Деятельность правоприменительных органов по налогообложению хозяйствующих субъектов. Проблемы теории и практики тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Деятельность правоприменительных органов по налогообложению хозяйствующих субъектов. Проблемы теории и практики"

 АКАДЕМИЯ УПРАВЛЕНИЯ МВД РОССИИ

На правах рукописи ПЕСЧАНСКИХ Георгий Владимирович ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПРАВОПРИМЕНИТЕЛЬНЫХ ОРГАНОВ ПО НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ. ПРОБЛЕМЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ Специальности: 08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством, 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук

Москва • 2005 УЧЕНЫЙ СОВЕТ У9ЕЯЫЙ СОВЕТ ИСХ. Jft 43/7/259 BX.Jfi 150 ОТ ¡0 МАЯ МОК 20 МАЯ 20061Г

Академия управления МВД России

На правах рукописи

ПЕСЧАНСКИХ ГЕОРГИЙ ВЛАДИМИРОВИЧ

ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПРАВОПРИМЕНИТЕЛЬНЫХ ОРГАНОВ ПО НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ. ПРОБЛЕМЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ

Специальности: 08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством, 08.00.10 финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук

Москва 2005

Диссертация выполнена на кафедре экономики и права Уральского государственного экономического университета.

Научный консультант: доктор экономических наук, профессор

Потехин Николай Алексеевич.

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Павлова Лидия Петровна; доктор экономических наук, профессор Пеньков Борис Ефимович; доктор экономических наук, профессор Потрубач Николай Николаевич.

Ведущая организация: Академия экономической безопасности

МВД России.

Защита состоится 23 июня 2005 года в 1430 часов на заседании диссертационного совета Д 203.002.07 в Академии управления МВД России по адресу: 125171, г.Москва, ул. Зои и Александра Космодемьянских, д.8, ауд. 404.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Академии управления МВД России.

Автореферат разослан 21 мая 2005 года.

Ученый секретарь диссертационного совета

кандидат экономических наук, доцент Яськов Е.Ф.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Повышение эффективности деятельности государственных органов по обеспечению своевременного и полного поступления налогов и сборов в бюджетную систему является одной из важных проблем на современном этапе. Постоянно возрастает интерес к данной теме у экономистов, юристов, управленцев. Прикладным результатом этого внимания является формирование эффективных механизмов воздействия государственных органов на экономику, обеспечение ее безопасности.

В начальный период реформирования хозяйственного комплекса, перехода управленческих отношений от административно-командного механизма к рыночному вопрос обеспечения экономической безопасности страны встал с особой остротой, а проблема противодействия налоговым утечкам выдвинулась на один из первых планов. Попытки адаптировать западные образцы налоговых систем к российской действительности не могли дать ожидаемого положительного результата, поскольку строились на иных экономических укладах.

При этом подчиненность воздействия со стороны государства на налоговую систему единому замыслу, согласование текущих потребностей с перспективами развития и внешними неблагоприятными условиями оставались на втором плане. Государственная политика в налоговой сфере, деятельность органов исполнительной власти по изъятию налогов остаются пока недостаточно эффективными и не вполне согласованными.

Принятие Налогового кодекса РФ положило начало процессу систематизации и гармонизации данной сферы отношений граждан, хозяйствующих субъектов и государства. Однако пока еще слабыми являются обобщение, оценка и научная проработка накопленных по данному вопросу сведений. В силу этого необходимо не только адаптировать накопленный мировой опыт в сфере налогообложения хозяйствующих субъектов, но и разработать новые подходы, использующие отечественный опыт и учитывающие особенности развития российской экономики.

К настоящему моменту пройден ряд этапов становления и развития налоговой системы современной России. Из них видна логическая взаимосвязь происходящих событий и направления их дальнейшего преобразования. Более стабильными стали процессы в российской экономике, существенно снизилось влияние внеэкономических факторов. Все это сделало возможным обобщение и научное изучение сферы налогообложения хозяйствующих субъектов. Стало реальным построение обоснованных прогнозов и рекомендаций по совершенствованию данной сферы, повышению эффективности деятельности государственных органов по противодействию налоговым утечкам, профилактике налоговых преступлений и правонарушений, обеспечению экономической безопасности государства.

В то же время по-прежнему остро стоит проблема получения данных, объективно характеризующих налоговые утечки и их долю, возвра-

щенную в бюджет. Оценки, которые делаются экспертами, носят условно-косвенный характер. Макроэкономические подсчеты такого рода, как правило, не подкрепляются микроэкономическими исследованиями сущности преступлений и правонарушений1.

В последнее время налоговая преступность и связанные с ней негативные явления в экономике стали все в большей мере подчинены объективно действующим экономическим законам. При совершении налоговых преступлений и правонарушений субъекты предпринимательской деятельности оперируют финансовыми средствами, товарно-материальными ценностями. Сведения об этом отражаются в различных учетах и могут быть проанализированы с целью вскрытия фактов и признаков противоправной деятельности. Вследствие этого налоговая преступность является доступной для изучения.

Результаты таких исследований могут быть использованы для оптимизации процесса налогообложения субъектов хозяйственной деятельности, совершенствования методов противодействия налоговым утечкам, повышения эффективности деятельности государственных органов, обеспечивающих экономическую безопасность в налоговой сфере.

С целью воздействия на процессы в данной сфере государственные органы осуществляют функции по нормативному правовому регулированию, контролю и надзору, а также правоприменительные функции, под которыми понимается издание индивидуальных правовых актов в отношении хозяйствующих субъектов, ведение реестров, регистров и кадастров2. К государственным органам исполнительной власти, осуществляющим правоприменительную деятельность в сфере налогообложения, в первую очередь можно отнести органы внутренних дел (МВД России), Федеральную таможенную службу Минэкономразвития России (ФТС России), Федеральную налоговую службу Минфина России (ФНС России).

Часть правоприменительных функций в сфере налогообложения субъектов хозяйственной деятельности, противодействия налоговой преступности, обеспечения экономической безопасности осуществляет Федеральная служба по финансовому мониторингу Минфина России и иные органы исполнительной власти государства. Ранее эти функции также осуществлялись Федеральной службой налоговой полиции Российской Федерации (ФСНП России), Федеральной службой Российской Федерации по валютному и экспортному контролю (ВЭК России).

В периоды изменения условий хозяйствования, повышения конфликтности отношений между участниками делового оборота возрастает роль деятельности правоприменительных органов по

1 Методологические положения по статистике, вып.2 -М.: AHO ИИЦ «Статистика России», 1998.

2 Подпункт «в» пункта 2 Указа Президента РФ от 09.03.2004 № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» (в первоначальной редакции).

обеспечению экономической безопасности в сфере налогообложения. Однако пока они не могут продемонстрировать полную готовность к противодействию способам уклонения от налогообложения, угрозам экономической безопасности государства, которые характерны для настоящего периода развития российской экономики (Рис. 1). Деятельность правоприменительных органов государства по пресечению налоговых утечек пока не вполне сочетается с развитием системы общественного производства, не в полной мере учитывает интересы отраслей, территорий, трудовых коллективов и отдельных личностей.

Актуальность темы исследования обусловлена не только важным прикладным значением, но и методологической неразработанностью и новизной подходов к ее решению, предлагаемых различными авторами.

Рис. 1. Сравнение результатов деятельности правоприменительных органов по противодействию налоговой преступности за ряд лет: 1. - Проверено организаций и количество тех, в которых выявлены нарушения; 2. - Зарегистрировано преступлений и разрешено материалов по ст.198 УК РФ; 3. - По ст. 199 УК РФ.

Степень разработанности темы исследования. Большое количество работ по проблеме оптимизации налогообложения, регулирования процессов и обеспечения экономической безопасности издается за рубежом. Общие теоретические основы изучаемых в диссертации вопросов были заложены рядом ведущих экономистов, среди которых можно назвать таких исследователей, как И.Ансофф, А.Аткинсон, Дж.Венц, ДжХраф, Дж.Кейнси, С.Келман, Р.Леон, И.Литл, Д.Мюллер, Н.Мэнкью, В.Нисканен,

A.Смит, Ж.Станлэйк, Дж.Стиглиц, В.Парето, М.Фридман, В.Уотс и др.

В последние годы наметился несомненный интерес к данной проблематике и в Российской Федерации. Исследование вопросов экономической безопасности, оптимизации процессов налогообложения хозяйствующих субъектов в приложении к российской действительности проводилось рядом отечественных ученых. В их числе: В.ААлександров, Э.Х.Винограй, О.С.Виханский, С.Б.Гальперин, В.Ф.Гапоненко,

B.П.Грузинов, А.П.Козлова, Д.С.Конторов, А.А.Крылов, П.Г.Кузнецов, Р.Н.Марченко, Б.Н.Перфирьев, В.К.Сенчагов, К.В.Сомик, К.В.Тараканов, А.И.Татаркин, А.И.Уемов, Д.Г.Черник и другие.

Несмотря на это, динамизм изменения условий хозяйствования в России в последние годы обусловливает неослабевающий интерес к этому вопросу, ставит перед исследователями все новые задачи. Отечественные работы по вопросу обеспечения экономической безопасности в налоговой сфере, оптимизации процесса налогообложения хозяйствующих субъектов пока не отличаются системностью, согласованностью с реалиями экономической ситуации в стране. Недостаточное внимание уделяется исследованию причин и механизма налоговых утечек, формированию рекомендаций по эффективному противодействию налоговой преступности.

Пока еще не разработаны комплексные подходы, направленные на повышение эффективности изъятия налогов и противодействия налоговым утечкам, адекватные происходящим изменениям в экономике. Требуется их всестороннее теоретическое осмысление. Имеется объективная потребность в разработке рекомендаций по повышению эффективности деятельности правоприменительных органов, обеспечивающих своевременное и полное поступление налогов и сборов в бюджет, подходов к выбору форм и методов их работы, обусловленных состоянием и масштабом налоговой преступности. Требуется разработка адекватного сложившейся обстановке и их компетенции методологического инструментария для усиления их профилактического воздействия на хозяйствующие субъекты.

В то же время работы, проводимые различными исследователями, в условиях современной российской экономики, в приложении к вопросам деятельности правоприменительных органов по обеспечению экономической безопасности, по противодействию налоговым утечкам применимы только частично. Типичные замечания, которые можно высказать в их отношении, включают, во-первых, узкоотраслевую направленность на изучение отдельных отраслей экономики и видов деятельности в условиях перехода к рыночным способам хозяйствования. Во-вторых, традиционное рассмотрение сферы налогообложения с позиций жесткого управления со стороны государства нерыночными методами, определяющими жесткую связь управленческой вертикали и горизонтальных связей хозяйствующих субъектов. В-третьих, доминирование ориентации проводимых исследований на рыночные методы регулирования с позиции теории финансов.

Попытка объединить положительные стороны этих подходов позволяет выделить направление, которое предполагает рассмотрение вопросов от общего к частному, от государственных целей к конкретным узким задачам. В экономике, в системе общественного производства выделяется сфера финансов, а в ней - процесс налогообложения. Соответственно, в системе мер по укреплению финансово-налоговой дисциплины выделяются мероприятия по противодействию налоговым утечкам как часть деятельности по обеспечению экономической безопасности государства в том смысле, что обоснованные и необоснованные потери налоговых ресурсов государства снижают эффективность общественного производства. Перечисленные сферы экономики необходимо рассматривать как взаимосвязанные неравновесные системы (процессы).

Объектом исследования является деятельность правоприменительных органов по обеспечению своевременного и полного поступления налогов и сборов в бюджеты всех уровней (ФСНП России, МВД России, ГТК России, ФТС России, МНС России, ФНС России, ВЭК России).

Предметом исследования являются социально-экономические и организационно-правовые отношения, возникающие в ходе деятельности правоприменительных органов по налогообложению хозяйствующих субъектов, противодействию налоговым утечкам.

С учетом изложенного основная гипотеза исследования состоит в предположении, что недостаточно эффективная деятельность правоприменительных органов по обеспечению своевременного и полного поступления налогов и сборов в бюджетную систему обусловлена, во-первых, несовершенством учета в организации их деятельности состояния и тенденций изменения налоговой преступности, сущности явления уклонения от налогообложения, факторов, способствующих и противодействующих совершению хозяйствующими субъектами налоговых преступлений и правонарушений. Во-вторых, это является следствием узкой ведомственности в деятельности соответствующих правоприменительных органов, недостаточной комплексности при организации работы по изъятию налогов и сборов в бюджет, отсутствием подчиненности этой деятельности единому замыслу, согласованному с целями государства, мероприятиями по обеспечению экономической безопасности.

Выполненное диссертационное исследование основано на допущении, что повышение эффективности деятельности правоприменительных органов по изъятию налогов и сборов в бюджет, противодействию налоговым утечкам, построение оптимальных отношений с налогоплательщиками возможно в случае разработки и практического применения методологических рекомендаций, которые будут сочетать в себе два подхода.

Во-первых, деятельность правоприменительных органов по обеспечению полного и своевременного поступления налогов и сборов в бюджет должна быть подчинена общегосударственным целям, согласовываться с направлениями экономической политики, учитывать состояние и тенденции развития общественного производства, распределения и потребления товаров, работ, услуг.

Во-вторых, деятельность правоприменительных органов должна быть организована в соответствии с текущим состоянием и тенденциями изменения налоговой преступности, воздействовать на «слабые» ее звенья, оптимальным образом сочетать в себе как принудительно-силовое воздействие по их пресечению, так и меры профилактического характера стимулирующие хозяйствующие субъекты к работе в правовом поле. Методы повышения уровня финансово-налоговой дисциплины должны быть составной частью в системе мер по обеспечению экономической безопасности.

Целью диссертационного исследования является обоснование методологических подходов к повышению эффективности деятельности правоприменительных органов по обеспечению своевременного и полного по-

ступления налогов и сборов в бюджетную систему на основе комплексного воздействия на хозяйствующие субъекты, адекватного состоянию и масштабам налоговых утечек на современном этапе.

Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

- обобщить отечественную и зарубежную теорию и практический опыт воздействия государства на сферу налогообложения в целях регулирования общественного производства, распределения и потребления, а также обеспечения поступления налогов и сборов в бюджеты всех уровней, противодействия налоговым утечкам. Установить имеющиеся на современном этапе недостатки государственного регулирования процессов в налоговой сфере. Уточнить роль и место правоприменительных органов в системе мер государственного воздействия на процессы в экономике и установить причины, не позволяющие им в полной мере обеспечить своевременное и полное поступление налогов и сборов в бюджет;

- выявить экономические основания налоговых преступлений и правонарушений, способы изучения структуры и масштабов налоговой преступности. Установить сущность, причины и последствия уклонения хозяйствующих субъектов от налогообложения. Уточнить роль и место правоприменительных органов в системе мер по обеспечению экономической безопасности и причины их недостаточно эффективной деятельности по выявлению и пресечению налоговых преступлений и правонарушений;

- обобщить методы изучения деятельности правоприменительных органов и опыт их практического применения. Выявить недостатки в организации деятельности правоприменительных органов. Разработать методологию комплексного изучения и организации деятельности правоприменительных органов с учетом состояния налоговой преступности;

- выделить факторы и особенности делового оборота в различных секторах экономики, влияющие на эффективность деятельности правоприменительных органов по пресечению налоговых утечек. Разработать направления развития деятельности правоприменительных органов по обеспечению своевременного и полного поступления налогов и сборов в бюджет адекватные условиям, сложившимся в налоговой сфере, и с учетом мер государственного регулирования процессов в экономике;

- сформулировать организационно-правовые и социально-экономические рекомендации, направленные на повышение эффективности деятельности правоприменительных органов по налогообложению хозяйствующих субъектов, обеспечению своевременного и полного поступления налогов и сборов в бюджет обусловленные состоянием и тенденциями изменения экономики и налоговой преступности.

Методология и методика исследования. Диссертация является итогом обобщения исследований, проведенных автором в 1995-2005 годах. Теоретическую и методологическую основу исследования составляют труды отечественных и зарубежных специалистов в области экономики, права, налогообложения, управления, системного анализа и математического

моделирования. Исследования проведены с применением системного метода, функционального, сравнительного, структурного, междисциплинарного и исторического подходов.

В работе также использованы инструменты макро- и микроэкономического анализа. Для изучения закономерностей применялись методы экономико-математического моделирования, математической статистики.

Работа выполнена в соответствии с подпунктом 11.20 - «Функция государства по защите национальных интересов в области экономики в рыночных условиях» пункта 11 - «Экономическая безопасность» Паспорта специальности 08.00.05 - «Экономика и управление народным хозяйством» и подпунктом 2.11 - «Налоговые расследования» пункта 2 - «Государственные финансы» Паспорта специальности 08.00.10 - «Финансы, денежное обращение и кредит».

Информационной основой исследования явились сведения, опубликованные в научных изданиях, данные органов государственной статистики, органов внутренних дел, налоговых органов, упраздненных органов налоговой полиции, иных государственных органов. Использованы данные в отношении Российской Федерации в целом и ряда субъектов Российской Федерации. Кроме этого использованы материалы информационных и аналитических агентств, средств массовой информации.

Научная новизна диссертационного исследования.

В ходе проведенного исследования решена крупная, актуальная в научном отношении экономическая проблема: разработана методология комплексного изучения деятельности правоприменительных органов по налогообложению хозяйствующих субъектов, которая позволила вскрыть недостатки в организации их деятельности и сформулировать методические рекомендации по повышению эффективности деятельности правоприменительных органов, подчиненные общегосударственным задачам, являющиеся частью мер по обеспечению экономической безопасности и учитывающие состояние налоговой преступности.

Научная новизна полученных результатов состоит в том, что:

На основании проведенного анализа выявлено, что узковедомственный подход к определению решаемых правоприменительными органами задач, слабая их корреляции с целями государства и проводимой экономической политикой является причиной, которая не позволяет им построить эффективно действующую систему противодействия налоговым утечкам, сформировать оптимальные отношения с налогоплательщиками.

Вскрыто, что последствием узковедомственной направленности деятельности правоприменительных органов является неоптимальное сочетание в ней задач по выявлению и наказанию недобросовестных налогоплательщиков и задач по обеспечению финансовых поступлений в бюджет.

Разработаны математические модели, позволяющие уточнить роль и место деятельности правоприменительных органов по противодействию налоговым утечкам в системе государственных инструментов управления процессами в экономике, учитывать влияние этой деятельности на напол-

няемость бюджета при определении оптимальной величины налоговых изъятий, совершенствовании налогового законодательства.

Выделен перечень направлений совершенствования деятельности правоприменительных органов, повышающих ее эффективность и не вносящих дисгармонию в отношения с налогоплательщиками, который включает: повышение оперативности производства по делам о налоговых преступлениях и правонарушениях, ориентацию на наиболее крупные и массовые правонарушения, усиление профилактического воздействия, стимулирующего хозяйствующие субъекты к работе в рамках правового поля.

Установлено, что противоречия между финансовой и правовой составляющими деятельности правоприменительных органов, принудительно-силовым и профилактическим стимулирующим воздействием на хозяйствующие субъекты в определении цели и задач правоприменительных органов являются причиной недостатков в организации их деятельности по выявлению и пресечению налоговых преступлений и правонарушений.

Определено, что финансово-правовое противоречие в задачах, решаемых правоприменительными органами, обусловлено тем, что, с одной стороны, статичность норм права требует от них обеспечить уплату хозяйствующими субъектами всех положенных по закону налогов и сборов. С другой стороны - динамический характер бюджетных расходов ориентирует их на обеспечение стабильного потока налоговых платежей в бюджет.

Доказано, что неадекватность полномочий правоприменительных органов по выявлению и пресечению налоговых преступлений и правонарушений возможностям налогоплательщиков по уклонению от налогообложения может стимулировать рост налоговых утечек в одних сферах деятельности и обусловливать негативное влияние на состояние и тенденции развития финансово-хозяйственной деятельности в других.

Разработаны математические модели, позволяющие уточнить роль и место деятельности правоприменительных органов по противодействию налоговым утечкам в системе мер по обеспечению экономической безопасности, учитывать влияние этой деятельности на полноту и своевременность уплаты налогов и сборов в бюджет.

Обоснована методология комплексного изучения деятельности правоприменительных органов по обеспечению своевременного и полного поступления налогов и сборов в бюджет, включающая в себя как вероятность выявления ими налоговых правонарушений принудительно-силовыми мерами, так и уровень их влияния на баланс прибылей и убытков хозяйствующих субъектов вследствие уклонения от налогообложения.

Сформулирован перечень экономических факторов, оказывающих влияние на соотношение выгод хозяйствующих субъектов от совершения налоговых правонарушений и затрат на их организацию и возмещение возможных убытков, с учетом вероятности их выявления и пресечения правоприменительными органами.

Установлено, что показатели статистического наблюдения ситуации в налоговой сфере не в полной мере характеризуют состояние и масштаб на-

логовой преступности, вследствие недостаточного учета ими механизмов совершения налоговых правонарушений хозяйствующими субъектами.

Разработана методология уточнения данных прямого статистического наблюдения за состоянием и тенденциями изменения налоговой преступности косвенными сведениями, основанными на результатах анализа структурных и организационных изменений в деятельности правоприменительных органов по противодействию налоговым утечкам.

Подобран и обоснован комплекс методов изучения деятельности правоприменительных органов по обеспечению своевременного и полного поступления налогов и сборов в бюджет, направленный на оптимизацию структуры и организации деятельности правоприменительных органов, а также на повышение их адекватности состоянию налоговой преступности.

Выделены управленческие решения, которые могут быть приняты на основании методов изучения деятельности правоприменительных органов в налоговой сфере, показаны границы их применимости.

Разработана система количественных показателей комплексной оценки деятельности правоприменительных органов, обеспечивающих своевременное и полное поступление налогов и сборов в бюджет.

Обоснованы методологические подходы к уточнению направления развития деятельности правоприменительных органов, форм и методов их работы в зависимости от изменения структуры и масштабов налоговой преступности, приоритетов государственной политики в экономике.

Приведен перечень особенностей финансово-хозяйственной деятельности и делового оборота в различных секторах экономики, влияющих на практику уклонения хозяйствующих субъектов от налогообложения.

Установлено, что к различным по рентабельности и условиям хозяйствования субъектам применяются унифицированные нормы налогообложения, что обусловливает масштабы совершения хозяйствующими субъектами налоговых преступлений и правонарушений.

Определена и обоснована методология координации деятельности правоприменительных органов, обеспечивающих своевременное и полное поступление налогов и сборов в бюджетную систему, с экономической политикой государства, которая включает стимулирующее и принудительно-силовое воздействие правоприменительных органов на хозяйствующие субъекты.

Выявлено, что учет особенностей технологии производства, специфики делового оборота, состояния налоговой преступности при организации деятельности правоприменительных органов позволяет снизить остроту их противоречия с налогоплательщиками.

Выработана и обоснована методология выбора форм и методов работы, стратегий развития деятельности правоприменительных органов по налогообложению хозяйствующих субъектов, которые учитывают особенности делового оборота, состояние налоговой преступности в различных секторах экономики и направлены на укрепление налогово-бюджетной дисциплины за счет их профилактического воздействия на хозяйствующие субъекты.

Предложен и обоснован комплекс организационно-правовых и социально-экономических рекомендаций, направленных на повышение эффективности деятельности правоприменительных органов по противодействию налоговым утечкам в стратегическом, тактическом, оперативном плане.

Обоснован методологический подход к повышению эффективности деятельности правоприменительных органов, учитывающий имеющийся опыт работы правоприменительных органов, особенности организации их деятельности.

Сформулированы рекомендации по уточнению направлений деятельности правоприменительных органов, организации маневра силами и средствами для оптимизации сочетания различных компонентов их деятельности адекватно состоянию налоговой преступности и имеющемуся опыту работы.

Разработаны и аргументированы методические рекомендации по организации деятельности по обеспечению своевременного и полного поступления налогов и сборов в бюджетную систему вновь созданных правоприменительных органов, а также оздоровления и повышения эффективности их деятельности в кризисных ситуациях.

Положения, выносимые на защиту:

1. Перечень основных внешних факторов, недооценка которых не позволяют правоприменительным органам построить эффективно действующую систему противодействия налоговым утечкам, сформировать оптимальные отношения с налогоплательщиками, который включает: узковедомственный подход к определению решаемых задач, слабую их корреляцию с целями государства и проводимой экономической политикой.

2. Перечень основных структурно-организационных недостатков в деятельности правоприменительных органов по выявлению и пресечению налоговых преступлений и правонарушений, среди которых: противоречия между финансовой и правовой составляющими этой деятельности, принудительно-силовым и профилактическим, стимулирующим воздействием на хозяйствующие субъекты, которые содержатся в формулировке их задач.

3. Методология комплексного изучения деятельности правоприменительных органов по обеспечению своевременного и полного поступления налогов и сборов в бюджет, включающая в себя как вероятность выявления ими налоговых правонарушений принудительно-силовыми мерами, так и степень их воздействия на баланс прибылей и убытков хозяйствующих субъектов вследствие уклонения от налогообложения.

4. Комплекс методов изучения деятельности правоприменительных органов по обеспечению своевременного и полного поступления налогов в бюджет, направленный на оптимизацию структуры и организации деятельности, повышение ее адекватности структуре и масштабам налоговой преступности.

5. Методология выбора форм и методов работы, направлений развития деятельности правоприменительных органов по налогообложению хозяйствующих субъектов, которые учитывают особенности делового оборота и

состояние налоговой преступности в различных секторах экономики, а также влияние различных экономических факторов и политику, проводимую государством.

6. Комплекс организационно-правовых и социально-экономических рекомендаций, направленных на повышение эффективности деятельности правоприменительных органов по обеспечению своевременного и полного поступления налогов в бюджет, адекватный состоянию и тенденциям изменения экономики и налоговой преступности и учитывающий практику выявления и пресечения налоговых правонарушений.

Теоретическая и практическая значимость работы состоит в том, что на основании проведенных исследований разработаны теоретико-методологические положения, на базе которых в диссертации изложены научно обоснованные организационно-экономические решения, направленные на повышение эффективности деятельности правоприменительных органов по противодействию налоговым утечкам. Их внедрение позволяет внести значительный вклад в развитие экономики, обеспечение экономической безопасности.

Реализация сформулированных в диссертационном исследовании рекомендаций стала теоретической основой для решения ряда практических вопросов снижения масштабов налоговых утечек, наполняемости государственного бюджета. Использование результатов исследования позволило на практике повысить эффективность функционирования механизма изъятия налоговых платежей, повысить уровень соблюдения хозяйствующими субъектами финансово-налоговой дисциплины, снизить конфликтность между ними и правоприменительными органами.

Предложенные в работе методики и модели могут быть использованы в научно-методологическом плане для изучения и профилактики налоговых преступлений и правонарушений, построения оптимальных отношений между правоприменительными органами и хозяйствующими субъектами. Результаты исследования могут использоваться для подготовки и повышения квалификации специалистов в высших образовательных учреждениях, разработки программ по повышению эффективности деятельности правоприменительных органов по борьбе с налоговыми утечками.

Достоверность и обоснованность полученных результатов обеспечиваются анализом большого количества эмпирического материала, характеризующего сферу налогообложения, налоговую преступность и деятельность правоприменительных органов по противодействию налоговым утечкам, обеспечению экономической безопасности.

Рассмотрен мировой и отечественный опыт. Изучены данные, относящиеся к федеральному, территориальному и местному уровням.

Апробация и внедрение основных результатов исследования.

Диссертация является итогом обобщения исследований, проведенных автором в 1995-2005 годах. Разработанные предложения по повышению эффективности деятельности правоприменительных органов по налогообложению хозяйствующих субъектов были использованы при совершенство-

вании организационной структуры и уточнении компетенции органов внутренних дел, осуществляющих противодействие налоговым и экономическим преступлениям.

Результаты диссертационного исследования использованы при подготовке и чтении курсов «Государственные и муниципальные финансы», «Региональная экономика и управление», «Государственное регулирование экономики», «Экономические преступления», «Финансовое право», «Анализ хозяйственной деятельности», «Налоговая система», «Муниципальная экономика», «Государственное и муниципальное управление», «Управление собственностью», «Финансовая система и бюджетная политика», «Информационные технологии в управлении», «Правовое обеспечение государственного и муниципального управления», «Экономическая и социальная политика», «Налоговая деятельность» в Уральской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации и Уральском государственном экономическом университете.

Результаты и концептуальные идеи диссертационного исследования были доложены на: XIII международной научной конференции «Информатизация и информационная безопасность правоохранительных органов» (г.Москва-2004 г.); всероссийской научно-практической конференции «Теневая экономика: проблемы диагностики и нейтрализации» (г.Екатеринбург-2004 г.); региональной научно-практической конференции «Лидерство в бизнесе» (г.Магнитогорск-2002 г.); конференции «Электронное ведение бизнеса - путь к открытому глобальному рынку» (г.Москва-2002 г.); межрегиональной научно-практической конференции «Актуальные проблемы экономики и законодательства России и стран СНГ» (г.Челябинск-2001 г.); международной экономической конференции «Человек - общество - окружающая среда» (г.Екатеринбург- 2001 г.); научно-практической конференции «Проблемы развития местного самоуправления в Ханты-Мансийском автономном округе» (г.Лангепас-1999 г.).

Результаты работы докладывались на четвертом и пятом заседаниях Координационного совета руководителей органов налоговых (финансовых) расследований государств - участников СНГ (г.Бишкек - 2002 г., г.Тбилиси - 2002 г.), на совещании руководителей территориальных органов налоговой полиции Сибирского федерального округа (г.Омск -2000 г.), на совещаниях руководителей территориальных органов налоговой полиции Уральского региона и Уральского федерального округа (г.Екатеринбург - 1999 г., 2000 г, 2001 г., г.Челябинск - 2000 г.), семинаре руководителей информационно-технологических подразделений органов налоговой полиции Уральского федерального округа (г.Тюмень - 2000 г.), Дальневосточного федерального округа (г.Благовещенск - 2002 г.), на совещании руководителей организационно-инспекторских подразделений органов налоговой полиции Уральского региона (г.Уфа - 1999 г.).

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, пяти глав, заключения и списка использованной литературы.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении раскрывается актуальность проведенного исследования, степень разработанности темы, определены цель, задачи, объект и предмет исследования, его методологическая и теоретическая база, раскрыты научная новизна, теоретическая и практическая значимость и апробация результатов проведенного исследования, сформулированы положения, выносимые на защиту.

Первая глава «Теория и методология организации воздействия государства на процессы в налоговой сфере» носит теоретико-методологический характер. На основе обобщения отечественной и зарубежной теории и практического опыта в данной главе изучена роль, которую играют правоприменительные органы в процессе налогообложения хозяйствующих субъектов при различной степени вмешательства государства в экономические процессы: от управления экономикой административно-командными методами вплоть до невмешательства, полагающегося на действие рыночных регуляторов.

На основе изучения текущего состояния общественного производства, распределения и потребления показано, что для достижения цели их стабильного и поступательного развития наиболее эффективным является воздействие на экономику через налогово-бюджетную систему государства. В этом контексте рассмотрены особенности реализации фискальной, регулирующей, индикативной и других функций налогов. Уточнено место деятельности по обеспечению своевременного и полного поступления налогов и сборов в казну в системе государственных инструментов управления процессами в экономике, наполняемости бюджетной системы (Рис. 2).

Рис. 2. Динамика поступления налоговых платежей в бюджетную

систему РФ: всего (шкала 1) и в результате контрольной и правоохранительной деятельности правоприменительных органов (2001+2003 гг. показаны на шкале 2, 2004 г. - на шкале 1).

Исследование деятельности по обеспечению своевременного и полного поступления налогов и сборов в бюджетную систему как части цели и задач государства позволило выявить причины, которые не позволяют правоприменительньм органам построить эффективно действующую систему противодействия налоговым утечкам, сформировать оптимальные отношения с налогоплательщиками.

В этой связи в работе разработана математическая модель, показывающая механизм влияния правоприменительных органов на обеспеченность хозяйствующих субъектов финансовыми средствами и склонность к уклонению от налогообложения. Выявлены подходы к организации деятельности правоприменительных органов по пресечению налоговых утечек, укреплению налогово-бюджетной дисциплины. На этой основе уточнена роль, которую они играют в обеспечении своевременного и полного поступления налогов и сборов в казну, в системе государственных задач.

В работе обосновано, что в настоящее время недостатки воздействия правоприменительных органов на процессы в экономике обусловлены несистемностью этого воздействия на социально-экономические процессы, несбалансированностью при использовании инструментов конкурентно-рыночного регулирования и принудительно-силового воздействия на хозяйствующие субъекты. Они не в полной мере достигают своей цели по причине слабого использования особенностей налоговой системы, увлечения финансовыми регуляторами и недооценки мер, направленных на укрепление финансово-налоговой дисциплины.

На практике это выражается в узкой ведомственности задач, решаемых правоприменительными органами, слабой корреляции с целью государства и проводимой им экономической политикой, с системой мер по обеспечению экономической безопасности, недостаточной межведомственной координации деятельности соответствующих органов.

Вскрыто, что узковедомственная направленность деятельности правоприменительных органов, недостаточная ее подчиненность общегосударственным целям препятствует оптимальному сочетанию различных составляющих ее задач и вызывает противоречие при организации деятельности по выявлению и пресечению налоговых утечек, при формировании стратегии развития этих органов.

Для изучения макроэкономического воздействия правоприменительных органов на сферу налогообложения обоснован метод математического моделирования, основанный на кривой Л афера1, дополненной показателем, учитывающим деятельность по возвращению недополученных налогов в бюджет (Рис. 3). Это позволило сформулировать рекомендации по согласованию деятельности правоприменительных органов по возвращению финансовых средств в легальную экономику с политикой, проводимой государством в налоговой сфере, мерами по совершенствованию нало-

1 См., например: Налоги и налоговое право. / Под ред. А.В.Брызгалина -М.: «Аналитика Пресс», 1997.

говой системы при определении оптимальных ставок налогов.

Сформулированы и обоснованы методологические подходы к комплексному изучению деятельности правоприменительных органов, механизмов воздействия на стимулы хозяйствующих субъектов к совершению налоговых правонарушений, масштабы налоговой преступности. Установлен перечень направлений совершенствования деятельности правоприменительных органов, которые повышают ее эффективность и не вносят дисгармонию в отношения с налогоплательщиками: повышение оперативности производства по делам о налоговых преступлениях, ориентацию на наиболее крупные и массовые правонарушения, усиление профилактического воздействия, стимулирующего хозяйствующие субъекты к работе в рамках правового поля. Таким образом, рассмотрение, проведенное в первой главе диссертации, позволило выявить недостатки в деятельности правоприменительных органов по обеспечению своевременного и полного поступления налогов и сборов в казну, уточнить характер их воздействия на процессы в экономике. Это позволило сформулировать подходы к построению методологии комплексного изучения деятельности правоприменительных органов в сфере налогообложения на современном этапе, обосновать методологические подходы к оптимизации процесса налогообложения субъектов хозяйственной деятельности.

Рис. 3. Зависимость объявленных и сокрытых доходов хозяйствующих субъектов в зависимости от величины налоговой ставки: А - без учета работы правоприменительных органов, Б - с учетом возвращения ими 30% от сокрытых налогов в бюджетную систему.

Во второй главе «Экономические основания налоговых правонарушений» на основе обобщения теории и практического опыта уточнена сущность налоговых утечек, налоговой преступности как экономического явления, его связь с «теневым» сектором экономики.

Так, установлено, что «теневой» оборот, как и легальный, формируется разрешенными видами деятельности, но в отличие от него выводится из-под контроля и учета государства. Схожесть по составу субъектов и объектов этих оборотов позволила обосновать, что капитал, действующий в «теневом» обороте, мог оказаться вытолкнутым из легального в результате неверных законодательных и управленческих решений на макроэкономическом уровне. Также в данной главе выявлено, что эти общие черты легального и «теневого» оборотов определяют порядок их взаимодействия между собой, перетекания капиталов и товаров из одного в другой1.

На этой основе определены основные факторы, оказывающие влияние на масштабы и структуру налоговой преступности, механизмы совершения хозяйствующими субъектами налоговых правонарушений. Особое внимание обращено на возможности производителей к расширенному воспроизводству, экономическую выгодность «теневого» оборота и вывоза капиталов за рубеж, а также недостатки правовой системы, определяющие возможности для совершения и выявления налоговых правонарушений2.

Сформулирован методологический подход к количественному изучению данных факторов, обусловленных ими масштабов и структуры налоговых правонарушений, мотивации хозяйствующих субъектов к уклонению от налогообложения3. С учетом латентности этих явлений обоснован подход, основанный на изучении баланса прибылей от совершения налоговых правонарушений и затрат на их организацию, возмещение ущерба бюджету в случае их выявления правоприменительными органами.

На этой основе предложены методические рекомендации по организации деятельности правоприменительных органов по противодействию этим негативным явлениям в экономике, выявлены противоречия, затрудняющие формирование эффективной стратегии развития этих органов.

С одной стороны, подход к формированию стратегии правоприменительных органов, базирующийся на нормах права, ориентирует их на обеспечение уплаты хозяйствующими субъектами всех платежей, положенных по закону. Его недостатком является то, что при таком подходе налогово-бюджетная система рассматривается как статическое явление. С другой

1 Экономическая безопасность России / Под ред. В.К.Сенчагова. -М.: Дело, 2005.

2 Теневая экономика региона: диагностика и меры нейтрализации. / Под ред. А.И.Татаркина и В.Ф.Яковлева. -М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2004.

3 Вопросы измерения ненаблюдаемой экономики, Материалы семинара, Москва, 22-24.05.2002г. / -М.: Издание «Российско-Европейского центра экономической политики» программы ТАСИС Европейского союза», 2002.

стороны, подход, рассматривающий налогово-бюджетную систему с экономической стороны как поток налоговых платежей, является динамическим и ориентирует правоприменительные органы на повышение и стабилизацию количества налоговых платежей, поступающих в бюджет в единицу времени.

Различие этих подходов вызывает финансово-правовое противоречие в деятельности правоприменительных органов по выявлению и пресечению налоговых преступлений и правонарушений. При ориентации на статический (правовой) подход закономерным будет увеличение налогового периода, усиление налогового администрирования. При ориентации на динамический (экономический) подход - сокращение налогового периода, либерализация правил изъятия налогов.

С учетом указанного противоречия в диссертации обоснован вероятностный методологический подход к выявлению и пресечению налоговых правонарушений, их профилактического воздействия на хозяйствующие субъекты через влияние на баланс прибылей и убытков от совершения налоговых правонарушений. На этой основе определен механизм влияния деятельности правоприменительных органов на масштаб и структуру налоговых правонарушений посредством повышения вероятности выявления ими налоговых преступлений, снижение их выгодности для хозяйствующих субъектов мерами стимулирующего характера.

Это позволило сформулировать методологические подходы к решению имеющегося противоречия между финансовой и правовой составляющими цели правоприменительных органов. Обоснован подход к разрешению данного противоречия путем формулирования цели, ориентирующей преимущественно на первую составляющую — выявление сокрытых от налогообложения финансовых средств и возвращение их в бюджетную систему. При этом в задачи правоприменительных органов, используемые для достижения этой цели, закладываются методы, ориентирующие преимущественно на второй компонент, основанный на нормах права.

Для обоснования сделанных выводов использован ряд математических моделей, основанных на вероятностном подходе к процессу выявления налоговых правонарушений. Обосновано, что вероятность выявления налогового преступления (Р), в зависимости от нанесенного государству ущерба (X) и времени, прошедшего с момента его совершения (Т), можно представить в виде: 1/Т. Количественная согласо-

ванность использованной модели с практическими результатами деятельности правоприменительных органов обеспечена использованием эмпирически подобранных коэффициентов.

Мотивация к уклонению от налогообложения смоделирована в виде баланса дополнительного дохода хозяйствующих субъектов от неуплаченных налогов

и убытков в случае его вскрытия и пресечения (Х~(Т) = Р(Х,Т)(Х + Х-К2'Т + К3'Х)). Решение уравнения Т = Т(Х) при представляет собой почти прямую линию, которую можно счи-

тать кривой безразличия хозяйствующих субъектов относительно совершения налоговых преступлений и правонарушений (рис. 4).

Повышение эффективности деятельности правоприменительных органов уменьшает площадь зоны «теневой» экономики и увеличивает площадь легальной. Снижение эффективности их работы, наоборот, приводит к росту «теневой» зоны и сокращению легальной.

На основе рассмотрения этой модели определено макроэкономическое влияние деятельности правоприменительных органов на мотивацию хозяйствующих субъектов к совершению налоговых преступлений, динамику «перелива» финансовых средств между «теневым» и легальным секторами экономики.

Установлено, что несбалансированность полномочий правоприменительных органов по выявлению и пресечению налоговых преступлений и правонарушений и возможностей налогоплательщиков по уклонению от налогообложения в некоторых сферах деятельности может являться причиной негативных явлений. Недостаток полномочий правоприменительных органов может быть причиной роста налоговых утечек. В сферах деятельности, где имеется обратная ситуация, это может обусловливать негативное влияние на состояние и тенденции развития финансово-хозяйственной деятельности, стимулировать «произвол властей», «бюрократизм» в отношениях с налогоплательщиками.

Таким образом, во второй главе обоснован методологический подход к изучению деятельности правоприменительных органов, которые позволяют вскрыть механизмы влияния внешних факторов на их деятельность, установить оптимальные способы противодействия налоговым утечкам, согласованные с иными мерами обеспечения экономической безопасности государства.

Повышение эффективности работы правоприменительных органов вызывает сдвиг кривой, при котором «теневая» зона сокращается, а легальная увеличивается

Снижение эффективности работы правоприменительных органов вызывает противоположный сдвиг кривой Область, в которой нарушения выгодны для фирмы («теневая» зона)

Область, в которой нарушения не окупают затраты на их совершение (легальная зона)

Рис. 4. Влияние эффективности деятельности правоприменительных органов по пресечению налоговых утечек на масштаб «теневого» сектора экономики.

■ Время, затраченное на выявление ННЗ (Т) /.-

Третья глава «Теория и практика организации деятельности правоприменительных органов по налогообложению хозяйствующих субъектов» раскрывает особенности системы организации деятельности правоприменительных органов по налогообложению хозяйствующих субъектов, тенденции ее структурных изменений на современном этапе.

В данной главе определены особенности организации деятельности правоприменительных органов по налогообложению хозяйствующих субъектов, обеспечению экономической безопасности государства в налоговой сфере. Разработаны подходы к формализации цели и задач, решаемых правоприменительными органами в сфере налогообложения, в виде системы показателей, характеризующихся объективной измеримостью степени достижения поставленных целей и позволяющих количественно оценивать деятельность соответствующих органов, формировать подходы к оптимизации их внутренней структуры и организации работы.

Обосновано, что такая система показателей позволяет снизить финансово-правовое противоречие в задачах правоприменительных органов. Она позволяет регулировать соотношение этих составляющих в деятельности правоприменительных органов. Эта система количественных показателей характеризуется однозначностью, измеримостью, достижимостью. Указанная система призвана осуществлять ряд функций: ориентирующую, указывающую цель, приоритетные виды деятельности, направления развития; стимулирующую, побуждающую к активизации деятельности, выбору эффективных форм и методов работы; оценочную, которая используется для наблюдения, сравнения, контроля и оценки.

В ходе изучения опыта применения различных систем показателей, характеризующих деятельность правоприменительных органов в налоговой сфере, выявлен основной их недостаток - неполное соответствие цели правоприменительных органов. Обосновано, что это обусловлено как объективными причинами (например, особенностями совершаемых налоговых правонарушений и мероприятий по их выявлению и пресечению), так и субъективными.

На основе изучения различных систем, формализующих цель правоприменительных органов, обосновано, что оптимальная система количественных показателей деятельности правоприменительных органов должна включать три группы характеристик (Табл. 1). На первом месте расположен наиболее значимый показатель, характеризующий основную цель правоприменительных органов в сфере налогообложения — обеспечение процесса изъятия и поступления налогов и сборов в государственную казну правоохранительными мерами (Табл. 1, строка 1). Показатели второго уровня характеризуют основные составляющие работы по получению приоритетных результатов и учитываются с «понижающими» коэффициентами (Табл. 1, строки 2-7-9). Третью группу составляют показатели, раскрывающие технологию получения конечного результата оптимальным и легальным образом (Табл. 1, строки 10-5-15), которые суммируются с еще более низкими коэффициентами значимости.

Таблица 1

Основные показатели эффективности деятельности правоприменительного органа, стимулирующие пополнение бюджета

№ К Значение показателя

1 1 Отношение общей суммы, поступившей в бюджет от деятельности правоприменительного органа, к количеству личного состава.

2 0,9 Отношение общей суммы установленного причиненного ущерба к количеству личного состава.

3 0,9 Процент (доля) возмещения причиненного ущерба по оконченным уголовным делам и материалам, в результате рассмотрения которых отказано в возбуждении уголовного дела по нереабилитирую-щим обстоятельствам.

4 0,8 Отношение количества возбужденных уголовных дел по ч. 2 ст. 198 и ч. 2 ст. 199 УК России к количеству личного состава.

5 0,8 Отношение количества возбужденных уголовных дел по ст. 198 и 199 УК России к количеству личного состава.

6 0,8 Отношение количества возбужденных уголовных дел в отчетном периоде (всего) к количеству личного состава.

7 0,8 Отношение количества оконченных уголовных дел (с повторно оконченными, всего) к количеству личного состава.

8 (-) 0,8 Процент (доля) лиц, необоснованно привлеченных к уголовной ответственности, от суммы обвиняемых по направленным в суд уголовным делам и лиц, в отношении которых прекращены уголовные дела.

9 (-) 0,6 Процент (доля) дел, возвращенных прокурором и судом для дополнительного расследования, от числа оконченных (с повторно оконченными).

10 0,75 Отношение количества дел оперативной проверки, заведенных в отчетном периоде, к количеству личного состава.

11 0,75 Отношение количества дел оперативной проверки, прекращенных в связи с привлечением к уголовной ответственности или принятием судебными органами решения об осуждении фигурантов, к количеству личного состава.

12 0,65 Отношение количества задокументированных нарушений в крупных и особо крупных размерах к количеству личного состава.

13 0,65 Отношение количества лиц, привлеченных к административной ответственности в соответствии с федеральным законодательством - всего, к количеству личного состава.

14 0,6 Отношение суммы административных штрафов, наложенных в соответствии с федеральным законодательством - всего (тыс. рублей), к количеству лиц, привлеченных к административной ответственности в соответствии с законодательством РФ - всего.

15 0,6 Отношение количества материалов, рассмотренных в порядке ст. 145 УПК России, поступивших из иных органов, к количеству личного состава.

Доказано, что предложенная система показателей сбалансирована по повышающему влиянию на итоговую оценку количественных характеристик и понижающему воздействию характеристик, отвечающих за качество работы. Она позволяет уточнять направление деятельности путем изменения коэффициентов значимости, может использоваться для оптимизации расстановки личного состава, выбора форм и методов работы, направленных на их согласование с состоянием и тенденциями изменения налоговой преступности, оперативно-тактическими задачами государства в экономике, иными мерами по обеспечению экономической безопасности.

На основе этого рассмотрения обоснованы подходы к уточнению данных, характеризующих состояние и тенденции изменения налоговой преступности, косвенными сведениями, основанными на результатах анализа структурных и организационных изменений в деятельности правоприменительных органов по противодействию налоговым утечкам. Выявлены особенности системы информационного обеспечения деятельности правоприменительных органов по налогообложению хозяйствующих субъектов, а также заложенные в ней возможности для повышения эффективности их работы, выявления особенностей состояния и тенденций изменения налоговой преступности .

В диссертации подвергнут детальному разбору ряд методов изучения деятельности правоприменительных органов по обеспечению своевременного и полного поступления налогов в бюджет, направленный на оптимизацию структуры и организации их деятельности, а также на обеспечение интенсивного развития правоприменительных органов, повышение адекватности их деятельности состоянию налоговой преступности. Он включает: сравнение результатов территориальных органов с налогооблагаемой базой обслуживаемой территории; изучение динамики результатов, полученных территориальными органами; сравнение показателей, полученных различными территориальными органами между собой; изучение удельных показателей, которые характеризуют интенсивность работы сотрудников территориальных органов; сравнение результатов одних органов с результатами, полученными действующими на той же территории другими правоприменительными органами; изучение сочетаемости элементов внутренней структуры и результатов на разных этапах деятельности территориальных органов между собой и с целью правоприменительного органа.

На основании изучения теоретической основы и результатов практического применения этих методов определены границы их применимости, рассмотрены управленческие решения, которые могут приниматься по результатам их применения: изменения штатной численности; изменение внутренней структуры и организации деятельности; повышение интенсивности работы сотрудников посредством мер поощрения и дисциплинарно-

1 Чичелов Ю.В., Сомик К.В. Информационно-аналитическая работа в федеральных органах налоговой полиции -М.: Издательство МГУ, «ЧеРО», 1999.

го воздействия, усиления контроля за исполнением принятых решений; повышение результативности работы за счет ориентации на наиболее актуальные объекты, виды деятельности, линии работы; воздействие на состояние обстановки в налоговой сфере путем организации совместной деятельности с иными государственными органами и т.п.

Разработанные и используемые в правоприменительных органах методы изучения их деятельности разделены автором на две категории. Во-первых, методы, ориентированные на изучение особенностей налоговой преступности и поиск способов выявления и пресечения соответствующих деяний, адекватных состоянию и масштабам налоговой преступности. Во-вторых, методы, направленные на изучение внутренних организационных процессов, которые позволяют оптимизировать работу правоприменительных органов вне зависимости от состояния налоговой преступности.

В работе выявлены особенности этих подходов, их позитивные и негативные стороны. Так, при рассмотрении методов второй группы установлено, что показатели, характеризующие состояние и масштаб налоговой преступности на территории, слабо коррелируют с результатами противодействия налоговым преступлениям. Большая степень корреляции наблюдается с показателями, характеризующими отдельно взятый сектор экономики, сферу деятельности. Также обнаружено, что положительные результаты наблюдаются при применении методов, основанных на сравнении между собой внутренних показателей работы. Показано, что методы этой группы целесообразно применять для оптимизации внутренней структуры и организации деятельности правоприменительных органов. Это позволит им избегать непроизводительных затрат, повысить результативность работы личного состава экстенсивными методами.

Обосновано, что первую группу методов целесообразно применять при изучении способов совершения налоговых преступлений, формировании адекватных им форм и методов работы. Изучение практики их использования позволило выявить, что такие аналитические исследования дают положительные результаты при их применении в отдельных секторах экономики, когда учитываются характерные для них особенности совершения налоговых правонарушений. Установлено, что при формировании на их основе предложений по внедрению новых форм и методов работы правоприменительных органов повышение эффективности работы достигается не экстенсивными, а интенсивными методами.

Исследование методов анализа первой и второй группы при изучении влияния правоприменительных органов на процессы в сфере налогообложения позволило разработать методические рекомендации по эффективному развитию их деятельности по пресечению налоговых утечек, ее оптимизации и согласованию с особенностями обстановки, сложившейся в налоговой сфере. Определены управленческие решения по повышению эффективности деятельности правоприменительных органов, которые могут быть осуществлены по результатам применения данных методов анализа, выявлены границы их применимости.

В четвертой главе «Особенности налогообложения хозяйствующих субъектов и их взаимодействия с правоприменительными органами на современном этапе» определены основные внешние факторы, влияющие на эффективность деятельности правоприменительных органов по сбору налогов в бюджет: условия, сложившиеся в налоговой сфере, особенности делового оборота, особенности налоговой преступности в различных сферах экономики и на всех этапах осуществления финансово-хозяйственной деятельности. Предложен и обоснован методологический подход к согласованию специфики деятельности правоприменительных органов с особенностями и закономерностями общего состояния общественного производства, распределения и потребления, повышения подконтрольности и управляемости негативных явлений в экономике.

В работе дана классификация способов совершения и сокрытия налоговых преступлений, которая включает: проведение махинаций с учетными документами; использование технологических особенностей производства или особенностей делового оборота; использование пробелов в действующем законодательстве. Также дана классификация объектов, на которые нацелена противоправная деятельность. Они могут рассматриваться как ее этапы: получение неучтенного сырья; производство дополнительной продукции; транспортировка ее до потребителя; реализация продукции и оплата за нее неучтенными финансовыми средствами.

В качестве примера налоговых правонарушений в реальном секторе экономики изучены предприятия черной металлургии. На основе обобщения результатов проверок соблюдения налогового законодательства выявлены основные способы сокрытия доходов и занижения налогооблагаемой базы. Установлены также основные факторы, оказывающие влияние на налогообложение предприятий черной металлургии и обусловливающие совершение ими налоговых преступлений и правонарушений: устаревшие основные фонды, низкая конкурентоспособность, медленная оборачиваемость капитала, которые вызывают дефицит оборотных средств, потребность в привлечении дополнительных кредитов, в том числе посредством уклонения от налогообложения; масштаб хозяйственной деятельности этих предприятий могут быть оценены широким кругом лиц, в силу чего возможным является лишь частичное уклонение от налогообложения, которое при этом должно быть замаскировано; наличие широкого круга деловых партнеров во многих регионах России, проведение экспортных операций позволяет предприятиям металлургического комплекса осуществлять мероприятия по снижению степени контроля своей деятельности со стороны правоприменительных органов, затруднению выявления совершаемых налоговых преступлений (посредством распределения нарушений между территориально удаленными предприятиями, вывода части технологических операций за рубеж); несовершенство нормативной правовой базы, позволяющее «переводить» нарушения на посредников, проводить «отчуждение» оборотных средств от производственных мощностей (через организации, создаваемые зависимыми лицами).

Предложены и обоснованы пути повышения эффективности деятельности правоприменительных органов по налогообложению предприятий черной металлургии, которые можно разделить на две группы: профилактические меры государственного воздействия, стимулирующие экономическую выгодность деятельности в рамках закона, и меры контроля, выявления правонарушений, обеспечивающие высокие затраты при работе вне правового поля.

Установлено, что для реализации последних правоприменительным органам целесообразно активизировать работу по: выявлению и пресечению нарушений налогового законодательства при обмене неучтенной продукцией, либо при ее оплате (с использованием кредитно-банковских и транспортных предприятий); получению информации, позволяющей контролировать не только финансовые, но и материальные потоки, выявлять истинное качество и технологические параметры продукции, отслеживать нелегальный оборот материальных ценностей.

Обосновано, что знание особенностей движения финансовых и товарных потоков позволяет правоприменительным органам действовать на опережение, более оперативно проводить мероприятия, адекватные сложившейся обстановке. В силу этого изучены особенности совершения налоговых преступлений в соответствующих сферах экономики.

Выявлено, в каких случаях кредитно-банковские учреждения могут сами совершать налоговые преступления и правонарушения, а в каких принимать участие в противоправных действиях, совершаемых предприятиями реального сектора экономики. С использованием ряда известных источников сформулированы способы нарушения налогового законодательства, применяющиеся кредитно-банковскими учреждениями .

Изучена другая группа правонарушений, которую составляют схемы уклонения от налогообложения, совершаемые хозяйствующими субъектами с использованием кредитно-банковских учреждений. К числу таких схем можно отнести: проведение фиктивных платежей в бюджет и внебюджетные фонды; выявление и пресечение налоговых преступлений в сфере внебанковского оборота наличных денежных средств; незаконную деятельность в кредитно-финансовой сфере; участие в сокрытии фонда оплаты труда; нарушения в сфере страхового бизнеса.

По итогам проведенного рассмотрения в работе предложены и обоснованы подходы к повышению эффективности деятельности правоприменительных органов в этой сфере. Первый подход включает в себя выделение типичных схем уклонения от налогообложения кредитно-банковскими учреждениями или с их использованием, вскрытием ключевых признаков для выработки рекомендаций по их пресечению.

Другой подход связан с организацией работы по выявлению и пресечению правонарушений, совершаемых кредитно-банковскими учрежде-

1 Экономическая безопасность. Производство - Финансы - Банки / Под ред. В.К.Сенчагова-М.:ЗАО «Финстатинформ» -1998.

ниями совместно с предприятиями реального сектора экономики. Установлено, что повышение эффективности деятельности правоприменительных органов в этом случае основано на оперативном информировании о «новинках» в арсенале уклонения от налогообложения, налогового планирования, их признаках и путях выявления и пресечения.

Обоснованы способы повышения эффективности деятельности правоприменительных органов, основанные на адаптации ее с политикой государства в налоговой, таможенной и кредитно-финансовой сферах. Выявлено, что уточнение направлений деятельности может быть получено в результате прогнозирования изменения мотивов хозяйствующих субъектов к уклонению от налогообложения вследствие изменений государственной политики, повлиявшей на их выгодность для хозяйствующих субъектов.

В работе выявлено влияние особенностей транспортировки товарно-материальных ценностей на состояние налоговой преступности на предприятиях реального сектора экономики, общий уровень экономической безопасности государства. В работе определены факторы, оказывающие существенное влияние на уровень налоговой преступности в транспортной сфере: предприятия-производители испытывают суммарное налогово-тарифное давление, в силу чего затраты на транспортировку грузов оказывают существенное влияние на выгодность налоговых правонарушений и способы их совершения; в процессе перевозки грузов могут быть выявлены или скрыты масштабы хозяйственной деятельности предприятия-производителя; транспортные предприятия являются наиболее «слабым» звеном при вовлечении в «теневой» оборот новых хозяйствующих субъектов; транспортировка товарно-материальных ценностей оплачивается по их физическим характеристикам, а не по потребительским свойствам, что создает условия для использования транспортных предприятий в схемах «теневого» оборота и ухода от налогообложения без вовлечения в противоправную деятельность их сотрудников.

Показано, что для повышения эффективности деятельности правоприменительных органов по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых преступлений и правонарушений в сфере предоставления транспортных услуг необходимо организовать информационный обмен в интересах правоприменительных органов, усилить межведомственное взаимодействие, ориентировать личный состав преимущественно на выявление налоговых преступлений и правонарушений в местах наиболее напряженных грузопотоков, на перевалочных базах, при получении сырья и отгрузке продукции крупными предприятиями.

В результате проведенного изучения в диссертации разработан и обоснован подход к определению экономической выгоды от совершения налоговых правонарушений, который учитывает особенности производства товаров в реальном секторе экономики, их транспортировки и оплаты с использованием кредитно-банковских организаций (Рис. 5).

На этой основе определены способы снижения выгодности экономических преступлений и правонарушений, а, следовательно, негативного

воздействия на мотивацию к их совершению: повышение пеней и штрафов за просрок налоговых платежей, что увеличивает затраты в случае выявления уклонения от налогообложения; увеличение оперативности производства по делам о налоговых преступлениях и правонарушениях и назначение более ранних сроков представления отчетности, что позволит сократить время, необходимое для выявления налоговых правонарушений; повышение эффективности работы правоприменительных органов (за счет сокращения периодов выявления налоговых преступлений и правонарушений, повышения комплексности воздействия на правонарушителей), что повышает вероятность негативных последствий для незаконопослушных налогоплательщиков; влияние на прибыльность предприятий путем изменения ставки рефинансирования, повышения стабильности экономики, сокращения «теневого» оборота и иными мерами, направленными на исключение возможности получения сверхдоходов незаконным путем.

Доказано, что повышение эффективности работы правоприменительных органов (особенно посредством роста ее оперативности и комплексности) является одним из существенных резервов понижения экономической выгодности налоговых правонарушений для хозяйствующих субъектов. Обосновано, что учет экономической сути выявляемых и пресекаемых налоговых правонарушений, использование их особенностей в своих целях позволяет существенно повысить эффективность этой деятельности. Выявлен другой резерв повышения эффективности деятельности правоприменительных органов - корреляция деятельности этих органов в налоговой сфере с экономической политикой государства, системой мер по обеспечению экономической безопасности, а также с особенностями состояния и тенденциями изменения налоговой преступности.

10

1,000 1,200 1,400 1,600 1,800

Прибыльность производства

Рис. 5. Время от совершения налоговых преступлений и правонарушений до момента получения хозяйствующими субъектами «выгоды» от них (даже в случае их выявления правоприменительными органами и возмещения ущерба в бюджет) в зависимости от прибыльности производства.

В пятой главе «Основные направления повышения эффективности деятельности правоприменительных органов по обеспечению своевременного и полного поступления налогов и сборов в бюджетную систему» обобщены и систематизированы изученные ранее подходы к повышению эффективности деятельности правоприменительных органов по обеспечению своевременного и полного сбора налогов.

На этой основе обоснован комплекс организационно-правовых и социально-экономических рекомендаций, направленных на повышение эффективности деятельности правоприменительных органов по противодействию налоговым утечкам в стратегическом, тактическом, оперативном плане. Уточнено место деятельности правоприменительных органов в системе мер по обеспечению экономической безопасности, сформулированы рекомендации по выбору стратегии их развития, организации деятельности по противодействию налоговой преступности, оперативному и комплексному реагированию на изменения в ее масштабах и структуре.

Выдвинут и доказан подход к повышению эффективности деятельности правоприменительных органов, основанный на оптимальном сочетании двух составляющих: интенсификации работы сотрудников и адаптации применяемых методов работы к особенностям состояния и тенденциям изменения налоговой преступности. При этом учитывалось соотношение между экономической выгодой, получаемой хозяйствующими субъектами при уклонении от налогообложения и затратами на совершение налоговых правонарушений. Принимался во внимание баланс между трудозатратами налогоплательщиков на совершение преступлений и правонарушений и на их выявление и пресечение правоприменительными органами.

В рамках этого подхода предложена и обоснована методология повышения эффективности работы правоприменительных органов, основанная на выборе направлений деятельности и способов ее организации с учетом имеющегося опыта работы правоприменительных органов, особенностей организации их деятельности. В работе установлено, что, исходя из анализа взаимного соотношения промежуточных и итоговых показателей деятельности правоприменительных органов в налоговой сфере, можно рассчитать вероятность получения конечных результатов в перспективе для каждой линии работы. В качестве измеримого основания для этого анализа была использована динамика «убывания» обрабатываемой информации о выявленных преступлениях и правонарушениях (Рис. 6).

Показано, что если полученный прогноз выглядит неудовлетворительно, прогнозируемые значения можно разложить по составляющим и принять решение о способе улучшения планируемых результатов путем их перекомпоновки. Так, если имеется большое количество первичных сообщений, и доля, которая берется из них в оперативную проверку, выше среднего, то и общее количество возбужденных и оконченных уголовных дел по данной линии работы будет выше среднего (Рис. 6, кривая 1). Однако в этом случае сложно выделить дела с более высокой вероятностью «доведения их до суда».

Рис. 6. Вероятность получения результатов в ходе проведения ряда последовательных мероприятий при различных стратегиях деятельности.

В случае, когда доля первичных сообщений, берущаяся в оперативную проверку, ниже среднего, общее количество возбужденных и оконченных уголовных дел по данной линии работы будет ниже среднего. В то же время в этом случае уже на начальном этапе работы с полученной информацией можно с высокой степенью достоверности определить вероятность доведения до логического завершения каждого конкретного дела и вследствие этого сэкономить трудозатраты личного состава правоохранительного органа (Рис. 6, кривая 2).

Обосновано, что повышение общей результативности может быть достигнуто посредством активизации деятельности на наиболее перспективных направлениях работы путем перераспределения штатной численности. Дан перечень управленческих решений, которые могут быть приняты по итогам такого анализа, приведены доводы в их пользу, накладываемые на них ограничения и особенности их реализации.

Доказано, что этот подход также может рассматриваться как способ координации мероприятий по совершенствованию внутренней среды правоприменительных органов и повышению эффективности их воздействия на внешнюю. С одной стороны, данный метод позволяет повысить результаты работы вне зависимости от особенностей сложившейся в налоговой сфере обстановки. С другой стороны, он позволяет выявлять эти особенности и наиболее эффективно противодействовать негативньм тенденциям в ее развитии.

Выявлено, что этот подход позволяет сделать деятельность правоприменительных органов более маневренной, заложить в ее организацию возможности для быстрой адаптируемости к изменениям обстановки в налоговой сфере, изменениям состояния и масштабов налоговой преступно-

сти, особенностей совершения налоговых преступлений и правонарушений хозяйствующими субъектами. В силу этого трудозатраты личного состава правоприменительных органов на выявление и пресечение налоговых правонарушений существенно уменьшаются, а результативность имеет тенденцию к росту. Установлено, что интенсификация роста эффективности деятельности правоприменительных органов достигается также и за счет минимизации усилий со стороны руководства по организации управления подчиненными подразделениями, мотивации сотрудников.

В работе предложены и обоснованы рекомендации по использованию рассматриваемого подхода при организации деятельности вновь созданных правоприменительных органов и для вывода из кризиса уже действующих. Сформулированы и аргументированы основные этапы мероприятий, направленных на противодействие кризисным явлениям в правоприменительных органах, действующих в сфере налогообложения: диагностика проявлений кризиса, выявление причин кризисных явлений и поиск путей их преодоления, ликвидация последствий, устранение причин, угрожающих возникновением кризисных явлений.

Установлено, что в большинстве случаев основным пострадавшим от кризиса элементом является система управления. В силу этого основные усилия в первую очередь необходимо направлять на оптимизацию системы управления. Обобщение опыта преодоления кризисных явлений позволяет выделить три наиболее значимые компоненты этого процесса. Исполнительская дисциплина. Ее снижение вызвано, как правило, снижением требовательности, стимулов к работе, а также отсутствием обозначенных ориентиров, долгосрочных планов работы.

Показано, что определение внутреннего порядка проведения мероприятий приобретает в большинстве случаев стихийное развитие. Координация совместных работ между подразделениями осуществляется «по взаимной договоренности», что приводит к снижению значимости в этом процессе конечных целей и возрастанию роли личного фактора. Возрастает вероятность «эксцесса исполнителя».

Определено, что адекватность отражения сложившейся обстановки, текущего ее состояния страдает в наибольшей мере. Во-первых, неясность общих перспектив, как правило, вызывает превалирование количественных показателей над качественными. Во-вторых, это приводит к частичной переориентации личного состава с выявления крупных преступлений и правонарушений с длительным периодом пресечения на более мелкие, легко выявляемые и пресекаемые в течение непродолжительного срока.

На основе проведенного в работе изучения особенностей кризисных состояний в правоприменительных органах выделены и аргументированы три основные составляющие антикризисной системы управления: команда — сотрудники, реализующие решения; система — стратегия проведения мероприятий; инновации — то новое, что необходимо привнести в деятельность правоприменительного органа для вывода его из кризиса.

В связи с необходимостью формирования указанных составляющих

предложены и обоснованы три этапа процесса выхода из кризиса: дисциплинарный, направленный на наведение порядка и повышение управляемости объекта приложения усилий; оптимизационный, заключающийся в повышении результативности за счет улучшения внутреннего порядка проведения мероприятий, более оптимального распределения сил и средств, рационального использования наиболее дефицитных ресурсов с целью сосредоточения усилий на наиболее прогнозируемых направлениях работы; содержательный, состоящий в повышении отдачи от информационной и аналитической работы, которые должны образовать самоадаптивную систему управления, нацеленную на повышение эффективности работы путем сосредоточения усилий на приоритетных направлениях работы. Здесь должно быть предусмотрено взаимодействие с иными ведомствами, изучение особенностей налоговой преступности и организовано наблюдение за откликом внешней среды на воздействие правоприменительных органов.

В работе сформулированы цели, используемые методы и основные результаты каждого из этих этапов. Установлено, что каждый последующий этап основывается на предыдущем (использует для своей организации данные, накопленные в ходе его реализации) и служит основой для последующего (обусловливает основные его организационные особенности).

Таким образом, по результатам изучения деятельности правоприменительных органов в сфере налогообложения хозяйствующих субъектов предложены и обоснованы организационно-правовые и социально-экономические рекомендации по повышению эффективности их деятельности по противодействию налоговым утечкам в стратегическом, тактическом, оперативном плане и оптимизации их взаимодействия с налогоплательщиками адекватно тенденциям развития налоговой системы и налоговой преступности. Разработаны методические рекомендации по повышению эффективности деятельности правоприменительных органов в налоговой сфере, основанные на использовании наиболее сильных сторон в их компетенции и применении их против «слабых» звеньев налоговой преступности и с учетом ее ключевых особенностей, сложившейся обстановки и в системе иных мер по обеспечению экономической безопасности.

На этой основе в работе сформулированы методологические требования к концепции деятельности (и стратегии развития) правоприменительного органа, являющегося частью сил по обеспечению экономической безопасности, направленной на интенсивный рост результатов работы в налоговой сфере. Во-первых, оптимизация внутренних условий: имеющихся ресурсов, организационной структуры, «технологии» деятельности. Во-вторых, анализ состояния и динамики развития налоговой преступности: существенные факторы, влияющие на ее экономическую выгодность, условия воспроизводства, перспективы развития и т.д. В-третьих, использование способов выявления новых тенденций, координация деятельности, выбор направлений работы с учетом состояния налоговой преступности и тенденций ее изменения.

В заключении диссертационной работы обобщены основные выводы, полученные автором в результате проведенного исследования.

Во-первых, в результате исследования сделан вывод о том, что задачи по налогообложению хозяйствующих субъектов, стоящие перед правоприменительными органами, характеризуются узостью, замкнутостью в рамках одного ведомства, недостаточной корреляцией с целями государства и проводимой экономической политикой, мерами по обеспечению экономической безопасности. Вследствие этого снижается эффективность их деятельности по противодействию налоговым утечкам, что препятствует формированию оптимальных отношений с налогоплательщиками, порождает иные проблемы при организации их работы.

Во-вторых, автором выделены основные факторы, обусловливающие структурно-организационные недостатки в деятельности правоприменительных органов по противодействию налоговым утечкам: противоречия между финансовой и правовой составляющими их деятельности, принудительно-силовым и профилактическим воздействием на хозяйствующие субъекты, стимулирующим их работу в рамках правового поля.

В-третьих, по результатам исследования автором сделано заключение, что в ходе организации деятельности по обеспечению своевременного и полного поступления налогов и сборов в бюджетную систему правоприменительными органами в недостаточной мере учитываются особенности делового оборота, структура и масштабы налоговой преступности, причины и механизмы совершения налоговых преступлений и правонарушений хозяйствующими субъектами.

В целях устранения указанных недостатков и повышения эффективности деятельности правоприменительных органов по налогообложению хозяйствующих субъектов в диссертационном исследовании сформулирован и обоснован ряд методологических подходов и практических рекомендаций.

Во-первых, предложена методология изучения в едином комплексе, как причин уклонения хозяйствующих субъектов от налогообложения на основе рассмотрения баланса прибылей и убытков от их совершения, так и эффективности воздействия правоприменительных органов на масштаб налоговой преступности, которая базируется на вероятностном подходе к выявлению и пресечению налоговых преступлений и правонарушений принудительно-силовыми методами и мерами профилактического характера.

Во-вторых, предложены методические рекомендации по практическому применению ряда методов изучения деятельности правоприменительных органов по противодействию налоговым утечкам, которые направлены на оптимизацию внутренней структуры и организации деятельности.

В-третьих, автором сформулированы и обоснованы методологические подходы к выбору направлений развития деятельности правоприменительных органов по налогообложению хозяйствующих субъектов, форм

и методов их работы, которые учитывают структуру и масштаб налоговой преступности, особенности делового оборота в различных сферах экономики, а также влияние, оказываемое на них различными экономическими факторами и государственной политикой в экономике.

В-четвертых, даны обоснованные методические рекомендации по комплексному практическому применению изученных в диссертационном исследовании организационно-правовых и социально-экономических методологических подходов с целью повышения эффективности деятельности правоприменительных органов по обеспечению своевременного и полного поступления налогов в бюджет, организации деятельности вновь созданных правоприменительных органов и проведению антикризисных мероприятий в случае неудовлетворительной их работы.

Таким образом, в диссертационной работе решена крупная, актуальная в научном отношении экономическая проблема: разработана методология комплексного изучения деятельности правоприменительных органов по налогообложению хозяйствующих субъектов, которая позволила вскрыть недостатки в организации их деятельности и сформулировать методические рекомендации по повышению эффективности деятельности, подчиненные общегосударственным задачам, являющиеся частью мер по обеспечению экономической безопасности и учитывающие состояние налоговой преступности.

Основные положения диссертации отражены в 45 научных работах автора. Из них: 2 монографии, 9 статей, опубликованных в ведущих научных журналах, 8 докладов, опубликованных на международных и всероссийских совещаниях и конференциях. 78% работ от общего их числа выполнено единолично, а остальные в нераздельном соавторстве.

Общий объем опубликованных работ составил 108,5 печатных листа. Личный вклад соискателя в эти работы составляет 67,6 печатных листа (62%).

Монографии:

1. Песчанских Г.В. Эффективность деятельности правоприменительных органов в сфере налогообложения. Информационно-аналитические подходы обеспечения экономической безопасности -М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2004. -12,2п.л.

2. Песчанских Г.В. Деятельность территориальных органов налоговой полиции (проблемы теории и практики) - Екатеринбург: Издательство Уральского государственного экономического университета, 2001. -22,3п.л.

Книги:

3. Басаргин В.Ф., Красников А.А., Песчанских Г.В., Сорокин Д.Е., Чичканов В.П. и др. Теневая экономика региона: диагностика и меры нейтрализации. / Под ред. А.И.Татаркина и В.Ф.Яковлева. -М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2004. -19,5/1,1п.л.

4. Ковалева Г.А., Куклин А.А., Песчанских Г.В., Россель Э.Э., Череш-нев ВА. и др. Наркоиммунитет региона: социально-экономический и медико-биологический аспекты. / Под ред. В.И.Стародубова и А.И.Татаркина. -М.: ЗАО «Изд-во «Экономика», 2004. -20,3/1п.л. Научные статьи, опубликованные в периодических изданиях,

рекомендованных ВАК:

5. Песчанских Г.В. «Способы противодействия налоговой преступности и теневому обороту» // Вопросы экономики 2002. № 1 - 1п.л.

6. Песчанских Г.В. «Кратко о налогообложении хозяйствующих субъектов. Проблемы теории и практики деятельности правоприменительных органов» // Аудит и финансовый анализ 2005. №2 -0,Зп.л.

7. Песчанских Г.В. «Налогообложение хозяйствующих субъектов. Проблемы теории и практики деятельности правоприменительных органов» // Сборник научных трудов. Приложение к журналу «Аудит и финансовый анализ» 2005. №2 -7,2п.л.

8. Песчанских Г.В. «Подходы к обеспечению налогово-бюджетной дисциплины силами правоохранительных органов» // Финансы и кредит 2005. №3 (171) -0,2п.л.

9. Песчанских Г.В. «Пути сохранения доходов бюджета при снижении ставок налоговых платежей» // Финансы и кредит 2005. №4 (172)-0,16п.л.

10. Песчанских Г.В. «К вопросу об изучении состояния налогово-бюджетных дисциплин. Проблемы теории и практики деятельности правоприменительных органов» // Финансы и кредит 2005. №6 (174) -1,9п.л.

11. Песчанских Г.В. «Повышение эффективности деятельности органов исполнительной власти при обеспечении налогово-бюджетной дисциплины» // Известия Уральского государственного экономического университета 2005. №10 -0,25п.л.

12. Песчанских Г.В. «Подходы к моделированию деятельности правоохранительных органов по обеспечению экономической безопасности в сфере налогообложения» // «Черные дыры» в российском законодательстве 2005. №1 -0,3п.л.

13. Песчанских Г.В. «Информационно-аналитические подходы к повышению результативности деятельности правоохранительных органов в налоговой сфере» // «Черные дыры» в российском законодательстве 2005. №2 -0,4п.л.

Основные научные статьи, опубликованные в других изданиях:

14. Песчанских Г.В. Особенности информационного сотрудничества в области обеспечения экономической безопасности с. 124-129 // В кн. «Координационный совет руководителей органов налоговых (финансовых) расследований государств - участников СНГ: Стратегия развития и роль в обеспечении экономической безопасности: Инф.-аналитический сборник» /Под ред. М.Е.Фрадкова, ВА.Зайцева и др. -М.: Академия налоговой полиции ФСНП России, 2002. -0,4п.л.

15. Песчанских Г.В. «Применение антикризисного управления к деятельности территориальных органов налоговой полиции» // «Чинов-никЪ», август 2002. №4(20) -0,6п.л.

16. Песчанских Г.В. Эффективность государственных органов в борьбе с налоговой преступностью. На примере организации деятельности органов налоговой полиции. -Екатеринбург: Издательство Уральской академии государственной службы, 2002. (Библиотечка журнала «ЧиновникЪ», №3,2002.) -7,8п.л.

17. Песчанских Г.В. К вопросу моделирования макроэкономического воздействия правоохранительных органов на состояние налогово-бюджетной дисциплины в государстве, с. 130-133 // в кн. «Информатизация и информационная безопасность правоохранительных органов. Сборник трудов» -М.: Академия управления МВД России, 2004. -0,5п.л.

18. Песчанских Г.В. Подходы к оценке экономической эффективности деятельности правоохранительных органов в налоговой сфере // Актуальные проблемы региональной экономики и территориального управления: Сб. статей /-Воронеж: Изд-во Воронежского государственного университета, 2005. -Вып.З, с.229-233 -0,2п.л.

19. Песчанских Г. В. К вопросу сочетания стимулирующего воздействия на налогоплательщиков и внеэкономического принуждения для повышения поступления в бюджетную систему // Математические структуры и моделирование: Сб. научн. трудов / Под ред. А.К.Гуца. -Омск: Омский государственный университет, 2001. -Вып.8 -0,Зп.л.

20. Песчанских Г.В. Возможность моделирования деятельности органов налоговой полиции и направления использования его результатов // Математические структуры и моделирование: Сб. научн. трудов / Под ред. А.К.Гуца. -Омск: ОГУ, 2001. -Вып.8 -0,8п.л.

21. Песчанских Г.В. «Укрепление финансово-налоговой дисциплины, как инструмент государственного регулирования экономических процессов» // Южно-уральский юридический вестник 2002. №2(21) -0,6п.л.

22. Песчанских Г.В. «Монетаристские подходы к изучению налоговой преступности и формированию стратегии деятельности государственных органов», Материалы Международной научно-практической конференции «Актуальные проблемы экономики и законодательства России и стран СНГ», Челябинск 12-13.04.2001г. / Отв.ред. ВАКиселева. -Челябинск: Изд-во ЮУрГУ, 2001. -0,4п.л.

23. Песчанских Г.В. «Подходы к выводу территориальных органов налоговой полиции из кризисного состояния», Материалы Международной научно-практической конференции «Актуальные проблемы экономики и законодательства России и стран СНГ», Челябинск 1213.04.2001г. / Отв.ред. ВАКиселева. -Челябинск: Изд-во ЮУрГУ, 2001.-0,6п.л.

24. Песчанских Г.В. «Укрепление финансово-налоговой дисциплины посредством нормативно-правового регулирования экспортных цен», Материалы Международной научно-практической конференции «Актуальные проблемы экономики и законодательства России и стран СНГ», Челябинск 12-13.04.2001г. / Отв.ред. В.А.Киселева. -Челябинск: Изд-во ЮУрГУ, 2001. -0,2п.л.

25. Песчанских Г.В. «К вопросу расстановки личного состава территориальных органов налоговой полиции по направлениям работы» Материалы Региональной научно-практической конференции «Лидерство в бизнесе», Магнитогорск 25-26.04.2002г. -Магнитогорск: Изд-во МаГУ, 2002. -0,5п.л.

26. Песчанских Г.В. Выбор методов воздействия правоохранительных и контролирующих органов на «теневой» сектор экономики в условиях дефицита данных о ее масштабах и структуре с.91-108 // Современные информационные технологии: Сб. науч.-технич. тр. Вып. №4 -М.: Международная академия информатизации Отделение информационно-вычислительных систем ГВЦ ИНТУРИСТа, 2003. -1,1 пл.

27. Песчанских Г.В. «Экономические основания для совершения налоговых правонарушений» //Налоговый вестник 2002. №4 -0,5п.л.

28. Песчанских Г.В. «Нужны ли правоохранительные органы при сниженных ставках налогов?» //Налоговый вестник 2002. №8 -0,4п.л.

29. Песчанских Г.В. «К вопросу макроэкономического моделирования деятельности правоохранительных органов по противодействию наркопреступности», Материалы секционных докладов Всероссийской научно-практической конференции «Теневая экономика: проблемы диагностики и нейтрализации», Екатеринбург 29-3 0.09.2004г. / Отв.ред. А.И.Татаркин. -Екатеринбург: Институт экономики УрО РАН, 2004.-0,6п.л.

30. Песчанских Г.В. Подходы к выбору путей антикризисного управления территориальными органами налоговой полиции. Часть 1 //Информационно-аналитический журнал «Налоги и экономика» 2001. №11(31)-0,3п.л.

31. Песчанских Г.В. Подходы к выбору путей антикризисного управления территориальными органами налоговой полиции. Часть 2 //Информационно-аналитический журнал «Налоги и экономика» 2001. №12(32) -0,3п.л.

32. Песчанских Г.В. «Оффшоры» Урала». //Уральский консультант. 10 октября 1999.-0,4п.л.

33. Денисенко А.Н., Песчанских Г.В. Пути повышения эффективности противодействия налоговым и иным правонарушениям при осуществлении экспортных операций с. 163-166 // в кн. «Современные тенденции финансовой, кредитной и страховой деятельности предприятий в регионе. Сборник научных трудов» - Иркутск: Издательство ИГЭА-2002.-0,4/0,2п.л.

34. Денисенко А.Н., Песчанских Г.В. Эффективность пресечения налоговых правонарушений в кредитно-финансовой сфере / Препринт. Екатеринбург: УрО РАН, 2001. - 2,2/1,1п.л.

35. Левченко Р.Ю., Песчанских Г.В. Методологические основы сбалансированности налоговой системы в части пресечения налоговых правонарушений. // Человек - общество - окружающая среда: Сборник научных трудов. Часть 1 / Под ред. чл.-кор. РАН А.И.Татаркина. Екатеринбург: УрО РАН, 2001. - 0,4/0,2пл.

36. Левченко Р.Ю., Песчанских Г.В. Деятельность органов налоговой полиции по пресечению налоговых правонарушений на транспорте / Препринт. Екатеринбург: УрО РАН, 2001. - 1,8/0,9пл.

37. Левченко Р.Ю., Песчанских Г.В. К вопросу противодействия экспорту налоговых правонарушений через транспортную систему. // в кн. «Современные тенденции финансовой, кредитной и страховой деятельности предприятий в регионе. Сборник научных трудов» - Иркутск: Издательство ИГЭА -2002. - 0,6/0,Зп.л.

38. Макурин А.В., Песчанских Г.В. Влияние денежных суррогатов на финансово-налоговую дисциплину //Налоговые споры, нарушения, преступления 2002. №1 - 0,6/0,Зп.л.

Объем 2,5 п.л. Зак. 331._Тираж 100 экз.

Центр оперативной полиграфии ФГОУ ВПО МСХА им. К.А. Тимирязева 127550, Москва, ул. Тимирязевская, 44

09 ИШ 2005