Эффективность предпринимательской деятельности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Эффективность предпринимательской деятельности"

На правах рукописи

□03440403

Волков Сергей Викторович

Эффективность предпринимательской деятельности: формирование и управление целевой себестоимостью

08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством: 10. Предпринимательство

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Волгоград — 2008

9 г СЕН 2008

ь.

003446403

Работа выполнена в Волгоградском государственном техническом университете

Научный руководитель доктор экономических наук, профессор

Мерзликина Галина Степановна

Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор

Кублин Игорь Михайлович.

кандида с экономических наук, доцент Решетникова Ирина Ильинична.

Ведущая организация Астраханский государственный

технический университет

Защита состоится 9 октября 2008г в 9 00 час на заседании диссертационного совете ДМ 212 028 07 при Волгоградском государственном техническом университете по адресу 400131, г Волгоград, пр Ленина, 28, ауд 209

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Волгоградского государственного технического университета

Автореферат разослан 9 сентября 2008 г

Ученый секретарь ^

диссертационного совета Попкова Е Г

Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. В современной Российской экономике в условиях обострения конкурентной борьбы, с одной стороны, непредсказуемости и нестабильности среды - с другой, одним из слагаемых эффективности отечественных предпринимательских структур является наличие у них динамических способностей быстро адаптироваться к изменяющемуся рынку Развитие отечественной экономики и ее дальнейшая интеграция в мировую - практически невозможна без государственной поддержки предпринимательства, обеспечивающего конкуренцию на внутреннем и внешнем рынках Зарубежный опыт наглядно демонстрирует, чго предпринимательский сектор выполняет моторные функции в экономике развитых стран

В процессе осуществления эффективной предпринимательской деятельности практически перед каждым руководителем предпринимательской организации рано или поздно встает вопрос о создании и выпуске нового продукта Сегодня российскому предприятию, стремящемуся к лидерству, недостаточно делать просто хороший продукт, необходимо понимание того, какой новый продукт потребуется на рынке завтра, и какую цену за него будет готов заплатить покупатель В условиях неценовой конкуренции, для осуществления эффективной предпринимательской деятельности, возрастает роль и значение управления себестоимостью, когда цена на товар определена рынком и следовательно, носит целевой (или заданный) характер В этих условиях предпринимательские организации при разработке нового изделия должны в первую очередь ориентироваться на целевые (заданные) затраты Вышеизложенное определяет актуальность создания методики формирования и управления целевой себестоимостью как целостной концепции управления, поддерживающей реализацию стратегии

оптимизации затрат и реализующей функцию планирования производства новых продуктов в соответствии с рыночными реалиями

Степень научной разработанности проблемы. Среди отечественных работ, посвященных вопросам развития предпринимательства и исследованию эффективности предпринимательской деятельности, прежде всего, хотелось бы отметить научные труды А В Бусыгина, В Д Грибова, В П Грузинова, В Н Гунина, В И Кушлина, Г С Мерзликиной, Р А Фатхундинова, Л С Шаховской

Изучению вопросов, связанных с формированием и управлением себестоимостью продукции, уделялось достаточно много внимания отечественными учеными-экономистами В первую очередь это научные работы И А Басманова, П С. Безруких, Н А Блатова, М А Вахрушиной, Р Я Вейцмана, В Б Ивашкевича, О Д. Кавериной, А Ш Маргулиса, И С Мацкевичюса, В Ф Палия, И И Поклада, Е Б Пошерстника, Н В Пошерстника, С.С. Сатубалдина, Г В Савицкой, Я В Соколова, С А С.тукова, АП Рудановского, НГ Чумаченко, А Д Шеремета, С А Щенкова и других

Большое значение для достижения цели диссертационного исследования оказали работы иностранных ученных в области систем управления предприятием, различных экономических школ и направлений Среди них необходимо отметить А Апчерч, Ф Вуд, Д Вумек, Д Джонс, К Друри, Э Майер, Ч Макмиллан, А Маршалл, Я Монден, Р.С Ронтстад, Д Хан, Ч Хорнгрен, Дж Фостер, Т Хиромото, Й Шумпетер, Р Энтони, Дж Раис, Р Шонбергер

В то же время вопрос формирования и управления себестоимостью для принятия решений о производстве нового продукта и установлению цен с целью определения ожидаемой рентабельности российскими учеными изучен недостаточно, имеющиеся же разработки

зарубежных ученых не учитывают особенностей развития нашей экономики

Актуальность темы исследования, ее высокая практическая значимость и недостаточность разработки вопросов формирования и управления целевой себестоимостью для оценки и управления эффективностью предпринимательской деятельности, обусловили цель и задачи данного исследования.

Цель исследования заключается в разработке научно-методических и организационно-практических положений и рекомендаций по формированию и управлению целевой себестоимостью продукции для оценки и управления эффективной предпринимательской деятельностью

Для реализации этой цели в работе поставлены и решены следующие основные задачи:

- провести исследование особенностей и показателей повышения эффективности предпринимательской деятельности,

- исследовать содержание экономического понятия "себестоимость продукции" с позиций эффективного и оптимального управления предпринимательской организацией,

- исследовать существующие системы определения себестоимости продукции с целью выявления адекватного современным рыночным требованиям методов калькулирования себестоимости готовой продукции;

- разработать методику формирования и управления целевой себестоимостью в качестве инструмента опережающего контроля и экономии затрат на стадиях принятия решения о модернизации или выпуске нового продукта предпринимательской организацией,

- разработать метод расчета целевой себестоимости нового продукта как этапа оценки эффективности предпринимательской организации,

- провести апробацию разработанной методики формирования и управления целевой себестоимостью на примере предпринимательской организации

Предметом исследования являются организационно-экономические и управленческие отношения, возникающие в процессе формирования и управления целевой себестоимостью нового продукта, значимые для оценки и управления эффективностью предпринимательской деятельности

Объектом исследования выступают отдельные экономические системы первичных звеньев предпринимательской организации -отдельные предприятия по производству строительных материалов Волгоградской области

Теоретическими и методологической основами диссертационного исследования послужили фундаментальные и прикладные исследования зарубежных и отечественных ученых и практиков, посвященных проблемам управления предпринимательской деятельностью, нормативно-правовые и научно-методические разработки по вопросам планирования, контроля и регулирования себестоимости готовой продукции

Информационно-эмпирическую базу исследования составили нормативно-правовые и нормативно-справочные документы РФ, аналитическая информация, опубликованная в периодической печати и специализированных научных изданиях, а также внутренняя управленческая информация предприятии Обработка исходной информации проводилась с использованием современных средств вычислительной техники, пакета прикладных программ "Microsoft Excel"

Основные положения диссертации, выносимые на защиту:

1 Одним из важнейших факторов устойчивого экономического развития и достижения нормального уровня жизнеобеспечения населения является формирование цивилизованного современного предпринимательства в экономическом пространстве России Для выполнения этого условия необходим переход на предпринимательский тип воспроизводства, к которому относятся, прежде всего, способности иенеджеров продуцировать новые производственные или коммерческие идеи, давать им оценки с точки зрения возможности получения предпринимательского дохода Достижение высокой экономической эффективности в деятельности предпринимательских организаций во многом будет определяться совершенством методов оценки и управления экономической эффективностью В качестве элемента эффективности предприниматечьский доход - это сумма полученной дополнительной прибыли в результате реализации предпринимательских способностей к новым комбинациям факторов производства и риску в экономическом процессе Предпринимательские расходы — эго все затраты ресурсов, необходимые для реализации предпринимательских способностей в инновационной рисковой деятельности Таким образом, эффективность предпринимательской деятельности предполагает соотношение предпринимательского дохода и предпринимательских расходов (затрат)

2 В современных условиях эффективное управление производственной деятельностью предпринимательской организации все более зависит от уровня экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения В этой связи особенно значимо рассмотрение понятия и сущности себестоимости с целью оптимального управления всей предпринимательской организацией, поскольку себестоимость продукции (работ, услуг) - это стоимостная (денежная) оценка всех видов ресурсов материальных,

трудовых, финансовых, информационных, предпринимательских, используемых для осуществления деятельности предпринимательской организации в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг), а так же внепроизводственных расходов, необходимых для наилучшего управления предприятием с целью расширенного воспроизводства

3 Для грамотного позиционирования на товарном рынке предпринимателю необходимо знать возможную целевую цену реализации его товара и желаемую "целевую" прибыль, следовательно, необходимо правильно определить целевую себестоимость продукта Выбор наиболее точного и эффективного метода калькулирования себестоимости продукции должен базироваться на следующих основных принципах 1) экономический эффект от использования системы расчета себестоимости должен быть положительный, 2) система калькуляции себестоимости должна выбираться и применяться, исходя из особенностей управления и специфики производственных процессов, 3) система калькулирования разрабатывается для решения общих управленческих задач, 4) расчет себестоимости продукта не должен являться единственным источником информации для менеджеров в ходе принятия решения по управлению предпринимательской организацией

4 Методика формирования и управления целевой себестоимостью продукта предпринимательской организации предусматривает расчет целевой себестоимости изделия, исходя из предварительно установленной целевой цены реализации Эта цена определяется с помощью маркетинговых исследований, т е фактически является ожидаемой рыночной ценой продукта или услуги На основе заданного значения уровня рентабельности "обратным счетом" можно определить приемлемую целевую себестоимость, обеспечивающую достаточный уровень целевой предпринимательской прибыли и соответствующий

показатель эффективности предпринимательской деятельности Основные положения методики по определению целевой себестоимости состоят из следующих этапов, задания на проект, маркетингового исследования, определения цены реализации, определения целевой себестоимости, сравнения целевой и сметной себестоимости, достижения целевой себестоимости

5 Особое значение для достижения целевой себестоимости нового продукта имеет оптимизация косвенных затрат Для решения этой задачи необходимо использовать подход, основанный на синтезе расчета целевой себестоимости и пооперационного калькулирования -голевое пооперационное калькулирование, который позволит уже на этапе проектирования при осуществлении предпринимательской деятельности выявить и измерить необходимые накладные расходы, потребляемые для производства конкретных видов продукции Методика целевого пооперационного калькулирования позволит принимать обоснованные и аргументированные решения в следующих областях формирования и реализации ценовой политики предпринимательских организаций, снижения затрат и совершенствования производственного процесса, проектирования нового продукта, планирования и управления производством продукции

6 Определение и достижение целевой себестоимости продукции позволит повысить эффективность предпринимательской деятельности Сопоставляя целевую прибыль (желаемый предпринимательский доход) и целевую себестоимость, можно сформировать различные варианты сочетаний данного отношения и соответственно получить несколько значений показателей экономической эффективности, что позволит управлять экономической эффективностью предпринимательской деятельности

Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем

- уточнено понятие эффективности предпринимательской деятельности как соотношение предпринимательского дохода и предпринимательских расходов (затрат), участвующих в формировании себестоимости продукции

- расширено экономическое содержание понятия "себестоимость продукции", включающее в себя внепроизводственньте расходы как "социальные расходы" с целью осуществления эффективной деятельности предпринимательской организации,

- выделена система калькулирования себестоимости с точки зрения процессного подхода, что позволило предложить методику калькулирования по целевой (заданной) себестоимости,

- предложен механизм определения целевой себестоимости при проектировании нового продукта, позволяющий отталкиваясь от предварительно заданной цены, "обратным счетом" устанавливать приемлемую целевую себестоимость, обеспечивающую достаточный уровень целевой предпринимательской прибыли,

- разработана методика формирования и определения целевой себестоимости, включающая задание на проект, маркетинговое исследование, определение цены реализации, определение целевой себестоимости, сравнение целевой и сметной себестоимости, усовершенствование продукта, достижение целевой себестоимости

- предложен авторский метод калькулирования и управления целевой себестоимостью нового продукта, основанный на синтезе целевого расчета себестоимости и пооперационного калькулирования -целевое пооперационное калькулирование ("таргет-АВ-костинг"), с целью измерения, контроля и регулирования косвенных затрат на этапе проектирования нового продукта предпринимательской организации

Теоретическая и практическая значимость работы

определяется тем, что содержащиеся в диссертации теоретические разработки и рекомендации прикладного характера могут быть использованы в практике работы отечественных предпринимательских структур, ориентированных на создание и продвижение на потребительский рынок новых продуктов

Полученные выводы и рекомендации могут использоваться в учебном процессе при изучении дисциплин "Основы предпринимательской деятельности", "Экономика предприятия", "Организация предпринимательства", "Управление затратами"

Апробация результатов исследования. Основные результаты и выводы диссертационного исследования нашли отражение в материалах международных, всероссийских и межрегиональных научно-практических конференций

Основные результаты диссертационного исследования - методика формирования и управления целевой себестоимостью - могут использоваться при модернизации или проектировании нового продукта Апробация разработанных методик и рекомендаций, сформулированных в диссертации, была осуществлена в процессе научно-практических исследований и работ на ряде промышленных предприятии по производству строительных материалов Подтверждением этого являются справки о внедрении

Публикации. Основное содержание диссертации отражено в 5 публикациях, в том числе статьях, тезисах докладов, общим объемом 3,63 п л, авторский вклад 2,85 п л, из которых 2 работы - в рецензируемых научных журналах и изданиях, утвержденных ВАК РФ

Структура и объем диссертации. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений

Основное содержание работы

Во введении обоснована актуальность темы диссертации, определены цель и задачи, объект и предмет исследования, приводятся положения, выносимые на защиту, раскрыта новизна, показана практическая значимость проведенного исследования

Первая группа проблем, рассмотренных в диссертационном исследовании, связана с необходимостью уточнить понятие эффективности предпринимательской деятельности. В определении предпринимательской деятельности, данном в ГК РФ (ст 2), присутствуют две отличительные черты самостоятельность и рисковость, и основным результатом деятельности предполагается лишь прибыль Данное определение не содержш одного из главных признаков предпринимательской деятельности - опоры на инновации Инновационный характер предпринимательства может и должен проявляться во всех сферах деятельности, ибо в противном случае эту деятельность по всем критериям трудно причислить к истинно предпринимательской

Таким образом, предпринимательская деятеаьность представляет собой свободное экономическое хозяйствование в форме предпринимательских организаций, связанное с риском и опорой на инновации в различных сферах деятельности, осуществляемое предпринимательской организацией в целях получения предпринимательского дохода и удовлетворения потребностей конкретных потребителей и общества в товарах (работах, услугах)

Предприниматели реализуют свои предпринимательские способности (являющиеся по сути своей предпринимательским ресурсом) в предпринимательстве как экономическом процессе Сущность последнего заключается в том, что это - процесс создания

12

предпринимательского дохода Предпринимательский доход - это сумма дополнительной прибыли от инновационной рисковой деятельности Наряду с предпринимательскими доходами имеют место и предпринимательские расходы (затраты ресурсов) - это все затраты ресурсов, необходимые для реализации предпринимательских способностей в инновационной рисковой деятельности Оптимизация потребления материальных, трудовых, финансовых и других ресурсов в расчете на единицу производимой продукции (работ, услуг) позволит повысить эффективность производства и увеличить в конечном итоге прибыль, которая является основной целью предпринимательской деятельности Эффективность производства предполагает соотношение дохода и затрат ресурсов, т е отношение полученного результата к приложенным усилиям Эффективность предпринимательской деятельности - зто соотношение предпринимательского дохода и предпринимательских расходов (затрат ресурсов)

Вторая группа проблем, рассмотренных в работе, связана с расширением экономического содержания понятия "себестоимость продукции" с целью эффективного и оптимального управления предпринимательской организацией Себестоимость продукции (работ, услуг) - стоимостная (денежная) оценка всех видов ресурсов материальных, трудовых, финансовых, информационных, предпринимательских, используемых для осуществления обычной деятельности хозяйствующего субъекта в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг), а также внепроизводственных расходов, которые необходимы для наилучшего управления предприятием с целью расширенного воспроизводства

В данном определении подчеркивается, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются не только потребляемые ресурсы, связанные с производством продукции, выполнением рабо1

или оказанием услуг, но и расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом, но которые необходимы для эффективного управления хозяйствующим субъектом Автор диссертации понимает под этим "социальные расходы", то есть расходы, направленные, в первую очередь, на повышение мотивации эффективной работы сотрудников предпринимательской организации, что в конечном итоге позволит поднять эффективность всей деятельности предпринимательской организации в целом

Третья группа проблем связана с формированием системы калькулирования себестоимости с точки зрения процессного подхода. В рыночной экономике себестоимость далеко не всегда может быть основой для определения цены продажи продукта, -цена определяется рынком В этом случае для ведения эффективной предпринимательской деятельности по выпуску нового продукта наиболее подходит система калькулирования по целевой (заданной) себестоимости ("таргет-костинг" - target-costing) - расчет базовой себестоимости при проектировании нового продукта или при его модернизации с целью определения его стоимости производства с учетом имеющейся (заданной) рыночной цены и заданной прибыли

Эта цена определяется с помощью маркетинговых исследований, т е фактически является ожидаемой рыночной ценой продукта или услуги Затем "обратным отсчетом" определяют приемлемую целевую себестоимость, обеспечивающую достаточный уровень целевой прибыли, т е разницу между доходами и расходами предпринимательской организации, удовлетворяющую владельцев хозяйствующего субъекта Далее все участники производственного процесса - от менеджера до простого рабочего - трудятся над тем, чтобы спроектировать и изготовить изделие, себестоимость которого уже заранее рассчитана

Таким образом, традиционная затратная формула ценообразования

Цена = Себестоимость Прибыль,

в системе "таргет-костинг" для предпринимательской организации трансформируется в равенство

Цечевая себестоимость = Целевая цена - Целевая прибыль

Данный механизм формирования целевой себестоимости позволит получить прекрасный инструмент опережающего контроля и экономии затрат еще на стадии принятия решения об эффективности модернизации или выпуска нового продукта предпринимательской организации

Четвертая группа проблем связана с определением содержания процесса управления целевой себестоимостью Опора на целевую себестоимость в расчете затрат предпринимательской организации значима и для потребителей и для разработчиков товаров Во-первых, координация деятельности всех структурных подразделений, участвующих в проектировании и выпуске нового товара Во-вторых, менеджеры и специалисты, стремясь приблизиться к целевой себестоимости, часто находят новые, нестандартные и инновационные решения В-третьих, постоянный ориентир на целевую себестоимость 01раждает инженеров от соблазна применить более дорогостоящую технологию или материал, так как это может привести к выходу на новый виток перепроектирования продукта Таким образом, весь производственный процесс, начиная от замысла нового продукта, приобретает инновационный характер, не выходя за рамки заранее установленных затратных ограничений (см рис )

Целевая прибыль

д

1'ис Формирование целевой себестоимости (процессный подход) Источник разработан автором С одной стороны, правильно определить целевую себестоимость изделия или услуги невозможно без глубокого маркетингового исследования текущего состояния рынка и его перспектив, а с другой -приведение сметной себестоимости в соответствие с целевой себестоимостью предполагает наличие организаторских способностей у менеджеров, инженерных знаний у проектировщиков и аналитического мышления у экономистов.

Следует учесть, что целевая себестоимость рассматривается не как заранее рассчитанный по нормативам показатель, как, напримео, в "стандарт-костинг" (standard-costing), а как величина, к которой должна стремиться организация, чтобы предложить рынку конкурентоспособный продукт Поэтому основная задача расчета целевой себестоимости проста ориентация на целевые качественные характеристики продукта и целевую цену заставляет предпринимательскую организацию рассчитывать, по какой цене

покупатель готов приобрести товар, а в дальнейшем разработать, произвести и предложить на рынок изделие именно по этой цене либо отказаться от его производства

Пятая группа проблем, рассмотренных в диссертации, обусловлена необходимостью разработки методики формирования и определения целевой себестоимости предпринимательской организации

Основные положения методики определения целевой себестоимости при разработке нового продукта представлены в табл 1

Таблица 1

Основные положения методики определения цечевой себестоимости

Этапы формирования Цели и содержание

1 Задание на проект вывести на рынок новый продукт по цене, приемлемой для покупателей

2 Проведение маркстинговою ИСС 1СДОВЛНИЯ исследование должно показать -платежеспособный спрос на продукт, а также предпотагаемый рынок сбыта (в peí ионе производства или за его пределами), -предпочтения относительно продукта, - какие погрсбительские качества наиболее ценны для потребителя, -конкуренты - перечень говаров-конкурентов, а также информация о новых юварах, разрабатываемых конкурентами и информация о ценовом уровне продуктов, -уровень спроса

3 Определение цены реализации Определение возможной цены реализации за единицу (элемент) рассматриваемой продукции или услуги

4 Определение целевой себесюимости Опредетение целевой себестоимости продукции (за единицу и в целом)

5 Сравнение целевой и сметной себестоимости 5 Сравнение целевой и сметной себесюимости продукции для определения величины необходимою (целевого) сокращения затрат

6 Усовершенствование продукта Перепроектирование продукта и одновременное внесение улучшений в производственный процесс для достижения целевого сокращения затрат

7 Досшжение целевой себесюимости Принятие альтернативного решения о производств продукта по целевой себестоимости или об отказе от ei о производства

Источник составчено автором

В результате проведенных маркетинговых исследований среди потенциальных покупателей менеджеры определяют их требованья к будущему изделию

Далее необходимо произвести выбор целевой цены Целевая (заданная) цена, рассчитываемая с использованием данных маркетинговых исследований, формирует основу для расчета целевых затрат Целевые затраты на единицу продукции — это целевая цена минус целевая операционная прибыль на единицу. Целевая операционная прибыль на единицу продукции — это операционная прибыль, которую компания планирует получить от производства дополнительной единицы продукции или услуги за определенный период времени Целевые затраты на единицу рассчитываются как долгосрочные затраты на единицу продукта (или услуги), которые позволяют предпринимательской организации получить целевую операционную прибыль при продаже по "заданной" целевой цене Целевые затраты — цель, то, к чему должна стремиться предпринимательская организация

В итоге расчетов будет определена сметная себестоимость нового продукта и сопоставлена с целевой себестоимостью Если превышение в процентном соотношении более 5%, то данный показатель является неприемлемым параметром Устранить превышение полученной целевой себестоимости над целевой ценой с помощью минимизации расходов представляется достаточно сложным процессом (не опуская, однако, планку качества продукции), и такое управленческое решение может оказаться ошибочным

Шестая группа проблем, рассмотренных в диссертационном исследовании, связана с разработкой нового метода по калькулированию и управлению целевой себестоимостью нового продукта, основанного на синтезе целевого расчёта себестоимости и пооперационного калькулирования - целевого пооперационного калькулирования ("таргет АВ-костинг").

Анализ структуры затрат расчета себестоимости показывает, что затраты на основные материалы и оплату прямого труда

производственных рабочих подсчитаны достаточно точно, так как эти затраты можно прямо отнести на себестоимость изделия Но нельзя определенно сказать, что в результате расчета целевой себестоимости нового продукта так же точно были измерены накладные косвенные затраты Представленный расчет целевых затрат, и в первую очередь косвенных, был бы справедлив в случае простой замены выпуска одного продукта на выпуск другого Задача усложняется тем, что вместе с запуском в производство нового изделия, параллельно должен продолжаться выпуск основного продукта (в практике многих предприятий такие решения довольно нередки, никто не откажется от производства продукта, который пользуется устойчивым спросом) Следовательно, особое внимание стоит обратить на косвенные затраты, так как снизить прямые затраты возможно путем введение новых ресурсо- и энергосберегающих технологий или материалов

Для разработки метода калькулирования и определения целевой себестоимости нового продукта автором диссертации был предложен новый подход, основанный на синтезе "таргет-костинг" (target-cosVng) и АВ-костинг (activity-based-costing), то есть i/eieeoe пооперационное калькулирование (target AB-costing) В системе целевого пооперационного калькулирования себестоимости отдельная операция должна рассматриваться как основной объект калькулирования Операция — это событие, задача или единица работы с отдельной целью [например, проектирование продукта, установка оборудования, обслуживание оборудования и распределение (сбыт) продукции] АВС-система, внедренная в "таргет-костинг", определяет затраты по отдельным операциям и распределяет их по объектам калькулирования себестоимости на основе операций, предпринятых для выпуска каждого продукта (табл 2)

Таблица 2

Основные этапы метода целевого пооперационного __калькулирования себестоимости_

Этап Содержание этапа

1 Определение объектов калькулирования себестоимости - Рассчитать полную себестоимость производства, распределить затраты по видам продукции и подсчитать затраты на единицу

2 Определение прямых за1раг на продукцию - Рассмотреть все экономически возможные способы прямого отнесения затрат на продую Эю позволит уменьшить сумму косвенных затрат

3 Выбор размера базы распределения косвенных расходов по продуктам - Определить предпочтительную базу распределения для каждой группы косвенных затрат

4 Определение косвенных расходов, подлежащих распределению пропорционально каждой выбранной базе Максимально расширить количество групп косвенных затрат, пока затраты в каждой из них не станут однородными В группе всех однородных затрат выделить одну причинно-следственную связь с базой распределения затрат

5 Расчет коэффициента распределения затрат на единицу продукции по каждой базе распределения затра1 - Точно измерить и рассчитать коэффици'чпы распределения косвенных затрат по операциям с использованием баз распределения затрат

6 Расче1 размера косвенных затрат, распределяемых по продуктам - Распределить все косвенные затраты каждой операции по продуктам пропорционально выбранной базе

7 Расчет полной себестоимости продукции, включающей все прямые и косвенные расходы - Рассчитать полную себестоимость каждого продукта путем сложения всех прямых и косвенных затрат

Источник составлено автором

Логика предложенного метода заключается в более детальном структурировании групп затрат по операциям и базам распределения затрат, что приводит к более точному подсчету себестоимости операций Эти базы распределения являются носителями (драйверами) затрат (то есть основной причиной возникновения затрат, связанных с видом деятельности) для групп затрат по операциям Все косвенные затраты соотносятся с операциями на основе причинно-следственной связи между затратами по операции и базой распределения затрат (табл 3)

Таблица 3 (фрагмент) Пример опредечения ставки и базы распределения косвенных затрат

по операциям (на примере ЗАО "МЗСК")

Наименование операции Уровень иерархии затрат Полные затраты, руб. Размер базы распределения затрат Коэфф распределения затрат Причинно-следственная связь определяющая пмбор базы распределения

Проектирование Н0В01о оборудования Затраты на поддержание продукта 1068333 17259782 руб прямых затрат для производства 6000000 шт 0,062 руб на сумму прямых за1ра1 Накладные расходы распределяются в зависимости от стоимости прямых затрат Новый продукт создает ботсс высокую добавочную стоимость

Контроль качества Затраты на единицу производства 300000 6000000 Ш1 кирпича 0,05 руб на выпуск единицы продукции Расходы на контроль качеава зависят от объёма выпуска продукции

Упаковка и отгрузка Затраты на партию 780000 3952 час -время на упаковку и отгрузку 197,36 руб на час упаковки и 011рузки Накладные !ат-раты на \па\01<ку и отгрузку расту 1 с увеличением стожности и количества упаковок

Администрирование Затраты на управление и содержание организации 1100000 2110980 чел/часов, необходимых ДЛЯ прои!водства 6000000 шт 0 52руб на час прямых трудо- ¡атрат основных рабочих Расходы заводоуправления растут с ростом прямых трудозатрат основных рабочих

Источник составпено автором

Для осуществления эффективной предпринимательской деятельности с целью получения предпринимательского дохода метод расчета целевой себестоимости "таргет АВ-костинг" (target AB-costing) помогает менеджерам предприятия принимать следующие аргументированные решения в области ценовой политики, оптимизации затрат и совершенствования производственного процесса, решения по проектированию, управлению и планированию

1 Решения по ценовой политике и выпуску нового продукта Методика целевого пооперационного калькулирования помогает менеджерам предпринимательской организации лучше понять структуру затрат при принятии решений по производству и продаже продуктов Пример проведенных расчетов по определению целевой себестоимости показал, что при оптимизации себестоимости цветного кирпича осталось в силе одно из важнейших условий эффективной предпринимательской деятельности - получение целевого предпринимательского дохода от продажи нового продукта

2 Решения по снижению затрат и совершенствованию производственного процесса Специалисты по управлению производством и специалисты по продажам предприятия могут использовать систему целевого пооперационного калькулирования для целей снижения себестоимости продукции и достижения целевой цены Проведение анализа затрат по наиболее важным операциям (группам затрат по операциям) и носителям (драйверам), которые являются причиной появления затрат, предоставляет множество возможностей для повышения производительности

3 Решения по проектированию Чтобы оценить новые проекты по управлению и производству и созданию нового продукта, менеджерам нужно оценить, как проект продукта и процессов воздействует на операции и затраты Предпринимательские организации должны проводить маркетинговые исследования среди своих клиентов, чтобы оценить цену и затраты при выборе альтернативных проектов.

4 Решения по планированию и управлению Предпринимательские организации могут использовать целевое пооперационное калькулирование в процессе планирования и управления Для этого им необходимо определять плановую величину затрат по операциям и использовать плановую ставку распределения, те использовать нормативный метод для калькулирования себестоимости продукции В

конце года запланированные и фактические затраты сравниваются для того, чтобы посмотреть, насколько было хорошим управление по операциям в прошедшем году

Таким образом, методика цечевого пооперационного

калькулирования себестоимости (target AB-costmg) позволяет достоверно распределить и оптимизировать накладные расходы На основании полученных расчетов менеджеры предприятия могут осуществлять эффективную предпринимательскую деятельность, нацеленную на создание и продвижение на потребительский рынок нового продукта

Экономическую эффективность предпринимательской

деятельности необходимо определять, опираясь на сопоставление предпринимательского дохода и затрат, которые потребовались для его достижения В условиях неценовой конкуренции уровень экономической эффективности предпринимательской деятельности будет определяться параметрами предпринимательского дохода (необходимая величина которого задается предпринимателем) и затрат, которые в этих условиях носят целевой характер От оценки уровня затрат зависит уровень и динамика эффективности предпринимательской деятельности Разработанная методика формирования и оценки целевой себестоимости позволит предпринимательским организациям разрабатывать и принимать обоснованные и эффективные управленческие решения

В заключении диссертационного исследования сформулированы основные теоретические выводы и практические рекомендации, полученные в результате исследования

Результаты диссертационного исследования получили отражение в следующих публикациях

Основные публикации автора по теме диссертации:

1. Волков С В. Концепция формирования и управления целевой себестоимостью

(target costing) / Волков С В., Мерзликина Г.С // Управленческий учет. - 2008. - № 5 - С 19

*

- 24 Издательство "Фшшресс" г Москва. - 0,69/0,35 п л.

2 Волков C.B. Формирование и управление целевой себестоимостью для осуществления эффективной предпринимательской деятельности. / Волков С В, Мерзликина Г.С. // Вестник Саратовского государственного технического университет. - 2008.- №2 вып. 1 - С. 189-196 -0,88/0,44 п.л *

2 Волков, С В Концепция формирования и управления целевой себестоимостью (target costing) / С В Волков // Экономика и мы - новые идеи сб науч тр Ш-й междунар науч -практ конф студ и мол ученых (26-27 апр 2008 г ) / ФГОУ ВПО "Астраханский гос техн ун-т"[идр] - Астрахань, 2008 - С 218-220

4 Волков, С В Связь себесюимости продукции с эффективностью производства / С В Волков, Г С Мерзликина // Стра1егия и тактика управления предприятием в переходной экономике межвуз сб науч тр /ВолгГТУ - Волгоград, 2007 -Вып14 - С 197-203

5 Волков, С В Сущность категории - "себестоимость продукции" / С В Волков // Стратегия и тактика управления предприятием в переходной экономике межвуз сб науч тр / ВолгГТУ - Волгоград, 2007 - Вьш 15 - С 256-269

Подписано в печать 3 09 2008 г Заказ № Тираж 1D0 экз Печ. л. i О Формат 60 х 84 1/16 Бумага офсетная Печать офсетная

Типография «Политехник» Волгоградского государственного технического университета 400131, Волгоград, ул Советская, 35

В рецензируемых научных журналах и изданиях, утвержденных ВАК РФ

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Волков, Сергей Викторович

Введение.

Глава 1. Теоретические основы формирования себестоимости продукции в сфере предпринимательской деятельности.

1.1. Особенности формирования себестоимости продукции в сфере предпринимательской деятельности.

1.2. Оценка эффективности предпринимательской деятельности: затратный подход.

1.3. Структура себестоимости продукции предпринимательских организаций.

Глава 2. Методические вопросы формирования себестоимости продукции в предпринимательской деятельности.

2.1. Проблемы методики формирования себестоимости продукции.

2.2. Калькулирование себестоимости продукции: системный подход.

2.3. Методические основы формирования и управления целевой себестоимостью продукции в предпринимательских организациях.

Глава 3. Формирование и достижение целевой себестоимости в сфере предпринимательской деятельности.

3.1. Методика формирования и управления целевой себестоимостью в предпринимательских организациях.

3.2. Метод целевого пооперационного калькулирования себестоимости продукции.

3.3. Оценка эффективности применения метода целевого калькулирования себестоимости продукции.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Эффективность предпринимательской деятельности"

Актуальность темы исследования. В современной Российской экономике в условиях обострения конкурентной борьбы, с одной стороны, непредсказуемости и нестабильности среды — с другой, одним из слагаемых эффективности отечественных предпринимательских структур является наличие у них динамических способностей быстро адаптироваться к изменяющемуся рынку. Развитие отечественной экономики и её дальнейшая интеграция в мировую — практически невозможна без государственной поддержки предпринимательства, обеспечивающего конкуренцию на внутреннем и внешнем рынках. Зарубежный опыт наглядно демонстрирует, что предпринимательский сектор выполняет моторные функции в экономике развитых стран.

В процессе осуществления эффективной предпринимательской деятельности практически перед каждым руководителем предпринимательской организации рано или поздно встаёт вопрос о создании и выпуске нового продукта. Сегодня российскому предприятию, стремящемуся к лидерству, недостаточно делать просто хороший продукт, необходимо понимание того, какой новый продукт потребуется на рынке завтра, и какую цену за него будет готов заплатить покупатель. В условиях неценовой конкуренции, для осуществления эффективной предпринимательской деятельности, возрастает роль и значение управления себестоимостью, когда цена на товар определена рынком и следовательно, носит целевой (или заданный) характер. В этих условиях предпринимательские организации при разработке нового изделия должны в первую очередь ориентироваться на целевые (заданные) затраты. Вышеизложенное определяет актуальность создания методики формирования и управления целевой себестоимостью как целостной концепции управления, поддерживающей реализацию стратегии оптимизации затрат и реализующей функцию планирования производства новых продуктов в соответствии с рыночными реалиями.

Степень научной разработанности проблемы. Среди отечественных работ, посвящённых вопросам развития предпринимательства и исследованию эффективности предпринимательской деятельности, прежде всего, хотелось бы отметить научные труды А.В. Бусыгина, В.Д. Грибова, В.П. Грузинова, В. Н. Гунина, В.И. Кушлина, Г.С. Мерзликиной, Р.А. Фатхундинова, JL

С. Шаховской.

Изучению вопросов, связанных с формированием и управлением себестоимостью продукции, уделялось достаточно много внимания отечественными учёными-экономистами. В первую очередь это научные работы И.А. Басманова, П.С. Безруких, Н.А. Блатова, М.А. Бахрушиной, Р.Я. Вейцмана, В.Б. Ивашкевича, О.Д. Кавериной, А. Ш. Маргулиса, И.С. Мацкевичюса, В. Ф. Палия, И. И. Поклада, Е. Б. Пошерстника, Н.В. Пошерстника, С.С. Сатубалдина, Г.В. Савицкой, Я.В. Соколова, С.А. Стукова, А.П. Рудановского, Н.Г. Чумаченко, А.Д. Шеремета, С.А. Щенкова и других.

Большое значение для достижения цели диссертационного исследования оказали работы иностранных учённых в области систем управления предприятием, различных экономических школ и направлений. Среди них необходимо отметить: А. Апчёрч, Ф. Вуд, Д. Вумек, Д. Джонс, К. Друри, Э. Майер, Ч. Макмиллан, А. Маршалл, Я.Монден, Р.С. Ронтстад, Д. Хан, Ч. Хорнгрен, Дж. Фостер, Т. Хиромото, И. Шумпетер, Р. Энтони, Дж. Раис, Р. Шонбергер.

В то же время вопрос формирования и управления себестоимостью для принятия решений о производстве нового продукта и установлению цен с целью определения ожидаемой рентабельности российскими учёными изучен недостаточно, имеющиеся же разработки зарубежных учёных не учитывают особенностей развития нашей экономики.

Актуальность темы исследования, её высокая практическая значимость и недостаточность разработки вопросов формирования и управления целевой себестоимостью для оценки и управления эффективностью предпринимательской деятельности, обусловили цель и задачи данного исследования.

Цель исследования заключается в разработке научно-методических и организационно-практических положений и рекомендаций по формированию и управлению целевой себестоимостью продукции для оценки и управления эффективной предпринимательской деятельностью.

Для реализации этой цели в работе поставлены и решены следующие основные задачи:

- провести исследование особенностей и показателей повышения эффективности предпринимательской деятельности;

- исследовать содержание экономического понятия "себестоимость продукции" с позиций эффективного и оптимального управления предпринимательской организацией;

- исследовать существующие системы определения себестоимости продукции с целью выявления адекватного современным рыночным требованиям методов калькулирования себестоимости готовой продукции;

- разработать методику формирования и управления целевой себестоимостью в качестве инструмента опережающего контроля и экономии затрат на стадиях принятия решения о модернизации или выпуске нового продукта предпринимательской организацией;

- разработать метод расчёта целевой себестоимости нового продукта как этапа оценки эффективности предпринимательской организации;

- провести апробацию разработанной методики формирования и управления целевой себестоимостью на примере предпринимательской организации.

Предметом исследования являются организационно- экономические и управленческие отношения, возникающие в процессе формирования и управления целевой себестоимостью нового продукта, значимые для оценки и управления эффективностью предпринимательской деятельности.

Объектом исследования выступают отдельные экономические системы первичных звеньев предпринимательской организации — отдельные предприятия по производству строительных материалов Волгоградской области.

Теоретическими и методологической основами диссертационного исследования послужили фундаментальные и прикладные исследования зарубежных и отечественных учёных и практиков, посвящённых проблемам управления предпринимательской деятельностью, нормативно-правовые и научно-методические разработки по вопросам планирования, контроля и регулирования себестоимости готовой продукции.

Информационно-эмпирическую базу исследования составили нормативно-правовые и нормативно-справочные документы РФ, аналитическая информация, опубликованная в периодической печати и специализированных научных изданиях, а также внутренняя управленческая информация предприятий. Обработка исходной информации проводилась с использованием современных средств вычислительной техники, пакета прикладных программ "Microsoft Excel".

Основные положения диссертации, выносимые на защиту: 1. Одним из важнейших факторов устойчивого экономического развития и достижения нормального уровня жизнеобеспечения населения является формирование цивилизованного современного предпринимательства в экономическом пространстве России. Для выполнения этого условия необходим переход на предпринимательский тип воспроизводства, к которому относятся, прежде всего, способности иенеджеров продуцировать новые производственные или коммерческие идеи, давать им оценки с точки зрения возможности получения предпринимательского дохода. Достижение высокой экономической эффективности в деятельности предпринимательских организаций во многом будет определяться совершенством методов оценки и управления экономической эффективностью. В качестве элемента эффективности предпринимательский доход — это сумма полученной дополнительной прибыли в результате реализации предпринимательских способностей к новым комбинациям факторов производства и риску в экономическом процессе. Предпринимательские расходы — это все затраты ресурсов, необходимые для реализации предпринимательских способностей в инновационной рисковой деятельности. Таким образом, эффективность предпринимательской деятельности предполагает соотношение предпринимательского дохода и предпринимательских расходов (затрат).

2. В современных условиях эффективное управление производственной деятельностью предпринимательской организации всё более зависит от уровня экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения. В этой связи особенно значимо рассмотрение понятия и сущности себестоимости с целью оптимального управления всей предпринимательской организацией, поскольку себестоимость продукции (работ, услуг) - это стоимостная (денежная) оценка всех видов ресурсов: материальных, трудовых, финансовых, информационных, предпринимательских, используемых для осуществления деятельности предпринимательской организации в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг), а так же внепроизводственных расходов, необходимых для наилучшего управления предприятием с целью расширенного воспроизводства.

3. Для грамотного позиционирования на товарном рынке предпринимателю необходимо знать возможную целевую цену реализации его товара и желаемую "целевую" прибыль, следовательно, необходимо правильно определить целевую себестоимость продукта. Выбор наиболее точного и эффективного метода калькулирования себестоимости продукции должен базироваться на следующих основных принципах: 1) экономический эффект от использования системы расчёта себестоимости должен быть положительный; 2) система калькуляции себестоимости должна выбираться и применяться, исходя из особенностей управления и специфики производственных процессов; 3) система калькулирования разрабатывается для решения общих управленческих задач; 4) расчёт себестоимости продукта не должен являться единственным источником информации для менеджеров в ходе принятия решения по управлению предпринимательской организацией.

4. Методика формирования и управления целевой себестоимостью продукта предпринимательской организации предусматривает расчёт целевой себестоимости изделия, исходя из предварительно установленной целевой цены реализации. Эта цена определяется с помощью маркетинговых исследований, т.е. фактически является ожидаемой рыночной ценой продукта или услуги. На основе заданного значения уровня рентабельности "обратным счётом" можно определить приемлемую целевую себестоимость, обеспечивающую достаточный уровень целевой предпринимательской прибыли и соответствующий показатель эффективности предпринимательской деятельности. Основные положения методики по определению целевой себестоимости состоят из следующих этапов: задания на проект; маркетингового исследования; определения цены реализации; определения целевой себестоимости; сравнения целевой и сметной себестоимости; достижения целевой себестоимости.

5. Особое значение для достижения целевой себестоимости нового продукта имеет оптимизация косвенных затрат. Для решения этой задачи необходимо использовать подход, основанный на синтезе расчёта целевой себестоимости и пооперационного калькулирования - целевое пооперационное калькулирование, который позволит уже на этапе проектирования при осуществлении предпринимательской деятельности выявить и измерить необходимые накладные расходы, потребляемые для производства конкретных видов продукции. Методика целевого пооперационного калькулирования позволит принимать обоснованные и аргументированные решения в следующих областях: формирования и реализации ценовой политики предпринимательских организаций; снижения затрат и совершенствования производственного процесса; проектирования нового продукта; планирования и управления производством продукции.

6. Определение и достижение целевой себестоимости продукции позволит повысить эффективность предпринимательской деятельности. Сопоставляя целевую прибыль (желаемый предпринимательский доход) и целевую себестоимость, можно сформировать различные варианты сочетаний данного отношения и соответственно получить несколько значений показателей экономической эффективности, что позволит управлять экономической эффективностью предпринимательской деятельности.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:

- уточнено понятие эффективности предпринимательской деятельности как соотношение предпринимательского дохода и предпринимательских расходов (затрат), участвующих в формировании себестоимости продукции.

- расширено экономическое содержание понятия "себестоимость продукции", включающее в себя внепроизводственные расходы как "социальные расходы" с целью осуществления эффективной деятельности предпринимательской организации;

- выделена система калькулирования себестоимости с точки зрения процессного подхода, что позволило предложить методику калькулирования по целевой (заданной) себестоимости;

- предложен механизм определения целевой себестоимости при проектировании нового продукта, позволяющий отталкиваясь от предварительно заданной цены, "обратным счётом" устанавливать приемлемую целевую себестоимость, обеспечивающую достаточный уровень целевой предпринимательской прибыли;

- разработана методика формирования и определения целевой себестоимости, включающая: задание на проект; маркетинговое исследование; определение цены реализации; определение целевой себестоимости; сравнение целевой и сметной себестоимости; усовершенствование продукта; достижение целевой себестоимости.

- предложен авторский метод калькулирования и управления целевой себестоимостью нового продукта, основанный на синтезе целевого расчёта себестоимости и пооперационного калькулирования — целевое пооперационное калькулирование ("таргет-АВ-костинг"), с целью измерения, контроля и регулирования косвенных затрат на этапе проектирования нового продукта предпринимательской организации.

Теоретическая и практическая значимость работы определяется тем, что содержащиеся в диссертации теоретические разработки и рекомендации прикладного характера могут быть использованы в практике работы отечественных предпринимательских структур, ориентированных на создание и продвижение на потребительский рынок новых продуктов.

Полученные выводы и рекомендации могут использоваться в учебном процессе при изучении дисциплин "Основы предпринимательской деятельности", "Экономика предприятия", "Организация предпринимательства", "Управление затратами".

Апробация результатов исследования. Основные результаты и выводы диссертационного исследования нашли отражение в материалах международных, всероссийских и межрегиональных научно-практических конференций.

Основные результаты диссертационного исследования - методика формирования и управления целевой себестоимостью — могут использоваться при модернизации или проектировании нового продукта. Апробация разработанных методик и рекомендаций, сформулированных в диссертации, была осуществлена в процессе научно-практических исследований и работ на ряде промышленных предприятий по производству строительных материалов. Подтверждением этого являются справки о внедрении.

Публикации. Основное содержание диссертации отражено в 5 публикациях, в том числе статьях, тезисах докладов, общим объёмом 3,63 п.л., авторский вклад 2,85 п.л., из которых 2 работы - в рецензируемых научных журналах и изданиях, утверждённых ВАК РФ.

Структура и объём диссертации. Работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка литературы и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Волков, Сергей Викторович

Заключение

Проведённое в диссертационной работе исследование формирования и управления целевой себестоимостью с целью осуществления эффективной предпринимательской деятельности позволило сформулировать следующие выводы:

1. Одним из важнейших факторов устойчивого экономического развития и достижения нормального уровня жизнеобеспечения населения является формирование цивилизованного современного предпринимательства в экономическом пространстве России. Для выполнения этого условия необходим переход на предпринимательский тип воспроизводства, к которому относятся, прежде всего, способности продуцировать новые производственные или коммерческие идеи, давать им оценки с точки зрения возможности получения предпринимательского дохода. Исследователи и практики хозяйственной деятельности предприятия считают, что высокий уровень эффективности предпринимательской деятельности можно достичь, оптимизировав себестоимость готовой продукции. В тоже время, более высокий уровень предпринимательского дохода может быть получен предпринимательской организацией, если в результате нововведений производится модернизация существующего продукта или проектируется и запускается в производство товары, обладающие новыми потребительскими качествами. Предпринимательский доход - это сумма полученной дополнительной прибыли в результате реализации предпринимательских способностей к новым комбинациям факторов производства и риску в экономическом процессе. Предпринимательские расходы — это все затраты ресурсов необходимые для реализации предпринимательских способностей в инновационной рисковой деятельности. Таким образом, эффективность предпринимательской деятельности предполагает соотношение предпринимательского дохода и предпринимательских расходов (затрат ресурсов).

2. Исследованием установлено, что в настоящее время под себестоимостью продукции (работ, услуг), понимается стоимостная (денежная) оценка всех видов ресурсов, используемых для осуществления обычной деятельности хозяйствующего субъекта в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг). Критический подход позволил уточнить содержание понятия себестоимости продукции, включив не только потребляемые ресурсы, связанные с производством продукции, но и расходы, не связанные о непосредственно с производственным процессом (так называемые "социальные расходы"), но которые необходимы для оптимального и эффективного управления хозяйствующим субъектом.

В общей системе показателей, характеризующих эффективность предпринимательской деятельности, главное место принадлежит себестоимости. Применение различных группировок затрат в процессе управления, планирования, контроля при осуществлении предпринимательской деятельности позволяет решать различные задачи эффективного управления себестоимостью, в частности - находить метод ценообразования, определять наилучшие направления вложения средств, снижать непроизводительные затраты, устанавливать минимально необходимый размер производства, влиять на прибыль, рентабельность, эффективность производства.

3. Для эффективного управления предприятием очень важна классификация систем калькулирования. Выбор наиболее точного и эффективного метода калькулирования себестоимости продукции должен базироваться на следующих основных принципах: 1) экономический эффект от использования системы расчёта себестоимости должен быть положительный; 2) система калькуляции себестоимости должна выбираться и применяться исходя из особенностей управления и специфики производственных процессов; 3) система калькулирования разрабатывается для решения общих управленческих задач; 4) система калькулирования не должна являться единственным источником информации для менеджеров в ходе принятия решения по управлению предпринимательской организацией.

В результате исследования существующих методик калькулирования автором диссертации выделена система калькулирования с точки зрения процессного подхода, что позволило предложить методику калькулирования по целевой (заданной) себестоимости (target-costing) — расчет базовой себестоимости при проектировании нового продукта или при его модернизации с целью определения его стоимости производства с учётом имеющейся (заданной) рыночной цены и заданной прибыли.

4. Автором предложен механизм формирования и управления целевой себестоимостью, предусматривающий расчёт целевой себестоимости изделия, исходя из предварительно установленной цены реализации. Эта цена определяется с помощью маркетинговых исследований, т.е. фактически является ожидаемой рыночной ценой продукта или услуги. Затем "обратным счётом" определяют приемлемую целевую себестоимость, обеспечивающую достаточный уровень целевой прибыли, т.е. разницу между доходами и расходами предприятия, удовлетворяющую владельцев предпринимательской организации.

С одной стороны, необходимо правильно определить целевую себестоимость изделия с помощью глубокого маркетингового исследования текущего состояния рынка и его перспектив, с другой, — привести сметную себестоимость в соответствие с целевой себестоимостью, совместными усилиями менеджеров, проектировщиков, экономистов.

5. Автором разработана и апробирована методика формирования и определения целевой себестоимости при разработке нового продукта, который включает в себя: задание на проект; маркетинговое исследование (платежеспособный спрос на продукт, предпочтения относительно продукта, потребительские качества, конкуренты, уровень спроса); определение цены реализации; определение целевой себестоимости; сравнение целевой и сметной себестоимости для определения величины необходимого (целевого) сокращения затрат; усовершенствование продукта (внесение улучшений для достижения целевого сокращения затрат); достижение целевой себестоимости.

6. В процессе определения целевой себестоимости далеко не сразу менеджерам предприятия удаётся достигнуть заданных параметров — целевой цены и целевой прибыли. Но прежде чем принимать решение о сокращении целевых затрат (это сокращение может повлечь за собой ухудшение потребительских качеств нового продукта), особое внимание стоит обратить на косвенные затраты, так как снизить прямые затраты, возможно путем введение новых ресурсо- и энергосберегающих технологий или материалов.

Для решения этой задачи, диссертантом был разработан новый метод по калькулированию и управлению целевой себестоимостью нового продукта основанного на синтезе целевого расчёта себестоимости и пооперационного калькулирования - целевого пооперационного калькулирования ("таргет АВ-костинг"). Данный подход, на взгляд автора работы, отличается от традиционных методов калькулирования тем, что позволит уже на этапе проектирования значительно точнее измерить и отследить накладные расходы. Метод расчёта целевого пооперационного калькулирования при производстве нового продукта может кардинально повлиять на принятие управленческих решений, снизить риск и неопределённость по осуществлению предпринимательской деятельности.

7. Разработанный в диссертации методика целевого пооперационного калькулирования себестоимости продукции была апробирована на ряде предприятий по производству строительных материалов Волгограда и Волгоградской области, в результате чего выявлено, что для осуществления эффективной предпринимательской деятельности данная методика помогает менеджерам предприятия принимать аргументированные решения в следующих областях: ценовой политики и выпуске нового продукта; оптимизации затрат и совершенствовании производственного процесса; проектировании нового продукта; планировании и управлении производством продукции. Результаты апробации позволяют сделать вывод о возможности её использования и на других предприятиях промышленности.