфическими отношениями с внешней средой. Управление любым предприятием в

1 См, например Гущина ИЭ, Балакирева Н.М. Управленческий учет, основы теории и праюики Учебное пособие. - М КНОРУС, 2004; ОД. Управленческий учет системы, методы, процедуры - М Финансы и статистика, 2004, Савчук В П Управление финансами предприятия - М. БИНОМ. Лаборатория знаний, 2003 и др

2 См , например- Бюджетирование, каким мы его не знаем Управление за рамками бюджетов/ Джереми Хоуп, Робин Фрейзер; (Пер. с англ. Р В Кащеев) - М • ООО «Вершина», 2005; Волкова О Н Бюджетирование и финансовый контроль в коммерческих организациях М Финансы и статистика, 2005; Масленченков Ю С., Тронии Ю.Н Практика бюджетирования на предприятиях России, практ пособие - М' Издательская группа «БДЦ-пресс», 2004, Хруцкий В Е, Сизова Т В., Гамаюнов В В Внутрифирменное бюджетирование. Настольная книга по постановке финансового планирования М Финансы и статистика, 2005; Щиборщ К В Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России - 2-е изд., перераб. и доп - М ■ Издательство «Дело и Сервис», 2004 и др

финансовом аспекте должно быть направлено на достижение финансовой цели в изменчивых условиях внешней среды при сохранении его устойчивости и должно заключаться в том, чтобы, сохраняя устойчивость одних показателей деятельности, добиваться роста других.

Цикл управления предприятием представлен следующими этапами: постановка целей предприятия, планирование, организация и исполнение планов, контроль за исполнением, анализ, формирование управленческого воздействия на ход исполнения планов и корректировка планов или целей. Учет служит основой всего цикла управления и охватывает несколько этапов - планирование, исполнение, контроль и анализ, поэтому он не выделен в отдельный этап.

Для достижения целей предприятия требуется принимать решения, что выражается в планировании. Эти планы должны исполняться, а ход и результаты исполнения должны находиться под контролем. Анализ полученной в ходе контроля информации позволяет выявить отклонения от плана и на этом основании сформировать управленческое воздействие для корректировки планов, а иногда и самих целей. После этого цикл повторяется.

Автором в работе показано, что бюджет является не только инструментом планирования, но и управления в целом. Как инструмент управления бюджет используется практически на всех этапах цикла управления предприятием, кроме этапа постановки целей предприятия (табл. 1).

Поэтому нам представляется обоснованным следующее определение бюджета:

Бюджет - это направленный на достижение целей предприятия и выраженный количественно в натуральных или денежных измерителях план деятельности предприятия в целом и отдельных его подразделений, позволяющий контролировать и анализировать деятельность предприятия, осуществлять ее корректировку.

Таблица 1.

Цикл управления предприятием с использованием бюджетов

Этапы цикла управления Этапы бюджетирования

Постановка целей предприятия

Планирование Разработка, согласование и утверждение бюджетов

Исполнение планов Сбор информации об исполнении бюджета (фактических бюджетных данных)

Контроль за исполнением Текущий план-фактный контроль исполнения бюджета

Анализ Анализ план-фактных отклонений, выявление причин

Управленческое воздействие на ход исполнения планов и корректировка планов и/или целей Корректировка бюджетов

Исходя из вышесказанного, мы считаем неправомерным

отождествление бюджетирования с планированием и определяем бюджетирование как систему управления деятельностью предприятия посредством бюджетов. Вместе с тем бюджетирование представляет собой непрерывный циклический процесс, состоящий из этапов планирования, исполнения, контроля, анализа и корректировки бюджетов (рис. 1).

Рис. 1. Бюджетный цикл

Для управления компанией в финансовом разрезе создаются специфические структурные звенья - центры финансовой ответственности (ЦФО), взаимоувязанные в иерархическую систему - финансовую структуру. В работе рассмотрены различные типы ЦФО. Инструментом делегирования полномочий и ответственности каждому ЦФО за относящиеся к нему финансовые показатели является операционный бюджет.

Таким образом, мы можем дать следующее определение бюджетированию:

Бюджетирование - это система управления предприятием по центрам

финансовой ответственности посредством бюджетов, позволяющая достигать финансовых целей при сохранении финансовой устойчивости предприятия.

Для постановки бюджетирования и обеспечения его эффективного функционирования, необходимо провести ряд подготовительных работ, совокупность которых представляет собой организацию бюджетирования на предприятии и включает следующие основные группы, рассмотренные в диссертационной работе:

- проектирование и утверждение финансовой структуры предприятия;

- разработка структуры мастер-бюджета предприятия;

- разработка регламентов бюджетирования;

- организация управления процессом бюджетирования.

Бюджетирование в различных отраслях народного хозяйства имеет

особенности, связанные с разными факторами. Основным фактором, определяющим технологию бюджетирования в промышленности, является наличие стадии производства, обуславливающей отличия финансового и инвестиционного цикла промышленных предприятий по сравнению с хозяйствующими субъектами других отраслей экономики и большую методологическую и практическую сложность системы бюджетирования в промышленности.

Становление и развитие бюджетирования на российских промышленных предприятиях сталкивается с рядом проблем, которые можно разделить на две группы: 1) проблемы организационно-методического характера; 2) недостатки, присущие традиционной системе бюджетирования. К организационно-методическим можно отнести проблемы регламентации бюджетирования, финансового моделирования системы бюджетирования, финансовой структуризации бюджетирования, организации участников процесса бюджетирования и проблемы постановки бюджетирования. Особого внимания требуют факторы методического характера, которые свидетельствуют о необходимости

внедрения на промышленных предприятиях полноценной системы бюджетирования, охватывающей как этап планирования, так и этапы контроля и анализа исполнения бюджетов. При этом организация системы бюджетирования на конкретном промышленном предприятии должна осуществляться в соответствии со спецификой деятельности данного предприятия.

Во второй главе «Анализ процесса бюджетирования деятельности промышленных предприятий России на современном этапе» осуществлено исследование особенностей бюджетного планирования на промышленных предприятиях, рассмотрены контроль и анализ исполнения сводного бюджета промышленного предприятия, разработана методика построения стратегически ориентированной системы бюджетирования, позволяющая устранить недостатки, присущие традиционной системе бюджетирования.

Автором рассмотрены этапы бюджетного планирования, информационная база бюджетного планирования (система стандарт-директ-костинг), элементы, ее составляющие (система стандарт-костинг, система директ-костинг, единое информационное пространство). Проанализирована пошаговая процедура составления сводного бюджета промышленного предприятия:

- особенности составления бюджета продаж на промышленных предприятиях, отличия различных способов формирования бюджета продаж в зависимости от специфики деятельности конкретного промышленного предприятия;

- формирование бюджета производства;

- составление бюджета прямых материальных затрат, основные расчетные инструменты определения бюджета основных материалов;

- расчет бюджета приобретения основных материалов;

- формирование бюджета прямых затрат труда;

- составление бюджета общепроизводственных расходов, основные

методы планирования общепроизводственных расходов;

- калькуляция величины производственных затрат, элементы, ее составляющие;

- расчет бюджета производственной себестоимости реализованной продукции и стоимости запасов готовой продукции на конец планируемого периода;

- формирование бюджетов коммерческих и управленческих расходов;

- составление инвестиционного бюджета;

- формирование финансовых бюджетов: бюджета доходов и расходов, бюджета движения денежных средств и бюджетного баланса.

На следующем этапе была исследована система внутреннего контроля исполнения бюджета промышленного предприятия, объекты системы внутреннего контроля (центры финансовой ответственности), субъекты, осуществляющие контроль исполнения сводного бюджета промышленного предприятия (подразделения предприятия, отвечающие за выполнение бюджетных показателей (ЦФО), и управленческие службы, ответственные за разработку тех или иных показателей сводного бюджета).

Показано, что при анализе исполнения бюджета возможно использование разных способов, методов и приемов анализа, и рассмотрены наиболее часто используемые среди них. Осуществлена оценка различных подходов к анализу исполнения бюджета, позволившая рекомендовать следующие положения для выбора методов, способов и приемов анализа:

1. Анализ исполнения сводного бюджета должен осуществляться по каждому из основных бюджетов сводного бюджета промышленного предприятия.

2. Анализ отклонений (план-факт анализ) в рамках каждого бюджета служит основой всех последующих видов анализа и обязателен для любого предприятия. Выбор требуется в части уточнения перечня баз для сравнения: с жестким бюджетом, с гибким или со всеми. В работе

обосновано, что наиболее эффективным является сопоставление фактических данных с показателями и жесткого, и гибкого бюджетов.

3. Структурный анализ применим для любых случаев, когда анализируемый показатель имеет внутреннее строение, которое определяет его величину или «качество». Структурный анализ может дополняться анализом структурных сдвигов при наличии выраженной связи между структурой показателя и результатом деятельности.

4. Для всех показателей, которые описываются аналитической формулой (произведением, частным или алгебраической суммой) и значение которых зависит от динамики показателей-факторов, необходим факторный анализ.

5. В тех случаях, когда решается вопрос об оценке эффективности использования материальных, трудовых ресурсов или основных фондов, целесообразно проведение анализа относительной экономии или перерасхода.

6. При оценке динамики нескольких показателей друг относительно друга и вынесении суждения относительно корректности и согласованности динамики необходим коэффициентный анализ

7. Анализ исполнения сводного бюджета предприятия необходимо дополнить анализом показателей финансовой устойчйвости предприятия, показателей платежеспособности и ликвидности предприятия, анализом показателей оборачиваемости и показателей эффективности и рентабельности деятельности предприятия.

8. Среди множества возможных показателей необходимо выбрать несколько основных (в зависимости от специфики деятельности предприятия и целей, стоящих перед ним), на которые будут ориентироваться руководители предприятия в своей деятельности.

В работе показано, что система бюджетирования на предприятии должна быть связана с корпоративной стратегией. Одним из наиболее популярных инструментов стратегического управления является

сбалансированная система показателей (ССП). Доказано, что бюджет и ССП являются взаимодополняющими инструментами управления. Комплексный подход к их использованию сочетает в себе преимущества концепции ССП с принципами бюджетного управления и обеспечивает достижение стратегических целей при помощи бюджетов. Рассмотрены формы связи, возникающие между ССП и бюджетами.

Построение сбалансированной системы показателей и ее дальнейшая проекция на бюджет компании позволяет эффективно решить вопрос формирования стратегически ориентированной системы бюджетирования. Сводный бюджет предприятия, разработанный на основе ССП, описывает в оперативном периоде целевые финансовые показатели и стоимость ресурсов, необходимых для их достижения.

Включение в структуру ССП показателя EVA (экономической добавленной стоимости, показывающий фактическую экономическую прибыль предприятия) предоставляет базовый показатель, по которому измеряется успешность реализации стратегии и эффективность функционирования фирмы. Система управления на основе показателя EVA состоит в направлении деятельности организации на прибавление стоимости предприятия. Комплексного использования ССП и EVA можно достичь: 1) использованием последнего в качестве общей стратегической цели, основы для системы мотивации руководства, а также в качестве финансовой «перспективы» ССП; 2) использованием ССП в качестве основы для определения ключевых факторов создания стоимости.

В последние годы к традиционному бюджетированию добавились новые подходы, среди которых наиболее прогрессивным является пооперационное бюджетирование (Activity-Based Budgeting, ABB), в основе которого лежит пооперационное калькулирование (Activity-Based Costing, ABC). Интегрирование концепции ABC с концепцией EVA позволяет более точно определять затраты предприятия, повышает эффективность управления затратами и капиталом и предотвращает

принятие менеджерами краткосрочных решений, основанных на показателях прибыли, которые могут отрицательно сказаться на величине стоимости предприятия в долгосрочной перспективе.

Таким образом, комплексное использование системы бюджетирования с такими инструментами управления, как сбалансированная система показателей, модели акционерной стоимости, управление на основе операций, позволяет устранить ряд недостатков, присущих традиционной системе бюджетирования (табл. 2).

Таблица 2.

Комплексное использование системы бюджетирования

Недостаток системы бюджетирования Инструмент управления Преимущества использования соответствующего инструмента

1. Бюджеты поддерживают принятие решений по политическим причинам Модели акционерной стоимости Предоставляют информацию для принятия решений с учетом их влияния на стоимость предприятия

2 Бюджеты ориентированы на оперативное управление, а не на стратегическое ССП Представляет ключевые показатели и рамки для принятия стратегических решений

3. Бюджеты ориентированы на подразделения, а не на процессы Управление на основе операций Позволяет сфок) сироваться на процессах и действиях, предоставляет информацию о затратах, которые не добавляют стоимости

Модели акционерной стоимости (Shareholder Value Models), такие, как экономическая добавленная стоимость, предоставляют информацию для принятия решений с учетом их влияния на стоимость предприятия. Сбалансированная система показателей (Balanced Scorecard) помогает построить организацию, сфокусированную на достижении стратегии, и дает ключевые показатели эффективности (KPI), которые обеспечивают последовательную сонаправленность целей и действий и позволяют судить о достижении стратегических целей. Управление на основе операций (Activity-Based Management) дает возможность сфокусироваться на процессах и действиях и особенно полезно в определении затрат, которые не добавляют стоимости, а также при определении требуемого объема производственных мощностей с точки зрения требований спроса со стороны клиентов. Задача АВМ - сделать так, чтобы потребности клиентов

удовлетворялись при наименьшем количестве запрашиваемых ресурсов предприятия.

Автором проанализированы причины, препятствующие распростратнению методики ABB на российских промышленных предприятиях:

- неизвестность этого эффективного метода для большинства руководителей предприятий;

- отсутствие отработанной отечественной технологии внедрения и программных средств поддержки;

- ее трудоемкость.

Рассмотрены проблемы, сопровождающие процесс внедрения методики ABB на отечественных предприятиях.

Схематично комплексное использование перечисленных инструментов управления изображено на рисунке 2.

В третьей главе «Разработка и реализация бюджета промышленного предприятия (на примере деревообрабатывающей промышленности)» проведен анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия до внедрения системы бюджетирования,

осуществлена разработка системы бюджетирования для промышленного предприятия, разработан механизм, доведенный до уровня организационных и технических процедур по внедрению системы бюджетирования на промышленном предприятии, проведена оценка эффективности внедрения системы бюджетирования на промышленном предприятии.

Финансовое состояние предприятия ООО «Клен-МН» до внедрения системы бюджетирования характеризовалось наличием ряда проблем. На предприятии имели место:

^неудовлетворительная структура баланса;

2) общая несбалансированность величины ликвидных (оборотных) активов и текущих обязательств;

3) неоптимальная структура оборотных активов, характеризовавшаяся увеличенной долей материальных оборотных средств и дебиторской задолженности и уменьшенной долей денежных средств, что свидетельствует о нерациональной хозяйственной стратегии и способствует росту кредиторской задолженности и ухудшению финансового состояния предприятия;

4) высокая доля заемных средств в источниках, привлекаемых для финансирования хозяйственной деятельности, что является одной из причин финансовой неустойчивости предприятия;

5) убыточность деятельности предприятия, на основании чего можно сделать вывод об отсутствии у него источника пополнения собственных средств, необходимых для ведения нормальной хозяйственной деятельности.

На основе полученных результатов анализа было решено добиться улучшения финансово-хозяйственной деятельности предприятия ООО «Клен-МН» посредством оптимизации системы управления, внедрив на предприятии систему бюджетирования. Таким образом, постановка системы бюджетирования была направлена на решение проблем,

характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия.

Формирование системы бюджетирования на предприятии ООО «Клен-МН» осуществлялось в соответствии с разработанным автором механизмом внедрения системы бюджетирования на промышленном предприятии, который включает в себя следующие этапы:

1) формулировка миссии предприятия, определение финансовой цели, разработка сбалансированной системы показателей;

2) диагностика и совершенствование организационной структуры предприятия, выделение центров финансовой ответственности, формирование финансовой структуры предприятия;

3) формирование бюджетной структуры предприятия - составление перечня необходимых функциональных бюджетов и определение взаимосвязей между ними; формирование финансово-бюджетной структуры (проекция бюджетной структуры на финансовую структуру) -распределение бюджетов между ЦФО и установление ответственных за составление, исполнение и анализ бюджетов или отдельных бюджетных статей;

4) диагностика и совершенствование информационной базы предприятия: совершенствование системы документооборота; совершенствование системы ведения учета операций; создание единого информационного пространства;

5) формирование организационно-распорядительных документов, регламентирующих процесс бюджетирования;

6) автоматизация процесса бюджетирования;

7) введение в действие процесса бюджетирования: составление бюджетов, контроль и анализ исполнения бюджетов, формирование управленческого воздействия и корректировка планов.

Сформированная на предприятии ООО «Клен-МН» система бюджетирования позволила достичь следующих результатов.

1. Сформированная на предприятии система документооборота

позволяет получать данные, необходимые для принятия текущих и стратегических управленческих решений.

2. На предприятии для целей бюджетирования начали использовать калькуляционную систему «директ-костинг». Использование маржинального подхода обеспечило руководство предприятия более корректной информацией, сделало процесс принятия управленческих решений более обоснованным, обеспечило более действенный контроль и анализ исполнения бюджетов, так как позволило >читывать реакцию различных затрат на изменение объема производства и разграничивать действие различных факторов, обуславливающих отклонения фактических показателей от бюджетных.

3. Внедренная на предприятии ООО «Клен-МН» информационная база обеспечила полную и достоверную регистрацию учетных данных, необходимых в процессе разработки, контроля исполнения и анализа исполнения сводного бюджета предприятия, повысила эффективность планирования на предприятии и способствовала грамотному проведению контроля и анализа исполнения сводного бюджета предприятия.

4. Схема распределения косвенных затрат, которую стали применять на предприятии в рамках внедренной системы бюджетирования, включающая первичное и вторичное распределение, с использованием цеховых дифференцированных ставок распределения косвенных расходов, позволила получить более точную величину себестоимости продукции.

5. Автоматизация процесса бюджетирования:

- позволила проводить сценарный анализ «что, если?..»;

- обеспечила возможность непрерывной корректировки бюджетов;

- позволила осуществлять сбор, обработку, консолидацию и анализ фактической информации.

6. Система внутреннего контроля исполнения бюджетов, созданная на предприятии ООО «Клен-МН», позволяет:

структурным подразделениям самостоятельно осуществлять

достижение бюджетных показателей и при этом в оперативном режиме координировать свою деятельность с другими подразделениями;

- проводить сбор соответствующей информации о ходе выполнения бюджетного задания;

- анализировать текущую информацию о ходе выполнения бюджета с целью корректировки оперативной деятельности в разрезе различных центров финансовой ответственности.

7. Организация бюджетирования на предприятии ООО «Клен-МН» способствовала совершенствованию аналитического инструментария оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Использование такого инструмента контроля и анализа, как гибкие бюджеты, позволило ООО «Клен-МН» более точно измерять и анализировать исполнение сводного бюджета предприятия и проводить план-факт анализ в разрезе отклонений по объему и отклонений от гибкого бюджета. Анализ благоприятных и неблагоприятных отклонений позволил выявить определяющие факторы финансовых результатов и финансового состояния предприятия и определить сильные и слабые стороны деятельности предприятия.

Таким образом, внедрение автоматизированной системы бюджетирования на предприятии ООО «Клен-МН» позволило провести имитационные плановые расчеты по схеме «что, если?..» и выбрать наиболее оптимальный вариант бюджета. Осуществляемые контроль и анализ исполнения сводного бюджета позволили руководству предприятия своевременно отслеживать процесс производственно-финансовой деятельности и корректировать наметившиеся отклонения, а при необходимости - и соответствующие бюджеты.

В работе обоснован критерий оценки эффективности функционирования системы бюджетирования промышленного предприятия: повышение уровня экономической эффективности и финансовой устойчивости предприятия в рамках стратегии его развития.

Экономическая эффективность выражается в достижении целевых финансово-экономических показателей. Измеряется эффективность степенью достижения поставленных целей. В долгосрочном плане управление предприятием в финансовом аспекте должно быть направлено на достижение финансовой цели при сохранении его устойчивости, и критерии экономической эффективности и финансовой стабильности являются сопряженными.

Оптимизация системы управления ООО «Клен-МН» на основе бюджетирования позволила добиться улучшения практически всех показателей, отражающих финансово-хозяйственную деятельность предприятия, и обеспечила высокий уровень текущей эффективности и приемлемый уровень финансовой устойчивости в рамках стратегии развития предприятия, что свидетельствует об экономической эффективности внедрения системы управления, основанной на бюджетировании.

В заключении диссертации сформулированы основные выводы и предложения, полученные автором в ходе проведенного исследования, имеющие как теоретическое, так и практическое значение.

Основные выводы, научные и практические результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:

1. Обоснована необходимость использования бюджетирования как системы управления деятельностью предприятия для достижения финансовой цели предприятия в современных изменчивых условиях внутренней и внешней среды.

2. Осуществлена систематизация изложенных в экономической литературе определений бюджетирования.

3. Уточнены определения бюджета и бюджетирования деятельности предприятия.

4. Проведен анализ практики бюджетирования на отечественных промышленных предприятиях.

5. Разработана методология подхода к использованию системы бюджетирования в комплексе с такими инструментами управления, как система сбалансированных показателей, модели акционерной стоимости, управление на основе операций.

6. Разработаны предложения по совершенствованию механизма внедрения системы бюджетирования на промышленных предприятиях, включающего организационные и технические процедуры.

7. Разработанный алгоритм внедрен на промышленном предприятии ООО «Клен-МН».

8. Обоснован критерий оценки эффективности функционирования системы бюджетирования промышленного предприятия: повышение уровня экономической эффективности и финансовой устойчивости предприятия в рамках стратегии его развития.

9. Проведена оценка эффективности внедрения системы управления промышленным предприятием на основе бюджетирования на примере предприятия ООО «Клен-МН».

Основное содержание диссертационной работы изложено в следующих публикациях:

1. Манукян Л.С. Методические основы бюджетирования деятельности промышленных предприятий. Сборник статей аспирантов. - М.: МАЭП, 2005. 0,9 п.л.

2. Манукян Л.С. Проблемы методологии бюджетирования деятельности предприятий. Сборник статей аспирантов. - М.: МАЭП, 2005.0,6 п.л.

3. Manukyan L. Introduction of budgeting system at Russian industrial enterprises. Materials of conference "Business English in the Business World". -M.: МАЭП, 2005. 0,2 пл.

4. Манукян Л.С. Разработка системы бюджетирования для промышленного предприятия // Экономика и финансы, 2005, № 18. 0,3 п.л.

Подписано в печать: 14.11.2005 Бумага офсетная. Гарнитура «Times New Roman» Печать офсетная. Формат бумаги 60/84 Усл. п л. 1,75.

_Тираж 70 экз. Заказ № 577_

Изготовлено с готового оригинал-макета в Издательстве МГОУ 105005, г. Москва, ул. Радио, д. 10-а, тел.: 265-41-63, факс: 265-41-62

»23 9 5 1

РНБ Русский фонд

20064 27726

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Манукян, Лусинэ Сурени

Введение

Содержание

Глава 1. Теоретические и методические основы бЕоджетирования деятельности предприятия

1.1. Роль и место бюджетирования в системе управления предприятием

1.2. Организация процесса бюджетирования на предприятии

1.3. Особенности бюджетирования на промышленных предприятиях

Выводы по первой главе

Глава 2. Анализ процесса бюджетирования деятельности промышленных предприятий России на современном этапе

2.1. Исследование бюджетного планирования на промышленных предприятиях

2.2. Контроль и анализ исполнения сводного бюджета промышленного предприятия

2.3. Методика построения стратегически ориентированной системы бюджетирования

Выводы по второй главе

Глава 3. Разработка и реализация бюджета промышленного предприятия (на примере деревообрабатывающей промышленности)

3.1. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия до разработки системы бюджетирования

3.2. Разработка системы бЕоджетирования для промышленного предприятия (на примере ООО «Клен-МН)

3.3. Оценка эффективности внедрения системы бюджетирования на промышленном предприятии

Выводы по третьей главе

Диссертация: введение по экономике, на тему "Бюджетирование как комплексная система управления деятельностью промышленного предприятия в условиях развития рыночных отношений"

Актуальность исследования. Структурные преобразования, происходящие в экономике Российской Федерации в связи с развитием рыночных отношений, потребовали применения новых инструментов повышения эффективности деятельности предприятий. Особенно остро эта проблема встала перед предприятиями промышленного производства, которые играют ключевую роль в развитии народно-хозяйственного комплекса страны, однако управление которыми характеризуется низкой эффективностью. Так, в частности, доля убыточных предприятий в промышленности выше, чем в экономике в целом.

В современных условиях необходимо изменение принципов деятельности отечественных промышленных предприятий. Повышение эффективности деятельности промышленных предприятий не представляется возможным без осуществления соответствующих преобразований в области финансового управления ими. Оптимизации системы управления предприятиями можно достичь посредством внедрения передовых управленческих технологий. Система бюджетирования, ориентированная не только на решение задач оперативного управления, но и, в первую очередь, на достижение стратегических целей, является одной из таких технологий.

Вопросы бюджетирования деятельности предприятий изучены в трудах таких зарубежных экономистов, как А. Апчерч, К. Друри, Б. Нидлз, Дж. Рис, Дж. Сигел, Дж. Фостер, Р. Фрейзер, Чт. Хорнгрен, Дж. Хоуп, Дж. Шим, Р. Энтони и др. В отечественной экономической литературе бюджетирование деятельности предприятий исследовали И.Т. Балабанов, Е.П. Береслав, И.А. Бланк, А.З. Бобылева, П.С. Боровков, М.А. Бахрушина, О.Н. Волкова, В.В. Гамаюнов, Е.В. Глухов, И.Э. Гущина, Е.Ю. Добровольский, О.Д. Каверина, Б.М. Карабанов, Т.В. Сизова, Е.С.Стоянова, В.Е. Хруцкий, А.Д. Шеремет, К.В. Щиборщ и др.

Однако изучение теоретических разработок в данной области и анализ 3 практического опыта внедрения системы бюджетирования на многих российских предприятиях показывают, что чаще всего стратегия развития предприятия не поддерживается бюжетированием и имеет место разрыв между оперативным и стратегическим управлением. В связи с этим особую актуальность приобретают вопросы создания стратегически ориентированной модели бюджетирования и адаптация данной управленческой технологии к промышленным предприятиям России.

Актуальность, практическая значимость рассматриваемой проблемы, с одной стороны, и недостаточный уровень ее теоретико-методологической и методической обоснованности, с другой стороны, обусловили выбор темы диссертационной работы, постановку цели и задач исследования.

Объектом исследования являются предприятия промышленного комплекса в условиях трансформируемой экономики Российской Федерации на примере деревообрабатывающей отрасли.

Предметом исследования является бюджетирование как комплексная система управления промышленным предприятием.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования — разработка научно-теоретических основ и методических подходов к формированию системы бюджетирования, обеспечивающих оптимизацию системы управления промышленным предприятием (на примере деревообрабатывающей отрасли).

Достижение поставленной цели потребовало последовательного решения следующих основных задач:

1. Уточнить понятия «бюджет» и «бюджетирование» и определить их экономическую сущность;

2. Определить роль и место бюджетирования в системе управления предприятием;

3. Исследовать организацию бюджетирования на предприятиях;

4. Провести анализ практики бюджетирования на отечественных промышленных предприятиях;

5. Обосновать теоретико-методологические подходы к построению стратегически ориентированной системы бюджетирования, позволяющей нивелировать влияние недостатков, присущих традиционной системе бюджетирования;

6. Разработать предложения по совершенствованию механизма внедрения системы бюджетирования на промышленных предприятиях;

7. Провести оценку эффективности внедрения системы управления ^ предприятием на основе бюджетирования на примере предприятия деревообрабатывающей отрасли.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой исследования служат труды отечественных и зарубежных ученых в области финансов, финансового менеджмента, финансового анализа, управленческого учета и бюджетирования. В процессе исследования были использованы системный подход к исследуемым объекту и предмету и общенаучные методы познания, такие как анализ, синтез, моделирование, логический метод, статистические методы обработки данных. ^ Информационную базу диссертационного исследования составили законодательные акты Российской Федерации, регламентирующие финансово-хозяйственную деятельность субъектов хозяйствования, нормативно-методические документы соответствующих органов государственной власти, статистические материалы Федеральной службы государственной статистики, материалы научных конференций и семинаров, справочные и информационные материалы хозяйствующих '4г субъектов, публикации периодической печати.

Научная новизна диссертационного исследования. Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке и обосновании методических подходов к использованию бюджетирования как системы управления, ориентированной на повышение эффективности деятельности промышленного предприятия при сохранении его 5 финансовой устойчивости в условиях рыночной экономики, и в адаптации данной технологии применительно к предприятиям деревообрабатывающей отрасли.

Положения, выносимые на защиту:

1. Уточнение определения бюджетирования деятельности предприятия как системы управления предприятием по центрам финансовой ответственности посредством бюджетов, позволяющей достигать финансовых целей при сохранении финансовой устойчивости предприятия;

2. Методология подхода по использованию системы бюджетирования в комплексе с такими инструментами управления, как система сбалансированных показателей, модели акционерной стоимости, управление на основе операций;

3. Предложения по совершенствованию механизма внедрения системы бюджетирования на промышленном предприятии, доведенного до уровня организационных и технических процедур;

4. Обоснование критерия оценки эффективности функционирования ** системы бюджетирования промышленного предприятия - повышение уровня экономической эффективности и финансовой устойчивости предприятия в рамках стратегии его развития.

Теоретическая и практическая значимость работы заключается в том, что предложенные теоретические выводы и практические рекомендации могут быть применены на промышленных предприятиях для оптимизации системы управления на основе системы бюджетирования. Материалы исследования могут быть использованы в учебных курсах по дисциплинам «Менеджмент организаций» и

Управленческий учет», а также для подготовки и повышения квалификации специалистов. Основные положения диссертации могут являться базой для дальнейших научно-практических исследований в области совершенствования системы управления и повышения 6 экономической эффективности деятельности промышленных предприятий.

Апробация работы. Основные положения и выводы диссертационного исследования были одобрены в ходе обсуждения на кафедре «Экономики и предпринимательства» Московской академии экономики и права. Результаты исследования используются в практической работе специалистами предприятий ООО «Клен-МН» и ЗАО «Лесма», а также в учебном процессе Московской академии экономики и права. Основные выводы диссертационной работы были опубликованы в четырех статьях, а также докладывались на выступлениях и конференциях в Московской академии экономики и права.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав и заключения, включает 8 таблиц и 25 рисунков, библиографический список, состоящий из 121 источника, и 45 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Манукян, Лусинэ Сурени

Выводы по третьей главе

1. Финансовое состояние предприятия ООО «Клен-МН» до внедрения системы бюджетирования можно охарактеризовать как кризисное, близкое к банкротству. На предприятии имели место:

1) неудовлетворительная структура баланса;

2) общая несбалансированность величины ликвидных (оборотных) активов и текущих обязательств;

3) неоптимальная структура оборотных активов;

4) высокая доля заемных средств в источниках, привлекаемых для финансирования хозяйственной деятельности;

5) убыточность деятельности предприятия.

2. Процесс внедрения бюджетирования на предприятии ООО «Клен-МН» состоял из последовательных этапов: 1) формулировка миссии предприятия, определение финансовой цели, разработка ССП, конкретизация стратегических целей в виде тактических задач; 2) диагностика и совершеЕютвование организационной структуры предприятия и формирование фштнсовой структуры предприятия; 3) формирование бюджетной и финансово-бюджетной структур предприятия;

4) диагностика и совершенствование информационной базы предприятия;

5) формирование организационно-распорядительных документов, регламеЕггирующих процесс бюджетирования; 6) автоматизация процесса бюджетирования; 7) введение в действие процесса бюджетирования.

3. Оптимизация системы управления на основе бюджетирования позволила добиться улучшеЕЕИЯ практически всех показателей, отражаЕощих финансово-хозяйственЕЕую деятельность предприятия, и обеспечило высокий уровень текущей эффективности и приемлемый уровень финансовой устойчивости в рамках стратегии развития предприятия.

Заключение

В ходе проведенного диссертационного исследования автором были изучены и обобщены теоретические подходы к бюджетированию, уточнена сущность бюджетирования как системы управления предприятием, проанализирован опыт организации бюжетирования на отечественных и зарубежных предприятиях и разработаны методические рекомендации по внедрению системы бюджетирования на промышленном предприятии (на примере предприятия деревообрабатывающей отрасли). Основные выводы данного диссертационного исследования заключаются в следующем:

1. В современных изменчивых условиях внутренней и внешней среды управление предприятием, представляющим собой сложную открытую социально-техническую систему, связанную специфическими отношениями с внешней средой, должно быть направлено на достижение финансовой цели предприятия при сохранении его финансовой устойчивости. Управление предприятием в финансовом разрезе необходимо осуществлять через центры финансовой ответственности, которые взаимоувязаны в иерархическую систему — финансовую структуру. Особенную актуальность в условиях рыночной экономики приобретают вопросы использования наиболее эффективных систем управления.

2. Практически на всех этапах цикла управления возможно использование такого инструмента управления, как бюджет, направленный на достижение целей предприятия и выраженный количественно в натуральных или денежных измерителях план деятельности предприятия в целом и отдельных его подразделений, позволяющий контролировать и анализировать деятельность предприятия, осуществлять ее корректировку.

3. В работе осуществлена систематизация изложенных в экономической литературе определений бюджетирования, позволившая сделать вывод о том, что сложилось два подхода к определению бюджетирования. Приверженцы первого подхода рассматривают бюджетирование как процесс планирования деятельности предприятия с помощью бюджетов. Сторонники второго подхода рассматривают бюджетирование шире, говоря об управлении предприятием с использованием бюджетов. Рассматривая управление предприятием как циклический процесс, на большинстве этапов которого возможно использование бюджета как инструмента управления, мы определяем бюджетирование как систему управления предприятием по центрам финансовой ответственности посредством бюджетов, позволяющую достигать финансовых целей при сохранении финансовой устойчивости предприятия. Бюджетирование представляет собой непрерывный циклический процесс, состоящий из этапов планирования, исполнения, контроля, анализа и корректировки бюджетов.

4. Бюджетирование в различных отраслях народного хозяйства имеет особенности, связанные с разными факторами. Основным фактором, определяющим технологию бюджетирования в промышленности, является наличие стадии производства, обуславливающей отличия финансового и инвестиционного цикла промышленных предприятий по сравнению с хозяйствующими субъектами других отраслей экономики и большую методологическую и практическую сложность системы бюджетирования в промышленности.

5. Практически все крупные корпорации в современном мире управляются с помощью различных систем бюджетирования. Однако анализ традиционных систем бюджетирования показал, что им присущи определенные недостатки. Комплексное использование бюджетирования с другими инструментами управления позволяет устранить эти недостатки.

Модели акционерной стоимости (Shareholder Value Models), такие, как экономическая добавленная стоимость, предоставляют информацию для принятия решений с учетом их влияния на стоимость предприятия. Сбалансированная система показателей (Balanced Scorecard) помогает построить организацию, сфокусированную на достижении стратегии, и дает ключевые показатели эффективности (KPI), которые обеспечивают последовательную сонаправленность целей и действий и позволяют судить о достижении стратегических целей. Управление на основе операций (Activity-Based Management) дает возможность сфокусироваться на процессах и действиях и особенно полезно в определении затрат, которые не добавляют стоимости, а также при определении требуемого объема производственных мощностей с точки зрения требований спроса со стороны клиентов. Задача АВМ - сделать так, чтобы потребности клиентов удовлетворялись при наименьшем количестве запрашиваемых ресурсов предприятия.

6. Разработанный нами алгоритм постановки системы бюджетирования на промышленном предприятии внедрен на промышленном предприятии ООО «Клен-МН» и состоит из взаимосвязанных последовательных шагов:

1) формулировка миссии предприятия, определение финансовой цели, разработка ССП, конкретизация стратегических целей в виде тактических задач;

2) диагностика и совершенствование организационной структуры предприятия и формирование финансовой структуры предприятия;

3) формирование бюджетной и финансово-бюджетной структур предприятия;

4) диагностика и совершенствование информационной базы предприятия;

5) формирование организационно-распорядительных документов, регламентирующих процесс бюджетирования;

6) автоматизация процесса бюджетирования;

7) введение в действие процесса бюджетирования.

7. В работе обоснован критерий оценки эффективности функционирования системы бюджетирования промышленного предприятия: повышение уровня экономической эффективности и финансовой устойчивости предприятия в рамках стратегии его развития.

8. Внедрение системы бюджетирования на предприятии ООО «Клен-МН» сопровождалось рядом проблем как психологического так и организационно-методического характера. Однако, несмотря на это, имитационные плановые расчеты, проводимые на основе автоматизированной системы бюджетирования, позволили выбрать наиболее оптимальный вариант бюджетом с учетом действующих обстоятельств. Внедренная система бюджетирования позволила добиться оптимизации системы управления предприятием, что выразилось в достижении целевых финансово-экономических показателей в рамках стратегии развития предприятия.