Диагностика методики учета финансовых результатов в торговых организациях потребительской кооперации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Диагностика методики учета финансовых результатов в торговых организациях потребительской кооперации"

На правах рукописи

Букина Лариса Алексеевна

ДИАГНОСТИКА МЕТОДИКИ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ

Специальность 08.00.12-Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 2009

1

003461771

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета ГОУ ВПО «Российский государственный торгово-экономический университет»

Научный руководитель:

Официальные оппоненты:

Ведущая организация

доктор экономических наук, профессор Бархатов Анатолий Петрович

доктор экономических наук, профессор Карагод Владимир Спиридонович

кандидат экономических наук, профессор Камышаиов Петр Иванович

Орловский государственный институт экономики и торговли

Защита состоится « 4 »марта 2009г. в 13 час. на заседании диссертационного совета Д 446.004.01 в ГОУ ВПО «Российский государственный торгово-экономический университет» по адресу: 125993, Москва, ул. Смольная, 36, ауд. 209.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО «Российский государственный торгово-экономический университет».

Автореферат разослан « 3 » февраля 2009 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

И.В. Пшеницын

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность диссертационного исследования. В условиях рыночной экономики возрастает необходимость предоставления достоверной информации о методике формирования финансовых результатов деятельности экономических субъектов.

Согласно Гражданскому кодексу РФ [ ст. 116, 50] по статусу торговые организации потребительской кооперации не являются коммерческими организациями и не имеют в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли, однако обеспечение рентабельной работы в современных экономических условиях необходимо для их дальнейшего развития, взаимопомощи и получения пайщиками экономической выгоды, решения социальных задач как основы функционирования системы потребительской кооперации в целом.

В соответствии с Законом РФ «О потребительской кооперации» потребительское общество, созданное за счет вступительных и паевых взносов, является основой системы потребительской кооперации и может осуществлять торговую, производственную, заготовительную и иные виды деятельности.

Таким образом, обеспечивая интересы государства, собственников и персонала торговых организаций потребительской кооперации, прибыль является одним из важнейших показателей оценки эффективности ее деятельности в условиях рыночной экономики. Высокая рентабельность дает преимущество торговой организации в привлечении инвестиций, получении кредитов, выборе поставщиков и т. д. Рентабельность определяет конкурентоспособность, а также степень независимости организации от неожиданного изменения рыночной конъюнктуры.

Эффективность хозяйствования во многом зависит от сложившейся системы руководства, в том числе от организации системы учетно-аналитического обеспечения.

В рыночных условиях для принятия экономически обоснованных решений, руководством торговых организаций потребительской кооперации в сельской местности, имеет важное значение формирование достоверной и своевременной учетной информации о финансовых результатах и диагностики учета.

В связи с этим актуальным является совершенствование диагностики методики учета финансовых результатов торговой деятельности организаций потребительской кооперации, их детализированной информативности по которой можно судить об объективности, достоверности, надежности, сопоставимости в соответствии с существующими отраслевыми особенностями методики бухгалтерского учета и отчетности.

В то же время существующая организация диагностики методики бухгалтерского учета финансовых результатов во многом не соответствует требованиям эффективного управления и налоговой оптимизации, а в части ее аналитической функции значительно отстают от уровня конкурирующих фирм, что и определило актуальность выбора темы диссертационного исследования.

Степень научной разработанности проблемы. Значительный вклад в разработку проблематики методики учета и анализа финансовых результатов внесли научные труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов, среди которых работы: П.С. Безруких, О.В. Волкова, В.Г. Гетьмана, И.М. Дмитриевой, П.И. Камышанова, B.C. Карагод, В.В. Ковалева, Н.П. Кондракова, С.А. Николаевой, Б. Нидлз, В.Ф. Палия, Дж. Риса, Ж. Ришара, П. Самуэльсона, Л.Б. Сидельниковой, ЯЗ. Соколова, Э.С. Хендриксена, Ч.Т. Хонгрена и др.

Разработке аналитических аспектов формирования финансовых результатов хозяйственной деятельности посвящены научные труды: М.И. Баканова, А.П. Бархатова, Т.Б. Бердниковой, И.Н. Герчиковой, О.В. Ефимовой, И.В. Захарова, Л.И. Кравченко, Н.ПЛюбушина, М.В. Мельник, JI.B. Поповой, К.А. Раицкого, Г.В. Савицкой, P.C. Сайфулина, А.Д. Шеремета и др.

Существует ряд особенностей, связанных с территориальным рассредоточением объектов торговой деятельности в сельской местности, которые необходимо детализировать или уточнить в соответствии со спецификой исследуемых организаций.

В этой связи возникает необходимость решения теоретических, методических и практических вопросов, связанных с диагностикой учета финансовых результатов в условиях недостаточной рентабельности торговой деятельности районных потребительских обществ, что и определило тему исследования его цели и задачи.

Целью диссертационного исследования является разработка научно-обоснованных методических и практических рекомендаций по диагностике методики учета финансовых результатов в торговых организациях потребительской кооперации.

В соответствии с поставленной целью определены и решены следующие задачи исследования:

уточнить понятия «Диагностики учета финансовых результатов в торговой деятельности организаций потребительской кооперации»;

разработать алгоритм проведения диагностики учета финансовых результатов в торговых организациях потребительской кооперации;

определить основные подходы к формированию учетной политики с целью получения максимальных финансовых результатов в торговых организациях потребительской кооперации;

предложить модель рабочего плана счетов бухгалтерского учета для районных потребительских обществ с целью обеспечения более подробного (детализированного) учета финансовых результатов;

предложить методику формирования финансовых результатов, адаптированную для торговых организаций потребительской кооперации;

рассмотреть основные направления, совершенствования аналитических процедур формирования финансовых результатов торговых организаций потребительской кооперации.

Область исследования соответствует п.п. 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», 1.16 «Анализ и прогнозирование финансового состояния организации» специальности 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта номенклатуры специальностей научных работников ВАК РФ.

Объектом исследования являются процессы формирования учета финансовых результатов организаций торговли районных потребительских обществ.

Предметом исследования является диагностика методики бухгалтерского учета финансовых результатов в торговой деятельности организаций потребительской кооперации.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют фундаментальные труды отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета и его диагностики.

Достоверность теоретических выводов и практических рекомендаций, содержащихся в диссертации, основана на применении системного подхода к изучению предмета исследования с использованием ряда общенаучных взаимодополняющих приемов и методов таких как, выборочное наблюдение, обследование, группировка, сравнение, анализ и обобщение, системный и комплексный подходы.

Информационной базой диссертационного исследования послужили данные аналитического и синтетического учета, отчетная и плановая документация торговых организаций исследуемой отрасли. В качестве эмпирической базы использовались экономическая информация районных потребительских обществ Московской и Смоленской областей за 2005-2007 гг.

В работе использовались данные периодической печати, а также материалы информационных ресурсов сети Интернет.

Научная новизна состоит в разработке и обосновании диагностики методики бухгалтерского учета финансовых результатов в торговой деятельности организаций потребительской кооперации.

Научная новизна диссертационного исследования подтверждается полученными научными результатами, выносимыми на защиту:

уточнен и обоснован понятийный аппарат диагностики учета финансовых результатов, как механизм совокупности общенаучных и специальных способов выявления отклонений и изменений в системе учета финансовых результатов торговой деятельности районных потребительских обществ;

разработан алгоритм проведения диагностики учета финансовых результатов, позволяющий получать информацию об отклонениях в учетной политике, нормативном регулировании учетных процессов на разных уровнях управления активами в торговой деятельности районных потребительских обществ;

предложена многономенклатурная модель рабочего плана счетов с использованием четырех, пяти и шестизначных кодов, это позволит обеспечить конкретизированный учет всех операций с учетом отраслевой специфики формирования и распределения финансовых результатов в условиях многовариантных видов деятельности районных потребительских обществ;

разработана схема формирования финансовых результатов и алгоритм расчета прибылей и убытков, который обеспечивает взаимосвязь финансового, управленческого и налогового учета, что, в конечном счете, ведет к гармонизации названных учетных подсистем в едином информационном поле, сокращающий объем учетно-аналитической работы, делает подсистему учета более гибкой и показывает не только механизм формирования финансовых результатов торговой организации потребительской кооперации, но и служит

базой для выявления резервов повышения рентабельности системы потребительской кооперации;

предложены основные направления совершенствования аналитических процедур формирования финансовых результатов торговых организаций потребительской кооперации с целью минимизации негативного влияния различных факторов на общий финансовый результат.

Практическая значимость исследования. Предложенные в работе методики и результаты исследования используются районными потребительскими обществами Московской и Смоленской областей для совершенствования методики диагностики учета финансовых результатов в торговой деятельности, что позволяет повысить достоверность и оперативность учетной информации, а также качество получаемой информации для принятия обоснованных экономических решений.

Выводы и рекомендации, сформулированные в работе, могут быть использованы при актуализации диагностики методики учета финансовых результатов, а также в качестве практических, консультационных и информационных материалов для руководителей и главных бухгалтеров организаций потребительской кооперации.

Внедрение и апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования обсуждались на ежегодных научных конференциях молодых ученых в Российском университете кооперации (2004 г, 2005 гг.), а также на международной научно-практической конференции «Модели взаимодействия бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения с учетом перехода на международные стандарты финансовой отчетности для предприятий промышленности, торговли и сельского хозяйства» (Орел ГТУ, 2008 г.). Отдельные положения диссертационного исследования прошли апробацию и внедрены в практическую деятельность Смоленским облпотребсоюзом, что подтверждается актами о внедрении.

Публикация результатов исследования. По теме диссертационного исследования опубликовано 12 научных работ общим объемом 7,36 печ. л., в том числе авторских 4,01 печ. л., из них 2 статьи объемом 0,56 печ. л. в изданиях, рекомендованных ВАК РФ.

Объем и структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка библиографических источников, включающего 143 наименования. Содержание работы изложено на 154 страницах машинописного текста, включает 17 таблиц, 14 рисунков, 9 приложений.

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

В диссертации рассматриваются четыре основные группы проблем, касающиеся диагностики методики учета финансовых результатов в торговых организациях потребительской кооперации.

Первая группа проблем формирования финансовых результатов носит теоретический характер, к которым относятся следующие.

Рассмотрение разных трактовок финансовых результатов (прибыли) позволяет нам сделать заключение о том, что поиск единого понимания прибыли не завершен. Все зависит от того, кому нужна прибыль (собственнику, кредитору, налоговому инспектору, бухгалтеру) и как прибыль исчисляется. Впервые понятие финансового результата (прибыли) для целей бухгалтерского учета, близкое по смыслу к содержанию Международных стандартов финансовой отчетности, было сформулировано в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России.

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета согласно п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации содержится определение понятия бухгалтерская прибыль (убыток). Оно подчеркивает обобщающий характер показателя прибыли, ибо по различным видам деятельности и по отдельным операциям

внутри организации в течение отчетного периода могут быть получены, как положительные финансовые результаты, так и отрицательные.

Вместе с тем, в экономической литературе не находит отражения прибыль в выполняемых функциях, что, по мнению автора, является важным для понимания сущности прибыли. По нашему мнению, показатели прибыли отличаются определенным экономическим содержанием и имеют взаимосвязанные количественную и качественную стороны.

В хозяйственной деятельности организации для оценки финансового состояния применяются разнообразные показатели прибыли, как абсолютные, так и относительные. К числу абсолютных показателей, прежде всего, относятся: валовая прибыль, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль. Они характеризуют абсолютную эффективность деятельности организации.

Можно сделать вывод о том, что методика формирования финансовых результатов представляет собой расчет конечного финансового результата (прибыли или убытка), выявленного за отчетный период на основании данных бухгалтерского и налогового учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

В этой связи нами разработано определение диагностики методики учета финансовых результатов. Под диагностикой методики учета финансовых результатов следует понимать - совокупность общенаучных и специальных способов выявления и анализа отклонений и изменений в методике учета финансовых результатов, установленной нормативными документами и системой учета в конкретной организации, с целью принятия эффективных экономических решений по ее совершенствованию.

Целью диагностики учета финансовых результатов, по нашему мнению, является осуществление комплексной проверки методики учета финансовых результатов в исследуемой организации.

Диагностика учета финансовых результатов должна включать специальные приемы и процедуры и проводиться в несколько этапов, показанных на рис. 1.

Рис. 1. Этапы диагностики формирования финансовых результатов

В настоящее время способы научного познания и методы контроля достаточно широко распространены в учетной практике организаций и предприятий. Вместе с тем, данные способы имеют существенный недостаток, который заключается в отсутствии системности, комплексности. В хозяйственной деятельности эти способы контроля применяются отдельно друг от друга, что приводит к снижению их эффективности.

Например, такой метод контроля использования финансовых результатов, как внутренний аудит, который должен опираться на бухгалтерские данные учета доходов и расходов. Однако во многих организациях такие данные могут быть получены только один раз в квартал по результатам ежеквартальной отчетности, в результате снижается ценность и достоверность аудита финансовых результатов, поскольку используются устаревшие, потерявшие свою актуальность учетные данные.

Рассматривая научно-практические основы диагностики методики учета финансовых результатов, нельзя не отметить ее возрастающее значение в условиях, реформирования системы нормативного регулирования учета финансовых результатов.

Во-первых, диагностика методики учета финансовых результатов должна быть направлена как на решение методических проблем учета финансовых результатов, так и на устранение недостатков в организации и методике учета финансовых результатов в условиях развития бухгалтерского законодательства. Следовательно, она позволит отслеживать все изменения, происходящие в системе нормативного регулирования, и модернизировать методику учета и анализа финансовых результатов торговых организаций.

Во-вторых, при проведении диагностики учета и анализа финансовых результатов торговых организаций сокращаются затраты на внешний аудит финансовых результатов, так как аудит является элементом диагностики и его могут осуществлять как работники бухгалтерии, так и служба экономического анализа и внутреннего контроля.

Таким образом, значение диагностики методики учета финансовых результатов заключается в том, что она позволяет осуществить комплексную, всестороннюю проверку методики учета финансовых результатов, установленной нормативными документами, так и системы учета в конкретной организации, а также разработать предложения и рекомендации по их совершенствованию.

Вторая группа проблем относится к практическому применению диагностики методики учета финансовых результатов в торговых организациях потребительской кооперации.

Приведем порядок формирования финансовых результатов на примере торговых организаций районных потребительских обществ Смоленского облпотребсоюза.

Схема формирования конечного финансовых результатов торговых организаций потребительской кооперации представлена на рисунке 2.

В соответствии с ПБУ 18/02 в бухгалтерской отчетности (формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и № 2 «Отчет о прибылях и убытках») должна быть отражена та часть налога на прибыль, которую организация в действительности должна уплатить в бюджет.

Рис. 2. Схема формирования финансовых результатов в торговой организации потребительской кооперации

Автором использован следующий алгоритм расчета текущего налога на прибыль, который позволяет получить дополнительную информацию в финансовой отчетности, отражающей не только финансовое состояние организации на отчетную дату, но и информацию о возможных изменениях финансовых результатов деятельности организации в будущем рис. 3.

Рис.3 Методика расчета текущего налога на прибыль в торговой организации потребительской кооперации

Методика формирования финансовых результатов в общем виде приведена в большинстве источников экономической литературы и содержит стандартные процедуры формирования.

Автор предлагает методику формирования финансовых результатов на основе анализа многочисленных учебно-практических и научных разработок в области планирования, бухгалтерского и налогового учета, адаптированную для торговых организаций потребительской кооперации независимо от масштаба их деятельности и сферы торговли (оптовая, розничная торговля).

Методику формирования финансовых результатов торговых организаций потребительской кооперации следует разделить на три этапа:

- формирование операционного и финансового плана путем составления различных планов хозяйственной деятельности в строгой последовательности;

- построение общего плана торговой организации потребительской кооперации на основе сбора и обобщения укрупненных финансово-экономических показателей;

- проведение анализа в целях выявления отклонений фактически достигнутых показателей от заданных параметров и разработки практических рекомендаций по совершенствованию планирования финансовых результатов.

По нашему мнению, в данный план необходимо включать следующие показатели: объем продаж (товарооборот), себестоимость продаж, валовой доход, переменные издержки обращения, маржинальный доход, постоянные издержки, операционная прибыль, налог на прибыль и чистая прибыль. Эти показатели привязаны к товарным группам и выражены как в суммарном, так и процентном отношении. Для расчетов показатели плана прибылей и убытка могут отражать данные по разным группам товаров. Алгоритм формирования плана прибылей и убытков приведен в таблице 1. .Данные таблицы 1 представляются в удельных весах от товарооборота и свидетельствуют об удельном весе, как маржинального дохода, так и чистой прибыли в доле выручки от реализации товаров (товарной продукции), что отражает эффективную или не эффективную сбытовую и ценовую политику.

Таблица 1

Порядок формирования плана прибылей и убытков торговой организации Гагаринского райпо за 2007 г.

Показатели Источники информации Числовые значения

Сумма, тыс.руб. %

1 2 3 4

1. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг Данные по счетам 41,62 и 90-1 174 226 100

2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг Данные по счету 90-2 136 316 78,24

3. Валовая прибыль Справка-расчет валовой прибыли 37 910 21,76

4. Условно-переменные издержки обращения Данные по счету 44, соот. субсчетам 22096 12,68

5. Маржинальный доход (прибыль от продаж) Справка-расчет маржинального дохода 12584 7,22

б. Условно-постоянные издержки обращения Данные по счету 44, соот. субсчетам 1132 0,65

7. Операционная прибыль (п.З -п.6) Справка-расчет операционной прибыли 36 778 21,11

8. Прочие доходы Данные по счету 91-1 343 0,20

9. Прочие расходы Данные по счету 91-2 1 106 0,64

Продолжение таблицы 1

1 2 3 4

10. Прибыль до налогообложения (п. 7 + п. 8 - п. 9) Справка-расчет бухгалтерии 11821 6,78

11.Отложенные налоговые активы Справка-расчет бухгалтерии - -

12.0тложенные налоговые обязательства Справка-расчет бухгалтерии - -

13. Текущий налог на прибыль Справка - расчет, декларация по налогу на прибыль, данные по счету 68 703 0,4

14. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода Справка-расчет, отчет о прибылях и убытках 10163 5,8

15. Постоянные налоговые активы Справка-расчет бухгалтерии

16. Постоянные налоговые обязательства Справка-расчет бухгалтерии

Формат плана прибылей и убытков может быть видоизменен в зависимости от многих факторов, в том числе целей контроля, планирования и анализа. Использование данного алгоритма формирования плана прибылей и убытков обеспечивает преемственность не только финансового и управленческого учета, но и налогового учета, что в конечном итоге ведет к гармонизации названных учетных подсистем в информационном поле управления, сокращает объем учетно-аналитической работы и делает подсистему учета более гибкой, адекватной задачам управления.

Третья группа проблем посвящена диагностике методики учета финансовых результатов и аналитических процедур в торговых организациях потребительской кооперации в зависимости от учетной политики и детализированного рабочего плана счетов бухгалтерского учета в условиях многовариантных видов деятельности районных потребительских обществ.

Важным аспектом работы бухгалтерии торговой организации потребительской кооперации следует считать изучение совокупности внешних и внутренних факторов, влияющих на формирование финансовых результатов,

таких как: выбор методов и способов учета затрат, расходов и доходов, методик калькулирования себестоимости товаров, ценообразование и т.д. Таким образом, речь идет о важном для отечественной хозяйственной и учетной работы последних десятилетий, явлении - разработке учетной политики торговой организации потребительской кооперации с многовариантными видами деятельности.

Выбирая методику учета, бухгалтер прогнозирует, характеризирует финансовые результаты организации по видам деятельности.

В этой связи учетная политика торговой организации потребительской кооперации - это система, способствующая формированию достоверной, полной, объективной финансовой информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей для принятия решений.

Исследования показали, что учет финансовых результатов должен быть организован в соответствии с характером торговой деятельности.

Учетная политика торговой организации потребительской кооперации является специфическим фактором, влияющим на формирование прибыли и, следовательно, и налогов на нее.

При этом основной базой учетной политики должен служить разработанный рабочий план счетов бухгалтерского учета для формирования подробной (детализированной) информации и отражения специфики торговой деятельности в условиях потребительского общества.

В этой связи проведенные исследования пяти районных потребительских обществ (Балашихинского, Мытищинского, Гагаринского, Починковского, Смоленского) показали разные подходы к формированию субсчетов, не отражающих особенности районных потребительских обществ. Проведенная диагностика вышеуказанных районных потребительских обществ показала отсутствие концепции подробности (детализации) формирования учетной информации, так как коды счетов не превышают трех знаков, то есть

ограничиваются использованием субсчетов первого порядка, что явно недостаточно для формирования полной информации по финансовым результатам для принятия управленческих решений. В этой связи предложено использовать примерную модель номенклатуры многовариантных субсчетов с четырех, пяти, шестизначными кодами. Например, к счету 41 «Товары», субсчет первого порядка 41-1 третий разряд может отражать торговую деятельность, субсчет второго порядка 41-11 четвертый разряд может отражать номер товарной партии, субсчет третьего порядка 41-111 - пятый разряд -номер товарной группы, субсчет четвертого порядка 41-1111- шестой разряд - центры ответственности (номер магазина или торговой точки).

Аналогичная структура субсчетов должна быть по разделу финансовых результатов счету 90 «Продажи», счету 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» и др. счетам. Такая многономенклатурная модель рабочего плана счетов позволит более подробно обеспечить учет всех операций в разрезе финансовых результатов в автоматизированном режиме для формирования управленческой информации, лучшего контроля и принятия оперативных решений в торговой деятельности районных потребительских обществ.

Четвертая группа проблем посвящена диагностике рентабельности, оценке использования финансовых ресурсов и методических походов выявления резервов повышения прибыли и рентабельности в торговой деятельности районных потребительских обществ.

Одним из «узких» мест в торговой деятельности районных потребительских обществ является методика проведения анализа влияния различных факторов на динамику изменения уровня рентабельности активов.

Для эффективной реализации учетных и контрольно-аналитических процедур управленческого анализа нами предлагается алгоритм расчета активного влияния факторов на уровень рентабельности на данных исследования Новодугинского райпо за 2007 г. (табл. 2).

Таблица 2

Алгоритм расчета влияния факторов на уровень

рентабельности активов Новодугинского райпо за 2007 г.

Факторы Формула расчета По сравнению с прошлым годом

Влияние на сумму прибыли (тыс.руб.) Влияние на уровень рентабельности %

1 2 3 4

I. Изменение выручки от реализации (BÍ-B^xRÍ 100 +276 +1,05

2. Изменение уровня валового дохода В1х(УМ|-Урло) 100 +10 +0,04

3. Изменение уровня издержек обращения Во£Уио|-Уипо) 100 -229 -0,87

4. Изменение прочих доходов (операционных) ОД,-ОДо +16 +0,06

5. Изменение прочих расходов (операционных) ОР!-ОРо +33 +0,13

6. Изменение прочих (внереализационных) доходов ВнД,-ВнДо +185 +0,70

7. Изменение прочих (внереализационных) расходов BHPi-BHPo +39 +0,15

8. Изменение налоговых платежей НП,-НП0 +163 +0,62

ИТОГО: +493 1,88

Предлагаемый вариант интегрированной системы факторов обеспечивает получение информации для усиления контрольно-аналитических процедур в формировании финансовых результатов торговой деятельности районных потребительских обществ.

Автором предложена модель оценки использования финансовых ресурсов в торговой деятельности районных потребительских обществ.

На основе анализа делается оценка состояния активов организации, в процессе выявляются изменения за отчетный период в составе и структуре как мобильных (оборотных, текущих) так и иммобилизованных (внеоборотных)

активов. В таблице 3 предложена оценка активов баланса Новодугинского райпо за 2007 год.

Таблица 3

Оценка состава и структуры активов баланса Новодугинского райпо за 2007 год

Виды активов На начало года На конец года Изменения (+,-)

тыс.ру %к тыс.руб. % к тыс.руб. %к

б. итогу итогу итогу

1 2 3 4 5 6 7

Иммобилизованные средства

в том числе: 8554 36,3 9512 36,3 +958 -

а) нематериальные активы

б) основные средства - - - - - -

в) незавершеное 7430 31,5 8431 32,2 +1001 +0,7

строительство

г) доходные вложения в 1124 4,8 1081 4,1 -43 -0,7

материальные ценности

д) долгосрочные финансовые - - - - - -

вложения

е) прочие внеоборотные - - - - - -

активы

Мобильные средства в том

числе: 15015 63,7 16683 63,7 +1668 -

а) запасы и затраты 9782 41,5 10957 41,8 +1175 +0,3

б) дебиторы 1281 5,4 1150 4,4 -131 -1,0

в) краткосрочные финансовые

вложения - - - - - -

г) денежные средства 3952 16,8 4576 17,5 +624 +0,7

д) прочие оборотные активы

Валюта баланса 23569 100 26195 100 +2626 -

В исследовании рассмотрены методические подходы диагностики резервов увеличения суммы прибыли и повышения рентабельности в торговой деятельности районных потребительских обществ.

Автор дает определение диагностики резервов роста прибыли, которое позволяет распознавать возможности ее увеличения за счет изменения каких-либо факторов.

В исследовании предложен механизм основных направлений диагностики роста прибыли (сокращения убытков) в районных потребительских обществах.

III. ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Теоретический вклад автора заключается в обобщении теоретических положений по диагностике методики учета финансовых результатов торговой деятельности организаций потребительской кооперации и обосновании необходимости ее совершенствования с учетом существующих отраслевых особенностей. На основании исследования: сформулирован и обоснован понятийный аппарат диагностики учета финансовых результатов, как совокупности общенаучных и специальных способов распознавания отклонений и изменений в системе итоговых показателей учета финансовых результатов, что может быть базой для принятия оперативных решений по результатам выявленных отклонений; предложена методика диагностики финансовых результатов в организациях районных потребительских обществ в условиях сельской местности при многовариантных видах деятельности; разработана модель номенклатуры рабочего плана счетов бухгалтерского учета для районных потребительских обществ с целью обеспечения формирования подробной информации по учету финансовых результатов торговой деятельности; предложен механизм диагностики финансовых результатов с использованием факторного управленческого анализа формирования финансовых результатов в районных потребительских обществах; рассмотрены методические аспекты аналитических процедур диагностики учета финансовых результатов и предложена методика анализа рентабельности торговой деятельности в районных потребительских обществах с акцентом на выявление резервов по снижению затрат, увеличению доходов, повышению рентабельности, улучшению источников финансовых ресурсов и деловой активности районных и городских потребительских обществ.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

I. Публикации в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях,

рекомендованных ВАК

1. Букина JI.A. Факторы, влияющие на формирование финансовых результатов в экономическом механизме // Управленческий учет. 2008, №7. -0,25 печ.л.

2. Букина JI.A. Диагностика резервов роста прибыли торговых организаций потребительской кооперации // Управленческий учет. 2008, №10. -0,31 печ.л.

II. Статьи в профессиональных журналах и научных сборниках, доклады на конференциях, научно-методические работы

3. Букина JI.A. Некоторые вопросы формирования финансовых результатов в районных потребительских обществах // Сб. научн. статей профессорско-преподавательского состава и аспирантов университета по итогам научно-исследовательской работы за 1999 год. - М.: ЦУМК, 2000. - 0,12 печ.л.

4. Букина Л.А. Учет финансовых результатов // Реформирование системы бухгалтерского учета и финансового контроля при переходе на международные стандарты. Материалы Всероссийской научн.-практич. конф. - Орел: Изд-во ГТУ, 2001.-0,12 печ.л.

5. Букина Л. А. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия // Финансовый менеджмент, учет и контроль с использованием современных информационных технологий. Материалы Международной научн.-практич. конф.- Орел: Изд-во ГТУ, 2001. - 0,12 печ.л.

6. Букина Л.А. Отдельные вопросы бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов торговой деятельности организаций потребительской кооперации // Потребительская кооперация: опыт и проблемы управления. Материалы Международной науч. конф. Ч.1.-М.: Наука и кооперативное образование, 2002. - 0,19 печ.л.

7. Букина Л.А. Порядок формирования чистой прибыли (убытка) // Система учета, анализа и аудита в едином информационном пространстве: Материалы Международной науч. - практич. конф.- Орел: Изд-во ГТУ, 2004. -0,19 печ.л.

8. Букина Л.А. Особенности учета фонда развития потребительской кооперации и паевого фонда // Формирование учетно-аналитической системы, финансового менеджмента и контроля для прогнозирования и планирования налогообложения: Материалы Междунар. науч. - практ. конф.- Орел: Изд-во ГТУ, 2004.-0,19 печ.л.

9. Букина Л.А. Переход на метод начисления для расчета налога на прибыль // Учетно-налоговая политика: планирование и перспективы развития: Материалы Всероссийской науч.-практич. конф.- Орел: Изд-во ГТУ,2005. - 0,12 печ.л.

10. Букина Л.А. Диагностика учета финансовых результатов в организациях розничной торговли // Международные стандарты финансовой отчетности, Международные стандарты аудита и глобализация налогообложения: прогноз и перспективы развития: материалы Международной науч.-практич. Конф. в 2 ч. 4.2. - Орел: Изд-во Курск, 2005. -0,38 печ.л.

11. Букина Л.А. Особенности формирования финансовых результатов в зависимости от учетной политики // Модели взаимодействия бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения с учетом перехода на международные стандарты финансовой отчетности для предприятий

промышленности, торговли и сельского хозяйства: материалы Международной науч.-практич. интернет-конференции. - Орел: Изд-во ГТУ, 2008. - 0,12 печ.л.

12. Букина Л.А. Понятие коммерческого расчета и его влияние на формирование и контроль // Теория и методология формирования в учетно-аналитической и налоговой системе стоимости в период гармонизации и адаптации к международным стандартам: Монография / [Л.В. Попова и др.]; под общ. ред. Л.В. Поповой. - Орел: Изд-во ГТУ, 2008. - 1,0 печ.л.

Отпечатано в ООО «Компания Спутники-» ПД № 1-00007 от 25.09.2000 г. Подписано в печать 29.01.09. Тираж 140 экз. Усл. п.л. 1,5 Печать авторефератов: 730-47-74,778-45-60

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Букина, Лариса Алексеевна

Введение

1 Теоретические основы диагностики методики учета финансовых результатов торговой деятельности

1.1 Экономическая сущность диагностики методики учета финансовых результатов.

1.2 Коммерческий расчет и его влияние на формирование финансовых результатов.

1.3 Общие принципы формирования финансовых результатов.

2 Развитие диагностики методики учета финансовых результатов в торговой деятельности районных потребительских обществ.

2.1 Особенности формирования учета финансовых результатов в зависимости от учетной политики.

2.2 Диагностика резервов роста прибыли торговых организаций потребительской кооперации.

3 Диагностика формирования прибыли в торговых организациях потребительской кооперации.

3.1 Методика анализа рентабельности торговой деятельности в районных потребительских обществах.

3.2 Диагностика оценки использования финансовых ресурсов в торговой деятельности районных потребительских обществ.

3.3 Методические подходы выявления резервов увеличения суммы прибыли и повышения рентабельности в торговой деятельности районных потребительских обществ.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Диагностика методики учета финансовых результатов в торговых организациях потребительской кооперации"

В условиях рыночной экономики возрастает необходимость предоставления достоверной информации о методике формирования финансовых результатов деятельности экономических субъектов.

Согласно ГК РФ [ст. 116, 50] по статусу торговые организации потребительской кооперации не являются коммерческими организациями и не имеют в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли, однако обеспечение рентабельной работы в современных экономических условиях необходимо для их дальнейшего развития, взаимопомощи и получения пайщиками экономической выгоды, решения социальных задач, как основы функционирования системы потребительской кооперации в целом.

В соответствии с Законом РФ «О потребительской кооперации» потребительское общество, созданное за счет вступительных и паевых взносов, является основой системы потребительской кооперации и может осуществлять торговую, производственную, заготовительную и иные виды деятельности.

Таким образом, обеспечивая интересы государства, собственников и персонала торговых организаций потребительской кооперации, прибыль является одним из важнейших показателей оценки эффективности ее деятельности в условиях рыночной экономики. Высокая рентабельность дает преимущество любой организации в привлечении инвестиций, получении кредитов, выборе поставщиков и т. д. Она определяет конкурентоспособность, а также степень независимости организации от неожиданного изменения рыночной конъюнктуры.

Эффективность хозяйствования во многом зависит от сложившейся системы руководства, в том числе от организации системы учетно-аналитического обеспечения.

В рыночных условиях для принятия экономически обоснованных решений, руководством торговых организаций потребительской кооперации в сельской местности, имеет важное значение, формирование достоверной и своевременной учетной информации о финансовых результатах и их диагностики.

В связи с этим, актуальным является совершенствование диагностики методики учета финансовых результатов торговой деятельности организаций потребительской кооперации, их детализированной информативности по которой можно судить об объективности, достоверности, надежности, сопоставимости в соответствии с существующими отраслевыми особенностями методологии бухгалтерского учета и отчетности.

В то же время существующая организация диагностики методики бухгалтерского учета финансовых результатов во многом не соответствует требованиям эффективного управления и налоговой оптимизации, а в части ее аналитическая функция значительно отстают от уровня конкурирующих фирм, что и определило актуальность выбора темы диссертационного исследования.

Степень научной разработанности проблемы. Значительный вклад, в разработку проблематики методики учета и анализа финансовых результатов, внесли научные труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов, среди которых работы: П.С. Безруких, О.В. Волкова, В.Г. Гетьмана, И.М. Дмитриевой, П.И. Камышанова, B.C. Карагод, В.В. Ковалева, Н.П. Кондракова, С.А. Николаевой, Б. Нидлз, В.Ф. Палия, Дж. Риса, Ж. Ришара, П. Самуэльсона, Л.Б. Сидельниковой, Я.В. Соколова, Э.С. Хендриксена, Ч.Т. Хонгрена и др.

Разработке аналитических аспектов формирования финансовых результатов хозяйственной деятельности посвящены научные труды: М.И. Баканова, А.П. Бархатова, Т.Б. Бердниковой, И.Н. Герчиковой, О.В. Ефимовой, И.В. Захарова, Л.И. Кравченко, Н.П.Любушина, М.В. Мельник, JI.B. Поповой, К.А. Раицкого, Г.В. Савицкой, P.C. Сайфулина, А.Д. Шеремета и др.

Существует ряд особенностей связанных с территориальным рассредоточением объектов торговой деятельности в сельской местности, которые необходимо детализировать или уточнить в соответствии со спецификой исследуемых организаций.

Поэтому возникает необходимость решения теоретических, методических и практических вопросов, связанных с диагностикой финансовых результатов в условиях недостаточной рентабельности торговой деятельности районных потребительских обществ, что и определило тему исследования его цели и задачи.

Объектом исследования являются процессы формирования финансовых результатов, отражающие финансово-хозяйственную деятельность организаций торговли районных потребительских обществ.

Предметом исследования является методика бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов в торговой деятельности организаций потребительской кооперации.

Целью диссертационного исследования является разработка научно-обоснованных методических и практических рекомендаций по диагностике методики учета финансовых результатов в торговых организациях потребительской кооперации

В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи исследования: уточнить понятия «Диагностики учета финансовых результатов в торговой деятельности организаций потребительской кооперации»; разработать алгоритм проведения диагностики учета финансовых результатов в торговых организациях потребительской кооперации; определить основные подходы к формированию учетной политики с целью получения максимальных финансовых результатов в торговых организациях потребительской кооперации; предложить модель рабочего плана счетов бухгалтерского учета для районных потребительских обществ с целью обеспечения более подробного (детализированного) учета финансовых результатов; предложить методику формирования финансовых результатов адаптированную для торговых организаций потребительской кооперации; рассмотреть основные направления, совершенствования аналитических процедур формирования финансовых результатов, торговых организаций потребительской кооперации.

Область исследования соответствует п.п. 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», 1.16 «Анализ и прогнозирование финансового состояния организации» специальности 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта номенклатуры специальностей научных работников ВАК РФ.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют фундаментальные труды отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета и его диагностики.

Достоверность теоретических выводов и практических рекомендаций, содержащихся в диссертации, основана на применении системного подхода к изучению предмета исследования с использованием ряда общенаучных взаимодополняющих приемов и методов, таких как: выборочное наблюдение, обследование, группировка, сравнение, анализ и обобщение, системный и комплексный подходы. В качестве эмпирической базы использовались экономическая информация районных потребительских обществ Московской и Смоленской области за 2005-2007 гг.

Информационная база. В качестве информационной базы диссертационного исследования послужили данные аналитического и синтетического учета, отчетная и плановая документация торговых организаций исследуемой отрасли. В работе использовались данные периодической печати, а также материалы информационных ресурсов сети Интернет.

Научная новизна состоит в разработке и обосновании диагностики методики бухгалтерского учета финансовых результатов в торговой деятельности организаций потребительской кооперации.

Научная новизна диссертационного исследования подтверждается полученными научными результатами, выносимыми на защиту: уточнен и обоснован понятийный аппарат диагностики учета финансовых результатов, как механизм совокупности общенаучных и специальных способов выявления отклонений и изменений в системе учета финансовых результатов торговой деятельности районных потребительских обществ; разработан алгоритм проведения диагностики учета финансовых результатов, позволяющий получать информацию об отклонениях в учетной политике, нормативном регулировании учетных процессов на разных уровнях управления активами в торговой деятельности районных потребительских обществ; предложена многономенклатурная модель рабочего плана счетов с использованием четырех, пяти и шестизначных кодов, это позволит обеспечить конкретизированный учет всех операций с учетом отраслевой специфики формирования и распределения финансовых результатов в условиях многовариантных видов деятельности районных потребительских обществ; разработана схема формирования финансовых результатов и алгоритм расчета прибылей и убытков, который обеспечивает взаимосвязь финансового, управленческого и налогового учета, что, в конечном счете, ведет к гармонизации названных учетных подсистем в едином информационном поле, сокращающий объем учетно-аналитической работы, делает подсистему учета более гибкой и показывает не только механизм формирования финансовых результатов торговой организации потребительской кооперации, но и служит базой для выявления резервов повышения рентабельности системы потребительской кооперации; предложены основные направления совершенствования аналитических процедур формирования финансовых результатов торговых организаций потребительской кооперации с целью минимизации негативного влияния различных факторов на общий финансовый результат

Практическая значимость исследования. Предложенные в работе методики и результаты исследования используются районными потребительскими обществами Московской и Смоленской областей, для совершенствования методики диагностики учета финансовых результатов в торговой деятельности. Это позволяет повысить достоверность и оперативность учетной информации, а также качество получаемой информации для принятия обоснованных экономических решений.

Выводы и рекомендации, сформулированные в работе, могут быть использованы при актуализации диагностики методики учета финансовых результатов, а также в качестве практических, консультационных и информационных материалов для руководителей и главных бухгалтеров организаций потребительской кооперации.

Внедрение и апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования обсуждались на ежегодных научных конференциях молодых ученых в Российском университете кооперации (2004 г, 2005 гг.), а также на международной научно-практической конференции «Модели взаимодействия бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения с учетом перехода на международные стандарты финансовой отчетности для предприятий промышленности, торговли и сельского хозяйства» (Орел ГТУ, 2008 г.). Отдельные положения диссертационного исследования прошли апробацию и внедрены в практическую деятельность Смоленского облпотребсоюза, что подтверждается актами о внедрении.

Публикация результатов исследования. По теме диссертационного исследования опубликовано 12 научных работ общим объемом 7,36 печ. л., в том числе авторских 4,01 печ. л., из них 2 статьи объемом 0,56 печ. л. в изданиях, рекомендованных ВАК РФ.

Объем и структура диссертации. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка библиографических источников, включающего 143 наименования, выполнена на 154 страницах, содержит 17 таблиц, 14 рисунков, 9 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Букина, Лариса Алексеевна

Основные выводы и предложения по второй главе:

- сложившаяся система учета финансовых результатов в организациях районных потребительских обществах нуждается в развитии и совершенствовании;

- предложена методика диагностики финансовых результатов в организациях районных потребительских обществ в условиях сельской местности при многовариантных видах деятельности;

- сформулированы подходы к формированию учетной политики с целью обеспечения достоверной информации о финансовых результатах торговой деятельности в условиях многовариантных видов деятельности районных потребительских обществ;

- разработана модель номенклатуры рабочего плана счетов бухгалтерского учета для районных потребительских обществ с обеспечением формирования подробной информации по учету финансовых результатов торговой деятельности;

- показан механизм диагностики финансовых результатов с использованием факторного управленческого анализа формирования финансовых результатов в районных потребительских обществах;

- предложен порядок формирования плана прибылей и убытков в торговых организациях районных потребительских обществ на базе данных управленческого учета с использованием следующих показателей: объем продаж (товарооборот), себестоимость продаж, валовый доход, переменные издержки обращения, маржинальный доход, постоянные издержки, операционная прибыль, налог на прибыль и чистая прибыль. Базой формирования такого плана прибылей могут быть приведенные в приложении 10 данные управленческого учета по Гагаринскому райпо по Смоленской области за 2007год с указанием источников информации.

Глава 3. Диагностика формирования прибыли в торговых организациях потребительской кооперации

3.1 Методика анализа рентабельности торговой деятельности в районных потребительских обществах

Для оценки эффективности торговой деятельности кооперативной организации недостаточно использовать показатели прибыли, поскольку наличие прибыли еще не означает, что организация работает хорошо. Абсолютная сумма прибыли не позволяет судить о степени доходности того или иного' предприятия, договора, сделки. Многие организации потребительской кооперации, получившие одинаковую сумму прибыли, имеют разные объемы продаж, различные затраты. В связи с этим для эффективности деятельности необходимо применять относительный показатель — уровень рентабельности. Система показателей рентабельности (Рис.12) позволяет оценить результативность работы предприятия и может быть расширена с учетом потребностей конкретной организации.

В практике, как правило, применяется показатель «рентабельность продаж», который определяется отношением прибыли к выручке от реализации. Он показывает, сколько процентов составляет прибыль в выручке от реализации. Следует обратить внимание на то, что при расчете данного коэффициента используется именно прибыль от реализации товаров, поскольку операционная прибыль и прочие доходы не находятся в прямой зависимости от изменения объема продаж.

Рентабельность продаж прямо зависит от изменения уровня валового дохода, находящегося в распоряжении торговой организации, и находится в обратной зависимости от изменения уровня издержек обращения.

В Новодугинском райпо уровень рентабельности продаж в отчетном году составил 1,88% к обороту (1947 : 104202 х 100) и увеличился по сравнению с прошлым годом на 0,24 (1,88 - 1429 : 87390 х 100).

Рис. 12. Система показателей рентабельности торговой деятельности районных потребительских обществ

К росту уровня рентабельности привели: увеличение уровня валового дохода на 0,01% и одновременное снижение уровня издержек обращения (коммерческих расходов) на 0,22%.

Данный показатель имеет существенный недостаток: он не учитывает, при каких хозяйственных ресурсах (активах) достигнут финансовый результат и как эффективно они используются. В связи с этим рекомендуется определять рентабельность активов как отношение годовой суммы балансовой прибыли к среднегодовой стоимости активов (за минусом убытков).

Яа = П (18), А где 11а - рентабельность активов; П - прибыль за отчетный год; А - среднегодовая стоимость активов.

Рентабельность активов отражает долю прибыли в активах организации и показывает, сколько копеек прибыли получено с каждого рубля хозяйственных ресурсов (Табл.6).

Заключение

Прибыль - наиболее сложная и многогранная экономическая категория. До сих пор экономисты используют понятие «прибыль» в самых различных значениях, по- разному определяя ее источники и факторы роста. Многообразие мнений подтверждает, что поиск единственно правильного определения прибыли далеко не завершен. Поскольку прибыль является основным побудительным мотивом предпринимательской деятельности в рыночной экономике, то многие современные экономисты уделяют внимание прежде всего способам оценки величины прибыли, не вникая глубоко в сущность этого показателя и не рассматривая развитие диагностики учета финансовых результатов в системе потребительской кооперации.

Сама по себе предпринимательская деятельность не гарантирует обязательное получение положительного результата - прибыли. На практике способом обеспечения эффективного хозяйствования является коммерческий расчет. Коммерческий расчет - это целевой расчет, ориентированный на достижение заданной величины прибыли, построенный на научно обоснованном выборе рационального использования потенциальных возможностей предприятия в зависимости от конъюнктуры рынка. Реализация коммерческого расчета в рамках основной деятельности торгового (розничного) предприятия предполагает трехуровневую систему:

1) прогнозирование уровня фирменных цен на товары в зависимости от приоритетности стратегических и тактических целей фирмы;

2) дифференциация ценовой политики в разрезе товарных групп и формирование конкретного уровня цен на товары;

3) формирование механизма своевременной корректировки уровня цен на товары. Многоуровневая система организации коммерческого расчета позволяет его моделировать в зависимости от уровня управления прибылью.

Прибыльность является обязательным условием деятельности любой организации, в том числе торговых организаций в потребительской кооперации. В этой связи диагностика учета финансовых результатов торговой деятельности в условиях сельской местности с низкими доходами населения становится весьма актуальным.

Комплексный и системный подход к изучению вопросов формирования прибыли торговой организации требует классификации ее видов. Основные виды прибыли в зависимости от условий ее формирования можно классифицировать следующим образом:

1) экономическая и бухгалтерская прибыль (объем издержек обращения);

2) максимально возможная прибыль, нормативная прибыль, минимально допустимая прибыль, упущенная прибыль, убыток (значение итогового результата);

3) прибыль от торговой деятельности, прибыль от инвестиционной деятельности, прибыль от финансовой деятельности (вид деятельности);

4) прибыль предприятия, консолидированная прибыль, прибыль от одной сделки, торговая прибыль по товарной группе, прибыль структурного подразделения, прибыль от делового сотрудничества с контрагентом (объем деятельности);

5) нормализованная прибыль, чрезвычайная прибыль, сезонная прибыль (регулярность формирования); маржинальная и валовая прибыль (система учета издержек);

6) прибыль базисного периода, прибыль предшествующего периода, прибыль отчетного периода, прогнозируемая прибыль (рассматриваемый период формирования прибыли);

7) номинальная и реальная прибыль (инфляционные процессы в экономике);

8) налогооблагаемая прибыль.

Широкий спектр задач по учету финансовых результатов в районных торговых организациях потребительской кооперации на базе исследования позволил: сформулировать и обосновать понятийный аппарат диагностики учета финансовых результатов, как совокупности общенаучных и специальных способов распознавания отклонений и изменений в системе итоговых показателей учета финансовых результатов, что может быть базой для принятия оперативных решений по результатам отклонений; создан алгоритм проведения диагностики учета финансовых результатов в торговых организациях потребительской кооперации, позволяющий формировать информацию об отклонениях в учетной политике, нормативном регулировании учетных процессов на разных уровнях управления активами в торговых организациях потребительской кооперации; уточнена и дополнена классификация основных видов прибыли в торговых организациях потребительской кооперации в зависимости от факторов, влияющих на ее формирование; предложена методика диагностики финансовых результатов в торговой деятельности районных потребительских обществ в условиях сельской местности с низкими доходами населения; сформулированы подходы к формированию учетной политики с целью обеспечения информации о финансовых результатах торговой деятельности в условиях многовариантных видов деятельности районных потребительских обществ; разработана модель номенклатуры рабочего плана счетов бухгалтерского учета для районных потребительских обществ с обеспечением формирования подробной информации по учету финансовых результатов торговой деятельности; предложен механизм диагностики финансовых результатов с использованием факторного управленческого анализа формирования финансовых результатов в районных потребительских обществах; дана система расчетов воздействия операционного рычага на прибыль в зависимости от изменения выручки от реализации товаров, их объема продаж, от среднеотраслевого уровня фондоемкости, от величины постоянных затрат в маржинальной прибыли, степени предпринимательского риска и других показателей для районных потребительских обществ; рассмотрены методические аспекты аналитических процедур диагностики учета финансовых результатов в торговой деятельности организаций районных потребительских обществ; предложена методика анализа рентабельности торговой деятельности в районных потребительских обществах с акцентом на выявление резервов по снижению затрат, увеличению доходов, повышению рентабельности, улучшению источников финансовых ресурсов и деловой активности; составлен алгоритм расчета влияния изменений основных и оборотных средств и других факторов на уровень рентабельности активов районных и городских потребительских обществ.

При исследовании диагностики бухгалтерского учета финансовых результатов торговых организаций системы потребительской кооперации на различных этапах используются разнообразные методические приемы и способы, от правильного выбора которых напрямую зависит качество результатов распознавания сущности вопроса. В качестве основных требований, которыми следует руководствоваться при выборе того или иного способа, можно назвать следующие общеэкономические принципы: целенаправленность, объективность, эффективность и оптимальность. С практической точки зрения классификацию методических способов и приемов диагностики учета финансовых результатов торговых организаций следует рассматривать в зависимости от востребованности возможностей экономического анализа:

1) способы и приемы, обеспечивающие аналитическое прочтение экономической информации (сравнение и группировка);

2) способы, обеспечивающие измерение влияния факторов в детерминированном факторном анализе (абсолютные разницы, относительные разницы);

3) способы, обеспечивающие моделирование экономических процессов в организациях с целью изучения, обоснования управленческих решений, прогнозирования экономических показателей (математические методы). Между тем в процессе бухгалтерской диагностики финансовых результатов ни один из рассмотренных способов и приемов не применяется в чистом виде.