Бюджетный учет в СССР тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Бюджетный учет в СССР"

: и Н М ^

МОСКОВСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ ИНСТИТУТ

На правах рукописи ББК 65.052.9(2)247

МАЙ АЛА Бутрус Шафик БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ В СССР

Специальность 08.00.10 — Финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва — 1990

Х7

/ /

Работа выполнена на кафедре финансов Московского финансового института.

Научный руководитель — кандидат экономических наук, доцент Баятова И. М.

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Пессель М. А.

кандидат экономических наук, Мешалкина Р. Е.

Ведущая организация — Московский институт народного хозяйства

Защита состоится « » 1990 г. в часов

на заседании специализированного совета К.-053.10.03 Московского финансового института по адресу: 129848, г. Москва, ул. Кибальчича, дом 1, ауд.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московского финансового института.

Автореферат разослан « » 1990 г.

Ученый секретарь специализированного Совета кандидат экономических наук, доцент

Т. В Гуйда

1 I. ОБЩАЯ ХАШТЕгаСТЖА РАБОТЫ

Е

; ' •

■ ^ ¡Актуальность теми исследования. Перестрожа хозяйственного тгезАназма, осуществляемая в СССР, направлена ка повышение действенности руководства экономикой, повышение роли бвднета в определении темпов и пропорции развития народного хозяйства, его сбалансированности, расширение самостоятельности предприятий-и объединений, усиление их ответственности за выполнение планов.

В Основных направлениях экономического я социального развития СССР на 1986-1990 годы и на период до 2000 года отмечена необходимость "Поднять роль учета, статистики и контроля в обеспечении рационального и экономного использования ресурсов, в усилении борьбы с бесхозяйственностью и расточительством, за сохранность социалистическом собственности" .

Для реализации этой задачи Щ КПСС и Совет Министров СССР приняли 17 июля 193? г. постановление "О перестройке финансового механизма и повышении рели Министерства финансов СССР в новых условиях хозяйствования" & 819, которое направлено на укрепление финансово-экономической работы на всех участках народного хозяйства, повышение роли финансовых органов в реализация задач экономического и социального развития страны я превращение их в активных проводников экономической политики партии. В нем, б частности, отмечается, что важным участком работы финансовых органов на современном этапе является организация бюджетного учета.

Бюджетный учет является одной из подсистем единой системы народнохозяйственного учета СССР. Он отражает финансово-хозяйственные операции, связанные с исполнением бюджета на всех уровнях и во всех звеньях народного хозяйства. В СССР существует более 52 тысяч бюджетов и 800 тысяч бюджетных учреждений, поэтому большое значение имеет должная организация бюджетного учета.

Вопросам теории и практики бюджетного учета посвящены работы советских экономистов М.П.Вембера, В.А.Голощзпова, М.З.Граппа, Е.П.Дедкова, О.В.Дышкант, З.У.Жутовой, А.Г.Звэрева, Н.С.Норкияа, И.Н.Полевого, С.А.Рапопорта, Л.ПЛудиновича, В.¿.Якимова. Ими освещены многие аспекты этих вопросов, однако в условиях перестройки финансового механизма, изменения стиля, форм и методов работы

1 Материалы ШП съезда КПСС. - М.: Политиздат, 1985, с.232.

финансовых органов, проблемы организации с.одкетного учета требуют дальнейиего исследозаюи.

Дальнейшее изучение проблемы организации бюджетного учета в СССР в настоящее время также вакно для целей совершенствования финансового мехянизаа не только в этой стране, но и ряда других стран, в т.ч. Сирийской Арабской Республики. С 1963 г. Сирия под руководством Партии .Арабского Социалистического Возрождения (11АСВ) идет по некапиталистическому пути развития. Б системе мер по социалистическому преобразованию страны значительное место занимает реформа финансовой системы, в ходе которой может быть использован опыт СССР.

Важной особенностью складывающейся в Сирии социалистической финансово-кредитной системы является рост роли государственного бэдяета, который становится в новых социально-экономических условиях мощным средством воздействия государства на развитие экономики и основным источникогл с^лнансирования этого развития. С учетом изменения роли государственного бвдкета в экономике в ходе реформы кредитно-финансовой системы в САР был внесен ряд изменений в бюджетную систему страна.

Правительством СА? был принят ряд основных документов: основной финансовый закон, который вошел в Законодательные указы № 92 1967 г. и й 93 1967 г., указ Л 1831 1968 г. о классификации госу- ' дарственного бюджета и указ гё 1811 1969 г. об лрганизацаи учета ' в министерствах и учреждениях, состоящих на государственном бюджете . Финансовый закон провозгласил единство бюджета и его подчиненность общим задачам экономического развития страны. С этого момента г' -.ударственяый бодает в Сирии стал основным источников финансирования развития народного хозяйства, социально-культур- • ньа мероприятий, обороны и управления. На эти цели ежегодно расходуются огромные средства, эффективность использования которых во многом зависит от правильной организации бюджетного учета.

Существующая.в настоящее время система бпдетного учета в Сирии не является оптимальной, поскольку она не дает исчерпывающей информации об- использовании бюджетных средств финансовыми органами и бюджетными учреждениями. В них широко применяется простая система учета, не позволяющая обеспечить полную достоверность данных л надлежащий контроль за расходами, ассигнованиям. Нерациональная организация этого учета создает условия для хищений и неэффективного использования бюджетных средств.

Совершенствование бэдяетного учета - ванная задача улучшения финансово-кредитной системы Сирии на современном этапе. Иен-ду тем теория и практика этого учета исследуется здесь недостаточно. Не получило пока должного освещения в научной литературе современное состояние бюджетного учета в САР, не выработаны направления его совершенствования. Плохо изучены возможности использования с этой целью опыта зарубежных социалистических стран, в частности, СССР. Сравнительный анализ состояния к путей развития бюджетного учета в СССР и САР пока никем не выполнялся. Большая актуальность этих проблем, юс недостаточная изученность определили выбор темы и главной цели диссертационного исследования, которое выполнено по заказу Дамасского университета.

Цель и задача исследования. Главной целью диссертации являлось: исследование сущности бюджетного учета, сравнительный анализ систем бюджетного учета в СССР и САР и разработка на этой основе рекомендаций по его совершенствованию. В соответствия с дос-тавленйой целью исследования, в работе решались следуощие задачи:

- определить сущность бюджетного учета в социалистической экономике, раскрыть его основные виды;

- охарактеризовать его роль я место в финансово-кредитной системе;

- обосновать значение этого учета для составления и исполнения государственного бюджета;

- исследовать роль бюджетной класснфикации в бюджетном учете и выявить ее особенности в СССР и САР;

- дать сравнительный анализ сложившихся систем бюджетного учета в СССР и САР, уделив особое внимание организация бухгалтерского учета в финансовых органах и бюджетных учреждениях;

- сформулировать конкретные предложения по совершенствовании бюджетного учета в финансовых органах и бюджетных учреждениях САР;

- проанализировать состояние автоматизации учета и наметить основные направления дальнейшего совершенствования организации ■ машинной обработки учетной информации в финансовых органах и в бюджетных учреждениях в САР.

Объектов исследования в диссертации являлась существующая практика организации бюджетного учета в финансовых органах и в бюджетных учреждениях в СССР и САР. Особое внимание уделено практике учета доходов и расходов, взаимных расчетов между бюдже-

тами, движения основных средств в бюджетных учреждениях; системе бюджетного учета САР, а также взаимоотношения вышестоящего и нижестоящего распорядителей кредитов.

Методика и источники доследования. Методологической, и теоретической основой исследования послужили произведения классиков марксизма-ленинизма, Программа КПСС, материалы партийных съездов и Пленумов Ш КПСС, Съезд овнародных депутатов и Сессий верховного совета СССР, постановлений Совета Министров СССР по фманоо-вым вопросам, а такие документы и решения ПАСВ и правительства САР. В ходе исследования были изучены монографии и периодические публикации по проблемам финансов, учета, анализа, контроля, инструктивные документы Министерства финансов СССР и Министерства

■ финансов САР по бюджетному учету.

Информационной базой исследования послужили танке материалы Госкомстата СССР, плановые и отчетные данные Министерства финансов СССР и Министерства финансов САР, материалы финансовых районных управлений и ряда бюджетных учреждений г.Москвы. При написании диссертационной работы применялись методы наблюдения, сравнения, анализа и обобщения, а также статистической обработки материалов.

Научная новизна диссертационной работы заключается в выявлэ- . нии особенностей системы бюджетного учета в САР, сравнительном

■ анализе этой системы с системой бюджетного учета в CCCÍ и выработке рекомендаций по совершенствовании бюджетного учета в САР с учетом опыта СССР. Б частности, в работе функции бюджетного учета рассматриваются в их делении на пассивные и активные функции, исследуется специфика бюджетной классификации как основной доку-; ментальной базы бюджетного учета в СССР и в САР, сформулированы предложения по совершенствованию бюджетной классификации в САР.

Б диссертации также разработаны рекомендации по совершенствованию системы учета в финансовых органах и бюджетных учреждениях САР, з т.ч. предложены планы счетов дяя финансовых органов и бюдкетных учреждений САР, даны рекомендации по совершенствованию учета материальных: средств и учетных регистров в финансовых органах и в бюджетных учреждениях САР, намечены основные направления совершенствования бюджетного учета в САР на основе автоматизации рабочих мест в рамках единой автоматизированной системы управления народного хозяйства.

Практическая значимость работы. Разработанные в диссертации рекомендации по совершенствованию бюджетного учета в САР могут использоваться для повышения эффективности работы финансовых органов и бюджетных учреждений к дая усиления контроля за использованием бюджетных средств.

Апробация работы. Теоретические положения я выводы, полученные по итогам исследования^ представлены для использования в Министерство финансов САР к в ряд бюджетных учреждений, а такяе в учебном процессе на экономическом факультете Дамасского университета по курсу "Бюджетный учет".

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав и заключения. Диссертация изложена т 170 страницах машинописного текста, содержит 2 рисунка, 25 таблиц. Список использованной литературы.

Структура диссертационной работы представлена в таблице 1.

Таблица 1

Структура диссертационной работы

Наименование глав

Наименование параграфов

Глава 1. Роль бюджетного учета в осуществлении контроля за составлением и использованием государственного бюдеега

Глава 2. Анализ существующей системы бюджетного учета в СССР

1.1. Содержание и особенности организации бюджетного учета

1.2. Характеристика основных элементов документальной базы бюджетного учета

2.1. Учет исполнения бюджета в финансовых органах и обобщение его результатов •

2.2. Учет в бюджетных учреждениях и в централизованных бухгалтериях бюджетных учреждений

Количество таблиц

11

Продолжение таблицы 1

Наименование глав : Наименование параграфов

Количество таблиц

Глава 3. Основные направления использования опыта СССР для совершенствования бюджетного учета САР

Заключение

Список использованной литературы

САР

3.1. Принципы организации бюджетного учета в САР

3.2. Пути совершенствования бюджетного учета в

1

2

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность избранной темы, определяются цель, основные задачи и объект исследования, дается характеристика научной новизны и практической значимости диссертационной работы.

В первой главе "Роль бюджетного учета в осуществлений контроля за составлением и исполнением государственного бюджета" рас- • смотрены экономическое содержание и особенности организации бюджетного учета, охарактеризованы основные элементы документальной базы и определено его место в управлении деятельностью финансовых органов и бюджетных учреждений.

В диссертации бюджетный учет рассматривается как подсистема хозяйственного учета, сущность которого состоит в количественной и качественной характеристике экономических и социальных процео-сов в целях создания информационной базы для руководства народным хозяйства!. С точки зрения своей организационной структуры социалистический хозяйственный учет представляет собой многозвенную, многоуровневую систему, отвечающую требованиям управления единым народнохозяйственным комплексом, включающей производственные звенья разных уровней. Система бюджетного учета - одна из подсистем системы социалистического хозяйственного учета. Ее особое место в этой системе определяется тем, что он отражает образование и использование государственного бвдяета^через который распределяется и перераспределяется значительная часть совокуп-

Ного общественного продукта и национального дохода страны.

Сущность предмета проявляется, как известно, в его -лупкцяях. Автор возражает против ограничения этих функций только учетом исполнения бюджета. По его мнению, бюджетный учет является также важным инструментом бюджетного планирования. Помемо этих, он выполняет такхе контрольные функции. Некоторые авторы к функциям бюджетного учета относят обеспечение сохранности средств б а да та как социалистической собственности. С точки зрения автора, это не функция, а цель и результат бюджетного учета.

В работе охарактеризованы особенности основных функций бюджетного учета, которые подразделены на активные к пассивные. Пассивные функции бюджетного учета - наблюдение, отражение и обобщение информации, а активные - управление и руководство бюджетным процессом, а также контроль за формированием и исполнением бюджета.

Для уточнения содержания бюджетного учета в работе кратко охарактеризован его объект - государственный бюджет. Анализируются его сущность и функции в социалистическом обществе, выявляются тенденции изменения его роля и объема. Отмечается, в частности, что. на них активно влияют процессы централизации и децентрализации управления народный хозяйством. Усиление централизации ведет к ограничению хозяйственной самостоятельности предприятий и организаций и росту доли средств, перераспределяемых через бюд-яет, в общем объеме финансовых ресурсов страны. Напротив, децентрализация управления и расширение экономической самостоятельности первичных производственных звеньев ведет к уменьшению объема денежных средств, перераспределяемых через государственный бюджет.

За последние 20 лет государственный бюджет в СССР вырос в несколько раз, а его доходы достигли в настоящее время примерно ' национального дохода. Постоянный рост госбюджета и части распределяемого через него национального дохода повышает требования к организации билетного учета.

В организации этого учета з СССР ведущую роль играют Министерство финансов СССР и его органа. Они отвечают за мобилизацию финансовых ресурсов и обеспечение денежными средствами мероприятий, предусмотренных в плане экономического и социального развития страны, а также за проведение мероприятий по усилению воздействия финансовых рычагов на повышение эффективности производства, пополнение доходной части бюджета и соблюдение строгсРрежша эко-

номии в расходовании материальных и (финансовых ресурсов. Существенную роль з бюджетном учете играют также учреждения Госбанка-СССР, бюджетные учреждения, местные Советы народных депутатов, которые отчитываются об исполняемых ими бюджетах. Бюджетный учет ос.ществляет, таким образом, все участвующие в исполнении государственного бюджета органы, при этом каждый выполняет в единой оистеме бюджетного учета свою функцию.

В диссертации показана неправомерность рассмотрения бюджетного учета только как бухгалтерского. По мнению автора, отражение процессов, связанных с формированием и расходованием госбюджета, обеспечивается оперативным, бухгалтерским и статистическим' учетом. В работе охарактеризованы особенности каждого из трех видов бюджетного учета, ах цели, задачи, освещзва роль финансовых и других учреждений в юс организации.

Лля организации бюджетного учета в стране большое значение имеет применяемая бюджетная классификация, т.е. классификация доходов и расходов бвджетов, входящих в состав бюджетной системы.

С учетом сложной структуры этой системы в СССР в настоящее время применяются две различные бвдеетные классификации: одна для союзного бюджета а республиканских Сюдаетов союзных республик, другая - для бюджетов автономных реоцублик а местных бюджетов. В работе подробно охарактеризованы обе (лассифскации. Показано, что она построены о использованием нескольких основных признаков. Главный признак группировки доходов - по их источникам, расходов - по направлениям. Кроме того, дохода к расходы бюд. ^тсв группируются также по социально-экономическому» ведомственному, отраслевому, территориальному и предметному признакам. Группировка доходов и расходов по ведомственному а отраслевому принципу обеспечивает увязку бюджетного плакирования с народнохозяйственным планированием, сопоставимость бюджетных показателей с показателями хозяйственной деятельности министерств, ведомств.

Две бюджетных классификации построены о использованием еда- . ной системы показателей, однако между ними существуют и различия. Основное - разная степень детализации некоторых одноименных структурных подразделений. По мнению диссертанта, различия двух классификаций затрудняют организацию бюджетного учета и внедрение автоматизированной системы финансовых расчетов.

Бюджетная классификация играет значительную роль в обеспечения данными, необходимыми для определения финансовой, политики, совершенствования финансово-бюджетного механизма и планового руководства всей экономикой страны.

Как и в Советском Союзе, в Сирийской Арабской Республике уделяется большое внимание совершенствовании бюджетной системы и бюджетной классификации, которые до переотройки финансового механизма в 1967 г. обладали рядом недостатков. Прежде всего, в стране существовали несколько не сводимых в единое целое самостоятельных бюджетов. Кроме того, ежегодно менялась классификация их расходов. Для упрощения составления бюджетов применялась недостаточно детализированная группировка доходов и расходов. В результате экономический анализ бюднетных показателей был затруднен, отсутствовала их сопоставимость в различных бюджетах и за различные отчетные периоды.

В 1967 г. был принят новый финансовый закон (законодательный указ № 92 от 19.07.67 г.), который внес коренные изменения в порядок составления и исполнения бюджетов, бюджетную классификацию. С этого времени в стране существует единая бюджетная система. Одновременно была введена единая для всей бюджетной системы классификация бюджетных доходов и раоходов, которая и действует в стране до настоящего времени.

Одна из особенностей бюджетной классификации в САР состоит в том, что раздели бюджета имеют шахматную структуру: по вертикали раоходы группируются по отраслевому и ведомственному признакам, что позволяет отразить расходы по каждой административной единице отдельно; по горизонтали она группируется по видам, что обеспечивает отражение по каждой административной единице разных видов расходов. Доходная.часть бюджета САР имеет более простую структуру, чем расходная. Доходы бюджета группируются только по видам. К недостаткам действующей в стране в настоящее время бюджетной классификации макао отнести слабую детализацию доходной части бюджета, яе позволявшую получить полное представление об источниках государственных доходов в территориальном и отраслевой разрезах, о том, в каких отраслях создается основная часть национального дохода страны.

Для совершенствования бюджетной классификации, применяемой в САР» необходимо, по мнению автора, внедрить применяемую в СССР

классификацию доходов бюджета, отражающую их группировку по со- . циально-экономическому. ведомственному, отраслевому, территориальному и предметному признакам.

Сравнивая бюджетные классификации в СССР и САР, автор отмечает, что одаи.,1 из преимуществ классификации расходов бюджета в САР является то, что она имеет шахматную структуру, которая дает возможность наглядно определить размер расходов бюджета на тсль- ■ ко в целом, но и по каждому конкретному их виду в любой отрасли. С другой стороны, бюджетная классификация в СССР отличается большей детализацией и обеспечивает более полную информацию о поступлении доходов и расходовании бюджетных средств во всех звеньях ' бюджетной системы. Именно в направлении усиления детализации автор видит путь совершенствования бюджетной классификации и улучшения качественных и количественных показателей бюджетного учета в САР. . • '"-'''Л:,'

Во второй главе "Анализ существующей системы бюджетного учета в СССР" исследована организация этого учета в финансовых органах, бюджетных учреждениях я централизованных бухгалтериях бюджетных учреждений СССР. . . •

Учет исполнения бюджета осуществляют в СССР финавсовне органы (министерства финансов СССР, союзных и автономных республик, финансовые управления или отделы местных Советов народных депутатов). В диссертации рассмотрена организация учета доходов z . расходов бюджета на всех стадиях движения бюджетных средств.

Исполнение бюджета характеризуют кассовые и начисленные до-, хода, кассовые и фактические расхода» В ходе учета дополнения бюджета (¿ляаноовне органы выполняют следующие задачи: учет движения денежных средств бюджетов; контроль за распределением уч- . решениями банка доходов по отдельный бюджетам, своевременны« ' погашением задолженностей по ссудам, возвратом излишних поступивших в бюджет платежей, а также контроль за использованием распорядителями кредитов средств в соответствия с назначениям! по бюджету и выполнением имя установленных оперативных я яроизводот-венных планов применительно к отрасли; составление месячных, квартальных и годовых отчетов об исполнении бюджетов в определение результатов вх исполнения. При осуществлении этих задач финансовые органы используют двойную систему учета и планы счетов, формы некоторых из них рассмотрены в работе.

Анализ показывает, что планы счетов в разных звеньях бюджетной системы построены на одной основа, что, с одной стороны, облегчает работу по учету и анализу исполнения государственного бюджета,, а, с другой, создает,условия для автоматизации учетной •работы. В работа показано, что использование двойной системы учета обеспечивает контроль за исполнением бюджета. Благодаря ■ этой системе каждая учетная операция регистрируется как в синтетических так и в аналитических регистрах на основе единого плана счетов.

Автор анализирует форму бухгалтерского баланса по исполнению бюджета, который имеет структуру, обеспечивающую возможность сравнения и обобщения отчетных показателей 'и составления сводных балансов. Бухгалтерский баланс составляется на основании книги "Журнал-главная" и отражает одни и те же средства в пассиве и в активе. В активе отражаются состав, размещение и использование бюджетных средств, а в пассиве - источники их образования.

Бухгалтерский учет - основной вид учета, используемого финансовыми органами в процессе учета исполнения бюджета. В то же время они применяют в своей работе оперативный и статистический учет. ••':••.'

В основном оперативный уче? осуществляет отдел госдоходов, который ведет учет зачисления доходов по территориальному принципу независимо от того, в какой бюдает они,поступают.

К оперативней? учету относят составление оправки о доходах, поступивших в данный бюджет в соответствии о подразделением бюджетной классификации. На основании этой справки составляется мемориальный ордер, аа основе которого делается запись в книге "Яурнал-главная1* во счетам- синтетического учета и в книге доходов-до счета» аналитического учета. Книгу доходов можно использовать не только для бухгалтерского, во к для цели статистического учета. Из нее можно определить в конце, каждого месяца и каждого года суммы доходов, постудивших в данный бюджет в соответствии о разделами, главами и параграфами классификации доходов, что необходимо для анализа и сопоставления планируемых доходов с настоящими и т.д.

Учет исполнения бюджета финансовыми органами включает учет: '; - доходов и расходов бодав та,

- расчетов между бюджетами, .

- бюджетных ссуд,

- целевого бюджетного резерва,

- результатов исполнения бюджета.

Б диссертации рассматриваются эти направления работы финансовых органов. Освещены решаемые яш ври этом задачи, распределение функций между финансовыми органами различных уровней, применяемые документы и регистры учета. Анализируются формы некоторых документов..

Учет финансовыми органами расходов бюджета дает возможность осуществлять контроль за исполнением расходной части бюджета как ' в целом, так и до отдельным распорядителям кредитов и мероприятиям с требуемой детализацией.

В соответствии с постановлением Ш КПСС и Совета Министров СССР от 17 июля 1987 г. Se 819 "О перестройке финансового механизма и повышении роли Министерства финансов СССР в новых условиях хозяйствований" Министерство финансов установило новый порядок финансирования учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете СССР.

Аналитический учет кредитов, открытых на финансирование капитальных вложений, в денежных средств бюджетов автономных республик и местных советов, перечисленных в банковские учреждения,, ведется в книге текущих счетов распорядителей кредитов и кассовых расходов. '

. Для успешного исполнения бюджета важное значение имеет также учет расчетов между бюджетами. Появление этих расчетов связано с рядом обстоятельств, возникающих в яроцессе составления, утверждения и исполнения бюджета. .

В работе показано, что аналитический учет дотаций не отражается на счетах по учету доходов и расходов бюджета, т.к. в ряде случаев это привело бы к искусственному увеличению суммы доходов и расходов государственного бюджета.

Аналитический учет взаимных расчетов веде{ся в книге расчетов о другими бюджетами, в которой на каадый бюджет открывается отдельный счет. В этой книге ведется также учет ссуд.

Особое внимание в диссертации уделено работе финансовых органов по определению результатов исполнения местного бюджета за год. Она овязана с операциями по исполнению бюджета, проверке учетных данных по воем балансовым статьям и о .бухгалтерскими проверками по заключению счетов текущего года.

Автор отмечает, что описанная система учета исполнения бюджета финансовыми органами позволяет им довольно успешно контролировать формирование и расходование бюджетных средств. Однако следует иметь в виду, что она сложилась в условиях старого хозяйственного механизма, поэтому в новых экономических условиях, к которым страна переходит в настоящее время, эта система должна претерпеть некоторые изменения.

Дальнейшее совершенствование учета исполнения бюджета финансовыми органами будет, по мнению автора, тесно связано с усилением хозрасчетных начал развития советской экономики, и прежде всего с укреплением территориального хозрасчета, которое неизбежно приведет к изменению взаимоотношений между местными бюджетами, а также между местными и союзным бюджетом. Первые шаги в этом направлении уже оделана.

В настоящее время разработан проект "Общих принципов перестройки руководства экономикой и социальной сферой в республиках, на основе расширения суверенных прав, самоуправления и самофинансирования"^, где подчеркивается необходимость укрепления финансовой базы и бюджетов ооюзных республик. Четкое разграничение как доходов, так и расходов бюджетов республик и союзного бюджета обеспечит ускорение перехода республик на самоуправление а самофинансирование .

В работе рассмотрена и роль бюджетных учреждений в осуществлении контроля за расходованием бюджетных средетв. Главной особенностью организация бюджетного учета в этих учреждениях является в наотогагее вршя то, что чаоть из них осуществляет этот учет самостоятельно (валамя собственных бухгалтерий), в то время как в остальных бюджетный учет централизован и выполняется т.о» централизованным бухгалтериями. Как правило» самостоятельно ведут учет ярупяне учреждения о большим объемом экономической информации, в то время как централизованные бухгалтерии выполняют эту функцию для мелких бюджетных учреждений. По имеющимся данным, самостоятельный учет ведут только 5J6 бюджетных учреждений.

Такая система сложилась относительно недавно, но уже вполне доказала свои преимущества. В работе доказано, что новая организация бюджетного учета в бюджетных учреждениях позволяла существенно повысить качество учета и отчетности об исполнении омет

1 Экономическая газета Л 12, март. 1939 г., c.II.

расходов, усилить контроль за расходованием средств бюджета, сократить объем бухгалтерской документации и счетной работы в этих учреждениях и финансовых органах, уменьшить количество текущих счетов в Госбанке СССР. Сократились такке штаты учетного аппарата и расходы на его содержание. Кроме того, централизация учета исполнения смет расходов бюджетных.учреждений создала необходимые условия для внедрения современных технических средств обработки учетно-экояомической информации.

Большое внимание в диссертации уделено организации бухгалтерского учета исполнения бюджета в бюджетных учреждениях« Охарак- . теризованы все используемые регистры учета и порядок их применения.

В работе проанализированы вое планы счетов, используемые как в бюджетных учреждениях, так и в централизованной бухгалтериях. Показана роль бухгалтерского баланса в обобщении и отражении движения средств бюджетного учреждения в разрезе их видов, источников' образования и направлений расходования.

Отдельно рассматриваются порядок финансирования, бюджетных" учреждений из бюджетов различных уровней, счета и операции по ; учету этого финансирования, организация учета фактических расходов в бюджетных учреждениях и их централизованных бухгалтериях. Особое внимание уделено анализу учета движения основных средств этих учреждений.

Автор обосновывает необходимость отражения их в бухгалтерском балансе и учетных регионах в размере не- первоначальной, а текущей стоимости, т.е. необходимость считать я начислять вэноо основных средств,исходя из текущей стоимости. По его мнению в условиях современной информации учет основных средств по их фактической стоимости позволит учревдениям предусмотреть и определить, сколько нужно выделить средств из бюджета для обновления основных средств, с одной стороны, а - с другой,, он будет стимулировать работников беречь основные средства;

Исследование учета материальных ценностей доказывает, что в настоящее время отражение сверхнормативных запасов в учете и отчетности бюджетных учреждений не предусмотрено. Не решены многие проблемы нормирования, запасов материальных ценностей, существующие нормативы не могут считаться надежными, в ряде случаев они оказываются намного ниже реальной потребности учреждений в материалах. V

Отсутствует и финансовые рычаги, стимулирующие сокращение объема запасов у потребителей излишних и неиспользуемых материальных ценностей. Все это не может не оказывать отрицательного влияния на эффективность применения в бюджетных учреждениях рассматриваемого вида ресурсов.

В целом, по мнению автора, действующая система учета в бюджетных учреждениях не обеспечивает достаточной информацией о расходовании бюджетных и внебюджетных средств, использовании основных средств, фактической стоимости услуг, оказываемых учреждениями непроизводственной сферы.

Для предупреждения возможных злоупотреблений важное значение имеет дальнейшее совершенствование организации оперативного и статистического учета в бюджетных учреждениях. В частности, необходимо обратить особое внимание на подбор кадров централизованных бухгалтерий и повышение их квалификации, что позволит оохратить да минимума допускаемые отклонения от принятого порядка бухгалтерского учета. Требует своего решения и проблема обеспечения полной укомплектованности этих бухгалтерий кадрами.

Другими актуальными направлениями улучшения учета в бюджетных учреждениях на современном этапе являются, по мнению диссертанта, повышение роли руководителей учреждений и счетных работников в контроле ва расходованием бюджетных средств, совершенствование регистров учета, улучшение организационной структуры бухгалтерий.

В третьей главе "Основные направления использования опыта СССР для совершенствования бюджетного учета в" САР" выполнен анализ важнейших особенностей организации этого учета в Сирии и сформулирован ряд предложений по ее совершенствованию о учетом результатов предыдущих этапов исследования.

В главе рассмотрены особенности структуры госбюджета Сирии и применяемые методы бюджетного планирования, в т.ч. метод нулевого бюджета; охарактеризованы основные органы, осуществляющие, бюджетный учет, и их функции.

К недостаткам существующей организации бюджетного учета, по мнению автора, относится прежде всего отсутствие единой системы учета бюджетных средств. Ни в финансовых органах, ни в бюджетных учреждениях не применяются планы счетов, нет ни аналитического, ни синтетического учета. Фактически бухгалтерский учет для учета исполнения бюджета не используется, что не может не отражаться

на качестве этого учета.

С точки зрения диссертанта,из опыта СССР следует организовать в САР бухгалтерский бюджетный учет, внедрить двойную систему учета и планы счетов по формам, предложенным в работе. Во всех финансовых органах необходимо делать с использованием плана счетов бухгалтерские записи и оформлять документы первичного бухгалтерского учета, такие, например, как:

- годовая .роспись бюджета с поквартальной разбивкой или выписка из нее;

- справка-уведомление об изменении сметных назначений и размеров финансирования;

- справка о доходах, поступивших на текущий счет местного бюджета;

- распоряжение на перечисление средств с текущего счета местного бюджета;

- уведомление по взаимным расчетам;

- расходное расписание-план финансирования;

- заключение о возврате доходов;

- платежные поручения на перечисление средств из местного бюджета распорядителям кредитов;

- периодическая и годовая отчетность об исполнении смет расходов но бюджету;

- отчеты Центрального банка Сирии ила его филиалов по финансированию капитальных вложений;

- выписка Центрального банка Сирии или его филиалов из текущего счета местного бюджета. Использование этих документов в финансовых органах САР, позволит улучшить оперативный контроль за исполнением госбюджета. •

На основе этих документов должны производиться записи в бухгалтерских регистрах. Б финансовых органах САР могут использоваться также учетные регистры, применяемые в настоящее время в финаноовнх органах СССР, такие, например, как:

книга "Яурнал-главная" (форма синтетического учета);

книга текущих счетов распорядителей кредитов и кассовых расходов;

книга "Раочеты с другими бюджетами";

книга доходов.

Целесообразно в сирийских бюджетных учреждениях ввести, так же как и в СССР, учет материальных ценностей по стоимооти.

Б бюджетных учреждениях САР в настоящее время не ведется учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов, что создает условия для их хищения. Дяя устранения этого недостатка может быть также использован опыт СССР, где ведется учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов как на складе, так и в эксплуатации.

В САР автоматизация учетной работы получила пока слабое развитие. Вычислительные машины используются при выполнении бухгалтерских работ только в ряде министерств и крупных бюджетных учреждений. Автоматизированы лишь некоторые связанные с учетом операции, большинство из них осуществляется вручную.

Для совершенствования бюджетного учета в Сирии на основе внедрения вычислительной техники большое значение имеет использование опыта автоматизации выполняемых бухгалтерией работ, накопленного в СССР.

Эффективность автоматизации учетной работы, как показывает -опыт ее реализация в СССР, во многом зависит от организации использования вычислительной техники. В зависимости от вида этой техники в финансовых органах и бюджетных учреждениях СССР внедрены следующие организационные формы ее использования: машиносчетные бюро (МСБ), машиносчетные станции (МСС), вычислительные центры (ВЦ). В современных условиях во многих централизованных бухгалтериях страны функционируют автоматизированные системы управления (АСУ), в составе которых в качестве самостоятельных выделяются подсистемы бюджетного учета, например, подсистема учета кассового исполнения бюджета. Материальной основой функционирования АСУ являются ЭВМ. Новейшим направлением автоматизации бюджетного учета в СССР является внедрение в бухгалтериях автоматизированных рабочих мест (АРМ) специалистов. В ряде случаев они функционируют как органическая составная часть АСУ.

Автоматизация работ - важнейшее направление совершенствования бюджетного учета, осуществляемого в бухгалтериях Сирии. Не. меньшее значение она имеет и для улучшения бюджетного учета, осуществляемого национальными финансовыми органами. В ходе работ по автоматизации операций, связанных с бюджетным учетом в стране, необходимо, на наш взгляд, исходить из того, что, во-первых, целесообразная автоматизация воех его форм: не только бухгалтерского, но также оперативного и статистического бюджетного учета.

1В

во-вторых, при этой должен быть реализован комплексный подход, т.е. от частичной автоматизации отдельных процессов следует стремиться к полной автоматизации, касающейся всех.операций, и, в-третьих, проблему автоматизации бюджетного учета в стране нельзя решать в отрыве от вопросов перевода на ЭВМ обработки всей экономической информации и создания в масштабах всего народного хозяйства единой автоматизированной информационной оистемы.

Подписана.» печать ОЧ.ОВ 16?¿г._^_Зак, Тнр.100

Печагно-миожательиое производство ВНИЗСХ